Codul Etic 2011 PDF

CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
CODUL ETIC NAIONAL

AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
Ediia a V-a, revizuit i adugit
n conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAIONAL
AL PROFESIONITILOR CONTABILI
elaborat de IFAC, revizuit n iulie 2009
Colecia
Doctrin Deontologie
Editura CECCAR, Bucureti, 2011

Textul CODULUI ETIC a fost aprobat
spre publicare n limba englez ediia 2005
de ctre Consiliul IFAC.
n scopul adoptrii acestui Cod ca baz pentru cerinele de etic

ale profesionitilor contabili din Romnia, s-a procedat la traducerea
lui de ctre un colectiv de specialiti, sub autoritatea preedintelui
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I
CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
(Bucureti)
Codul etic naional al profesionitilor contabili / Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia -
Ed. a 5-a, rev. - Bucureti : Editura CECCAR, 2011
ISBN 978-606-580-006-9
174.4:657.012.16(498)(094)+657.63(498)(094)
Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: edituraceccar@yahoo.com
www.ceccar.ro
Redactor: Mdlina-Elena NECULAI
Tiprit: Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03
www.everest.ro
CUPRINS
Codul etic naional al profesionitilor contabili . ................... 5

Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ................. 6
Anexa 1 Introducere explicativ ......................................... 9
Anexa 2 Declaraia Consiliului Superior al CECCAR
.
.R
privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice .................................................... 11
PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI ...... 15
.A
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale ......... 16
Seciunea 110 Integritate .................................................... 35
Seciunea 120 Obiectivitate ................................................ 36
.C
Seciunea 130 Competen profesional i pruden .......... 38
Seciunea 140 Confidenialitate .......................................... 40
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul) ...... 43
.C
PARTEA B PROFESIONITII CONTABILI

N PRACTICA PUBLIC ............................ 45
.E
Seciunea 200 Introducere . ................................................ 46

Seciunea 210 Numirea profesional ................................. 55
Seciunea 220 Conflicte de interese ................................... 62
C
Seciunea 230 Alte opinii ................................................... 65

Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare .......... 67
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale .......... 69
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate ................................. 70
Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile .................... 72
Seciunea 290 Independen misiuni de audit
i examinare ................................................ 74
Seciunea 291 Independen alte misiuni
de certificare . ............................................ 167

PARTEA C PROFESIONITII CONTABILI
ANGAJAI ................................................... 221
Seciunea 300 Introducere ................................................ 222
Seciunea 310 Conflicte poteniale ................................... 228
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor ....... 230
Seciunea 330 Acionarea cu suficient experien .......... 233
Seciunea 340 Interese financiare ..................................... 235
.
Seciunea 350 Stimulente ................................................. 238
.R
Anex Definiii . .................................................................. 243
.A
.C
.C
.E
C

DIN ROMNIA
CODUL ETIC NAIONAL AL
.
PROFESIONITILOR CONTABILI
.R
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Rom-
nia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale, a
.A
fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit n
conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor con-
tabili ediia 2009 ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg
pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
.C
Prezentul Cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili
definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor pro-
.C
fesionale ale acestora patronate de CECCAR.

.E
C

Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Conta-
bili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 11/216 din 31 martie 2011,
n baza Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor
autorizai nr. 10/65 din 2 septembrie 2010.

DIN ROMNIA
HOTRREA CONSILIULUI SUPERIOR
.
AL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI
.R
DIN ROMNIA
.A
(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)
Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Supe-

.C
rior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, n vederea punerii n aplicare a Hotrrii nr. 10/65 din
2010 a Conferinei Naionale.
.C
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Con-

tabililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC
de dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la ni-
.E
vel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiec-

tiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesio
nitii contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri
C
va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din

ntreaga lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili

i Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine ac-
tivitatea IFAC, informnd membrii si i ai asociaiilor profesio
nale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat de
IFAC i acionnd, n msura n care este posibil, pentru adapta-
rea la condiiile locale a acesteia.

3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a hotrt s adopte Codul etic IFAC, ediia 2009, ca
baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din
Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere ex-
plicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei
hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile
.
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre-
.R
cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2)
.A
n legtur cu punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice de
ctre profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei

.C
reguli ulterioare de ndrumare a IFAC va fi adoptat de ctre Con-
siliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.
.C
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider ne-
cesar, vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului
.E
Cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante

care nu sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
C
6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice
publicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Au-
torizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poa-
te avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat
de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care

s se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii

contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere
cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n
ndeplinirea activitii lor.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de

etic este stabilit n introducerea explicativ anexat.
.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abro-
.R
g prevederile Hotrrii nr. 07/80 din 25 mai 2007 a Consiliului
Superior.
.A Preedintele Consiliului Superior,

.C
Prof. univ. dr. Marin Toma
.C
.E
C

Anexa 1
INTRODUCERE EXPLICATIV
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con-
.
tabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic
.R
internaional al profesionitilor contabili emis de IFAC ca pro-
priul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele
explicative de mai jos. Codul astfel adoptat este obligatoriu s fie
respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i
.A
Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de
Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Rom-
nia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.
.C
Note explicative
.C
Seciunea 100
Punctul 1 a fost completat pentru o mai bun adaptare la
jurisdicia local.
.E
Punctul 5 a fost completat cu principiul respectului fa de

normele tehnice i profesionale.
Dup punctul 22 s-au introdus unele prevederi suplimentare
C
cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus punc-

tele 23, 24 i 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiu
nile de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese
n activitatea membrilor Corpului.
Seciunea 120
Dup punctul 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.

Seciunea 240
Punctele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
10
Anexa 2
DECLARAIA
CONSILIULUI SUPERIOR AL CECCAR
PRIVIND PUNEREA N APLICARE
.
I NSUIREA CERINELOR ETICE
.R
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con
tabililor Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor
.A
profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare pre-
zentei Declaraii.
1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoa-

.C
re la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4 emis de
IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt con-
duit profesional i de a se asigura c cerinele etice sunt respec
.C
tate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile

care se cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Con-

.E
siliului Superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de c-

C
tre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor

norme de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz pre
vederi normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiu
nilor profesionitilor contabili.
4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute

la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/con
sultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
11
obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s
fie transparente i promovate larg n rndul membrilor;
procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c
se va ine seama numai de ntrebri rezonabile din par-
tea membrilor i c cel care ntreab rspunde pentru
formularea clar a faptelor i circumstanelor;
cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un ni-
.
vel corespunztor de autoritate i o experien tehnic
.R
suficient pentru a acorda asemenea ndrumri;
cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confideniali-
tate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/n-
.A
drumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume),
ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii
contabili.
.C
Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n ca-
drul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai func-
ioneaz Departamentul etic profesional, comisiile de apel i
.C
comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin ho-

trri ale Consiliului Superior.
5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de

.E
introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii in-
dividuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii
C
acestor cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membri-

lor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesio-
nale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti disciplinare, pro-
grame referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii,
pres financiar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de
consultan de la comitetul specific.
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i

privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda
12
acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt
ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din
eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul
profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere
c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i
c, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.
.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s jus-
.R
tifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot
constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni dis-
.A
ciplinare.
8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglemen-

.C
trile CECCAR.
9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor

probleme ca:
.C
nerespectarea normelor generale de baz i specifice apli

cabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
nerespectarea regulilor de etic;
.E
conduit discreditabil sau dezonorat.
10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca re-

C
zultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului

trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot,
totui, s fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o en-
titate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile
pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna
ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i
cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput se poate
ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor,
fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
13
11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disci-
plinare i de apel. Astfel sunt informai att membrii, ct i publi-
cul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor
trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda
de publicitate.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
14
PARTEA A
APLICAREA GENERAL A CODULUI
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale
.
Seciunea 110 Integritate
.R
Seciunea 120 Obiectivitate
Seciunea 130 Competen profesional i pruden
.A
Seciunea 140 Confidenialitate
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul)

.C
.C
.E
C
15
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 100
Introducere i principii fundamentale
100.1 O caracteristic distinctiv a profesiei contabile este asu-

marea responsabilitii de a aciona n interesul public.
.
Prin urmare, responsabilitatea profesionistului contabil
.R
nu se limiteaz exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client
sau ale unui angajator individual. Acionnd n interesul
public, un profesionist contabil trebuie s respecte pre-
zentul Cod i s se conformeze acestuia. Dac unui pro-
.A
fesionist contabil i se interzice s se conformeze anumi-
tor pri din prezentul Cod prin lege sau reglementare,
profesionistul contabil trebuie s se conformeze tuturor
.C
celorlalte pri ale prezentului Cod.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i indepen-
.C
denei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si

autoritate impune profesionitilor contabili s aib cali-
ti eseniale, cum sunt:
.E
tiin, competen i contiin;

independen de spirit i dezinteres material;
C
moralitate, probitate i demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul
necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
(a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai cea pro
fesional, dar i cunotinele de cultur general,
singurele capabile s i ntreasc discernmntul;
(b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examina-
te toat atenia i timpul necesar pentru a-i fun-
16
damenta o opinie personal nainte de a face pro

puneri;
(c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de do-
rina, chiar ascuns, a celui care l consult i s se
pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimn
du-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra va
.
lorii ipotezelor i concluziilor formulate;
.R
(d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de
a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de
a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
.A
(e) s considere c independena sa trebuie s i gseas-
c manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n
.C
protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i a regulilor stabilite de Corp.
.C
100.2 Prezentul Cod este alctuit din trei pri. Partea A stabi
lete principiile fundamentale de etic profesional pen-
tru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru gene-
.E
ral conceptual pe care profesionitii contabili trebuie s

l aplice pentru:
(a) a identifica posibilele ameninri la adresa confor-
C
mitii cu principiile fundamentale;

(b) a evalua importana ameninrilor identificate; i
(c) a aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenin-
rile pn la un nivel acceptabil. Msurile de protec-
ie sunt necesare atunci cnd profesionistul contabil
determin c ameninrile nu sunt la nivelul la care
o ter parte informat i rezonabil, analiznd
17
toate aspectele i circumstanele specifice disponibi-

le profesionistului contabil n acel moment, ar putea
ajunge la concluzia c nu este compromis conformi-
tatea cu principiile fundamentale.
Aceast parte a Codului se aplic tuturor profesioniti-
lor contabili indiferent de statut.
.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze judecata
.R
profesional atunci cnd aplic acest cadru conceptual
general.
100.3
.A
Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul general se
aplic n anumite situaii. Ele prezint exemple de m-
.C
suri de protecie adecvate pentru a combate ameninri-
le la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
De asemenea, se prezint exemple de situaii n care nu
.C
sunt disponibile msuri de protecie pentru a combate

ameninrile i, n consecin, trebuie evitat activitatea
sau legtura care genereaz aceste riscuri. Partea B se
.E
adreseaz profesionitilor contabili n practica public.

Partea C se adreseaz profesionitilor contabili angajai.
Profesionitii contabili n practica public pot gsi, de
C
asemenea, ndrumri referitoare la situaiile lor specifice

n Partea C.
100.4 Utilizarea cuvntului trebuie n prezentul Cod impune

o dispoziie de conformare a profesionistului contabil
sau a firmei la prevederea specific n care a fost folosit
cuvntul trebuie. n afar de cazul n care prezentul
Cod permite o excepie, se impune conformarea.
18
Principii fundamentale
100.5 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele

principii fundamentale:
(a) Integritate s fie drept i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri.
.
.R
(b) Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, con-
flictul de interese sau influena nedorit a altor per-
soane s intervin n raionamentele profesionale
sau de afaceri.
.A
(c) Competen profesional i pruden s i men-
in cunotinele i aptitudinile profesionale la nive-
.C
lul solicitat pentru a se asigura c un client sau un
angajator va primi servicii profesionale competente
bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i
.C
tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu

standardele tehnice i profesionale n vigoare.
(d) Confidenialitate s respecte caracterul confideni-
.E
al al informaiilor dobndite n urma legturilor pro-

fesionale i de afaceri i, prin urmare, s nu divulge
aceste informaii unor tere pri fr a avea autori-
C
zarea corespunztoare i specific, excepie fcnd

cazul n care are dreptul legal sau profesional sau
datoria de a le face publice, i nici s nu le foloseas-
c n interesul personal al profesionistului contabil
sau al unor tere pri.
(e) Conduit profesional (profesionalismul) s res-
pecte principalele legi i reglementri i s evite orice
aciune care discrediteaz profesia.
19
(f) Respect fa de normele tehnice i profesionale pro

fesionistul contabil trebuie s i ndeplineasc sarci-
nile profesionale n conformitate cu normele tehnice
i profesionale relevante. Profesionitii contabili au
datoria de a executa cu grij i cu abilitate instruciu
nile clientului sau ale patronului n msura n care
sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiec
.
.R
tivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu
independen. n plus, ei trebuie s se conformeze
legislaiei relevante i normelor profesionale i teh-
nice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.
.A
Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezb-
tut n detaliu n Seciunile 110-150.
.C
100.6 Circumstanele n care lucreaz profesionitii contabili
pot genera riscuri de conformare la principiile funda-
.C
mentale. Este imposibil s se defineasc toate situaiile

n care pot aprea aceste ameninri i s se specifice
aciunea corespunztoare. n plus, natura misiunilor i a
.E
ndatoririlor de lucru poate fi diferit i, prin urmare, pot

exista diferite tipuri de ameninri care s necesite apli-
carea unor anumite msuri de protecie. Astfel, prezentul
C
Cod stabilete cadrul general conceptual care impune

profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s
abordeze ameninrile la adresa conformrii la principii-
le fundamentale. Abordarea cadrului general conceptual
ajut profesionitii contabili s se conformeze dispozii-
ilor etice din prezentul Cod i s i asume responsabili-
tatea acionrii n interesul public. Codul adapteaz la
circumstane diferite variante care genereaz ameninri
la adresa conformrii la principiile fundamentale i care
20
pot mpiedica un profesionist contabil s ajung la con-

cluzia c o situaie este permis dac nu este interzis n
mod expres.
100.7 Atunci cnd un profesionist contabil identific amenin-

rile la adresa conformitii cu principiile fundamentale
i, pe baza unei evaluri a acestor ameninri, determin
.
faptul c ele nu sunt la un nivel acceptabil, profesionistul
.R
contabil trebuie s determine dac sunt disponibile m-
surile de protecie adecvate i dac pot fi aplicate pentru
eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea acestora
.A
pn la un nivel acceptabil. La efectuarea acestei de-
terminri, profesionistul contabil trebuie s i exercite
judecata profesional i s ia n considerare dac o ter
parte rezonabil i informat, care analizeaz toate fap-
.C
tele i circumstanele specifice disponibile profesionis-
tului contabil n acel moment, poate ajunge la concluzia
c ameninrile ar putea fi eliminate sau reduse pn la
.C
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,

astfel nct s nu se compromit conformitatea cu prin-
cipiile fundamentale.
.E
100.8 Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ame-

ninri la adresa conformitii cu principiile fundamen-
tale atunci cnd cunoate sau cnd se poate atepta n
C
mod rezonabil s cunoasc circumstanele sau relaiile

care ar putea compromite conformitatea cu principiile
fundamentale.
100.9 La evaluarea importanei unei ameninri, un profesio-

nist contabil trebuie s ia n considerare att factori cali-
tativi, ct i factori cantitativi. La aplicarea cadrului ge-
neral conceptual, un profesionist contabil poate ntlni
situaii n care ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse
21
pn la un nivel acceptabil, fie din cauz c ameninarea

este prea important, fie deoarece nu sunt disponibile
msurile de protecie corespunztoare sau acestea nu pot
fi aplicate. n astfel de situaii, profesionistul contabil va
refuza sau va ntrerupe serviciile profesionale specifice
implicate sau, atunci cnd este necesar, va demisiona
din misiune (n cazul unui profesionist contabil n prac-
.
tica public) sau din organizaia angajatoare (n cazul
.R
unui profesionist contabil angajat).
100.10 Un profesionist contabil poate nclca n mod neinten-
.A
ionat o prevedere a prezentului Cod. Este posibil ca o
asemenea nclcare neintenionat, n funcie de natura
i de importana problemei, s nu compromit procesul
.C
de conformitate cu principiile fundamentale, cu condiia
ca, odat descoperit, nclcarea s fie corectat prompt
i s fie aplicate msurile de protecie necesare.
.C
100.11 Atunci cnd un profesionist contabil ntlnete circum-

stane neobinuite n care aplicarea unei anumite dis-
.E
poziii a Codului ar avea drept urmare un rezultat dis-

proporionat sau un rezultat care s nu fie n interesul
public, se recomand ca profesionistul contabil s se
C
consulte cu o organizaie membr sau cu reglementato-

rul relevant.
100.12 Ameninrile pot fi generate de o serie larg de relaii

i circumstane. Atunci cnd o relaie sau o circumstan-
genereaz o ameninare, aceasta ar putea compromite
sau poate fi considerat c va compromite conformarea
profesionistului contabil la principiile fundamentale. O
relaie sau o circumstan poate genera mai multe ame-
22
ninri, iar o ameninare ar putea afecta conformitatea cu

mai multe principii fundamentale. Ameninrile se nca-
dreaz n una sau mai multe dintre urmtoarele catego-
rii:
(a) ameninare de interes personal ameninarea ca un
interes financiar sau de alt natur s influeneze n
.
mod necorespunztor judecata sau conduita profesio
.R
nistului contabil;
(b) ameninare de autoexaminare (autorevizuire) ame-
ninarea ca un profesionist contabil s nu reevalueze
.A
corespunztor rezultatele unui raionament anterior
sau ale unui serviciu prestat de profesionistul conta-
bil sau de o alt persoan din cadrul firmei profesio
.C
nistului contabil sau din cadrul organizaiei angaja-
toare, pe care se va baza contabilul la elaborarea unui
raionament ca parte a furnizrii serviciului actual;
.C
(c) ameninare de favorizare ameninarea ca un profe-

sionist contabil s promoveze poziia unui client sau
a unui angajator pn n punctul n care obiectivitatea
.E
profesionistului contabil este compromis;

(d) ameninare de familiaritate ameninarea ca, din
cauza unei relaii prea lungi sau prea strnse cu un
C
client sau cu un angajator, un profesionist contabil

s fie prea ngduitor cu interesele acestora sau cu
acceptarea activitii lor; i
(e) ameninare de intimidare ameninarea ca un profe-
sionist contabil s fie mpiedicat s acioneze obiectiv
din cauza presiunilor reale sau presupuse, inclusiv de
ncercrile de a exercita o influen excesiv asupra
profesionistului contabil.
23
Prile B i C din prezentul Cod explic modalitatea de

generare a acestor categorii de ameninri pentru profe-
sionitii contabili n practica public i respectiv pentru
profesionitii contabili angajai. Profesionitii contabili
n practica public pot considera c Partea C este impor-
tant pentru circumstanele lor particulare.
.
.R
100.13 Msurile de protecie sunt aciuni sau alte mijloace care
pot elimina sau reduce ameninrile pn la un nivel ac-
ceptabil. Ele se grupeaz n dou mari categorii:
.A
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie generate de mediul de lucru.
.C
100.14 Msurile de protecie generate de profesie, legislaie sau
.C
reglementri includ, ns nu se limiteaz doar la, urm-

toarele:
dispoziii privind educaia, instruirea i experiena n
.E
vederea accesului n profesie;

dispoziii privind formarea profesional continu;
reglementri privind guvernarea corporativ;
C
standarde profesionale;
monitorizare profesional sau de reglementare i pro
ceduri disciplinare;
examinarea extern, de ctre o ter parte autorizat
legal, a rapoartelor, a rentabilitii, a comunicrilor
sau a informaiilor care au fost realizate de profesio
nistul contabil.
24
100.15 Prile B i C ale prezentului Cod analizeaz, pe rnd,

msurile de protecie din mediul de lucru att pentru
profesionitii contabili n practica public, ct i pentru
profesionitii contabili angajai.
100.16 Anumite msuri de protecie pot spori posibilitatea de

a identifica sau de a nltura un comportament lipsit de
.
etic. Asemenea msuri de protecie, care pot fi generate
.R
de profesia contabil, legislaie, reglementri sau de o
organizaie angajatoare, includ:
sisteme eficiente i bine mediatizate de gestionare a
.A
reclamaiilor, care s fie administrate de organizaia
angajatoare, de profesie sau de reglementator, care
s permit colegilor, angajatorilor i publicului larg
.C
s semnaleze comportamentul neprofesional sau ne-
etic;
obligaia clar stipulat de a raporta nclcri ale dis-
.C
poziiilor de etic.
100.17 Unui profesionist contabil i se poate impune s rezolve

.E
un conflict n conformarea la principiile fundamentale.
100.18 Atunci cnd se iniiaz un proces de soluionare a unui

C
conflict oficial sau neoficial, urmtoarele aspecte, fie in-

dividual, fie mpreun cu alte aspecte, pot fi relevante n
procesul de soluionare:
(a) fapte importante;
(b) problemele de etic implicate;
(c) principii fundamentale privind problema disputat;
(d) proceduri interne stabilite; i
(e) soluii alternative.
25
Dup evaluarea aspectelor tratate, un profesionist con-

tabil trebuie s determine soluia adecvat, n funcie de
consecinele fiecrei soluii posibile. Dac aceast pro-
blem rmne nerezolvat, profesionistul contabil poate
s consulte alte persoane competente din cadrul firmei
sau al organizaiei angajatoare pentru a le solicita ajuto
rul n obinerea unei soluii.
.
.R
100.19 n cazul n care o problem genereaz un conflict, cu
sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil
.A
trebuie s ia n considerare consultarea cu persoanele
din conducerea organizaiei respective, ca, de exemplu,
consiliul de directori sau comitetul de audit.
.C
100.20 Este n interesul profesionistului contabil s se docu-
menteze cu privire la natura acestui aspect i asupra de-
taliilor referitoare la discuiile care au avut loc sau la
.C
deciziile luate n legtur cu acest aspect.
100.21 n cazul n care un conflict important nu poate fi solu-

.E
ionat, un membru al Corpului poate solicita consilie-

re profesional din partea structurilor specializate ale
Corpului sau a unor avocai. n general, profesionistul
C
contabil poate obine ndrumri pe problemele de etic

fr a nclca principiul fundamental al confideniali-
tii dac aspectul este discutat anonim cu organismul
profesional sau cu avocatul sub protecia privilegiului
legal. Situaiile n care profesionistul contabil poate lua
n considerare obinerea de consiliere legal sunt dife-
rite. De exemplu, cazul n care un profesionist contabil
a descoperit o fraud a crei raportare poate duce la n-
clcarea obligaiei de confidenialitate de ctre profesio
26
nistul contabil; profesionistul contabil trebuie s ia n

considerare consilierea legal pentru a determina dac
exist o dispoziie de raportare.
100.22 n cazul n care conflictul etic nu a fost rezolvat, dup

eliminarea tuturor alternativelor relevante, un profesio-
nist contabil trebuie, atunci cnd este posibil, s refuze
.
asocierea cu acea problem care a generat conflictul. n
.R
aceste circumstane, profesionistul contabil poate hotr
c este necesar s se retrag din misiunea respectiv sau
s renune n totalitate la misiune, la firm sau la organi-
.A
zaia angajatoare.
100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a con-

.C
stitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, po-
trivit prevederilor legale.
(a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul,
.C
gruprile profesionale au obligaia s trimit consi-

liului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n ter-
men de o lun de la data constituirii:
.E
o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confir

mare de primire, cuprinznd numele, prenumele,
calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediu-
C
lui social i un exemplar al statutului;

n acelai termen, forme i detalii, modificrile
aduse celor prevzute la alineatul precedent;
declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul
consiliului filialei respective, contra unei dovezi
de primire.
(b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s res
pecte n mod deosebit:
27
atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte

organe de pe lng aceste consilii, prevzute de
Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat;
drepturile i obligaiile membrilor Corpului i
ale societilor comerciale recunoscute de Corp,
care rezult din reglementrile legale i din Re-
.
gulamentul de organizare i funcionare a Cor-
.R
pului i din prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber discipli
nat i orientat ctre binele comun, nu numai al pro
.A fesiei, dar mai ales al intereselor economice gene-

rale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile
Corpului o larg audien, nelegere i aplicare.
.C
(c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de mem-
bru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s
patroneze libera asociere a angajailor contabili din
.C
economie care nu sunt profesioniti contabili mem-

bri ai Corpului, n scopul sprijinirii acestora s i
menin i s i dezvolte competenele profesionale
prin nsuirea standardelor internaionale de conta-
.E
bilitate, a normelor tehnice i profesionale existente.

C
100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profesio

nale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun
cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui
angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu
competen. n niciun caz nu trebuie s fie diminuate
integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului
contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezol
vate n favoarea clientului sau a angajatorului dac exis-
t elemente rezonabile pentru soluia respectiv.
28
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client

sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal i
consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice n-
doial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c
angajatorul sau clientul este contient de limitele legate
de serviciile i consultana fiscal i c nu interpreteaz
greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei
.
.R
unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la
pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze
.A
clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru con-
inutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau
angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia m-
.C
surile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal
este corect ntocmit pe baza informaiei primite.
Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina
.C
material date clientului ori unui angajator trebuie s

fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n
dosarul de lucru.
.E
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio

declaraie sau comunicare n care exist motiv s se
cread c:
C
(a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;

(b) ar conine declaraii sau informaii furnizate negli-
jent sau fr nicio cunoatere real a faptului c ele
sunt adevrate sau false; sau
(c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a fi pre-
zentat i o asemenea omitere sau ascundere poate
induce n eroare autoritile fiscale.
29
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fis-

cale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea
practic este n general admis sau dac circumstanele
date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci
cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezenta-
te n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt
exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c
.
sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.
.R
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza,
n pregtirea unei declaraii fiscale, pe informaia furni-
zat de client sau angajator, n cazul n care informaia
.A
pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau
revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijini-
rea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncu-
.C
rajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
n plus, profesionistul contabil:
trebuie s foloseasc, atunci cnd este posibil, de-
.C
claraiile fiscale ale clientului din anii anteriori;

este necesar s fac n mod rezonabil verificri,
.E
atunci cnd informaia prezentat pare s fie inco-

rect sau incomplet;
este ncurajat s fac referiri la registrele i nregis-
C
trrile operaiunilor respective.

Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o
omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care
poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau
c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fis-
cal cerut, el trebuie:
s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n le
gtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande
30
informarea autoritilor fiscale. n mod normal, pro-

fesionistul contabil nu este obligat s informeze auto
ritile fiscale, iar acest lucru nu poate fi fcut fr
permisiunea clientului sau angajatorului;
dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea,
profesionistul contabil:
.
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c
.R
nu este posibil s lucreze pentru el n legtur cu
acea declaraie sau cu alte informaii prezentate
autoritilor; i
.A
trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi-
siunii sale cu clientul sau cu angajatorul este n
concordan cu responsabilitile sale profesionale;
.C
dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c
poate fi continuat relaia profesional cu clientul
sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezo-
.C
nabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat

n declaraiile fiscale viitoare;
n mprejurarea n care profesionistul contabil a n-
.E
cetat s mai acioneze pentru client sau pentru anga-

jator, el trebuie s comunice decizia sa clientului
sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii ter-
C
ilor fr consimmntul clientului sau al angaja-

torului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere
prin lege.
100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementa-

te de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii:
1. Cnd profesionistul contabil presteaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile la care are
31
i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata

contractului de munc.
2. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pen-
tru agenii economici sau pentru instituiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se afl n rapor-
turi contractuale, ca, de exemplu:
.
(a) profesionistul contabil angajat n industrie, co-
.R
mer, educaie etc. sau ntr-o societate de experti
z presteaz servicii profesionale pentru o enti-
tate care se afl n relaie contractual cu angaja-
.A torul su;
(b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie
public presteaz servicii profesionale pentru o
.C
entitate cu care instituia se afl n raporturi juri-
dice de drept comercial, fiscal etc.
.C
tru agenii economici sau pentru instituiile cu care

angajatorii profesionistului contabil se afl n concu
ren.
.E

tru agenii economici sau instituii ori persoane fizi-
C
ce, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul

patru inclusiv sau soi ai administratorilor.
5. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n
situaia n care exist elemente care atest starea de
conflict de interese. Exist conflict de interese n ur-
mtoarele situaii:
(a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert ntr-o cauz, dac:
32
expertul sau un membru al familiei sale se

afl ntr-o relaie de munc, de familie, co-
mercial sau de alt natur cu una dintre pr-
ile cauzei;
expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relaii contractuale de orice fel cu una dintre
.
pri n ultimii doi ani;
.R
expertul are cunotin sau ar fi trebuit s
tie, n virtutea funciilor pe care le deine
n structurile alese i executive ale Corpului,
.A
c n cauza respectiv au existat sau exist
litigii n curs la comisia de disciplin sau la
alte organe i instane ale Corpului privind
.C
un membru al Corpului;
(b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai
.C
cauze, cum ar fi:

expert n faza de cercetare i n faza de jude-
cat;
.E
expert numit ntr-o faz i expert (consilier)

al unei pri n alt faz;
(c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exer
C
citarea funciilor i atribuiilor aferente calitii

de organ ales sau numit n structurile de condu-
cere i de execuie ale filialei CECCAR;
(d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol
dublu: de profesionist n practic public i de
organ ales sau numit n structurile de conducere
i de execuie ale filialei Corpului, ca, de exem-
plu:
33
luarea de hotrri, decizii i semnarea de co-

responden n numele filialei sau al comisi-
ei de disciplin, dac n cauza respectiv un
membru al consiliului filialei sau al comisiei
de disciplin a efectuat lucrri sau a partici-
pat n vreun fel, n calitate de liber-profesio-
nist contabil;
.
judecarea n cadrul comisiei de disciplin a
.R
filialei a unor fapte n legtur cu cauze la
care au participat n vreun fel, n calitate de
liber-profesioniti, membrii consiliului filia-
.A lei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul

sau vreun angajat al filialei respective.
6. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n
.C
situaia n care exist elemente care atest starea de
incompatibilitate.
.C
.E
C
34
SECIUNEA 110
Integritate
110.1 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor

contabili obligaia de a fi drepi i oneti n relaiile pro
fesionale i de afaceri. De asemenea, integritatea impli-
.
.R
c o abordare corect i ncredere, precum i neutiliza-
rea de o manier imprudent a informaiilor obinute n
cursul misiunilor.
110.2
.A
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu ra-
poartele, comunicrile sau alte informaii n cazul n care
profesionistul contabil consider c aceste informaii:
.C
(a) ar conine o declaraie fals sau eronat;
(b) ar conine situaii sau informaii furnizate fr su-
.C
port sau imprudent; sau

(c) ar omite sau ar ascunde informaii care trebuie inclu
se n cazurile n care o asemenea omisiune sau ascun
.E
dere poate deruta.

C
110.3 Nu se consider c un profesionist contabil ncalc punc

tul 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un ra-
port modificat cu privire la o chestiune inclus la punc-
tul 110.2.
35
SECIUNEA 120
Obiectivitate
120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor

contabili obligaia de a fi impariali, fr idei precon
cepute, de a nu se gsi n situaii de conflict de interese
.
.R
sau de incompatibilitate i de a nu-i compromite jude-
cata profesional sau de afaceri n urma unei simpatii,
a unui conflict de interese sau a influenei exagerate a
altor persoane.
120.2 .A
Un profesionist contabil se poate confrunta cu situa
ii care i pot afecta obiectivitatea. Este imposibil s se
.C
defineasc i s se prescrie toate situaiile. Un profesio-
nist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesio-
nal dac situaia sau relaia influeneaz negativ judecata
.C
sa profesional cu privire la serviciul respectiv.
120.3 Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe

domenii diferite i trebuie s i demonstreze obiectivitatea
.E
n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili reali

zeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i
alte servicii de consultan managerial. Ali profesio-
C
niti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind

subordonai altora, execut serviciile de audit intern i
servesc n diferite funcii financiare de conducere din
industrie, comer, sectorul public i educaie. De aseme-
nea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc
pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de po-
ziie sau de serviciul prestat, profesionitii contabili tre
buie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i
s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
36
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor

ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de
obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare
urmtorilor factori:
(a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n
care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot di-
.
minua obiectivitatea.
.R
(b) Este practic imposibil s se defineasc i s se de-
scrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile
presiuni. n stabilirea standardelor pentru identifica-
.A
rea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivi-
tatea profesionistului contabil trebuie s domine un
caracter rezonabil.
.C
(c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon
cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce
obiectivitatea.
.C
(d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura

c personalul angajat pentru serviciile profesionale
contabile i-a nsuit principiul obiectivitii.
.E
C
37
SECIUNEA 130
Competen profesional i pruden
130.1 Principiul competenei profesionale i prudenei impune

tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
.
(a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale
.R
la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client
sau un angajator va primi servicii profesionale com-
petente; i
.A
(b) s acioneze cu atenia necesar i n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale n vigoare n
procesul furnizrii de servicii profesionale.
.C
130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei
judeci solide n utilizarea cunotinelor i aptitudinilor
.C
profesionale n realizarea acestui serviciu. Competena

profesional poate fi mprit n dou faze distincte:
(a) dobndirea competenei profesionale; i
.E
(b) meninerea competenei profesionale.
130.3 Meninerea competenei profesionale necesit cunoa-

C
terea continu i nelegerea evoluiilor tehnice, profe-

sionale i de afaceri relevante. Dezvoltarea profesional
continu i d posibilitatea profesionistului contabil s
i dezvolte i s i menin capacitile de a aciona
competent n mediul profesional.
130.4 Prudena implic responsabilitatea de a aciona n con-

cordan cu dispoziiile privind o misiune, cu grij, me-
ticulos i la timp.
38
130.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare

pentru a se asigura c persoanele care lucreaz sub auto
ritatea profesionistului contabil n calitate de profesio-
nist au o pregtire i o supraveghere corespunztoare.
130.6 Atunci cnd este cazul, un profesionist contabil trebuie

s ntiineze clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai
.
serviciilor profesionale de limitrile inerente din servi-
.R
ciile respective.
.A
.C
.C
.E
C
39
SECIUNEA 140
Confidenialitate
140.1 Principiul confidenialitii impune tuturor profesioni-

tilor contabili urmtoarele obligaii:
.
(a) s nu divulge n afara firmei sau organizaiei anga-
.R
jatoare informaiile confideniale dobndite n urma
unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea au-
torizarea necesar i adecvat, excepie fcnd cazul
.A n care acesta are dreptul legal sau profesional ori

datoria de a le divulga; i
(b) s nu foloseasc informaiile confideniale dobndi-
.C
te n urma unor relaii profesionale sau de afaceri n
avantajul personal sau n avantajul unor tere pri.
.C
140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenia

litatea chiar i ntr-un mediu social, s fie vigilent fa
de posibilitatea unor prezentri neintenionate de infor-
maii, mai ales fa de un asociat de afaceri apropiat sau
.E
fa de o rud apropiat sau imediat.
140.3 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenia-

C
litatea informaiilor prezentate de un potenial client sau

angajator.
140.4 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenia

litatea informaiilor din firma sau organizaia angajatoa-
re.
140.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare

pentru a se asigura c personalul subordonat profesio-
40
nistului contabil i persoanele de la care primete con-

sultan i asisten respect obligaia pe care profesio-
nistul contabil o are privind confidenialitatea.
140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidenia-

litii continu i dup ncheierea relaiei dintre un pro-
fesionist contabil i un client sau un angajator. n cazul
.
n care un profesionist contabil i schimb serviciul sau
.R
are un nou client, profesionistul contabil are dreptul s
foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul
contabil nu trebuie s fac uz sau s prezinte informaii-
.A
le confideniale dobndite sau primite n urma unei rela-
ii profesionale sau de afaceri.
.C
140.7 Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci
cnd profesionitilor contabili li se impune sau li se poa-
te impune s prezinte informaii confideniale sau atunci
.C
cnd astfel de prezentri de informaii pot fi adecvate:

(a) prezentarea este permis prin lege i este autorizat
de client sau de angajator;
.E
(b) prezentarea este prevzut de lege, de exemplu:

(i) pentru a furniza documente sau probe n cursul
C
unor proceduri judiciare; i

(ii) pentru a aduce la cunotina autoritilor publi-
ce n msur eventuale nclcri ale legii; i
(c) cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a
le prezenta, atunci cnd nu este interzis de lege:
(i) pentru a se conforma controlului calitii al
unei organizaii membre sau al organismului
profesional;
41
(ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei inves-

tigaii din partea organizaiei membre sau a
unui organism de reglementare;
(iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui
profesionist contabil n cursul procedurilor ju-
diciare; sau
.
(iv) pentru a se conforma standardelor tehnice i
.R
dispoziiilor etice.
140.8
.A
Atunci cnd se stabilete c informaia confidenial
poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
.C
(a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile
tere ale cror interese pot fi afectate, pot fi lezate n
cazul n care clientul sau angajatorul este de acord
cu prezentarea informaiilor de ctre profesionistul
.C
contabil;
(b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnifica-
tive i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n
.E
care acest lucru este posibil; cnd situaia implic

fapte sau opinii nefondate sau informaii incomplete,
trebuie s se recurg la judecata profesional pentru
C
a se determina tipul de prezentare care trebuie fcu-

t, dac este disponibil; i
(c) ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adre-
seaz; i
(d) dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt
beneficiarii adecvai.
42
SECIUNEA 150
Conduit profesional (profesionalismul)
150.1 Principiul conduitei profesionale impune tuturor profe-

sionitilor contabili obligaia de a respecta principalele
legi i reglementri i de a evita aciunile despre care
.
.R
profesionistul contabil tie sau ar trebui s tie c pot
discredita profesia, organismul profesional sau colegii.
Acestea includ aciunile despre care o ter parte rezona-
bil i informat, care analizeaz toate faptele i circum-
.A
stanele specifice disponibile profesionistului contabil n
acel moment, ar concluziona c afecteaz negativ buna
reputaie a profesiei, a organismului profesional sau a
.C
colegilor.
150.2 n marketingul sau promovarea lor i a activitii lor, pro

.C
fesionitii contabili nu trebuie s compromit profesia.

