Curs 3,4,5 Contabilitate financiar

Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

Capitolul II. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt definite, potrivit OMFP nr. 1802/2014, ca acele active generatoare de beneficii
economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an.
n cadrul activelor imobilizate distingem urmtoarele structuri:
imobilizri corporale;
imobilizri necorporale;
imobilizri financiare.

I. Contabilitatea imobilizrilor corporale

1. Definiii i delimitri
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje,
mobilier, investiii imobiliare, active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, active biologice
productive; imobilizri corporale n curs de aprovizionare i imobilizri corporale n curs de execuie.
Conform regulilor fiscale n vigoare, o imobilizare corporal este acel activ utilizat pe o perioad mai mare de 1
an i cu o valoarea mai mare 2.500 lei.

2. Conturile de imobilizri corporale

Sunt conturi de bilan sau situaii (inventar); ca modele de eviden i calcul ele furnizeaz informaia de
cunoatere i control gestionar asupra poziiei entitii. Prin soldul lor debitor sau creditor, dup caz, se asigur
informaii de completare a bilanului.
nregistrnd valori economice componente ale activului, conturile din grupele 21 Imobilizri corporale, 22
Imobilizri corporale n curs de aprovizionare i 23 Imoblizri n curs au o funcie contabil de activ. n
debitul acestor conturi se nregistreaz intrrile de bunuri imobile. n creditul conturilor se reflect ieirile de
imobilizri prin scoaterea din activitate, transferul la alte categorii de imobilizri sau cedare. Soldul debitor
evideniaz imobilizrile corporale existente n cadrul entitii sau n curs de aprovizionare.
n categoria conturilor referitoare la imobilizrile corporale sunt incluse i conturile de amortizri privind
imobilizrile i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Conturile de amortizri, reunite n contul sintetic 281 Amortizri privind imobilizrile corporale sunt
conturi rectificative a valorii activului. n creditul conturilor se nregistreaz amortizarea transferat asupra
cheltuielilor, iar n debit, amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Soldul creditor al
conturilor reprezint amortizarea calculat asupra imobilizrilor corporale.
Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale sunt evideniate prin conturile 291 Ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor corporale i 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie. Fiind
conturi rectificative a valorii activului, se crediteaz la constituirea ajustrilor pe seama cheltuielilor, la nchiderea
exerciiului. Se debiteaz cu reluarea, prin diminuare sau anulare a ajustrilor la nchiderea fiecrui exerciiu sau la
ieirea din entitate a imobilizrilor. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea ajustrilor aferente
imobilizrilor corporale.

3. Recunoatere
Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac:
(a) este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului; i
(b) costul activului poate fi msurat n mod credibil.

1
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
4. Evaluarea i tratamentele contabile specifice

4.1. Evaluarea iniial

Recunoaterea unei imobilizri este condiionat de evaluarea credibil a costului acesteia.
Evaluarea iniial se ntemeiaz pe cost calculat pe baza documentelor justificative, cost care capt statutul
de valoare contabil de intrare.
n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific n cazul imobilizrilor cu:
costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru bunurile produse n enitate;
valoarea de aport stabilit n urma evalurii, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.

I. COSTUL DE ACHIZIIE
Conform OMFP nr.1802/2014, costul de achiziie al unei imobilizri este format din:
preul de cumprare-reducerile comerciale nscrise pe factura iniial;
+ taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile
fiscale);
+ orice costuri direct atribuibile achiziiei bunurilor respective:
cheltuieli de transport;
cheltuieli de manipulare;
comisioane, taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii;
+ costuri estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii, la scoaterea din funciune, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil
i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513
"Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea").
+ costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei unui activ cu ciclu lung de fabricaie. De
exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei.
= Cost de achiziie

n cazul intrrii prin achiziie cu titlu oneros, documentul justificativ este factura fiscal care consemneaz
toate elementele de detaliu privind costul de origine al imobilizrilor. Totodat se ntocmete procesul-verbal
corespunztor naturii i destinaiei activului imobilizat, cum sunt:
a) procesul-verbal de recepie, pentru imobilizrile corporale independente care nu necesit montaj i nici
probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale
etc.);
b) procesul-verbal de recepie provizorie, n cazul utilajelor care necesit montaj, precum i cldirile i
construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice;
c) procesul-verbal de punere n funciune, pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj, precum i
cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice.

