n baza prevederilor art. 11 alin. (3) din Hotrrea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
i n temeiul prevederilor art. 5 alin. (4), art. 11 alin. (4), art. 19 alin. (6), art. 36 alin. (3) i art. 37
alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
coroborate cu prevederile art. 58, art. 64, art. 108 alin. (2), art. 283 i art. 342 alin. (1) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
ART. 1
n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia a preurilor de transfer practicate
n cadrul tranzaciilor desfurate cu persoane afiliate, contribuabilii/pltitorii au obligaia de a
ntocmi dosarul preurilor de transfer, n condiiile stabilite prin prezentul ordin.
ART. 2
(1) Contribuabilii/Pltitorii din categoria marilor contribuabili, stabilii prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, care desfoar tranzacii cu persoane afiliate cu o
valoare total anual, calculat prin nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele
afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egal cu oricare din pragurile de semnificaie, prevzute la
prezentul alineat, au obligaia ntocmirii anuale a dosarului preurilor de transfer. Termenul de
ntocmire a dosarului preurilor de transfer este termenul legal stabilit pentru depunerea
declaraiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.
Nivelul valoric al pragului de semnificaie pentru contribuabilii/pltitorii anterior menionai, n
funcie de tipul tranzaciei desfurate, este:
- 200.000 euro, n cazul dobnzilor ncasate/pltite pentru serviciile financiare, calculat la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 250.000 euro, n cazul tranzaciilor privind prestrile de servicii primite/prestate, calculat la
cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 350.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii/vnzri de bunuri corporale sau
necorporale, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru
ultima zi a anului fiscal.
(2) Contribuabilii/Pltitorii care se ncadreaz la prevederile alin. (1) au obligaia, n baza art. 108
alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, s prezinte la solicitarea organului de inspecie fiscal, pe perioada derulrii unei
inspecii fiscale, dosarul preurilor de transfer, ntocmit potrivit prevederilor prezentului ordin.
Modelul i coninutul solicitrii sunt prevzute n anexa nr. 1.
(3) Dosarul preurilor de transfer ntocmit potrivit alin. (1) poate fi solicitat de organul fiscal i n
afara unei aciuni de inspecie fiscal, n baza art. 58 i 64 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Modelul i coninutul solicitrii sunt
prevzute n anexa nr. 2.
(4) Contribuabilii/Pltitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se ncadreaz n criteriile
stabilite conform prevederilor alin. (1), precum i contribuabilii/pltitorii din categoriile
contribuabililor mici i mijlocii, care desfoar tranzacii cu persoane afiliate cu o valoare total
anual, calculat prin nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv
TVA, mai mare sau egal cu oricare din pragurile de semnificaie, prevzute la prezentul alineat, au
obligaia ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de transfer numai la solicitarea organului
fiscal, n cadrul unei aciuni de inspecie fiscal. Modelul i coninutul solicitrii sunt prevzute n
anexa nr. 1.
Nivelul valoric al pragului de semnificaie pentru contribuabilii/pltitorii din categoria marilor
contribuabili, care nu se ncadreaz n criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum i
pentru contribuabilii/pltitorii din categoriile contribuabililor mici i mijlocii, n funcie de tipul
tranzaciei desfurate, este:
- 50.000 euro, n cazul dobnzilor ncasate/pltite pentru serviciile financiare, calculat la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 50.000 euro, n cazul tranzaciilor privind prestrile de servicii primite/prestate, calculat la
cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 100.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii/vnzri de bunuri corporale sau
necorporale, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru
ultima zi a anului fiscal.
(5) Contribuabilii/Pltitorii care se ncadreaz la prevederile alin. (4) i care desfoar tranzacii
cu persoane afiliate cu o valoare total anual, calculat prin nsumarea valorii tranzaciilor
efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, sub oricare din pragurile de semnificaie
stabilite la alin. (4) vor documenta respectarea principiului valorii de pia, n cadrul unei inspecii
fiscale, conform regulilor generale prevzute de reglementrile financiar-contabile i fiscale n
vigoare.
ART. 3
Dosarul preurilor de transfer ntocmit conform prevederilor art. 2 are coninutul prevzut n
anexa nr. 3.