Profesionitii contabili trebuie s fie coreci i demni de
ncredere i nu trebuie:
.E
(a) s aib pretenii exagerate pentru serviciile pe care

le pot oferi, pentru calificrile pe care le posed sau
pentru experiena pe care au dobndit-o; sau
C
(b) s fac afirmaii defimtoare sau comparaii nefon

date cu privire la activitatea altor colegi.
43
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI N PRACTICA
PUBLIC
Seciunea 200 Introducere
.
.R
Seciunea 210 Numirea profesional
Seciunea 220 Conflicte de interese
.A
Seciunea 230 Alte opinii
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare

.C
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate

.C
Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile
Seciunea 290 Independen misiuni de audit i examinare

.E
Seciunea 291 Independen alte misiuni de certificare

C
45
SECIUNEA 200
Introducere
200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul

general conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat
de profesionitii contabili n practica public. Aceast
.
.R
parte nu descrie toate situaiile i relaiile care ar putea
fi ntlnite de un profesionist contabil n practica public
ce genereaz sau ar putea genera ameninri la adresa
conformrii la principiile fundamentale. n consecin,
.A
profesionistul contabil n practica public este ncurajat
s fie vigilent n aceste situaii i relaii.
.C
200.2 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie
s se angajeze cu bun tiin n orice afacere, ocupaie,
sau activitate care afecteaz sau care ar putea afecta in-
.C
tegritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei

i care, drept urmare, ar fi incompatibil cu principiile
fundamentale.
.E
Ameninri i msuri de protecie
200.3 Conformarea la principiile fundamentale poate fi afecta-

C
t ntr-o gam larg de situaii i relaii. Natura i semni-

ficaia ameninrilor pot diferi n funcie de apariia lor
n legtur cu prestarea serviciilor ctre un client de au-
dit i de faptul c acest client de audit este o entitate de
interes public, ctre un client de certificare care nu este
un client de audit sau ctre un client n afara misiunii de
certificare.
Ameninrile se mpart n urmtoarele categorii:
46
(a) de interes propriu;

(b) de autoexaminare (autocontrol);
(c) de favorizare;
(d) de familiaritate; i
(e) de intimidare.
.
Aceste ameninri sunt prezentate n Partea A a prezen-
.R
tului Cod.
200.4 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri
.A
de interes propriu pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
un membru al echipei de certificare care are un inte-
.C
res financiar direct ntr-un client de certificare;
o firm care depinde excesiv de onorariile totale pri-
.C
mite de la un client;
un membru al echipei de certificare care are o relaie
de afaceri apropiat cu un client de certificare;
.E
o firm care este preocupat de posibilitatea pierde-

rii unui client important;
un membru al echipei de audit care ncepe negocieri
C
de angajare cu un client de audit;

o firm care ncepe un angajament cu onorariu con-
tingent cu privire la o misiune de certificare;
un profesionist contabil care descoper o eroare im-
portant la evaluarea rezultatelor serviciului profesio
nal anterior prestat de un membru al firmei profesio
nistului contabil.
47
200.5 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri

de autoexaminare (autocontrol) pentru profesionistul con
tabil n practica public includ:
o firm care emite un raport de certificare asupra efi-
cacitii operrii sistemelor financiare dup desem-
narea sau implementarea sistemelor;
.
o firm care a pregtit datele originale utilizate pen-
.R
tru nregistrrile care fac obiectul unei misiuni de
certificare;
un membru al echipei de certificare care ocup sau
.Aa ocupat recent funcia de director sau funcionar al

clientului;
un membru al echipei de certificare care este sau a
.C
fost recent angajat al clientului de certificare ntr-o
poziie n care exercita o influen direct i semnifi-
.C
cativ asupra obiectului misiunii;

firma care presteaz un serviciu pentru un client de
certificare care afecteaz direct obiectul misiunii de
.E
certificare.
C
200.6 Exemplele de circumstane care pot genera o ameninare

de favorizare pentru un profesionist contabil n practica
public includ:
firma care promoveaz aciunile ntr-un client de au-
dit;
un profesionist contabil care acioneaz n aprarea
unui client de audit n cazul unor litigii sau n rezol-
varea disputelor cu tere pri.
48
200.7 Exemplele de circumstane care pot genera o amenin-

are de familiaritate pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
un membru al echipei misiunii are o rud apropiat
sau imediat care ocup funcia de director sau func-
ionar al clientului;
.
un membru al echipei de certificare are o rud apro-
.R
piat sau imediat care, ca angajat al clientului, este
pe poziia de a exercita o influen direct i semni-
ficativ asupra obiectului misiunii de certificare;
.A
un director sau un funcionar al clientului sau un
angajat ntr-o poziie n care exercit o influen di-
.C
rect i semnificativ asupra obiectului misiunii de
certificare, care a fost recent partener al misiunii;
un profesionist contabil care accept cadouri sau tra-
.C
tament preferenial din partea clientului, cu excepia

cazului n care valoarea acestora este nesemnificati-
v;
asocierea de lung durat a unui membru important
.E
al echipei de certificare cu clientul de certificare.

C
200.8 Exemplele de circumstane care pot genera ameninarea

de intimidare pentru un profesionist contabil n practica
public includ:
o firm care este ameninat cu concedierea de clien-
tul certificrii;
un client de audit care arat c nu va semna un con-
tract planificat care nu este un contract de certificare
49
cu firma, dac aceasta continu s nu fie de acord

cu tratamentul contabil al clientului dintr-o anumit
tranzacie;
o firm ameninat de ctre client cu litigiul;
o firm asupra creia se exercit presiune n vederea
diminurii inadecvate a cantitii de munc executa-
.
t pentru a reduce onorariile;
.R
un profesionist contabil care se simte presat s fie de
acord cu judecata unui angajat al clientului deoarece
angajatul are mai mult experien n problema n
.Acauz;
un profesionist contabil care este informat de un par-
tener al firmei c promovarea planificat nu va avea
.C
loc n afar de cazul n care contabilul este de acord
cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de
audit.
.C
200.9 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce

.E
ameninrile pn la un nivel acceptabil se mpart n

dou mari categorii:
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie
C
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie,
legislaie sau reglementri sunt descrise la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
200.10 Un profesionist contabil n practica public trebuie s

i exercite raionamentul profesional pentru a determi-
50
na cum s abordeze cel mai bine ameninrile care nu se

afl la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea unor msuri
de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil, fie prin ntreruperea
sau refuzarea misiunii respective. Atunci cnd i exer-
cit raionamentul, un profesionist contabil n practica
public trebuie s analizeze dac un ter rezonabil i n
.
cunotin de cauz, analiznd toate faptele i circum-
.R
stanele specifice disponibile unui profesionist contabil
n practica public n acel moment, ar ajunge la con-
cluzia c ameninrile ar fi eliminate sau reduse pn la
.A
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,
astfel nct conformarea la principiile fundamentale s
nu fie compromis. Aceast consideraie va fi afectat
.C
de probleme cum ar fi semnificativitatea ameninrii,
natura misiunii i structura firmei.
.C
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor

varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul
firmei i msuri de protecie specifice misiunii.
.E
200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul me-

C
diului de lucru includ:

poziia de conductor al firmei care subliniaz im-
portana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei care stabilete pre-
conizarea faptului c membrii echipei de certificare
vor aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monito-
riza controlul calitii misiunilor;
51
politici documentate privind identificarea amenin-

rilor la adresa conformitii cu principiile funda-
mentale, evaluarea importanei acestor ameninri i
identificarea i aplicarea msurilor de protecie pen-
tru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile sau, atunci cnd msurile de protecie
nu sunt adecvate sau nu pot fi aplicate, ntreruperea
.
sau refuzul misiunii relevante;
.R
politici i proceduri interne documentate care pre-
vd respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea
.A
intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii
echipei de certificare i clieni;
.C
politici i proceduri de monitorizare i, atunci cnd
este necesar, gestionarea credibilitii datelor pri-
vind veniturile ce provin de la un singur client;
.C
utilizarea unor parteneri diferii i a unor echipe de

misiune cu linii separate de raportare n vederea pres
trii altor servicii n afara celor de certificare pentru
.E
un client de certificare;
politici i proceduri de interzicere a indivizilor ce nu
sunt membri ai echipei de certificare care s influen-
C
eze inadecvat rezultatele misiunii;

comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei
firme, precum i a oricror schimbri ale acestora
ctre toi partenerii i personalul profesional, inclu-
siv instruirea i educarea corespunztoare a acestora
n ceea ce privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al condu
cerii drept responsabil pentru supravegherea func
52
ionrii adecvate a sistemului de control al calit-

ii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului
profesional al clientului certificrii i al entitilor
asociate fa de care trebuie s i pstreze indepen-
dena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformi-
.
.R
tii cu politicile i procedurile;
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze
i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor
.A
superioare din cadrul firmei orice problem legat
de conformitatea cu principiile fundamentale care i
preocup.
.C
200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lu-
cru includ:
.C
angajarea unui profesionist contabil ce nu a fost im-

plicat n prestarea unui serviciu care nu este de certi
ficare s examineze aceast activitate sau s ofere
.E
consultan, dup caz;

angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
membru al echipei de certificare pentru examinarea
C
activitii de certificare sau pentru a oferi consultan-

, dup caz;
consultarea unei tere pri independente, cum ar fi
un comitet de directori independent, un organism
profesional normalizator sau un alt profesionist con-
tabil;
discutarea problemelor de etic cu persoanele nsr-
cinate cu guvernarea clientului;
53
prezentarea ctre persoanele nsrcinate cu guverna-

rea clientului a naturii serviciilor prestate i a mri-
mii onorariilor percepute;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza
din nou o parte din misiunea de certificare;
rotaia personalului cu experien din echipa de cer-
.
tificare.
.R
200.14 n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil
n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe
.A
msurile de protecie pe care le-a implementat clientul
su. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de
msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un
.C
nivel acceptabil.
200.15 Msurile de protecie din cadrul sistemelor i proceduri-

.C
lor clientului certificrii includ urmtoarele situaii:

clientul impune alte persoane n afara conducerii
pentru ratificarea sau aprobarea nominalizrii unei
.E
firme care s desfoare misiunea;

clientul are angajai competeni, cu experien i cu
grad superior, care pot lua decizii manageriale;
C
clientul a implementat proceduri interne care asigu-

r alegeri obiective n mandatarea altor misiuni n
afara celor de certificare;
clientul deine o structur de guvernare corporativ
care asigur o supraveghere corespunztoare i co-
municarea informaiilor privind serviciile firmei.
54
SECIUNEA 210
Numirea profesional
Acceptarea clientului
210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un
.
.R
profesionist contabil n practica public trebuie s de-
termine dac acceptarea ar genera anumite ameninri
asupra conformrii la principiile fundamentale. Ame-
ninrile poteniale la adresa integritii sau conduitei
.A
profesionale pot surveni, de exemplu, din elemente puse
sub semnul ntrebrii asociate cu clientul (proprietarii
si, conducerea sau activitile).
.C
210.2 Problemele clientului care, dac sunt cunoscute, ar pu-
tea amenina conformarea la principiile fundamentale
.C
includ, de exemplu, implicarea clientului n activiti

ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau prac-
tici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul
.E
ntrebrii.

C
evalueze importana oricror ameninri i s aplice m-

suri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a le
elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel accepta-
bil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
obinerea de cunotine i nelegere privind clientul,
proprietarii si, conducerea i pe cei responsabili cu
guvernarea i cu activitile de afaceri; sau
55
asigurarea angajrii clientului pentru mbuntirea

practicilor de guvernare corporativ sau a controale-
lor interne.
210.4 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor

pn la un nivel acceptabil, un profesionist contabil n
practica public trebuie s refuze s intre n relaii cu
.
clientul.
.R
210.5 Se recomand ca profesionistul contabil n practica pu-
blic s i revizuiasc periodic deciziile de acceptare a
.A
misiunilor repetate pentru acelai client.
Acceptarea misiunii
.C
210.6 Principiul fundamental al competenei profesionale i
prudenei impune profesionistului contabil n practi-
.C
ca public obligaia de a presta numai acele servicii pe

care profesionistul contabil n practica public are com-
petena de a le presta. nainte de a accepta o misiune
specific la un client, un profesionist contabil n prac-
.E
tica public ar trebui s determine dac acceptarea ar

genera ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare generat de
C
interesul personal la adresa competenei profesionale i

prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu
poate dobndi competenele necesare pentru a desfura
corect misiunea.

evalueze importana ameninrilor identificate i s apli-
ce msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le
56
reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de

protecie includ:
dobndirea unui bagaj de cunotine corespunz-
tor privind natura afacerii clientului, complexitatea
operaiunilor sale, dispoziiile specifice misiunii i
privind scopul, natura i domeniul de aplicare ale
.
activitii ce urmeaz s fie prestat;
.R
dobndirea cunotinelor privind sectoarele indus
triale relevante sau aspectele-cheie;
deinerea sau obinerea experienei n ceea ce prive-
.A
te dispoziiile relevante de raportare i ale organelor
de reglementare;
alocarea unui personal suficient i cu toate compe-
.C
tenele necesare;
utilizarea unor experi, atunci cnd este necesar;
convenirea unei perioade de timp realiste pentru rea
.C
lizarea misiunii;
respectarea politicilor i procedurilor de control al ca
.E
litii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil

c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci
cnd pot fi realizate cu competen.
C
210.8 Atunci cnd un profesionist contabil n practica publi-

c intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau pe ac-
tivitatea unui expert, profesionistul contabil n practica
public trebuie s evalueze dac aceast ncredere este
garantat. Factorii de care trebuie s in cont sunt: re-
putaia, experiena, resursele disponibile i standardele
profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi
57
obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul ex-

pert sau din consultarea cu alte pri.
Modificarea unei numiri profesionale
210.9 Un profesionist contabil n practica public solicitat pen

tru a nlocui un alt profesionist contabil n practica publi-
.
c sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n
.R
prezent de ctre un alt profesionist contabil n practica
public trebuie s stabileasc dac exist motive, profe-
sionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea,
.A
cum ar fi circumstanele care amenin conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista
o ameninare la adresa competenei profesionale i pru-
.C
denei dac un profesionist contabil n practica public
accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele ne-
cesare.
.C

evalueze importana tuturor ameninrilor. n funcie de
natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comuni-
.E
carea cu acel contabil existent pentru a determina faptele

i circumstanele care stau la baza modificrii propuse,
astfel nct profesionistul contabil n practica public s
C
poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. De

exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru mo-
dificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate
faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii
cu acel contabil existent care s influeneze decizia de a
accepta numirea.
210.11 Se vor aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece

sar, pentru eliminarea oricror ameninri sau pentru
58
reducerea lor pn la un nivel acceptabil. Exemplele de

astfel de msuri de protecie includ:
atunci cnd se rspunde la cererile de trimitere a ofer
telor, stipularea n ofert c, nainte de acceptarea
misiunii, se impune contactul cu contabilul existent,
astfel nct s se poat efectua investigaiile cu pri-
.
vire la faptul dac exist sau nu motive profesionale
.R
sau de alt natur pentru care numirea s nu fie ac-
ceptat;
solicitarea contabilului existent de a oferi informa-
.Aiile cunoscute despre orice fapte sau circumstane

care, dup opinia contabilului existent, trebuie s fie
luate n considerare de contabilul propus nainte de
.C
a decide dac va accepta misiunea; sau
obinerea informaiilor necesare din alte surse.
.C
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse

pn la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, profesionistul contabil n practica public tre-
.E
buie s refuze misiunea, n afara cazului n care se obin

datele necesare prin alte mijloace.
C
210.12 Unui profesionist contabil n practica public i se poate

solicita s preia o activitate complementar sau supli-
mentar activitii contabilului existent. Astfel de cir-
cumstane pot crea ameninri la adresa competenei
profesionale i prudenei, ameninri care rezult, de
exemplu, din lipsa de informaii sau din informaii in-
complete. Importana oricror ameninri trebuie s fie
evaluat i trebuie s fie aplicate msuri de protecie,
59
atunci cnd este necesar, pentru eliminarea ameninrii

sau pentru reducerea acesteia pn la un nivel accepta-
bil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
notificarea contabilului existent asupra activitii propu-
se, ceea ce ar da contabilului existent oportunitatea de
a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii
corespunztoare a activitii.
.
.R
210.13 Un contabil existent este obligat s respecte confiden
ialitatea. Dac profesionistului contabil i se permite sau
.A
i se impune s discute afacerile unui client cu un conta-
bil propus depinde de natura misiunii i de:
(a) obinerea permisiunii clientului de a face acest lu-
.C
cru; sau
(b) dispoziiile legale sau etice legate de astfel de comu
nicri i prezentri de informaii, care pot varia n
.C
funcie de jurisdicie.
Circumstanele n care profesionistului contabil i se
impune sau poate s i se impun s prezinte informa-
.E
ii confideniale sau n care astfel de prezentri pot fi

adecvate n alt mod sunt prezentate n Seciunea 140 din
Partea A a prezentului Cod.
C
210.14 Un profesionist contabil n practica public trebuie, n

general, s obin permisiunea clientului, de preferat n
scris, de a iniia discuiile cu un contabil existent. Oda-
t obinut permisiunea, contabilul existent trebuie s
respecte reglementrile legale i de alt natur care gu-
verneaz astfel de cereri. Atunci cnd contabilul exis-
tent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu
60
onestitate i fr ambiguitate. n cazul n care contabilul

propus nu reuete s comunice cu contabilul existent,
contabilul propus trebuie s ncerce s obin informaii
despre orice ameninri posibile prin alte metode, cum
ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond
cu privire la conducerea superioar sau la cei nsrcinai
cu guvernarea clientului.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
61
SECIUNEA 220
Conflicte de interese
220.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia

msuri corespunztoare pentru a identifica circumstan-
ele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest
.
tip de circumstane ar putea genera ameninri la adre-
.R
sa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o
ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci
cnd un profesionist contabil n practica public concu-
.A
reaz direct cu un client sau are o asociere n participaie
sau un angajament similar cu un competitor important
al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau
.C
confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un pro-
fesionist contabil n practica public presteaz servicii
pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pen-
tru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau la
.C
tranzacia n cauz.

.E
evalueze importana oricror ameninri i s aplice m-

surile de protecie necesare pentru a elimina amenin-
rile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
C
nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii cu un

client sau a unei misiuni specifice, profesionistul con-
tabil n practica public trebuie s evalueze importana
oricror ameninri generate de interesele n afaceri sau
de relaiile cu clientul sau cu o ter parte.
220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul,

aplicarea uneia dintre urmtoarele msuri de protecie
este, n general, necesar:
62
(a) notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri

sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un
conflict de interese i obinerea consimmntului
clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau
(b) notificarea tuturor prilor relevante cu privire la
faptul c profesionistul contabil n practica publi-
.
c acioneaz n numele a dou sau mai multe pri
.R
ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n
conflict i obinerea consimmntului acestora de a
aciona n consecin; sau
.A
(c) notificarea clientului cu privire la faptul c profesio
nistul contabil n practica public nu acioneaz n
.C
mod exclusiv pentru niciun client n prestarea servi-
ciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al
pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i
.C
obinerea consimmntului clientului de a aciona

n consecin.
.E
220.4 De asemenea, profesionistul contabil trebuie s determi-

ne aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele
msuri de protecie suplimentare:
C
(a) utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; i

(b) proceduri de mpiedicare a accesului la informaii
(de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel
de echipe, completarea confidenial i securizat a
datelor);
(c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii pri-
vind aspectele de siguran i de confidenialitate;
63
(d) utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate

de angajai i de partenerii firmei; i
(e) examinarea regulat a aplicrii msurilor de protec-
ie de ctre o persoan cu experien care nu este
implicat n misiunile relevante ale clienilor.
.
220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o amenin-
.R
are la adresa unuia sau mai multor principii fundamen-
tale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau con-
duita profesional, ameninare care nu poate fi eliminat
.A
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea m-
surilor de protecie, profesionistul contabil n practica
public nu trebuie s accepte o anume misiune sau este
.C
necesar s demisioneze din una sau mai multe misiuni
care sunt n conflict.
.C
220.6 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public

a solicitat consimmntul unui client de a aciona pen-
tru o alt parte (care poate sau nu s fie un client exis-
tent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n
.E
conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre

client, atunci acesta nu trebuie s continue s acione-
ze n numele uneia dintre prile implicate n problema
C
care d natere unui conflict de interese.
64
SECIUNEA 230
Alte opinii
230.1 Situaiile n care unui profesionist contabil n practica

public i se solicit s ofere o a doua opinie cu privire
.
la aplicarea standardelor sau principiilor de contabili-
.R
tate, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre
o companie sau o entitate care nu este un client existent,
.A
sau n numele acesteia, pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu,
poate exista o ameninare cu privire la competena pro-
.C
fesional i la pruden n circumstane n care o a doua
opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe
care l are la dispoziie profesionistul contabil existent
sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
.C
ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de

alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru expri
marea unui raionament profesional.
.E
230.2 Atunci cnd i se solicit s ofere o astfel de opinie, un

profesionist contabil n practica public trebuie s eva-
C
lueze importana ameninrilor i s aplice msurile de

protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii
clientului de a contacta profesionistul contabil existent,
descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limi-
trilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a
opiniei profesionistului contabil existent.
65
230.3 Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va

permite comunicarea cu acel profesionist contabil exis-
tent, un profesionist contabil n practica public trebuie
s evalueze dac, n circumstanele date, este adecvat s
ofere opinia cerut.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
66
SECIUNEA 240
Onorarii i alte tipuri de remunerare
240.1 Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile pro-

fesionale, un profesionist contabil n practica public
.
poate percepe orice onorariu pe care l consider cores-
.R
punztor. Faptul c un profesionist contabil n practica
public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este,
n sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista ameninri
privind conformarea la principiile fundamentale care
.A
apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o
ameninare a interesului propriu la adresa competenei
profesionale i prudenei este generat dac respectivul
.C
onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil
s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.
.C
240.2 Existena i importana unor astfel de ameninri depind

de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i servi-
.E
ciile pentru care se aplic. Importana oricrei amenin-

ri trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a o elimina sau pentru a o
C
reduce pn la un nivel acceptabil. Msurile de protecie

care pot fi aplicate includ:
atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile
misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt
percepute comisioanele i la ce servicii sunt acope-
rite de comisionul perceput;
alocarea timpului i personalului calificat necesare
pentru realizarea sarcinii.
67
240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anu-

mite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certi-
ficare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane,
ameninri la adresa respectrii principiilor fundamen-
tale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii
de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri
depinde de factori precum:
.
natura misiunii;
.R
gama valorilor posibile ale onorariului;
baza pentru determinarea onorariului;
.A
dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter
parte independent.
.C
240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i
trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel accep-
.C
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:

un precontract scris cu clientul privind baza de re-
munerare;
.E
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a acti-

vitii realizate de profesionistul contabil n practica
C
public i a bazei de remunerare;

politici i proceduri de control al calitii;
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activi-
tii realizate de profesionistul contabil n practica
public.
Comisioanele contingente pentru misiuni de alt natur dect cele de certifi-

care oferite clientului de audit sunt discutate n Seciunea 290 a acestei pri
a Codului.
68
SECIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale
250.1 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public

solicit noi misiuni prin publicitate sau prin alte tipuri de
marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii
.
.R
cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare
de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul
comportamentului profesional este generat dac ser-
viciile, lucrrile sau produsele sunt promovate ntr-un
.A
mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s

.C
compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile
profesionale. Profesionistul contabil n practica public
trebuie s fie onest i loial i nu trebuie:
.C
(a) s exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificri-

lor deinute sau a experienei ctigate; sau
.E
(b) s fac referiri compromitoare la comparaii ne-

fundamentate cu activitatea altora.
Dac profesionistul contabil n practica public are n-
C
doieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite

forme de publicitate sau de promovare, profesionistul
contabil n practica public trebuie s se consulte cu or-
ganismul profesional.
69
SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil n practica pu-

blic sau unei rude apropiate sau imediate a acestuia s
.
i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
.R
O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa confor-
mitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ame-
ninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu sau
familiaritate pot fi generate dac este acceptat un cadou
.A
din partea unui client; ameninri de intimidare la adresa
obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor
astfel de oferte.
.C
260.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de natu-
ra, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd
.C
sunt oferite unui profesionist contabil n practica public

cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil i
n cunotin de cauz, analiznd toi factorii i circum-
.E
stanele specifice, le-ar considera n mod clar nesemnifi-

cative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n
cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a
C
influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n

astfel de cazuri, profesionistul contabil n practica pu-
blic poate concluziona, n general, c orice ameninare
la adresa conformitii cu principiile fundamentale se
situeaz la un nivel acceptabil.

evalueze importana oricror ameninri i s aplice
70
msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le

reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd amenin-
rile nu pot fi eliminate sau reduse pn la un nivel ac-
ceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profe-
sionist contabil n practica public nu trebuie s accepte
o astfel de ofert.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
71
SECIUNEA 280
Obiectivitate toate serviciile

aib n vedere atunci cnd ofer orice servicii profesio
.
nale dac exist ameninri la adresa conformitii cu
.R
principiul fundamental al obiectivitii care rezult din
interese ori din relaii cu un client sau cu directori, func-
ionari sau angajai ai acestuia. De exemplu, o amenin-
are de familiaritate la adresa obiectivitii poate fi ge-
.A
nerat de o relaie de familie sau de o relaie apropiat
personal sau de afaceri.
.C
280.2 Un profesionist contabil n practica public ce ofer un
serviciu de certificare trebuie s fie independent fa de
clientul certificrii. Independena de fapt i de drept este
.C
necesar pentru a permite profesionistului contabil n

practica public s exprime o opinie i s fie perceput
ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, de un con-
.E
flict de interese sau de influena necorespunztoare a al-

tor pri. Seciunile 290 i 291 ofer ndrumri specifice
privind dispoziiile legate de independen pentru profe-
C
sionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz o

misiune de certificare.
280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferi-

rea oricrui serviciu profesional va depinde de circum-
stanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe
care profesionistul contabil n practica public o desf-
oar.
72

evalueze importana ameninrilor identificate i s apli-
ce msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie includ:
retragerea din echipa misiunii;
.
proceduri de supraveghere;
.R
terminarea relaiei financiare sau de afaceri care ge
nereaz ameninarea;
discutarea problemei cu nivelurile superioare ale
.Aconducerii firmei;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guverna-
.C
rea clientului.
Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil, profesionistul
.C
contabil trebuie s refuze sau s rezilieze misiunea rele-

vant.
.E
C
73
SECIUNEA 290
Independen misiuni de audit i examinare

Structura seciunii
290.1 Aceast seciune abordeaz dispoziiile legate de inde-
.
penden pentru misiunile de audit i examinare care sunt
.R
misiuni de certificare n care un profesionist contabil n
practica public exprim o concluzie asupra situaiilor
financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit
.A
i examinare pentru raportarea asupra unui set complet
de situaii financiare i a unei singure situaii financiare.
Dispoziiile legate de independen pentru misiunile de
certificare care nu sunt misiuni de audit i examinare
.C
sunt tratate n Seciunea 291.
290.2 n anumite circumstane care implic misiuni de audit

.C
n care raportul de audit cuprinde o restricie asupra

utilizrii i distribuirii i cu condiia s fie ndeplinite
anumite condiii, dispoziiile legate de independen din
aceast seciune pot fi modificate conform punctelor
.E
290.500-290.514. Modificrile nu sunt permise n cazul

unui audit al situaiilor financiare prevzut de lege sau
reglementare.
C
290.3 n aceast seciune, termenul (termenii):

Audit, echip de audit, misiune de audit, cli-
ent de audit i raport de audit cuprind examina-
rea, echipa de examinare, misiunea de examinare,
clientul de examinare i raportul de examinare; i
Firm cuprinde firma din reea, cu excepia cazu-
lui n care se stipuleaz altfel.
74
Abordarea independenei de ctre cadrul general conceptual
290.4 n cazul misiunilor de audit, este n interesul public i,

prin urmare, prevzut n prezentul Cod, ca membrii echi
pelor de audit, ai firmelor i ai firmelor din reea s fie
independeni de clienii de audit.
.
290.5 Obiectivul prezentei seciuni este acela de a asista fir-
.R
mele i membrii echipelor de audit n aplicarea abordrii
cadrului general conceptual descris mai jos pentru reali-
zarea i meninerea independenei.
290.6
.A
Independena cuprinde:
.C
Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fr a fi afectat de influene care compromit judecata
.C
profesional i care permite individului s acioneze cu

integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional.
.E
Independena n aparen
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de impor-
C
tante nct o ter parte informat i rezonabil, care cu-

noate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de
protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional
ale firmei sau ale unui membru al echipei de certificare
au fost compromise.
290.7 Abordarea cadrului general conceptual trebuie s fie apli

cat de profesionitii contabili pentru:
75
(a) identificarea ameninrilor la adresa independen-

ei;
(b) evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
(c) aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este ne
cesar, pentru eliminarea ameninrilor sau pentru re
ducerea lor pn la un nivel acceptabil.
.
.R
Atunci cnd un profesionist contabil consider c msu-
rile de protecie corespunztoare nu sunt disponibile sau
nu pot fi aplicate pentru eliminarea ameninrilor sau
.A
pentru reducerea lor pn la un nivel acceptabil, profe-
sionistul contabil trebuie s elimine situaia sau relaia
care genereaz ameninrile, sau s refuze sau s rezilie
.C
ze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie s foloseasc judecata
profesional la aplicarea acestui cadru general concep-
.C
tual.
290.8 Multe circumstane sau combinri de circumstane dife-

.E
rite pot fi relevante la evaluarea ameninrilor la adresa

independenei. Este imposibil s se defineasc fiecare si-
tuaie care genereaz ameninri la adresa independenei
C
i s se specifice aciunea adecvat. Prin urmare, pre-

zentul Cod stabilete un cadru general conceptual care
impune firmelor i membrilor echipelor de audit s iden-
tifice, s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa
independenei. Abordarea cadrului general conceptual
ajut profesionitii contabili n practic s se conformeze
dispoziiilor etice din prezentul Cod. Acesta adapteaz
diferite circumstane care genereaz ameninri la adre-
sa independenei i care pot mpiedica un profesionist
76
contabil s ajung la concluzia c o situaie este permis

numai dac nu este interzis n mod expres.
290.9 Punctul 290.100 i urmtoarele descriu modalitatea de

aplicare a abordrii independenei de ctre cadrul general
conceptual. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile i
relaiile care genereaz ameninri la adresa independen-
.
.R
ei.
290.10 Atunci cnd decide dac accept sau continu o misiune

sau dac o anumit persoan poate fi membr a echipei
.A
de audit, o firm trebuie s identifice i s evalueze ame-
ninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu
sunt la un nivel acceptabil, iar decizia este dac s se
.C
accepte o misiune sau s se includ o anumit persoa-
n n echipa de audit, firma trebuie s determine dac
msurile de protecie sunt disponibile pentru eliminarea
.C
ameninrilor sau pentru reducerea lor pn la un nivel

acceptabil. n cazul n care decizia este dac s se con-
tinue misiunea, firma trebuie s determine dac msuri-
.E
le de protecie existente continu s fie eficiente pentru

eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea lor pn
la un nivel acceptabil, sau dac trebuie s fie aplicate
C
alte msuri de protecie, sau dac misiunea trebuie s

fie reziliat. Oricare ar fi noile informaii cu privire la
ameninarea la adresa independenei care vin n aten-
ia firmei n timpul misiunii, firma trebuie s evalueze
importana ameninrilor n conformitate cu abordarea
cadrului general conceptual.
290.11 n aceast seciune se fac trimiteri la importana amenin

rilor la adresa independenei. La evaluarea importanei
77
unei ameninri vor fi luai n considerare att factorii

calitativi, ct i cei cantitativi.
290.12 n cele mai multe cazuri, aceast seciune nu prescrie

responsabilitatea specific a indivizilor din cadrul fir-
mei pentru aciunile aferente independenei, deoarece
responsabilitatea poate diferi n funcie de mrimea,
.
structura i organizarea unei firme. Firmei i se impune
.R
de Standardele Internaionale de Control al Calitii s
stabileasc politici i proceduri destinate s ofere o cer-
tificare rezonabil asupra faptului c independena este
.A
meninut atunci cnd este impus de dispoziiile de
etic relevante. De asemenea, Standardele Internaiona-
le de Audit impun partenerului misiunii s elaboreze o
.C
concluzie privind conformarea la dispoziiile etice care
se aplic misiunii respective.
Reele i firme din reea

