Correcciones Entrega

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO 14 CARTERA DE

CRDITO DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRDITO DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE
YANTZAZA LTDA., PERIODO 2015
TESIS, PREVIO A OPTAR

EL TTULO DE INGENIERA
EN CONTABILIDAD Y
AUDITORA. C.P.A.
AUTORA:
Edith Maritha Ramn Ordoez
DIRECTORA:
Natalia Zhanela Largo Snchez, Mg.
LOJA-ECUADOR
2016
CERTIFICACIN
MG. NATALIA SNCHEZ, DOCENTE DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL
DE LOJA, REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA, CARRERA DE
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA,
CERTIFICA:
Que, el presente trabajo de tesis, titulado: EXAMEN ESPECIAL AL

RUBRO 14 CARTERA DE CRDITO DE LA COOPERATIVA DE
AHORRO Y CRDITO DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE YANTZAZA
LTDA., PERIODO 2015, autora de Edith Maritha Ramn Ordoez, previo
a optar el Grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, ha sido
realizado bajo mi direccin y luego de haber revisado minuciosamente
autorizo su presentacin ante el respectivo Tribunal de Grado.
Loja,
Mg. Natalia Zhanela Largo Snchez

DIRECTORA DE TESIS
AUTORA
Yo, EDITH MARITHA RAMN ORDOEZ, declaro ser autora del
presente trabajo de tesis y eximo expresamente a la Universidad Nacional
de Loja y a sus representantes jurdicos de posibles reclamos o acciones
legales, por el contenido de la misma.
Adicionalmente acepto y autorizo a la Universidad nacional de Loja, la

publicacin de mi tesis en el Repositorio Institucional-Biblioteca Virtual.
Autor: Edith Maritha Ramn Ordoez
Firma:...
Cdula: 190070806-4
Fecha:.
CARTA DE AUTORIZACIN DE TESIS POR PARTE DEL AUTOR, PARA LA

CONSULTA, REPRODUCCIN PARCIAL O TOTAL, Y PUBLICACIN
ELECTRNICA DEL TEXTO COMPLETO.
Yo, EDITH MARITHA RAMN ORDOEZ, declaro ser autora de la tesis titulada
EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO 14 CARTERA DE CRDITO DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LA PEQUEA EMPRESA
CACPE YANTZAZA LTDA., PERIODO 2015, como requisito para optar al ttulo
de Ingeniera en Contabilidad y Auditora; autorizo al Sistema Bibliotecario de la
Universidad Nacional de Loja para que con fines acadmicos, muestre al mundo
la produccin intelectual de la Universidad, a travs de la visibilidad de su
contenido de la siguiente manera en el Repositorio Digital Institucional:
Los usuarios puedan consultar el contenido de este trabajo en el RDI, en las

redes de informacin del pas y del exterior, con las cuales tenga convenio la
Universidad.
La Universidad Nacional de Loja, no se responsabiliza por el plagio o copia de la

tesis que realice un tercero.
Para constancia de esta autorizacin, en la ciudad de Loja, a los_____ das del

mes de _________ del dos mil diecisis, firma el autor.
Firma: _________________
Autor: Edith Maritha Ramn Ordoez
Cdula: 190070806-4
Direccin: Yantzaza Correo electrnico: edith.ramon09@gmail.com
Telfono: 07-3036296 Celular: 0980005080
Director de Tesis: Mg. Natalia Zhanela Largo Snchez
Tribunal de Grado: ___________________________
___________________________
___________________________
DEDICATORIA
Con profunda gratitud y en primera instancia dedico mi trabajo al creador
de todas las cosas, por darme la fortaleza necesaria para continuar
cuando mis ganas parecan desaparecer.
A mis queridos padres, Fanny y Julio por el apoyo moral y econmico que
siempre me brindaron, porque supieron guiarme por el sendero del bien
sembrando buenos valores con el nico afn de ver cristalizados mis ms
grandes anhelos, alentndome de la mejor manera cuando se
presentaban cada una de las dificultades. A ellos les debo gran parte de
mis logros.
A mis hermanos, por la valenta que sembraron siempre en m, para que

contine con mis estudio y pueda culminar mi carrera.
Y de manera especial a Freddy, por su apoyo incondicional en los

momentos difciles, y por confiar en que todo lo que me propusiera hacer,
lo lograra sin desmayar.
Edith Maritha
AGRADECIMIENTO
Expreso mi sincero agradecimiento y gratitud perdurable a la prestigiosa

