UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

Departamentul Finane i Bnci

Studiu de caz n baza sistemului fiscal al statului Turcia

364. Finane

Finane i bnci

Lucrul individual la disciplina: Sisteme fiscale internaionale

1
 Autorul: Ciorni Victoria, terbe Carolina, Ursu Adriana

Gr. FB 1402

Conductor tiinific: Castrave Lucia

doctor universitar

CHIINU 2017

Cuprins

Introducere ................................................................................................................................. 3

CAPITOLUL I : Sistemul fiscal al statului Turcia...............................................................4-10

CAPITOLUL II: Studiu de caz.11-12

CONCLUZII ..............................................................................................................................13

BIBLIOGRAFIA .......................................................................................................................14

Anexe...........................................................................................................................................15

2
 Introducere

Actualitatea temei. Dubla impunere reprezint o problem mondial perpetu, ce

genereaz creterea presiunii fiscale i apariia evaziunii fiscale , frneaz desfurarea activitii
economice, diminueazatractivitatea investiional i, ca rezultat, minimizeaz resursele
financiare atrase de la ageniieconomici n bugetul de stat.n aceste circumstane, devine evident
necesitatea perfectrii sistemului fiscal autohton nvederea eliminrii dublei impuneri. Anume
impunerea fiscal, deseori, determin decizia finalcu privire la investirea resurselor bneti ntr-
o economie anumit sau influeneaz climatulinvestiional al unei sau altei regiuni. Mai mult
dect att, se poate spune c stabilitatea sistemului fiscal se situeaz n acelai rnd cu asemenea
factori ca stabilitatea politic i ceaeconomic a regiunii

3
 Importana temei este determinat de amplificarea fenomenului dublei impuneri
inecesitatea eliminrii acestuia n vederea soluionrii problemelor fiscale ale persoanelor
rezidente i nerezidente din Republica Moldova i Turcia.
Scopul cercetrii const n cercetarea aspectelor ce in de impunerea veniturilor
icapitalurilor provenite din activiti economice internaionale n vederea perfecionrii acesteia.
Obiectivele cercetrii
Analiza principiilor impunerii veniturilor i capitalurilor i, n particular, a principiului evitrii
dublei impuneri;
Cercetarea metodelor de optimizare fiscal n scopul argumentriiposibilitilor de aplicare a
acestora n practica fiscal naional;
Elaborarea studiului de caz i aplicarea n practic a medodelor de evitare a dublei impuneri.

Termeni -cheie: sistem fiscal, venituri, scutire, dubla impunere, impozite, rezident, etc.

CAPITOLUL I: SISTEMUL FISCAL AL STATULUI TURCIA

Sistemul fiscal al Turciei este o parte component a economiei i pot fi mpr ite n 3
categorii principale:

impozite pe venit, cum ar fi impozitul pe venitul persoanelor fizice i impozitul pe profit

impozite indirecte, cum ar fi taxa pe valoarea adugat (TVA), taxa special de consum
(TSTV), impozitul pe operaiuni bancare i de asigurare sau a taxei de timbru

impozite pe avere, cum ar fi impozitul pe proprietate sau un impozit pe succesiune i

impozit pe donaii

4
Impozitele pe venit

n Turcia impozitele pe venit sunt percepute pe veniturile obinute att n ar ct i n

strintate de ctre persoane fizice i corporaii, nerezidenii n Turcia. Non-rezideni care
realizeaz venituri n Turcia, prin angajarea de munc, dreptul de proprietate asupra propriet ii,
implicat n activiti antreprenoriale, generatoare de venituri, sunt supuse impozitrii, ci numai
pe veniturile din Turcia.

Achitarea impozitelor persoanelor fizice st percepute asupra veniturilor ce in de

domeniile ca: veniturile legate de comer sau de afaceri ce se desfoar n mod permanent,
salariile primite pentru munca prestat n Turcia, veniturile legate de nchirierea de bunuri
imobile n Turcia, n interesul din care rezult veniturile Turcia i veniturile din vnzarea de
brevete, drepturi de autor i diverse alte active necorporale.

