NIC 12 IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

Resolucin N 048-2011-EF/30
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/E
S_GVT_IAS12_2015.pdf
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=33
48&Itemid=101379&lang=es
http://www.ifrs.org

Agosto - 2016
 Marco Legal Nacional

Ley General de Sociedades N 26887

Art. 223 los estados financieros se preparan y presentan

de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.

Vigencia el 01-01-1998.
 Marco Legal Nacional
Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01 17-07-98

Interpretacin extensiva
Art. 1.- Precisar que los PCGA a que se refiere el texto del
Artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, substancialmente, a las NICs, oficializadas
mediante Resoluciones del CNC y las normas establecidas
por organismos de supervisin y control para las entidades
de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco
Terico en que se apoyan las NIC.

INVENTARIO DE NIIF VIGENTES al 05-03-15.

1 MC ; 28 de 41NICs; 8 de 32 SICs; 15 NIIFs y 17 de 21
CINIIFs .
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias (IG).
Problema al contabilizar el IG.

Es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe
en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el ESF de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente
que han sido objeto de reconocimiento en los EEFF.
DIFERENCIAS ENTRE EL DEVENGO TRIBUTARIO Y CONTABLE

DEPRECIACIN - TRIBUTARIA. Reglamento de la LIR. Art. 22, inc. b).

b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la
tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:

Porcentaje
mximo de
N Bienes
depreciacin
anual
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
1 25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto
2 20%
ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto
3 20%
muebles, enseres y equipos de oficina.

4 Equipos de procesamiento de datos. 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
5 10%
6 Otros bienes del activo fijo 10%
 DEPRECIACIN - CONTABLE (FINANCIERA)
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (P50 y P51)

El importe depreciable de un activo se distribuir de

forma sistemtica a lo largo de su vida til.

El valor residual y la vida til de un activo se

revisarn, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarn
como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
Art. 22, inc. c) del Reglamento de la Ley del IR.

Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo

dispuesto en los incisos anteriores se computarn a
partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas. RTF N1325-1-
2004. Informe N 066-2006-SUNAT/2B0000.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (P55).

La depreciacin de un activo comenzar cuando est

disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
 LIR. Articulo 41- Las depreciaciones se calcularn sobre
el valor de adquisicin o produccin de los bienes o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ( P 53 Y 54).

El importe depreciable de un activo se determina despus
de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual
de un activo a menudo es insignificante, y por tanto
irrelevante en el clculo del importe depreciable.
El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o
superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el
cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos que y
hasta que ese valor residual disminuya posteriormente y se
haga menor que el importe en libros del activo.
28 -02-2014
Alcance
1) Se aplica en la contabilizacin del IG.
2) El trmino IG. incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.

El IG. incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que
se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
CONJUNTO (JUEGO) COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
COMPRENDE:

(a) Estado de Situacin Financiera (ESF) Balance General;

(b) Estado del Resultado del periodo y otro R. Integral del periodo;
(c) Estado de Cambios en el Patrimonio del Periodo;
(d) Estado de Flujos de Efectivo del Periodo;
(e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
(f) Un ESF. al principio del primer periodo comparativo, cuando
aplique una poltica contable retroactivamente o una reexpresin
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros.
Cundo el IRD es un Activo?
Estado de Resultados S/. IR 28%
Ingresos 700
Gastos -500
Utilidad Contable 200 56 Diferencia Temporal Deducible.
( +) Reparo Tributario ( Adicin )
Provisin: Exceso de Depreciacin
de Maquinaria 50 14 Impuesto a la Renta Diferido

Utilidad Tributaria 250 70

Impuesto a la Renta Corriente

Estado de Situacin Financiera

Activo
Impuesto a la Renta Diferido 14 Representa un crdito que la empresa tiene a su favor
para aplicarlo contra el IR de aos futuros cuando sea
deducible

13
Cundo el IRD es un Pasivo?

Estado de Resultados S/. IR 28%

Ingresos 900
Gastos -700 Dif erencia Temporal Imponible.
Utilidad Contable 200 56
(-) Deduccin Tributaria
Utilidad servicios de
Auditora -50 -14 Impuesto a la Renta Dif erido
Utilidad Tributaria 150 42
Impuesto a la Renta
Corriente

Estado de Situacin Financiera

Pasivo
Impuesto a la Renta Diferido 14 Representa una obligacin futura por
Impuesto a la Renta

14
Cundo el IRD se muestra en el Estado de Resultados?

Estado de Situacin
Financiera 2014 2015 Aumento (+) Efectos en
Disminucin
(-) Resultados

1.- Impuesto a la Renta Diferido

( activo ) 6 15 9 ingreso

2.- Impuesto a la Renta Diferido

( activo ) 12 7 -5 gasto

No tiene
Efectos
Trib. 15
NIC 12 IR
DEFINICIONES- CLAVE

Ganancia Contable.- Es la
ganancia neta o la prdida neta
del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las
ganancias.