Universidad Nacional de Loja por haberme permitido ser parte de ella y
abierto sus puertas para poder continuar con mi formacin profesional, as
como tambin a los docentes de la Carrera de Contabilidad y Auditora
por dedicar parte de su tiempo para compartirme sus sabios
conocimientos.
De manera especial, expreso mi eterna gratitud a mi Directora de Tesis,

Mg. Natalia Snchez, por su tica profesional, su paciencia y motivacin,
virtudes que han sido fundamentales para mi formacin acadmica
durante todo el desarrollo del presente trabajo investigativo.
As mismo, mi agradecimiento sincero a todo el personal directivo y

administrativo de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea
Empresa CACPE Yantzaza Ltda., por haberme permitido y facilitado la
informacin necesaria para el desarrollo de mi tesis en su honorable
Institucin. En fin, a todos cuantos de una u otra manera han colaborado
con sus sugerencias e ideas para la culminacin de mi trabajo.
Para todos ellos, gratitud eterna.
LA AUTORA
a.TITULO
EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO 14 CARTERA DE CRDITO DE LA

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LA PEQUEA EMPRESA
CACPE YANTZAZA LTDA., PERIODO 2015
b. RESUMEN
La presente tesis titulada EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO 14 CARTERA

DE CRDITO DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LA
PEQUEA EMPRESA CACPE YANTZAZA LTDA., PERIODO 2015
correspondientes objetivos estuvieron orientados a: Fundamentar con
contenidos tericos relacionados con el examen especial, realizar la fase
del examen especial de planeacin, ejecucin y comunicacin de
resultados elaborar los papeles de trabajo que se suscitan en las
diferentes fases del examen especial.
Para dar relevancia y cumplimiento a indicados objetivos se inici con el

proceso del Examen Especial, Partiendo del contrato, se inicia con las
fases: Primera fase Planificacin; luego de la visita previa en la que se
reuni informacin se presenta la planificacin preliminar y la planificacin
especfica, se evalu el sistema de control interno, cuyos resultados
constan en las cedulas narrativas. Se continua con las segunda fase,
Ejecucin aqu se elaboran los programas de auditoria mediante una serie
de procesos que hicieron permisible la preparacin de los papeles de
trabajo; en donde constan los hallazgos ms principales, luego de
seleccionar las evidencias suficiente, competente para fundamentar el
informe.
Se finaliza con la tercera fase; Comunicacin de Resultados que es el

trabajo del examen especial, la discusin establecida en la presentacin
del informe el cual contiene comentarios, conclusiones y
recomendaciones que facilitara a los directivos de la Cooperativa de
Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe Yantzaza Ltda., una
acertada toma de decisiones.
ABSTRACT
This thesis entitled SPECIAL CONSIDERATION TO ITEM 14 PORTFOLIO

CREDIT credit union SMALL BUSINESS CACPE Yantzaza LTDA,
PERIOD 2015 corresponding objectives were aimed at:. Basing on
theoretical contents related to the special examination, perform phase
special review of planning, execution and reporting of results produce
working papers that arise at different stages of the special examination.
To give relevance and compliance objectives indicated began with the

process of the Special Examination Based on the contract, it begins with
the phases: Phase Planning; after the previous visit in which information
was gathered preliminary planning and specific planning occurs, the
internal control system, whose results appear in the narrative CEDULAS
was evaluated.
We continue with the second phase, execution here audit programs are
developed through a series of processes that made permissible the
preparation of working papers; wherein consist the main findings, then
selecting sufficient competent evidence to support the report. It ends with
the third stage; Communication of results is the work of the special
examination, the discussion set out in the report which contains
comments, conclusions and recommendations to facilitate the
management of the credit union small business CACPE Yantzaza Ltda.,
correct decision decisions.
c. INTRODUCCIN
La Auditora y los Exmenes Especiales de carcter financiero se han

constituido una herramienta de evaluacin objetiva, imparcial y
competente por los fines que persigue en las Cooperativas de Ahorro y
Crdito, esto es determinar y verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales, estatutos y reglamentos del sector privado. Un
factor importante es determinar la razonabilidad de los saldos de las
cuentas presentados en los Estados Financieros, para el correcto manejo
de los recursos econmico-financiero.
La presente investigacin tiene como fin presentar un aporte a los

directivos de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa
CACPE Yantzaza Ltda., una acertada toma de decisiones mediante la
ejecucin del Examen Especial a la cuenta cartera de crditos, el cual se
aplica un proceso lgico, ordenado y secuencial utilizando criterios
razonados; por ende se recopila informacin comprobatoria de los
hallazgos encontrados que se plasman en la evidencias; lo que har
posible un anlisis del movimiento de la cuenta cartera de crditos con la
finalidad de determinar la razonabilidad de los saldos presentados en los
Estados Financiero.
En tal razn se presenta un informe que contenga las conclusiones y