Impozitul pe venitul asupra persoanelor fizice variaz de la 15% la 40%.

n scopul impozitrii, companiile sunt grupate ca societi pe aciuni i societile cu

rspundere limitat precum i asupra ntreprinderilor individuale (parteneriate cu rspundere
limitat i parteneriate simple). ntreprinderile i organizaiile aflate sub jurisdicia autoritilor
locale de stat, sunt, de asemenea, platitorii de impozit pe profit.

n cazul n care societatea intr sub rspunderea fiscal total sau limitat depinde de
faptul dac o societate este rezident a Turciei sau nu.

Societatea, a crui reedin permanent sau sediul ntreprinderii se afl n Turcia

(compania - rezident), va avea rspundere fiscal integral; n acest caz, taxa se percepe pe
profiturile obinute n ar i n strintate. n cazul n care o societate nerezident i desfoar
activitatea prin intermediul unei sucursale sau a unei societi n comun, acesta va fi limitat la
obligaia de a plti impozit; i anume acesta va fi supus impozitului pe veniturile obinute ntr-un
anumit an n Turcia.

n cazul n care societatea nu este prezent n Turcia, ns deine venituri, ce se va

ntmpla cu veniturile primite; de exemplu, pentru serviciile prestate pe teritoriul Turciei. Cu
toate acestea, n cazul n care exist un acord privind evitarea dublei impuneri cu privire la
impozitele pe venit, n acest caz, se pot aplica rate reduse ale impozitului cu reinere la surs.

5
 Impozitul de baz pe veniturile companiilor care fac afaceri din Turcia este de 20%
(Legea numarul 5520 din 21.07.06 privind impozitul pe venit al companiilor a fost redus de la
30% la 20%). Impozit reinut la surs - dividendele primite de ambii acionari turci i strini, se
efectueaz la o rat de 10%.

Pentru companiile de impozit rezident se percepe pe veniturile obinute att n ar ct i

n strintate, dar plata impozitelor pe venit obinut n strintate, cu condiia ca mprumutul
(pn la rata impozitului corporativ existente n Turcia, adic 20%) .

Corporatiile sunt rugai s plteasc impozitul pe profit n avans (Advanced Corporate

Tax), pe baza veniturilor primite trimestrial, la rata de 30%. Impozit pe profit n avans pltit n
cursul anului fiscal este o alternativ la obligaia iniial de a plti impozit pe profit pe profitul
companiei.

n conformitate cu prevederile Codului Comercial din Turcia, firmele turce ti sunt

obligate s formeze rezervele legale primul i al doilea nivel (primul i al doilea nivel de rezerv
legal) a venitului primit. Aceast obligaie nu se aplic n cazul sucursalelor societilor.

Societile pe aciuni i societile cu rspundere limitat sunt obligate s furnizeze anual

la rezerva primului nivel de 5% din profitul net. Rezerva legala a crei limita de nivel este de
20% din capitalul vrsat. Al doilea nivel al rezervei legale este de 10% din profiturile distribuite
dup formarea primului nivel al rezervei minime legale i plata dividendelor (5% din capitalul
vrsat).

n ceea ce privete formarea celui de al doilea nivel al limitei rezervei legale nu exist, i
se acumuleaz n fiecare an.

n conformitate cu prevederile Codului Comercial al Turciei, n cazul n care rezervele

legale au atins un nivel de 50%, capitalul vrsat, acestea ar trebui s fie utilizate pentru a acoperi
pierderile sau pentru a menine activitatea de afaceri n cazul deteriorrii condiiilor economice
sau n scopul prevenirii omajului i contracararea consecinelor negative, legate de omaj.