.C
290.13 Dac o firm este considerat firm din reea, aceasta

trebuie s fie independent de clienii auditului situai-
.E
ilor financiare ai celorlalte firme din cadrul reelei (n

afar de cazul n care prezentul Cod stipuleaz altfel).
Dispoziiile privind independena din aceast seciune
C
care se aplic unei firme din reea se aplic oricrei en-

titi, cum ar fi un cabinet de consultan sau un cabinet
de drept profesional care respect definiia unei firme
din reea, indiferent dac entitatea respectiv respect
sau nu definiia unei firme.
290.14 Pentru a-i intensifica abilitatea de a presta servicii pro-

fesionale, firmele formeaz n mod frecvent structuri
mai ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de
78
aciunile i circumstanele specifice dac aceste structuri

mai ample formeaz o reea, i nu de faptul c firmele
i entitile sunt separate din punct de vedere juridic i
distincte. De exemplu, o structur mai ampl poate avea
ca obiectiv numai facilitarea ocuprii de locuri de mun-
c, ceea ce nu respect criteriul necesar pentru a consti-
tui o reea. Dimpotriv, o structur mai ampl poate fi
.
.R
orientat ctre cooperare, iar firmele au o denumire de
marc comun, un sistem comun de control al calitii
sau resurse profesionale semnificative comune i este
considerat, prin urmare, a fi o reea.
.A
290.15 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o re-
ea trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un
.C
ter rezonabil i n cunotin de cauz, care analizeaz
toate aciunile i circumstanele specifice, s ajung la
concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exis-
.C
t o reea. Aceast apreciere ar trebui aplicat consec-

vent n cadrul reelei.
.E
290.16 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i are drept obiectiv clar mprirea profitului i a cos-
turilor ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este
C
considerat a fi o reea. Totui, mprirea costurilor ne-

semnificative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existen-
ei unei reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este
limitat numai la acele costuri aferente elaborrii meto-
dologiilor de audit, manualelor sau cursurilor de preg-
tire, aceasta nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei
unei reele. De asemenea, o asociere dintre o firm i o
entitate cu care nu se ntreineau alte rapoarte, cu sco-
pul de a presta n comun un serviciu sau de a elabora
79
n comun un produs, nu ar duce la concluzia existenei

unei reele.
290.17 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre co-
operare i entitile din cadrul structurii dein n comun
participaii, control sau gestiune, se consider c aceasta
este o reea. Aceasta se poate realiza prin intermediul
.
unui contract sau prin alte mijloace.
.R
operare i entitile din cadrul structurii dein n comun
.A
politici i proceduri de control al calitii, se consider
c aceasta este o reea. n acest scop, politicile i proce-
durile comune de control al calitii vor fi cele elaborate,
.C
implementate i monitorizate n cadrul structurii mai
ample.
.C
operare i entitile din cadrul structurii dein o strategie
de afaceri comun, se consider c aceasta este o re-
.E
ea. Deinerea unei strategii de afaceri comune implic

un acord ncheiat ntre entiti cu privire la ndeplini-
rea unor obiective strategice comune. O entitate nu este
C
considerat a fi o firm din reea dac cooperarea sa cu o

alt entitate este orientat numai ctre o aciune comun
de a da curs unei cereri de ofert de a presta un serviciu
profesional.
operare i entitile din cadrul structurii utilizeaz o de-
numire comun de marc, se consider c aceasta este
o reea. Un nume comun de marc include iniialele
80
comune sau o denumire comun. Se consider c o fir-

m utilizeaz un nume comun de marc dac acest nume
include, de exemplu, numele comun al mrcii ca parte
din sau pe lng numele firmei, atunci cnd un partener
al firmei semneaz un raport de audit.
290.21 Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un
.
nume comun de marc drept parte a denumirii firmei,
.R
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re-
ferire, n materialele sale de birou sau promoionale, la
faptul c este membr a unei firme sau a unei asocieri
.A
de firme. n consecin, o firm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de mem-
bru, pentru a evita percepia c aparine unei reele.
.C
290.22 Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acor-
dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
.C
limitat de timp, aceast component poate continua s

utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume,
dei nu mai are nicio legtur cu firma. n astfel de ca-
zuri, cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea
.E
purtnd acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin

unei structuri mai ample care are drept scop cooperarea
i deci nu sunt firme din reea. Aceste entiti trebuie
C
s analizeze cu atenie modul n care prezint informa-

ii care s evidenieze c nu sunt firme din reea atunci
cnd intr n contact cu pri externe.
290.23 Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i

entitile din cadrul structurii dein n comun o parte
semnificativ a resurselor profesionale, se consider c
aceasta este o reea. Resursele profesionale includ:
81
sisteme comune care ajut firmele n schimbul de

informaii, precum date despre clieni, facturare i
nregistrarea timpului;
parteneri i personal;
departamente tehnice pe care le consult pe margi-
nea unor chestiuni tehnice sau industriale specifice,
.
tranzacii sau evenimente aferente misiunilor de cer-
.R
tificare;
metodologia de audit sau manualele de audit; i
cursuri de pregtire i faciliti.
.A
290.24 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n co-
.C
mun sunt semnificative, i deci dac firmele sunt firme
din reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor i cir-
cumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n co-
.C
mun sunt limitate la metodologii sau manuale comune

de audit, fr a se efectua vreun schimb de personal, de
clieni sau de informaii de pia, este puin probabil
.E
ca resursele deinute n comun s fie considerate drept

semnificative. Acelai lucru se aplic unei aciuni co-
mune de pregtire. Dac, totui, resursele deinute n
C
comun implic schimbul de personal sau de informaii,

de exemplu, dac exist angajai care sunt retrai din
fondul de personal rulant sau dac este nfiinat un de-
partament tehnic comun n cadrul structurii mai ample
care s furnizeze firmelor din cadrul structurii informaii
tehnice pe care ele trebuie s le respecte, este mai pro-
babil ca un ter rezonabil i n cunotin de cauz s
ajung la concluzia c resursele deinute n comun sunt
semnificative.
82
Entiti de interes public
290.25 Seciunea 290 cuprinde prevederi suplimentare ce reflect

mrimea interesului public n anumite entiti. n sensul
prezentei seciuni, entitile de interes public sunt:
(a) toate entitile cotate; i
.
(b) orice entitate (a) definit prin reglementare sau le-
.R
gislaie drept entitate de interes public sau (b) pen-
tru care este impus prin reglementare sau legislaie
auditarea desfurat n conformitate cu aceleai
dispoziii legate de independen care se aplic au-
.A ditului entitilor cotate. Aceste reglementri pot fi

promulgate de orice reglementator relevant, inclusiv
de un reglementator de audit.
.C
290.26 Firmele i organismele membre sunt ncurajate s deter-
mine abordarea entitilor suplimentare sau a anumitor
.C
categorii de entiti, cum ar fi entitile de interes public,

deoarece au un numr mare i o gam larg de pri in-
teresate. Factorii care trebuie luai n considerare sunt:
natura ntreprinderii, cum ar fi deinerea de active
.E
n calitate fiduciar pentru un numr mare de pri

interesate. Exemplele pot include instituiile financi-
are, cum ar fi bncile i companiile de asigurare, i
C
fondurile de pensii;
mrimea; i
numrul angajailor.
Entiti afiliate
290.27 n cazul unui client de audit care este o entitate cotat,
trimiterile la un client de audit din aceast seciune
83
cuprind entitile afiliate ale clientului (n afar de cazul

n care se stipuleaz altfel). Pentru toi ceilali clieni de
audit, trimiterile la un client de audit din aceast seciu
ne includ entitile afiliate asupra crora clientul are
control direct sau indirect. Atunci cnd echipa de audit
cunoate sau are motive s cread c o relaie sau o situa
ie care implic o alt entitate afiliat a clientului este
.
relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de
.R
client, echipa de audit trebuie s includ acea entitate
afiliat atunci cnd identific i evalueaz ameninrile
la adresa independenei i cnd aplic msurile de pro-
.A
tecie corespunztoare.
Cei nsrcinai cu guvernarea

.C
290.28 Chiar dac nu se prevede n Cod, n standardele apli-
cabile de audit, n legi sau reglementri, este ncurajat
comunicarea periodic ntre firm i cei nsrcinai cu
.C
guvernarea clientului de audit cu privire la relaii i la

alte aspecte care ar putea, dup prerea firmei, s in-
flueneze n mod rezonabil independena. O astfel de
comunicare d posibilitatea celor nsrcinai cu guver-
.E
narea (a) s analizeze judecata firmei la identificarea i

evaluarea ameninrilor la adresa independenei, (b) s
analizeze caracterul adecvat al msurilor de protecie
C
aplicate pentru eliminarea sau reducerea lor pn la un

nivel acceptabil i (c) s ntreprind aciunea adecvat.
O astfel de abordare poate fi deosebit de util n cazul
ameninrilor de intimidare i de familiaritate.
Documentare
290.29 Documentarea ofer probe de judecat a profesionistu-

lui contabil pentru elaborarea concluziilor privind con-
84
formarea la dispoziiile legate de independen. Absena

documentrii nu este un factor determinant dac o firm
a analizat un anume aspect i nici dac este independen-
t.
Profesionistul contabil trebuie s i documenteze con-
cluziile privind conformarea la dispoziiile legate de
.
independen i fondul oricror discuii relevante care
.R
susin aceste concluzii. Prin urmare:
(a) atunci cnd sunt prevzute msuri de protecie pen
tru reducerea unei ameninri pn la un nivel ac-
.A ceptabil, profesionistul contabil trebuie s documen-

teze natura ameninrii i msurile de protecie im-
plementate sau aplicate ce reduc ameninarea pn
.C
la un nivel acceptabil; i
(b) atunci cnd o ameninare a impus o analiz semni
ficativ pentru a se determina dac msurile de
.C
protecie au fost necesare i profesionistul contabil

a ajuns la concluzia c nu sunt necesare, deoarece
ameninarea a fost deja redus pn la un nivel ac-
.E
ceptabil, profesionistul contabil trebuie s documen-

teze natura ameninrii i raionamentul concluziei.
C
Perioada misiunii
290.30 Independena fa de clientul de audit este prevzut att

n timpul perioadei misiunii, ct i n perioada acoperit
de situaiile financiare. Perioada misiunii ncepe atunci
cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de au-
dit. Perioada misiunii se sfrete atunci cnd se emite
raportul de audit. Atunci cnd misiunea este de natur
85
repetitiv, ea se sfrete odat cu notificarea fcut de

oricare dintre pri c relaia profesional s-a ncheiat
sau odat cu emiterea raportului final de audit.
290.31 Atunci cnd o entitate devine client de audit n timpul

sau dup perioada acoperit de situaiile financiare asu-
.
pra crora firma i exprim o opinie, firma trebuie s
.R
determine dac sunt generate ameninri la adresa inde-
pendenei de ctre:
relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit
.An timpul sau dup perioada acoperit de situaiile

financiare, dar naintea acceptrii misiunii de audit;
sau
.C
serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
290.32 Dac a fost prestat un alt serviciu n afara celui de certi-

.C
ficare ctre clientul de audit n timpul sau dup perioada

acoperit de situaiile financiare, dar nainte ca echipa
de audit s nceap s efectueze servicii de audit, i ser-
.E
viciul nu este permis n timpul perioadei misiunii de au-

dit, firma trebuie s evalueze orice ameninare la adre-
sa independenei generat de serviciul respectiv. Dac
C
ameninarea nu se afl la un nivel acceptabil, misiunea

de audit trebuie acceptat numai dac se aplic msuri
de protecie pentru eliminarea ameninrilor sau pentru
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil. Exem-
plele de msuri de protecie cuprind:
neincluderea personalului care a prestat alt serviciu
n afara celui de certificare ca membru al echipei de
audit;
86
existena unei examinri a activitii de audit i a ac-

tivitii n afara certificrii realizate de un profesio-
nist contabil; sau
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultate-
lor altui serviciu n afara certificrii sau a unei alte
firme care s presteze din nou alt serviciu n afara
certificrii n msura necesar pentru a-i da posibi-
.
litatea de a-i asuma rspunderea pentru acel servi-
.R
ciu.
Fuziuni i achiziii
.A
290.33 Atunci cnd, ca urmare a unei fuziuni sau achiziii, o
entitate devine o entitate afiliat a unui client de audit,
.C
firma trebuie s identifice i s evalueze interesele an-
terioare i actuale i relaiile cu entitatea afiliat care,
lund n considerare msurile de protecie disponibile,
.C
i-ar putea afecta independena i, prin urmare, capacita-

tea de a continua misiunea de audit dup data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei.
.E
290.34 Firma va lua msurile necesare pentru a termina, pn

la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, orice
interese actuale sau relaii care nu sunt permise conform
C
prezentului Cod. Totui, dac un astfel de interes actual

sau relaie nu poate fi terminat() n mod rezonabil pn
la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, de
exemplu, din cauz c entitatea afiliat nu este capabil
ca pn la data intrrii n vigoare s efectueze o tranziie
ordonat ctre un alt furnizor de servicii n afara celor
de certificare prestate de firm, firma trebuie s evalueze
ameninarea generat de un astfel de interes sau de o ast-
fel de relaie. Cu ct este mai important ameninarea,
87
cu att va fi mai mult compromis obiectivitatea firmei

i aceasta va fi incapabil s-i continue activitatea ca
auditor. Importana ameninrii va depinde de urmtorii
factori:
natura i importana interesului sau relaiei;
natura i importana relaiei cu entitatea afiliat (de
.
exemplu, dac entitatea afiliat este o filial sau o
.R
societate-mam); i
durata de timp n care se poate termina n mod rezo-
nabil interesul sau relaia.
.A
Firma trebuie s discute cu cei nsrcinai cu guverna-
rea motivele pentru care interesul sau relaia nu poate
fi terminat() n mod rezonabil pn la data intrrii n
.C
vigoare a fuziunii sau achiziiei i evaluarea importanei
ameninrii.
.C
290.35 Dac cei nsrcinai cu guvernarea solicit ca firma s

i continue activitatea ca auditor, firma trebuie s fac
acest lucru numai dac:
.E
(a) interesul sau relaia se va termina de ndat ce este

posibil i, n toate cazurile, ntr-un interval de ase
C
luni de la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achi-

ziiei;
(b) orice persoan care are un astfel de interes sau o
astfel de relaie, inclusiv unul/una care a aprut din
prestarea unui alt serviciu n afara celui de certifica-
re care nu ar fi permis conform prezentei seciuni, nu
va fi membru al echipei misiunii de audit sau persoa-
na responsabil cu examinarea controlului calitii
misiunii; i
88
(c) msurile de tranziie adecvate vor fi aplicate, dup

caz, i discutate cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Exemplele de msuri de tranziie cuprind:
realizarea unei examinri de ctre un profesio-
nist contabil a activitii de audit sau a altei acti-
viti n afara certificrii, dup caz;
.
numirea unui profesionist contabil, care nu face
.R
parte din firm, care s i exprime opinia asupra
situaiilor financiare i s efectueze o examinare
echivalent cu examinarea controlului calitii
.A
misiunii; sau
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezul-
tatelor altui serviciu n afara celui de certificare
.C
sau numirea unei alte firme care s presteze din
nou alt serviciu n afara certificrii n msura n
care este necesar pentru a-i da posibilitatea
.C
s i asume responsabilitatea pentru serviciul

respectiv.
.E
290.36 Se poate ca firma s-i fi finalizat o mare parte din acti

vitatea sa de audit nainte de data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i s fie capabil s finalizeze pro
C
cedurile de audit rmase ntr-o perioad scurt de timp.

n astfel de situaii, dac cei nsrcinai cu guvernarea
solicit firmei s finalizeze auditul continund n acelai
timp interesul sau relaia identificat() la punctul 290.33,
firma trebuie s fac acest lucru numai dac:
(a) a evaluat importana ameninrii generate de un ast-
fel de interes sau de o astfel de relaie i a discutat
evaluarea cu cei nsrcinai cu guvernarea;
89
(b) se conformeaz dispoziiilor de la punctul 290.35

subpunctele (b) i (c); i
(c) nceteaz s fie auditor odat cu emiterea raportului
de audit.
290.37 Atunci cnd abordeaz interesele i relaiile anterioare
.
i actuale acoperite de punctele 290.33-290.36, firma
.R
trebuie s determine dac, chiar n situaia n care sunt
respectate toate dispoziiile, interesele i relaiile gene-
reaz ameninri care rmn att de importante nct este
.A
compromis obiectivitatea i, n acest caz, firma trebuie
s nceteze s fie auditor.
.C
290.38 Profesionistul contabil trebuie s documenteze orice in-
terese sau relaii acoperite de punctele 290.34 i 290.36
care nu vor fi terminate pn la data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i motivele pentru care acestea nu
.C
au fost terminate, msurile de tranziie aplicate, rezul-

tatele discuiei cu cei nsrcinai cu guvernarea i raio-
namentul conform cruia interesele anterioare i actuale
.E
nu genereaz ameninri care rmn att de importante

nct compromit obiectivitatea.
C
Alte consideraii
290.39 Ar putea exista ocazii n care are loc o nclcare involun-

tar a prezentei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare
involuntar, n general se consider c nu compromi-
te independena, cu condiia ca firma s aib politici i
proceduri adecvate de control al calitii, echivalente cu
cele prevzute de Standardele Internaionale de Control
al Calitii, pentru meninerea independenei, i ca, odat
90
descoperit, nclcarea s fie corectat prompt, aplicn-

du-se msurile de protecie necesare pentru eliminarea
oricror ameninri sau pentru reducerea acestora pn
la un nivel acceptabil. Firma trebuie s determine dac
va discuta problema cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Aplicarea abordrii independenei de ctre cadrul general
.
conceptual
.R
290.100 Punctele 290.102-290.231 descriu circumstanele spe-
cifice i relaiile care genereaz sau care pot genera
.A
ameninri la adresa independenei. Punctele descriu
ameninrile poteniale generate i msurile de protecie
adecvate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
.C
reduce pn la un nivel acceptabil i identific anumite
situaii n care nicio msur de protecie nu ar putea re-
duce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Punctele
.C
nu descriu toate circumstanele i relaiile care generea-

z sau pot genera o ameninare la adresa independenei.
Firma i membrii echipei de audit trebuie s evalueze
.E
implicaiile unor circumstane i relaii similare, dar

diferite i s determine dac pot fi aplicate msuri de
protecie, incluznd msurile de protecie de la punctele
C
200.12-200.15, atunci cnd este necesar, pentru a elimi-

na ameninrile la adresa independenei sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.101 Punctele 290.102-290.126 cuprind trimiteri la pragul

de semnificaie al unui interes financiar, al unui mpru-
mut sau al unei garanii sau la importana unei relaii de
afaceri. n scopul determinrii dac un astfel de interes
este important pentru o persoan, poate fi luat n
91
consideraie valoarea net combinat a persoanei res

pective i a rudelor sale imediate.
Interese financiare
290.102 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit

poate genera o ameninare de interes propriu. Existena
.
.R
i importana oricrei ameninri generate depind de:
(a) rolul persoanei care deine interesul financiar, (b) dac
interesul financiar este direct sau indirect i (c) pragul de
semnificaie al interesului financiar.
.A
290.103 Interesele financiare pot fi deinute printr-un interme-
diar (de exemplu, un mijloc, o proprietate sau un fond
.C
colectiv() de investiii). Determinarea dac astfel de
interese financiare sunt directe sau indirecte va depin-
de de faptul dac proprietarul beneficiar deine sau nu
.C
controlul asupra mijlocului de investiii sau capacitatea

de a-i influena deciziile de investiii. Atunci cnd exist
control asupra mijlocului de investiii sau capacitatea de
.E
a-i influena deciziile de investiii, prezentul Cod defi-

nete interesul financiar drept un interes financiar direct.
n schimb, atunci cnd proprietarul beneficiar nu deine
C
controlul asupra mijlocului de investiii sau capacitatea

de a-i influena deciziile de investiii, prezentul Cod de-
finete interesul financiar drept un interes financiar in
direct.
290.104 Dac un membru al echipei de audit, un membru al fa-

miliei imediate a acestuia sau o firm deine un interes
financiar direct sau un interes financiar indirect impor-
tant n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
92
generat va fi att de important nct nu ar exista m-

suri de protecie care s o poat reduce pn la un ni-
vel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu
trebuie s aib un interes financiar direct sau un inte-
res financiar indirect important n clientul de audit: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
sau firma.
.
.R
290.105 Dac un membru al echipei de audit are o rud apropia
t despre care membrul echipei de audit tie c are un
interes financiar direct sau un interes financiar indirect
.A
important n clientul de audit, o ameninare de interes
propriu este generat. Importana ameninrii va depin-
de de urmtorii factori:
.C
natura relaiei dintre membrul echipei de audit i
ruda apropiat; i
pragul de semnificaie al interesului financiar al ru-
.C
dei apropiate.
Importana ameninrii trebuie s fie evaluat i trebuie
aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
.E
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn

la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie cuprind:
C
ruda apropiat s cedeze, ct mai curnd posibil, tot

interesul financiar sau o parte suficient dintr-un in-
teres financiar indirect, astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important;
s existe un profesionist contabil care s examineze
activitatea membrului echipei de audit; sau
s fie eliminat persoana respectiv din echipa de
audit.
93
290.106 Dac un membru al echipei de audit, o rud apropiat a

acestuia sau o firm are un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect important ntr-o entitate care
are un interes care controleaz n clientul de audit, iar
clientul este important pentru entitate, ameninarea de
interes propriu generat este att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la
.
un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urm-
.R
torii nu trebuie s aib un astfel de interes financiar: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
i firma.
.A
290.107 Deinerea de ctre planul de pensii al unei firme a unui
interes financiar direct sau indirect important la un client
.C
de audit genereaz o ameninare de interes propriu. Im-
portana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate
msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru eli-
minarea ameninrii sau pentru reducerea acesteia pn
.C
la un nivel acceptabil.
290.108 Dac ali parteneri din biroul n care activeaz partene-

.E
rul misiunii n legtur cu misiunea de audit sau rudele

imediate ale acestora dein un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important n clientul de
C
audit, ameninarea de interes propriu generat ar putea

fi att de important nct nicio msur de protecie nu
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, nici astfel de parteneri, nici rudele lor imediate
nu trebuie s dein astfel de interese financiare ntr-un
asemenea client de audit.
290.109 Biroul n care activeaz partenerul misiunii n legtu-

r cu misiunea de audit nu este n mod necesar biroul
94
cruia i este desemnat partenerul. Astfel, atunci cnd

partenerul misiunii este localizat ntr-un alt birou fa
de cel al celorlali membri ai echipei de audit, trebuie s
se foloseasc judecata profesional pentru a se determi-
na n care birou activeaz partenerul n legtur cu acea
misiune.
.
290.110 Dac ali parteneri i angajaii din conducere care furni-
.R
zeaz alte servicii n afara celor de audit pentru un client
de audit, cu excepia celor a cror implicare este mi-
nim, sau rudele imediate ale acestora dein un interes
.A
financiar direct sau un interes financiar indirect impor-
tant n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat ar fi att de important nct nicio msur de
.C
protecie nu ar putea s o reduc pn la un nivel ac-
ceptabil. Prin urmare, nici personalul de acest fel i nici
rudele imediate ale acestuia nu trebuie s dein astfel
de interese financiare ntr-un asemenea client de audit.
.C
290.111 Spre deosebire de punctele 290.108 i 290.110, deine-

rea unui interes financiar ntr-un client de audit de ctre
.E
o rud imediat (a) a unui partener localizat n biroul n

care partenerul misiunii activeaz n legtur cu misiu-
nea de audit sau (b) a unui partener sau angajat al condu-
C
cerii care furnizeaz alte servicii n afara celor de audit

pentru clientul de audit este considerat c nu compro-
mite independena dac interesul financiar este primit ca
urmare a drepturilor de angajare ale membrului familiei
imediate (de exemplu, prin planuri de pensii sau de op-
iuni pe aciuni) i dac, atunci cnd este necesar, sunt
aplicate msurile de protecie pentru eliminarea oricrei
ameninri la adresa independenei sau pentru reducerea
ei pn la un nivel acceptabil. Totui, atunci cnd ruda
95
imediat are sau obine dreptul de a ceda interesul fi-

nanciar sau, n cazul unei opiuni pe aciuni, dreptul de
a exercita opiunea, trebuie ca interesul financiar s fie
cedat sau s se renune la el ct mai curnd posibil.
290.112 Poate fi generat o ameninare de interes personal dac

firma sau un membru al echipei de audit are un interes
.
financiar ntr-o entitate i un client de audit are, de ase
.R
menea, un interes financiar n acea entitate. Totui, inde
pendena nu este compromis dac respectivele interese
sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate
.A
exercita o influen semnificativ asupra entitii. Dac
un astfel de interes este semnificativ pentru oricare din-
tre pri, iar clientul de audit poate exercita o influen
.C
semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nicio
msur de protecie pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie s
aib un astfel de interes, iar orice persoan cu un astfel
.C
de interes trebuie, nainte de a deveni membru al echipei

de audit:
(a) s cedeze interesul;
.E
(b) s cedeze o parte suficient din interes astfel nct

interesul rmas s nu mai fie semnificativ.
C
290.113 O ameninare de interes propriu, de familiaritate sau de

intimidare poate fi generat dac un membru al echipei
de audit, sau o rud imediat a acelui membru, sau firma
are un interes financiar ntr-o entitate atunci cnd un di-
rector, funcionar sau proprietar care controleaz clien-
tul de audit este i deintorul unui interes financiar n
acea entitate. Existena i importana oricrei ameninri
vor depinde de urmtorii factori:
96
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit;

dac proprietatea entitii este deinut strict sau n
general;
dac interesul confer investitorului capacitatea de a
controla sau de a influena n mod semnificativ enti-
tatea; i
.
pragul de semnificaie al interesului financiar.
.R
Importana oricrei ameninri trebuie s fie evaluat i
trebuie s fie aplicate msuri de protecie, atunci cnd
.A
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a
o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie cuprind:
eliminarea membrului echipei de audit cu interes fi-
.C
nanciar din echipa de audit; sau
angajarea unui profesionist contabil care s exami-
.C
neze activitatea membrului echipei de audit.
290.114 Dac o firm, sau un membru al unei echipe de audit,

.E
sau o rud imediat a acelui membru deine un interes fi-

nanciar direct sau un interes financiar indirect important
ntr-un client de audit n calitate de administrator, acest
C
lucru genereaz o ameninare de interes propriu. n mod

similar, o ameninare de interes propriu este generat
atunci cnd (a) un partener din biroul n care partenerul
misiunii activeaz n legtur cu auditul, (b) ali parte-
neri i angajai ai conducerii care furnizeaz alte servicii
n afara celui de certificare pentru clientul de audit, cu
excepia celor a cror implicare este minim, sau
(c) rudele lor imediate dein un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important n clientul de
97
audit n calitate de administrator. Un astfel de interes nu

trebuie s fie deinut dect n cazul n care:
(a) nici administratorul, nici ruda imediat a adminis-
tratorului, nici firma nu sunt beneficiarii fiduciei;
(b) interesul deinut de fondul de investiii n clientul de
audit nu este important pentru fiducie;
.
.R
(c) fiducia nu poate exercita o influen semnificativ
asupra clientului de audit; i
(d) administratorul, o rud imediat a administratorului
.A sau firma nu poate influena n mod semnificativ o

decizie n privina investiiei care implic un interes
financiar n clientul de audit.
.C
290.115 Membrii echipei de audit trebuie s determine dac o
ameninare de interes propriu este generat de orice inte
.C
rese financiare cunoscute n clientul de audit deinute de

alte persoane care includ:
parteneri i angajai profesioniti ai firmei, n afara
.E
celor la care s-a fcut referire mai sus, sau membrii

familiilor lor imediate; i
persoane cu relaii personale strnse cu un membru
C
al echipei de audit.
Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes
personal depinde de urmtorii factori:
structura de raportare, de funcionare i de organiza-
re a firmei; i
natura relaiei dintre persoan i membrul echipei de
audit.
98
Importana oricrei ameninri trebuie s fie evaluat

i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
eliminarea membrului echipei de audit care are rela-
.
ii personale din echipa de audit;
.R
excluderea membrului echipei de audit din orice pro
ces important de luare a deciziilor cu privire la misiu
nea de audit; sau
.A
.C
290.116 Dac o firm, sau un partener, sau un angajat al firmei,
sau o rud imediat a acelei persoane primete un inte-
res financiar direct sau un interes financiar indirect im-
.C
portant ntr-un client de audit, de exemplu, pe cale de

motenire, drept cadou sau ca rezultat al unei fuziuni,
i un astfel de interes nu este permis conform prezentei
.E
seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de ctre firm, interesul fi-
nanciar trebuie s fie cedat imediat sau trebuie s fie
C
cedat o sum suficient dintr-un interes financiar

indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
important;
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei
de audit sau de o rud imediat a acestuia, persoa-
na care a primit interesul financiar trebuie s cedeze
imediat interesul financiar sau trebuie s fie cedat
o sum suficient dintr-un interes financiar indirect,
99
astfel nct interesul rmas s nu mai fie important;

sau
(c) dac interesul este primit de o persoan care nu este
membru al echipei de audit sau de o rud imedia-
t a acesteia, interesul financiar trebuie s fie cedat
ct mai curnd posibil sau trebuie s fie cedat o
sum suficient dintr-un interes financiar indirect,
.
astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
.R
n funcie de cedarea interesului financiar trebuie s
se fac o determinare dac sunt necesare msuri de
protecie.
.A
290.117 Atunci cnd are loc o nclcare involuntar a dispozii-
ilor prezentei seciuni care este legat de un interes fi-
.C
nanciar ntr-un client de audit, aceasta se consider c
nu compromite independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd no-
.C
tificarea prompt ctre firm a oricror nclcri ce

rezult din cumprarea, motenirea sau achiziia de
orice fel a unui interes financiar n clientul de audit;
.E
(b) aciunile de la punctul 290.116 literele (a)-(c) sunt

considerate a fi aplicabile; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd
C
este necesar, pentru a reduce orice ameninare rma-

s pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
angajarea unui profesionist contabil care s exa-
mineze activitatea membrului echipei de audit;
sau
excluderea membrului echipei de audit din orice
proces important de luare a deciziilor cu privire
la misiunea de audit.
100
Firma trebuie s determine dac va discuta problema cu

cei nsrcinai cu guvernarea.
mprumuturi i garanii
290.118 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat()

de un membru al echipei de audit, sau de o rud imedia
.
t a acelei persoane, sau de o firm de la un client de
.R
audit care este o banc sau o instituie similar poate
genera o ameninare la adresa independenei. Dac m-
prumutul sau garania nu se face conform proceduri-
.A
lor, termenilor i condiiilor normale de mprumut, este
generat o ameninare de interes propriu care este att
de important nct nu exist msuri de protecie care
.C
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin ur-
mare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediat
a acestuia, nici firma nu trebuie s accepte un astfel de
.C
mprumut sau o astfel de garanie.
290.119 Dac un mprumut ctre o firm a unui client de audit

care este o banc sau o instituie similar se face pe baza
.E
unor proceduri, termeni i condiii normale de mprumut

i este important pentru clientul de audit sau pentru
firma care primete mprumutul, poate fi posibil s se
C
aplice msuri de protecie pentru a reduce ameninarea

de interes propriu pn la un nivel acceptabil. Un exem-
plu de astfel de msur de protecie este angajarea unui
profesionist contabil dintr-o firm din reea care nu este
implicat n audit i nici n primirea mprumutului pen-
tru examinarea activitii.
290.120 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat()

de la un client de audit care este o banc sau o instituie
101
similar de ctre un membru al echipei de audit sau de

o rud imediat a acestuia nu genereaz o ameninare
la adresa independenei dac mprumutul sau garania
se face pe baza unor proceduri, termeni i condiii nor-
male de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi
includ ipotecile pe cas, descoperitul de cont, mprumu-
turile pentru maini i soldul crilor de credit.
.
.R
290.121 Dac firma, sau un membru al echipei de audit, sau o
rud imediat a acestuia accept un mprumut de la
sau are un mprumut garantat de un client de audit care
.A
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea
generat de interesul personal este att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc
.C
pn la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau
garania este lipsit() de importan att pentru (a) firm
sau membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i
(b) pentru client.
.C
290.122 n mod similar, dac firma, sau un membru al echipei de

audit, sau o rud imediat a acestuia face sau garanteaz
.E
un mprumut ctre un client de audit, ameninarea de

interes personal generat este att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la
C
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania

este lipsit() de importan att pentru (a) firm sau
membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i (b)
pentru client.
290.123 Dac o firm, sau un membru al echipei de audit, sau o

rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de bro-
keraj care este o banc, un broker sau o instituie similar,
nu se genereaz o ameninare la adresa independenei
102
dac depozitul sau contul este deinut n condiii comer-

ciale normale.
Relaii de afaceri
290.124 O relaie strns de afaceri ntre o firm, sau un membru
.
al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia i clien
.R
tul de audit rezult dintr-o relaie comercial sau dintr-un
interes financiar comun i poate duce la ameninri de
interes personal i de intimidare. Urmtoarele sunt exem
.A
ple de astfel de relaii:
deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n
participaie cu un client al certificrii sau cu un pro
.C
prietar care controleaz, director, funcionar sau cu
alt persoan care ocup o funcie de conducere pen-
tru acel client;
.C
angajamente pentru a combina unul sau mai multe

servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe
servicii sau produse ale clientului i pentru a comer-
.E
cializa pachetul cu trimitere la ambele pri; i

angajamente privind distribuia sau comercializarea
C
n conformitate cu care firma acioneaz ca distri-

buitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
clientului, sau clientul acioneaz ca distribuitor sau
comerciant al produselor sau serviciilor firmei.
Cu excepia cazului n care interesul financiar nu este
important, iar relaia este n mod clar nesemnificativ
pentru firm, pentru client sau pentru conducerea aces-
tuia, ameninarea generat ar fi att de important nct
103
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn

la un nivel acceptabil. Prin urmare, n afar de cazul n
care interesul financiar nu este important i relaia de
afaceri este nesemnificativ, relaia de afaceri nu trebuie
nceput sau trebuie redus pn la un nivel nesemnifi-
cativ sau terminat.
.
n cazul unui membru al echipei de audit, n afar de
.R
cazul n care interesul financiar este lipsit de importan,
iar relaia este nesemnificativ pentru acel membru,
acesta trebuie eliminat din echipa de audit.
.A
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui
membru al echipei de audit i clientul de audit sau con-
.C
ducerea acestuia, importana oricrei ameninri trebuie
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
.C
290.125 O relaie de afaceri care implic deinerea unui interes