recomendaciones, el mismo que servir como apoyo indispensable a los
socios, para implantar medidas correctivas para el alcance de las metas
propuestas por la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea
Empresa CACPE Yantzaza Ltda.
El actual trabajo de tesis se encuentra organizado de la siguiente manera,

en primer lugar el Ttulo que es el nombre del trabajo; Resumen en
donde se sintetiza la elaboracin de la tesis, luego encontramos la
Introduccin que expresa la importancia del tema, el aporte brindado y la
estructura de la investigacin, se continua con la Revisin de Literatura
la cual es una recopilacin de los conceptos tericos que ayudaron a
establecer el trabajo de campo, posteriormente se tiene los Materiales y
Mtodos, que fueron aplicados, en el proceso del Examen Especial;
luego se presenta los Resultados en donde se destaca la metodologa
realizada en sus tres fases: Planificacin, Ejecucin y Comunicacin de
Resultados y en si detectar los hallazgos que se establecen en la
Discusin conformada entre lo encontrado y las ventajas, beneficios que
genera la realizacin del Examen Especial a esta cuenta y por ende, a los
directivos y socios que tiene relacin directa con la Cooperativa
financiera, se procede a emitir las Conclusiones y Recomendaciones,
que son opiniones vertidas por el autor tendiente a mejorar la situacin de
la Cooperativa de Ahorro y Crdito, finalmente se tiene la Bibliografa
que contiene las fuentes de consulta y los Anexos que constituyen los
documentos que respaldan este trabajo de investigacin.
d. REVISIN DE LITERATURA
Auditora
Auditora es sinnimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar,

comprobar y obtener evidencias sobre informaciones registros, procesos,
circuitos. Se encuentra relacionada con diversos procesos de revisin o
verificacin que aunque todos ellos tienen en comn el estar de una u otra
forma vinculada a la empresa pueden diferenciarse en funcin de su
finalidad econmica. (De la Pea, 2011, p.5)
Clasificacin
La Auditoria bsicamente se clasifica en:
Auditora interna
La desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando,

las ms de las veces aspectos que interesan a la administracin. La
ejecuta personal idneo y capacitado con el fin de examinar determinados
aspectos de inters relevante para la institucin.
Auditora externa
La efectan profesionales que no dependen de la empresa, ni
econmicamente ni bajo cualquier otro concepto. Dependiendo de la
ejecucin se realiza este tipo de auditoras que permite tener una visin
de la organizacin con el fin de revisar la contabilidad.
De acuerdo al tipo de entidad se distinguen dos tipos: pblica y privada
Pblica
La auditora publica es una actividad independiente, de apoyo a la funcin

directiva que se enfoca en el examen objetivo y evaluatorio de las
operaciones financieras y administrativas realizadas, en los sistemas
procedimientos implantados a la estructura orgnica y los objetivos,
planes, programas y metas obtenidos por las instituciones con el
propsito de determinar el grado de economa, eficacia, eficiencia y
efectividad.
Privada
Cuando es ejecutada en empresas particulares y es practicada por

auditores independientes o firmas privadas de auditores, se suele
denominar auditora privada, a la auditora de los estados financieros o
de las cuentas anuales.1
Auditora Gubernamental
La auditora gubernamental constituye el examen objetivo, sistemtico

independiente, constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas y en el
manejo de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la informacin.
De acuerdo al tipo de operacin
1 Mendvil, V. (2011). Elementos de Auditora. D.F., Mxico: Cengage Learning

Auditora Financiera
La auditora tiene como objetivo la revisin o examen de los estados

financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin
contable y del usuario con la finalidad de establecer su racionalidad dando
a conocer los resultados de su examen. (Blanco Luna, 2012, p.151)
Auditoria Administrativa
Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la

empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra
entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que
2
d a sus recursos humanos y materiales.
Auditora Integral
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente en un periodo

determinado evidencia relativa, la informacin financiera, la estructura de
control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes, y las
afirmaciones efectuadas por la administracin en los estados financieros. 3
Normas de auditora de general aceptacin (NAGAS)
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los

principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse el
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El
2 Alfaro jeslyn, Auditoria administrativa, Nicaragua, Universidad
Politcnica de Nicaragua Sede Estel, 2011 edicin Upoli. Primera
edicin.pag. 11
3 Blanco luna Yanel, Auditoria Integral normas y procedimientos,

