Retencoes de Tributos Ir Inss Iss Andre Felipe Carmo Vilarindo

Estado de Mato Grosso
Secretria de Estado de Cincia e Tecnologia

Universidade do Estado de Mato Grosso
Unidade Setorial de Controle Interno
Reteno de Tributos
Imposto de Renda Retido na Fonte,
Reteno da Contribuio para o INSS e
Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza
PTES Agente Universitrio

Tcnico Administrativo do Ensino Superior
Bacharel em Direito
Esp. Andre Felipe Carmo Vilarindo
- Comentrios gerais
As autoridades nos ltimos tempos tm

procurado, at de forma exagerada, transferir
para a fonte pagadora a reteno de diversos
tributos, tais como: Imposto de Renda Retido na
Fonte (IRRF), Contribuies previdencirias
(INSS) e Imposto sobre servios de qualquer
natureza (ISSQN), com o escopo de agilizar e
aumentar o controle na arrecadao de tributos.
Tais prticas vm sobrecarregando as pessoas

jurdicas de obrigaes acessrias e aumenta
sobremaneira as responsabilidades, pois em
alguns casos a falta de reteno representa
srias conseqncias, inclusive possibilidade
de pagar multa de ofcio mesmo que o
contribuinte recolha o imposto.
A Universidade do Estado de Mato Grosso, com

o fim de prestar esclarecimentos, atravs do
Controle Interno, vem atravs desta
apresentao, indicar as possveis retenes nos
processos de pagamento de aquisies de bem
e/ou servios.
Reteno de impostos
-Retenes exclusiva na fonte
-> Na reteno exclusiva na fonte, o imposto devido retido pela fonte
pagadora que entrega o valor j lquido ao beneficirio. Nesse regime, a fonte
pagadora substitui o contribuinte desde logo, no momento em que surge a
obrigao tributria. A sujeio passiva exclusiva da fonte pagadora, embora
quem arque economicamente com o nus do imposto seja o contribuinte. o
caso do IRRF e do ISSQN (substituio tributria) que se no pagos pela fonte
pagadora poder gerar multas de ofcio e os juros de mora.
-Retenes com antecipao
-> A reteno como antecipao aplicam-se os mesmos procedimentos
expostos sobre a reteno exclusiva na fonte, tendo como nica diferena que
o contribuinte na apurao do seu imposto considera aquele valor como uma
antecipao, ou seja, deduz do total do imposto calculado. Instrumento
utilizado para garantir o pagamento do INSS das empresas prestadoras de
servio.
Ttulo I Imposto de Renda
Captulo I Aspectos Gerais da Reteno do Imposto
Conceito: O imposto sobre a renda ou imposto sobre o

rendimento um imposto existente em vrios pases, em
que cada pessoa ou empresa obrigada a deduzir uma
certa porcentagem de sua renda mdia anual para o
governo. Esta porcentagem pode variar de acordo com a
renda mdia anual, ou pode ser fixa em uma dada
porcentagem.
No Brasil, o imposto de renda cobrado (ou pago)

mensalmente (existem alguns casos que a
mensalidade opcional pelo contribuinte) e no ano
seguinte o contribuinte prepara uma declarao de
ajuste anual de quanto deve do imposto (ou tem
restituio de valores pagos a mais), sendo que
esses valores devero ser homologados pelas
autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem
em:
Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF)
Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)
1) Responsabilidade pelo seu recolhimento
- A responsabilidade pelo recolhimento do

Imposto de Renda Retido na Fonte ser, regra
geral, da fonte pagadora (quem paga). Exceo:
Servios de Propaganda prestados por Pessoa
Jurdica. Neste caso a fonte pagadora no ser
responsvel pela reteno do Imposto de Renda
na Fonte. (RIR, art. 651, 1)
2) Dispensa de reteno de Imposto de Renda:

dispensada a reteno do Imposto de Renda na
fonte, de valor igual ou inferior a R$ 10,00,
incidente na fonte sobre rendimentos que devam
integrar:
a) a base de clculo do imposto devido na
Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas;
b) a base de clculo do imposto devido pelas
pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,
presumido ou arbitrado.
3) Destaque da reteno na nota fiscal

O nico caso, descrito na legislao do imposto de renda, onde
obrigatrio o destaque da reteno na Nota Fiscal ou Fatura, quando
o servio estiver relacionado ao transporte de cargas ou passageiros.
Nos demais casos, o destaque da reteno no obrigatrio. No
entanto, cabe Administrao zelar pelas suas receitas e, se no for
efetuado o destaque, conferir na legislao se o tipo de servio
prestado naquele momento est sujeito reteno, ou no.
Se estiver, a mesma deve ser efetuada, independente do destaque na
Nota Fiscal ou Fatura.
4) Imunidade/ Iseno
Os casos de imunidade esto previstos no art.

150, inciso VI, alnea c da Constituio Federal,
e referem-se a renda:
o Dos partidos polticos, inclusive suas fundaes;
o Das entidades sindicais dos trabalhadores;
o Das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos de
legislao especfica.
Com relao a iseno, no esto sujeitas reteno do

imposto as:
Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico;
Associaes civis que prestem os servios para os quais houverem
sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a
que se destinam, sem fins lucrativos.
Importante: As empresas que esto sujeitas ao instituto da

imunidade ou iseno DEVERO apresentar, juntamente com
o documento comprobatrio da despesa (Nota Fiscal/ Fatura),
uma declarao emitida pelo representante da empresa
afirmando que a mesma imune ou isenta referente s
determinaes constantes na respectiva legislao.
Captulo II Rendimento de Pessoas Jurdicas

> Servios prestados por associados de cooperativas de
trabalho
1 Servios prestados, pessoalmente, por associados
a) Beneficirio: Cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas.
b) Fato gerador: Importncias pagas ou creditadas pelo
Municpio a cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios
pessoais prestados, pessoalmente, por associados destas
ou colocados disposio.
c) Alquota de reteno: 1,5 % (um e meio por cento)

calculado sobre as importncias pagas ou creditadas,
relativas aos servios pessoais que forem prestados
por associados de cooperativas de trabalho.
Importante: para fins de reteno, devero ser
discriminadas na Nota Fiscal ou Fatura as:
importncias relativas aos servios prestados pelos
associados; e
importncias relativas a outros custos ou despesas.
A reteno, neste caso, incidir somente sobre as parcelas

relativas aos servios pessoais.
d) Cooperativas de Transportes Rodovirios de

Cargas ou Passageiros: Neste caso, o imposto na
fonte incidir sobre:
40% do valor correspondente ao transporte de cargas;
60% correspondente aos servios pessoais relativos ao
transporte de passageiros.
As parcelas tributveis e as no tributveis devero

ser discriminadas na Nota Fiscal ou Fatura.
> Remunerao de servios profissionais prestados

por pessoas jurdicas
a) Beneficirio: Pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao de servios de
natureza profissional, conforme relacionado no
quadro a seguir.
b) Fato gerador: Importncias pagas ou creditadas
pela UNEMAT a pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao destes servios de
natureza profissional.
So considerados exemplos de servios de natureza profissional:

1- administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou
fundos mtuos para aquisio de bens);
2- advocacia;
3- anlise clnica laboratorial;
4- anlises tcnicas;
5- arquitetura;
6- assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador de servio);
7- assistncia social;
8- auditoria;
9- avaliao e percia;
10- biologia e biomedicina;
11- clculo em geral;