Pe baza facturii fiscale i a documentelor complementare prezentate mai sus se face nregistrarea:
21 = 404
Imobilizri corporale Furnizori de imobilizri
(pentru costul de achiziie) (pentru costul de achiziie
4426 plus TVA deductibil)
TVA deductibil

2
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
Exemplul 1: Societatea Alfa achiziioneaz un echipament n baza facturii, valoare 60.000 lei, TVA 19%.
Recepia i punerea n funciune a echipamentului au loc la data achiziiei.

Remarc: n cazul n care s-a produs intrarea constatat prin recepie, dar fr punere n funciune, n locul contului
21X se va folosi contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie.
Tipurile de nregistrri opozabile n acest caz sunt:
a) nregistrarea achiziiei utilajului:
231 = 404
Imobilizri corporale Furnizori de imobilizri
n curs de execuie

b) nregistrarea utilajului dup montaj:

2131 = 231
Echipamente tehnologice Imobilizri corporale
n curs de execuie

Exemplul 2: Entitatea Bambus SRL a achiziionat un echipament, pre de cumprare 4.000 lei, TVA 19%.
Echipamentul este recepionat pe data de 01.03.N, ns este pus n funciune pe data de 10.04.N. Cheltuielile cu
punerea n funciune au fost de 300 lei, TVA 19% (s-a apelat la o firm specializat). Care sunt nregistrrile
efectuate de entitate?

a) recepia echipamentului la 01.03.N:

4.760 lei % = 404 4.760 lei
4.000 lei 231 Furnizori de imobilizri
Imobilizri corporale
n curs de execuie
760 lei 4426
TVA deductibil

b) nregistrarea cheltuielilor de punere n funciune:

357 lei % = 404 357 lei
300 lei 231 Furnizori de imobilizri
Imobilizri corporale
n curs de execuie
57 lei 4426
TVA deductibil

c) punerea n funciune la 10.04.N:

4.300 lei 2131 = 231 4.300 lei

Echipamente tehnologice Imobilizri corporale
n curs de execuie

3
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
Cazuri particulare privind achiziia imobilizrilor corporale:

a) achiziia de imobilizri corporale din import

Remarc: Dac achiziia imobilizrii corporale se face din import, nregistrarea este de forma urmtoare:
21 = 404
Imobilizri corporale Furnizori de imobilizri
(pentru costul de achiziie) (pentru costul de achiziie
plus TVA deductibil)
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Exemplul 3: n anul N, societatea Student achiziioneaz o linie tehnologic pentru extracia petrolului.
Cheltuielile legate de achiziie sunt: preul de cumprare 60.000 lei; reducerea comercial primit 2.000 lei; taxa
vamal 6.000 lei; cheltuieli de transport 18.000 lei; cheltuieli cu proiectul de amplasare 12.000 lei; onorariile
inginerilor care monteaz linia tehnologic 14.000 lei; cheltuieli cu reclama produselor fabricate de entitatea
Student 6.000 lei. Calculai costul de achiziie i efectuai nregistrarea achiziiei n contabilitate.

b) achiziia de imobilizri corporale cu acordarea avansurilor

Exemplul 4: Societatea Managerul SRL acord un avans unui furnizor de imobilizri n vederea achiziiei
unei cldiri, valoarea avansului 10.000 lei, TVA 19%. Ulterior, cldirea este achiziionat la un cost de 50.000 lei,
TVA 19%, cu reinerea avansului acordat anterior. Se achit furnizorul. Efectuai nregistrrile n contabilitate.