Ganancia (prdida) fiscal.- Es

la ganancia (prdida) de un
periodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por
la autoridad fiscal, sobre la que
se calculan los impuestos a
pagar (recuperar)

17
DEFINICIONES- CLAVE
Gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias.- Es
el importe total que se incluye al
determinar la ganancia o prdida
neta del periodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como
el diferido.

Impuesto corriente.- Es la
cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida)
fiscal del periodo.

18
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
corrientes.

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a

los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida
en que no haya sido liquidado.

Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a

los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el
exceso debe ser reconocido como un activo.

19
DEFINICIONES- CLAVE
Pasivos por impuestos
diferidos.- Son las
cantidades de impuestos
sobre las ganancias a
pagar en periodos
futuros, relacionadas con
las diferencias
temporarias imponibles.

20
DEFINICIONES- CLAVE
Activos por impuestos
diferidos.- Son las cantidades
de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas
con:
(a) Las diferencias temporarias
deducibles;
(b) La compensacin de prdidas
obtenidas en periodos
anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin
fiscal;

21
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las divergencias que existen

entre el importe en libros de un
activo o un pasivo, y el valor que
constituye la base fiscal de los
mismos.

22
La Base Fiscal de un
Activo o Pasivo

Es el importe atribuido,
para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.

23
 Tipos de diferencias
Ejercicio Actual Efecto Impositivo en Imputacin Contable
Ejercicios Futuros

Activo Contable > Activo Fiscal Diferencia gravable Pasivo por Impuesto Diferido

Activo Contable < Activo Fiscal Diferencia deducible Activo por Impuesto Diferido

Pasivo Contable > Pasivo Fiscal Diferencia deducible Activo por Impuesto Diferido

Pasivo Contable < Pasivo Fiscal Diferencia gravable Pasivo por Impuesto Diferido
Caso 1: Base Fiscal de un activo

El costo de una maquina es de S/. 200. De este costo, ya ha sido

deducida una depreciacin acumulada de S/. 60, y el resto de costo
ser deducible en periodos futuros, ya sea como depreciacin o
como un importe deducible en caso de venta del activo en cuestin.

La base fiscal de la maquina es de S/. 140

25
Caso 2: Base Fiscal de un activo

El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida

una depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los
anteriores, y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea
como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin
del activo en cuestin.
Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la
mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin
son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la
disposicin son fiscalmente deducibles.

La base fiscal de la maquina es de S/. 70

26
Caso 3: Base Fiscal de un activo

Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de

100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos
han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal.

La base fiscal es S/. 100

27
Caso 4 : Base Fiscal de un activo

Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros de

100. Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en
libros del activo es deducible de los beneficios econmicos.

La base fiscal es S/. 100

Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias

imponibles. Otra forma alternativa de realizar el anlisis es la de suponer
que los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base
fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la
diferencia temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las
dos formas de anlisis no existe ningn pasivo por impuestos diferidos.

28
Caso 5: Base Fiscal de un activo

Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de 100.

El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.

La base fiscal es S/. 100

29
 Caso 1: Base Fiscal de un Pasivo

Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas

provenientes de gastos acumulados ( o devengados ) con un importe
en libros de S/. 800. El gasto correspondiente ser deducible
fiscalmente cuando se pague.

La base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados

(devengados) es S/. 0.00

30
 Caso 2: Base Fiscal de un Pasivo

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes

de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de
100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.

La base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados

(devengados) es S/. 100.

31
 Caso 3: Base Fiscal de un Pasivo

Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El

reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.

La base fiscal del prstamo concedido es de 100.

32
 Caso 4: Base Fiscal de un Pasivo

Entre los pasivos financieros a corto plazo se encuentran

sanciones y multas por pagar por S/. 350. Ni las sanciones ni las
multas son deducibles fiscalmente.

