Tema: Rspunderea fiscal pentru neachitarea impozitelor pe venit

Cuprins:

Lista abrevierilor

Introducere (actualitatea i importana temei; scopul i obiectivele propuse n tez;/

gradul de investigaie a temei(expunerea autorilor i a literaturii din domeniu/ suportul
metodologic i teoretico-tiinific al lucrrii (metode de cercetare) / cuvintele-cheie ale
tezei

I. Reglementarea juridic a impozitului pe venit Titlul (fundamentare

teoretic, analiz, sinteze, etc.)

1.1 Trsturi caracteristice ale impozitelor pe venit

1.2 Impozitul pe venit persoanelor fizice

1.3 Impozitul pe venit a persoanelor juridice

1.4 Impozitul pe avere

1.4.1 Impozitele asupra circulaiei averii

1.5 Impozitul direct i indirect

II. Rspunderea fiscal pentru neachitarea impozitelor (aplicare, rezultate

cercetri, studii de caz, etc.)

2.1.Calcularea penalitii pentru neachitarea impozitului pe venit

2.2 Urmrile neachitrii impozitelor pe venit

2.3 ncasarea datoriilor la impozite n mod silit

2.4. sechestrarea bunurilor ca urmare a neachitrii impozitelor pe venit

Concluzii i recomandri

Bibliografie
Anexe

Rspunderea in domeniul fiscal se pune atunci cnd se produce o fapt ilicit, o abatere de la normele
fiscale, care aduce atingere unor interese ale satatului. Rspunderea poate fi material sau procedural i
poate cdea n sarcina pltitorilor sau a aparatului fiscal.
Dac in dreptul civil rspunderea se concretizeaz, de regul, intr-o obligatie de despgubire, de
reparare a unui prejudiciu cauzat printr-o fapt ilicit, avnd un caracter reparator, in dreptul fiscal
rspunderea induce ideea de pedeaps, de sanciune, asemnndu-se cu rspunderea penal. De altfel, cu
exceptia cazului in care se atrage raspunderea penal, neindeplinirea obligaiilor fiscale atrage obligarea
contribuabilului la plata obligaiilor stabilite suplimentar, a unor amenzi i a unor accesorii, majorri de
intarziere, dobnzi sau penaliti.
Dac in ce priveste amenda, caracterul de pedeapsa este indubitabil, in ce priveste sanctiunea
aplicarii majorarilor de intarziere, aici putem vorbi chiar de o dubla abordare juridica: de pedepsire pentru
incalcarea obligatiei de plata la termen a unui impozit, dar si de reparare a unui prejudiciu, prezumat prin
lipsa resurselor de finantare a cheltuielilor publice, datorit neplii impozitului.
In legatur cu rspunderea fiscal, problema care se pune este dac aceast rspundere se angajeaza
numai pe simplul temei al existentei obiective a faptei ilicite sau se pune si problema imputrii
faptei, adica a stabilirii unei vinovii asupra celui care a savarsit fapta
fiscal ilicit.
n acest sens, legea fiscal nu contine dispoziii care s vizeze atitudinea autorului. Acest aspect, in
alte ramuri de drept se exprim prin termeni precum: vinovie, greseal, neglijenta, imprudenta, culpa, etc.
Ca urmare, in aplicarea sanctiunilor pentru incalcarea normei fiscale, in general, nu se cauta si nici nu
trebuie dovedita vinovatia.
n schimb, legea fiscala prezum vinovaia, adic, nu se aplica sanctiuni fiscale n caz de for
majora sau de caz fortuit, situatie in care termenele fie nu incep sa curga, fie, dac au inceput sa curga la
momentul producerii evenimentului, se suspenda [1] (art. 71 din Codul de procedura fiscala). Raspunderea
se pune sau se repune in cauza la implinirea a 60 de zile de la incetarea evenimentului.
Aceste prevederi vizeaz obligatiile fiscale afectate de termen, nu si acele obligatii fiscale pure si
simple (de exemplu, obligatia inscrierii codului de identificare fiscala pe documente, obligatia retinerii la
sursa a impozitului etc.) sau afectate eventual de alte modalitati, cum ar fi conditia sau sarcina.
 In sensul Codului fiscal ( art. 128), prin cauze de forta majora se intelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte rapoarte oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca forta majora;
Doctrina si jurisprudenta definesc forta majora si cazul fortuit ca fiind
cauze straine, neimputabile debitorului, constand intr-un fenomen natural
sau social exterior, extraordinar sau de nebiruit, a carui interventie exclude
in intregime angajarea raspunderii, daca producerea prejudiciului a fost
determinata exclusiv de aceasta imprejurare.
Asadar, este vorba de situatii de fapt imprevizibile si care nu pot fi inlaturate i care impiedica
debitorul sa-si execute obligatia. Deci, pentru ca un eveniment sa fie considerat forta majora sau caz
fortuit este determinant ca el sa aiba caracter inevitabil si de neinlaturat, sa se ntmple mai presus de vointa
si de posibilitatile de evitare si de inlaturare a unei persoane cu maxim diligen.

[1] Idem, art.71(1) Termenele prevazute de lege pentru indeplinirea obligatiilor fiscale, dupa caz, nu incep sa curga sau se suspenda in situatia in care

indeplinirea acestor obligatii a fost impiedicata de ivirea unui caz de forta majora sau a unui caz fortuit.

(2) Obligatiile fiscale se considera a fi indeplinite in termen, fara perceperea de majorari de intarziere sau aplicarea de

sanctiuni prevazute de lege, daca acestea se executa in termen de 60 de zile de la incetarea evenimentelor prevazute la

alin. (1).

1.1 Trsturi caracteristice ale impozitelor pe venit

Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a
organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea
monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de
impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele:

Impozitul este o prelevare pecuniar , n virtutea autoritilor statului de la particulari cu

titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat,

conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau
pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis
stabilit prin lege.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:

Legalitatea impozitelor . Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza

autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect
dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter

obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor
supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse

financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n
aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor
societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia

contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb
n viitor.

ntre impozite i taxe exist deosebiri.

Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora
de instituii publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele
fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii
de stat dup principiul recompensei speciale.

Trsturile specifice ale taxelo r sunt:

Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.

Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de

diferite persoane n mod direct i imediat.

Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru
care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii
economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu
au dect o valoare simbolic.

Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea public
Parlamentul.Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice locale n baza
legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea executiv n
domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal.

Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de

modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite elemente
comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de
impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie
s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade
impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de
neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.

Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:

Obiectul impozitului , reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit
n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al
impozitului poate aprea:

Venitul , care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;

Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;

Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat,
bunul importat n cazul impozitelor indirecte;

Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea

(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de
acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n
acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de
bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:

n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul

n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de
valoarea acesteea.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea
succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea.

Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul ( cruia i
se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de
fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan
fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul.
n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre
exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast
sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite.
Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui
impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii
produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n
sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea). Venitul ca
surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub
form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul
impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la
impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul
obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.

Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic
leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de
transport etc.

Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.

Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur

Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi.

proporional

progresiv

regresiv

Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor
i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare
ca:

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget

dat fix la care obligaiunile trebuie achitate

nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se
refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.

Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.

Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege.

Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen
de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i
achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.

Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea

sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.

Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus
caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate
pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de
neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile
fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c
n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice
ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i
taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau
alte legi emise n acest scop.
1.2 Impozitul pe venit persoanelor fizice