4
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

c) imobilizri corporale n curs de aprovizionare

Imobilizrile corporale pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare trebuie contabilizate ntr-o categorie distinct. Din categoria imobilizrilor corporale doar terenurile
i construciile nu pot fi n curs de aprovizionare, aa cum ne arat i Planul de conturi.
Exemplul 5: Entitatea Ferma animalelor achiziioneaz un tractor n valoare de 30.000 lei de la o alt entitate.
Condiiile de livrare sunt Ex-Works, adic riscurile i beneficiile sunt transferate cumprtorului de la poarta
fabricii vnztorului. Pentru a putea ridica tractorul, entitatea Ferma animalelor a trebuit s efectueze plata facturii.
a) nregistrare factur de achiziie:

30.000 lei 223 = 404 30.000 lei

Instalaii tehnice i mijloace Furnizori de imobilizri
de transport n curs de
aprovizionare

b) plata facturii:

30.000 lei 404 = 5121 30.000 lei

Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

c) recepia tractorului:

30.000 lei 2133 = 223 30.000 lei

Mijloace de transport Instalaii tehnice i
mijloace de transport n
curs de aprovizionare

5
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
d) imobilizri corporale achiziionate printr-un contract de leasing financiar
Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, un contract de leasing poate fi recunoscut
ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de
leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea
just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod
rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar
dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de
intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de
achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le
poate utiliza fr modificri majore.
Prin aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului, locatarul (utilizatorul) n cazul
unui contract de leasing financiar, recunoate n situaiile financiare activul n momentul primirii bunului, chiar
dac nu are drept de proprietate asupra acestuia. Activul este recunoscut n coresponden cu o datorie.
Exemplul 6: Entitatea Aparena neltoare SRL ncheie un contract de leasing financiar cu entitatea Tiriac
Leasing IFN, al crui obiect l constituie un autoturism n valoare de 90.000 lei. Avansul acordat a fost de 15.000
lei, TVA 19%. Prima rat pltit de entitatea Aparena neltoare SRL cuprinde: principal 4.000 lei, dobnd 500
lei, TVA 19%. Ce nregistrri contabile trebuie s efectueze locatarul (utilizatorul)?

a) la semnarea contractului de leasing sau la primirea bunului:

90.000 lei 2133 = 167 90.000 lei
Mijloace de transport Alte mprumuturi i datorii
asimilate

b) nregistrarea facturii de avans:

17.850 lei % = 404 17.850 lei
15.000 lei 4093 Furnizori de imobilizri
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
2.850 lei 4426
TVA deductibil
c) plata facturii:
17.850 lei 404 = 5121 17.850 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

d) stingerea avansului:
15.000 lei 167 = 4093 15.000 lei
Alte mprumuturi i datorii Avansuri acordate pentru
asimilate imobilizri corporale

e) nregistrarea facturii corespunztoare primei rate:

5.355 lei % = 404 5.355 lei
4.000 lei 167 Furnizori de imobilizri
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
500 lei 666
Cheltuieli privind dobnda
6
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
855 lei 4426
TVA deductibil
f) plata facturii:
5.355 lei 404 = 5121 5.355 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

e) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct investiiile imobiliare.

Potrivit OMFP 1802-2014, investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - sau o parte a
unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.