.E
de ctre firm, sau de ctre un membru al echipei de

audit, sau de ctre o rud imediat a acestuia ntr-o en-
titate deinut strict, atunci cnd clientul sau directorul
C
sau funcionarul clientului sau orice alt grup deine de

asemenea un interes n acea entitate, nu genereaz ame
ninri la adresa independenei dac:
(a) relaia de afaceri nu este important pentru firm,
pentru membrul echipei de audit sau ruda sa imediat
i pentru client;
(b) interesul financiar este nesemnificativ pentru inves-
titor sau grupul de investitori; i
104
(c) interesul financiar nu confer investitorului sau gru-

pului de investitori capacitatea de a controla enti-
tatea deinut strict.
290.126 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de audit

de ctre firm, sau de ctre un membru al echipei de au-
.
dit, sau de ctre o rud imediat a acestuia nu genereaz,
.R
n general, o ameninare la adresa independenei dac
tranzacia se ncadreaz n cursul normal al afacerii i se
desfoar n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel
.A
de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitu-
dine nct s genereze o ameninare de interes propriu.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i tre-
.C
buie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie
ar putea include:
.C
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;

sau
ndeprtarea individului din echipa de audit.
.E
Relaii familiale i personale

C
290.127 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echi-

pei de audit i un director, un funcionar sau anumii
angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientului de au-
dit pot duce la ameninri generate de interesul personal,
de familiaritate sau de intimidare. Existena i importana
acestor ameninri vor depinde de un numr de factori,
inclusiv de responsabilitile individului referitoare la
misiunea de audit, de rolul membrului familiei sau al
105
altei persoane n cadrul companiei clientului i de gradul

de apropiere al relaiei.
290.128 Atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei

de audit este:
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau
.
(b) un angajat aflat pe poziia de a exercita o influen
.R
semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabi-
le sau a situaiilor financiare asupra crora firma i
va exprima o opinie,
.A
sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperi
t de misiune sau de situaiile financiare, ameninrile la
adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel ac-
.C
ceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa
de audit. Gradul de apropiere al relaiei este de aseme-
nea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar pu-
tea reduce ameninarea la adresa independenei pn la
.C
un nivel acceptabil. Prin urmare, nicio persoan care are

o astfel de relaie nu va fi membru al echipei de audit.
.E
290.129 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci

cnd o rud imediat a unui membru al echipei de au-
dit este angajat ntr-un post de unde poate exercita o
C
influen semnificativ asupra poziiei financiare, perfor

manei financiare sau fluxurilor de trezorerie ale clien-
tului. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:
poziia pe care o deine ruda imediat; i
rolul profesionistului din echipa de audit.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru
106
a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un

nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel
nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei sale imediate.
.
.R
290.130 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci
cnd o rud apropiat a unui membru al echipei de audit
este:
.A
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aflat ntr-o poziie de unde poate exercita o
influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor
.C
contabile sau situaiilor financiare ale clientului asu-
pra crora firma i va exprima o opinie.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
.C

ruda sa apropiat;
poziia pe care o deine ruda apropiat; i
.E

C

nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie cu-
prind:
structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel
nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei sale apropiate.
107
290.131 Ameninrile la adresa independenei sunt generate

atunci cnd un membru al echipei de audit are o relaie
strns cu o persoan care nu este o rud imediat sau
apropiat, dar care este un director, un funcionar sau
un angajat aflat pe o poziie de unde poate exercita o
contabile sau a situaiilor financiare ale clientului asu-
.
pra crora firma i va exprima o opinie. Un membru
.R
al echipei de audit care are o astfel de relaie trebuie s
se consulte, n conformitate cu politicile i procedurile
firmei. Importana ameninrilor va depinde de factori
.A
precum:
persoana respectiv;
.C
poziia pe care o deine persoana n cadrul clientului;
i
.C

cate msuri de protecie, dup cum este necesar, pen-
.E
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn

la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie
cuprind:
C

structurarea responsabilitilor echipei de audit ast-
fel nct profesionistul s nu se confrunte cu proble-
me care intr n responsabilitatea persoanei cu care
profesionistul are o relaie apropiat.
290.132 Ameninrile generate de interesul personal, de familia

ritate sau de intimidare pot fi determinate de o relaie
108
personal sau de familie ntre (a) un partener sau un an-

gajat al firmei care nu este membru al echipei de au-
dit i (b) un director sau un funcionar al clientului de
audit sau un angajat aflndu-se n poziia de a exercita
o influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor
contabile sau a situaiilor financiare ale clientului asu-
pra crora firma i va exprima o opinie. Partenerii i
.
angajaii firmei care au astfel de relaii trebuie s se con-
.R
sulte n conformitate cu politicile i procedurile firmei.
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
.A
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientu-
lui;
.C
interaciunea partenerului sau angajatului firmei cu
echipa de audit;
poziia partenerului sau angajatului n cadrul firmei;
.C
i
poziia pe care o deine individul n cadrul clientu-
.E
lui.
C

nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro-
tecie cuprind:
structurarea responsabilitilor partenerului sau an
gajatului pentru a reduce orice potenial influen
asupra misiunii de audit; sau
neze activitatea relevant de audit efectuat.
109
290.133 Atunci cnd are loc o nclcare neintenionat a aces-

tei seciuni legat de relaiile familiale i personale, se
consider c nu compromite independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd no
tificarea prompt a firmei cu privire la orice ncl
cri care rezult din schimbri n statutul de anga
.
jare al rudelor apropiate sau imediate sau alte relaii
.R
personale care genereaz ameninri la adresa inde
pendenei;
(b) nclcarea neintenionat are legtur cu o rud ime
.A diat a unui membru al echipei de audit care ocup

poziia de director sau funcionar al clientului de
audit sau care se afl pe o poziie de unde poate
exercita o influen semnificativ asupra ntocmi-
.C
rii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
ale clientului asupra crora firma i va exprima o
opinie, iar profesionistul contabil este eliminat din
.C
echipa de audit; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este
necesar pentru a reduce orice ameninare rmas
.E
pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de

msuri de protecie cuprind:
(i) angajarea unui profesionist contabil care s exa
C
mineze activitatea membrului echipei de audit;

(ii) excluderea profesionistului relevant din orice
proces de luare a deciziilor legate de misiune.
Angajarea la un client de audit
290.134 Ameninrile generate de familiaritate sau de intimidare

pot aprea dac un director sau un funcionar al clien-
110
tului de audit sau un angajat aflat pe o poziie de unde

poate exercita o influen semnificativ asupra ntocmi-
rii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare ale
clientului asupra crora firma i va exprima o opinie a
fost membru al echipei de audit sau partener al firmei.
.
290.135 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener
.R
al firmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i rmne o legtur semnificativ ntre firm i
individ, ameninarea generat este att de important
.A
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, independena
este considerat compromis dac un fost membru al
echipei de audit sau partener al firmei se altur clientu-
.C
lui de audit ca director sau funcionar sau ca angajat pe o
poziie de unde poate exercita o influen semnificativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
.C
financiare ale clientului asupra crora firma i va expri-

ma o opinie, n afar de cazul n care:
(a) persoana nu are dreptul la beneficii sau la pli din
.E
partea firmei, exceptnd situaia n care acestea se

fac n conformitate cu angajamente fixe predetermi-
nate, iar suma datorat persoanei nu este important
C
pentru firm; i
(b) persoana nu mai particip sau nu mai pare s partici-
pe la afacerile firmei sau la activitile profesionale
ale acesteia.
290.136 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener

al firmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i nu rmne nicio legtur semnificativ ntre
111
firm i individ, existena i importana ameninrilor de

familiaritate i de intimidare vor depinde de factori pre-
cum:
poziia pe care a ocupat-o persoana la client;
orice implicare pe care o are persoana n echipa de
audit;
.
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
.R
fost membru al echipei de audit sau partener al fir-
mei; i
poziia anterioar a persoanei n cadrul echipei de
.Aaudit sau n cadrul firmei, de exemplu, dac persoana

a fost responsabil cu meninerea unui contact perio
.C
dic cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
.C

necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
.E

modificarea planului de audit;
desemnarea persoanelor din echipa de audit care au
C
suficient experien n legtur cu persoana care s-a

alturat clientului; sau
neze activitatea fostului membru al echipei de au-
dit.
290.137 Dac un fost partener al firmei s-a alturat anterior unei

entiti care ocup o astfel de poziie i entitatea devine
112
ulterior client de audit al firmei, importana oricrei ame

ninri la adresa independenei trebuie evaluat i tre-
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil.
290.138 O ameninare de interes propriu este generat atunci
.
cnd un membru al echipei de audit particip la misiu
.R
nea de audit cunoscnd faptul c membrul echipei de
audit se va altura sau se poate altura clientului n vi-
itor. Politicile i procedurile firmei trebuie s impun
.A
membrilor echipei de audit s notifice firma atunci cnd
ncep negocierile de angajare cu clientul. La primirea
unei astfel de notificri, importana ameninrii trebuie
.C
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie cuprind:
.C

o revizuire a oricror judeci efectuate de persoana
.E
respectiv atunci cnd fcea parte din echipa de au-

dit.
C
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
290.139 Ameninrile de familiaritate sau de intimidare sunt gene

rate atunci cnd un partener-cheie de audit se altur
clientului de audit care este o entitate de interes public
n calitate de:
(a) director sau funcionar al entitii; sau
(b) angajat aflat pe o poziie de unde poate exercita o
113
contabile sau a situaiilor financiare ale clientului

asupra crora firma i va exprima o opinie.
Independena va fi considerat compromis, exceptnd
cazul n care, dup ce partenerul a ncetat s mai fie un
partener-cheie de audit, entitatea de interes public a emis
situaii financiare auditate care acoper o perioad de cel
.
puin dousprezece luni i partenerul nu a fost membru
.R
al echipei de audit care a efectuat auditul acelor situaii
financiare.
290.140 O ameninare de intimidare este generat atunci cnd
.A
persoana care a fost n conducerea superioar sau par
tener al conducerii (director executiv sau echivalentul
acestuia) se altur unui client de audit care este o enti-
.C
tate de interes public ca (a) angajat aflat pe o poziie de
unde poate exercita o influen semnificativ asupra n-
tocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
.C
ale entitii sau (b) director sau funcionar al entitii.

Independena va fi considerat compromis, exceptnd
cazul n care au trecut dousprezece luni de cnd persoa
.E
na a fost n conducerea superioar sau partener al con-

ducerii (director executiv sau echivalentul acestuia).
C
290.141 Independena nu este considerat compromis atunci

cnd, ca urmare a unei combinri de ntreprinderi, un
fost partener-cheie de audit sau o persoan care a fost
anterior n conducerea superioar sau partener al con-
ducerii se afl pe poziia descris la punctele 290.139 i
290.140 i:
(a) poziia nu a fost ocupat n cadrul combinrii de n-
treprinderi;
114
(b) orice beneficii sau pli datorate fostului partener

din partea firmei au fost decontate n ntregime, n
afar de cazul n care au fost efectuate n confor-
mitate cu angajamente fixe predeterminate i orice
sum datorat partenerului nu este important pen-
tru firm;
.
(c) fostul partener nu mai particip sau pare s nu mai
.R
participe la afacerile firmei sau la activitile profe-
sionale ale acesteia; i
(d) poziia deinut de fostul partener la clientul de audit
.A
este discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Numiri temporare de personal

.C
290.142 mprumutul de personal de ctre o firm unui client de
audit poate genera o ameninare de autorevizuire. O
.C
asemenea asisten poate fi acordat, dar numai pentru o

scurt perioad de timp, iar personalul firmei nu trebuie
s fie implicat n:
prestarea de servicii, n afara celor de certificare, care
.E
nu ar fi permise de aceast seciune; sau

asumarea responsabilitilor conducerii.
C
n toate cazurile, clientul de audit trebuie s fie respon-

sabil de conducerea i supravegherea activitilor per-
sonalului mprumutat.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie
pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
protecie cuprind:
115
realizarea unei examinri suplimentare a activitii

desfurate de personalul mprumutat;
neacordarea de responsabiliti personalului mpru
mutat pentru nicio funcie sau activitate desfurat
de personal pe perioada numirii temporare de perso-
nal; sau
.
neincluderea personalului mprumutat ca membru al
.R
echipei de audit.
Servicii recente la un client de audit
.A
290.143 Ameninrile generate de interesul propriu sau de fami
liaritate pot aprea dac un membru al echipei de audit a
.C
ocupat recent poziia de director, funcionar sau angajat
al clientului de audit. Aceasta este situaia n care, de
exemplu, un membru al echipei de audit trebuie s eva
.C
lueze elementele situaiilor financiare pentru care mem-

brul echipei de audit a ntocmit evidenele contabile n
timp ce se afla la client.
.E
290.144 Dac, n perioada acoperit de raportul de audit, un

membru al echipei de audit a ocupat poziia de director
C
sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat pe

o poziie de unde putea exercita o influen semnificativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
financiare ale clientului asupra crora firma urmeaz
s i exprime o opinie, ameninarea generat este att
de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
s o reduc pn la un nivel acceptabil. n consecin,
astfel de persoane nu trebuie s fie numite n echipa de
audit.
116
290.145 Ameninrile de interes propriu, de autorevizuire sau de

familiaritate pot fi generate dac, nainte de perioada
acoperit de raportul de audit, un membru al echipei de
audit a ocupat poziia de director sau funcionar al clien-
tului de audit sau a fost angajat pe o poziie de unde
putea exercita o influen semnificativ asupra ntoc-
mirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
.
ale clientului asupra crora firma urma s i exprime
.R
o opinie. De exemplu, astfel de ameninri sunt gene
rate dac o decizie luat sau o activitate desfurat de
persoana respectiv n perioada anterioar, atunci cnd
.A
era angajat la client, trebuie s fie evaluat n perioada
actual ca parte a misiunii actuale de audit. Existena
i importana oricror ameninri vor depinde de factori
.C
precum:
poziia deinut de persoana respectiv la client;
perioada care a trecut de cnd persoana a plecat de la
.C
client; i
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit.
.E
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie

pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
C
Un exemplu de astfel de msur de protecie este condu-

cerea unei revizuiri a activitii desfurate de persoana
respectiv ca membru al echipei de audit.
Angajarea ca director sau ca funcionar la clientul de audit
290.146 Dac un partener sau un angajat al firmei lucreaz n

calitate de director sau de funcionar la clientul de audit,
117
ameninrile generate de autorevizuire i de interesul

propriu sunt att de importante nct nicio msur de
protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel accepta
bil. Prin urmare, niciun partener sau angajat nu trebuie
s ocupe poziia de director sau de funcionar al unui
client de audit.
.
290.147 Postul de secretar al companiei are diferite implicaii
.R
n diferite jurisdicii. ndatoririle pot fi administrative,
precum administrarea personalului i pstrarea nre
gistrrilor i evidenelor companiei, pn la ndatoriri
.A
diverse, precum asigurarea c firma se conformeaz
reglementrilor sau furnizarea de consultan cu privire
la probleme de guvernare corporativ. n general se con
.C
sider c aceast poziie implic un grad apropiat de aso
ciere cu entitatea.
.C
290.148 Dac un partener sau un angajat al firmei este secretarul

companiei pentru un client de audit, ameninrile gene
rate de autorevizuire i de favorizare sunt, n general, att
.E
de semnificative nct nicio msur de protecie nu le-ar

putea reduce pn la un nivel acceptabil. Spre deosebire
de punctul 290.146, atunci cnd aceast practic este
C
permis n mod specific i cu condiia ca toate deciziile

relevante s fie luate la nivelul conducerii, ndatoririle i
activitile trebuie s se limiteze la cele de rutin i de
natur administrativ, ca, de exemplu, ntocmirea mi-
nutelor i pstrarea rapoartelor legale. n aceste situaii,
importana oricror ameninri trebuie evaluat i tre-
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
pn la un nivel acceptabil.
118
290.149 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca

de secretariat a companiei sau activitatea de consultan
referitoare la problemele administrative de secretariat
ale companiei nu genereaz, n general, ameninri la
adresa independenei, cu condiia ca echipa manage
rial a clientului s fie cea care ia toate deciziile rele
vante.
.
.R
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere
(inclusiv rotaia partenerilor) cu un client de audit
.A
Prevederi generale
290.150 Ameninrile de interes propriu i de familiaritate sunt

.C
generate prin utilizarea aceluiai personal din condu-
cere n echipa de audit pentru o perioad lung de timp.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
perioada n care persoana respectiv a fost membru
.C
al echipei de audit;
rolul persoanei n echipa de audit;
.E
structura firmei;
natura misiunii de audit;
C
dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat; i

dac natura sau complexitatea problemelor contabile
i de raportare ale clientului s-a schimbat.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
tru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn
protecie cuprind:
119
rotaia personalului de conducere din echipa de au-

dit;
membru al echipei de audit s examineze activitatea
personalului din conducere; sau
revizuiri periodice interne sau externe independente
.
ale calitii misiunii.
.R
.A
290.151 Cu privire la auditul unei entiti de interes public, o
persoan nu trebuie s fie un partener-cheie de audit
pentru o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast
.C
perioad, persoana respectiv nu trebuie s fie mem-
bru al echipei misiunii sau partener-cheie de audit pen-
tru clientul respectiv pe o perioad de nc doi ani. n
.C
aceast perioad, persoana nu trebuie s participe la au-

ditarea entitii, s efectueze controlul calitii misiunii,
s se consulte cu echipa misiunii sau cu clientul cu pri-
vire la probleme tehnice sau specifice pentru domeniul
.E
respectiv, la tranzacii sau evenimente sau s influeneze

n alt mod rezultatul misiunii.
C
290.152 Spre deosebire de punctul 290.151, partenerii-cheie de

audit a cror continuitate este deosebit de important pen-
tru calitatea auditului pot, n cazuri rare, din cauza unor
situaii neprevzute care nu se afl sub controlul firmei,
s activeze nc un an n echipa de audit, att timp ct
ameninarea la adresa independenei poate fi eliminat
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
unor msuri de protecie. De exemplu, partenerul-cheie
de audit poate rmne n echipa de audit pentru nc un
120
an cel mult n situaiile n care, din cauza unor eveni-

mente neprevzute, nu a fost posibil rotaia prevzut,
datorit unei boli grave a partenerului vizat al misiunii.
290.153 Colaborarea pe termen lung a altor parteneri cu un client

de audit care este o entitate de interes public genereaz
ameninri de familiaritate i de interes propriu. Impor
.
tana ameninrilor va depinde de factori precum:
.R
perioada n care partenerul respectiv a colaborat cu
clientul de audit;
rolul, dac este cazul, al persoanei respective n echi
.Apa de audit; i
natura, frecvena i extinderea interaciunilor persoa-
.C
nei cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
.C

.E
protecie cuprind:
rotaia partenerului din echipa de audit sau ncetarea
n alt mod a colaborrii partenerului cu clientul de
C
audit; sau
290.154 Atunci cnd un client de audit devine o entitate de in-

teres public, perioada de timp n care persoana respectiv
a fost angajat la clientul de audit ca partener-cheie de
audit nainte ca acesta s devin o entitate de interes
121
public trebuie s fie luat n considerare la determinarea

plasrii n timp a rotaiei. Dac persoana a fost angajat
la clientul de audit ca partener-cheie de audit pe o
perioad de cinci ani sau mai puin de cnd clientul a
devenit o entitate de interes public, persoana respectiv
poate fi angajat n continuare la client n aceast cali-
tate nainte de rotaia din echip pe o perioad de apte
.
ani minus numrul de ani care au trecut deja de la anga-
.R
jare. Dac persoana a fost angajat la clientul de audit ca
partener-cheie de audit pe o perioad de ase ani sau mai
mult de cnd acesta a devenit entitate de interes public,
.A
partenerul poate continua angajarea n aceast calitate
pentru cel mult nc doi ani nainte de rotaia misiunii.
.C
290.155 Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein
cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener-cheie de audit la auditarea unei entiti de in-
teres public, rotaia partenerilor-cheie de audit poate s
.C
nu constituie o msur de protecie adecvat. Dac un

reglementator independent din jurisdicia relevant a
furnizat o excepie de la rotaia partenerilor n astfel de
.E
situaii, o persoan poate rmne partener-cheie de audit

pentru mai mult de apte ani, n conformitate cu aceast
reglementare, cu condiia ca reglementatorul indepen-
C
dent s fi specificat msuri de protecie alternative care

s fie aplicate, cum ar fi o examinare periodic extern
independent.
Prestarea altor servicii n afara celor de certificare pentru

clienii de audit
290.156 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor lor de

audit o gam de alte servicii n afara celor de certificare
122
ce sunt compatibile cu abilitile i expertiza lor. Presta

rea altor servicii n afara celor de certificare poate totui
s genereze ameninri la adresa independenei firmei
sau a membrilor echipei de audit. Ameninrile generate
sunt cel mai adesea ameninri de autorevizuire, de in-
teres propriu i de favorizare.
.
290.157 Noile tendine din domeniul afacerilor, evoluia pieelor
.R
financiare i schimbrile din tehnologia informaiilor
mpiedic realizarea unei liste complete a celorlalte ser-
vicii n afara certificrii care ar putea fi prestate pentru
.A
un client de audit. Atunci cnd ndrumrile specifice
unui alt serviciu n afara certificrii nu sunt incluse n
aceast seciune, cadrul general conceptual trebuie apli-
.C
cat la evaluarea situaiilor speciale.
290.158 nainte ca firma s accepte o misiune de a oferi alte ser-

vicii n afara certificrii ctre un client de audit trebuie s
.C
se fac o determinare dac prestarea de astfel de servicii

genereaz sau nu o ameninare la adresa independenei.
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
.E
de un anumit serviciu n afara certificrii, trebuie s se

acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa
de audit consider c ar putea fi generat prin prestarea
C
de alte servicii conexe n afara certificrii. Dac este

generat o ameninare care nu poate fi redus pn la un
nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie,
nu trebuie s se presteze alt serviciu n afara certificrii.
290.159 Prestarea anumitor servicii n afara certificrii pentru

un client de audit poate genera o ameninare la adresa
independenei care s fie att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la un
123
nivel acceptabil. Totui, prestarea neintenionat a unui

astfel de serviciu unei entiti afiliate, divizii sau cu pri
vire la un element distinct din situaiile financiare ale unui
astfel de client este considerat a nu fi compromitoare
pentru independen dac toate ameninrile au fost re-
duse pn la un nivel acceptabil prin angajamente pen-
tru acea entitate afiliat, divizie sau element distinct din
.
situaiile financiare care vor fi auditate de o alt firm
.R
sau atunci cnd o alt firm presteaz din nou acel ser-
viciu n afara certificrii n msura necesar pentru a pu-
tea s-i asume responsabilitatea respectivului serviciu.
.A
290.160 O firm poate presta alte servicii n afara certificrii care
altfel ar fi limitate, conform prezentei seciuni, ctre
urmtoarele entiti afiliate ale clientului de audit:
.C
(a) o entitate care nu este client de audit, dar care are
control direct sau indirect asupra clientului de au-
.C
dit;
(b) o entitate care nu este client de audit, dar care are un
interes financiar n acel client, dac entitatea are o
.E
influen semnificativ asupra clientului i interesul

n acel client este important pentru o astfel de entita-
te; sau
C
(c) o entitate care nu este client de audit, dar care se afl

sub control comun cu clientul de audit,
dac este rezonabil s se concluzioneze c (a) servicii
le nu genereaz o ameninare de autorevizuire deoarece
rezultatele lor nu sunt supuse procedurilor de audit
i (b) orice ameninri care sunt generate prin presta
rea unor astfel de servicii sunt eliminate sau reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de
protecie.
124
290.161 Un alt serviciu n afara certificrii prestat unui client de

audit nu compromite independena firmei atunci cnd
clientul devine o entitate de interes public dac:
(a) serviciul n afara certificrii prestat anterior se con
formeaz prevederilor prezentei seciuni ce se re-
fer la clienii de audit care nu sunt entiti de in-
.
teres public;
.R
(b) serviciile care nu sunt permise conform prezentei
seciuni pentru clienii de audit care sunt entiti
de interes public sunt terminate nainte sau atunci
.A
cnd este posibil dup ce clientul devine o entitate
de interes public; i
(c) firma aplic msuri de protecie, atunci cnd este
.C
necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce pn
la un nivel acceptabil orice ameninri la adresa
independenei care rezult din serviciul respectiv.
.C
Responsabilitile conducerii
.E
290.162 Conducerea unei entiti desfoar numeroase acti

viti pentru administrarea acesteia conform interese
lor prilor interesate ale entitii. Nu este posibil s se
C
specifice fiecare activitate care intr n responsabili-

tatea conducerii. Totui, responsabilitile conducerii
implic conducerea i orientarea unei entiti, inclu-
siv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
desfurarea i controlul resurselor umane, financiare,
fizice i necorporale.
290.163 Dac o activitate reprezint responsabilitatea condu

cerii depinde de circumstane i impune exercitarea
125
judecii. Exemplele de activiti care sunt n general

considerate o responsabilitate a conducerii cuprind:
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an
gajailor entitii;
autorizarea tranzaciilor;
.
.R
decizia privind ce recomandri realizate de firm sau
de alte pri tere s fie implementate;
asumarea responsabilitii pentru ntocmirea i prezen-
.Atarea corect a situaiilor financiare n conformitate cu

cadrul general aplicabil de raportare financiar; i
asumarea responsabilitii pentru proiectarea, imple-
.C
mentarea i meninerea controlului intern.
290.164 Activitile de rutin i administrative sau care implic

.C
probleme neimportante sunt, n general, considerate a

nu constitui responsabilitatea conducerii. De exem-
plu, execuia unei tranzacii neimportante care a fost
.E
autorizat de conducere sau monitorizarea datelor pen-

tru completarea rapoartelor legale i consilierea unui
client de audit cu acele date se consider a nu intra n
C
responsabilitatea conducerii. Mai mult, furnizarea de

consultan i de recomandri pentru asistarea conduce-
rii n delegarea responsabilitilor sale nu nseamn
asumarea unei responsabiliti din partea conducerii.
290.165 Dac o firm ar trebui s i asume o responsabilitate

a conducerii pentru un client de audit, ameninrile ar
fi att de semnificative nct nicio msur de protecie
nu le-ar putea elimina sau reduce pn la un nivel ac-
126
ceptabil. De exemplu, decizia recomandrilor care s

fie implementate de firm va genera ameninri de auto
revizuire i de interes propriu. Mai mult, asumarea unei
responsabiliti a conducerii genereaz o ameninare de
familiaritate, deoarece firma devine prea apropiat de
opiniile i interesele conducerii. Prin urmare, firma nu
trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii pen-
.
tru un client de audit.
.R
290.166 Pentru evitarea riscului asumrii unei responsabiliti a
conducerii atunci cnd furnizeaz alte servicii n afara
.A
certificrii pentru un client de audit, firma trebuie s se
asigure c un membru al conducerii este responsabil cu
elaborarea judecilor i cu luarea deciziilor importante
.C
care constituie responsabilitatea conducerii, evalund
rezultatele serviciului i acceptnd responsabilitatea ac
iunilor care trebuie ntreprinse ca urmare a rezultatelor
.C
serviciului. Aceasta reduce riscul ca firma s fac invo

luntar judeci sau s ia decizii n numele conducerii.
Riscul este redus n continuare atunci cnd firma ofer
.E
clientului posibilitatea de a face judeci i de a lua de-

cizii pe baza unei analize obiective i transparente i a
prezentrii problemelor.
C
ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor financiare
Prevederi generale
290.167 Conducerea este responsabil cu ntocmirea i prezen-

tarea corect a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul general aplicabil de raportare financiar. Aceste
responsabiliti cuprind:
127
stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru sau

determinarea clasificrilor pentru conturi sau tran
zacii; i
ntocmirea sau schimbarea documentelor-surs sau a
datelor iniiale electronic sau sub alt form, scond
n eviden existena tranzaciei (de exemplu, ordine
.
de cumprare, evidene pentru timpul pltit i ordine
.R
pentru clieni).
290.168 Prestarea ctre un client de audit a unor servicii contabi-
.A
le i de inere a evidenelor contabile, cum ar fi ntocmirea
evidenelor contabile sau a situaiilor financiare, genereaz
o ameninare de autoexaminare (autocontrol) atunci cnd
.C
firma auditeaz ulterior situaiile financiare.
Servicii de evaluare
.C
Prevederi generale
290.175 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo

.E
luiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici

i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite
valori sau unei serii de valori pentru un activ, pentru o
C
datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.176 Prestarea serviciilor de evaluare pentru un client de audit

poate genera o ameninare de autorevizuire. Existena
i importana oricrei ameninri vor depinde de factori
cum ar fi:
dac evaluarea va avea un efect important asupra si
tuaiilor financiare;
128
msura n care clientul este implicat n determina

rea i aprobarea metodologiei de evaluare i n alte
probleme semnificative de judecat;
disponibilitatea metodologiilor stabilite i a orient
rilor profesionale;
pentru evalurile care implic metodologii standard
.
sau stabilite, gradul de subiectivitate inerent al ele
.R
mentului respectiv;
fiabilitatea i extinderea datelor existente;
gradul de dependen de evenimentele viitoare de o
.Anatur care ar putea genera o volatilitate semnificativ

inerent pentru valorile implicate;
.C
extinderea i claritatea prezentrilor de informaii n
situaiile financiare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
.C

necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re-
duce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
.E

implicat n prestarea serviciului de evaluare s exa
C
mineze auditul sau activitatea de evaluare prestat;

sau
ncheierea de angajamente astfel nct personalul
care furnizeaz astfel de servicii s nu participe la
misiunea de audit.
290.177 Unele evaluri nu implic un grad semnificativ de subiec

tivitate. Aceasta este situaia n care ipotezele existente
129
fie sunt stabilite prin lege sau reglementare, fie sunt ac-
ceptate pe scar larg i atunci cnd tehnicile i meto
dologiile care trebuie utilizate se bazeaz pe standarde
general acceptate sau prescrise de lege sau reglementare.
n astfel de cazuri, rezultatele unei evaluri efectuate de
dou sau mai multe pri nu par a fi substanial diferite.
.
290.178 Dac unei firme i se solicit s efectueze o evaluare pen-
.R
tru a asista un client de audit n legtur cu obligaiile
sale de raportare fiscal sau n scopul planificrii fiscale,
iar rezultatele evalurii nu vor avea un efect direct asu-
.A
pra situaiilor financiare, se aplic prevederile cuprinse
la punctul 290.191.
.C
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
290.179 n cazul unui client de audit care nu este o entitate de in-

teres public, dac serviciul de evaluare are un efect im-
.C
portant asupra situaiilor financiare asupra crora firma

i va exprima o opinie, iar evaluarea implic un grad
semnificativ de subiectivitate, nicio msur de protecie
.E
nu ar putea reduce ameninarea de autorevizuire pn la

un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s
furnizeze un astfel de serviciu de evaluare pentru un cli-
C
ent de audit.
290.180 O firm nu va presta servicii de evaluare pentru un cli-

ent de audit care este o entitate de interes public dac
evalurile ar avea un efect important, separat sau n an
samblu, asupra situaiilor financiare asupra crora firma
i va exprima o opinie.
130
Servicii fiscale
290.181 Serviciile fiscale cuprind o serie larg de servicii, inclu-

siv:
ntocmirea declaraiei de venituri;
calculele fiscale pentru ntocmirea intrrilor n conta
.
bilitate;
.R
planificarea fiscal i alte servicii de consultan fis
cal; i
asistena n rezolvarea disputelor fiscale.
.A
Dei serviciile fiscale prestate de o firm pentru un cli-
ent de audit sunt abordate separat la fiecare dintre aceste
.C
titluri generale, n practic, aceste activiti sunt adesea
legate ntre ele.
.C
290.182 Prestarea anumitor servicii fiscale genereaz ameninri

de autorevizuire i de favorizare. Existena i impor
tana oricror ameninri vor depinde de factori precum:
.E
(a) sistemul conform cruia autoritile fiscale evalueaz

i gestioneaz impozitul n cauz i rolul firmei n acest
proces, (b) complexitatea regimului fiscal relevant i
C
gradul de judecat necesar pentru aplicarea acestuia,

(c) caracteristicile particulare ale misiunii i (d) nivelul
experienei fiscale a angajailor clientului.
290.183 Serviciile de ntocmire a declaraiilor fiscale implic

asistarea clienilor n legtur cu obligaiile lor de rapor-
tare fiscal prin proiectarea i finalizarea informaiilor,
inclusiv a valorii impozitului datorat (de obicei, pe for-
mulare standardizate), care trebuie naintate autoritilor
131
fiscale respective. Astfel de servicii cuprind, de aseme-

nea, consultana cu privire la tratamentul declaraiilor
de venituri din tranzaciile anterioare i rspunsul n
numele clientului de audit la solicitrile autoritilor
fiscale privind informaiile i analizele suplimentare (in
clusiv furnizarea de explicaii referitoare la suportul
tehnic al abordrii selectate). Serviciile de ntocmire a
.
declaraiilor de venituri se bazeaz, n general, pe infor
.R
maiile istorice i implic, n principal, analiza i prezen-
tarea unor astfel de informaii istorice conform legii fis-
cale existente, inclusiv ale celor precedente i practicii
.A
stabilite. Mai mult, declaraiile de venituri sunt supuse
oricrei examinri sau oricrui proces de aprobare pe
care autoritatea fiscal le consider adecvate. Prin ur-
.C
mare, prestarea unor astfel de servicii nu genereaz, n ge
neral, o ameninare la adresa independenei dac condu
cerea i asum responsabilitatea asupra declaraiilor
.C
care cuprind judeci importante.
290.184 Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) fiscale

.E
actuale i amnate pentru un client de audit n scopul

ntocmirii intrrilor contabile care vor fi auditate ulte-
rior de firm genereaz o ameninare de autorevizuire.
C
Importana ameninrii va depinde de: (a) complexitatea

legii fiscale i a reglementrii relevante i de gradul
de judecat necesar pentru aplicarea lor, (b) nivelul ex
perienei fiscale a personalului clientului i (c) pragul de
semnificaie al valorilor pentru situaiile financiare.
Msurile de protecie trebuie aplicate atunci cnd este
necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re-
132
angajarea de profesioniti care nu sunt membri ai

echipei de audit pentru prestarea serviciului;
dac serviciul este prestat de un membru al echipei
de audit, utilizarea unui partener sau a unui membru
din conducere cu experiena adecvat i care nu face
parte din echipa de audit pentru examinarea calcule-
.
lor fiscale; sau
.R
obinerea de consultan privind serviciul de la un
profesionist extern din domeniul fiscal.
.A
290.185 Cu excepia situaiilor de urgen, n cazul unui client
de audit care este o entitate de interes public, firma nu
trebuie s efectueze calculele fiscale ale datoriilor (sau
.C
activelor) actuale sau amnate n scopul ntocmirii intr
rilor contabile care sunt importante pentru situaiile fi-
nanciare asupra crora firma i va exprima o opinie.
.C
290.186 Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) fiscale

actuale i amnate pentru un client de audit n scopul n-
.E
tocmirii intrrilor contabile, care altfel nu ar fi permise

conform prezentei seciuni, se poate face pentru clienii
de audit numai n situaii de urgen sau n alte situaii
C
neobinuite n care clientul de audit nu poate s fac alte

angajamente. Acesta poate fi cazul cnd (a) numai firma
are resursele i cunotinele necesare despre afacerile
clientului pentru a-l asista la ntocmirea la timp a cal-
culelor sale pentru datoriile (sau activele) fiscale actuale
i amnate i (b) o restricie asupra capacitii firmei de
a presta serviciile ar avea drept rezultat dificulti im-
portante pentru client (de exemplu, aa cum ar putea
rezulta din nerespectarea dispoziiilor de reglementare
133
a raportrii). n astfel de situaii trebuie ndeplinite urm

toarele condiii:
(a) cei care furnizeaz serviciile s nu fie membri ai echi
pei de audit;
(b) serviciile s fie prestate numai pe o perioad scurt
de timp i s nu se repete; i
.
.R
(c) situaia s fie discutat cu cei nsrcinai cu guverna-
rea.
.A
Planificarea fiscal i alte servicii de consultan fiscal
290.187 Planificarea fiscal sau alte servicii de consultan fiscal

.C
cuprind o serie larg de servicii, cum ar fi consilierea
clientului n privina structurrii afacerilor sale ntr-un
mod eficient din punct de vedere fiscal sau consilierea cu
privire la aplicarea unei noi legi sau reglementri fiscale.
.C
290.188 O ameninare poate fi generat atunci cnd consilierea

va afecta aspecte care trebuie s se reflecte n situaiile
.E
financiare. Existena i importana oricrei ameninri

vor depinde de factori precum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea tra
C
tamentului adecvat pentru consultana fiscal n si

tuaiile financiare;
msura n care rezultatul consultanei fiscale va avea
un efect important asupra situaiilor financiare;
dac eficacitatea consultanei fiscale depinde de tra
tamentul contabil sau de prezentarea n situaiile fi-
nanciare i dac exist ndoial n ceea ce privete
caracterul adecvat al tratamentului contabil sau al
134
prezentrii conform cadrului general relevant de ra-

portare financiar;
nivelul experienei fiscale a angajailor clientului;
msura n care consultana este susinut de legea
sau reglementarea fiscal, de alte practici precedente
sau stabilite; i
.
dac tratamentul fiscal este susinut de un regulament
.R
privat sau dac a fost clarificat n alt mod de autoritatea
fiscal nainte de ntocmirea situaiilor financiare.
De exemplu, furnizarea planificrii fiscale i a altor ser
.A
vicii de consultan fiscal n care consultana este sus
inut n mod clar de autoritatea fiscal sau de alt prece
dent, prin practica stabilit, sau se bazeaz pe legea fis
.C
cal care este preponderent nu genereaz, n general, o
ameninare la adresa independenei.
290.189 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie

.C

.E
protecie cuprind:
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
C
angajarea unui profesionist n fiscalitate, care nu a

fost implicat n prestarea de servicii fiscale, pentru
a consilia echipa de audit cu privire la serviciu i
pentru a examina tratamentul situaiilor financiare;
obinerea de consultan privind serviciul din partea
unui profesionist extern n domeniul fiscal; sau
obinerea de preautorizare sau de consultan din par
tea autoritilor fiscale.
135
290.190 Atunci cnd eficacitatea consilierii fiscale depinde de un

anumit tratament contabil sau de prezentarea n situaiile
financiare i:
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
de raportare financiar; i
.
.R
(b) rezultatul sau consecinele consilierii fiscale vor
avea un efect important asupra situaiilor financiare
asupra crora firma i va exprima o opinie,
.A
ameninarea de autorevizuire va fi att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu tre-
.C
buie s furnizeze astfel de consultan fiscal unui client
de audit.
.C
290.191 Atunci cnd presteaz servicii pentru un client de audit,

unei firme i se poate solicita s efectueze o evaluare
pentru a asista clientul n legtur cu obligaiile sale de
raportare fiscal sau n scopuri de planificare fiscal.
.E
Atunci cnd rezultatul evalurii va avea un efect direct

asupra situaiilor financiare, se aplic prevederile cu-
prinse la punctele 290.175-290.180 legate de serviciile
C
de evaluare. Atunci cnd evaluarea se efectueaz nu-

mai n scopuri fiscale i rezultatul acesteia nu va avea
efect direct asupra situaiilor financiare (adic situaiile
financiare sunt afectate numai prin intrrile contabile
legate de impozit), acest lucru nu va genera de obicei
ameninri la adresa independenei dac un astfel de
efect asupra situaiilor financiare nu este important sau
dac evaluarea este supus revizuirii externe de ctre o
autoritate fiscal sau de ctre o autoritate de reglemen-
136
tare similar. Dac evaluarea nu este supus unei astfel

de revizuiri externe, iar efectul su este important pen-
tru situaiile financiare, existena i importana oricrei
ameninri vor depinde de factori precum:
msura n care metodologia de evaluare este susi
nut de legea sau reglementarea fiscal, de alt prece
dent sau de practica stabilit i gradul de subiectivi-
.
tate inerent evalurii;
.R
fiabilitatea i extinderea datelor existente.
.A
.C
utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echi-
angajarea unui profesionist pentru examinarea activi
.C
tii de audit sau a rezultatului serviciului fiscal; sau

obinerea de preautorizare sau de consultan din par
tea autoritilor fiscale.
.E
Asistena n rezolvarea disputelor fiscale
290.192 O ameninare de favorizare sau de autoexaminare poate

C
fi generat atunci cnd firma reprezint un client de au-

dit n rezolvarea unei dispute fiscale odat ce autoritile
fiscale au notificat clientul c au respins argumentele
acestuia cu privire la un anumit aspect i fie autoritatea
fiscal, fie clientul face trimitere la aspectul de deter-
minat n cadrul unei proceduri oficiale, de exemplu,
naintea unui tribunal sau a unei instane. Existena i
importana oricrei ameninri vor depinde de factori
precum:
137
dac firma a oferit consultana care face obiectul dis-

putei fiscale;
msura n care rezultatul disputei va avea un efect
important pentru situaiile financiare asupra crora
firma i va exprima o opinie;
msura n care aspectul respectiv este susinut de le-
gea sau reglementarea fiscal, de alt precedent sau
.
de practica stabilit;
.R
dac procedurile se desfoar public; i
rolul jucat de conducere n rezolvarea disputei.
.A
.C
.C
angajarea unui profesionist n fiscalitate care nu a fost

implicat n prestarea serviciului fiscal pentru consi
lierea echipei de audit cu privire la servicii i pentru
.E
examinarea tratamentului situaiilor financiare; sau

obinerea de preautorizare sau consultan din partea
autoritilor fiscale.
C
290.193 Atunci cnd serviciile fiscale implic acionarea n cali-

tate de avocat pentru un client de audit naintea unui tri-
bunal sau a unei curi pentru rezolvarea unei probleme
fiscale, iar sumele implicate sunt importante pentru si
tuaiile financiare asupra crora firma i va exprima o
opinie, ameninarea de favorizare generat va fi att de
important nct nicio msur de protecie nu ar putea
s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
138
firma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru

un client de audit. Ceea ce constituie un tribunal pu
blic sau o curte trebuie s se determine conform moda
litii de audiere a procedurilor fiscale dintr-o anumit
jurisdicie.
290.194 Totui, firmei nu i se interzice s aib n continuare un
.
.R
rol de consiliere (de exemplu, pentru a rspunde solici
trilor specifice de informaii, pentru furnizarea conturi-
lor bazate pe fapte sau furnizarea de probe cu privire la
activitatea desfurat sau asistarea clientului n analiza
.A
aspectelor fiscale) pentru clientul de audit n legtur cu
aspectul audiat n faa unui tribunal public sau a unei
curi de judecat.
.C
Servicii interne de audit
.C
290.195 Domeniul de aplicare i obiectivele activitilor de audit

intern variaz n mare msur i depind de dimensiunea
i de structura entitii i de dispoziiile conducerii i
.E
ale celor nsrcinai cu guvernarea. Activitile de audit

intern pot cuprinde:
(a) monitorizarea controlului intern revizuirea con
C
troalelor, monitorizarea funcionrii lor i recoman-

darea de mbuntiri ale acestora;
(b) examinarea informaiilor financiare i de exploatare
examinarea mijloacelor utilizate pentru identifica
rea, evaluarea, clasificarea i raportarea informai-
ilor financiare i de exploatare i investigaii speci
fice ale elementelor individuale, inclusiv testarea
detaliat a tranzaciilor, soldurilor i procedurilor;
139
(c) examinarea economiei, a eficienei i eficacitii acti

vitilor de exploatare, inclusiv ale activitilor nefi
nanciare ale unei entiti; i
(d) examinarea conformrii la legi, reglementri i alte
dispoziii externe i la politicile i directivele con
ducerii i alte dispoziii interne.
.
.R
290.196 Serviciile de audit intern implic asistarea clientului
de audit n desfurarea activitilor sale de audit in-
tern. Prestarea de servicii de audit intern ctre un cli-
ent de audit genereaz o ameninare de autoexaminare
.A
la adresa independenei dac firma utilizeaz activita-
tea de audit intern n cursul unui audit extern ulterior.
Efectuarea unei pri importante din activitile de audit
.C
intern ale clientului mrete posibilitatea ca personalul
firmei care presteaz servicii de audit intern s i asume
o responsabilitate a conducerii. Dac personalul firmei
.C
i asum o responsabilitate a conducerii atunci cnd

presteaz servicii de audit intern pentru un client de au-
dit, ameninarea generat va fi att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn
.E
la un nivel acceptabil. Prin urmare, personalul firmei

nu trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii
atunci cnd presteaz servicii de audit intern pentru un
C
client de audit.
290.197 Exemplele de servicii de audit intern care implic asuma

rea responsabilitilor conducerii cuprind:
(a) stabilirea de politici de audit intern sau direcionarea
strategic a activitilor de audit intern;
(b) direcionarea i asumarea responsabilitii aciunilor
angajailor entitii de audit intern;
140
(c) decizia privind care recomandri ce rezult din acti

vitile de audit intern s fie implementate;
(d) raportarea rezultatelor activitilor de audit intern
celor nsrcinai cu guvernarea n numele conduce-
rii;
(e) desfurarea procedurilor care fac parte din controlul
.
intern, cum ar fi revizuirea i aprobarea modificrilor
.R
legate de privilegiile de acces la datele angajailor;
(f) asumarea responsabilitii pentru proiectarea, imple-
mentarea i meninerea controlului intern; i
.A
(g) prestarea de servicii de audit intern externalizate, care
s cuprind toat sau o parte substanial a funciei
de audit intern, n care firma este responsabil cu
.C
determinarea domeniului de aplicare a activitii de
audit intern i poate avea responsabilitatea unuia sau
mai multor aspecte prezentate la literele (a)-(f).
.C
290.198 Pentru a evita asumarea unei responsabiliti a condu

cerii, firma trebuie s presteze numai servicii de audit
.E
intern pentru un client de audit dac se ndeplinesc urm

toarele condiii:
(a) clientul desemneaz o surs adecvat i competen-
C
t, preferabil din cadrul conducerii superioare, care

s fie responsabil permanent cu activitile de audit
intern i s recunoasc responsabilitatea proiectrii,
implementrii i meninerii controlului intern;
(b) conducerea clientului sau cei nsrcinai cu guver-
narea examineaz, evalueaz i aprob domeniul de
aplicare, riscul i frecvena serviciilor de audit in-
tern;
141
(c) conducerea clientului evalueaz caracterul adecvat

al serviciilor de audit intern i concluziile care rezul-
t din prestarea acestora;
(d) conducerea clientului evalueaz i determin ce re-
comandri care rezult din serviciile de audit intern
vor fi implementate i administreaz procesul de im-
plementare; i
.
.R
(e) conducerea clientului raporteaz celor nsrcinai cu
guvernarea concluziile i recomandrile importante
ce rezult din serviciile de audit intern.
.A
290.199 Atunci cnd o firm utilizeaz activitatea unei funcii de
audit intern, Standardele Internaionale de Audit prevd
efectuarea procedurilor de evaluare a caracterului adec-
.C
vat al acelei activiti. Atunci cnd o firm accept o
misiune de a presta servicii de audit intern pentru un
client de audit, iar rezultatele acelor servicii vor fi utili-
.C
zate pentru desfurarea auditului extern, este generat

o ameninare de autoexaminare, deoarece exist posibi
litatea ca echipa de audit s utilizeze rezultatele serviciu
.E
lui de audit intern fr evaluarea n mod corespunztor

a acelor rezultate sau fr exercitarea scepticismului
profesional la acelai nivel la care ar fi exercitat atunci
cnd activitatea de audit intern ar fi prestat de persoane
C
care nu fac parte din firm. Importana ameninrii va

pragul de semnificaie al valorilor situaiilor financia
re aferente;
riscul de prezentare eronat a afirmaiilor legate de
acele valori din situaiile financiare; i
gradul de fiabilitate aferent serviciului de audit in-
tern.
142

tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de
protecie este utilizat de profesionitii care nu fac parte
din echipa de audit pentru a presta un serviciu de audit
intern.
.
.R
290.200 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte
res public, o firm nu trebuie s presteze servicii de au-
dit intern care sunt legate de:
.A
(a) o parte important a controalelor interne asupra ra
portrii financiare;
(b) sisteme de contabilitate financiar care genereaz
informaii separat sau n ansamblu, importante pen-
.C
tru evidenele contabile sau situaiile financiare ale
clientului asupra crora firma i va exprima o opi
nie; sau
.C
(c) sume sau prezentri de informaii care sunt, separat

sau n ansamblu, importante pentru situaiile finan-
ciare asupra crora firma i va exprima o opinie.
.E
Servicii de sisteme IT
290.201 Serviciile legate de sistemele de tehnologia informaiilor

C
(IT) cuprind proiectarea sau implementarea sistemelor

de hardware sau de software. Sistemele pot acumula
date-surs, pot face parte din controlul intern asupra
raportrii financiare sau pot genera informaii care s
afecteze evidenele contabile sau situaiile financiare,
sau sistemele pot fi fr legtur cu evidenele contabi
le ale clientului de audit, cu controlul intern asupra ra
portrii financiare sau situaiilor financiare. Prestarea
de servicii de sisteme poate genera o ameninare de
143
autoexaminare n funcie de natura serviciilor i siste-

melor IT.
290.202 Urmtoarele servicii de sisteme IT sunt considerate a nu

genera o ameninare la adresa independenei att timp
ct personalul firmei nu i asum o responsabilitate a
conducerii:
.
(a) proiectarea sau implementarea sistemelor IT care nu
.R
sunt legate de controlul intern asupra raportrii fi-
nanciare;
(b) proiectarea sau implementarea sistemelor IT ce nu
.A genereaz informaii care s constituie o parte im

portant a evidenelor contabile sau a situaiilor fi
nanciare;
.C
(c) implementarea contabilitii standard sau a unui soft
ware de raportare a informaiilor financiare care nu
a fost elaborat de ctre firm, dac personalizarea
prevzut pentru a rspunde nevoilor clientului nu
.C
este important; i
(d) evaluarea i recomandrile cu privire la un sistem
proiectat, implementat sau exploatat de un alt furni-
.E
zor de servicii sau de client.

290.203 Genereaz o ameninare de autoexaminare prestarea de
servicii pentru un client de audit care nu este o entitate
C
de interes public ce implic proiectarea sau implementa-

rea sistemelor IT care (a) formeaz o parte semnificativ
a controlului intern asupra raportrii financiare sau
(b) genereaz informaii care sunt importante pentru
evidenele sau situaiile financiare ale clientului asupra
crora firma i va exprima o opinie.
290.204 Ameninarea de autoexaminare este prea important pen

tru a permite astfel de servicii, n afar de cazul n care
144
sunt implementate msuri de protecie adecvate, asigu

rndu-se c:
(a) clientul i recunoate responsabilitatea de stabilire
i monitorizare a sistemelor de control intern;
(b) clientul i asum responsabilitatea de a delega toate
deciziile conducerii cu privire la proiectarea i im-
plementarea sistemelor de hardware i de software
.
unui angajat competent, preferabil din cadrul con-
.R
ducerii superioare;
(c) clientul ia toate deciziile cu privire la procesul de
proiectare i implementare;
.A
(d) clientul evalueaz caracterul adecvat i rezultatele
proiectrii i implementrii sistemului; i
(e) clientul este responsabil cu exploatarea sistemului
.C
(hardware sau software) i cu datele pe care le utili
zeaz sau pe care le genereaz.
.C
290.205 n funcie de gradul de fiabilitate al anumitor sisteme

IT ca parte a auditului, trebuie s se determine dac s
se presteze astfel de servicii n afara certificrii numai
.E
cu personalul care nu face parte din echipa de audit i

care are direcii de raportare diferite n cadrul firmei.
Importana oricrei ameninri rmase trebuie s fie
C

pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un exem
plu de astfel de msur de protecie este angajarea unui
profesionist contabil pentru examinarea activitii de
audit sau a altui serviciu n afara certificrii.
290.206 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte

res public, firma nu trebuie s presteze servicii care
implic proiectarea sau implementarea sistemelor IT care
145
(a) formeaz o parte semnificativ a controlului intern

asupra raportrii financiare sau (b) genereaz informaii
care sunt importante pentru evidenele sau situaiile fi-
nanciare ale clientului asupra crora firma i va exprima
o opinie.
Servicii de susinere a litigiilor
.
.R
290.207 Serviciile de susinere a litigiilor pot cuprinde activiti
cum ar fi acionarea n calitate de martor expert, calcu-
larea pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea
.A
fi primite sau de primit ca urmare a unui litigiu sau a
unei alte dispute legale i asistena pentru gestionarea i
recuperarea documentelor. Aceste servicii pot genera o
ameninare de autoexaminare sau de favorizare.
.C
290.208 Dac firma presteaz un serviciu de susinere a litigiului
pentru un client de audit i serviciul implic estimarea
.C
pagubelor sau a altor sume care afecteaz situaiile fi-

nanciare asupra crora firma i va exprima o opinie, tre-
buie respectate prevederile legate de serviciul de evalua
re cuprinse la punctele 290.175-290.180. n cazul unor
.E
alte servicii de susinere a litigiilor, importana oricrei

ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
C
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel ac-

ceptabil.
Servicii juridice
290.209 n sensul prezentei seciuni, serviciile juridice sunt de

finite ca orice servicii pentru care persoana care le
presteaz trebuie s fie admis n practica dreptului
naintea curilor jurisdiciei n care vor fi prestate aceste
146
servicii sau s aib pregtirea legal impus pentru prac-

ticarea dreptului. Astfel de servicii juridice pot cuprinde,
n funcie de jurisdicie, o serie larg i diversificat de
domenii, inclusiv serviciile corporative i comerciale
pentru clieni, cum ar fi consultan juridic legat de
susinerea contractelor, litigii, fuziuni i achiziii i sus
inere i asisten pentru departamentele juridice interne
.
ale clienilor. Prestarea de servicii juridice pentru o enti-
.R
tate care este client de audit poate genera att ameninri
de autoexaminare, ct i ameninri de favorizare.
.A
290.210 Serviciile juridice care susin un client de audit n desf
urarea unei tranzacii (de exemplu, susinerea contrac
tului, consultan juridic, verificare prealabil i re
structurare) pot genera ameninri de autoexaminare.
.C
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
natura serviciului;
.C
dac serviciul este prestat de un membru al echipei

de audit; i
pragul de semnificaie al oricrui aspect n legtur
.E
cu situaiile financiare ale clientului.

C

pa de audit pentru prestarea serviciului; sau
angajarea unui profesionist n fiscalitate, care nu a
fost implicat n prestarea serviciilor juridice, pen-
tru a oferi consiliere echipei de audit cu privire la
147
servicii i la examinarea tratamentului situaiilor fi

nanciare.
290.211 ndeplinirea unui rol de favorizare pentru un client de

audit n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu atunci
cnd sumele implicate sunt importante pentru situaiile
financiare asupra crora firma i va exprima o opinie va
.
crea ameninri de favorizare i de autoexaminare att
.R
de importante nct nicio msur de protecie nu le-ar
putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
firma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru
.A
un client de audit.
290.212 Atunci cnd unei firme i se solicit s ndeplineasc un

.C
rol de favorizare pentru un client de audit n rezolvarea
unei dispute sau a unui litigiu atunci cnd sumele impli-
cate nu sunt importante pentru situaiile financiare asu-
pra crora firma i va exprima o opinie, firma trebuie s
.C
evalueze importana oricror ameninri de favorizare i

de autoexaminare i s aplice msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pen
.E
tru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de

astfel de msuri de protecie cuprind:
C
pa de audit pentru a presta serviciul; sau

angajarea unui profesionist care nu a fost implicat
n prestarea de servicii juridice s ofere consiliere
echipei de audit cu privire la serviciul respectiv i s
examineze orice tratament al situaiilor financiare.
290.213 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei drept

consilier general pentru problemele juridice ale unui
client de audit va genera ameninri de favorizare i de
148
autoexaminare care sunt att de importante nct nicio

msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel
acceptabil. Poziia consilierului general este, n general,
o poziie din conducerea superioar cu responsabilitate
larg pentru problemele juridice ale unei companii i,
n consecin, niciun membru al firmei nu trebuie s ac-
cepte o astfel de numire pentru un client de audit.
.
.R
Servicii de recrutare
Prevederi generale
.A
290.214 Prestarea de servicii de recrutare pentru un client de
audit poate genera ameninri de intimidare, de familia
.C
ritate sau de interes propriu. Existena i importana
oricrei ameninri vor depinde de factori precum:
natura asistenei solicitate; i
rolul persoanei care va fi recrutat.
.C

.E

duce pn la un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma
nu trebuie s i asume responsabilitile conducerii, in-
C
clusiv rolul de negociator n numele clientului, iar luarea

deciziilor trebuie lsat la latitudinea clientului.
Firma poate, n general, s presteze astfel de servicii
precum examinarea calificrilor profesionale ale unui
numr de candidai i furnizarea de consultan privind
aptitudinile lor pentru postul respectiv. De asemenea, fir-
ma poate intervieva candidaii i poate face recomandri
privind competena candidatului pentru poziiile de con-
tabilitate financiar, administrativ sau de control.
149
290.215 O firm nu trebuie s presteze urmtoarele servicii de

recrutare, pentru un client de audit care este o entitate de
interes public, cu privire la un director sau la un funcio-
nar al entitii sau n conducerea superioar pe o poziie
de unde poate exercita o influen semnificativ asupra
.
ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor finan-
.R
ciare ale clientului asupra crora firma i va exprima o
opinie:
cutarea sau alegerea de candidai pentru astfel de
.A poziii; i
efectuarea de verificri ale referinelor posibililor
candidai pentru astfel de poziii.
.C
Servicii financiare corporative
290.216 Prestarea de servicii financiare corporative cum ar fi (a)

.C
asistarea clientului de audit la elaborarea strategiilor

corporative, (b) identificarea posibilelor inte de atins
pentru clientul de audit, (c) consilierea pentru tranzacii
.E
le de cedare, (d) asistarea tranzaciilor de strngere de

fonduri i (e) furnizarea de consultan de structurare
poate genera ameninri de autoexaminare i de favo-
C
rizare. Importana oricrei ameninri generate trebuie

cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pen
tru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat n
prestarea de servicii financiare corporative s ofere
150
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res

pectiv i s examineze orice tratament contabil i
orice tratament al situaiilor financiare.
290.217 Prestarea unui serviciu financiar corporativ, de exem-

plu, consilierea cu privire la structurarea unei tranzacii
financiare corporative sau la angajamentele de finanare
.
.R
care vor afecta direct sumele raportate n situaiile fi-
nanciare asupra crora firma va furniza o opinie, poate
genera o ameninare de autoexaminare. Existena i im
portana oricrei ameninri vor depinde de factori pre
.A
cum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea
.C
tratamentului adecvat pentru rezultatul sau conse
cinele consilierii financiare corporative n situaiile
financiare;
msura n care rezultatul consilierii financiare corpo-
.C
rative va afecta direct sumele nregistrate n situaiile

financiare i msura n care sumele sunt importante
pentru situaiile financiare; i
.E
dac eficacitatea consilierii financiare corporative

depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile financiare i exist ndoieli cu
C
privire la caracterul adecvat al tratamentului conta

bil aferent sau al prezentrii conform cadrului gene
ral relevant de raportare financiar.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evalua
t i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru
a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
151

angajarea unui profesionist care nu a fost implicat n
prestarea de servicii financiare corporative s ofere
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res
pectiv i s examineze orice tratament contabil i
orice tratament al situaiilor financiare.
.
.R
290.218 Atunci cnd eficacitatea consilierii financiare corpora-
tive depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile financiare i:
.A
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
.C
de raportare financiar; i
(b) rezultatul sau consecinele consilierii financiare cor-
porative vor avea un efect important asupra situaiilor
.C
financiare asupra crora firma i va exprima o opi

nie,
ameninarea de autoexaminare este att de important
.E

pn la un nivel acceptabil, caz n care consilierea finan
ciar corporativ nu trebuie s fie furnizat.
C
290.219 Prestarea serviciilor financiare corporative care implic

promovarea, tranzacionarea sau subscrierea aciunilor
unui client de audit va genera o ameninare de auto
examinare sau de favorizare care este att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu tre-
buie s presteze astfel de servicii pentru un client de au-
dit.
152
Onorarii
Onorarii valoare relativ
290.220 Atunci cnd onorariile totale generate de un client de audit

reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale
ale firmei care i exprim opinia de audit, dependena de
.
acel client i preocuparea privind posibilitatea pierderii
.R
clientului pot constitui o ameninare generat de intere-
sul propriu sau de intimidare. Semnificaia ameninrii
va depinde de factori precum:
.A
structura operaional a firmei;
dac firma este bine cunoscut pe pia sau nou-
creat; i
.C
importana clientului din punct de vedere calitativ
i/sau cantitativ pentru firm.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin
.C
area nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n

considerare i aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este cazul, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
.E
acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:

reducerea dependenei de clientul respectiv;
revizuirea controalelor externe de calitate; sau
C
consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism

profesional de reglementare sau un alt contabil auto-
rizat, cu privire la judecile-cheie de audit.
290.221 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de in-

teresul propriu sau de intimidare atunci cnd onorariile
generate de clientul de audit reprezint un procent mare
din veniturile clienilor unui partener individual sau un
procent mare din veniturile unui birou individual al
153
firmei. Importana ameninrii va depinde de factori pre-

cum:
i/sau cantitativ pentru partener sau pentru birou; i
msura n care remuneraia partenerului sau a parte-
nerilor din birou depinde de onorariile generate de
client.
.
.R
cate msuri de protecie, atunci cnd este cazul, pentru
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
.A
reducerea dependenei de clientul de audit;
existena unui profesionist contabil care s examineze
.C
activitatea sau s ofere consultan, dup caz; sau
revizuiri periodice interne i externe independente
.C
290.222 Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes

public i, de-a lungul a doi ani consecutivi, totalul onora
riilor de la client i de la entitile sale afiliate (care fac
.E
obiectul consideraiilor de la punctul 290.27) reprezint

mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firma
care i exprim o opinie asupra situaiilor financiare ale
C
clientului, firma trebuie s prezinte celor nsrcinai cu

guvernarea clientului de audit faptul c totalul acestor
onorarii reprezint mai mult de 15% din totalul onora
riilor primite de ctre firm i s decid care dintre m
surile de protecie de mai jos vor fi aplicate pentru a re-
duce ameninarea pn la un nivel acceptabil i s aplice
msura de protecie aleas:
nainte de emiterea unei opinii de audit privind situa
iile financiare din al doilea an, un profesionist con-
154
tabil care nu face parte din firma care i exprim

opinia asupra situaiilor financiare s efectueze o
examinare a controlului calitii misiunii sau un
organism profesional de reglementare s efectueze
o examinare a misiunii echivalent cu o examinare
a controlului calitii misiunii (o examinare nainte
de emitere); sau
.
dup emiterea opiniei de audit asupra situaiilor fi-
.R
nanciare din al doilea an i nainte de emiterea unei
opinii de audit privind situaiile financiare din al
treilea an, un profesionist contabil care nu face parte
.A
din firma care i exprim opinia asupra situaiilor
financiare sau un organism profesional de reglemen
tare s efectueze o examinare a auditului din cel de-al
.C
doilea an care este echivalent cu o examinare a con
trolului calitii misiunii (o examinare dup emi
tere).
Atunci cnd totalul onorariilor depete n mod semnifi-
.C
cativ 15%, firma trebuie s determine dac importana

ameninrii este att de mare nct o examinare dup
emitere nu ar reduce ameninarea pn la un nivel ac-
.E
ceptabil i, prin urmare, se impune o examinare nainte

de emitere. n astfel de situaii se va efectua o examinare
nainte de emitere.
C
Dup aceea, atunci cnd onorariile continu s dep

easc 15% n fiecare an, vor avea loc prezentarea n
faa celor nsrcinai cu guvernarea i discuia cu acetia,
fiind aplicat una dintre msurile de protecie de mai
sus. Dac onorariile depesc n mod semnificativ 15%,
firma trebuie s determine dac importana ameninrii
este att de mare nct o examinare dup emitere nu ar
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil i, prin
urmare, se impune o examinare nainte de emitere. n
155
astfel de situaii se va efectua o examinare nainte de

emitere.
Onorarii restante
290.223 O ameninare de interes propriu poate fi generat dac

onorariile datorate de un client de audit rmn nepltite
.
pentru o lung perioad de timp, n special dac o parte
.R
important nu este pltit nainte de emiterea raportului
de audit pentru anul urmtor. n general, firma se ateapt
s impun plata acestor onorarii nainte de emiterea unui
.A
astfel de raport. Dac onorariile rmn nepltite dup
emiterea raportului, existena i importana oricrei ame
ninri trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de pro
tecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ame
.C
ninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel accepta
bil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
angajarea unui profesionist contabil suplimentar care nu
.C
a fcut parte din echipa de audit pentru a furniza consi

liere sau pentru a examina activitatea desfurat. Firma
trebuie s determine dac onorariile restante ar putea fi
considerate drept echivalente unui mprumut ctre cli-
.E
ent i dac, datorit importanei onorariilor restante, este

adecvat pentru firm s fie numit din nou sau s con
tinue misiunea de audit.
C
Onorarii contingente
290.224 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz

predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al serviciilor prestate de ctre firm. n contextul aces-
tei seciuni, onorariile nu sunt considerate contingente
dac au fost stabilite de o instan sau de o alt autoritate
public.
156
290.225 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de

exemplu, printr-un intermediar, de o firm pentru o
misiune de audit constituie o ameninare generat de
interesul propriu, care este att de important nct nu
poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin nicio
msur de protecie. n consecin, o firm nu trebuie s
ncheie niciun astfel de angajament privind onorariile.
.
.R
290.226 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de
exemplu, printr-un intermediar, de o firm pentru un alt
serviciu n afara celui de certificare prestat pentru un cli-
.A
ent de audit poate, de asemenea, s genereze o amenin
are de interes propriu. Ameninarea generat este att
de important nct nu poate fi redus pn la un nivel
.C
acceptabil prin nicio msur de protecie dac:
(a) onorariul este ncasat de firma care i exprim o opi-
nie asupra situaiilor financiare, iar onorariul este im-
portant sau se ateapt s fie important pentru acea
.C
firm;
(b) onorariul este ncasat de o firm din reea care parti
cip n mod semnificativ la audit, iar onorariul este
.E
important sau se ateapt s fie important pentru

acea firm; sau
C
(c) rezultatul altui serviciu n afara celui de certificare

i, prin urmare, valoarea onorariului depind de o
judecat viitoare sau actual legat de auditul unei
valori importante din situaiile financiare.
Prin urmare, astfel de angajamente nu trebuie s fie ac-
ceptate.
290.227 Pentru alte angajamente cu onorarii contingente ncasate

de o firm pentru alte servicii n afara celui de certificare
157
pentru un client de audit, existena i importana oricrei

ameninri vor depinde de factori precum:
intervalul valorilor posibile ale onorariilor;
dac o autoritate adecvat determin rezultatul aspec
tului pentru care se va determina onorariul contin-
gent;
natura serviciului; i
.
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra situa
.R
iilor financiare.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i tre-
.A
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
.C
existena unui profesionist contabil care s exami
neze activitatea relevant de audit sau s ofere con
sultan, dup caz; sau
.C
pa de audit pentru prestarea altui serviciu n afara

celui de certificare.
.E
Politici de evaluare i de compensare

C
290.228 O ameninare de interes propriu este generat atunci cnd

un membru al echipei de audit este evaluat sau compen-
sat pentru prestarea altor servicii n afara celor de certi-
ficare pentru clientul de audit. Importana ameninrii va
depinde de:
procentul din compensaia individual sau din evalu
area performanei care se bazeaz pe prestarea unor
astfel de servicii;
rolul persoanei respective n echipa de audit; i
158
dac deciziile de promovare sunt influenate de pres

tarea unor astfel de servicii.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin
area nu se afl la un nivel acceptabil, firma trebuie s
revizuiasc fie planul de compensare, fie procesul de
evaluare pentru acea persoan sau s aplice msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
.
.R
eliminarea acestor membri din echipa de audit; sau
.A
290.229 Un partener-cheie de audit nu trebuie s fie evaluat sau

.C
compensat pe baza succesului respectivului partener n
prestarea de alte servicii n afara certificrii pentru clien-
tul de audit al partenerului. Acest lucru nu vizeaz inter-
.C
zicerea angajamentelor normale de mprire a profitului

ntre partenerii unei firme.
.E
290.230 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui

client de audit poate duce la ameninri generate de in-
C
teresul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm

sau un membru al echipei de audit accept cadouri sau
ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea aces-
tora este n mod clar nesemnificativ, ameninrile la
adresa independenei sunt att de importante nct nu
pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
niciunei msuri de protecie. n consecin, o firm sau
un membru al echipei de audit nu trebuie s accepte ast-
fel de cadouri i ospitalitate.
159
Litigii reale sau ameninri
290.231 Atunci cnd are loc sau pare s aib loc un litigiu ntre
firm sau un membru al echipei de audit i clientul de
audit, apar ameninri generate de interesul propriu sau
de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i
membrii echipei de audit trebuie s fie caracterizat de
.
sinceritate complet i transparen total privind toate
.R
aspectele operaiunilor afacerii clientului. Conducerea
firmei i cea a clientului pot ocupa poziii adverse n
cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a face
.A
prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o
ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
.C
importana litigiului; i
dac litigiul are sau nu legtur cu o misiune ante
rioar de audit.
.C
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli

cate msuri de protecie, dac este necesar, pentru a
elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
.E
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro

tecie cuprind:
dac litigiul implic un membru al echipei de au-
C
dit, eliminarea acelei persoane din echipa de au-

dit; sau
efectuarea unei examinri profesionale a activitii
desfurate.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninrile
pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat este
retragerea din misiunea de certificare sau refuzul aces-
teia.
160
Rapoarte care cuprind restricii asupra utilizrii i

distribuirii
Introducere
290.500 Dispoziiile legate de independen din Seciunea 290

se aplic tuturor misiunilor de audit. Totui, n anumite
.
situaii care implic misiuni de audit n care raportul cu-
.R
prinde o restricie asupra utilizrii i distribuiei i dac
sunt ndeplinite condiiile descrise la punctele 290.501
i 290.502, dispoziiile privind independena din aceast
.A
seciune pot fi modificate conform punctelor 290.505-
290.514. Aceste puncte se aplic numai unei misiuni de
audit asupra situaiilor financiare cu scop special (a) care
.C
este realizat astfel nct s ofere o concluzie negativ sau
pozitiv c situaiile financiare sunt ntocmite sub toate
aspectele importante, n conformitate cu cadrul general
aplicabil de raportare financiar, inclusiv, n cazul unui
.C
cadru general corect de prezentare, c situaiile financia

re ofer o imagine real i corect sau sunt prezentate
corect, sub toate aspectele importante, n conformitate
.E
cu cadrul general aplicabil de raportare financiar, i (b) n

care raportul de audit cuprinde o restricie cu privire la
utilizare i distribuire. Modificrile nu sunt permise n
C
cazul unui audit al situaiilor financiare prevzute de

lege sau reglementare.
290.501 Modificrile dispoziiilor din Seciunea 290 sunt per-

mise dac utilizatorii vizai ai raportului (a) sunt con
tieni de scopul i de limitele raportului i (b) sunt
de acord explicit cu aplicarea dispoziiilor modificate
privind independena. Cunotinele legate de scopul i
limitele raportului pot fi obinute de utilizatorii vizai
161
prin participarea lor, direct sau indirect, prin reprezen-

tantul lor care are autoritatea de a aciona pentru utili
zatorii vizai, la stabilirea naturii i a domeniului de
aplicare ale misiunii. O astfel de participare sporete
capacitatea de a comunica a firmei cu utilizatorii vizai
n legtur cu problemele legate de independen i cu
msurile de protecie aplicabile necesare pentru a elimi
.
na ameninrile sau pentru a le reduce pn la un nivel
.R
acceptabil i de a obine acordul lor pentru dispoziiile
modificate legate de independen care trebuie aplicate.
.A
290.502 Firma trebuie s comunice (de exemplu, ntr-o scrisoare
de misiune) cu utilizatorii vizai referitor la dispoziiile
legate de independen care trebuie aplicate n legtur
.C
cu prestarea unei misiuni de audit. Atunci cnd utiliza-
torii vizai reprezint o clas de utilizatori (de exemplu,
debitori ntr-un angajament de mprumut simultan) care
nu pot fi identificai n mod specific dup nume n mo-
.C
mentul stabilirii termenilor misiunii, astfel de utilizatori

trebuie informai ulterior n legtur cu dispoziiile pri-
vind independena agreate de reprezentant (de exemplu,
.E
de reprezentantul care ntocmete scrisoarea de misiune

a firmei disponibil tuturor utilizatorilor).
C
290.503 Dac firma emite, de asemenea, un raport de audit care

nu cuprinde o restricie cu privire la utilizarea i distri-
buirea pentru acelai client, prevederile de la punctele
290.500-290.514 nu modific dispoziia de aplicare a
prevederilor de la punctele 290.1-290.232 pentru acea
misiune de audit.
290.504 Modificrile dispoziiilor din Seciunea 290 care sunt

permise n situaiile prezentate mai sus sunt descrise la
162
punctele 290.505-290.514. Se impune conformarea n

toate celelalte aspecte la prevederile din Seciunea 290.
Entiti de interes public
290.505 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la punc
.
tele 290.500-290.502, nu este necesar s se aplice dis
.R
poziii suplimentare la punctele 290.100-290.232 care
se aplic misiunilor de audit pentru entitile de interes
public.
.A
Entiti afiliate
.C
tele 290.500-290.502, referirile la clientul de audit nu
cuprind entitile sale afiliate. Totui, atunci cnd echipa
de audit cunoate sau are motive s cread c o relaie
.C
sau o circumstan care implic o entitate afiliat a clien

tului este relevant pentru evaluarea independenei fir-
mei fa de client, echipa de audit trebuie s includ i
.E
acea entitate afiliat atunci cnd identific i evalueaz

ameninrile la adresa independenei i cnd aplic m
surile de protecie adecvate.
C
Reele i firme din reea
290.507 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la

punctele 290.500-290.502, referirile la firm nu includ
firmele din reea. Totui, atunci cnd firma cunoate
sau are motive s cread c sunt generate ameninri de
interesele sau de relaiile unei firme din reea, acestea
163
trebuie incluse n evaluarea ameninrilor la adresa inde

pendenei.
Interese financiare, mprumuturi i garanii, relaii strnse de

afaceri i relaii personale i de familie
.
tele 290.500-290.502, prevederile relevante prezentate
.R
la punctele 290.102-290.145 se aplic numai membrilor
echipei misiunii, rudelor imediate i rudelor apropiate
ale acestora.
.A
290.509 n plus, se va face o determinare dac ameninrile la
adresa independenei sunt generate de interese i relaii,
conform descrierii de la punctele 290.102-290.145, n-
.C
tre clientul de audit i urmtorii membri ai echipei de
audit:
(a) cei care ofer consultaii cu privire la problemele
.C
tehnice sau specifice domeniului, la tranzacii sau

evenimente; i
(b) cei care efectueaz controlul calitii pentru misiune,
.E
inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului

calitii misiunii.
Trebuie s se fac o evaluare a importanei oricror ame
C
ninri despre care echipa misiunii are motive s cread

c sunt generate de interese i relaii ntre clientul de
audit i alte persoane din cadrul firmei care pot influena
direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv cei care re
comand compensarea sau cei care efectueaz suprave
gherea direct, conducerea sau alt supraveghere a parte
nerului misiunii de audit n legtur cu desfurarea
misiunii de audit (inclusiv cei de la toate nivelurile succe
siv superioare partenerului misiunii, prin persoana care
164
este angajat n conducerea firmei sau care este partener

al conducerii (director executiv sau echivalentul aces-
tuia)).
290.510 De asemenea, trebuie s se fac o evaluare a importanei

oricror ameninri despre care echipa misiunii are mo-
tive s cread c sunt generate de interese financiare n
.
clientul de audit, deinute de persoane fizice, conform
.R
descrierii de la punctele 290.108-290.111 i de la punc-
tele 290.113-290.115.
.A
290.511 Atunci cnd o ameninare la adresa independenei nu
se afl la un nivel acceptabil, trebuie aplicate msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
.C
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.512 La aplicarea prevederilor prezentate la punctele 290.106

i 290.115 pentru interesele firmei, dac firma are un
.C
interes financiar important, fie c este direct sau indirect,

n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat este att de important nct nicio msur de
.E
protecie nu o poate reduce pn la un nivel acceptabil.