12- consultoria;
13- contabilidade;
14- desenho tcnico;
15- economia;
16- elaborao de projetos;
17- engenharia (exceto construo de estradas,
pontes, prdios e obras assemelhadas);
18- ensino e treinamento;
19- estatstica;
20- fisioterapia;
21- fonoaudiologia;
22- geologia;
23- leilo;
24- medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de
sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sobre
orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
25- nutricionismo e diettica;
26- odontologia;
27- organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,
simpsios e congneres;
28- pesquisa em geral;
29- planejamento;
30- programao;
31- prtese;
32- psicologia e psicanlise;
33- qumica;
34- raio X e radioterapia;
35- relaes pblicas;
36- servio de despachante;
37- teraputica ocupacional;
38- traduo ou interpretao comercial;
39- urbanismo;
40- veterinria.
c) Alquota/Base de clculo: 1,5% (um e meio

por cento) calculado sobre as importncias
pagas ou creditadas pelos servios prestados de
natureza profissional.
d) Iseno e Imunidade: No caber a reteno

do imposto de renda quando o servio for
prestado por pessoa jurdica imune ou isenta.
> Servios de limpeza, conservao, segurana e locao de mo-de-

obra prestados por pessoa jurdica
a) Beneficirio: Pessoas jurdicas, civis ou mercantis.
b) Fato gerador: Importncias pagas ou creditadas pela UNEMAT a
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de:
limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras
assemelhadas;
segurana e vigilncia;
locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio
do locatrio, em local determinado.
c) Alquota/Base de clculo: 1,0 % (um por cento) sobre as

importncias pagas ou creditadas a ttulo de remunerao.
Captulo III Rendimentos do Trabalho

> Trabalho sem vnculo empregatcio
a) Beneficirio: Pessoa fsica prestadora de servios.
b) Fato gerador: Importncias pagas pela UNEMAT pessoa
fsica, a ttulo de:
comisses e corretagens;
gratificaes e honorrios;
direitos autorais;
empreitadas de obras exclusivamente de trabalho;
fretes e carretos em geral;
demais remuneraes por quaisquer outros servios prestados,
sem vnculo empregatcio.
c) Alquota/Base de clculo: O imposto ser calculado

mediante aplicao das alquotas da tabela progressiva
mensal abaixo, no valor lquido da fatura (descontada INSS) e
deduzindo a parcela correspondente do valor apurado.
[(Valor Bruto Dedues) x Alquota do IR] Parcela a deduzir
Exerccio 2011, ano-calendrio 2010
d) Das dedues: Para efeito de determinao da

base de clculo sujeita incidncia do imposto na
fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais;
a quantia de R$ 150,69 por dependente; e
as contribuies para Previdncia Social da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Caso Prtico 01
Suponha uma pessoa fsica prestou servio de manuteno de impressoras o que
gerou uma nota de servio no valor de R$ 2.000,00 (dois mil reais).
1 Passo: Calcular a parcela de 11% do contribuinte para o INSS:
2.000,00 x 0,11 = 220,00
2 Passo: Deduzir este valor sobre o bruto e utilizar a alquota da tabela (7,5%)
(2.000,00 220,00) x 0,075 = 1.780,00 x 0,075 = 133,50
Deste montante, ser deduzido o valor identificado na tabela correspondente
alquota de 7,5%, ou seja, R$ 112,43 (cento e doze reais e quarenta e trs centavos).
133,50 112,43 = 21,07
Portanto, o valor correspondente reteno do imposto de renda na fonte ser de R$
21,07 (vinte e um reais e sete centavos).
Captulo IV Rendimentos de Capital

> Aluguis, royalities e juros pagos pessoa fsica
a) Beneficirio: Pessoa fsica.
b) Fato gerador: Rendimentos mensais de aluguis ou royalties,
tais como:
locao ou sublocao;
arrendamento ou subarrendamento;
direito de uso ou passagem de terrenos, de aproveitamento de
guas, de explorao de pelculas cinematogrficas, de outros
bens mveis, de conjuntos industriais, invenes;
direitos autorais;
importncias pagas por terceiros por conta do locador do

bem ou do cedente dos direitos (juros, comisses, etc.);
benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem
locado;
despesas para conservao dos direitos cedidos (quando
compensadas pelo uso do bem ou direito);
direitos de colher ou extrair recursos vegetais, pesquisar e
extrair recursos minerais;
juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso
no pagamento de royalties;
o produto da alienao de marcas de indstria e comrcio,
patentes de inveno e processo ou frmulas de fabricao;
importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo
contrato celebrado (luvas, prmios, etc.).
c) Alquota/Base de clculo: O imposto ser calculado mediante

aplicao das alquotas da tabela progressiva mensal (letra c
do captulo III), em funo faixa do rendimento bruto,
deduzindo a parcela correspondente do valor apurado.
d) Das dedues: Para efeito de determinao da base de clculo

sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser
deduzidos do rendimento bruto:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais;
a quantia de R$ 150,69 por dependente; e
as contribuies para Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios.
No caso de aluguis de imveis, podero ser

deduzidos os seguintes encargos, desde que o nus
tenha sido exclusivamente do locador:
o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes
sobre o imvel;
o aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
as despesas pagas para cobrana ou recebimento do
rendimento;
as despesas de condomnio.
e) Responsabilidade pelo recolhimento: Compete

fonte pagadora, ou seja, a UNEMAT.
Ttulo II Contribuio Previdenciria

A previdncia Social tem como princpios e
objetivos a uniformidade e equivalncia dos
benefcios e servios as populaes urbanas e
rurais, devendo atender a cobertura de doenas,
invalidez ,morte e idade avanada. O regime geral
da previdncia social de carter contributivo e de
filiao obrigatria dos trabalhadores. O seu
financiamento realizado atravs de contribuies
das empresas e dos trabalhadores.
Captulo I Reteno previdenciria do Contribuinte

Individual
1) Definio de contribuinte individual
Contribuinte individual a pessoa fsica que recolhe

individualmente, por conta prpria, suas contribuies
previdencirias, mediante inscrio no Instituto
Nacional do Seguro Social INSS. Assim sendo, as
pessoas fsicas que se enquadram como contribuinte
individual so segurados obrigatrios do regime geral
da previdncia social.
No entanto, para fins deste trabalho, define-se

como contribuinte individual a pessoa fsica que
presta servios de natureza urbana ou rural, em
carter eventual, a uma ou mais empresas, sem
relao de emprego, como tambm, aquele que
exerce atividade econmica de natureza urbana,
por conta prpria, com fins lucrativos ou no.
2) Obrigatoriedade da reteno
Lei n. 10.666/2003 - Artigo 4. Fica a empresa
obrigada a arrecadar a contribuio do segurado
contribuinte individual a seu servio, descontando-a
da respectiva remunerao, e a recolher o valor
arrecadado juntamente com a contribuio a seu
cargo at o dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da
competncia, ou at o dia til imediatamente
anterior se no houver expediente bancrio
naquele dia.
3) Enquadramento previdencirio
Enquadra-se como segurado obrigatrio do