Exemplul 7: O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui
contract de leasing operaional. n vederea cutrii unui vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare,
care va percepe un comision de 2 % din costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de 1.000.000 lei.
La data achiziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe:
solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentificare 200 lei n regim de urgen;
taxa de intabulare 5.000 lei
onorariul notarului 20.000 lei

Pre de cumprare 1.000.000 lei

+ Comision agenie imobiliar: 20.000 lei
1.000.000 lei x 2 %
+Taxe notariale: 25.200 lei
200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei
= COST INVESTIIE IMOBILIAR 1.045.200 lei

1.045.200 lei 215 = 404 1.045.200 lei

Investiii imobiliare Furnizori de imobilizri

II. COSTUL DE PRODUCIE

Costul de producie al imobilizrilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul
proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Exemple de costuri direct atribuibile produciei de imobilizri sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care
rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din
vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi
eantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
Exemple de costuri care NU sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaii;
7
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i
activiti promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusive costurile
de instruire a personalului);
d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i
pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor
tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat
vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar,
cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i
pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
n cazul n care demolai o cldire n scopul construirii alteia, nu sunt cheltuieli direct atribuibile
construciei noi cldiri urmtoarele costuri:
a) cheltuielile ocazionate de demolarea vechii cldiri;
b) eventuale cheltuieli reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.
Pentru imobilizrile corporale obinute din producie proprie, nregistrarea efectuat pe baza bonului de
predare i a procesului verbal de recepie corespunztor pentru costul de producie este:

21, 23 = 722
Imobilizri corporale Venituri din producia de
i imobilizri n curs de imobilizri corporale
execuie

Cheltuielile efectuate cu producia de imobilizri corporale se contabilizeaz pe naturi cu ajutorul conturilor

din clasa 6 Conturile de cheltuieli pe msura angajrii lor. La sfritul lunii, cheltuielile sunt decontate asupra
contului de rezultate. Lucrrile executate n cursul lunii, recepionate fr ca investiia s fie terminat, sunt
nregistrate prin formula:

231 = 722
Imobilizri corporale Venituri din producia de
n curs de execuie imobilizri corporale
(dac sunt executate n
regie proprie)
404
Furnizori de imobilizri
(dac sunt executate n
antrepriz)

Aceeai nregistrare se efectueaz n cursul lunilor urmtoare pentru continuarea procesului investiional.
La recepia investiiilor terminate i trecute n categoria imobilizrilor puse n funciune se face nregistrarea:
21X = 231
Imobilizri corporale Imobilizri corporale
n curs de execuie

Pentru studiu, se poate reine i nregistrarea de tipul:

21X = 231
Imobilizri corporale Imobilizri corporale
n curs de execuie
(pentru lucrrile executate
8
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
n perioada anterioar)
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
404
Furnizori de imobilizri
(pentru lucrrile executate
n luna curent
cnd s-a terminat
investiia)

Exemplul 8: Societatea Alfa a nceput n anul N construcia unei cldiri destinat desfurrii activitii
administrative. Pe parcursul anului N, s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materii prime 660.000
lei; servicii primite de la teri privind construcia 30.000 lei; salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei; salariile
personalului administrativ 80.000 lei; salariile managerilor 120.000 lei; amortizarea utilajelor folosite la construcie
12.000 lei.
La sfritul anului N, cldirea nu era finalizat. n anul urmtor, a continuat construcia, nregistrndu-se:
cheltuieli cu materiile prime 95.000 lei; salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei; amortizarea utilajelor folosite
la construcie 5.000 lei.
La sfritul lunii iunie, cldirea a fost dat n folosin.

Tratamentele contabile din cei doi ani se prezint astfel:

- nregistrarea cheltuielilor aferente anului N:
- cheltuieli cu materiile prime:
660.000 lei 601 = 301 660.000 lei
Cheltuieli cu materii prime Materii prime

- cheltuieli cu serviciile primite:

30.000 lei 628 = 401 30.000 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de teri

- cheltuieli cu salariile:

250.000 lei 641 = 421 250.000 lei

Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate
personalului
- cheltuieli cu amortizarea:
12.000 lei 6811 = 2813 12.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizrilor animalelor i plantaiilor

- recunoaterea cldirii n curs de execuie, la cost de producie, la sfritul anului N:

Cheltuieli cu materiale 660.000 lei
+ Servicii primite de la teri privind construcia 30.000 lei
+ Amortizarea utilajelor utilizate la construcie 12.000 lei
+ Salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei
= Cost de producie aferent anului N 952.000 lei