Ca regul, impozitul pe profit se calculeaz pe baza unui an calendaristic. Cu toate

acestea, compania poate ajusta perioada fiscal de 12 luni convenabil pentru afacerea ei, care
trebuie s fie aprobat de ctre Ministerul Finanelor din Turcia.

6
 Firmele care au localizarea lor i localizarea administraiei n afara Turciei, dar stabilite n
Turcia sub form de filial separare, fac obiectul impozitrii veniturilor derivate dintr-o
organizaie permanent situat n Turcia.

Impozitarea tranzaciilor internaionale

Odat cu extinderea activitii economice externe persoanelor fizice i juridice

nregistrate n Turcia efectueaz controlul asupra activitii lor n ceea ce privete
impozitarea. Cea mai mare problem ntlnit n legtur cu extinderea participrii Turciei n
relaiile economice internaionale - problema dublei impuneri. Una i aceeai persoan fizic sau
juridic poate fi supus impozitrii mai mult dect o dat, din cauza impactului este n acest sens,
autoritile din rile n care se desfoar activitatea de ntreprinztor. De aceea este nevoie de
acorduri care s previn dubla impunere.

Monitorizarea ndeaproape a activitilor companiilor strine este asigurat n

Turcia. Legislaia privind protecia lirei turceti cerute de ctre investitorii strini n Turcia,
pentru a menine puterea activitilor sale comerciale i financiare, achiziionarea de bunuri,
achiziii, vnzri, etc. Special prevede c, n ara ageniei i reprezentarea companiilor i a
persoanelor aflate n afara Turciei, venitul obinut n Turcia, se pot transfera prin intermediul
bncilor i companiilor financiare specializate numai dup ndeplinirea obligaiilor lor fiscale, i
anume, deducerea acestor sume de impozite i taxe pe venit.

Reprezentanii persoanelor strine n Turcia, care triesc n strintate i care sunt

contribuabili, conform legii turceti sunt pe deplin responsabili pe planul fiscal fa de
autoriti. Absena acestor persoane n Turcia nu le scutete de reprezentanii datoriilor fiscale ale
rii.

n conformitate cu art. 9 "din Legea privind impozitul pe profit", n acele cazuri n care
sediul ntreprinderii, biroul oficial, centrul de afaceri, etc. nu sunt situate n Turcia trebuie s
plteasc impozite autoritilor fiscale menionate anterior. Ministerul Finanelor, n vederea
asigurrii plii taxei menionate poate fi obligat s plteasc pe cei care sunt legate de aceast
plat.

Referindu-se sub forma unei notificri scrise a contribuabilului, care se afl n afara
Turciei, autoritile fiscale trimis anunul de ctre banca intermediar, care transmite documentul
7
Ministerului Afacerilor Externe al Turciei. Acesta din urm a trimite documentul la misiunea
diplomatic sau consulatul din ara Turcia a contribuabilului. Pe lng consulat sau ambasad, n
conformitate cu practica acestei ri, care prezint un anun de autoritate responsabil relevant a
rii. n cazul n care contribuabilul - cetean al Turciei, Ambasada de a prezenta o notificare
pentru el personal.

n ceea ce privete nerezidenilor, o mulime de pli efectuate n strintate, inclusiv,

cum ar fi plile pentru furnizarea de servicii profesionale i taxele de asisten tehnic i
cuantumul chiriei, constituie obiectul perceperii impozitului la tarife care variaz de la 10% la
25%. n acest sens, ara care are un acord cu Turcia pentru evitarea dublei impuneri cu privire la
impozitele pe venit, au avantaje semnificative.

Turcia a semnat astfel de acorduri cu 60 de ri i investitori din aceste ri se pot bucura

de beneficiile de reducere a taxelor.