Colombia, 2012, Ecoe ediciones, segunda edicin. Pag,21
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn
constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas por el American
Institute Of Certified Public Accountants, su finalidad es garantizar la
calidad de los auditores. Las normas tienen que ver con la calidad de la
auditora realizada por el auditor independiente. 4
Las normas internacionales de auditora
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma

obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse
tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y
de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor
puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms
efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin. 5
NIA 1: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora

de estados financieros
Objetivo
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al

auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencias para informes financieros identificado. Las frases usadas para
expresar la opinin del auditor son dar una visin verdadera y justa o
presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, que son
trminos equivalentes.
4 Tu gua contable. (2012). Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS). Canad: Design by
Schaumburg. Recuperado de http://www.tuguiacontable.com/2012/04/normas-de-auditoria-
generalmente.html 4
5 Crdova, G. (2011). Marcos de Referencia de las Normas Internacionales. D.F., Mxico: Edi-baco Ca.
Ltda.
Principios
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales

del auditor son:
a Independencia;
b Integridad;
c Objetividad;
d Competencia profesional y debido cuidado;
e Confidencialidad;
f Conducta profesional; y
g Normas tcnicas.
NIA 6: Evaluacin de riesgo y control interno
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.
NIA 7: Control de calidad para el trabajo de auditora
La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de

control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de
factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin
geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado
costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos
adoptados por firmas de auditora en particular variarn, igual que el
grado de su documentacin. En un apndice a esta NIA se presentan
ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.
NIA 8: Evidencia de auditora
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para

poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin
de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla
apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. La
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.
NIA 10: Consideracin del trabajo de auditora interna
Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro

de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen;
entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. Si bien el
auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora
expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance.
NIA 13: El dictamen del auditor sobre los estados financieros
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la

entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo
cubierto por, los estados financieros. El dictamen deber incluir una
declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada
en la auditora.
NIA 25: La importancia relativa de la auditora
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin

errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa
depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que
ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin
para ser til.
Examen especial
Fonseca Luna (2013) afirma que: Es una auditora de alcance

limitado que puede comprender la revisin y anlisis de una
parte de las operaciones efectuadas por la organizacin, con
el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos propios
as como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas
reglamentarias aplicables.
Importancia
Los exmenes especiales se hacen con el propsito de verificar

la razonabilidad de saldos especficos de los estados financieros.
Es el estudio de una determinada parte o rubro especifico del
balance general u otro documento para evaluar y determinar su
razonabilidad de saldos.
Objetivos
Permite la verificacin y razonabilidad de los saldos de la cuenta

especfica de los estados financieros de una entidad.
Permite determinar las causas de las variaciones entre los

resultados de la cuenta de un ejercicio a otro.
Permite detectar posibles errores y desviaciones dentro del

manejo de recursos, materiales econmicos financieros, de ciertos
grupos de cuentas en especfico de un estudio pormenorizado.
(p.55)
Control Interno
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de

mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que
la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen segn
las directrices marcadas por la direccin. (Barquero, 2013, p.11)
Importancia
El Control Interno trae consigo una serie de beneficios para la entidad. Su

implementacin y fortalecimiento promueve la adopcin de medidas que
redundan en el logro de sus objetivos. A continuacin se presentan los
principales beneficios.
a. La cultura de control favorece el desarrollo de las actividades

institucionales y mejora el rendimiento.
b. El Control Interno bien aplicado contribuye fuertemente a obtener una
gestin ptima, toda vez que genera beneficios a la administracin de la
entidad, en todos los niveles, y procesos en donde se implemente.
d. El Control Interno fortalece a una entidad para conseguir sus metas de

desempeo y rentabilidad y prevenir la prdida de recursos.
e. El Control Interno facilita el aseguramiento de informacin financiera

confiable y asegura que la entidad cumpla con las leyes y regulaciones,
evitando prdidas de reputacin y otras consecuencias. 6
Objetivos
Objetivos operativos
Hacen referencia a la efectividad y eficiencia de las operaciones de

la entidad, incluidos sus objetivos de rendimiento financiero y
operacional, y la proteccin de sus activos frente a posibles prdidas.
Objetivos de Informacin
Hacen referencia a la informacin financiera y no financiera interna y
6 Leiva Daniel , Marco conceptual Control Interno, editorial contralora

