Sunteți pe pagina 1din 5

CURS III

PRINCIPIILE FISCALITII

1. Principiile clasice ale impunerii

Un sistem fiscal optim trebuie s se bazeze pe un set de principii chiar dac, aa cum vom
vedea, acestea sunt adesea contradictorii. Principiul eficienei i al echitii, fac, de cele mai multe
ori, obiectul disputelor legate de fiscalitate, deoarece fiecare impozit caut s mpace aceste dou
exigene.
n afara acestora, mai ales legat de circumstanele concrete i de tipul de impozit analizat
vorbim i de alte principii precum: randamentului, simplitii, flexibilitii i stabilitii.
1. Principiul eficienei
Modul cum se realizeaz exigenele acestui principiu depinde de ipoteza teoretic de la care
se pornete. n funcie de aceasta, un impozit eficient este fie un impozit neutru, fie un impozit care
depete cerina neutralitii i contribuie la atingerea strii de optim la nivelul societii.
Cerina neutralitii impozitelor se datoreaz concepiei c impozitul este un obstacol n
calea realizrii alocrii optime a resurselor prin mecanismul pieei. Neutralitatea unui impozit
depinde de forma sa - singurul impozit neutru ar fi de tip forfetar, bazat pe o cot uniform pentru
fiecare contribuabil. Costurile generate de administrarea unui astfel de impozit sunt relativ reduse.
Dar interaciunea ntre fenomenele fiscale i cele economice este mult mai complex, avnd
consecine dificil de anticipat, att la nivelul contribuabilului, ct i al economiei. n concluzie,
impozitul nu este neutru i neutralitatea nu este ntotdeauna o condiie a eficienei sale.
De aceea, eficiena impozitului poate fi privit sub aspect economic i administrativ.
Eficiena economic se refer la efectul impozitelor asupra preurilor relative ale bunurilor de
larg consum, a capacitii de consum, de economisire i mprumut.
Eficiena administrativ se refer la problemele legate de colectarea impozitelor i a
funcionrii instituiilor cu atribuii de control. Orice autoritate fiscal trebuie s fie atent nu numai
la numrul celor care au datorii fiscale sau a celor care practic evaziunea fiscal, la dimensiunea
acestor fenomene, dar, mai ales, la fora exemplului pe care astfel de practici le reprezint pentru
ceilali contribuabili.
2. Principiul echitii
Repartizarea obligaiei fiscale ntre cetenii unui stat se bazeaz pe principiul capacitii
contributive. Adam Smith l considera unul dintre principiile definitorii pentru un sistem fiscal
corect.
Necesitatea de a menine echitatea ntre contribuabili rezult nu numai din nevoia asigurrii
unei drepti sociale - dar i din motive practice, deoarece majoritatea revoltelor sociale au fost
generate de faptul c populaia percepe sistemul fiscal ca fiind inechitabil. Un sistem fiscal
inechitabil genereaz o stare de rezisten din partea contribuabililor, care se materializeaz prin
amplificarea fenomenului de evaziune fiscal.
Construirea unui sistem fiscal pe acest principiu d natere la probleme complexe att n
domeniul tehnicii fiscale, ct i n planul eticii sociale, i anume: posibilitatea de a msura
capacitatea contributiv; stabilirea bazei de impozitare optime; cum este stabilit impozitul -
deoarece, dac asupra necesitii egalitii n faa impozitului exist consens, nu acelai lucru se
poate spune despre egalitatea prin impozit; considerente de justiie fiscal - legate de valori morale,
psihologice i care variaz n funcie de contextul politic, economic i social.
n practica fiscal s-au impus trei categorii importante de impozite care sunt prelevri asupra
bogiei:
impozit pe venit - avnd inciden asupra fluxului de bogie produs de munc sau de
capital;
impozit asupra capitalului - cu inciden asupra unui stoc de bogie acumulat sau
achiziionat;
impozit pe cheltuieli - incidena se manifest asupra unui flux de bogie n momentul n
care prsete patrimoniul contribuabilului n scopul de a fi cheltuit.
Alegerea uneia dintre aceste forme de impozitare i proporia n care sunt utilizate au
consecine asupra repartizrii obligaiei fiscale.
Impozitarea cheltuielilor stimuleaz economisirea, care face apoi obiectul unui impozit pe
capital.
Dac n baza de impozitare a impozitului pe venit se includ veniturile din munc i cele din
economisire, atunci apare o dubl impunere a economisirii, att asupra sursei sale - veniturile din
munc -, ct i a veniturilor din economisire.
ntotdeauna, impozitul pe venit coexist, n diferite proporii, cu impozitul pe cheltuieli i
capital, corespunznd, cel puin teoretic, cel mai bine criteriului echitii, datorit urmtoarelor
caracteristici:
- aria de cuprindere permite includerea tuturor categoriilor de venituri ale contribuabililor,
indiferent de surs;
- compatibilitatea cu procedurile de personalizare;
- dificultatea translatrii asupra altor persoane.
Comparativ, impozitul pe cheltuieli prezint posibiliti restrnse de personalizare, iar
impozitului asupra capitalului i sunt specifice randamentul relativ redus i dificultile legate de
evaluarea activelor care compun capitalul. Aceste caracteristici imprim celor dou categorii de
impozite o capacitate mai redus de a se adapta cerinelor principiului echitii.
Echitatea n materie fiscal este abordat din perspectiva echitii orizontale i a echitii
verticale.
Echitatea orizontal exprim egalitatea n faa impozitului sintetizat n expresia: la
capacitate contributiv egal, impozit egal", genernd, de regul, puine controverse.
Legat de echitatea vertical, ncepe s se afirme tot mai mult conceptul de acceptare a
profitului, care ncearc s transfere regulile pieei libere n domeniul bunurilor publice.
Introducndu-se diferite taxe pentru folosirea bunurilor publice, indivizii sunt forai s-i releve
dorina de a plti pentru acestea.
Un exemplu concludent i constituie atitudinea preedintelui Reagan (1981), care constatnd
c Paza de coast a SUA implic anual o cheltuial de ntreinere de 1,3 miliarde de dolari, a
propus ca proprietarii de ambarcaiuni s plteasc o tax pentru serviciile de care beneficiaz.
3. Alte principii economice
Principiul randamentului este analizat n legtur cu modul cum se atinge obiectivul
maximizrii randamentului unui impozit, pentru un anumit cost generat de perceperea sa; sau, altfel
spus, de a minimiza costurile gestionrii unui impozit, pentru un venit dat. Randamentul este
determinat de caracteristicile specifice ale impozitului respectiv. Astfel, dac persoanele obligate la
plat sunt numeroase i greu identificabile, costul perceperii este ridicat.
Un impozit a crui baz de impozitare este larg i bazat pe cote reduse este, n general, mai
bun - din punctul de vedere al randamentului - dect un impozit cu o baz de impozitare restrns i
avnd cote de impunere ridicate.
Principiul simplitii este important deoarece un impozit cu reguli simple este mai uor de
administrat, mai uor neles de contribuabil i deci are anse mai mari de a fi mai bine acceptat.
O modalitate de a asigura simplificarea sistemului fiscal o reprezint reducerea numrului
de cote; aceasta poate, n realitate, s fac sistemul s par mai simplu, fr a avea un efect
semnificativ pe plan operaional.
Schimbarea metodei de colectare implic o simplificare pentru administraia fiscal sau
pentru o categorie de contribuabili, dar poate reprezenta o complicare n alt direcie. De exemplu,
sistemele bazate pe autoevaluarea materiei impozabile reduc volumul de munc la nivelul
administraiei fiscale, dar complic activitatea contribuabililor.
Principiul flexibilitii este impus de necesitatea ca impozitele s se adapteze rapid la
necesitile politicii conjuncturale. O adaptare mai rapid a ncasrilor de natur fiscal la
conjunctura economic este permis de practicarea colectrii la surs.
Principiul stabilitii este ntr-o relaie ce poate fi considerat aproape contradictorie cu
principiul flexibilitii.
ntre imobilism fiscal i o permanent bulversare n domeniu, stabilitatea impozitelor apare
ca o garanie pentru contribuabili c nu vor fi supui unor hotrri arbitrare n materie,
consolidndu-le ncrederea. Frecventele modificri n materie fiscal sunt, mai degrab, surse de
ineficien a sistemului fiscal, genernd o stare de nencredere i incertitudine n rndul
contribuabililor i lezeaz, de cele mai multe ori, aplicarea principiului echitii.