O ar cu care Turcia a ncheiat acorduri bilaterale privind evitarea dublei impuneri cu

privire la impozitele pe venit i n calitate de 01.01.2007 sunt: Albania, Algeria, Austria,
Azerbaidjan, Belarus, Bangladesh, Belgia, Bulgaria, Republica Ceh, Croaia, China,
Danemarca, Egipt, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, India, Indonezia,
Israel, Italia, Japonia, Iordania, Kazahstan, Krgzstan, Kuweit, Letonia, Lituania, Luxemburg,
Macedonia, Malaezia, Moldova, Olanda, Norvegia, Pakistan etc..

Impozitele indirecte

Taxa pe valoarea adugat (TVA)

Cota TVA (denumirea prescurtat a limbii turce - KDV, Englez - TVA) variaz de la 1%
pn la 18%, dar rata aplicat n general de 18%. TVA-ul pltit de ctre cumprtori locali i la
importuri este considerat ca fiind "TVA-dobndit" (input TVA), iar TVA-ul calculat i se
colecteaz de vnzare este considerat ca fiind "TVA-ul pltit" (ieire TVA)."Achiziionarea TVA"
Taxa inclus n preul pe care vnztorul a efectuat vnzarea bunurilor i serviciilor, deduce
anterior TVA pentru bunurile achiziionate i este o contrapondere la "TVA-ul achitat" n
decontul de TVA autoritilor fiscale la data de 20 a lunii urmtoare. n cazul n care "TVA-ul
achitat" mai mult dect "TVA-dobndite", suma n exces se pltete autoritii fiscale
competente. ntoarcere de numerar pentru a acoperi excesul "TVA dobndit" nu se produce, cu
excepia exporturilor.

8
 Exist, aa-numitul "mecanism de plat TVA invers din contul de cheltuieli", care este
utilizat n calculul plilor de TVA de ctre societile rezidente n strintate. n conformitate cu
acest mecanism de TVA este calculat i pltit autoritii fiscale competente a societ ii turce ti,
n numele unei societi strine. O companie local utilizeaz TVA ca "TVA dobndit" i s
despgubeasc-l n aceeai lun. Plata un astfel de TVA nu creeaz o povar fiscal pentru
companiile turceti i societile nerezidente.

Impozit pe consum

Impozit pe consum special (denumirea prescurtat a limbii turce - "TSTV") a fost

introdus n august 2002 prin eliminarea a 16 impozite indirecte i taxe diferite, n scopul de a
aduce sistemele de impozitare directe n conformitate cu directivele Uniunii Europene.

Spre deosebire de TVA percepute pentru fiecare livrare, "TSTV" taxa se plte te o
singur dat.

Exist n principal 4 grupe de produse diferite, care sunt supuse impozitului pe

"TSTV". Ratele de impozitare a acestor produse se calculeaz n termeni absolui. Aceste
produse includ: produse petroliere, gaze naturale, uleiuri lubrifiante, solveni i derivai ai
acestora, autoturisme i alte vehicule, motociclete, avioane, elicoptere, iahturi, tutun i produse
din tutun, buturi alcoolice, bunuri care fac parte din categoria "de lux".

Impozit asupra operatiunilor bancare i de asigurri

Bncile i societile de asigurri sunt scutite de TVA, dar sub rezerva de a percepe
impozit asupra operaiunilor bancare i de asigurri n valoare de 5% din profiturile bncilor
dobnzii la mprumuturi sau, de exemplu, din operaiunile bancare.

Tax de timbru

Taxa de timbru se aplic la o gam larg de documente, inclusiv contracte, acorduri,

bilete la ordin, scrisori de credit, scrisori de garan ie, situaiile financiare, formulare, etc. Taxa de
timbru este perceput ca procent din preul unui document variaz de la 0,15% la 0,75%. n acest
caz, n cazul n care documentul nu a exprimat un pre monetar, taxa de timbru va fi calculat n
conformitate cu o rat fix unic.