Regime Geral da Previdncia Social (RGPS), na
condio de contribuinte individual, o
profissional autnomo ou empresrio, alm de
outras pessoas, ficando ambos obrigados a
proceder sua inscrio no referido regime
previdencirio, gerido e administrado pelo
Instituto Nacional de Seguro Social (INSS).
4) Contribuio previdenciria
a) Contribuio previdenciria individual: O contribuinte
individual ao prestar servios pessoa jurdica de direito
privado ou pblico equipara-se empresa, para os efeitos
da Lei n. 8.212/1991 (art. 15, pargrafo nico), em
virtude disso, aplica-se a alquota de 11% (onze por
cento) do art. 31 da referida lei, que incidir sob a nota
fiscal ou fatura de prestao de servios, observado o
limite mximo do salrio-de-contribuio (R$ 3.689,66
Valor dado pela Portaria Interministerial MPS/MF n. 568,
de 31 de dezembro de 2010 D.O.U. de 03/01/2011).
Base de Clculo: o valor bruto do documento

emitido pelo contribuinte individual que pode ser
nota fiscal da fatura ou do recibo.
b) Contribuio previdenciria patronal: Alm da
contribuio retida de 11% (onze por cento) no
pagamento ao contribuinte individual, deduzida no
servio prestado, a empresa tomadora dever
pagar ao INSS a contribuio previdenciria
patronal no montante de 20% sobre o valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo.
5) Fato gerador da obrigao previdenciria
Considera-se ocorrido o fato gerador da obrigao

previdenciria principal e existentes seus efeitos no
ms em que for paga, devida ou creditada a
remunerao. Isto o fato que gera a obrigao da
empresa efetuar a reteno e recolhimento da
contribuio previdenciria o pagamento ou
crdito da remunerao ao contribuinte individual,
no decorrer do ms, pelos servios prestados.
6) Formas de prestao de servios

a) Prestao de servios a mais de uma empresa
no decorrer do ms: O contribuinte individual que
prestar servios a mais de uma empresa, quando o
total das remuneraes recebidas no ms atingir o
limite mximo do salrio-de-contribuio, dever
informar este fato empresa na qual a sua
remunerao, somada aos valores porventura j
recebidos, atingir o referido limite e s que se
sucederem, mediante apresentao dos seguintes
documentos:
comprovante de pagamento fornecido pela

empresa;
declarao emitida pelo contribuinte
individual, sob as penas da lei, discriminando
o valor sobre o qual j sofreu desconto
naquele ms, ou identificando as empresas
que efetuaro o desconto at o limite
mximo do salrio-de-contribuio.
b) Prestao de servios empresa e exerccio

de atividade por conta prpria
Simultaneidade: O contribuinte individual que
prestar servios empresa ou equiparada, e
concomitante, exercer atividade por conta
prpria, no mesmo ms, dever recolher a
contribuio previdenciria incidente sobre a
remunerao auferida pelo exerccio de
atividade por conta prpria, respeitando o limite
de salrio-de-contribuio.
c) Exerccio simultneo das atividades de empregado e contribuinte

individual:
- O segurado que exerce atividade como empregado (inclusive o

domstico ou trabalhador avulso) e, concomitantemente, exercer
atividade como contribuinte individual ter como salrio-de-
contribuio, na atividade de empregado, a remunerao efetivamente
recebida nessa atividade, observado o limite mximo de salrio-de-
contribuio e a contribuio dever ser calculada mediante aplicao
da alquota correspondente faixa salarial.
- O salrio-de-contribuio, na situao de contribuinte individual, ser
a remunerao recebida nessa atividade, caso a soma das
remuneraes recebidas nas duas atividades (empregado e
contribuinte individual) no ultrapasse o limite mximo do salrio-de-
contribuio.
- Se a soma das remuneraes correspondentes s duas atividades

ultrapassar o limite mximo do salrio-de-contribuio, a diferena entre
a remunerao como segurado empregado e a remunerao como
segurado contribuinte individual ser considerada salrio-de-contribuio
na atividade de contribuinte individual, respeitado o limite mximo de
salrio-de-contribuio.
- Entretanto, para fins de apurao do salrio-de-contribuio, na
atividade de contribuinte individual, o segurado empresa, inclusive o
domstico ou trabalhador avulso, dever:
I. apresentar s empresas contratantes o recibo de pagamento de salrio
relativo competncia anterior da prestao de servios, ou
II. prestar declarao, sob as penas da lei, de que segurado empregado,
consignando o valor sobre o qual descontada a contribuio naquela
atividade ou declarando que a remunerao recebida naquela atividade
atingiu o limite mximo de salrio-de-contribuio, e identificando a
empresa que efetuou o desconto sobre o valor por ele declarado.
d) Fornecimento de comprovante de pagamento

A empresa contratante dever fornecer ao prestador de
servio (contribuinte individual) o comprovante de
pagamento pelo servio prestado por ocasio do efetivo
pagamento da remunerao, consignando:
a) O valor da remunerao;
b) O valor do desconto feito a ttulo de contribuio
previdenciria;
c) A identificao completa da empresa contratante,
inclusive com o numero do CNPJ;
d) O Nmero de Inscrio do Contribuinte Individual no
INSS (NIT).
7) Prazo de recolhimento da reteno
A importncia ser retida at o dia 20 (vinte) do

ms subseqente ao da emisso da respectiva
nota fiscal ou fatura, ou at o dia til
imediatamente anterior se no houver
expediente bancrio naquele dia (Art. 31,
segunda parte, Lei n. 8.212/1991).
8) Obrigaes Acessrias da Contratante

Alm de outras obrigaes acessrias previstas em
lei, a empresa contratante, neste caso, a UNEMAT,
DEVER elaborar, mensalmente, a Guia de
Recolhimento do Fundo de Garantia e Informaes
Previdncia Social - GFIP, com informaes sobre
os servios prestados por contribuinte individual,
consignando os dados pessoais, o valor bruto dos
servios, o valor do salrio-de-contribuio, o valor
retido e o valor lquido pago, conforme Manual da
GFIP.
A empresa contratante de servios prestados por contribuinte

individual dever adotar os seguintes procedimentos, antes de efetuar
o pagamento e recolhimento da reteno previdenciria:
1 passo: apurar e calcular o valor da remunerao contratada ou do
salrio-de-contribuio, este quando for o caso;
2 passo: calcular o valor da reteno da contribuio previdenciria
do contribuinte individual, sem prejuzo da reteno do ISS e IRRF,
quando for o caso;
3 passo: determinar o valor lquido a pagar ao contribuinte individual
pelos servios prestados, o qual ser a diferena entre valor bruto e
o(s) valor(es) retido(s);
4 passo: calcular a contribuio previdenciria patronal

sobre a remunerao paga ou creditada, durante o ms,
ao contribuinte individual;
5 passo: elaborar recibo de pagamento ou declarao de
pagamento de servios prestados;
6 passo: recolher ao Instituto Nacional do Seguro Social
- INSS, a importncia retida com as demais contribuies
da empresa, dentro do prazo de recolhimento;
7 passo: cumprir com as obrigaes acessrias ao
encargo do contratante dos servios prestados.
Caso Prtico 02
Contratao de pessoa fsica no valor de R$ 3.500,00 para instalao de condicionadores de ar no
Campus Universitrio de Alta Floresta.
1 Passo: Contribuio previdenciria do contribuinte individual (11%)
R$ 3.500,00 x 0,11 = R$ 385,00
2 Passo: Contribuio previdenciria patronal (20%)
R$ 3.500,00 x 0,20 = R$ 700,00
3 Passo: Imposto de Renda (Alquota 22,5% / Dedues)
[(Valor bruto Dedues) x Alquota do IR] Parcela a deduzir
[(R$ 3.500,00 R$ 385,00) x 0,225] R$ 505,62 = R$ 192,25
4 Passo: Imposto sobre servios de qualquer natureza (Alquota 5%)
R$ 3.500,00 x 0,05 = R$ 175,00
Quadro-Resumo do Caso Prtico 02