General de la Republica, primera edicin, Per , 2014, pg. 12
externa y pueden abarcar aspectos de confiabilidad, oportunidad,
transparencia, u otros conceptos establecidos por los reguladores,
organismos reconocidos o polticas de la propia entidad.
Objetivos de cumplimiento
Hacen referencia al cumplimiento de las leyes y regulaciones a las que

est sujeta la entidad.7
Proceso del examen especial
Al definirla como un proceso sistemtico lo que se quiere expresar

es que la auditoria se realiza de una manera especificada
siguiendo una serie de fases o pasos establecidos, proceso de
auditoria dividida en distintas fases que se puede entender
fcilmente como un proceso lgico. (Couto Lorenzo, 2011, p.164)
Primera fase: Planificacin
Esta fase se divide en: Planificacin preliminar y especfica.
Planificacin Preliminar
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la

informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la
auditoria.
En esta fase se consideran aspectos como: conocimiento del cliente y

contrato del examen.
Conocimiento de cliente
Los auditores deben conocer el negocio y su entono esto nos

referimos:
7 COSO. (2013). Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission: Control Interno-
Marco Integrado. Recuperado de http://doc.contraloria.gob.pe/Control-
Interno/Normativa_Asociada/coso_2013-resumen-ejecutivo.pdf
- Naturaleza del cliente
- Modelo de negocios
- Principales clientes y proveedores
- Tipo de transacciones
- Posicin competitiva
- Estructura del capital.8
Contrato del Examen Especial
Para formalizar y fundamentar de forma legal las condiciones en

que se aplica una auditoria privada, se requiere de la firma de un
convenio o contrato en el que se especifiquen objeto, naturaleza,
duracin, costo, obligaciones y responsabilidades de las partes.
Para cumplir con este requisito el cliente y el auditor pueden definir
la clase y contenido de este documento en la manera que estimen
ms conveniente para sus necesidades. (Benjamn, 2007, p.58)
Planificacin Especfica
Aldao (2015) asegura que: La planificacin especfica de cada

auditora debe contemplar: los objetivos de la auditora; un estudio
preliminar del ente a auditar; el relevamiento de sus sistemas de
control interno; la determinacin de la importancia, la
significatividad y el riesgo del estudio; los procedimientos de
auditora a implementar; los recursos a comprometer; la
programacin del estudios; la autorizacin del estudio por parte de
las autoridades correspondientes; las modalidades de control de la
ejecucin del estudio planificado; y una mnima planificacin de
contingencia frente a posibles desvos en relacin con lo
planificado y con su autorizacin. (p.339)
8 Whittintong, O. R., & Kurt, P. (2005). Principios Bsicos de Auditora. D.F., Mxico:
McGraw-Hill.
Clases de Control Interno
Abolacio Bosch (2013) afirma que: El control interno, en su sentido

ms amplio, puede clasificarse atendiendo a sus objetivos:
Control Contable: Est relacionado con la contabilizacin y la

verificacin de la realidad econmica y financiera de la empresa.
Para ello se emplea una serie de mtodos y procedimientos
cuyos objetivos son la salvaguarda de los bienes activos y la
fiabilidad de los registros contables. ().
Control Administrativo: Aquellas medidas y controles relacionados

con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa
vinculados a la eficiencia operativa y el cumplimiento de las polticas
dictadas por la direccin. (). La idea final de estos controles es la
reduccin de costes y la utilizacin ptima de los recursos
disponibles. (p.55)
Evaluacin del Control Interno
Base normativa
Segn la normativa vigente, el auditor gubernamental obtendr la

comprensin suficiente de la base legal, planes y organizacin, as como
de los sistemas de trabajo e informacin manuales y sistemas
computarizados existentes, establecer el grado de confiabilidad del
control interno del ente o rea sujeta a examen a fin de: planificar la
auditora, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance y selectividad de
la aplicacin de los procedimientos sustantivos y preparar el informe con
los resultados de dicha evaluacin para conocimiento de la administracin
del ente auditado.
Mtodos y documentacin para evaluar los controles internos
Al evaluar el control interno, los auditores gubernamentales lo podrn

hacer a travs de cuestionarios, descripciones narrativas y diagramas de
flujo, segn las circunstancias, o bien aplicar una combinacin de los
mismos, como una forma de documentar y evidenciar esta labor.
La naturaleza de la documentacin a utilizar es totalmente independiente
del proceso general de auditora, y va a depender solo de la forma en que
se presente la informacin a revelar y del criterio del auditor. En ciertas
oportunidades la realizacin de un diagrama puede llegar a ser mucho
ms til que la descripcin narrativa de determinada operacin. En otras, y
segn sea el componente, la existencia de cuestionarios especiales puede
ayudar de manera ms efectiva que el anlisis a travs de alguna otra
fuente de documentacin.
Al analizar la documentacin de sistemas, se debe verificar si existen