9
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

952.000 lei 231 = 722 952.000 lei

Imobilizri corporale Venituri din producia de
n curs de execuie imobilizri corporale

- nregistrarea cheltuielilor aferente anului N+1:

- cheltuieli cu materiile prime:
95.000 lei 601 = 301 95.000 lei
Cheltuieli cu materii prime Materii prime

- cheltuieli cu salariile:
40.000 lei 641 = 421 40.000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate
personalului
- cheltuieli cu amortizarea:
5.000 lei 6811 = 2813 5.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizrilor animalelor i plantaiilor

- recunoaterea imobilizrii n curs de execuie, la costul de producie aferent anului N+1:

Cheltuieli cu materiale 95.000 lei
+ Salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei
+ Amortizarea utilajelor utilizate la construcie 5.000 lei
= Cost de producie aferent anului N+1 140.000 lei

140.000 lei 231 = 722 140.000 lei

Imobilizri corporale Venituri din producia de
n curs de execuie imobilizri corporale

- recepia cldirii administrative n luna mai anul N, la cost de producie (952.000 lei + 140.000 lei =
1.092.000 lei):
1.092.000lei 212 = 231 1.092.000 lei
Cldiri Imobilizri corporale
n curs de execuie

III. VALOAREA DE APORT

Valoarea de aport reprezint valoarea acceptat de pri pentru activele imobilizate intrate n societate ca
aport la capitalul entitii.
Intrrile de imobilizri prin aport n natur, pe baza procesului-verbal de recepie, se nregistreaz la valoarea
de aport:

Exemplul 9: Societatea Pltini SA emite 10.000 aciuni cu o valoare nominal de 5 lei. Acionarul care a
subscris aceste aciuni face un aport sub forma unui mijloc de transport, a crui valoare just este de 60.000 lei.

a) subscrierea celor 10.000 aciuni 5 = 50.000 lei:

50.000 lei 456 = 1011 50.000 lei
Decontri cu asociaii Capital subscris
privind capitalul nevrsat
10
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

b) Valoarea primelor de aport = 60.000 10.000 5 = 10.000 lei.

nregistrarea aportului reprezentat de mijlocul de transport:

60.000 lei 2133 = % 60.000 lei

Mijloace de transport 456 50.000 lei
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1043 10.000 lei
Prime de aport
c) transferul capitalului nevrsat n capital vrsat:
50.000 lei 1011 = 1012 50.000 lei
Capital subscris Capital subscris
nevrsat vrsat

IV. VALOAREA JUST

Prin valoare just se nelege preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o tranzacie reglementat
pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data evalurii, n condiiile curente de pia (adic un
pre de ieire), indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic de
evaluare.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare
efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.

Intrri de imobilizri corporale cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de valoare la inventar
Intrrile de imobilizri cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de valoare la inventar se nregistreaz la
valoarea curent (actual), pe baza procesului-verbal de recepie:

21X = 4753
Imobilizri corporale Donaii pentru investiii

21X = 4754
Imobilizri corporale Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor

Exemplul 10. Entitatea Alfa primete sub form de donaie un echipament a crui valoare este de 5.000 lei.
Primire donaie:
5.000 lei 2131 = 4753 5.000 lei
Echipamente tehnologice Donaii pentru investiii

11
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
Exemplul 11. La sfritul anului N, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit c un utilaj n valoare de 2.900 lei
nu era nregistrat n contabilitate (plus la inventar).

nregistrare plus la inventar:

2.900 lei 2131 = 4754 2.900 lei
Echipamente tehnologice Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor

4.2. Cheltuieli ulterioare

Ulterior intrrii activului imobilizat, se pot efectua n legtur cu acesta o serie de cheltuieli de ntreinere sau
de nlocuire ale unor componente.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora,
trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat, respectiv n contul de profit i pierdere.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale sunt recunoscute ca o component a activului
dac investiiile efectuate la imobilizrile corporale au ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai
acestora i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea
cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