ART. 4
(1) Termenul pentru punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer ntocmit conform
prevederilor art. 2 alin. (1), solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (2) i (3), va fi de maximum 10
zile calendaristice de la data solicitrii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului
stabilit pentru ntocmire.
(2) Pentru contribuabilii/pltitorii care au obligaia ntocmirii dosarului preurilor de transfer
conform prevederilor art. 2 alin. (4), organul de inspecie fiscal va stabili termenul pentru
prezentarea de ctre contribuabili/pltitori a acestuia prin formularul de solicitare. Termenul
pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer, solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (4), va
fi cuprins ntre 30 i 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singur dat, la
solicitarea scris a contribuabililor/pltitorilor, cu o perioad de cel mult 30 de zile calendaristice.
n aceste condiii, dac se impune, inspecia fiscal poate fi suspendat pn la expirarea
termenului de punere la dispoziie a dosarului preurilor de transfer, n temeiul prevederilor art.
127 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
ART. 5
(1) La cererea scris a organului de inspecie fiscal, n vederea completrii dosarului preurilor
de transfer, contribuabilul/pltitorul va furniza i alte informaii suplimentare, relevante pentru
documentarea respectrii principiului valorii de pia.
(2) n cazul n care contribuabilul/pltitorul completeaz dosarul cu elemente suplimentare, la
solicitarea organului fiscal competent, acestea vor fi nsoite de trimiteri la documentaia iniial,
dup caz.
(3) Dosarul preurilor de transfer, respectiv completrile ulterioare solicitate, dup caz, vor fi
puse la dispoziia organului fiscal solicitant, la sediul acestuia sau la locul de desfurare a
inspeciei fiscale, n termenul stabilit de acesta.
(4) Filele vor fi ndosariate, numerotate i nsoite de opis. n cazul n care exist documente n
limba strin, acestea vor fi nsoite de traduceri n limba romn, n condiiile legii.
(5) Anexele la dosarul preurilor de transfer care sunt disponibile i n format electronic vor fi
naintate organului fiscal competent ntr-un format editabil.
ART. 6
Dosarul preurilor de transfer nu va fi solicitat i nu se ntocmete, dup caz, de ctre
contribuabilul/pltitorul beneficiar al unui acord de pre n avans, pentru tranzaciile i perioadele
care sunt acoperite de acordul de pre n avans emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal
sau pentru tranzaciile pentru care a fost emis o decizie de ajustare/estimare a venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate n conformitate cu prevederile art. 283 din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 7
(1) n cazul efecturii de ctre contribuabil/pltitor de tranzacii cu persoane afiliate fr
respectarea principiului valorii de pia, conform prevederilor art. 11 alin. (4) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, organele de inspecie
fiscal vor ajusta cuantumul preurilor de transfer practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele
tranzacii derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/pltitorul nu a documentat
faptul c preurile de transfer stabilite au respectat principiul valorii de pia.
(2) Neprezentarea, n timpul inspeciei fiscale, conform prevederilor art. 2 alin. (2) i (4), a
dosarului preurilor de transfer, n termenele stabilite, confer organelor de inspecie fiscal
dreptul de a considera c tranzaciile efectuate cu persoane afiliate sunt efectuate fr
documentarea cuantumului preurilor de transfer practicate.
(3) Prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer, solicitat conform prevederilor art. 2
alin. (2) i (4), reprezint lipsa datelor necesare organului de inspecie fiscal, pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate respect principiul valorii de pia.