Taxa de timbru se pltete de ctre prile care au semnat documentul obiectul pl ii taxei
de timbru este de fiecare copie a documentului sau a acordului semnat.
9
 Impozite pe bunstare

Impozitele pe proprietate

Taxa respectiv este aplicat atunci cnd cumpr proprieti n Turcia fiind de 3% din
valoarea specificat n certificatul de proprietate (medie 500-1000 euro), care este pltit de ctre
cumprtor la primirea certificatului (Tapu).

Impozitul pe profit din vnzarea de bunuri imobiliare.

n cazul n care o persoan era proprietarul bunului pentru mai puin de 5 ani, care
urmeaz s fie pltit impozitul pe venit (diferena dintre valoarea obiectului specificat n Tapu i
valoarea reevaluat, aprobat de autoritile locale). n cazul n care venitul nu este mai mare de
6, 000 de lire turceti, rata de impozitare este de 20% i cre te la 45%, n cazul n care profitul
este mai mult de 140 de mii de lire turceti.

n cazul n care o persoan a fost un proprietar de proprietate n Turcia, pentru mai mult
de 5 ani, aceast tax nu este pltit.n cazul n care proprietarul este o persoan juridic,
impozitul pe profit din vnzarea de bunuri imobiliare n Turcia este de 20%, indiferent de
mrimea profiturilor.

Impozitul pe veniturile din proprietate de nchiriere.

Legislaia turc prevede impozitarea persoanelor fizice, n funcie de valoarea

profiturilor.n cazul n care venitul anual al proprietarului din nchirierea de proprieti
rezideniale de nchiriat nu depete 2 300 de lire turceti, se va percepe aceast tax.

n cazul n care venitul depete 2300 TL, cota de impozitare variaz de la 20% la 45%,
n funcie de venit. Pentru veniturile din duty-free real estimate comercial este de 14 000 de lire
turceti.Pentru persoanele juridice, rata de impozitare este de 20%.

Impozit anual de proprietate

Pentru a calcula impozitul anual pe proprietate din Turcia se utilizeaz pre ul specificat n
Tapu.Impozitul anual pe proprieti rezideniale este de 0,2%; la imobiliare comerciale 0,4%; cu
teren agricol de 0,2%; cu parcele de teren cu permisiunea de a construi proprieti comerciale
0.6%.

10
 Pn n prezent, valoarea taxei n medie: pentru apartamente - 50-60 de euro pe an; Vile -
100 de euro pe an.n primii 4 ani ai cumprtorului este scutit de la plata impozitului anual pe
imobil.

Impozit pe motenire i cadouri fiscale

Articole primite sub form de cadouri sau prin primirea unei moteniri, sunt supuse
impozitului la rate variind de la 1% pn la 30% din valoarea lor evaluate. Impozit pe succesiune
pltit ntr-o ar strin se deduce din activele impozabile. Impozitul pe succesiune este pltit n
perioada de trei ani, n dou trane pe an.

Impozit pe protecia mediului

Municipalitati li se permite s colecteze impozit asupra mediului, ca o contribu ie care

vizeaz finanarea furnizrii anumitor servicii, cum ar fi colectarea gunoiului. Aceast tax se
percepe la o scar fix, n funcie de locaia de acas sau la birou i este indicat n factura pentru
consumul de ap i se pltete de ctre cei care locuiesc n aceast cas sau de a lua acest birou.

Mecanismul de percepere i reinere a impozitului

n conformitate cu sistemul de impozitare, care exist n Turcia, unele impozite colectate

prin taxa reinut la surs de contribuabil, n scopul de a asigura colectarea taxelor. Astfel,
impozitul reinut la surs din salariile angajailor, plile efectuate ctre proprietarii de terenuri
pentru nchirierea de pli pentru furnizarea de rezideni individuali de servicii profesionale
independente, precum i, taxe de liceniere i serviciile prestate de ctre nerezideni. Companiile
din Turcia sunt responsabile pentru reinerea acestor taxe i trebuie s-l declare pe declaraiile lor
fiscale.

