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RESUMO
O artigo pretende demonstrar a segregao da administrao pblica, no Brasil, bem
como o sistema oramentrio, a contabilizao e a prestao ou tomadas de contas
pblicas. Percebe-se que a contabilidade um importante instrumento para a gesto
pblica, e sua importncia no Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) o
qual estruturado para contabilizar os atos e fatos da administrao pblica, bem
como para importante para acompanhar a execuo do oramento e o controle na
rea pblica. Vm tona as leis que regem os princpios da administrao pblica,
responsabilidade fiscal, contabilidade no setor pblico, prestao de contas. Neste, o
oramento pblico ter um tratamento especial, pois o mesmo o instrumento de
planejamento pelo qual o setor pblico traa as suas metas quantitativas e
qualitativas, e financeiras. Neste contexto, o objetivo desta pesquisa analisar a
importncia do controle interno na contabilidade pblica, observando as
caractersticas de um controle interno, assim como dos processos que envolvem este
instrumento de controle e sua realizao dentro da contabilidade pblica.
1 INTRODUO
______________
(*) Mestre em Cincias Contbeis. Contador e especialista em Controladoria, Experincia nas reas de Custos,
Imobilizado, Anlise de Balanos. Conhecimentos de Auditoria e Projeo Financeira. Docente na Graduao e
na Ps-Graduao.
Unio dever ter um planejamento de curto, mdio e longo prazo, o qual deve ser
qualitativo e quantitativo, fsico e financeiro. Este planejamento elaborado e dividido
em perodos, programas, projetos, entre outros. Quanto ao perodo, utilizado o ano
civil, tambm conhecido como exerccio financeiro que compreende o perodo de 1
de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. A administrao pblica brasileira utiliza a
programao oramentria para efetuar o planejamento, e a contabilidade aplicada
ao setor pblico para ter os insumos e estatsticas para projetar os programas de
governo.
2 ADMINISTRAO PBLICA
4 ORAMENTO
O oramento est previsto nos artigos 165 a 169 da Seo II (dos Oramentos)
,do Captulo II (das Finanas Pblicas) do Ttulo VI (Da Tributao e do Oramento)
da Constituio Federal.
No artigo 165 est previsto que sero elaborados e o que compreender o
Plano Plurianual, as Diretrizes Oramentrias e os Oramentos Anuais. Tambm
determina que os Oramentos Anuais e as Diretrizes Oramentrias devero seguir o
que consta no Plano Plurianual. Outro ponto importante fica a cargo do Poder
Executivo que dever publicar o relatrio resumido da execuo oramentria, at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.
Quanto ao trmite das leis oramentrias, a Constituio Federal determina que
de competncia exclusiva do chefe do Poder Executivo a elaborao do projeto de
lei oramentria. Este projeto de lei ser apreciado nas duas casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento comum. Assim, constituda uma comisso mista
permanente de Senadores e Deputados (CF, 1988) para:
Examinar e emitir parecer sobre os projetos oramentrios e sobre as contas
apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica;
Examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais
previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria.
Salienta-se que outros autores incluem mais alguns princpios; porm, os mais
utilizados so os elencados no Quadro 4. Desta maneira, neste captulo sero
expostas as definies dos principais princpios oramentrios.
a) Unidade
Conforme a Constituio Federal, 5 do artigo 165, o oramento deve ser
nico (apenas um oramento) para um exerccio financeiro, com todas as receitas e
despesas.
b) Universalidade
O oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes
da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,
conforme o 5 do artigo 165 da Constituio Federal do artigo 2 da Lei n 4.320/64.
c) Oramento bruto
Esse princpio estabelece que todas as receitas e despesas devem constar do
oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo, de forma a permitir
efetivo controle financeiro do oramento e universalidade (Lei n 4.320/64 art. 6).
d) Anualidade
O oramento deve ter vigncia limitada a um exerccio financeiro, conforme o
inciso III do artigo 165 da Constituio Federal e do artigo 34 da Lei n 4.320/64.
e) No afetao das receitas
Nenhuma receita de impostos poder ser reservada ou comprometida para
atender a certos e determinados gastos (Constituio Federal, art. 167, IV). Pretende-
se, com isso, evitar que as vinculaes reduzam o grau de liberdade do planejamento.