N. Histrico Valor
01 Valor contratado R$ 3.500,00
02 Parcela contribuinte INSS R$ 385,00
03 Imposto de Renda R$ 192,25
04 ISSQN R$ 175,00
05 Total de descontos (2+3+4) R$ 752,25
Valor lquido a pagar ao prestador (1-5) R$ 2.747,75
06 Parcela patronal INSS R$ 700,00
07 Valor da guia do INSS a ser recolhido (2+6) R$ 1.085,00
Valor total da despesa para o rgo (Lquido
R$ 2.747,75 + R$ 1.452,25
+ Impostos)
Caso Prtico 03
Contratao de pessoa fsica para realizar manuteno na
rede de computadores da Sede Administrativa, no valor de R$
1.850,00 com apresentao de documentos que j foi
recolhido INSS por outro servio prestado. Alm disso, possui
um dependente.
O prestador de servio apresentou as seguintes
comprovaes:
Comprovante de pagamento emitido pela empresa A no
valor de R$ 1.350,00;
Declarao por ele emitida que recebeu da empresa B o
valor de R$ 1.000,00.
1 Passo: Calcular qual ser o valor da base de clculo para a reteno

do INSS. Neste caso, considerando que a soma dos valores recebidos
das Empresas A e B acrescida do valor contratado com a Administrao
Pblica (R$ 1.250,00 + R$ 1.000,00 + R$ 1.450,00 = 3.700,00) ser
superior ao teto do INSS (R$ 3.689,66), a base para clculo da
contribuio do contratado, ser a diferena entre os valores recebidos
das Empresas A e B e o teto do INSS.
R$ 1.350,00 + R$ 1.000,00 = R$ 2.350,00
R$ 3.689,66 R$ 2.250,00 = R$ 1.439,66
2 Passo: Calcular a parcela patronal para o INSS de 20 %
R$ 1.450,00 x 0,20 = R$ 290,00
(despesa da Unidade Contratante)
3 Passo: Calcular a parcela do contribuinte para o INSS de 11%

R$ 1.439,66 x 0,11 = R$ 158,36
(Valor retido do contratado)
4 Passo: Calcular o Imposto de Renda. Para calcular o Imposto de Renda devemos
deduzir a parcela do contribuinte recolhida para o INSS. Valor do dependente = R$
150,69. Temos ento a base de clculo para o IR:
Base de clculo: Valor bruto INSS Dependente
R$ 1.450,00 R$ 158,36 R$ 150,69 = R$ 1.140,95
(2011 At R$ 1.499,15 isento)
Como o valor encontrado est dentro da faixa de iseno do Imposto de Renda no h
imposto de renda a recolher.
5 Passo: Calcular o ISSQN (5%)
R$ 1.450,00 x 5% = R$ 72,50
Quadro-Resumo do Caso Prtico 03

N. Histrico Valor
01 Valor contratado R$ 1.450,00
02 Parcela contribuinte INSS R$ 155,92
03 Imposto de Renda Isento
04 ISSQN R$ 72,50
05 Total de descontos (2+3+4) R$ 228,42
Valor lquido a pagar ao prestador (1-5) R$ 1.221,58
06 Parcela patronal INSS R$ 290,00
07 Valor da guia do INSS a ser recolhido (2+6) R$ 445,92
Valor total da despesa para o rgo (Lquido +
R$ 1.221,58 + R$ 518,42
Impostos)
Captulo II Reteno previdenciria de Pessoa Jurdica

1) Conceito das modalidades
- Cesso de mo-de-obra: a colocao disposio da contratante,
em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que
realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-fim
da empresa, independentemente da natureza e da forma de
contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio.
- Empreitada: a execuo de tarefa, obra ou servio, contratualmente
estabelecido, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de
material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados,
realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros
ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado
pretendido.
2) Obrigatoriedade da reteno
Lei n. 8.212/1991:
Art. 31. A empresa contratante de servios executados
mediante cesso de mo de obra, inclusive em regime de
trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios
e recolher, em nome da empresa cedente da mo de obra, a
importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subseqente ao
da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til
imediatamente anterior se no houver expediente bancrio
naquele dia, observado o disposto no 5 do art. 33 desta Lei.
Importante: A reteno sempre se presumir

feita pela contratante, no lhe sendo lcito
alegar qualquer omisso para se eximir do
recolhimento, ficando diretamente responsvel
pelas importncias que deixar de reter ou tiver
retido em desacordo com a legislao.
Aplicao universal do instituto da reteno

O instituto da reteno previdenciria no mbito do
servio pblico aplica-se a todas as formas de
execuo e/ou de contratao de servios
prestados mediante cesso de mo-de-obra ou
empreitada, sejam elas contradas e pagas atravs:
Contratao direta;
Licitao pblica;
Convnios e parcerias;
Adiantamento a Servidor.
3) Alquota da reteno
a) 11% (onze por cento) a ser aplicada sobre o valor bruto
da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios,
ou
b) 11% (onze por cento) acrescido 4%, 3% ou 2%,
respectivamente, perfazendo alquota total de 15%, 14%
ou 13% para empresa contratante que exera atividade
que exponha empregado a agentes nocivos, que
possibilite a concesso de aposentadoria especial aps
15, 20 ou 25 anos de trabalho em condies que
prejudiquem a sade ou a integridade fsica.
4) Reteno da Contribuio Previdenciria

A empresa contratante (tomadora) de servios
(UNEMAT) prestados mediante cesso de mo-de-
obra ou empreitada, inclusive em regime de
trabalho temporrio, dever reter 11% do valor
bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios, titulo de contribuio previdenciria
e recolher Previdncia Social em documento de
arrecadao identificado com a denominao social
e o CNPJ da empresa contratada.
5) Relao de servios sujeitos reteno da

Contribuio Previdenciria
A legislao contempla a relao de servios que

se encontram sujeitos reteno previdenciria.
Essa relao exaustiva, ou seja, somente os
servios mencionados nelas esto sujeitos
reteno.
- Cesso ou empreitada de mo-de-obra
limpeza, conservao e zeladoria;

vigilncia e segurana;
construo civil;
servios rurais;
digitao; e
preparao de dados para processamento.
- Servios contratados mediante cesso de mo-de-obra:

acabamento, embalagem e acondicionamento de
produtos;
cobrana;
coleta e reciclagem de lixo e resduos;
copa e hotelaria;
corte e ligao de servios pblicos;
distribuio;
treinamento e ensino;
entrega de contas e documentos;
ligao e leitura de medidores;
ligao e leitura de medidores;

manuteno de instalaes, de mquinas e de
equipamentos;
montagem;
operao de mquinas, equipamentos e veculos;
operao de pedgio e de terminais de transporte;
operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos
de concesso ou sub-concesso;
portaria, recepo e ascensorista;
recepo, triagem e movimentao de materiais;
promoo de vendas e eventos;
secretaria e expediente;
sade; e
telefonia, inclusive telemarketing.
6) Apurao da base de clculo

Regra: Valor bruto da nota fiscal, fatura ou do recibo de prestao de
servios.
Exceo: a legislao permite que, em algumas hipteses, a reduo
dos valores relativos a material e/ou equipamentos utilizados na
realizao dos trabalhos do valor bruto para apurao da base de
calculo da reteno:
- Fornecimento de material ou utilizao de equipamento descrito no
contrato;
- Fornecimento de material ou utilizao de equipamento previsto no
contrato, mas sem discriminao de valores;
- Fornecimento de material ou utilizao de equipamento sem
previso contratual.
- Fornecimento de material ou utilizao de

equipamento descrito no contrato
Havendo previso e discriminao contratual de

fornecimento de material ou de utilizao de
equipamento prprio ou de terceiros, exceto
equipamento manual, para execuo dos servios,
esses valores sero deduzidos da base de clculo
desde que discriminados na nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios.
- Fornecimento de material ou utilizao de equipamento previsto no

contrato, mas sem discriminao de valores
Quando o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento prprio
ou de terceiros, exceto o manual, estiver previsto em contrato, mas sem
discriminao dos valores de material ou equipamento, a base de clculo da
reteno corresponder, no mnimo, a:
a) 50% (cinqenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou recibo
de prestao de servios em geral;
b) 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios para os servios de transporte passageiros, cujas
despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da
contratada;
c) 65% (sessenta e cinco por cento) do valor bruto da nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios, quando se referir limpeza hospitalar;
d) 80% (oitenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios, quando se referir s demais limpezas.
- Fornecimento de material ou utilizao de equipamento sem