Executivul a ageniilor guvernamentale n sistemul fiscal din Turcia sunt de inspec ie

local financiar ( "Defter-darlyk") i Administraia Fiscal ( "vergida-ICR"), stabilite de
Direcia General a Ministerului Venituri de Stat al Finanelor, n cuantumul stabilit n func ie de
numrul de contribuabili. Activitile acestora sunt reglementate de "Legea cu privire la
procedura de colectare a taxelor", n care principiul fundamental al impozitrii este plata regulat
a sumei fiscale, a crei valoare se bazeaz, n principiu, pe care contribuabilul a depus la oficiul
fiscal, n scris, declaraia fiscal.

11
 Mecanismul de colectare a taxelor este cel mai aliniate i distribuite n marile ora e, n
cazul n care exist o mai mare parte a contribuabililor. Ca o regul, competena administraiei
fiscale locale este de a colecta impozitul pe venit; impozitul pe profit; TVA-ul: pentru a moteni
proprietate; pe vehicule; taxa de timbru, datorate n documentele de nregistrare.

n plus fa de aceste tipuri tradiionale de impozite i taxe de gestionare fiscal este acum
necesar pentru a monitoriza plile ctre Fondul de dezvoltare i de susinere a industriei de
aprare, Fundaia pentru promovarea ajutorului reciproc sociale i de solidaritate, ucenici Fondul
de sprijin, i altele. Managementul fiscal se adreseaz, de asemenea, de rambursare a impozitului
persoanelor de munc salariale, impozit valoare adugat, etc. n oraele mari, reprezint o
administraie fiscal pentru circa 25 de mii. Contribuabilii.

Printre administraiile fiscale ale responsabilitilor - calcularea cuantumului taxei pentru

fiecare contribuabil, inclusiv motenirea proprietii, calendarul plilor i ntrzieri n efectuarea
plilor, msuri pentru primirea la timp a sumelor fiscale, inclusiv o notificare i urmrirea
penal a evazionitilor, debitori graiere, asisten n organizarea cri i alte documente, etc.

n prezent, insistena FMI a guvernului turc desfoar o munc intens asupra unui nou proiect
de lege privind impozitul pe venit. Se presupune s transmit proiectul de o astfel de lege pentru
aprobare Parlamentului, nainte de sfritul lunii mai 2009.

Proiectul de lege, n special, prevede eliminarea anumitor taxe, inclusiv impozitul pe

succesiune, taxa perceput pentru artizani care vnd bunuri lor, fr a deschide magazin. De
asemenea, sub rezerva anulrii persoanelor fiscale care furnizeaz servicii de reparare, vopsire,
curare, etc. fr deschiderea atelierului.

Proiectul de lege prevede un control strict asupra veniturilor, i mai ales pentru costul
contribuabililor. Cu contribuabilii ale cror costuri depesc cu mult veniturile lor, va necesita o
explicaie.

Proiectul de lege prevede, de asemenea, pentru reducerea ratelor de impozitare pe

venit. Astfel, cea mai mic rat de 15%, se reduce la 10%, iar cea mai mare, n valoare de 35% n
prezent, va fi redus la 25%.