Exemplul 12: Societatea comercial Albatros renoveaz o cldire. Cheltuielile efectuate sunt urmtoarele:
cheltuieli cu termopanele pentru izolarea fonic n valoare de 5.000 lei, TVA 19%, cheltuieli cu gips carton i vat
mineral pentru izolarea termic n valoare de 1.000 lei, TVA 19%. De asemenea, societatea repar acoperiul,
valoarea reparaiilor fiind facturat de teri n sum de 2.000 lei, TVA 19%. Contabilizai cheltuielile efectuate de
societatea Albatros.

12
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
4.3. Contabilitatea operaiilor privind amortizarea

Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare
economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea
reevaluat).

Prin durata amortizrii se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:

a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin
folosirea activului respectiv.
Remarc: n contabilitate este folosit sintagma de durat economic de utilizare (durata de via util),
adic perioada pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor produse ce se
estimeaz c vor fi obinute de entitate prin utilizarea activului respectiv. Durata normal de funcionare
reprezint durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea uui activ imobilizat
amortizabil.

Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului, din care s-a sczut valoarea
rezidual. Astfel, valoarea amortizabil este egal, n funcie de metoda de evaluare, cu:
a) diferena dintre valoarea contabil iniial i valoarea rezidual sau
b) diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea rezidual.
Conform standardelor internaionale de contabilitate, valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat
c se obine din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate pentru cedare, n condiiile n care activul ar
avea deja vechimea i condiia prevzute la sfritul duratei de via util.

Metodele de amortizare utilizate n Romnia sunt:

a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
Relaiile de calcul a amortizrii proprii acestei metode sunt:

Amortizarea anual = Valoarea contabil Cota anual a amortizrii

(anuitatea amortizrii) de intrare (Cota medie anual de amortizare)

100
Cota anual a amortizrii = .
Durata normal de utilizare

b) amortizarea degresiv, const n multiplicarea cotei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac
durata normal de utilizare este ntre [25 ani]; 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre (510 ani] i 2,5 dac
durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. Cota multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat.
Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect
amortizarea anual, determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare
rmas;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru
exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la
numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a
activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%,
rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;

13
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se
ateapt s fie consumate de entitate.
Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd
condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
Atenie! Amortizarea se nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune a activului i
pn la recuperarea integral a valorii acestuia.

nregistrarea amortizrii se face prin urmtoarea formul contabil:

681 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind
amortizrile, provizioanele imobilizrile corporale
i ajustrile pentru depreciere

Exemplul 13: Societatea Mriorul achiziioneaz un echipament de producie la un cost de achiziie de

50.000 lei, TVA 19%, durata de amortizare 5 ani. Calculai amortizarea echipamentului pe durata de via util
dac societatea aplic:
a. metoda de amortizare linear;
b. metoda de amortizare accelerat;
c. metoda de amortizare degresiv;
d. metoda de amortizare n funcie de unitatea de produs; presupunem c entitatea va obine cu echipamentul
respective 15.000 piese n primul an, 20.000 piese n al doilea an, 25.000 piese n al treilea an, 30.000
piese n al patrulea an i 10.000 piese n ultimul an.

a. Amortizarea linear

Tabloul de amortizare
Anii Valoare contabil de intrare Amortizarea anual Amortizarea Valoarea rmas de
cumulat amortizat
1
2
3
4
5

14
Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

15
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA
4.4. Evaluarea ulterioar
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel
nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n
situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare,
membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori
calculate la date diferite.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie
reevaluate.
O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n
exploatarea unei entiti. Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente;
nave; aeronave etc.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din
urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii
cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este
folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a existat
o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau
- ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
Conturile folosite pentru a nregistra venitul, respective cheltuiala n urma reevalurii sunt:
755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Exemplul 14:Societatea Reevaluarea SRL achiziioneaz pe 1.05.N un teren la un cost de achiziie de 35.000
lei, la sfritul anului valoarea just a terenului este 40.000 lei. La sfritul anului N+1 valoarea terenului scade la
37.000 lei. Ce nregistrri contabile va efectua entitatea Reevaluarea?