manuales en la organizacin que puedan llegar a suplir la descripcin de
los sistemas realizados por el auditor. Depender de cada una de las
situaciones que se presenten al elegir uno u otro mtodo de
documentacin y, especialmente identificar aquellas oportunidades en
donde, utilizando el material que facilite el ente, se pueda llegar a obtener
la documentacin necesaria para evidenciar la evaluacin del sistema de
informacin, contabilidad y control.
A continuacin se enuncian los mtodos generales:
Mtodo de cuestionarios de control interno o especiales
Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas

orientadas a verificar el cumplimiento de las Normas de Control Interno y
dems normativa emitida por la Contralora General del Estado. En este se
elaborar previamente una relacin de preguntas sobre los aspectos
bsicos de la operacin a investigar y a continuacin se procede a
obtener las respuesta a tales preguntas. Por lo general esas preguntas se
formulan de tal suerte que una respuesta negativa advierta debilidades en
el control interno. Sin embargo cuando se hace necesario, deben
incluirse explicaciones ms amplias que hagan suficientes las respuestas.
Mtodo de descripciones narrativas
El mtodo de descripciones narrativas o cuestionario descriptivo, se

compone de una serie de preguntas que a diferencia del mtodo anterior,
las respuestas describen aspectos significativos de los diferentes controles
que funcionan en una entidad. Consiste en la explicacin escrita de las
rutinas establecidas para la ejecucin de las distintas operaciones o
aspectos especficos de control interno; es decir es la formulacin de
memorandos donde se transfieren
Mtodo de diagramas de flujo
El flujograma es la representacin grfica secuencial del conjunto de

operaciones relativas a una actividad o sistema determinado, su
conformacin se la realiza a travs de smbolos convencionales. Se basa
en representar de forma grfica la organizacin de la empresa, incluye
para ello en los procedimientos para cada una de las actividades, grficas
que podran ser en forma de flujogramas que sigan los documentos ms
importantes en el sistema de control interno. Por medio de estas grficas
de flujo se pueden representar los movimientos o recorridos que siguen los
distintos documentos que amparan las operaciones realizadas, representa
tambin los movimientos de las diferentes personas que intervienen en el
manejo de las numerosas transacciones que se ejecutan.9
Segunda fase: Ejecucin
En esta etapa es obtener y analizar toda la informacin del proceso que se

audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y
9 Contralora General del Estado. (2003). Manual General de Auditoria Gubernamental, que regir para las
Unidades de Auditora de la Contralora, de Auditora Interna de las Entidades y Organismos del Sector
Pblico que se encuentran bajo el Ambito de competencia del Organismo Tcnico Superior de Control y para
las firmas privadas de auditora contratadas. Captulo V: Planificacin de la Auditora. Recuperado de
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-V.pdf
relevante, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al
auditor el establecimiento de conclusiones organizadas y establecidas en
el informe.
Programa de auditora
En el programa de auditoria o trabajo, se establecern los procedimientos

y tcnicas de auditora a emplearse; as como la extensin y oportunidad
en la que sern aplicados durante la auditora. El programa de auditoria
ser elaborado por el equipo de trabajo; revisado por el supervisor de la
auditora y aprobado por la entidad. El auditor es responsable de distribuir
entre los integrantes del equipo, las actividades y tareas a realizar, de velar
por el cumplimiento del programa de trabajo.10
Clases de Programas
Cardozo Cuenca (2011) dice que: Tomando en consideracin el

grado de detalle a que llegan, los programas de auditora se
clasifican en:
Programas generales: Son aquellos que se limitan a un enunciado

genrico de los procedimientos de auditoria que se deben aplicar
con mencin de los objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados: Son aquellos que se describen con mucha

minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos de
auditora.
Teniendo en consideracin la relacin que tienen con un trabajo

concreto, los programas de auditora se clasifican en:
Programas estndar: Son aquellos en que se enuncian los

procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones
10 Cueva William, Manual de nomas y procedimientos en materia de