As excees, despesas obrigatrias, so vinculadas a despesas especficas
esto dispostas nos artigos. 158, 159, 198 e 212 da Constituio Federal.
f) Especificao
Veda as autorizaes de despesas globais. As receitas e despesas devem ser
discriminadas, demonstrando a origem e a aplicao dos recursos. O 4 do art. 5 da
LRF estabelece a vedao de consignao de crdito oramentrio com finalidade
imprecisa, exigindo a especificao da despesa. As excees a esse princpio
oramentrio so os programas especiais de trabalho e a reserva de contingncia.
g) Exclusividade
A lei oramentria no poder conter matria estranha previso das receitas
e fixao das despesas. Exceo se d para as autorizaes de crditos
suplementares e operaes de crdito, inclusive Antecipao da Receita
Oramentria (ARO), conforme a Constituio Federal em seu artigo 165 8 e a Lei
n 4.320/64, artigo 7.
h) Equilbrio
Visa assegurar que as despesas no sero superiores previso das receitas.
Contabilmente o oramento est sempre equilibrado, pois se as receitas esperadas
forem inferiores s despesas fixadas, e o governo resolver no cortar gastos, a
diferena deve ser coberta por operaes de crdito que, por lei, devem tambm
constar do oramento (CONSTITUIO FEDERAL).
i) Clareza
Dispe que o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e
completa, embora diga respeito ao carter formal, tem grande importncia para tornar
o oramento um instrumento eficiente de governo e administrao (JUND, 2006).
j) Publicidade
Zela pela garantia da transparncia e total acesso a qualquer interessado s
informaes necessrias ao exerccio da fiscalizao sobre a utilizao dos recursos
arrecadados dos contribuintes. Deve ser divulgado por meio de veculos oficiais de
comunicao para conhecimento pblico e para gerar eficcia de sua validade
enquanto ato oficial de autorizao de arrecadao de receitas e execuo de
despesas (GIACOMONI, 2012).
k) Legalidade
Todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so encaminhadas pelo Poder
Executivo para discusso e aprovao pelo Poder Legislativo, conforme o artigo 166
da Constituio Federal. No artigo 37, determina-se que a administrao pblica direta
e indireta obedea ao princpio da legalidade, dentre outros.
l) Programao
Para JUND (2006), o princpio que obriga a especificao dos gastos por
meio de programas de trabalho, que permitiro uma identificao dos objetivos e
metas a serem atingidos.
m) Participativo
JUND (2006) destaca este princpio; porm, ao discorrer sobre o assunto,
percebe-se que tem o mesmo significado do tipo de oramento participativo.
n) Uniformidade
Est voltado mais para a apresentao do oramento, mantendo a mesma
estrutura em diversos perodos para facilitar anlises gerenciais, podendo, assim,
efetuar comparaes entre os perodos. (JUND, 2006).
o) Legalidade da tributao
Este princpio, para JUND (2006), limita o Estado quanto a seu poder de
tributar, com nfase no que diz respeito ao atendimento dos princpios da legalidade
e anterioridade tributria, considerando, no entanto, as excees constitucionais.
p) Exatido
Para GIACOMONI (2012), este princpio refere-se ao processo oramentrio,
desde os primeiros diagnsticos e levantamentos da proposta oramentria do
momento de alocar os recursos, envolvendo todos os funcionrios e rgos da
administrao pblica envolvendo questes tcnicas e ticas.