Prin urmare, firma nu trebuie s aib un astfel de interes
financiar.
C
Angajarea la un client de audit
290.513 Trebuie s se fac o evaluare a importanei oricror

ameninri care rezult din orice relaii de angajare, con-
form descrierii de la punctele 290.134-290.138. Atunci
cnd exist o ameninare care nu se afl la un nivel ac-
ceptabil, trebuie s se aplice msuri de protecie pen-
165
un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie

care ar putea fi adecvate le cuprind pe cele prezentate la
punctul 290.136.
Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare
290.514 Dac firma desfoar o misiune pentru emiterea unei
.
utilizri limitate i a unui raport de distribuire pentru
.R
un client de audit i presteaz un alt serviciu n afara
certificrii pentru clientul de audit, prevederile punctelor
290.156-290.232 trebuie s fie respectate, ca urmare a
.A
punctelor 290.504-290.507.
.C
.C
.E
C
166
SECIUNEA 291
Independen alte misiuni de certificare
291.1 Aceast seciune abordeaz dispoziiile de independen

pentru alte misiuni de certificare dect cele de audit sau
.
examinare. Dispoziiile de independen pentru misiuni-
.R
le de audit i examinare sunt abordate n Seciunea 290.
Dac clientul certificrii este, de asemenea, un client de
audit sau examinare, dispoziiile din Seciunea 290 se
.A
aplic i firmei, firmelor din reea i membrilor echipei
de audit sau examinare. n anumite situaii care implic
misiuni de certificare n care raportul de certificare in-
.C
clude o restricie de utilizare i distribuire i dac sunt
ndeplinite anumite condiii, dispoziiile de independen-
din aceast seciune pot fi modificate conform preve-
.C
derilor de la punctele 291.21-291.27.
291.2 Misiunile de certificare au ca scop sporirea ncrederii

.E
utilizatorilor-int cu privire la rezultatul unei evaluri

sau al unei msurri a unui subiect n conformitate cu o
serie de criterii. Cadrul general internaional pentru mi-
C
siunile de certificare (Cadrul general de certificare), emis

de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Certificare, descrie elementele i obiectivele misiu-
nilor de certificare i identific misiunile pentru care se
aplic Standardele Internaionale privind Misiunile de
Certificare (ISAE). Pentru o descriere a elementelor i a
obiectivelor unei misiuni de certificare trebuie s se fac
referiri la Cadrul general de certificare.
167
291.3 Conformarea la principiul fundamental al obiectivitii

impune independena fa de clienii certificrii. n cazul
misiunilor de certificare, este n interesul public i, prin
urmare, se prevede prin prezentul Cod etic ca membrii
echipelor i firmelor de certificare s fie independeni de
clienii certificrii i s fie evaluate orice ameninri pe
care firma are un motiv s le considere create de intere-
.
.R
sele i relaiile unei firme din reea. n plus, atunci cnd
echipa de certificare are certitudinea sau are motive s
considere c o relaie sau o situaie care implic o enti-
tate asociat clientului certificrii este relevant pentru
.A
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de
certificare va include entitatea asociat atunci cnd iden-
tific i evalueaz ameninrile la adresa independenei
.C
i aplic msurile de protecie adecvate.
O abordare conceptual a independenei

.C
291.4 Obiectivul acestei seciuni este sprijinirea firmelor i a

membrilor echipelor de certificare n aplicarea abordrii
.E
conceptuale descrise mai jos pentru obinerea i meni-

nerea independenei.
C
291.5 Independena cuprinde:

Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii

fr a fi afectat de influene care compromit raiona-
mentul profesional i care, prin urmare, permite indivi-
dului s acioneze cu integritate i s i exercite obiec-
tivitatea i scepticismul profesional.
168
Independena n aparen
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de impor-

tante nct o ter parte informat i rezonabil poate
concluziona, cu o probabilitate ridicat, cntrind toi
factorii i situaiile specifice, c integritatea, obiectivita-
tea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui
.
membru al echipei de certificare au fost compromise.
.R
291.6 Abordarea conceptual va fi aplicat de profesionitii
contabili la:
.A
identificarea ameninrilor la adresa independenei;
evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este ne-
.C
cesar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenin-
rile pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd profesionistul contabil consider c msu-
.C
rile de protecie adecvate nu sunt disponibile sau nu pot

fi aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil, profesionistul con-
.E
tabil trebuie s elimine situaia sau relaia care creeaz

ameninrile, sau s refuze, sau s ntrerup misiunea
de certificare.
C
Profesionistul contabil trebuie s foloseasc raiona-

mentul profesional n aplicarea acestui cadru concep-
tual.
291.7 Mai multe situaii diferite sau combinri de situaii pot fi

relevante pentru evaluarea ameninrilor la adresa inde-
pendenei. Este imposibil s se defineasc fiecare situa-
ie care genereaz ameninri la adresa independenei i
169
s se specifice aciunea adecvat. Prin urmare, prezentul

Cod stabilete un cadru conceptual care impune firme-
lor i membrilor echipelor de certificare s identifice,
s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa inde-
pendenei. Abordarea conceptual sprijin profesionitii
contabili din practica public n conformarea la dispozi-
iile de etic din prezentul Cod. Ea cuprinde mai multe
.
.R
variaii ale situaiilor care creeaz ameninri la adresa
independenei i care pot mpiedica un profesionist con-
tabil s ajung la concluzia c o situaie este permis
dac nu este interzis n mod specific.
291.8 .A
Punctul 291.100 i punctele urmtoare descriu modul
n care trebuie aplicat abordarea conceptual a inde-
.C
pendenei. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile
i relaiile care creeaz sau pot crea ameninri la adresa
independenei.
.C
291.9 Pentru a decide dac s fie sau nu acceptat sau con-

tinuat o misiune sau dac un anumit individ poate fi
.E
membru al echipei de certificare, o firm va identifica i

evalua orice ameninare la adresa independenei. Dac
ameninrile nu se situeaz la un nivel acceptabil i de-
C
cizia care trebuie luat este dac s fie sau nu acceptat

o misiune sau s se includ sau nu un anumit individ n
echipa de certificare, firma va determina dac sunt dis-
ponibile msuri de protecie pentru a elimina amenin-
rile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
n cazul n care decizia care trebuie luat este dac s
se continue sau nu o misiune, firma trebuie s determi-
ne dac msurile de protecie existente vor continua s
fie eficiente pentru eliminarea ameninrilor sau pentru
170
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil, sau dac

va fi necesar aplicarea altor msuri de protecie, sau
dac misiunea trebuie ntrerupt. n momentul n care
informaii noi privind o ameninare intr n atenia fir-
mei pe parcursul misiunii, firma va evalua importana
ameninrii n conformitate cu abordarea conceptual.
.
.R
291.10 Pe tot parcursul acestei seciuni se face referire la im-
portana ameninrilor la adresa independenei. Pentru
evaluarea importanei unei ameninri trebuie luai n
considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
.A
291.11 Aceast seciune nu prescrie, n cele mai multe cazuri,
responsabilitatea specific a indivizilor din cadrul fir-
.C
mei n ceea ce privete aciunile legate de independen,
deoarece responsabilitatea poate fi diferit n funcie de
mrimea, structura i organizarea firmei. Standardele
.C
Internaionale pentru Controlul Calitii impun firmei

stabilirea unor politici i proceduri care au ca obiectiv
furnizarea unei certificri rezonabile a meninerii inde-
.E
pendenei atunci cnd aceasta este prevzut de standar-

dele de etic relevante.
C
Misiuni de certificare
291.12 Aa cum este explicat pe larg n Cadrul general de certi

ficare, ntr-o misiune de certificare, profesionistul con-
tabil independent din practica public exprim o con-
cluzie menit s sporeasc ncrederea utilizatorilor-int
(alii dect partea responsabil) cu privire la rezultatul
unei evaluri sau al unei msurri a unui subiect n con-
formitate cu o serie de criterii.
171
291.13 Rezultatul unei evaluri sau al unei msurri a unui su-

biect este informaia care rezult din aplicarea criteriilor
asupra subiectului n cauz. Termenul informaii pri-
vind subiectul n cauz este utilizat pentru a reprezenta
rezultatul evalurii sau msurrii subiectului n cauz.
De exemplu, o declaraie privind eficacitatea controlului
intern (informaii privind subiectul n cauz) rezult din
.
.R
aplicarea unui cadru general pentru evaluarea eficacit-
ii controlului intern, cum ar fi COSO sau CoCo (crite-
riile), asupra controlului intern, un proces (subiectul n
cauz).
.A
291.14 Misiunile de certificare pot fi bazate pe declaraii sau
cu raportare direct. n ambele cazuri sunt implicate trei
.C
pri separate: un profesionist contabil n practica publi-
c, o parte responsabil i utilizatorii-int.
.C
291.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, eva-

luarea sau msurarea subiectului n cauz este realizat
de ctre partea responsabil, iar informaiile privind su-
.E
biectul n cauz sunt sub forma unei declaraii a prii

responsabile care este pus la dispoziia grupului-int
de utilizatori.
C
291.16 ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profe-

sionistul contabil n practica public fie realizeaz direct
evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine
o declaraie de la partea responsabil care a realizat eva-

Controlul intern cadru general integrat, Comitetul Organizaiilor Spon-
sorizatoare din Comisia Treadway.

ndrumri pentru evaluarea controlului principiile CoCo, criteriile Con-
siliului de Control, Institutul Canadian al Contabililor Autorizai.
172
luarea sau msurarea, declaraie care nu este la dispozi-

ia grupului-int de utilizatori. Informaiile privind su-
biectul n cauz sunt oferite grupului-int de utilizatori
n raportul de certificare.
Misiuni de certificare bazate pe declaraii
.
.R
291.17 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, mem-
brii echipei de certificare i firma trebuie s fie indepen-
deni de clientul certificrii (partea responsabil pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i care poa-
.A
te fi responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel
de dispoziii de independen interzic anumite relaii
ntre membrii echipei de certificare i (a) directori sau
.C
funcionari i (b) angajai ai clientului care se afl ntr-o
poziie care permite exercitarea unei influene directe i
semnificative asupra informaiilor referitoare la subiec-
.C
tul n cauz. De asemenea, trebuie determinat i dac

ameninrile la adresa independenei sunt create de re-
laiile cu angajaii clientului aflai n poziia de a exer-
.E
cita influen direct i semnificativ asupra subiectului

n cauz aferent misiunii. Trebuie realizat o evaluare
a importanei oricror ameninri despre care firma are
C
motive s cread c sunt generate de interesele i relai-

ile firmei din reea.
291.18 n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe de

claraii, partea responsabil este rspunztoare att de
informaiile referitoare la subiectul n cauz, ct i de
subiectul n cauz. Totui, n anumite misiuni, partea
A se vedea punctele 290.13-290.24 pentru ceea ce reprezint o firm din
reea.
173
responsabil poate s nu fie rspunztoare i de subiec-

tul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist
contabil n practica public este angajat pentru a efectua
o misiune de certificare pentru un raport pe care un con-
sultant de mediu l-a ntocmit cu privire la practicile de
dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz
s fie distribuit utilizatorilor-int, consultantul de mediu
.
este partea responsabil pentru informaiile referitoare
.R
la subiectul n cauz, ns compania este responsabil
pentru subiectul n cauz (practicile de dezvoltare dura-
bil).
.A
291.19 n misiunile de certificare bazate pe declaraii n care
partea responsabil este rspunztoare de informaia pri-
.C
vind subiectul n cauz, dar nu i de subiectul n cauz,
membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie in-
dependeni fa de partea responsabil pentru informaia
.C
referitoare la subiectul n cauz (clientul certificrii). n

plus, trebuie evaluate orice ameninri despre care firma
are motive s cread c au fost generate de interese i
.E
relaii ntre un membru al echipei de certificare, firm, o

firm din reea i partea responsabil pentru subiectul n
cauz.
C
Misiuni de certificare cu raportare direct
291.20 ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, mem-

brii echipei de certificare i firma trebuie s fie indepen-
deni de clientul certificrii (partea responsabil pentru
subiectul n cauz). Trebuie evaluate orice ameninri
despre care firma are motive s cread c au fost gene-
rate de interese i relaii ale unei firme din reea.
174
Rapoarte care includ o restricie de utilizare i distribuie
291.21 n anumite situaii n care raportul de certificare include

o restricie de utilizare i distribuie i dac sunt respec-
tate condiiile de la acest punct i de la punctul 291.22,
dispoziiile privind independena din aceast seciune
pot fi modificate. Modificrile dispoziiilor din Seciu-
.
nea 291 sunt permise dac utilizatorii-int ai raportu-
.R
lui (a) sunt n cunotin de cauz n ceea ce privete
scopul, informaiile despre subiectul n cauz i limi-
tele raportului i (b) i dau acordul n mod explicit n
.A
ceea ce privete aplicarea dispoziiilor de independen
modificate. Cunotinele cu privire la scopul, informai-
ile despre subiectul n cauz i limitele raportului pot fi
.C
obinute de utilizatorii-int prin participarea direct sau
indirect, printr-un reprezentant care are autoritatea de a
aciona n numele utilizatorilor-int, la stabilirea natu-
rii i scopului misiunii. O astfel de participare sporete
.C
abilitatea firmei de a comunica cu utilizatorii-int pe

marginea subiectelor referitoare la independen, inclu-
siv despre situaiile relevante pentru evaluarea amenin-
.E
rilor la adresa independenei i msurile de protecie

aplicabile necesare pentru eliminarea ameninrilor sau
reducerea lor pn la un nivel acceptabil, i de a obi-
C
ne acordul acestora pentru dispoziiile de independen

modificate care urmeaz s fie aplicate.
291.22 Firma trebuie s comunice utilizatorilor-int (de exem-

plu, printr-o scrisoare de misiune) dispoziiile de inde-
penden care vor fi aplicate n cadrul furnizrii misiunii
de certificare. Dac utilizatorii-int constituie o clas
de utilizatori (de exemplu, creditorii ntr-un angajament
de mprumut sindicalizat) care nu pot fi identificai n
175
mod specific dup nume n momentul stabilirii terme-

nilor misiunii, acestor utilizatori li se vor comunica dis-
poziiile privind independena aprobate de reprezentant
(de exemplu, reprezentantul care transmite scrisoarea de
misiune a firmei tuturor utilizatorilor).
291.23 Dac firma emite, de asemenea, un raport care nu inclu-
.
de o restricie de utilizare i distribuie pentru acelai
.R
client, prevederile de la punctele 291.25-291.27 nu mo-
dific dispoziia de aplicare a prevederilor de la punctele
291.1-291.159 pentru acea misiune de certificare. Dac
.A
firma emite, de asemenea, un raport de audit, indiferent
dac acesta include o restricie de utilizare i distribuie,
pentru acelai client, prevederile din Seciunea 290 tre-
.C
buie aplicate acelei misiuni de audit.
291.24 Modificrile dispoziiilor din Seciunea 291 care sunt

.C
permise n situaiile stipulate anterior sunt descrise la

punctele 291.25-291.27. Conformarea n toate celelalte
privine la prevederile din Seciunea 291 este obligato-
.E
rie.
291.25 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile stipulate la punc-

C
tele 291.21-291.22, prevederile relevante de la punctele

291.104-291.134 se aplic tuturor membrilor echipei
misiunii i rudelor imediate i apropiate ale acestora. n
plus, trebuie s se determine dac ameninrile la adresa
independenei sunt generate de interese i relaii ntre
clientul certificrii i urmtorii membrii ai echipei de
certificare:
cei care ofer consultan n aspecte tehnice sau spe-
cifice domeniului, tranzacii sau evenimente; i
176
cei care furnizeaz controlul calitii n misiunea

respectiv, inclusiv cei care examineaz controlul
calitii n cadrul misiunii.
De asemenea, trebuie realizat o evaluare, conform pre-
vederilor de la punctele 291.104-291.134, a oricror
ameninri despre care echipa misiunii are motive s
cread c sunt generate de interese i relaii ntre clientul
.
.R
certificrii i alte persoane din interiorul firmei care pot
influena direct rezultatul misiunii de certificare, inclu-
siv cei care recomand compensarea sau care se ocup
de supravegherea direct, de gestiune sau de alte tipuri
.A
de supraveghere a partenerului misiunii de certificare n
ceea ce privete desfurarea misiunii de certificare.
.C
291.26 Chiar dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la punc-
tele 291.21 i 291.22, n cazul n care firma are interese
financiare semnificative, indiferent dac acestea sunt di-
recte sau indirecte, la clientul certificrii, ameninarea
.C
creat aferent interesului propriu ar fi att de nsem-

nat nct nicio msur de protecie nu ar fi suficient
pentru reducerea acesteia pn la un nivel acceptabil.
.E
Prin urmare, firma nu trebuie s aib un astfel de interes

financiar. n plus, firma trebuie s se conformeze tuturor
celorlalte prevederi aplicabile din aceast seciune de-
scrise la punctele 291.113-291.159.
C
291.27 De asemenea, trebuie evaluate orice ameninri despre

care firma are motive s cread c sunt generate de inte-
resele i relaiile firmei din reea.
Mai multe pri responsabile
291.28 n anumite misiuni de certificare, indiferent dac sunt

bazate pe declaraii sau sunt cu raportare direct, pot
177
exista mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni,

atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsa-
bile, firma poate s analizeze dac un interes sau o rela-
ie ntre firm sau un membru al echipei de certificare i
o parte responsabil ar putea s genereze o ameninare
la adresa independenei care nu este nesemnificativ n
.
contextul informaiilor referitoare la subiectul n cauz.
.R
Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi:
importana informaiilor referitoare la subiectul n
cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care
.A partea responsabil respectiv este rspunztoare; i

gradul de interes public asociat misiunii.
.C
Dac firma ajunge la concluzia c ameninarea la adre-
sa independenei creat de un astfel de interes sau de
o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil este
.C
nesemnificativ, s-ar putea s nu fie necesar aplicarea

tuturor prevederilor din aceast seciune acelei pri res-
ponsabile.
.E
Documentaia
291.29 Documentaia ofer dovezi ale raionamentelor profe-

C
sionistului contabil n formarea de opinii privind con-

formarea la dispoziiile de independen. Absena docu-
mentaiei nu arat dac firma a analizat sau nu un anumit
aspect sau dac este sau nu independent.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze opiniile
privind conformarea la dispoziiile de independen i
coninutul oricror discuii relevante care sprijin aceste
opinii. Prin urmare:
178
(a) atunci cnd sunt necesare msuri de protecie pentru

reducerea unei ameninri pn la un nivel accep-
tabil, profesionistul contabil va documenta natura
ameninrii i msurile de protecie existente sau
aplicate care reduc acea ameninare pn la un nivel
acceptabil; i
.
(b) atunci cnd este necesar o analiz semnificativ a
.R
ameninrii pentru a determina dac erau necesare
msuri de protecie i profesionistul contabil a ajuns
la concluzia c nu erau necesare, deoarece amenina-
rea se situa deja la un nivel acceptabil, profesionistul
.A contabil trebuie s documenteze natura ameninrii

i raionamentul opiniei.
.C
Perioada misiunii
291.30 Independena fa de clientul certificrii este prevzut

.C
att pe durata perioadei misiunii de certificare, ct i n

perioada acoperit de informaiile referitoare la subiec-
tul n cauz. Perioada misiunii ncepe atunci cnd echi-
.E
pa de certificare ncepe s presteze servicii de certificare

pentru misiunea respectiv. Perioada misiunii se ncheie
cnd este emis raportul de certificare. Atunci cnd misiu
nea de certificare are o natur periodic, ea se ncheie
C
odat cu ultima notificare a uneia dintre pri cu privire

la faptul c relaia profesional s-a ncheiat sau odat cu
emiterea raportului final de certificare.
291.31 Atunci cnd o entitate devine client de certificare n tim-

pul sau dup perioada acoperit de informaiile referi-
toare la subiectul n cauz pentru care firma va exprima
o opinie, firma trebuie s determine dac se genereaz
vreo ameninare la adresa independenei prin:
179
relaii financiare sau de afaceri cu clientul certificrii

n timpul sau dup perioada acoperit de informai-
ile referitoare la subiectul n cauz, dar nainte de
acceptarea misiunii de certificare; sau
servicii anterioare prestate ctre clientul certificrii.
291.32 Dac au fost prestate alte servicii dect cele de certifi-
.
care ctre clientul certificrii n timpul sau dup perioa-
.R
da acoperit de informaiile referitoare la subiectul n
cauz, ns nainte ca echipa de certificare s nceap
prestarea serviciilor de certificare, iar aceste servicii nu
.A
sunt permise pe perioada misiunii de certificare, firma
trebuie s evalueze orice ameninri la adresa indepen-
denei generate de aceste servicii. Dac exist o amenin-
.C
are care nu se situeaz la un nivel acceptabil, misiunea
de certificare trebuie acceptat numai dac sunt aplicate
msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
.C
de astfel de msuri de protecie includ:

excluderea din echipa de certificare a personalului
care a prestat alte servicii dect cele de certificare;
.E
examinarea lucrrilor de certificare i a altor lucrri

dect cele de certificare de ctre un profesionist con-
tabil, dup caz;
C
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultate-

lor altor servicii dect cele de certificare sau pentru
realizarea acestor servicii din nou, de ctre alt fir-
m, n msura necesar pentru a-i permite acesteia
s i asume responsabilitatea pentru aceste servicii.
Totui, dac serviciile care nu sunt servicii de certificare
nu au fost finalizate i nu este practic finalizarea sau
ncheierea prestrii lor nainte de nceperea serviciilor
profesionale aferente misiunii de certificare, firma
180
trebuie s accepte misiunea de certificare numai dac

are certitudinea c:
serviciile care nu sunt servicii de certificare se vor
finaliza ntr-o perioad scurt de timp; sau
clientul a ncheiat angajamente n vederea transmi-
terii serviciilor respective unui alt furnizor ntr-o pe-
.
rioad scurt de timp.
.R
Pe parcursul perioadei serviciilor trebuie aplicate m-
suri de protecie atunci cnd este necesar. n plus, acest
aspect trebuie discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
.A
Alte consideraii
291.33 Pot exista situaii n care apar nclcri neintenionate

.C
ale acestei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare, n
general nu se consider c aceasta compromite indepen-
dena, cu condiia ca firma s aib implementate politici
.C
i proceduri adecvate de controlul calitii echivalente

Standardelor Internaionale pentru Controlul Calitii
n vederea meninerii independenei i cu condiia ca,
odat descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i
.E
s fie aplicate msurile de protecie necesare pentru eli-

minarea ameninrii sau pentru reducerea ei pn la un
nivel acceptabil. Firma trebuie s determine dac este
C
necesar discutarea problemei cu cei nsrcinai cu gu-

vernarea.
Aplicarea abordrii conceptuale a independenei
291.100 Punctele 291.104-291.159 descriu situaiile specifice i

relaiile care genereaz sau pot genera ameninri la
adresa independenei. Aceste puncte descriu amenin-
rile poteniale i msurile de protecie adecvate pentru
181
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la

un nivel acceptabil i identific anumite situaii n care
nu exist nicio msur de protecie care s poat reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Punctele nu descriu
toate situaiile i relaiile care genereaz sau pot genera
o ameninare la adresa independenei. Firma i membrii
echipei de certificare trebuie s evalueze implicaiile
.
unor situaii i relaii similare, dar diferite i s determi-
.R
ne dac pot fi aplicate msuri de protecie, inclusiv m-
surile de protecie de la punctele 200.11-200.14, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile la adre-
.A
sa independenei sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil.
.C
291.101 Punctele ilustreaz modul n care cadrul general con-
ceptual se aplic misiunilor de certificare i trebuie ci-
tite mpreun cu punctul 291.28, care explic faptul c
n majoritatea misiunilor de certificare exist o parte
.C
responsabil i c acea parte responsabil este clientul

certificrii. Totui, n unele misiuni de certificare exist
dou sau mai multe pri responsabile. n astfel de situa
.E
ii, trebuie evaluate toate ameninrile despre care firma

are motive s cread c sunt generate de interesele i
relaiile dintre un membru al echipei de certificare, fir-
C
m, o firm din reea i partea responsabil de subiectul

n cauz. Pentru rapoartele de certificare care includ o
restricie de utilizare i distribuie, punctele trebuie citite
n contextul punctelor 291.21-291.27.
291.102 Interpretarea 2005-01 ofer ndrumri suplimentare pri-

vind aplicarea dispoziiilor legate de independen cu-
prinse n aceast seciune pentru misiunile de certifica-
re.
182
291.103 Punctele 291.104-291.120 fac referire la importana

unui interes financiar, a unui mprumut sau a unei ga-
ranii sau la nsemntatea unei relaii de afaceri. Pentru a
determina dac un astfel de interes este important pentru
un individ poate fi luat n calcul valoarea net combi-
nat a individului i a rudelor imediate ale individului.
.
Interese financiare
.R
291.104 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de certi
ficare poate crea o ameninare generat de interesul pro-
.A
priu. Existena i importana oricrei ameninri gene-
rate depind de: (a) rolul persoanei care deine interesul
financiar, (b) dac interesul financiar este direct sau in-
direct i (c) importana interesului financiar.
.C
291.105 Interesele financiare pot fi deinute printr-un interme-
diar (un mijloc, o proprietate sau un fond colectiv()
.C
de investiii). Pentru a determina dac aceste interese

financiare sunt directe sau indirecte se ia n considera-
re dac proprietarul beneficiar deine sau nu controlul
.E
asupra mijlocului de investiie sau dac are capacitatea

de a-i influena deciziile. Atunci cnd exist control asu-
pra mijlocului de investiie sau capacitatea de a influen-
a deciziile de investiie, prezentul Cod definete acel
C
interes financiar drept interes financiar direct. Invers,

atunci cnd proprietarul beneficiar al interesului finan-
ciar nu deine controlul asupra mijlocului de investiie
sau capacitatea de a-i influena deciziile de investiie,
prezentul Cod definete acel interes financiar drept inte-
res financiar indirect.
291.106 Dac un membru al echipei de certificare, o rud ime-

diat a acestuia sau o firm deine un interes financiar
183
direct sau un interes financiar indirect important n cli-

entul certificrii, ameninarea legat de interesul propriu
generat este att de semnificativ nct nicio msur
de protecie nu o poate elimina sau reduce la un nivel
acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu
trebuie s dein un interes financiar direct sau un in-
teres financiar indirect important n clientul certificrii:
.
un membru al echipei de certificare, o rud imediat a
.R
acestuia sau firma.
291.107 Atunci cnd un membru al echipei de certificare are o

rud apropiat despre care echipa de certificare tie c
.A
deine un interes financiar direct sau un interes financiar
indirect important n clientul certificrii, este generat o
ameninare legat de interesul propriu. Importana ame-
.C
ninrii depinde de factori cum ar fi:
natura relaiei dintre membrul echipei de certificare
i ruda apropiat; i
.C
importana interesului financiar pentru ruda apropia

t.
.E

un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
C
protecie includ:
cedarea ctre ruda apropiat, ct mai repede posi-
bil, a ntregului interes financiar sau a unei pri su
ficiente a interesului financiar indirect, astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
examinarea de ctre un profesionist contabil a lucr
rilor efectuate de membrul echipei de certificare; sau
excluderea individului din echipa de certificare.
184
291.108 Dac un membru al echipei de certificare, o rud imedia-

t a acestuia sau o firm deine un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important ntr-o entitate
ce deine interese care controleaz n clientul certificrii,
iar clientul este important pentru entitate, ameninarea
legat de interesul propriu generat este att de semnifi-
cativ nct nicio msur de protecie nu o poate elimina
.
sau reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
.R
unul dintre urmtorii nu trebuie s dein un astfel de
interes financiar: un membru al echipei de certificare, o
rud imediat a acestuia sau firma.
.A
291.109 Deinerea de ctre o firm, un membru ale echipei de
certificare sau o rud imediat a acestuia a unui interes
financiar direct sau a unui interes financiar indirect im-
.C
portant n clientul certificrii din poziia de administrator
genereaz o ameninare legat de interesul propriu. Un
astfel de interes nu trebuie deinut, cu excepia cazurilor
.C
n care:
(a) nici administratorul, nici o rud imediat a acestuia
i nici firma nu sunt beneficiari ai fondului;
.E
(b) interesul n clientul certificrii deinut de fond nu

este semnificativ pentru fond;
(c) fondul nu poate exercita o influen semnificativ
C
asupra clientului certificrii; i

(d) administratorul, o rud imediat a acestuia sau firma
nu poate influena semnificativ nicio decizie de in-
vestiie care implic un interes financiar n clientul
certificrii.
291.110 Membrii echipei de certificare trebuie s determine dac

o ameninare legat de interesul propriu este generat
185
de un interes financiar cunoscut n clientul certificrii

deinut de alte persoane, inclusiv:
parteneri i profesioniti angajai ai firmei, alii de-
ct cei la care s-a fcut referire anterior, sau rudele
imediate ale acestora; i
indivizi care au o relaie personal apropiat cu un
.
membru al echipei de certificare.
.R
Dac aceste interese genereaz o ameninare legat de
interesul propriu depinde de anumii factori, cum ar fi:
structura organizatoric, de exploatare i de raporta-
.Are a firmei; i
natura relaiei dintre individ i membrul echipei de
certificare.
.C
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebu-
ie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
.C
la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie in-

clud:
excluderea membrului care are relaia personal din
.E
echipa de certificare;
excluderea membrului echipei de certificare de la
orice decizie important privind misiunea de certifi-
C
care; sau
examinarea lucrrilor membrului echipei de certifi-
care de ctre un profesionist contabil.
291.111 Dac o firm, un membru al echipei de certificare sau

o rud imediat a acestuia primete un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect semnificativ
ntr-un client de certificare, de exemplu, sub forma
186
unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fu-

ziuni, i deinerea unui astfel de interes nu este permis
conform acestei seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de firm, interesul finan
ciar trebuie cedat imediat sau o parte suficient din
interesul financiar indirect trebuie cedat, astfel n-
.
ct interesul rmas s fie nesemnificativ; sau
.R
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei
de certificare sau de o rud imediat a acestuia, per-
soana care a primit interesul financiar trebuie s ce-
.A
deze imediat interesul financiar sau trebuie s cede-
ze o parte suficient din interesul financiar indirect,
astfel nct interesul rmas s fie nesemnificativ.
.C
291.112 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a prevede-
rilor acestei seciuni care se refer la un interes financiar
.C
ntr-un client de certificare, se consider c aceasta nu

afecteaz independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd anun-
.E
area prompt a firmei asupra oricrei nclcri care

rezult din cumprarea, motenirea sau alt achiziio
nare a unui interes financiar n clientul certificrii;
C
(b) aciunile de la punctul 291.111 literele (a)-(b) sunt

considerate aplicabile; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este
necesar, pentru a reduce orice ameninare rmas
(i) examinarea lucrrilor membrului echipei de cer
tificare de ctre un profesionist contabil; sau
187
(ii) excluderea individului de la orice decizie pri-

vind misiunea de certificare.
Firma trebuie s determine dac s discute sau nu pro-
blema cu cei nsrcinai cu guvernarea.
mprumuturi i garanii
.
.R
291.113 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut ctre
un membru al echipei de certificare sau o rud imediat
a acestuia sau ctre firm de la un client de certificare
.A
care este o banc sau o instituie similar poate genera
o ameninare la adresa independenei. Dac mprumu-
tul sau garania nu este fcut() conform procedurilor,
termenilor i condiiilor normale de mprumut, se ge-
.C
nereaz o ameninare legat de interesul propriu att de
semnificativ nct nicio msur de protecie nu o poa-
te reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
.C
membrii echipei de certificare, nici rudele imediate ale

acestora, nici firma nu trebuie s accepte un astfel de
mprumut sau o astfel de garanie.
.E
291.114 Dac un mprumut ctre o firm de la un client de certifi-

care care este o banc sau o instituie similar este fcut
C
conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale

de mprumut i este semnificativ pentru clientul certifi-
crii sau pentru firma care primete mprumutul, se pot
aplica msuri de protecie pentru a reduce ameninarea
legat de interesul propriu pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este exa-
minarea lucrrilor de ctre un profesionist contabil de la
o firm din reea care nici nu este implicat n misiunea
de certificare i nici nu a primit mprumutul.
188
291.115 Un mprumut sau o garanie a unui mprumut de la un

client de certificare care este o banc sau o instituie si-
milar ctre un membru al echipei de certificare sau ctre
o rud a acestuia nu genereaz o ameninare la adresa in-
dependenei dac mprumutul sau garania este fcut()
conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale
de mprumut. Exemple de astfel de mprumuturi includ
.
ipotecile pe cas, descoperitul de credit, mprumuturile
.R
pentru maini i soldurile crilor de credit.
291.116 Dac firma sau un membru al echipei de certificare sau o
.A
rud imediat a acestuia accept un mprumut de la sau
are un mprumut garantat de un client de certificare care
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea le-
.C
gat de interesul propriu este att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul
sau garania este nesemnificativ() att pentru firm sau
.C
pentru membrul echipei de certificare i ruda imediat a

acestuia, ct i pentru client.
.E
291.117 n mod similar, dac firma, un membru al echipei de

certificare sau o rud imediat a acestuia face sau garan-
teaz un mprumut ctre un client de certificare, ame-
C
ninarea legat de interesul propriu este att de semnifi-

cativ nct nicio msur de protecie nu o poate reduce
pn la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care
mprumutul sau garania este nesemnificativ() att pen-
tru firm sau pentru membrul echipei de certificare sau
ruda imediat a acestuia, ct i pentru client.
291.118 Dac firma sau un membru al echipei de certificare sau

o rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de
189
brokeraj la un client de certificare care este o banc, un

broker sau o instituie similar, nu este generat o ame-
ninare la adresa independenei dac depozitul sau con-
tul este deinut conform termenilor comerciali normali.
Relaii de afaceri
.
291.119 O relaie de afaceri strns ntre o firm, un membru al
.R
echipei de certificare sau o rud imediat a sa i clientul
certificrii sau conducerea acestuia rezult dintr-o rela-
ie comercial sau dintr-un interes financiar comun i
.A
poate genera ameninri legate de interesul propriu i de
intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:
deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n par
.C
ticipaie fie cu clientul certificrii, fie cu un proprie
tar care controleaz, cu un director, cu un funcionar
sau cu o alt persoan care exercit funcii de con-
.C
ducere pentru acel client;

angajamente pentru a combina unul sau mai multe
servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai mul-
.E
te servicii sau produse ale clientului certificrii i

pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele
pri; i
C
angajamente privind distribuia sau comercializarea

potrivit crora firma distribuie sau comercializeaz
produsele sau serviciile clientului, sau clientul certi-
ficrii distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile firmei.
Cu excepia cazului n care interesul financiar este ne-
semnificativ i relaia de afaceri nu este important pen
tru firm i pentru client sau pentru conducerea aces
190
tuia, ameninarea creat este att de semnificativ nct

nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, cu excepia cazului n
care interesul financiar este nesemnificativ i relaia de
afaceri nu este important, relaia de afaceri nu trebuie
nceput, sau trebuie redus la un nivel nesemnificativ
sau ncheiat.
.
.R
n cazul unui membru al echipei de certificare, cu excep-
ia situaiei n care un astfel de interes financiar este ne-
semnificativ pentru membru, acesta trebuie s fie exclus
.A
din echipa de certificare.
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui
membru al echipei de certificare i clientul certificrii
.C
sau conducerea acestuia, trebuie evaluat importana
oricrei ameninri i trebuie aplicate msurile de pro-
tecie atunci cnd este necesar pentru a elimina amenin-
.C
area sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.120 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de certi-