previso contratual.
No existindo previso contratual de fornecimento de
material ou de utilizao de equipamento prprio ou de
terceiros, exceto equipamento manual, e o uso deste no for
inerente ao servio, a base de clculo ser da reteno ser o
valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios, mesmo havendo discriminao de valores nestes
documentos.
A nica exceo prevista o caso de servios de transporte
de passageiros, em que a base de clculo corresponder a
30% (trinta por cento) do valor bruto dos mencionados
documentos.
- Fornecimento de equipamento no previsto

contratualmente, cuja utilizao inerente execuo
dos servios
Mesmo no havendo previso contratual, porm, se a
utilizao do equipamento for inerente execuo dos
servios contratados, a base de clculo da reteno
corresponder, no mnimo, a 50% (cinqenta por cento)
do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios, observando-se, no caso da
prestao de servios na rea da construo civil, os
percentuais a seguir relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentao

asfltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplanagem,
aterro sanitrio e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras
de arte (pontes e viadutos);
d) 50% (cinqenta por cento) para drenagem;
e) 35% (trinta e cinco por cento) para demais
servios realizados com a utilizao de
equipamento, exceto o manual.
7) Dispensa da reteno
A contratante estar dispensada de efetuar a reteno quando:
I - o valor a ser retido por nota fiscal, fatura ou recibo for inferior ao limite
mnimo permitido para recolhimento em GPS - hoje de R$ 29,00.
II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado
pessoalmente pelo titular ou scio e quando o faturamento do ms anterior
for igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-
contribuio (2 x R$ 3.689,66 = R$ 7.379,32), cumulativamente.
III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao
exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de
treinamento e ensino , desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem
o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais.
8) Emisso da nota fiscal

a) Empresa contratada
- Na emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios, a contratada (prestadora
de servio) dever destacar o valor da reteno com
o ttulo RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL,
destaque este identificado aps a descrio de
servios prestados, apenas para produzir efeito
como parcela dedutvel no ato da quitao da
prestao de servio.
b) Subcontratao
- Nos casos em que houver a subcontratao,

podero ser deduzidos do valor da reteno a
serem efetuados pela contratante os valores
retidos da subcontratada e comprovadamente
recolhidos pela contratada, desde que todos os
documentos envolvidos se refiram mesma
competncia e ao mesmo servio.
Exemplo:
Uma empresa A contrata uma empresa B para

prestar servios, mediante empreitada na
construo civil no valor de R$ 25.000,00. Os
empregados cedidos no estaro expostos a
nenhum agente nocivo. Entretanto, a empresa B
subcontratou os servios da empresa C, que
executar parte dos servios ao custo de R$
10.000,00.
Assim, a empresa C dever emitir uma nota

fiscal de servio contra a empresa B, na qual
destacar a reteno de 11% sobre o valor dos
servios (11% s/ R$ 10.000,00), equivalente a R$
1.100,00.
A empresa B ao emitir a Nota Fiscal contra a

empresa A, dever deduzir do valor total a ser
retido a quantia j retida da empresa C, como
segue:
VALOR DO SERVIO R$ 25.000,00

VALOR DA RETENO R$ 2.750,00 (R$ 25.000,00 X 11%)
VALOR RETIDO NA SUBCONTRATAO R$ 1.100,00
Na Nota Fiscal da empresa B dever ser destacada a reteno da
seguinte forma:
RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL: R$ 2.750,00.
DEDUO DOS VALORES RETIDOS NA SUBCONTRATAO: R$ 1.100,00.
VALOR RETIDO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL: R$ 1.650,00.
9) Recolhimento do valor retido

- A importncia retida dever ser recolhida pela empresa
contratante at o dia 20 do ms seguinte ao da emisso
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, antecipando-se este prazo para o primeiro dia
til anterior quando no houver expediente bancrio
neste dia, informando, no campo identificador da GPS, o
CNPJ do estabelecimento da empresa contratada e, no
campo nome ou denominao social, a denominao
social desta seguida da denominao social da empresa
contratante.
- Quando para um mesmo estabelecimento da

contratada forem emitidas mais de uma nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios,
na mesma competncia, a contratante dever
efetuar o recolhimento dos valores retidos num
nico documento de arrecadao.
- Ressalta-se que em se tratando de obra de
construo civil o identificador da GPS ser a
matrcula CEI da obra.
10) Obrigaes da empresa contratada

- A empresa contratada dever elaborar:
I - Folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo
geral, para cada estabelecimento ou obra de construo
civil da empresa contratante, relacionando todos os
segurados alocados na prestao de servios, na forma
prevista no art. 225 do RPS;
II - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de
servios, para cada estabelecimento da empresa
contratante ou cada obra de construo civil, utilizando o
cdigo de recolhimento prprio da atividade, conforme
normas previstas no Manual da GFIP;
III - Demonstrativo mensal por contratante e por contrato,

assinado pelo seu representante legal, contendo:
a) A denominao social e o CNPJ da contratante ou a
matrcula CEI da obra de construo civil;
b) O nmero e a data de emisso da nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios;
c) O valor bruto, o valor retido e o valor lquido recebido
relativo nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios;
d) A totalizao dos valores e sua consolidao por obra
de construo civil ou por estabelecimento da
contratante, conforme o caso.
- A empresa contratada fica dispensada de

elaborar folha de pagamento e GFIP distintas
por estabelecimento ou obra de construo civil
em que realizar tarefa ou prestar servios,
quando, comprovadamente, utilizar os mesmos
segurados para atender a vrias empresas
contratantes, alternadamente, no mesmo
perodo, inviabilizando a individualizao da
remunerao desses segurados por tarefa ou
por servio contratado.
1. Lanamento contbil da reteno
- O lanamento da reteno na escriturao

contbil dever discriminar:
a) O valor bruto dos servios;
b) O valor da reteno;
c) O valor lquido a receber.
11) Obrigaes da empresa contratante

A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por
empresa contratada, em ordem cronolgica, durante o prazo
de 10 (dez) anos, as notas fiscais, as faturas ou os recibos de
prestao de servios, as correspondentes GFIP e, se for o
caso, as cpias de vrios documentos relacionados no 2 do
artigo 155 da IN/SRP n 03/2005.
NOTA ITC: A Smula Vinculante n 8 do STF, desde 20 de junho
de 2008, reduziu os prazos de decadncia e prescrio das
contribuies previdencirias para 5 (cinco) anos, declarando
inconstitucional o prazo de 10 (dez) anos preconizados na Lei
n 8212/1991.
12) Reteno de 11% na Construo Civil

Sujeita-se reteno a prestao de servios na construo civil, a prestao
de servios mediante empreitada parcial ou subempreitada de obra de
construo civil e de empreitada, total ou parcial, ou subempreitada de
servios de construo civil, com ou sem fornecimento de material e reforma
de pequeno valor.
1 Servios na Construo Civil que no se sujeitam reteno
No se sujeita reteno, a prestao de servios de:
I - Administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - Assessoria ou consultoria tcnicas;
III - Controle de qualidade de materiais;
IV - Fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa
usinada oupreparada;
V - Jateamento ou hidrojateamento;
VI - Perfurao de poo artesiano;

VII - Elaborao de projeto da construo civil vinculado a
uma Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART);
VIII - Ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio
(sondagens de solo, provas de carga, ensaios de
resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos
ou outros servios afins);
IX - Servios de topografia;
X - Instalao de antena coletiva;
XI - Instalao de aparelhos de ar condicionado, de
refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao
ou de exausto;
XII - Instalao de sistemas de ar condicionado, de

refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao
ou de exausto, quando a venda for realizada com
emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - Instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de
equipamento ou de material, quando for emitida apenas
a nota fiscal de venda mercantil;
XIV - Locao de caamba;
XV - Locao de mquinas, de ferramentas, de
equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento
de mo-de-obra;
XVI - Fundaes especiais.
- Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos

XII e XIII, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios relativa mo-de-obra utilizada na
instalao do material ou do equipamento vendido, os valores
desses servios integraro a base de clculo da reteno.
- Havendo, para a mesma obra, contratao de servio
relacionado nos incisos acima e, simultaneamente, o
fornecimento de mo-de-obra para execuo de outro servio
sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este
servio, desde que os valores estejam discriminados na nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.
- No havendo discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo,
aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados.
13) No aplicao da reteno

I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por
intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO;
II - empreitada total, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade;
III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de
contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica, misso
diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10/06/2003,
data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 2003;
VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada.
Ttulo III Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
Captulo I Comentrios Gerais
1) Conceito: O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

ISSQN tem como fato gerador a prestao de servio por empresa
ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo,
constantes na lista anexa Lei Complementar n. 116/2003, que
enumera mais de 200 servios, divididos em 40 itens.
2) Competncia Tributria: A competncia tributria do Imposto

sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) pertence aos
municpios, como preceitua a Constituio Federal de 1988, artigo
156, inciso III.
3) Base de clculo: Em relao base de clculo a

inovao ocorreu em sua definio, sendo agora
considerado o preo do servio (art. 7 da Lei
Complementar Federal n. 116/03), passando a ser
possvel deduzir o valor dos materiais fornecidos pelo
contratado, quando se tratar de prestao de servios de
construo civil.
4) Alquotas: Quanto s alquotas, foi fixada a mxima,
em 5% (cinco por cento), pelo art. 8, inciso I, da referida
Lei Complementar e a alquota mnima em 2% (dois por
cento), conforme disposio da Emenda Constitucional n.
37/2002.
5) Sujeito passivo: No que tange a sujeio

passiva, o contribuinte do ISSQN, pela Lei
Complementar n. 116/2003, o prestador do
servio. Entretanto, os municpios podem
atribuir a responsabilidade pelo crdito
tributrio terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da obrigao, desde que o faa
mediante lei (artigo 6, caput, da mesma Lei
Complementar).
6) Substituio tributrias: O Cdigo Tributrio Nacional dispe com

clareza, em seu artigo 128 sobre a substituio tributria, vejamos:
Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Os Municpios e o Distrito Federal, com supedneo no art. 128 do CTN,
mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos
acrscimos legais (art. 6, LC 116/03).
Os responsveis citados no pargrafo anterior esto obrigados

ao recolhimento integral do imposto devido, multa e
acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada
sua reteno na fonte.
So responsveis pela obrigao tributria principal de acordo
com a Lei Complementar os seguintes tomadores de servios:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou
intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02,
7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
17.05 e 17.10 da lista anexa.
Atualmente, a UNEMAT substituto tributrio em vrias cidades

onde possuem campi universitrios. Para que a UNEMAT seja
substituta tributria do ISSQN, necessrio que a substituio
esteja prevista em lei ou seja firmado convnio entre o
municpio interessado e UNEMAT/Estado (verificar com as
unidades legislaes e Contas bancrias para retenes),
conforme o artigo 199, do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente
assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta
de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou
especfico, por lei ou convnio.
Nos casos em que no houver o convnio firmado entre o

Municpio e o Estado de Mato Grosso/UNEMAT, no h substituio
tributria, e por isso, no haver a reteno na fonte do ISSQN.
Entretanto, cabe ao Estado/UNEMAT, na qualidade de tomador de

servio, zelar pelo recolhimento do ISSQN, devendo observar no
momento do pagamento, se a nota fiscal foi devidamente retirada
do rgo municipal responsvel e se o valor do imposto est
destacado, isso significando que o valor ser recolhido pelo
prestador do servio.
Se houver dvida aps anlise e verificao de legislao, recolher a

alquota de 5%.
7) Incidncia: Anexo da Lei Complementar n. 116 de 31 de julho de 2003
Segundo o art. 2 da Lei Complementar n 116/03, o imposto no incide

sobre:
I. As exportaes de servios para o exterior do Pas, no se enquadrando
os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda
que o pagamento seja feito por residente no exterior;
II. A prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos
gerentes-delegados;
III. O valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o
valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios
relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Ateno:
A partir da edio da Lei Complementar Federal n 116/03 alguns
servios deixaram de ser tributados pelo ISSQN, quais sejam:
Locao de Bens Mveis e Imveis, incluindo veculos automotores;
- A locao de bens imveis ou mveis no constitui uma prestao de
servios, mas disponibilizao de um bem seja ele imvel ou mvel
para utilizao do locatrio sem a prestao de um servio.
Produo, gravao, edio, legendagem e distribuio de filmes,
videotapes, discos, fitas cassete, compact disc, digital video disc e
congneres;
Veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros materiais de
propaganda e publicidade, por qualquer meio.
8) Local da incidncia: O local de incidncia do imposto

foi tratado pela atual legislao no artigo 3 mantendo
como regra geral o local do estabelecimento prestador.
Todavia, esse mesmo artigo, aumentou o nmero de
excees em que o ISSQN ser devido no local da
execuo do servio.
I Imposto Devido no Local do Estabelecimento
Prestador;
II Imposto Devido no Local da Execuo dos Servios;
III Imposto Devido no Local do Estabelecimento do
Tomador ou Intermedirio do Servio.
I Imposto Devido no Local do Estabelecimento Prestador

Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o
contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo
permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
Dessa maneira, o ISSQN dever ser recolhido ao municpio onde o
contribuinte (prestador de servio) tenha seu estabelecimento (matriz,
filial, sucursal, escritrio de representao etc.) ou no seu domiclio, e
desde que o servio no esteja descrito nos incisos do artigo 3.
II Imposto Devido no Local da Execuo dos Servios

O ISSQN dever ser retido na fonte e recolhido para o municpio conveniado,
utilizando o critrio do local onde o servio estiver sendo executado, nos seguintes
casos:
Art. 3.(...)
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da
lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de

rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos
no subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista
anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de
encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17
da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no
subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso

dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados,
segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no
subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga,
arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos
no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer,
entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos
nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte,
no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista
anexa;
III Imposto Devido no Local do Estabelecimento do Tomador

ou Intermedirio do Servio
O ISSQN ser devido no local do estabelecimento do tomador
ou intermedirio do servio ou onde ele estiver domiciliado
(caso no tiver estabelecimento) nos seguintes casos:
Quando o servio for proveniente de outro pas ou se fora do
territrio nacional se tenha iniciado a prestao (inciso I do
art. 3 e 1 do art. 1 da Lei Complementar n. 116/2003); e
No caso de fornecimento de mo-de-obra, mesmo em
carter temporrio, inclusive de empregados ou
trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo
prestador do servio (inciso XX do art. 3 e subitem 17.05 da
Lista Anexa, todos da Lei Complementar n. 116/2003).
9) Base de clculo: A base de clculo do ISSQN o preo do servio, conforme