Auditoria de estado, Argentina, primera edicin, pag. 80.
aplicables a un nmero considerable de entidades solidarias.
Estos programas no son aconsejables ya que pueden llevar a
ejecutar trabajo innecesario, a la vez que limitan la iniciativa y el
espritu de investigador del auditor.
Programas especficos: Son aquellos que se preparan o formulan

concretamente para cada situacin en particular.
Estos programas son prcticos ya que se disean de acuerdo con la

planeacin y evaluacin del control interno, a la vez son aplicables
solamente a la entidad solidaria que se est revisando. (p.20-21)
Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditoria pueden definirse como los actos o

hechos que realizan un auditor para alcanzar los objetivos del examen, la
consecucin de objetivos de la auditoria lleva a la bsqueda de evidencia
para justificar un decisin. Los procedimientos de auditoria estn
diseados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro.
Entre los ms significativos tenemos, de control, tcnicas, pruebas y

muestreo que forman o constituyen procedimientos de auditoria
De control:
Cobros: Deberan verificarse los descuentos por pronto pago , rebajas y

otras deducciones efectuadas al cliente registradas en los asientos de
cobros, examinando si los documentos justificativos han sido aprobados o
presentan otros signos claros de validez.
Desembolsos: se deben verificar los asientos en los asientos en los

registros iniciales de desembolsos, comparando las cantidades de otros
detalles pertinentes, con los cheques pagados comprobando si tales
cheques presentan rasgos inusuales como librados mltiples,
alteraciones, firmas no autorizadas, adosados cuestionables etc..
Caja y Bancos: los saldos de caja y bancos suelen incluir un numero de

fondos fijos u otros fondos de explotacin y a veces en cuentas en bancos
con saldos registrados relativamente pequeos. 11
Tcnicas de examen especial
Constituyen mtodos prcticos de investigacin y pruebas, que

el auditor emplea a base de su criterio o juicio segn las
circunstancias, a fin de obtener la evidencia o informacin
adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y
conclusiones contenidas en el informe. (Blanco Luna, 2012, p.154)
Clasificacin de las tcnicas de auditora
Cardozo Cuenca (2011) afirma que: De acuerdo con la Comisin de

Normas y Procedimientos de Auditora el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos ha propuesto la siguiente clasificacin: Estudio
general, anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaracin y
certificaciones, observacin y clculo (p.18-19).
Estudio general: Es la apreciacin y juicio de las caractersticas

generales de la entidad, las cuentas o las operaciones a travs de
sus elementos ms significativos para concluir si se ha de
profundizar en su estudio y la forma en que ha de hacerse.
Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo para

concluir para en base en aquellos respecto de este.
Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o

rubros genticos de los estados financieros.
11 James A, Cashin, Enciclopedia de la Auditoria, tercera edicin,

Editorial Ocano, Espaa, 2013, pag. 373,
Inspeccin: Es la verificacin fsica de las cosas materiales en que
se tradujeron las operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas
cuyos saldos tienen una representacin material.
Confirmacin: Es la ratificacin por parte de una persona ajena a

la entidad, de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la
que particip y por la cual est en condiciones de informar
vlidamente sobre ella.
Investigacin: Es la recopilacin de informacin mediante

entrevistas con los funcionarios y empleados de la entidad.
Generalmente se aplica al estudio del control interno en su fase

inicial y de las operaciones que no parecen muy claras en los
registros.
Declaracin y Certificaciones: Es la formalizacin de la tcnica

anterior, cuando, por su importancia, resulta inconveniente que las
afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en
algunas ocasiones certificadas por una autoridad (certificaciones).
Observacin: Es una manera de inspeccin, menos formal, y se

aplica generalmente a operaciones para verificar como se realiza
en la prctica.
Clculo: Es la verificacin de la correccin aritmtica de aquellas

cuentas u operaciones que se determina fundamentalmente por
clculos sobre bases precisas
Pruebas de Auditora
El informe de auditora debe estar soportado por la evidencia obtenida a

travs de las pruebas. Las pruebas de auditora se clasifican en: Pruebas
de cumplimiento y sustantivas (De la Pea, 2011, p.59).
Las pruebas de cumplimiento
Son el instrumento mediante el cual el auditor evaluar el sistema de

control interno de la entidad auditada estas pruebas estn encaminadas a
comprobar:
La existencia de control interno