La base fiscal de las sanciones y multas por pagar es de S/.

350.

Segn este anlisis, no existen diferencias temporarias deducibles.

Otra forma alternativa de realizar el anlisis consiste en suponer que
las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que
se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria
deducible de 350 que resulta. En cualquiera de las dos formas de
anlisis, no existe ningn activo por impuestos diferidos.

33
 Diferencias Temporarias
Deducibles

Dan lugar a cantidades que son

deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.

34
Diferencias Temporales
Deducibles
Se reconocer un activo por impuesto a la renta
diferido por todas las diferencias temporales
deducibles en la medida que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras
contra las que cargar esas diferencias.

35
Diferencias Temporales Deducibles - Ejemplo

Una entidad reconoce una obligacin de pago por

S/10, derivada de la provisin por garanta de
productos vendidos.
El importe de la provisin no es deducible para
efectos tributarios hasta que la entidad pague las
correspondientes reclamaciones.
La tasa impositiva es de 30%.

36
 GARANTIA SOBRE VENTAS

Ganancias y 2013 2014 Acumulado

Prdidas S/. I R. 30% S/. I R. 30% S/. I R. 30%

Ventas 100 100 200

Costo de Ventas -60 -60 -120
G. Ventas (NIC 37) -10 -10
Ganancia Contable 30 9 40 12 70 21
Adicin
(Deduccin) inc. f)
del Art. 44 LIR. 10 -10 0
Ganancia Fiscal 40 12 30 9 70 21
Diferencia Temporal -10 -3 10 3 0 0
37
 GARANTIA SOBRE VENTAS

Cuentas del Base Base Diferencia 30%

Ao
Balance (Pasivo) Contable Tributaria Temporaria AIRD.

2013 48.1 Garant. sobre V. 10 > 0 = 10 3

2014 48.1 Garant. sobre V. 0 < 10 = -10 -3

AO 2013 AO 2014
Cod Cta. Contable
Debe Haber Debe Haber
88 Impuesto a la Renta 9 12
37 Activo por Imp. Renta Dif. 3 3
40 Tributos por Pagar 12 9
38
Prdidas y crditos fiscales no
usados
Debe reconocerse un activo por impuesto a la renta
diferido, siempre que se puedan compensar, con
renta imponible futura, prdidas o crditos fiscales no
usados hasta el momento.

39
Diferencias Temporarias
Imponibles

Dan lugar a
cantidades imponibles
al determinar la
ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a
periodos futuros,
cuando el importe en
libros del activo sea
recuperado o el del
pasivo sea liquidado
40
 Activos contabilizados por su valor razonable (P. 20)

Las NIIF permite u exige que ciertos activos se contabilicen a su valor

razonable, o bien que sean objeto de revaluacin por ejemplo:

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo;

NIC 38 Activos Intangibles;
NIC 39 Instrumentos Financieros y
NIC 40 Propiedades de Inversin.

41
 Activos contabilizados por su valor razonable (P. 20)

La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su base fiscal,

es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por
impuestos diferidos.

42
 Activos contabilizados por su valor razonable
(P. 20)

CONCEPTO V. LIBROS INCREMENTO 50% V. REVALUADO

MAQUINARIA 100 50 150
DEPRECIACIN -60 -30 -90
VALOR NETO 40 20 60

CUENTA (SIN APLICAR NIC 12) DEBE HABER

MAQUINARIA 50
A) DEPREC. MAQUINARIA 30
A) EXCEDENTE DE REVAL. 20

43
 Valuacin

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Decreto

Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N
28873).

La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio

gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios
anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que sta incluya la
deduccin de la participacin de los trabajadores en la utilidades.

44
45
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

NO CONSIDERAR

46
 Activos contabilizados por su valor razonable
(P. 20)

Con una tasa de IR del 30 % tenemos un Pasivo por IRD:

20 X 30% = 6 ( 2010 -11)

CUENTA DEBE HABER

MAQUINARIA 50.00

A) DEPREC. MAQUINARIA 30.00

A) PASIVO DIFERIDO 6.00

A) EXCEDENTE DE REVAL. 14.00

Resolucin C.N.C. N 012-98-EF/93.01 (18-04-1998) y el

Art. 202 de la Ley General de Sociedades N 26887.
47
Medicin (P. 53)

Los activos y pasivos por impuestos

diferidos no deben ser descontados.