2. Principii de baz ale impunerii conform Codului Fiscal

Potrivit Codului Fiscal, la baza stabilirii impozitelor n Romnia stau o serie de principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin.
Astfel se urmrete ca, prin msurile prevzute n legislaie, s se asigure acelai regim fiscal pentru
contribuabili aflai n situaii similare.
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc
la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s
poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.
Respectarea acestui principiu duce la reducerea posibilitilor de evaziune fiscal, la
adpostul legii (evaziune fiscal legal), ca urmare a faptului c prevederile legislative nu pot fi
interpretate n favoarea statului sau a contribuabililor, n funcie de anumite situaii create. Astfel,
legea este egal n aplicare pentru toi contribuabilii.
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor,
n funcie de mrimea acestora. n vederea asigurrii echitii fiscale la nivelul persoanelor fizice un
pas important a fost fcut prin introducerea impozitului pe venitul anual global. Astfel, cea mai mare
parte a categoriilor de venituri realizate de persoanele fizice (din punct de vedere a volumului lor)
este supus procesului de globalizare n vederea determinrii impozitului de plat. Se ajunge n
acest fel la realizarea echitii orizontale n impozitare: la venituri egale, impozite egale. Totui,
datorit faptului c nu toate veniturile realizate de persoanele fizice sunt supuse procesului de
globalizare (cum ar fi veniturile din pensii, din activiti agricole, din investiii, din jocuri de noroc
i premii etc), echitatea nu este realizat n totalitate.
Totodat trebuie avut n vedere i asigurarea unei echiti pe vertical, ceea ce presupune
asigurarea unei impozitri progresive, pe trane, n care cotele de impozitare i tranele s fie
stabilite de aa natur nct trecerea de la o tran de impozitare la alta s duc la aceeai pierdere de
utilitate din venitul unei persoane.
Deducerea personal influeneaz de asemenea echitatea fiscal, n cazul persoanelor fizice,
aceasta reprezentnd un minim neimpozabil, care s poat fi alocat n vederea satisfacerii nevoilor
de trai strict personale.
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane
fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
Un element extrem de important este i faptul c n Codul fiscal se prevede c orice
modificare sau completare la reglementrile fiscale existente la un moment dat intr n vigoare cu
ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Astfel, o persoan
fizic sau juridic poate adopta unele decizii cunoscnd prevederile fiscale existente pe ntreaga
perioad a anului fiscal. Prin aceast prevedere se elimin acuzele aduse legislaiei fiscale c este
instabil, deoarece de-a lungul timpului au existat situaii n care anumite prevederi au fost valabile
doar pentru perioade scurte de timp, sau au fost modificate ntr-un ritm rapid, cu efecte negative
asupra mediului de afaceri.