(4) n situaia neprezentrii/prezentrii incomplete a dosarului preurilor de transfer, solicitat
conform prevederilor art. 2 alin. (2) i (4), organele de inspecie fiscal vor proceda la estimarea
cuantumului preurilor de transfer. Estimarea se va realiza numai pentru tranzaciile derulate cu
persoane afiliate pentru care contribuabilul/pltitorul nu a prezentat dosarul preurilor de transfer
sau pentru care dosarul preurilor de transfer a fost prezentat incomplet, nefiind astfel documentat
faptul prin care cuantumul preurilor de transfer stabilite respect principiul valorii de pia. Ca
urmare a operaiunii de estimare se ajusteaz suma venitului sau a cheltuielii, dup caz, aferente
rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate, pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
ART. 8
Tranzaciile ntre persoanele afiliate sunt considerate a fi realizate conform principiului valorii de
pia dac indicatorul financiar al tranzaciei/valoarea tranzaciei (marj/rezultat/pre) se
ncadreaz n intervalul de comparare. Pentru stabilirea intervalului de comparare se vor respecta
urmtoarele prevederi:
1. analiza de comparabilitate va avea n vedere criteriile teritoriale n urmtoarea ordine:
naional, Uniunea European, paneuropean, internaional;
2. disponibilitatea rezonabil a datelor la momentul stabilirii preurilor de transfer sau la
momentul documentrii acestora, pentru care contribuabilul/pltitorul verificat prezint
documentele justificative pentru datele utilizate la momentul stabilirii preurilor de transfer;
3. marja de comparare reprezint intervalul de valori ale preului sau marjei/rezultatului aferent
tranzaciilor comparabile derulate ntre societi comparabile independente;
4. pentru determinarea valorilor extreme, marja de comparare va fi mprit n 4 segmente.
Segmentele de maxim i de minim reprezint rezultatele extreme. Intervalul de comparare
reprezint intervalul de valori ale preului sau marjei/rezultatului aferent tranzaciilor comparabile
derulate ntre societi comparabile independente, dup eliminarea din marja de comparare a
rezultatelor extreme;
5. la stabilirea i calculul estimrii/ajustrii nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul marjei
de comparare;
6. dac valoarea median nu poate fi identificat (valoarea median reprezint acea valoare care
se regsete la mijlocul intervalului de comparare), va fi realizat media aritmetic a celor dou
valori de mijloc ale intervalului de comparare.
ART. 9
(1) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau
serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, se efectueaz de organele fiscale la valoarea configurat
de tendina central a pieei.
(2) Tendina central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a
indicatorilor financiari ai societilor/valorii tranzaciilor comparabile identificate sau n situaia n
care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii comparabile pentru a putea stabili un interval de
comparabilitate, fiind identificate cel mult trei societi sau tranzacii comparabile, se va utiliza
media aritmetic a indicatorilor financiari ai acestor societi sau a tranzaciilor comparabile
identificate.
(3) n cazul ajustrii/estimrii preurilor de transfer, identificarea tranzaciilor sau societilor
comparabile se va face conform datelor generale despre tranzacii similare sau a indicatorilor
financiari afereni activitilor care urmeaz a face obiectul ajustrii/estimrii i la care att organul
de inspecie fiscal, ct i contribuabilul/pltitorul pot avea acces.
ART. 10
Prezentul ordin se completeaz cu Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i
administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare, i Codul de
conduit privind documentaia preurilor de transfer, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene seria C, nr. 176/1 din 28 iulie 2006.
ART. 11
Direcia general coordonare inspecie fiscal, direciile generale regionale ale finanelor publice
regionale, structurile subordonate acestora i Direcia general de administrare a marilor
contribuabili vor duce la ndeplinire prevederile prezentului ordin.
ART. 12
Anexele nr. 1 - 3 fac parte integrant din prezentul ordin.
ART. 13
(1) Prevederile art. 2 alin. (1) vor fi aplicate tranzaciilor derulate cu persoanele afiliate efectuate
ncepnd cu anul 2016.
(2) Prevederile prezentului ordin se aplic procedurilor de administrare iniiate dup data de 1
ianuarie 2016.
(3) Pentru procedurile de administrare iniiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 sunt aplicabile
prevederile legale n vigoare la momentul iniierii acestora.
ART. 14
Prezentul ordin intr n vigoare cu data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
ANEXA 1
SOLICITARE
de ntocmire i prezentare a dosarului preurilor de transfer, n cazul
contribuabililor/pltitorilor ce au obligaia elaborrii i prezentrii acestuia
conform prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
ANEXA 2
SOLICITARE
de prezentare a dosarului preurilor de transfer, n cazul
contribuabililor/pltitorilor ce au obligaia elaborrii i prezentrii acestuia
conform prevederilor art. 108 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare