Princpios contbeis para Operao de comrcio

exterior:
- Do denominar comum;
- Custo Histrico como base de valor;
- Da Realizao da receita;
- Do confronto das despesas com as receitas e com os perodos
contbeis.

Sistemas de Contabilidade e Registros Fiscais para

Operao de comrcio exterior:

a) Sistema de Contabilidade segregao (escriturao contbil) das

transaes comerciais (vendas e custos) em: domsticos e
internacionais. Critrios de avaliao de ativos, passivos e patrimnio
Lquido sujeitos aos rgos reguladores.

b) Sistema Fiscal registro fiscal (escriturao fiscal) com objetivo de

reduo de Passivos fiscais pelo controle contbil e financeiro das
transaes internacionais (Exportao/Importao). Cuidados com
aspectos da legislao tributria federal, estadual, acordos
internacionais, alm de analisar a necessidade de aperfeioamento
de procedimentos internos.

Documentos para fins de lanamento Contbil:

a) Nota Fiscal e Nota Complementar. Esta, no caso da contratao ter

sido efetuada aps o embarque;

b) Contrato e Cmbio e alteraes, se houve;

c) Conhecimento de Embarque, contendo o respectivo valor do frete;

d) Comprovante do Seguro e respectivo valor do prmio, em se tratando

de venda sob modalidade que exija a responsabilidade do exportador
pela contratao;

e) Demais documentos relacionados a despesas, direitos e obrigaes.

Documentos para Setor Financeiro:

a) Contrato de Cmbio e alteraes;
b) Avisos sobre dbitos e crditos relacionados com cada operao;
c) Cpia do saque ou cambial, para possibilitar o acompanhamento da
cobrana e respectiva liquidao do cmbio;
d) Cpia do comprovante de Exportao;
e) Conhecimento de Embarque.
Os documentos d e e so necessrios para baixa de
compromissos de financiamentos vinculados exportao, bem como
operaes de drawback.
 Hoje tudo feito de forma eletrnica/Sistema.

Contabilidade aplicada s operaes de importao:

1. Adiantamentos para Importao/despachantes: so classificados em

Ativo Circulante curto prazo, ou Ativo no-circulante Realizvel a Longo
Prazo. Podem ser para determinada compra de Matria-prima, devem ser
classificadas no grupo ESTOQUE, ou mquinas e equipamentos, em
IMOBILIZADOS.

2. Classificao das compras para ESTOQUE: O momento da

contabilizao deve ser o da transmisso do direito de propriedade (e no
a posse fsica). Estar atento a Compras em Trnsito (FOB-destino), itens
recebidos para beneficiamento ou armazenagem

3. Classificao das compras para IMOBILIZADO: so todos os gastos

incorridos aos equipamentos, mquinas, aparelhos e outros bens at sua
chagada, desembarao e recebimento, considerando-se as modalidades de
importao, CIF ou FOB.

4. Financiamentos em moeda estrangeira Para PC os de curto prazo e

para os de Longo Prazo para Passivo No Circulante. As variaes
monetrias dependem da aplicao dos recursos, se Bens em Operaes,
em resultado e se Bens do Ativo Imobilizado/Intangvel, ou, para produo
de Estoques de Longa durao em conta destacada que deram origem aos
lanamentos. Os juros, comisses e outros eventos financeiros recebem o
mesmo tratamento. Regime adotado o da competncia.

Contabilidade aplicada s operaes de exportao:

1. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACC) Passivo Circulante,
operao financeira de curto prazo.

2. Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de exportao) PC para

curto prazo e quando longo prazo no Passivo no-circulante.

3. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACE) Ativo Circulante

Ttulos Descontados. Tem por base o desconto cambial ou saque
representativo da operao de exportao (atravs de cesso, pelo
exportador, com endosso a favor do banco). Caso o sacado-
importador deixe de honrar o pagamento, o ACE permite ao Banco o
regresso sobre o endossante/exportador.

4. Receita de vendas e receita de variao cambial - O momento da

contabilizao deve ser o da transmisso da propriedade da
mercadoria (VC entre a emisso NF e a do efetivo embarque FOB,
ou entrega no local designado pelo importador CIF) ou da prestao
do servio constitui RECEITA de VENDAS, da at o recebimento, a
variao cambial RECEITA ou DESPESA FINANCEIRA.
 Contabilidade Fiscal das operaes de
exportaes e importaes:
Registros dos crditos tributrios incentivados IPI, ICMS geram
crditos na entrada, quando destinados ao exterior no incidir
dbitos no registro de apurao do IPI e ICMS.

PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime cumulativo) e 10.637/02

(Institui a modalidade no cumulativa para PIS) e a 10.833 (Institui a
modalidade no cumulativa para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos crditos
Drawback um incentivo exportao que permite ao fabricante ou
produtor importar insumos desonerados de impostos quando destinados a
compor produtos a exportar ou mesmo exportados Vantagens fiscais de II,
IPI, PIS/Confins e ICMS.

Deve haver o registro segregados dos impostos, alm do registro nos

livros fiscais e controles internos.

Variaes Cambiais Ativas e Passivas Regime de Caixa. A IN 345/03

Regime Caixa para Competncia.

Clculos e evidenciao de alguns impostos

inerentes ao processo: Importao de mercadorias:
Uma empresa importa 100 unidades de mercadorias, para revenda,
pelo valor de US$ 5.000, valor de dlar na data compra R$ 2,30 e
vencimento da duplicata em 60 dias:

Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 11.500

Crdito: Fornecedores estrangeiros $ 11.500

A empresa compradora contratou frete martimo para transportar as

mercadorias, pagando vista:

Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.355

Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 2.355

Contratao do despachante aduaneira solicita um adiantamento

para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS), alm das despesas
aduaneiras, no valor de $ 8.000:

Dbito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000

Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 8.000

Apresentao de Contas pela Despachante:

Despesas aduaneiras: $ 500

Imposto de Importao: 20% = ($ 11.500 + $ 500) $ 2.400

IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400) $ 1.440

ICMS: 17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 2.693

Frete Rodovirio $ 245

Honorrios do despachante $ 1.000

Total $ 8.278

PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 261

Cofins: 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 1.204

Crditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins(7,6% = $ 19) e ICMS(7% = $

17)

Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.640

IPI a recuperar $ 1.440

ICMS a recuperar $ 2.710

PIS a recuperar $ 265

Cofins a recuperar $ 1.223

Crdito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000

Bancos $ 278

Valor apurado do Estoque:

Mercadorias: R$ 11.500

Frete Martimo: R$ 2.355

Despesas Aduaneiras: R$ 500

Imposto de Importao: R$ 2.400

Frete Rodovirio: R$ 245

Honorrios/despachante: R$ 1.000

Gasto total R$ 18.000

( - )Crditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete R$ 1.505

Custo de Estoque R$ 16.495

Dbito: Estoque Mercadorias Importadas $ 16.495

Crdito:Estoque Importaes em andamento $ 16.495

($ 11.500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete martimo e $

2.640 pagos aos demais itens de importao)

Clculos e evidenciao de alguns impostos

inerentes ao processo: Exportao de mercadorias:
As exportao envolvem uma srie de atividades: contratao de
servios de terceiros, fretes multimodais, financiamentos,
peculiaridades em termos tributrios (sendo a maioria imune,
isenta), intermediadas por instituies financeiras autorizadas pelo
 Bacem a operar cmbio, contratao sob condies FOB (registro
fatos no embarque)/CIF (registra fatos na data da entrega ao
destinatrio) com emisso de Nota complementar, representante
comercial no exterior.

Adiantamentos de clientes: Recebimento de um cliente, valor de $

8.000,00 em dinheiro

Dbito: Caixa $ 8.000

Crdito: Adiantamento de Clientes exterior $

8.000

Empresa exporta por US$ 8.000, 100 unidades, cujo a CVM R$

6.000. Valor do dlar comercial na data da emisso da NF e entrega
no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento da duplicata 60 dias.

Dbito: Clientes estrangeiros $ 16.800

Crdito: Receita de vendas exterior $ 16.800

Dbito: CMV $ 6.000

Crdito: Estoque (*) $ 6.000

(*) Sistema de Inventrio permanente

Supondo que a empresa utilize um representante de vendas no

exterior e comisso de 5% sobre a vendas.

Dbito: Despesas com comisses exterior $ 840

Crdito: Comisses a pagar exterior $ 840

Entre a data de embarque da mercadoria at a data da emisso NF

da mercadoria houve variao do US$ 2,154.

Dbito: Clientes estrangeiro $ 432

Crdito: Receita de vendas exterior (*) $ 432

Dbito: Despesas com comisses exterior $ 22

Crdito: Comisses a pagar exterior (*) $ 22

(*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432.

(*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.

Recebimento na data de vencimento, conforme aviso do banco, dlar

comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $ 17.600 - $ 8.000 = $ 9.600.

Dbito: Banco $ 9.600

Adiantamento cliente exterior $ 8.000

Crdito: Clientes estrangeiro (*) $ 17.232

Variao Cambial Ativa $ 368

(*) ($ 16.800+$ 432)

Pagamento da comisso US$ 400 x $ 2,20 = $ 880

Dbito: Comisses a pagar (*) $ 862

 Variaes cambial passivas $ 18

Crdito: Banco $ 880

(*) ($ 840 + $ 22)