o art. 7 da Lei Complementar n. 116/2003.
vedado deduzir da base de clculo do imposto as parcelas eventualmente
devidas relativas ao IRRF e ao INSS, ainda que destacadas na nota fiscal.
Entretanto, pode-se deduzir da base de clculo do ISSQN a prestao dos
servios de construo civil nas seguintes hipteses:
Quando o valor relativo ao fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador fora do local da prestao dos servios, sujeito ao ICMS; e
Quando o valor dos materiais fornecidos pelo prestador.
Essa exceo legal est prevista no 2, inciso I do art. 7 da Lei
Complementar n. 116/2003 e nos subitens 7.02 e 7.05 da Lista Anexa
referida Lei.
Caso prtico 04
Uma empresa venceu licitao promovida pela UNEMAT para prestar
servios de instalao de palcos de uso temporrio no municpio de
Cuiab. O primeiro pagamento de R$ 4.000,00 (quatro mil reais). A
alquota a ser aplicada, segundo a tabela de ISSQN de Cuiab, de 5%,
assim:
R$ 4.000,00 x 0,05 = R$ 200,00
Valor a ser pago ao prestador do servio:
R$ 4.000,00 R$ 200,00 = R$ 3.800,00
Valor a ser retido na fonte e recolhido para o municpio de Cuiab:
R$ 200,00
Caso prtico 05
Uma empresa presta servio de concretagem para o Estado de Mato Grosso e
a obra ser edificada no municpio de Cuiab. O valor total de R$ 50.000,00
(cinqenta mil reais). O valor do material destacado na nota fiscal foi de R$
20.000,00 (vinte mil reais). A alquota aplicada pelo municpio de 5%, assim:
N. Histrico Valor
01 Valor total da nota fiscal R$ 50.000,00
02 Valor do Material destacado na Nota Fiscal R$ 20.000,00
03 Base de clculo (1-2) R$ 30.000,00
04 Alquota a ser aplicada para o servio 5%
. 05 ISSQN devido (3x4) R$ 1.500,00
06 Valor lquido a pagar ao prestador (1-5) R$ 48.500,00
Valor a ser retido na fonte e recolhido para o
07 R$ 1.500,00
municpio de Cuiab (5)
ATENO
O valor dos materiais produzidos e/ou fornecidos

pelo prestador do servio de construo civil s
poder ser deduzido da base de clculo se estiver
destacado (anotado/apontado) de forma
especificada na Nota Fiscal.
No se deve deduzir da base de clculo o valor da
subempreitada, mesmo que esteja destacado na
Nota Fiscal.
Ttulo IV Simples Nacional

1) Conceito: O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado,
simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de
14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno
Porte, a partir de 01.07.2007.
2) Abrangncia: A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 estabelece
normas gerais relativas s Microempresas e s Empresas de Pequeno
Porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, abrangendo, no s o regime tributrio
diferenciado (Simples Nacional), como tambm aspectos relativos s
licitaes pblicas, s relaes de trabalho, ao estmulo ao crdito,
capitalizao e inovao, ao acesso justia, dentre outros.
4) Recolhimento unificado: O Simples Nacional implica o

recolhimento mensal, mediante documento nico de
arrecadao, dos seguintes tributos: Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o
PIS/PASEP; Contribuio Patronal Previdenciria (CPP);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS).
5) INSS: Na Contratao de Micro-Empresa ou

Empresa de Pequeno Porte optantes pelo
SIMPLES somente haver a reteno de 11%
(onze por cento) sobre o valor bruto da nota
fiscal, da fatura ou do recibo, em relao aos
seguintes servios:
1) Construo de imveis e obras de engenharia
em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada,
2) Servio de vigilncia, limpeza e conservao.
6) ISSQN: Observada as disposies contidas na Lei

Complementar n 116 de 31/07/03, na prestao
de servios por empresas optantes do simples deve
haver a reteno e recolhimento do ISSQN, nos
percentuais previstos nos anexos III e IV da LC
123/2006.
Como as alquotas variam conforme o faturamento
da empresa, orientamos que sejam exigidos dos
fornecedores dos servios que se destaque a
alquota devida, em cumprimento LC 123/2006.
Ttulo V Nota Fiscal Eletrnica

Conceito: um documento emitido e armazenado
eletronicamente, de existncia apenas digital, com
o intuito de documentar uma operao de
circulao de mercadorias ou prestao de servios
ocorrida entre as partes, cuja validade jurdica
garantida pela assinatura digital do emitente e
recepo, pelo fisco, antes da ocorrncia do Fato
Gerador.
Documento auxiliar de nota fiscal eletrnica (DANFE): a

impresso em papel comum (A4) que acompanha a
mercadoria; no a Nota Fiscal apenas uma representao
grfica; possui o cdigo de barras para consulta da nota fiscal
eletrnica no site da Fazenda; a verdadeira nota est
armazenada no banco de dados da Fazenda e no Ambiente
Nacional; auxilia a escriturao da NFe no destinatrio.
2) Legislao: A Nota Fiscal Eletrnica tem validade em todos
os Estados da Federao e j uma realidade na legislao
brasileira desde outubro de 2005, com a aprovao do Ajuste
SINIEF 07/05 que instituiu nacionalmente a Nota Fiscal
Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica
DANFE.
Processo de emisso de NF-e

CLIENTE
Contribuinte 6
Emite DANFE Recebe mercadoria+DANFE
3 4
XML
Transporta mercadoria Posto Fiscal
XML assinado Autoriza 7

2
NFe Valida NFe
5 Valida DANFE
Solicita
1 autorizao NFe
Transmite NFe
? Receita Federal
Transmite NFe
Fazenda de origem
? Fazenda de destino
Vantagens da NF-e
Aumenta a transparncia fiscal
Reduz custo com aquisio de formulrio
Reduz erros de escriturao
Simplifica o cumprimento de obrigaes
acessrias (retenes)
Reduz o consumo de papel
Intensifica o compartilhamento de informaes
entre os Fiscos
Fortalece o cruzamento de informaes
Fomenta a concorrncia leal
Mas como identificar se sua empresa est relacionada

na Obrigatoriedade?
Ao contrrio do que muitos pensam, o enquadramento

no est relacionado a nenhum CNPJ ou CNAE principal
ou secundrio especfico. Segundo informaes
fornecidas pela Secretaria da Fazenda, o critrio para a
obrigatoriedade de emisso de NF-e simplesmente o
exerccio de uma das atividades relacionadas na lista da
Obrigatoriedade, sendo indiferente, portanto, o CAE,
CNAE ou CNPJ cadastrado junto aos rgos pblicos.
Desta forma, o contribuinte que porventura pratique uma

das atividades listadas atravs do Protocolo ICMS
10/2007 e suas alteraes, est obrigado a emitir NF-e;
na situao inversa, o Portal da Nota Fiscal Eletrnica da
SEFAZ declara que o contribuinte que no pratique as
atividades da obrigatoriedade, mas tenha sido
credenciado de ofcio dever procurar a repartio fiscal
de sua jurisdio para providenciar a regularizao de sua
situao cadastral, modificando as atividades de seu
cadastro que tenham vnculo com a obrigatoriedade para
a seguir efetuar a anulao da informao de
obrigatoriedade.
O enquadramento tributrio e o porte da

empresa tambm so indiferentes
obrigatoriedade de emisso de NF-e: micro e
pequenas empresas optantes pelo Simples
Nacional, portanto, tambm podem estar
obrigadas a emitir notas fiscais eletrnicas,
conforme as operaes e prestaes que
realizarem.
possvel alterar uma Nota Fiscal Eletrnica emitida?