No deben ser llevados a Valor

Presente.

1$ de Hoy no vale igual a 1$ del

Maana.

48
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACION DE PCGA.
(Artculo 33 del Reglamento de la LIR).

La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la

aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la
forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del

resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

49
Imputacin de Ingresos y
Gastos
Aspecto Temporal de la Hiptesis de
Incidencia:

Las normas establecidas en el artculo 57 sern

aplicables para la imputacin de Ingresos y Gastos
(Artculo 57 LIR)

RENTAS DE TERCERA CATEGORA - DEVENGO

Base Imponible del Impuesto a la Renta
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR
La contabilizacin de operaciones puede determinar
diferencias temporales y permanentes en la renta neta.
Salvo disposicin expresa, la forma de contabilizacin no
originar la prdida de una deduccin.
Resultado Contable NIIF

(+) Agregados

(-) Deducciones
Participacin de trabajadores
Prdida Tributaria de Ejercicios Anteriores

Renta Neta / Prdida Tributaria LIR

Devengo Doctrina
El Tribunal Fiscal ha recurrido a la doctrina tributaria
(jurdica) o a las NIIF a fin de dar sentido al criterio del
devengo:

Enrique REIG seala:

() rdito devengado es todo aquel sobre el cual se
ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan
cuando se causan los hechos en funcin de los cuales,
terceros adquieren derecho a cobro
Devengo Doctrina (2)
Juan Roque GARCIA MULLIN seala:
En el sistema de lo devengado () se atiende
nicamente al momento en que nace el derecho al
cobro, aunque no se haya hecho efectivo. , la sola
existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta,
independientemente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a
ese ejercicio. Como contrapartida, tratndose de
gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando
nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado ni sean exigibles.
 Devengo Contable
Marco Conceptual como la NIC 18, sealan:

Los efectos de las transacciones se reconocen cuando

ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.

Las transacciones se registran en la contabilidad y se

presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales
corresponden.
 Devengado Contable
El devengo contable involucra un acto de
reconocimiento, para lo cual se exige que sea
probable que le beneficio econmico asociado con la
partida llegue o salga de la empresa y que la partida
tengo un costo o valor susceptible de ser medido
confiablemente.

El Marco Conceptual define los Ingresos y Gastos,

algunas NIIF estn referidas expresamente a la
oportunidad del reconocimiento de Ingresos y Gastos:
NIC 11, NIC 18, NIC 23, NIC 19, NIC 39, NIC 41 entre
otras.
Devengado Concepto
contable
Informe No.021-2006/SUNAT

Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos

obtenidos por la prestacin de servicios efectuada
por personas jurdicas se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen; vale decir, al
momento en que se adquiere el derecho a
recibirlos (sean percibidos o no), siendo
irrelevante la fecha en que los ingresos sean
percibidos o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la operacin
Devengado Concepto contable

CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-1-

2004:
Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que est sustentado
en un comprobante de pago en caso que exista la
obligacin de emitirlo.

RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

Artculo 44 LIR.- No son deducibles para la determinacin de
la renta imponible:
j) Los gastos cuya documentacin sustentara no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante,
tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
 RTF N 015231-10-2011, de fecha 9 de setiembre de
2011 que en las pginas 4 y 5 seala:

Que en autos, de acuerdo a lo sealado por la propia

recurrente en la etapa de fiscalizacin y en su escrito
de apelacin, los gastos materia del reparo bajo
anlisis se sustentan en comprobantes de pago que
fueron emitidos por el proveedor AA en el ejercicio
2003, y que no obstante fueron deducidos por la
recurrente en el ejercicio 2002. (...)
 Que el reparo bajo anlisis se circunscribe a la ausencia de
comprobantes de pagos en la oportunidad en que la
recurrente efectu su deduccin en la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio 2002, al haberse emitido stos en el
ejercicio 2003, por lo que resulta irrelevante analizar la
causalidad y necesidad de los gastos. (...)

Que cabe precisar que la restriccin establecida por el

inciso j) del artculo 44 de la Ley del impuesto a la Renta
no se encuentra condicionada a que si en la oportunidad
de la fiscalizacin el deudor tributario cuenta con los
comprobantes de pago que acrediten el gasto, sino, que
tales comprobantes de pago deben estar en su posesin al
efectuarse la determinacin de la renta imponible de
tercera categora. (...).