5 - SISTEMA ORAMENTRIO
5.1 Programao
5.2 Execuo
6 - RECEITA PBLICA
Quadro 11 - Impostos
Artigo
Esfera Imposto Complemento
da CF
Unio Imposto de Importao (II). 153 I
Imposto de Exportao (IE). II
Imposto de Renda (IR). III
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). IV
Impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
V
relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF).
Imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). VI
Imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei
VII
complementar (IGF).
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de
I
quaisquer bens ou direitos (ITCMD)
Imposto sobre operaes relativas circulao de
Estados e
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
Distrito 155 II
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que
Federal
as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS).
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores
III
(IPVA).
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
I
(IPTU).
Imposto na transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por
Municpios
ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
e Distrito 156
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de II
Federal
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio
(ITBI).
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) III
Fonte: Constituio Federal (1988).
Conforme o MOT (2015), existem quatro etapas para a receita pblica, sendo
elas: previso; lanamento; arrecadao e recolhimento - sendo a previso na parte
do planejamento do oramento pblico e as outras trs na poca da execuo
oramentria.
O MOT (2015) destaca que nem todas as receitas oramentrias passam por
todos os todos os estgios da Receita Pblica. Sendo a doao em espcie um
exemplo, pois uma arrecadao de receita sem previso e lanamento.
Previso, conforme NASCIMENTO (2006), a fase que corresponde
obteno de estimativas da receita pblica, a partir de estudos estatsticos efetuados
antes do projeto de Lei Oramentria.
Lanamento, segundo o artigo 53 da Lei 4320/64, ato da repartio
competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora
e inscreve o dbito desta.
Nem todos os impostos so objeto de lanamento, apenas os impostos diretos
e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou
contrato (Lei 4320/64). IPTU, IPVA so exemplos de impostos que tm lanamento.
Conforme JUND (2006), existem trs tipos de lanamentos, conforme o Quadro
12.
7 - DESPESA PBLICA
8 - PATRIMNIO PBLICO
Conforme prev o artigo 163 da Constituio Federal, deveria ser criada uma
Lei Complementar para dispor sobre finanas pblicas. A Lei Complementar
101/2000, ou simplesmente, Lei de Responsabilidade Fiscal foi editada para esta
finalidade. A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal. O contido na LRF tem abrangncia nacional,
incluindo os trs poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio), bem como as esferas
da administrao pblica (Federal, Estadual, Distrital e Municipal).
art. 37 da Constituio;
II - criao de cargo, emprego ou funo;
III - alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a
qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;
V - contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o
11 - CONTABILIDADE PBLICA
Tanto a NBC T 16.6 em seu item 23, quanto o artigo 103 da Lei 4.320/64
determinam que o Balano Financeiro demonstre as receitas e despesas
oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos extraoramentrios,
conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e atual.
Todas as pessoas (fsicas ou jurdicas) devem prestar contas dos seus atos, e
principalmente da parte financeira, ainda mais se envolver recursos pblicos. Os
recursos pblicos so da sociedade, assim, toda a populao deve saber como estes
recursos foram aplicados, podendo solicitar esclarecimentos posteriores.
Assim, a administrao pblica est obrigada prestao de contas, conforme
o artigo 70 da Constituio Federal:
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo,
e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
13.1 Processos
Segundo JUND (2006) existem prazos distintos para cada tipo de processo de
tomada ou prestao de contas: processo de contas ordinrias, prazo mximo de
cento e oitenta dias, contados da data do encerramento do exerccio financeiro
correspondente. Processo de contas extraordinrias, prazo mximo de cento e vinte
dias do ato que deu origem a mesma. Poder ocorrer prorrogao de prazo, desde
que seja solicitada pelo Presidente da Cmara, do Senado, do STF, dos demais
Tribunais Superiores e dos Tribunais Federais; por Ministro de Estado ou autoridade
equivalente; ou pelo Procurador Geral da Repblica.
Esta solicitao dever ser fundamentada, e a prorrogao acontecer apenas
em carter excepcional.
CONSIDERAES
REFERNCIAS