CAPITOLUL II: STUDIU DE CAZ

12
 Dubla impunere internaional are loc atunci cnd unul i acelai obiect impozabil este
supus impozitrii n dou sau mai multe state, pentru una i aceeai perioad de timp.
Mijlocul legal de eliminare a unor asemenea conflicte pe plan interna ional sunt
conveniile fiscale, denumite Convenii de Evitare a Dublei Impuneri Internaionale (CEDI).
Regimul fiscal al veniturilor obinute din Republica Moldova se stabileste prin
coroborarea prevederilor Codului Fiscal cu articolele din conveniile fiscale internaionale.
Conveniile de Evitare a Dublei Impuneri Internaionale (CEDI) se aplic:
rezidenilor din statele cu care Romania are convenii dac prezint certificat de reziden
fiscal care atest c persoana este rezident al statului respectiv;
prioritar fa de Codul Fiscal, n situaia n care cota de impozit este mai favorabil
n acord cu Turcia, dubla impunere pentru rezidenii Moldovei se va elimina n felul urmtor:
a) Cnd un rezident al Moldovei realizeaz venit, care conform prevederilor prezentului
Articol, poate fi impus n Turcia, Moldova va permite o scdere din impozitul pe venit al acelui
rezident o sum egal cu impozitul pe venit pltit n Turcia;
Aceast scdere, la care se refer paragraful 2 al prezentului Articol, n orice caz, nu poate
depi partea impozitului pe venit, calculat pn la scderea, care se atribuie venitului care poate
fi impozitat n Turcia.
b) n caz dac conform oricrei prevederi a prezentului Acord venitul realizat de un rezident al
Moldovei este scutit de impunere n Moldova, Moldova poate, totui, la calcularea sumei
impozitului pe venitul rmas al acelui rezident s in cont de venitul scutit.
Dubla impunere pentru rezidenii Turciei se va elimina n felul urmtor:
a) Cnd un rezident al Turciei realizeaz venit care, n afar de venitul cuprins de paragraful
(b), potrivit prevederilor prezentului Acord poate fi impozitat n Moldova, Turcia va scuti de
impunere aa venit, ns, poate admite la calcularea impozitului pe venitul rmas al acelei
persoane, s foloseasc rata pe impozit care ar fi fost aplicabil dac venitul scutit n-ar fi fost
astfel scutit.
b) Cnd un rezident al Turciei primete venit care, potrivit prevederilor Articolelor 10, 11, 12
i paragrafului 4 al Articolului 13 al prezentului Acord poate fi impuse n Moldova, Turcia va
permite o scdere din impozitul pe venit al acelei persoane, o sum egal cu impozitul pe venit
pltit n Moldova.
Aceast scdere nu poate, totui, depi acea parte a impozitului, calculat nainte de
efectuarea scderii, care corespunde venitului ce poate fi impus n Moldova.
De exemplu: Un rezident moldovean obine n Turcia un venit sub form de dividende n
sum de 9000 lire turceti pentru investiia realizat n compania Doan Holding. Pentru a- i

13
asigura viaa cu venituri suplimentare ofer n chirie un apartament cu 2 odi care i aduce 7500
lire turceti.
Cotele de impozitare n Turcia a veniturilor persoanelor fizice sunt progresive pe trane:
Pn la 13 000 lire turceti 15%
13 001 30 000 lire turceti 20%
30 001 70 000 lire turceti 27%
Dup 70 001 lire turceti 35%
n Republica Moldova rezidentul primete un salariu de 6000 lei activnd ca agent de
asigurare la compania MoldAsig beneficiind de o scutire personal i o scutire pentru o
persoan la ntreinere. ntreprinderea deschis n 2014 Ruta Moldovei aduce un profit de
4000 lei/lunar. Pentru ai asigura viaa copilului n viitor dup ce-i atinge vrsta majoratului
acesta a deschis la banca Moldova Agroindbank un deposit n sum de 30 000 lei, oinnd astfel
1750 lei doband.
Cota de impozitare n Republica Moldova a veniturilor persoanelor fizice sunt:
7% - venitul ce nu depete 2 595 lei/lunar
18% - venitul ce depete 2 595 lei/lunar
Cursul valutar: 1 lir turceasc 5,49 lei moldoveneti
Rezolvare:
1) metoda scutirii progresive
Venitul total= (9000+7500)*5.49 + 6000 + 4000 + 1750 = 102335 lei
Venitul brut Moldova= (6000+4000+1750) -1350 195 =10205 lei
IMoldova= 2595*7% + 7610*18% = 3186,5 lei
I Turcia = 13000* 15% + 3500*20% = 2650 lire = 14548,5 lei