Aps ter o seu uso autorizado pela SEFAZ, uma NF-e no poder sofrer
qualquer alterao, pois qualquer modificao no seu contedo invalida a sua
assinatura digital. O emitente poder:
dentro de certas condies, cancelar a NF-e, por meio da gerao de um
arquivo XML especfico para isso. Da mesma forma que a emisso de uma NF-
e de circulao de mercadorias, o pedido de cancelamento de NF-e tambm
dever ser autorizado pela SEFAZ. O Layout do arquivo de solicitao de
cancelamento poder ser consultado no Manual de Integrao do
Contribuinte.
dentro de certas condies, emitir uma Nota Fiscal Eletrnica complementar,
ou uma Nota Fiscal Eletrnica de ajuste, conforme o caso.
sanar erros em campos especficos da NF-e, por meio de Carta de Correo
Eletrnica - CC-e transmitida Secretaria da Fazenda. Como esta modalidade
de emisso ainda no foi implantada, o contribuinte poder emitir Carta de
Correo Complementar, em papel, conforme definido atravs do Ajuste
Sineif 01/07.
Concluses
No caso de servios tomados de empresas:
Nota Fiscal ou recibo:
a) Nota Fiscal ou recibo deve ser nominal a UNEMAT, seguido do nome da
rea Regional;
da Procuradoria, Promotoria de Justia, Centro de Apoio, etc.;
b) CNPJ da UNEMAT n. 0137770/0001-30;
c) Endereo da unidade solicitante do servio;
d) Especificao do servio;
e) Preo unitrio e total;
f) Carimbo de recebido ou pago seguido da assinatura do representante
do estabelecimento;
g) Preenchimento por uma s pessoa (emitente), de maneira a no recorrer
diferena de caligrafia, sem rasuras, emendas, borres ou ressalvas;
h) Carimbo de servio executado de acordo, assinado pelo responsvel

da unidade solicitante, com data igual da Nota Fiscal ou recibo;
i) Na Nota Fiscal ou equivalente dever estar impressa, dados
referentes empresa CNPJ, nome, endereo, municipalidade, Estado, e
ainda conter descrio dos servios, valor unitrio e total, data, em
caso passvel de reteno de ISSQN conter a alquota correspondente;
j) Em caso de Empresa ou pessoa fsica que pertena ao municpio
dever conter o nmero do CCM expedido pela
prefeitura;
Servios Prestados por Pessoa Fsica:
a) Nota Fiscal (segue os critrios da nota de empresa);
b) ou recibo, nominal UNEMAT, constando o CNPJ n. 0137770/0001-
30;
c) Conter o nmero do CCM (Cadastro de Contribuinte do Municpio).
Prestador de servios Pessoa Fsica:

Antes de pagar ao prestador de servio:
a) Reter 11% de INSS (recolhido dia 20 do ms subseqente
da emisso da Nota Fiscal) se o prestador estiver sob a
responsabilidade da UNEMAT;
b) Reter o percentual de ISSQN, equivalente ao servio
prestado, verificando o servio e legislao municipal
referente ao ISSQN e Legislao referente ao Simples
Nacional, na dvida pagar 5%;
c) Reter o Imposto de Renda na Fonte, verificando o limite
de iseno na tabela Progressiva;
d) Programar o recolhimento da parte patronal 20% do
valor do servio de Pessoa Fsica cargo da Instituio.
Prestador de servios Pessoa Jurdica:

Antes de pagar ao prestador de servio:
a) Reter 11% de INSS (recolhido dia 20 do ms
subseqente da emisso da Nota Fiscal) do prestador
(cesso de mo-de-obra ou empreitada);
b) Reter o percentual de ISSQN, equivalente ao servio
prestado, verificando o servio e legislao municipal
referente ao ISSQN e Legislao referente ao Simples
Nacional, na dvida pagar 5%;
c) Reter o Imposto de Renda na Fonte, de acordo com a
alquota do servio estabelecida em lei.
Prestador de servios Pessoa Jurdica no Simples Nacional:

Verificar se a legislao Municipal exige a reteno do ISSQN,
pois IRRF no retm e INSS s de prestao de servios de
Construo de imveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada; servio de vigilncia,
limpeza e conservao.:
a) Se NO: Justificar conforme legislao municipal.
b) Se SIM: Verificar se a empresa optante do SIMPLES
NACIONAL
I. Se NO: Reter e justificar conforme legislao municipal.
II. Se SIM: Verificar se o servio consta dos itens do art. 3 da LC
116/03.
Se SIM: Reter pela alquota do SIMPLES, destacada na Nota Fiscal (ou em
carta de correo) ou na ausncia da informao reter 5%.
Se NO: No reter. (Resoluo CGSN N 51 no permite a reteno)
Modelo de Planilha para Reteno

Declarao de servios contratados
Exerccio: ________ Ano Base: ________
Processo Cdigo do Nome do prestador CNPJ N. Da NF Data Valor do Simples INSS IRRF ISSQN
Tipo de Recurso servio de servio Servio
Manuais de Retenes da AGE
Fonte: www.auditoria.mt.gov.br
Art. 3 Ningum se escusa de cumprir a lei,

alegando que no a conhece.
Decreto-Lei n. 4.657, de 04/09/1942

Lei de Introduo s normas do direito brasileiro
Feliz o homem que acha sabedoria, e o

homem que adquire entendimento; pois melhor
o lucro que ela d do que o lucro da prata, e a
sua renda do que o ouro.
Provrbios 3.13-14
Obrigado

Retencoes de Tributos Ir Inss Iss Andre Felipe Carmo Vilarindo

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Secretria de Estado de Cincia e Tecnologia

PTES Agente Universitrio

As autoridades nos ltimos tempos tm

Tais prticas vm sobrecarregando as pessoas

A Universidade do Estado de Mato Grosso, com

Ttulo I Imposto de Renda

Captulo I Aspectos Gerais da Reteno do Imposto

Conceito: O imposto sobre a renda ou imposto sobre o

No Brasil, o imposto de renda cobrado (ou pago)

1) Responsabilidade pelo seu recolhimento

- A responsabilidade pelo recolhimento do

2) Dispensa de reteno de Imposto de Renda:

3) Destaque da reteno na nota fiscal

Os casos de imunidade esto previstos no art.

Com relao a iseno, no esto sujeitas reteno do

Importante: As empresas que esto sujeitas ao instituto da

Captulo II Rendimento de Pessoas Jurdicas

c) Alquota de reteno: 1,5 % (um e meio por cento)

A reteno, neste caso, incidir somente sobre as parcelas

d) Cooperativas de Transportes Rodovirios de

As parcelas tributveis e as no tributveis devero

> Remunerao de servios profissionais prestados

So considerados exemplos de servios de natureza profissional:

11- clculo em geral;

c) Alquota/Base de clculo: 1,5% (um e meio

d) Iseno e Imunidade: No caber a reteno

> Servios de limpeza, conservao, segurana e locao de mo-de-

c) Alquota/Base de clculo: 1,0 % (um por cento) sobre as

Captulo III Rendimentos do Trabalho

c) Alquota/Base de clculo: O imposto ser calculado

d) Das dedues: Para efeito de determinao da

Captulo IV Rendimentos de Capital

importncias pagas por terceiros por conta do locador do

c) Alquota/Base de clculo: O imposto ser calculado mediante

d) Das dedues: Para efeito de determinao da base de clculo

No caso de aluguis de imveis, podero ser

e) Responsabilidade pelo recolhimento: Compete

Ttulo II Contribuio Previdenciria

Captulo I Reteno previdenciria do Contribuinte

1) Definio de contribuinte individual

Contribuinte individual a pessoa fsica que recolhe

No entanto, para fins deste trabalho, define-se

Enquadra-se como segurado obrigatrio do

Base de Clculo: o valor bruto do documento

5) Fato gerador da obrigao previdenciria

Considera-se ocorrido o fato gerador da obrigao

6) Formas de prestao de servios

comprovante de pagamento fornecido pela

b) Prestao de servios empresa e exerccio

c) Exerccio simultneo das atividades de empregado e contribuinte

- O segurado que exerce atividade como empregado (inclusive o

- Se a soma das remuneraes correspondentes s duas atividades

d) Fornecimento de comprovante de pagamento

7) Prazo de recolhimento da reteno

A importncia ser retida at o dia 20 (vinte) do

8) Obrigaes Acessrias da Contratante

A empresa contratante de servios prestados por contribuinte

4 passo: calcular a contribuio previdenciria patronal

Quadro-Resumo do Caso Prtico 02

1 Passo: Calcular qual ser o valor da base de clculo para a reteno

3 Passo: Calcular a parcela do contribuinte para o INSS de 11%

Quadro-Resumo do Caso Prtico 03

Captulo II Reteno previdenciria de Pessoa Jurdica