16
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

Exemplul 15: Societatea Alfa a cumprat la data de 20.11.2008 un teren, costul acestuia fiind de 70.000 lei.
La o prim reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare just de 83.000 lei. La a doua reevaluare, valoarea just a
activului s-a situat la nivelul sumei de 64.000 lei. La a treia reevaluare, valoarea de pe pia a terenului a crescut
pn la 72.000 lei. Prezentai tratamentele contabile specifice reevalurii terenului.

Exemplul 16: O entitate achiziioneaz un utilaj, la data de 31.12. N, valoarea fiind de 100.000 lei, amortizat
liniar n 5 ani. La sfritul anului N+3, activul se reevalueaz, valoarea just stabilit fiind de 44.000 lei. n
condiiile eliminrii amortizrii din valoarea brut a activului efectuai nregistrrile contabile specifice reevalurii.

17
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

4.5. Derecunoaterea imobilizrilor corporale

4.5.1. Derecunoaterea imobilizrilor corporale prin casare
Ieirea prin casare intervine n cazul n care utilizarea imobilizrii nu se mai justific din punct de vedere
tehnic i economic. Principial, exploatarea activului nu mai este productoare de profit, respectiv veniturile
realizate sunt mai mici dect cheltuielile privind funcionarea, ntreinerea i reparaia.
La casarea imobilizrilor corporale, se pot ntlni dou situaii, respectiv:
imobilizrile corporale sunt amortizate integral;
imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral.
n cazul n care activele imobilizate sunt amortizate integral, documentul ntocmit este procesul verbal de
scoatere din funciune a mijloacelor fixe, iar nregistrarea la valoarea contabil de intrare este:
281 = 21
Amortizri privind imobilizrile corporale Imobilizri corporale
n cea de-a doua situaie, valoarea rmas de amortizat este recunoscut n debitul contului 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital.
nregistrarea exemplificativ pentru scoaterea din funciune este:
281 = 2131
Amortizri privind imobilizrile Echipamente tehnologice
corporale (valoarea de intrare (brut))
(amortizarea acumulat pn n momentul
casrii)
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
(diferena net rmas de amortizat)

Exemplul 17: Situaia n contabilitate la scoaterea din funciune a unui utilaj se prezint astfel: valoarea
contabil brut 100.000 lei, amortizarea nregistrat 88.000 lei. Pentru casarea activului s-a apelat la o societate
specializat care a facturat prestaia n sum de 1.000 lei, TVA 19%, piese de schimb recuperate n urma
dezmembrrii activului 400 lei. Prezentai tratamentele contabile care se impun.

18
 Curs 3,4,5 Contabilitate financiar
Conf. univ. dr. IRIMESCU ALINA

4.5.2. Derecunoaterea imobilizrilor corporale prin vnzare

Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii:
a) operaii privind scoaterea din gestiune prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru valoarea
rmas de amortizat sau net contabil:
281 = 20 sau 21
Amortizri privind imobilizrile Imobilizri necorporale i corporale
(amortizarea nregistrat) (valoarea contabil)
6583
Cheltuieli privind activele cedate
(valoarea rmas neamortizat sau net contabil)

b) operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu preul de vnzare i TVA nregistrate pe
baza facturii:
461 = 7583
Debitori diveri Venituri din valoarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat

Exemplul 18: O societate vinde o linie de producie achiziionat la costul de 80.000 lei, amortizarea
cumulat pn la data vnzrii 30.000 lei. Preul de vnzare din contractul de vnzare este 65.000 lei, TVA 19%.

19