2) metoda creditrii obinuite

Venitul total= (9000+7500)*5.49 + 6000 + 4000 + 1750 = 102335 lei
I Total= 2595*7% + 99740*18% = 19769,7 lei
I Turcia = 13000* 15% + 3500*20% = 2650 lire = 14548,5 lei
I Moldova= 19769,7 14548,5 = 5221,2 lei

Concluzii

14
 Dreptul fiscal internaional are n vedere impunerea a dou categorii de subieci : n
primul rnd, a persoanelor din afara unui stat care muncesc, opereaz tranzacii sau dein
proprieti in interiorul acelei ri, iar n al doilea rnd , a persoanelor care aparin unui stat, dar
muncesc, opereaztranzacii sau dein proprieti n strintate. Termenul general folosit n
practica fiscal care denot apartenena unei persoane la un stat este rezidena, iar pentru
venitul obinut ntr-un anumit loc se utilizeaz noiunea de surs. n aceste condiii, apare
problema impunerii venitului realizat de rezideni in strintate, precum i a venitului realizat de
nerezideni pe teritoriul intern, genernd o potenial dubl impuneresau dubl non-impunere a
venitului respectiv. n primul caz, mai multe state percep impozitul aferentaceluiai venit, n
aceeai perioad de timp, avnd ca rezultat mrirea sarcinii fiscale suportate decontribuabil. n
cealalt situaie, venitul nu este supus impunerii n niciuna dintre ri, deoarece se pornete de la
presupunerea c dreptul de impunere este exercitat de statul cellalt, ceea ce va favoriza
tranzaciile internaionale n detrimentul celor interne. Dubla impunere juridic internaional
afecteaz ntr-un mod nefavorabil comerul exterior icooperarea economic dintre state.
Eliminarea ei este privit ca o necesitate la nivel mondial, nvederea creterii bunstrii sociale a
fiecrui stat.
Contribuabilul, pentru a evita plata unui impozit dublu pentru acelai venit, ctre dou
autoriti fiscale distincte, caut s nu fie supus niciunei impuneri, refungiindu-se in zone
protejate din punct de vedere fiscal.Modalitile si tehnicile folosite sunt numeroase, coninnd o
serie de combinaii subtile i utilerecurgnd uneori la mecanisme frauduloase.
n acest situaie, cunoaterea temeinic a practicii fiscale internaionale are o importan
deosebita. n acest mod un ntreprinztor poate aprecia ce stat i ofer condiiile cele mai
avantajoase,deci de maxim eficien pentru desfurarea unei activiti productoare de venit.n
practica fiscal internaional, au fost propuse i adoptate msuri variate, fie cu caracacter intern,
fie la nivel internaional, cu scopul eliminrii sau, cel puin, limitarii influenei nefaste a acestui
fenomen.

15
 Bibliografia
1. Acord ntre Guvernul Republicii Moldova i Guvernul Republicii Turcia pentru evitarea
dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i prevenirea evaziunii fiscale din 25.05.1998
2. Criclivaia, D. Particulariti de soluionare a problemelor agenilor economici prin
aplicarea conveniilor privind evitarea dublei impuneri (cazul Republicii Moldova) : tez de
doctor n tiine economice / D.Criclivaia. Chiinu, 2007. - 137 p.
3. Galina Ulian, Mariana Doga-Mrzac, Lilia Rotaru. Finane publice. Chiinu 2007. 82 p.
4. Alexandru, Marian. Dubla impunere internationala : modalitati de evitare, Editura
Economica, 2003;
5. http://documents.tips/documents/html
6. https://ru.scribd.com/document/92888694/
7. http://www.stiucum.com/drept/drept-general/Dubla-impunere-juridica-intern14893.php
www.fisc.md
8. www.anaf.ro
9. www.contabilsef.md
10. wwwcodfiscal.net

16