.E
ficare de ctre firm, un membru al echipei de certificare

sau o rud imediat a acestuia nu genereaz, n general,
o ameninare la adresa independenei dac tranzacia se
C
ncadreaz n cursul normal al afacerii i se desfoar

n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzac-
ii pot fi de o asemenea natur sau magnitudine nct
s genereze o ameninare legat de interesul propriu.
ie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
protecie includ:
191
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;

sau
excluderea individului din echipa de certificare.
Relaii familiale i personale
.
291.121 Relaiile familiale i personale dintre un membru al
.R
echipei de certificare i un director, un funcionar sau
anumii angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientu-
lui certificrii pot genera ameninri legate de interesul
.A
propriu, de familiaritate sau de intimidare. Existena i
importana oricror ameninri vor depinde de un numr
de factori, inclusiv responsabilitile individului n cadrul
echipei de certificare, rolul rudei sau al altei persoane din
.C
cadrul clientului i gradul de apropiere al relaiei.
291.122 Atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei

.C
de certificare este:
(a) un director sau un funcionar al clientului certific-
rii; sau
.E
(b) un angajat ntr-o poziie care i permite exercitarea

unei influene semnificative asupra informaiilor re-
feritoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de
C
certificare,
sau a fost ntr-o asemenea poziie n orice perioad aco-
perit de misiune sau de informaiile referitoare la su-
biectul n cauz, ameninrile la adresa independenei
pot fi reduse pn la un nivel acceptabil numai prin eli-
minarea individului din echipa de certificare. Gradul de
apropiere al relaiei este de aa natur nct nicio alt
msur de protecie nu poate reduce ameninarea pn
192
la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciun individ care

are o astfel de relaie nu trebuie s fie membru al echipei
de certificare.

atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei
de certificare este un angajat aflat ntr-o poziie care i
.
permite exercitarea unei influene semnificative asupra
.R
subiectului n cauz din cadrul misiunii. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
poziia deinut de ruda imediat; i
.A
rolul profesionistului n cadrul echipei de certifica-
re.
.C
.C

protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare;
.E
structurarea responsabilitilor echipei de certificare

astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu pro-
bleme care intr n responsabilitatea rudei imediate.
C

atunci cnd o rud apropiat a unui membru al echipei
de certificare este:
un director sau un funcionar al clientului certific-
rii; sau
un angajat aflat ntr-o poziie care i permite exercita
rea unei influene semnificative asupra informaiilor
193
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii

de certificare.
Importana ameninrilor va depinde de anumii factori,
cum ar fi:
natura relaiei dintre membrul echipei de certificare
i ruda apropiat;
.
poziia deinut de ruda apropiat; i
.R
re.
.A
.C
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
.C
structurarea responsabilitilor echipei de certificare

astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu pro-
bleme care intr n responsabilitatea rudei apropia-
.E
te.
C

atunci cnd un membru al echipei de certificare are o re-
laie apropiat cu o persoan care nu este o rud imediat
sau apropiat, dar care este un director sau un funcionar
sau un angajat aflat ntr-o poziie care i permite exer-
citarea unei influene semnificative asupra informaiilor
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de
certificare. Un membru al echipei de certificare care are
o astfel de relaie trebuie s in seama de politicile i
194
procedurile firmei. Importana ameninrilor depinde de

factori precum:
natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul
echipei de certificare;
poziia deinut de individ n cadrul clientului; i
.
re.
.R
.A
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
.C
structurarea responsabilitilor echipei de certifica-
re astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu
probleme care intr n responsabilitatea persoanei
.C
cu care profesionistul are o relaie apropiat.
291.126 Ameninrile legate de interesul propriu, de familiarita-

.E
te sau de intimidare pot fi generate de o relaie personal

sau familial ntre (a) un partener sau un angajat al firmei
care nu este membru al echipei de certificare i (b) un
C
director sau un funcionar al clientului certificrii sau

un angajat aflat ntr-o poziie care i permite exercitarea
unei influene semnificative asupra informaiilor referi-
toare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de certi-
ficare. Existena sau importana unei ameninri depind
de factori precum:
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientu-
lui;
195
interaciunea dintre partenerul sau angajatul firmei

i echipa de certificare;
poziia partenerului sau a angajatului firmei; i
rolul persoanei din cadrul clientului.
.
.R
protecie includ:
structurarea responsabilitilor partenerului sau ale
.Aangajatului astfel nct s se reduc orice influen

potenial asupra misiunii de certificare; sau
examinarea lucrrilor relevante de certificare execu-
.C
tate de un profesionist contabil.
291.127 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a dispozi-

.C
iilor privind relaiile familiale i personale din aceast

seciune, se consider c aceasta nu compromite inde-
pendena dac:
.E
(a) firma a stabilit politici i proceduri care impun aten-

ionarea prompt a firmei cu privire la orice nclcri
ce rezult din modificri ale statutului de angajare al
C
rudelor imediate sau apropiate sau ale altor relaii

personale care genereaz ameninri la adresa inde-
pendenei;
(b) nclcarea neintenionat se refer la o rud imedia
t a unui membru al echipei de certificare care a
devenit director sau funcionar al clientului certifi-
crii sau a primit o poziie care i permite exercita-
rea unei influene semnificative asupra informaiilor
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii
196
de certificare, iar profesionistul respectiv este exclus

din echipa de certificare; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a reduce orice ameninare r-
mas la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
examinarea lucrrilor membrului echipei de cer
.
.R
tificare de ctre un profesionist contabil; sau
excluderea profesionistului respectiv de la orice
decizie important privind misiunea.
.A
Firma trebuie s determine dac problema trebuie discu-
tat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
.C
Angajarea pentru clienii certificrii
291.128 Ameninrile legate de familiaritate sau de intimidare pot

fi generate dac un director sau un funcionar al clien
.C
tului certificrii ori un angajat care deine o poziie care

i permite exercitarea unei influene semnificative asu-
pra informaiilor referitoare la subiectul n cauz din ca-
.E
drul misiunii de certificare a fcut parte din echipa de

certificare sau a fost partener al firmei.
C
291.129 Dac un fost membru al echipei de certificare sau un

fost partener al firmei s-a alturat clientului certificrii
ntr-o astfel de poziie, existena i importana oricror
ameninri legate de familiaritate sau de intimidare vor
(a) poziia pe care a primit-o persoana n cadrul clientu-
lui;
(b) orice legturi va avea persoana cu echipa de certifi-
care;
197
(c) perioada de timp care a trecut de cnd persoana a

fcut parte din echipa de certificare sau a fost un
partener al firmei; i
(d) poziia pe care a avut-o persoana n cadrul echipei
de certificare sau n cadrul firmei; de exemplu, dac
persoana respectiv a avut responsabiliti privind
pstrarea unei legturi permanente cu conducerea
.
.R
clientului sau cu cei nsrcinai cu guvernarea.
n toate aceste cazuri, persoana nu trebuie s continue
s participe la activitile profesionale sau de afaceri ale
.A
firmei.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
.C
necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
de msuri de protecie includ:
stabilirea angajamentelor n aa fel nct persoana
.C
respectiv s nu aib dreptul la beneficii sau pli

din partea firmei, cu excepia cazului n care acestea
se realizeaz conform unor angajamente fixe stabili-
.E
te anterior;
stabilirea angajamentelor astfel nct orice sum da-
C
torat persoanei respective s nu fie semnificativ

pentru firm;
modificarea planului pentru echipa de certificare;
desemnarea unor persoane pentru echipa de certifi-
care care au suficient experien n relaia cu per-
soana care s-a alturat clientului certificrii; sau
examinarea lucrrilor fostului membru al echipei de
certificare de ctre un profesionist contabil.
198
291.130 Dac un fost partener al firmei s-a alturat anterior unei

entiti ntr-o astfel de poziie i entitatea devine ulte
rior un client de certificare al firmei, importana oric-
ror ameninri la adresa independenei trebuie evaluat
duce pn la un nivel acceptabil.
.
.R
291.131 O ameninare legat de interesul propriu este generat
atunci cnd un membru al echipei de certificare parti-
cip la misiunea de certificare dei membrul respectiv
.A
al echipei de certificare tie c exist posibilitatea sau
certitudinea de a se altura clientului n viitor. Politici-
le i procedurile firmei trebuie s le impun membrilor
.C
echipei de certificare s atenioneze firma atunci cnd
ncep negocieri privind angajarea n cadrul clientului.
n momentul primirii unei astfel de atenionri, trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate m-
.C
suri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a eli-

mina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie
.E
includ:
excluderea persoanei respective din echipa de certifi
care; sau
C
examinarea oricror raionamente importante reali-

zate de persoana respectiv n cadrul echipei.
Servicii recente furnizate clienilor certificrii
291.132 Ameninrile legate de interesul propriu, de autoexami-

nare i de familiaritate pot fi generate dac un mem-
bru al echipei de certificare a ocupat recent poziia de
199
director, funcionar sau angajat al clientului certificrii.

Acesta este cazul atunci cnd, de exemplu, un membru
al echipei de certificare trebuie s evalueze elemente ale
informaiilor referitoare la subiectul n cauz pe care
membrul echipei de certificare le-a ntocmit atunci cnd
lucra pentru client.
.
291.133 Dac n timpul perioadei acoperite de raportul de certi-
.R
ficare un membru al echipei de certificare a ocupat pozi-
ia de director sau funcionar al clientului certificrii sau
a fost angajat ntr-o poziie care i permitea exercitarea
.A
influenei semnificative asupra informaiilor referitoare
la subiectul n cauz din misiunea de certificare, ame-
ninarea generat ar fi att de semnificativ, nct nicio
.C
msur de siguran nu ar putea s o reduc pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de persoane nu tre-
buie incluse n echipa de certificare.
.C
291.134 Pot fi generate ameninri legate de interesul propriu,

de autoexaminare sau de familiaritate dac nainte de
perioada acoperit de raportul de certificare un membru
.E
al echipei de certificare a ocupat poziia de director sau

funcionar al clientului de certificare sau a fost angajat
ntr-o poziie care i permitea exercitarea unei influene
C
semnificative asupra informaiilor referitoare la subiec-

tul n cauz din misiunea de certificare. De exemplu, se
genereaz astfel de ameninri n cazul n care o decizie
luat sau o lucrare realizat de persoana respectiv n
perioada anterioar, atunci cnd era angajat al clientului,
trebuie evaluat n perioada curent, ca parte a misiunii
de certificare actuale. Existena i importana oricror
ameninri depind de anumii factori, cum ar fi:
poziia deinut de persoan n cadrul clientului;
200
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a

prsit clientul; i
re.
ie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
.
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
.R
Un exemplu de astfel de msur de protecie este exami-
narea lucrrilor realizate de persoana respectiv ca parte
a echipei de certificare.
.A
Poziia de director sau funcionar al unui client de certificare
.C
291.135 Dac un partener sau un angajat al firmei ocup poziia
de director sau funcionar al clientului certificrii, ame-
ninrile legate de autoexaminare i de interesul propriu
.C
sunt att de semnificative nct nicio msur de protecie

nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n con-
secin, niciun partener sau angajat nu trebuie s ocupe
.E
poziia de director sau funcionar al clientului certific-

rii.
C
291.136 Poziia de secretar al companiei are diferite implicaii n

diferite jurisdicii. ndatoririle pot varia de la ndatoriri
administrative, cum ar fi administrarea personalului i
pstrarea nregistrrilor i registrelor companiei, pn la
ndatoriri diverse, cum ar fi asigurarea faptului c firma
se conformeaz reglementrilor sau oferirea de consul-
tan cu privire la aspecte legate de guvernarea corpora-
tiv. n general, aceast poziie se consider c implic
un grad apropiat de asociere cu entitatea.
201
291.137 Dac un partener sau un angajat al firmei ocup poziia

de secretar al companiei pentru un client de certificare,
ameninrile generate de autorevizuire i de favorizare
sunt, n general, att de semnificative nct nicio msur
de protecie nu le poate reduce pn la un nivel accep-
tabil. n ciuda punctului 291.135, cnd aceast practic
este permis n mod specific n conformitate cu legisla-
.
.R
ia local, cu regulile profesionale sau cu practica i cu
condiia lurii tuturor deciziilor relevante de ctre con-
ducere, ndatoririle i activitile trebuie s se limiteze
la cele de rutin i de natur administrativ cum ar fi, de
.A
exemplu, elaborarea minutelor i pstrarea rapoartelor
legale. n aceste condiii, importana oricror ameninri
trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie,
.C
atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru
a le reduce pn la un nivel acceptabil.
.C
291.138 Serviciile administrative de rutin care susin activitatea

de secretariat a companiei sau oferirea de consultan n
legtur cu aspecte administrative de secretariat al com-
.E
paniei nu genereaz de obicei ameninri la adresa inde-

pendenei, cu condiia lurii tuturor deciziilor relevante
de ctre conducerea clientului.
C
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere cu

clienii certificrii
291.139 Ameninrile legate de familiaritate i de interesul pro-

priu sunt generate de utilizarea aceluiai personal din
conducere ntr-o misiune de certificare pe parcursul unei
perioade lungi de timp. Importana ameninrilor depin-
de de factori precum:
202
perioada n care persoana respectiv a fost membru

al echipei de certificare;
rolul persoanei n echipa de certificare;
structura firmei;
natura misiunii de certificare;
dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat;
.
.R
i
dac natura sau complexitatea informaiilor referi-
toare la subiectul n cauz s-a schimbat.
.A
cate msuri de protecie atunci cnd este necesar pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
.C
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro
tecie cuprind:
rotaia personalului de conducere din echipa de cer-
.C
tificare;
membru al echipei de certificare pentru a examina
.E
activitatea personalului din conducere; sau

C
Prestarea altor servicii dect cele de certificare clienilor

certificrii
291.140 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor lor de

certificare o gam de alte servicii dect cele de certifi-
care ce sunt compatibile cu abilitile i expertiza lor.
Furnizarea altor servicii dect cele de certificare poate
203
totui s genereze ameninri la adresa independenei

firmei sau a membrilor echipei de certificare. Amenin-
rile generate sunt cel mai adesea ameninri de autorevi-
zuire, de interes propriu i de favorizare.
291.141 Atunci cnd ndrumrile specifice unui alt serviciu n

afara certificrii nu sunt incluse n aceast seciune, ca-
.
drul general conceptual trebuie aplicat la evaluarea situa
.R
iilor speciale.
291.142 nainte ca firma s accepte o misiune de a oferi alte ser-
.A
vicii dect cele de certificare unui client de certificare,
trebuie s se analizeze dac furnizarea de astfel de ser-
vicii nu genereaz o ameninare la adresa independenei.
.C
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
de un anumit serviciu n afara certificrii trebuie s se
acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa de
.C
certificare consider c ar putea fi generat prin furniza-

rea de alte servicii conexe n afara certificrii. Dac este
generat o ameninare care nu poate fi redus pn la un
.E
nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie, nu

trebuie s se presteze alt serviciu n afara certificrii.
C
Responsabilitile conducerii
291.143 Conducerea unei entiti desfoar numeroase activi-

ti pentru administrarea entitii conform intereselor
prilor interesate ale entitii. Nu este posibil s se spe-
cifice fiecare activitate care intr n responsabilitatea
conducerii. Totui, responsabilitile conducerii implic
conducerea i orientarea unei entiti, inclusiv luarea de-
ciziilor importante cu privire la achiziia, desfurarea i
204
controlul resurselor umane, financiare, fizice i necorpo-

rale.
291.144 Dac o activitate intr sau nu n responsabilitatea condu-

cerii depinde de situaie i impune exercitarea judecii.
Exemplele de activiti care sunt n general considerate
o responsabilitate a conducerii cuprind:
.
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
.R
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an
gajailor entitii;
autorizarea tranzaciilor;
.A
decizia privind care recomandri ale firmei sau ale
altor tere pri trebuie implementate; i
.C
asumarea responsabilitii proiectrii, implement-
rii i meninerii controlului intern.
.C
291.145 Activitile de rutin i administrative sau care implic

probleme nesemnificative sunt, n general, considerate a
intra n responsabilitatea conducerii. De exemplu, exe-
cuia unei tranzacii neimportante care a fost autorizat
.E
de conducere sau monitorizarea datelor pentru comple-

tarea rapoartelor legale i anunarea acelor date unui cli-
ent de certificare se consider a nu intra n responsabi-
C
litatea conducerii. Mai mult, furnizarea de consiliere i

de recomandri pentru asistarea conducerii n delegarea
responsabilitilor sale nu nseamn asumarea unei res-
ponsabiliti a conducerii.
291.146 Asumarea unei responsabiliti a conducerii pentru un

client de certificare poate genera ameninri la adresa
independenei. Dac o firm i asum o responsabilitate
a conducerii pentru un client de certificare ca parte
205
a serviciului de certificare, ameninrile generate vor fi

att de semnificative nct nicio msur de protecie nu
le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin ur-
mare, n cadrul furnizrii de servicii de certificare unui
client de certificare, firma nu trebuie s i asume o res-
ponsabilitate a conducerii ca parte a serviciului de certi-
ficare. Dac firma i asum o responsabilitate a condu-
.
cerii ca parte a oricror alte servicii furnizate clientului
.R
certificrii, aceasta se va asigura c responsabilitatea nu
are legtur cu subiectul n cauz i cu informaiile refe-
ritoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de certifica-
re furnizat de firm.
.A
291.147 Pentru a evita riscul asumrii unei responsabiliti a
conducerii legate de subiectul n cauz i/sau de infor-
.C
maiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certificare, firma trebuie s se asigure c un membru al
conducerii este responsabil cu elaborarea judecilor i
.C
cu luarea deciziilor importante care constituie responsa

bilitatea conducerii, evalund rezultatele serviciului i
acceptnd responsabilitatea aciunilor care trebuie n-
treprinse ca urmare a rezultatelor serviciului. Aceasta
.E
reduce riscul ca firma s fac involuntar judeci sau s

ia decizii n numele conducerii. Riscul este redus n con-
tinuare atunci cnd firma i ofer clientului posibilitatea
C
de a face judeci i de a lua decizii pe baza unei analize

i a unei prezentri obiective i transparente a probleme-
lor.
Alte consideraii
291.148 Pot fi generate ameninri la adresa independenei atunci
cnd o firm ofer alte servicii dect cele de certificare
legate de informaiile referitoare la subiectul n cauz
dintr-o misiune de certificare. n astfel de cazuri trebu-
206
ie evaluat importana implicrii firmei n informaiile

referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii i
trebuie s se determine dac orice ameninri legate de
autoexaminare care nu sunt la un nivel acceptabil pot fi
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
msuri de protecie.
.
291.149 O ameninare legat de autoexaminare poate fi genera-
.R
t dac firma este implicat n elaborarea informaiilor
referitoare la subiectul n cauz care sunt ulterior infor-
maii referitoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de
.A
certificare. De exemplu, se genereaz o ameninare le-
gat de autoexaminare dac firma a elaborat i a pregtit
informaii financiare prospective i ulterior a furnizat o
certificare cu privire la aceste informaii. Prin urmare,
.C
firma trebuie s evalueze importana oricrei amenin-
ri legate de autoexaminare generate de furnizarea unor
astfel de servicii i s aplice msuri de protecie, atunci
.C

pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.150 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care constituie

.E
o parte a informaiilor referitoare la subiectul n cauz

dintr-o misiune de certificare, firma trebuie s evalueze
importana oricrei ameninri legate de autoexaminare,
C
atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea

sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
Onorarii
Onorarii valoare relativ
291.151 Atunci cnd onorariile totale de la un client de certifi-

care reprezint o proporie semnificativ din onorariile
207
totale ale firmei care exprim concluzia, dependena de

acel client i preocuparea privind posibilitatea pierde-
rii clientului pot genera o ameninare legat de interesul
propriu sau de intimidare. Importana ameninrii de-
pinde de factori precum:
structura operaional a firmei;
dac este o firm cu vechime sau o firm nou; i
.
.R
i/sau cantitativ pentru firm.
.A
.C
protecie includ:
reducerea dependenei fa de client;
examinri externe ale controlului calitii; sau
.C
consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism

profesional de reglementare sau un profesionist con-
.E
tabil, cu privire la judecile de certificare.
291.152 O ameninare legat de interesul propriu sau de intimi-

C
dare se genereaz, de asemenea, atunci cnd un client

de certificare reprezint o parte semnificativ a venitu-
rilor de la clienii unui partener individual. Importana
ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de certificare, atunci cnd este necesar, pentru a elimi-
na ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protec-
ie este angajarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost membru al echipei de certificare pentru a
208
examina lucrarea sau pentru a oferi consultan, dup

caz.
Onorarii scadene depite
291.153 O ameninare legat de interesul propriu poate fi genera-

t dac onorariile datorate de un client al certificrii r-
.
mn restante pentru o perioad lung de timp, n special
.R
dac o parte important nu este pltit nainte de emite-
rea raportului de certificare, dac acesta exist, pentru
perioada urmtoare. n general, firma trebuie s solicite
.A
plata unor astfel de onorarii nainte de emiterea rapor-
tului. Dac onorariile rmn restante, dup emiterea
raportului, existena i importana oricrei ameninri
.C
trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de protecie
atunci cnd este necesar pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un
.C
exemplu de astfel de msur de protecie este oferirea

de consultan sau examinarea lucrrilor realizate de c-
tre un alt profesionist contabil care nu a fcut parte din
.E
misiunea de certificare. Firma trebuie s analizeze dac

onorariile cu scadena depit pot fi considerate un m-
prumut acordat clientului i dac, din cauza importanei
C
onorariilor cu scadena depit, este adecvat redesem-

narea firmei sau continuarea misiunii de certificare.
Onorarii contingente
291.154 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz

predeterminat n conexiune cu rezultatul unei tranzacii
sau cu rezultatul serviciilor furnizate de firm. n con-
textul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate
209
contingente dac au fost stabilite de o instan sau de o

alt autoritate public.
291.155 Un onorariu contingent perceput de o firm direct sau

indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu o misiune de certificare genereaz o ameninare le-
gat de interesul public care este att de semnificativ
.
nct nicio msur de protecie nu o poate reduce pn
.R
la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s
intre ntr-un angajament cu astfel de onorarii.
.A
291.156 Un onorariu contingent perceput de o firm direct sau
indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu un alt serviciu n afara certificrii furnizat unui client
.C
de certificare poate genera, de asemenea, o amenina-
re legat de interesul propriu. Dac rezultatul unui alt
serviciu n afara certificrii i, prin urmare, valoarea
onorariului sunt dependente de o judecat prezent sau
.C
viitoare legat de un aspect semnificativ pentru infor-

maiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certificare, nicio msur de protecie nu poate reduce
.E
ameninarea pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,

astfel de angajamente nu trebuie acceptate.
C
291.157 Pentru alte angajamente cu onorarii contingente per

cepute de o firm de la un client de certificare pentru un
alt serviciu n afara certificrii, existena i importana
oricror ameninri vor depinde de factori precum:
gama de posibile valori ale onorariilor;
dac o autoritate adecvat determin rezultatul as-
pectului pe baza cruia se va determina onorariul
contingent;
210
natura serviciului; i
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra in-
formaiilor referitoare la subiectul n cauz.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebu-
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Exemple-
.
le de astfel de msuri de protecie includ:
.R
examinarea lucrrilor de certificare relevante sau ofe
rirea de consultan, dup caz, de ctre un profesio
nist contabil; sau
.A
utilizarea unor profesioniti care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a furniza un alt serviciu
n afara certificrii.
.C
.C
291.158 Acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea

unui client de certificare poate genera ameninri legate
de interesul personal i de familiaritate. Dac o firm
.E
sau un membru al echipei de certificare accept cadouri

sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea lor
este n mod clar nesemnificativ, ameninrile generate
C
sunt att de semnificative nct nicio msur de protecie

nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n conse-
cin, o firm sau un membru al echipei de certificare nu
trebuie s accepte astfel de cadouri sau ospitalitate.
Litigii reale i ameninri
291.159 Atunci cnd au loc litigii ntre firm sau un membru al

echipei de certificare i clientul certificrii sau exist
211
posibilitatea apariiei lor, se genereaz ameninri lega-

te de interesul personal i de intimidare. Relaia dintre
conducerea clientului i membrii echipei de certificare
trebuie s fie caracterizat de sinceritate complet i de
prezentarea tuturor informaiilor privind toate aspectele
operaiunilor de afaceri ale unui client. Atunci cnd con
ducerea firmei i cea a clientului au poziii adverse n
.
.R
cadrul unui litigiu existent sau posibil, afectnd dispozi-
ia conducerii de a realiza prezentri complete, sunt ge-
nerate ameninri legate de interesul propriu. Importana
ameninrilor generate va depinde de factori precum:
.A
importana litigiului; i
dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
.C
certificare.
.C

protecie includ:
.E
dac litigiul implic un membru al echipei de certi-

ficare, excluderea acelei persoane din echipa de cer-
tificare; sau
C
revizuirea de ctre un profesionist a lucrrilor exe-

cutate.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninri-
le pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat
este retragerea din misiunea de certificare sau refuzul
acesteia.
212
Interpretarea 2005-01 (revizuit n iulie 2009 n vederea

conformrii la modificrile rezultate din proiectul IESBA de
mbuntire a claritii Codului)
Aplicarea Seciunii 291 misiunilor de certificare care nu sunt

misiuni de audit al situaiilor financiare
.
Prezenta interpretare ofer ndrumri pentru aplicarea dispoziii-
.R
lor referitoare la independen cuprinse n Seciunea 291 privind
misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor
financiare.
.A
Prezenta interpretare se concentreaz pe aspecte ale aplicrii spe-
cifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit al
situaiilor financiare. Exist i alte aspecte cuprinse n Seciunea 291
.C
care sunt relevante pentru abordarea dispoziiilor de independen
pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, punctul 291.3
stipuleaz c trebuie s fie evaluate orice ameninri despre care
firma are motive s cread c sunt generate de interesele i re-
.C
laiile unei firme din reea. De asemenea, punctul stipuleaz c,

atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate
asociat a unui astfel de client de certificare este relevant pentru
.E
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certifica-

re trebuie s includ i entitatea asociat atunci cnd evalueaz
ameninrile la adresa independenei i, atunci cnd este necesar,
s aplice msuri de protecie. Aceste aspecte nu sunt abordate n
C
mod specific n prezenta interpretare.

Aa cum s-a explicat n Cadrul General Internaional pentru Mi
siuni de Certificare emis de Consiliul pentru Standarde Internaio-
nale de Audit i Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesio
nistul contabil din practica public exprim o concluzie ce are ca
scop sporirea gradului de ncredere a utilizatorilor-int, n afara
prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii su-
biectului n cauz n comparaie cu anumite criterii date.
213
Misiuni de certificare bazate pe declaraii
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau

msurarea subiectului n cauz este efectuat de partea responsa-
bil, iar informaiile referitoare la subiectul n cauz sunt sub for-
ma unei declaraii a prii responsabile care este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
.
.R
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii se impune ca par-
tea responsabil s fie independent, ea fiind rspunztoare pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i putnd fi rspunz-
toare pentru subiectul n cauz.
.A
n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii n care partea
responsabil este rspunztoare pentru informaiile referitoare
.C
la subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, se im-
pune independena prii responsabile. n plus, trebuie evaluate
orice ameninri despre care firma are motive s cread c sunt
.C
generate de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de

certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru
subiectul n cauz.
.E
Misiuni de certificare cu raportare direct
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul

C
contabil din practica public fie desfoar direct evaluarea sau

msurarea subiectului n cauz, fie obine o prezentare de la par-
tea responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea ce nu
se afl la dispoziia utilizatorilor-int. Informaiile referitoare la
subiectul n cauz sunt furnizate utilizatorilor-int n cadrul ra-
portului de certificare.
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se impune inde-

pendena prii responsabile fa de subiectul n cauz.
214
Mai multe pri responsabile

Att n misiunile de certificare bazate pe declaraii, ct i n cele
cu raportare direct pot exista mai multe pri responsabile. De
exemplu, unui contabil public din practica public i se poate soli-
cita s ofere certificare pe statisticile lunare de circulaie ale mai
multor ziare independente. Misiunea poate fi o misiune de certifi-
care bazat pe declaraii, n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz
.
circulaia i statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este
.R
pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte, misiunea
poate fi o misiune de certificare cu raportare direct, n care nu
exist nicio declaraie i poate s existe sau nu o prezentare scris
.A
din partea ziarelor.
n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar
aplicarea prevederilor din Seciunea 291 fiecrei pri responsabi-
.C
le, firma poate s analizeze dac un interes sau o relaie ntre firm
sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte respon-
sabil va genera o ameninare la adresa independenei care nu este
.C
n mod clar nesemnificativ n contextul informaiilor referitoare

la subiectul n cauz. Aceast analiz va ine cont de:
importana informaiilor referitoare la subiectul n cauz (sau
subiectul n cauz) pentru care partea responsabil respectiv
.E
este rspunztoare; i
gradul de interes public asociat misiunii.
C
Dac firma ajunge la concluzia c ameninarea la adresa inde-

pendenei generat de orice astfel de relaie cu o anumit parte
responsabil este n mod cert nesemnificativ, poate s nu fie ne-
cesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni respectivei
pri responsabile.
Exemplu
Urmtorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea
Seciunii 291. Se presupune c un client nu este, de asemenea, un
215
client de audit al situaiilor financiare al firmei sau al unei firme

din reea.
O firm este angajat pentru oferi certificare asupra rezervelor

totale certe de petrol deinute de zece companii independente. Fie
care companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i
determina rezervele (subiectul n cauz). Exist criterii stabilite
.
.R
pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considera-
t a fi cert, pe care profesionistul contabil din practica public le
consider criterii potrivite pentru misiune.
.A
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au
fost urmtoarele:
.C
Rezerve certe de petrol
- mii de barili -
Compania 1 5.200
.C
Compania 2 725
Compania 3 3.260
.E
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
C
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635
Total 104.301
Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri:

216
Misiuni bazate pe declaraii
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i ofer o de-

claraie firmei i utilizatorilor-int.
A2. O alt entitate, n afara companiilor, evalueaz rezer-
vele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int.
.
Misiuni cu raportare direct
.R
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i furnizeaz
firmei o prezentare scris care evalueaz rezervele
.A
sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea re-
zervelor certe. Prezentarea nu este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
.C
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre compa-
nii.
.C
Aplicarea abordrii
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i ofer o de-

claraie firmei i utilizatorilor-int.
.E
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Compa-

niile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplica-
C
rea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma

poate s analizeze dac un interes sau o relaie cu o anumit com-
panie poate genera o ameninare la adresa independenei care nu
se situeaz la un nivel acceptabil. Aceasta va ine cont de factori
cum ar fi:
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezer-
vele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
217
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezervele to-

tale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8
va genera o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Com-
pania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat cror companii li se aplic dispoziiile pri-

vind independena, echipei de certificare i firmei li se impune s
.
fie independente fa de acele pri responsabile care pot fi consi-
.R
derate a fi clientul certificrii (punctul 291.28).
A2. O alt entitate, n afara companiilor, evalueaz rezer-
.Avele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int.
Firma trebuie s fie independent fa de entitatea care evalueaz

.C
rezervele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int (punc-
tul 291.19). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul
n cauz i trebuie evaluate orice ameninri despre care firma
are motive s cread c sunt generate de interese/relaii cu partea
.C
responsabil pentru subiectul n cauz (punctul 291.19). Exist

mai multe pri responsabile pentru subiectul n cauz din aceast
misiune (Companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul
.E
A1 de mai sus, firma poate s ia n considerare dac un interes sau

o relaie cu o anumit companie genereaz o ameninare la adresa
independenei care nu se situeaz la un nivel acceptabil.
C
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i ofer firmei o

prezentare scris care evalueaz rezervele sale pe baza
criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe.
Prezentarea nu este pus la dispoziia utilizatorilor-
int.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Compa

niile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
218
prevederilor de independen tuturor companiilor, firma poate s

analizeze dac un interes sau o relaie cu o anumit companie ge-
nereaz o ameninare la adresa independenei care se situeaz la
un nivel acceptabil. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezer-
vele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
.
.R
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezerve, prin
urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 va gene-
ra o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6,
.A
care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat cror companii li se aplic dispoziiile pri-

.C
vind independena, echipa de certificare i firma trebuie s fie in-
dependente fa de acele pri responsabile care pot fi considerate
a fi clientul certificrii (punctul 291.28).
.C
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre compa-

nii.
.E
Aplicarea este aceeai ca la exemplul D1.

