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2014
NDICE
1.- Introduccin:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligacin que tienen
los contribuyentes en relacin a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
sealados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que est supeditado a la actividad econmica que desarrolle el
contribuyente; as como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales sealado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
2. Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de costos surgen con el desa-
rrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publica-
ciones tenemos a:
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Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribu-
cin o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestin empresarial y toma de decisiones.
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades fsicas y/o valorizadas).
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Otro criterio seala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el
comprador y el vendedor en una economa relativamente libre, es decir, el valor de
mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisi-
cin). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habra tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histrico.
La NIC 2 Inventarios, seala que los costos de los comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
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Se debe considerar adems que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo
de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Costos indirectos variables, son los que varan directamente, o casi direc-
tamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
Costos de produccin
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c) Identificacin especfica.
e) Existencias bsicas.
Ahora bien, el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, seala que los Princi-
pios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono-
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Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las si-
guientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes re-
gistros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o igua-
les a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitu-
tivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regu-
larmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21
del Reglamento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efec-
tos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los
registros establecidos en el presente Artculo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
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iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios
tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
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Como observamos, los formatos que integran este registro debern ser llevados de
manera mensual, y la informacin requerida en ellos corresponde a aquella relacio-
nada al proceso productivo.
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5.- Casustica:
Caso N 1 Sistema de Costeo ABC
Especialidad Horas
Pediatra 1,200
Dental 450
Oftalmologa 600
Cardiologa 600
Internistas 2,880
rea Metros 2
Pediatra 6,000
Dental 3,000
Oftalmologa 3,000
Cardiologa 3,000
Internistas 9,000
Administracin 6,000
Total MT2 30,000
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Especialidad N Pacientes
Pediatra 3,600
Dental 1,080
Oftalmologa 1,800
Cardiologa 1,200
Internistas 3,240
Total 10,920
Total MT2 30,000
Se pide:
Desarrollo:
Actividades Costo
Salarios Profesionales S/.100,200.00
Suministros Mdicos S/.32,760.00
Gastos de Mantenimiento Local S/.28,000.00
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(**) En el caso del caso planteado la prestacin de servicios se desarrolla en un solo acto proceso.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento represen-
tan el siguiente consumo:
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Unidades en Proceso
Elementos del Costo Departamento A Departamento B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de Fabricacin 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artculo X
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artculo X fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Produccin
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a.1. Departamento A:
Costo Costo
Produccin Equivalente Dpto. A - Artculo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 220500+(60500*100%)= 281,000 Unidades 105,500 0.38
Mano de Obra Directa (MOD) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 48,200 0.20
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 9,800 0.04
163,500 0.62
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a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A 220,500
Unidades adicionales 55,000
Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Costo Costo
Produccin Equivalente Dpto B - Artculo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 250000+(25500*100%)= 275,500 Unidades 88,500 0.32
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 55,600 0.21
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 18,200 0.07
162,300 0.60
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* Comprende los costos de produccin incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
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