C
219
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI
Seciunea 300 Introducere

Seciunea 310 Conflicte poteniale
.
.R
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor
Seciunea 330 Acionarea cu suficient experien
.A
Seciunea 340 Interese financiare
Seciunea 350 Stimulente
.C
.C
.E
C
221
SECIUNEA 300
Introducere
300.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul

general conceptual din Partea A se aplic n anumite si-
tuaii profesionitilor contabili angajai. Aceast parte
.
nu descrie toate situaiile i relaiile care pot fi ntlnite
.R
de un profesionist contabil angajat i care genereaz sau
pot genera ameninri privind conformitatea cu princi-
piile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil
.A
angajat este ncurajat s fie atent la astfel de situaii i
relaii.
.C
300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale co
munitii de afaceri, precum i guvernele i publicul
larg se pot baza cu toii pe activitatea profesionitilor
contabili angajai. Acetia pot fi singurii responsabili
.C
sau responsabili n comun de ntocmirea i raportarea

informaiilor financiare i de alt natur pe care se pot
baza att organizaiile lor angajatoare, ct i tere pri.
.E
Acetia pot fi, de asemenea, responsabili de furnizarea

unei gestiuni financiare eficiente i a unei consultane
competente cu privire la o varietate de aspecte de afa-
C
ceri.
300.3 Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, parte-

ner, director (executiv sau neexecutiv), director propri-
etar, voluntar sau o alt persoan care lucreaz pentru
una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal
a relaiei cu organizaiile angajatoare, dac exist, nu are
niciun efect asupra responsabilitilor etice care le revin
profesionitilor contabili angajai.
222
300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de

a promova scopurile legitime ale organizaiei sale an-
gajatoare. Prezentul Cod nu ncearc s mpiedice un
profesionist contabil angajat s ndeplineasc aceste res-
ponsabiliti n mod corespunztor, ci abordeaz situai-
ile n care poate fi compromis conformarea la principi-
.
ile fundamentale.
.R
300.5 Un profesionist contabil angajat poate deine o poziie
de conducere ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei
.A
este mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i po-
sibilitatea de a influena evenimentele, practicile i ati-
tudinile. Un profesionist contabil angajat trebuie, prin
.C
urmare, s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o or-
ganizaie angajatoare, care s sublinieze importana pe
care conducerea superioar o acord conduitei etice.
.C
300.6 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s se lase

antrenat n nicio afacere, ocupaie sau activitate care
prejudiciaz sau poate prejudicia integritatea, obiectivi-
.E
tatea sau buna reputaie a profesiei i este, prin urmare,

incompatibil cu principiile fundamentale.
C
300.7 Conformarea la principiile fundamentale poate fi ame-

ninat de o gam larg de situaii i relaii. Amenin-
rile se pot ncadra n una sau mai multe din urmtoarele
categorii:
(a) interes propriu;
(b) autoexaminare;
(c) favorizare;
223
(d) familiaritate; i
(e) intimidare.
Aceste ameninri sunt prezentate mai detaliat n Par-
tea A din prezentul Cod.
300.8 Exemplele de situaii care pot genera ameninri legate
.
de interesul propriu pentru un profesionist contabil an-
.R
gajat includ:
deinerea unui interes financiar n organizaia anga-
jatoare sau primirea unui mprumut sau a unei ga-
.A ranii de la organizaia angajatoare;

participarea la angajamente de compensare prin sti-
mulente oferite de organizarea angajatoare;
.C
utilizarea personal inadecvat a activelor corpora-
tive;
preocuprile cu privire la sigurana muncii;
.C
presiunea comercial din exteriorul organizaiei an-

gajatoare.
.E
300.9 Un exemplu de situaie care genereaz o ameninare le-

gat de autoexaminare pentru un profesionist contabil
C
angajat este determinarea tratamentului contabil adec-

vat pentru o combinare de ntreprinderi dup realizarea
studiului de fezabilitate care a susinut decizia de achi-
ziie.
300.10 Atunci cnd promoveaz scopurile legitime i obiective-

le organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili
angajai pot promova poziia organizaiei, cu condiia ca
orice declaraii oferite s nu fie nici false i nici s nu in-
224
duc n eroare. Astfel de aciuni nu creeaz, n general,

o ameninare legat de favorizare.

de familiaritate pentru un profesionist contabil angajat
includ:
responsabilitatea pentru raportarea financiar a or-
.
ganizaiei angajatoare, atunci cnd o rud imedia-
.R
t sau apropiat angajat de entitate ia decizii care
afecteaz raportarea financiar a entitii;
asocierea pe termen lung cu cunotine de afaceri
.A care influeneaz deciziile de afaceri;

acceptarea unui cadou sau a unui tratament prefe-
renial, cu excepia cazului n care valoarea acestora
.C
este n mod clar nesemnificativ.

.C
de intimidare pentru un profesionist contabil angajat in-

clud:
ameninarea concedierii sau nlocuirii profesionistu-
.E
lui contabil angajat sau a rudei apropiate sau imedia

te ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau la modul n care infor-
maiile financiare urmeaz s fie raportate;
C
o personalitate dominant care ncearc s influen-

eze procesul decizional, de exemplu, cu privire la
acordarea de contracte sau la aplicarea unui princi-
piu contabil.
300.13 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce ame-

ninrile pn la un nivel acceptabil se ncadreaz n
dou mari categorii:
225
(a) msurile de protecie create de profesie, legislaie

sau reglementri; i
(b) msurile de protecie din mediul de lucru.
Exemplele de msuri de protecie create de profesie, le-
gislaie sau reglementri sunt detaliate la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
.
.R
300.14 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
sistemele de supraveghere corporativ sau alte struc-
.Aturi de supraveghere ale organizaiei angajatoare;

programele de etic i conduit ale organizaiei an-
.C
gajatoare;
procedurile de recrutare din cadrul organizaiei an-
gajatoare care accentueaz importana angajrii unui
.C
personal competent de calibru nalt;

controale interne aprofundate;
proceduri disciplinare adecvate;
.E
conducerea, care subliniaz importana conduitei

etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod
C
etic;
politicile i procedurile de implementare i monito-
rizare a calitii performanei angajailor;
comunicarea oportun a politicilor i procedurilor
organizaiei angajatoare, inclusiv a oricror modi-
ficri ale acestora, tuturor angajailor i formarea i
educarea adecvat cu privire la aceste politici i pro-
ceduri;
226
politici i proceduri de mputernicire i ncurajare

a angajailor de a informa nivelurile superioare din
cadrul organizaiei angajatoare cu privire la orice
aspecte etice care i privesc, fr team de represa-
lii;
consultarea cu un alt profesionist contabil corespun-
.
ztor.
.R
300.15 n situaiile n care un profesionist contabil angajat con-
sider c alte persoane vor continua o conduit sau o
.A
aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei anga-
jatoare, profesionistul contabil angajat poate lua n con-
siderare apelarea la consilierea juridic. n acele situaii
extreme n care toate msurile de protecie disponibile
.C
au fost epuizate i nu este posibil reducerea ameninrii
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat demisionarea din ca-
.C
drul organizaiei angajatoare.

.E
C
227
SECIUNEA 310
Conflicte poteniale
310.1 Un profesionist contabil angajat trebuie s se conforme-

ze principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n
care responsabilitile unui profesionist contabil fa de
.
o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de
.R
a se conforma principiilor fundamentale intr n con-
flict. Un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator
.A
i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor
obiective. Cu toate acestea, atunci cnd o relaie sau o
situaie genereaz o ameninare la adresa conformitii
.C
cu principiile fundamentale, un profesionist contabil an-
gajat trebuie s aplice abordarea cadrului general con-
ceptual descris n Seciunea 100 pentru a determina
modalitatea de a rspunde la acea ameninare.
.C
310.2 Drept consecin a responsabilitilor fa de o organiza-

ie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate
.E
afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta n

moduri care pot genera ameninri la adresa conformi-
tii cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot
C
fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supra-

veghetor, administrator, director sau alt persoan din
cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil
angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de:
nclcarea legii sau a reglementrilor;
nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
facilitarea strategiilor neetice sau de ctiguri ilega-
le ale conducerii;
228
minciuna sau inducerea n eroare n mod intenionat

(inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a
altor persoane, n special:
o a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
o a reglementatorilor;
emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar
.
sau nefinanciar care reprezint n mod semnificativ
.R
eronat faptele, inclusiv situaii legate de:
o situaiile financiare;
o respectarea fiscalitii;
o
.A
respectarea legilor; sau
o rapoartele prevzute de organele de reglemen-
tare a titlurilor de valoare.
.C
310.3 Importana ameninrilor generate de astfel de presiuni,
cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat i
trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
.C
necesar, pentru a elimina sau reduce aceste ameninri

pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de m-
suri de protecie includ:
obinerea unei consilieri, atunci cnd este cazul, din
.E
interiorul organizaiei angajatoare, de la un consilier

profesionist independent sau de la un organism pro-
C
fesional relevant;
utilizarea unui proces oficial de soluionare a dispu-
telor n interiorul organizaiei angajatoare;
apelarea la consilierea juridic.
229
Seciunea 320
ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1 Profesionitii contabili angajai sunt adesea implicai n

ntocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fcu-
te publice sau pot fi utilizate de ctre alte persoane din
.
.R
interiorul sau din exteriorul organizaiei angajatoare.
Astfel de informaii pot include informaii financiare sau
administrative, de exemplu, previziuni i bugete, situaii
financiare, discuii i analize ale conducerii i scrisoarea
.A
de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca par-
te a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist
contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte
.C
astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate
cu standardele profesionale relevante, astfel nct infor-
maiile s fie nelese n contextul lor.
.C
320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabili-

tatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz
general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se
.E
asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n

conformitate cu standardele de raportare financiar apli-
cabile.
C
320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie s ia toate m-

surile necesare rezonabile pentru a pstra informaiile
pentru care este responsabil, astfel nct acestea:
(a) s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri,
a activelor i a datoriilor;
(b) s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util
i ntr-un mod adecvat; i
230
(c) s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet

din toate punctele de vedere.
320.4 Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fun-

damentale, de exemplu, ameninrile generate de inte-
resul propriu sau de intimidare la adresa obiectivitii,
.
competenei profesionale i prudenei pot aprea atunci
.R
cnd asupra profesionistului contabil angajat se fac pre-
siuni (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig
personal) pentru a se asocia cu informaii care induc n
eroare sau cu informaii care induc n eroare generate de
320.5 .A
aciunile altor persoane.
Importana unor astfel de ameninri va depinde de fac-

.C
tori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informa-
iile induc sau pot induce n eroare. Importana amenin-
rilor trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msuri
.C
de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina

sau reduce aceste ameninri pn la un nivel accepta-
bil. Acest tip de msuri de protecie include consultarea
.E
superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, a comi-

tetului de audit sau a celor nsrcinai cu guvernarea, sau
a unui organism profesional relevant.
C
320.6 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii pn

trebuie s refuze s rmn asociat cu informaiile des-
pre care consider c induc sau pot induce n eroare.
Un profesionist contabil angajat poate fi asociat n mod
involuntar cu informaii care induc n eroare. Atunci
cnd profesionistul contabil angajat devine contient de
aceast asociere, profesionistul contabil angajat trebuie
231
s ia msuri pentru a elimina asocierea cu informaiile

respective. Pentru a determina dac exist o dispoziie
de raportare, profesionistul contabil angajat poate lua
n considerare obinerea consultanei juridice. n plus,
profesionistul contabil poate lua n considerare demi-
sia.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
232
SECIUNEA 330
Acionarea cu suficient experien
330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al

prudenei prevede ca un profesionist contabil angajat s
se implice numai n misiunile semnificative pentru care
.
.R
deine sau pentru care poate obine suficient formare
de specialitate sau suficient experien. Un profesionist
contabil angajat nu trebuie s induc n eroare, n mod
intenionat, un angajator cu privire la nivelul de preg-
.A
tire i de experien pe care l posed i nici s omit s
apeleze la consiliere i asisten de specialitate adecvate
atunci cnd este cazul.
.C
330.2 Situaiile care genereaz o ameninare legat de capaci-
tatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini
.C
ndatoririle cu un nivel adecvat de competen profesio-

nal i pruden includ:
insuficient timp pentru realizarea sau finalizarea sar-
.E
cinilor relevante n mod corespunztor;

informaii incomplete, restricionate sau inadecvate
din alte motive pentru ndeplinirea sarcinilor n mod
C
corespunztor;
insuficient experien, formare i/sau pregtire;
resurse neadecvate pentru ndeplinirea sarcinilor n
mod corespunztor.
330.3 Importana ameninrii va depinde de factori cum ar fi

msura n care profesionistul contabil angajat colaborea-
z cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de
233
supraveghere i examinare aplicat activitii. Importana

ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri
de protecie includ:
obinerea unei formri sau a unei consilieri supli-
mentare;
.
asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru
.R
a ndeplini sarcinile importante;
obinerea asistenei de la persoane care au experien-
.Aa necesar;
consultarea, dac este cazul, cu:
.C
superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
experii independeni; sau
un organism profesional relevant.
.C
330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau redu-

se pn la un nivel acceptabil, profesionitii contabili
.E
angajai trebuie s analizeze dac s refuze sau nu nde-

plinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul conta-
bil angajat determin c refuzul este adecvat, motivele
C
acestei decizii trebuie s fie comunicate clar.
234
SECIUNEA 340
Interese financiare
340.1 Profesionitii contabili angajai pot avea interese finan

ciare sau pot fi la curent cu interesele financiare ale
.
rudelor imediate sau apropiate, ceea ce poate, n unele
.R
situaii, s genereze ameninri legate de conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile
la adresa obiectivitii sau confidenialitii legate de in-
teresul propriu pot fi cauzate de existena unui motiv i a
.A
unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoa-
re la pre pentru a obine ctiguri financiare. Exemplele
de situaii care pot genera ameninri legate de interesul
.C
propriu includ situaiile n care un profesionist contabil
angajat sau o rud imediat sau apropiat a acestuia:
deine un interes financiar direct sau indirect n orga-
.C
nizaia angajatoare i valoarea acestui interes poate

fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesio-
nistul contabil angajat;
.E
este eligibil() pentru o prim aferent unui profit i

valoarea primei poate fi direct afectat de deciziile
C
luate de ctre profesionistul contabil angajat;

deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n orga
nizaia angajatoare a cror valoare poate fi direct
afectat de deciziile luate de ctre profesionistul con
tabil angajat;
deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n orga
nizaia angajatoare care sunt sau vor fi n curnd eli-
gibile pentru conversie; sau
235
poate ndeplini condiiile pentru opiuni pe aciuni

n organizaia angajatoare sau pentru prime aferente
performanei dac sunt atinse anumite obiective.
340.2 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebu-

.
la un nivel acceptabil. Pentru a evalua importana unei
.R
ameninri i pentru a determina, atunci cnd este nece-
sar, msurile de protecie adecvate care trebuie aplicate
.A
trebuie s evalueze natura interesului financiar. Aceasta
include o evaluare a importanei interesului financiar i
.C
determinarea dac acesta este direct sau indirect. Ceea
ce constituie un interes semnificativ sau valoros ntr-o
organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoa-
n, n funcie de circumstanele personale. Exemplele de
.C

politici i proceduri pentru determinarea nivelului
sau formei de remunerare a conducerii superioare
.E
de ctre un comitet independent fa de conducere;

prezentarea informaiilor referitoare la toate intere-
sele relevante i la toate planurile de tranzacionare
C
n aciuni relevante cu cei nsrcinai cu guvernarea

organizaiei angajatoare, n conformitate cu politici-
le interne;
consultarea superiorilor din cadrul organizaiei anga
jatoare, atunci cnd este cazul;
consultarea celor nsrcinai cu guvernarea organi
zaiei angajatoare sau a organismelor profesionale
relevante, atunci cnd este cazul;
236
proceduri de audit intern i extern;

educaie actualizat cu privire la aspectele de etic
i la restriciile legale i alte reglementri cu privire
la tranzaciile interne poteniale.
340.3 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s mani-
.
puleze informaia, nici s utilizeze informaii confiden-
.R
iale n interes propriu.
.A
.C
.C
.E
C
237
Seciunea 350
Stimulente
Acceptarea de oferte
350.1 Unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-
.
te sau apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulen-
.R
tele pot lua forme diferite, inclusiv cadouri, ospitalitate,
tratamente prefereniale i solicitarea inadecvat de re-
laii de prietenie i loialitate.
350.2
.A
Ofertele de stimulente pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Atunci cnd
unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-
.C
te sau apropiate i se ofer un stimulent, situaia trebuie
evaluat. Ameninrile la adresa obiectivitii sau con-
fidenialitii legate de interesul propriu sunt generate
.C
atunci cnd un stimulent este oferit pentru a influena

aciunile sau deciziile n mod nejustificat, pentru a n-
curaja un comportament ilegal sau incorect sau pentru
.E
a obine informaii confideniale. Ameninrile la adresa

obiectivitii sau confidenialitii legate de intimidare
sunt generate dac astfel de stimulente sunt acceptate i
C
sunt urmate de ameninri de a face public oferta res

pectiv, compromind astfel fie reputaia profesionis-
tului contabil angajat, fie reputaia rudei imediate sau
apropiate a acestuia.
350.3 Existena i importana oricror ameninri vor depinde

de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Dac o
ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, analiznd
toate informaiile i circumstanele specifice, consider
238
stimulentul drept nesemnificativ i fr scopul de a ncu-

raja un comportament neetic, atunci un profesionist con-
tabil angajat poate considera oferta ca aparinnd cursu-
lui normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare
generat de conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4 Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebu-
.
.R
pentru a le elimina sau reduce pn la un nivel accep-
tabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
.A
msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu
trebuie s accepte stimulentul. Deoarece ameninrile
reale sau aparente la adresa conformitii cu principi-
.C
ile fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea
unui stimulent, ci, uneori, i prin simplul fapt c o ofert
a fost fcut n acest sens, trebuie adoptate msuri de
.C
protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat

trebuie s evalueze orice ameninri generate de ofertele
de acest gen i s determine dac trebuie ntreprinse una
.E
sau mai multe dintre urmtoarele aciuni:

(a) s informeze, n cel mai scurt timp dup apariia
unor astfel de oferte, nivelurile superioare de condu
C
cere sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizai-

ei angajatoare;
(b) s informeze prile tere despre aceast ofert de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul
persoanei care a fcut oferta; un profesionist conta-
bil angajat poate lua ns n considerare i apelarea
la consultan juridic nainte de a lua o asemenea
msur;
239
(c) s le pun la curent pe rudele imediate sau apropiate

cu privire la ameninrile relevante i msurile de
protecie, dac acestea ocup poziii ce pot genera
oferirea de stimulente, de exemplu, ca urmare a si-
tuaiei lor profesionale; i
(d) s informeze nivelurile superioare de conducere sau
.
pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angaja-
.R
toare atunci cnd rudele imediate sau apropiate sunt
angajate de concuren sau de potenialii furnizori ai
acelei organizaii.
.A
Emiterea de oferte
.C
350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o si-
tuaie n care se preconizeaz c va oferi, sau este presat
s ofere, stimulente pentru a influena raionamentul sau
.C
procesul decizional al unei persoane sau organizaii ori

pentru a obine informaii confideniale.
.E
350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei an-

gajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui
superior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o
C
organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau deci-

zii de afaceri care pot fi avantajoase pentru organizaia
angajatoare, putnd influena profesionistul contabil an-
gajat n mod neadecvat.
350.7 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s ofere un

stimulent pentru a influena n mod neadecvat raiona-
mentul profesional al unei tere pri.
240
350.8 Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente neetice vine

din interiorul organizaiei angajatoare, profesionistul con
tabil trebuie s se conformeze principiilor i ndrumri-
lor cu privire la soluionarea conflictelor etice prezentate
n Partea A din prezentul Cod.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
241
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Anex
DEFINIII
n prezentul Cod, urmtoarele expresii au desemnate urmtoare-
le semnificaii:
Cabinet Un subgrup distinct, organizat fie pe crite-
.
rii geografice, fie pe criterii legate de prac
.R
tic.
Cei nsrcinai cu Persoanele care au responsabilitatea de a
guvernarea supraveghea orientarea strategic a entit-
.A ii i obligaii aferente rspunderii entitii.

Aceasta include supravegherea procesului
de raportare financiar.
.C
Client de audit O entitate n legtur cu care o firm reali
zeaz o misiune de audit. Atunci cnd
clientul este o entitate cotat, clientul de
.C
audit va include ntotdeauna entitile aso-

ciate. Atunci cnd clientul de audit nu este
o entitate cotat, clientul de audit include
.E
acele entiti asociate pe care clientul le

controleaz direct sau indirect.
Client de certificare Partea responsabil, constituit de persoa-
C
na (sau persoanele) care:

(a) ntr-o misiune cu raportare direct,
este (sunt) rspunztoare de subiectul
n cauz; sau
(b) ntr-o misiune bazat pe declaraii,
este (sunt) rspunztoare de informa-
iile referitoare la subiectul n cauz
i poate (pot) fi rspunztoare de su-
biectul n cauz.
243
Client de examinare O entitate n legtur cu care firma reali-

zeaz o misiune de examinare.
Contabil existent Un profesionist contabil n practica publi-

c aflat n prezent ntr-o funcie de audit
sau care presteaz servicii contabile, fisca-
le, de consultan sau alte servicii profesio
.
nale similare pentru un client.
.R
Director Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti
sau funcionar sau care au o funcie echivalent, indife-
rent de titulatura lor, care poate varia de la
.A
Echipa misiunii
jurisdicie la jurisdicie.
Toi partenerii i personalul care efectu-

.C
eaz o misiune, inclusiv orice persoane
angajate de firm sau de firma din reea,
care efectueaz proceduri de certificare n
.C
legtur cu acea misiune. Aceasta exclude

experii externi angajai de firm sau de o
firm din reea.
.E
Echip de audit (a) Toi membrii unei echipe de audit pen

tru misiunea de audit;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm
C
care pot influena n mod direct rezul-

tatul misiunii de audit, inclusiv:
(i) cei care recomand compen
sarea, sau care supravegheaz
direct, gestioneaz sau suprave
gheaz n alt mod partenerul mi-
siunii, cu privire la performan-
a misiunii de audit, inclusiv
244
persoanele de la toate nivelurile

succesive superioare nivelului
partenerului de misiune, pn
la persoana care reprezint con-
ducerea superioar sau este un
partener al conducerii (director
executiv sau echivalentul aces-
.
tuia);
.R
(ii) cei care ofer consultan cu pri
vire la aspecte tehnice sau spe-
cifice sectorului, tranzacii sau
.A evenimente pentru misiune; i

(iii) cei care furnizeaz controlul ca-
.C
litii pentru misiune, inclusiv
cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen
tru misiune; i
.C
(c) toi cei ce fac parte dintr-o firm din

reea care pot influena n mod direct
rezultatul misiunii de audit.
.E
Echip de certificare (a) Toi membrii unei echipe de certifi-

care pentru misiunea de certificare;
C
(b) Toate celelalte persoane dintr-o fir-

m care pot influena n mod direct
rezultatul unei misiuni de certificare,
inclusiv:
(i) cei care recomand compen-
direct, gestioneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul
245
misiunii de certificare, cu pri-

vire la performana misiunii de
certificare;
.
evenimente pentru misiunea de
.R
certificare; i
litii pentru misiunea de certifi-
.A care, inclusiv cei care efectuea-

z examinarea controlului cali-
tii misiunii pentru misiunea de
.C
certificare.
Echip (a) Toi membrii echipei misiunii pentru

de examinare misiunea de examinare; i
.C
(b) Toate celelalte persoane dintr-o fir-

m care pot influena n mod direct
rezultatul unei misiuni de examinare,
.E
inclusiv:
(i) cei care recomand compen
C

direct, gestioneaz sau supra
vegheaz n alt mod partenerul
misiunii, cu privire la performan-
a misiunii de examinare, inclusiv
persoanele de la toate nivelurile
succesive superioare nivelului
partenerului de misiune, pn
la persoana care reprezint con
246
ducerea superioar sau este un

partener al conducerii (director
executiv sau echivalentul aces-
tuia);
.
.R
evenimente pentru misiune; i
litii pentru misiune, inclusiv
.A
cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen
tru misiune;
.C
(c) toi cei care fac parte dintr-o firm din
reea i care pot influena n mod direct
rezultatul misiunii de examinare.
.C
Entitate afiliat O entitate ce are oricare dintre relaiile de

mai jos cu clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau
.E
indirect, clientul, cu condiia ca acest

client s fie semnificativ pentru enti-
tate;
C
(b) o entitate care deine un interes fi-

nanciar direct n client, cu condiia ca
entitatea s exercite o influen sem-
nificativ asupra clientului, iar intere-
sul n client s fie semnificativ pentru
entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau in
direct, de ctre client;
247
(d) o entitate n care clientul sau orice

entitate afiliat clientului conform li-
terei (c) de mai sus deine un interes
financiar direct care i confer o influ-
en semnificativ asupra unei astfel
de entiti, iar interesul este semnifi-
cativ pentru client i pentru entitatea
.
sa afiliat de la litera (c); i
.R
(e) o entitate care se afl sub control co-
mun cu clientul (o entitate-sor), cu
condiia ca aceast entitate i clientul
.A s fie semnificativi pentru entitatea

care controleaz att clientul, ct i
entitatea-sor.
.C
Entitate cotat O entitate ale crei aciuni, aciuni la bur-
s sau datorii sunt cotate sau listate pe o
.C
burs recunoscut, sau sunt comercializa-

te pe baza unor reglementri ale unei bur-
se recunoscute sau ale unui alt organism
echivalent.
.E
Entitate de interes (a) O entitate cotat; i

public
(b) O entitate (a) definit prin reglemen-
C
tri sau legislaie drept o entitate de

interes public sau (b) pentru care este
prevzut prin reglementri sau le-
gislaie efectuarea auditului n con-
formitate cu aceleai dispoziii de
independen care se aplic pentru
auditul entitilor cotate. Astfel de re
glementri pot fi promulgate de orice
248
reglementator relevant, inclusiv de

un reglementator de audit.
Examinarea Un proces al crui scop este de a oferi o

controlului calitii evaluare obiectiv, n momentul sau nain-
misiunii te de emiterea raportului, a raionamentelor
.
semnificative pe care le-a fcut echipa mi-
.R
siunii i a concluziilor la care aceasta a
ajuns n formularea raportului.
.A
Expert extern O persoan (care nu este partener sau mem
bru al personalului de specialitate, inclusiv
al personalului temporar, din cadrul firmei
.C
sau firmei din reea) sau o organizaie care
are abiliti, cunotine i experien ntr-un
alt domeniu n afar de contabilitate sau
.C
de audit, ale crei lucrri n acel domeniu

sunt utilizate pentru a sprijini profesionis-
tul contabil n obinerea de dovezi adecva-
.E
te suficiente.
Firm (a) Un singur practician, un parteneriat

C
sau o corporaie de profesioniti con

tabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de
pri prin drepturi de proprietate, de ad
ministraie sau prin alte mijloace; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri
prin drepturi de proprietate, de admi-
nistraie sau prin alte mijloace.
249
Firm din reea O firm sau o entitate care aparine unei

reele.
Independen Independena este:

(a) independena de spirit starea de
spirit care permite emiterea unei opi-
.
nii fr a fi afectat de influene care
.R
compromit judecata profesional i
care permite, prin urmare, individu-
lui s acioneze cu integritate, s i
.A exercite obiectivitatea i scepticismul

profesional;
(b) independena n aparen evitarea
.C
faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte infor-
mat i rezonabil poate concluziona,
.C
cu o probabilitate ridicat, cntrind

toi factorii i situaiile specifice, c
integritatea, obiectivitatea sau scepti-
.E
cismul profesional ale firmei sau ale

unui membru al echipei de certificare
sau de audit au fost compromise.
C
Informaii financiare Informaii exprimate n termeni financiari

istorice cu privire la o anumit entitate, care re-
zult n primul rnd din sistemul contabil
al acelei firme, referitoare la evenimente-
le economice care au avut loc n perioade
anterioare sau la condiii i situaii n anu-
mite momente din trecut.
250
Interes financiar Un interes ntr-un instrument de capita-

luri proprii sau de alte titluri de valoare,
titluri de crean, mprumut sau ntr-un
alt instrument de datorie al unei entiti,
inclusiv drepturile i obligaiile de achizi-
ionare a unui astfel de interes i a instru-
mentelor derivate aflate n relaie direct
.
cu un astfel de interes.
.R
Interes financiar Un interes financiar:
direct (a) deinut direct de ctre i sub contro-
.A
lul unui individ sau al unei entiti
(inclusiv acelea gestionate pe o baz
discreionar de alte persoane); sau
.C
(b) deinut ca beneficiu printr-un vehi-
cul de investiii colectiv, proprietate
imobiliar, fond sau alt mijloc asupra
.C
cruia entitatea sau individul deine

controlul sau cruia i poate influena
deciziile de investiie.
.E
Interes financiar Un interes financiar deinut ca beneficiu

indirect printr-un mijloc de investiii, proprietate
imobiliar, fond sau alte mijloace colec-
C
tive asupra crora individul sau entitatea

nu deine controlul sau crora nu le poate
influena deciziile de investiie.
Misiune de audit O misiune de certificare rezonabil n

care un profesionist contabil n practica
public exprim o opinie privind msura
n care situaiile financiare sunt ntocmite,
din toate punctele de vedere (sau ofer o
251
imagine fidel i just sau sunt prezentate

just, din toate punctele de vedere), n con-
formitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil, cum ar fi o misiune
realizat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit. Aceasta include
auditul statutar, care este un audit prev-
.
zut de legislaie sau de alte reglementri.
.R
Misiune O misiune n care un profesionist contabil
de certificare din practica public exprim o concluzie
.A al crei scop este sporirea gradului de n-

credere al utilizatorilor vizai, alii dect
partea responsabil de rezultatul evalu-
.C
rii sau msurrii unui subiect n cauz pe
baza unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile
.C
de certificare, a se vedea Cadrul General

Internaional pentru Misiuni de Certifi-
care, emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certificare, care
.E
descrie elementele i obiectivele unei mi

siuni de certificare i identific misiunile
la care se aplic Standardele Internaiona-
C
le de Audit (ISA-urile), Standardele Inter-

naionale pentru Misiunile de Examinare
(ISRE-urile) i Standardele Internaionale
pentru Misiunile de Certificare (ISAE-uri-
le).)
Misiune O misiune de certificare, realizat n con-

de examinare formitate cu Standardele Internaionale
pentru Misiunile de Examinare sau cu
252
echivalente ale acestora, n care un pro-

fesionist contabil n practica public ex-
prim, pe baza procedurilor care nu furni
zeaz toate dovezile prevzute pentru un
audit, o opinie privind orice fapt care a
atras atenia contabilului i l determin s
considere c situaiile financiare nu sunt
.
ntocmite, din toate punctele de vedere, n
.R
conformitate cu un cadru general de ra-
portare financiar aplicabil.
.A
Nivel acceptabil Un nivel la care este probabil ca o ter
parte rezonabil i n cunotin de cauz
s concluzioneze, analiznd toi factorii i
circumstanele specifice aflate la dispozi-
.C
ia profesionistului contabil n momentul
respectiv, c nu este compromis confor-
mitatea cu principiile fundamentale.
.C
Onorariu Un onorariu calculat pe o baz predeter-

contingent minat aflat n relaie cu rezultatul unei
tranzacii sau al serviciilor furnizate de
.E
firm. Un onorariu care este stabilit de o

instan sau de o alt autoritate public nu
este contingent.
C
Partener principal Partenerul misiunii, persoana responsabi-

de audit l de examinarea controlului calitii mi
siunii i ali parteneri de audit, dac exist,
membri ai echipei misiunii, care iau deci-
ziile sau fac judecile principale cu privi-
re la aspectele semnificative pentru audi-
tul situaiilor financiare pentru care firma
va exprima o opinie. n funcie de situaie
253
i de rolul acestor persoane n cadrul au-

ditului, termenul ali parteneri de audit
poate include, de exemplu, partenerii de
audit responsabili de filiale sau divizii im-
portante.
Partenerul misiunii Un partener sau alt persoan din firm
.
care este responsabil() de misiune i de
.R
efectuarea acesteia i de raportul emis n
numele firmei i care, atunci cnd este
necesar, deine autoritatea adecvat din
.A partea unui corp profesional, legal sau de

reglementare.
.C
Profesionist O persoan care este membr a unui orga-
contabil nism membru al IFAC.
.C
Profesionist contabil Un profesionist contabil angajat sau care

angajat deine funcie executiv sau neexecutiv
n domenii de activitate cum ar fi comer-
ul, industria, serviciile, sectorul public,
.E
nvmntul, sectorul non-profit, orga-

nismele de reglementare sau profesionale,
sau un profesionist contabil contractat de
C
astfel de entiti.
Profesionist contabil Un profesionist contabil, indiferent de ca-

n practica public tegoria de servicii (audit, fiscalitate sau
consultan), dintr-o firm care ofer ser-
vicii profesionale. Termenul este folosit
i pentru firmele de profesioniti contabili
din practica public.
254
Publicitate Comunicarea unor informaii publicului

cu privire la serviciile sau abilitile pro-
fesionitilor contabili din practica public,
n vederea obinerii de angajamente profe-
sionale.
Reea O structur mai ampl:
.
(a) care se concentreaz pe cooperare; i
.R
(b) al crei scop este clar obinerea de
profit sau divizarea costurilor sau
care este deinut, controlat sau ad-
.A ministrat n comun sau are politici

i proceduri comune pentru controlul
calitii, o strategie comun de afa-
.C
ceri sau utilizeaz n comun un nume
de marc sau o parte important a re-
surselor profesionale.
.C
Rud apropiat O rud, un copil sau un frate / o sor care

nu este rud imediat.
.E
Rud imediat So/soie (sau echivalentul) sau persoane-

le dependente.
C
Servicii Servicii care solicit aptitudini contabile

profesionale sau nrudite cu acestea, prestate de un pro-
fesionist contabil, care includ serviciile de
contabilitate, audit, fiscalitate, consultan
oferit conducerii i management finan
ciar.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informai-

ilor financiare istorice, inclusiv a notelor
255
aferente, care are scopul de a comunica

resursele sau obligaiile economice ale
unei entiti la un moment dat sau modifi-
crile acestora pe parcursul unei perioade
de timp, n conformitate cu un cadru gene-
ral de raportare financiar. Notele aferente
cuprind, n general, un rezumat al politici-
.
lor contabile importante i alte informaii
.R
explicative. Termenul se poate referi la
un set complet de situaii financiare, dar
se poate referi, de asemenea, la o singur
.A situaie financiar, de exemplu, un bilan

sau o situaie a veniturilor i cheltuielilor
i notele explicative aferente.
.C
Situaii financiare n cazul unei singure entiti, situaiile fi-
asupra crora firma nanciare ale acelei entiti. n cazul situ-
va exprima aiilor financiare consolidate, denumite i
.C
o opinie situaii financiare de grup, situaiile finan-

ciare consolidate.
.E
Situaii financiare Situaii financiare ntocmite n conformi-

cu scop special tate cu un cadru general de raportare fi-
nanciar n scopul de a satisface nevoile
de informaii financiare ale anumitor uti-
C
lizatori.
256

Codul Etic 2011 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Codul Etic 2011 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

CODUL ETIC NAIONAL

Editura CECCAR, Bucureti, 2011

n scopul adoptrii acestui Cod ca baz pentru cerinele de etic

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Editor: Editura CECCAR

Codul etic naional al profesionitilor contabili . ................... 5

PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI ...... 15

PARTEA B PROFESIONITII CONTABILI

Seciunea 200 Introducere . ................................................ 46

Seciunea 230 Alte opinii ................................................... 65

CODUL ETIC NAIONAL AL

fesionale ale acestora patronate de CECCAR.

HOTRREA CONSILIULUI SUPERIOR

Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Supe-

1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Con-

vel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiec-

va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din

2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili

4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei

5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor

Cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante

6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor

7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care

8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de

.A Preedintele Consiliului Superior,

Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con-

Punctul 5 a fost completat cu principiul respectului fa de

cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus punc-

1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoa-

tate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile

2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Con-

siliului Superior al CECCAR.

3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de c-

tre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor

4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute

comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin ho-

5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de

introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor

acestor cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membri-

6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i

8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglemen-

9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor

nerespectarea normelor generale de baz i specifice apli

conduit discreditabil sau dezonorat.

10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca re-

zultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului

Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale

Seciunea 130 Competen profesional i pruden

Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul)

Introducere i principii fundamentale

100.1 O caracteristic distinctiv a profesiei contabile este asu-

denei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si

tiin, competen i contiin;

moralitate, probitate i demnitate.

damenta o opinie personal nainte de a face pro

ral conceptual pe care profesionitii contabili trebuie s

mitii cu principiile fundamentale;

toate aspectele i circumstanele specifice disponibi-

sunt disponibile msuri de protecie pentru a combate

adreseaz profesionitilor contabili n practica public.

asemenea, ndrumri referitoare la situaiile lor specifice

100.4 Utilizarea cuvntului trebuie n prezentul Cod impune