La eficacia del mismo
Su continuidad sobre todo el periodo
Las pruebas sustantivas
Tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos que presentan

las cuentas incluidas en los estados financieros.
Muestreo
(Malagn-Londoo) 2011 afirma que: El muestreo en auditoria es la

aplicacin de un procedimiento de auditora, en menos del 100%
de las partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de
transacciones, con el propsito de evaluar alguna caracterstica del
saldo o clase.
Una muestra consiste en examinar o comprobar la calidad de los

datos y el muestreo en la seleccin de una parte de un todo, la cual
debe ser representativa. El muestreo y las pruebas se pueden
describir como la seleccin y examen de partes, que pueden servir
para dar conclusiones relacionadas con un conjunto en general;
este conjunto es la asociacin de partidas de un mismo tipo, tales
como: ingresos, egresos, ventas, etc. (p.489)
Clases de Muestreo
Se pueden clasificar en: Muestreo estadstico y no estadstico (De
Pablos Heredero, 2012, p.355).
Muestreo Estadstico: El estadstico es un mtodo objetivo para
determinar el tamao de la muestra y los criterios de seleccin utilizando
una precisin de la muestra y un nivel de confianza.
Muestreo no estadstico: En el muestreo no estadstico el auditor se

basa en su experiencia y su juicio profesional, con base a lo que se va a
evaluar se considera una muestra deliberada ya que las partidas que se
van examinar depende del criterio de auditor.
Papeles de Trabajo
Es toda aquella informacin que se rene o almacena durante la

realizacin de la auditora para facilitar su examen, constituyndose
en evidencias vlidas y suficientes del trabajo realizado por el
auditor. Los papeles de trabajo son registros que mantiene el
auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrollados,
informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg el
trabajo. Algunos ejemplos de los papeles de trabajo son los
programas de auditora, los anlisis, los memorandos, las cartas de
confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la
compaa y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor. (Tamayo Alzate, 2013, p.49)
Caractersticas de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo tienen que elaborarse sin perder de vista que su
contenido debe incluir:
Identificacin de la auditora.
El proyecto de auditora.
ndices, cuestionarios, cdulas y resmenes del trabajo realizado.
Indicaciones de las observaciones recibidas durante la aplicacin
de la auditora.12
Clases de papeles de trabajo
Entre los principales papeles de trabajo tenemos: Cdulas sumarias y

analticas (Benjamn, 2007, p.654).
Cdulas sumarias: son un resumen de los procedimientos

aplicados a un grupo homogneo de conceptos o datos que estn
analizados en otras cdulas, se elaboran teniendo en cuenta los
rubros correspondientes que permita un anlisis ms eficiente. 13
Cdulas analticas: Son el desarrollo de un procedimiento sobre

un concepto u operacin o una parte de ellos, contenido en las
cdulas sumarias. En estas cdulas se detallan los rubros
12 Franklin, E. (2007). Auditora Administrativa: Gestin Estratgica del Cambio. Naucalpan de Jurez:
Edo. de Mxico: Perason.
13 Escalante, D. P. (2014). Auditora financiera: Una opcin ejercicio

profesional independiente para el Contador Pblico. Actualidad
Contable Mexico , editorial, Retrum , pag, 40-55.
contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la
comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los
renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos
aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y
competente14
Cdulas Narrativas: Son documentos en los que se describe la

situacin de un elemento auditado y las condiciones en que estn
al momento de la evaluacin. Las cedulas narrativas describen el
comentario se describe el hecho encontrado, en la conclusin le
prejuicio que provoca, el nombre del responsable, las normas y

polticas que incumple. En una cdula pueden existir varias 15
conclusiones y recomendaciones
Evidencia de auditora
La evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las
conclusiones de auditora. Las evidencias de auditora constituyen los
elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que
examina y cuando stas son suficientes y competentes, constituyen el
respaldo del examen que sustentan el contenido del informe.

Hallazgo de auditora
El trmino hallazgo se refiere a debilidades en el control interno

detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras
informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios
de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Los hallazgos en la auditora, se definen como asuntos que llaman la

atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad,
ya que representan deficiencias importantes que podran afectar en forma
negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin confiable y consistente, en relacin con las aseveraciones
efectuadas por la administracin.
Elementos del hallazgo
Condicin: Se refiere a la situacin actual encontrada por el auditor al

examinar un rea, actividad, funcin u operacin, entendida como lo que
es.
Criterio: Comprende la concepcin de lo que debe ser , con lo cual el

auditor mide la condicin del hecho o situacin.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada,

generalmente representa la prdida en trminos monetarios originados
por el incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos
institucionales.
Causa: Es la razn bsica (o las razones) por lo cual ocurri la condicin,

o tambin el motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que
prevenga las recurrencia de la condicin. 16
16 Contralora General del Estado. (s/f). Captulo VI: Ejecucin del Trabajo. Recuperado de
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-VI.pdf
Franklin (2007) afirma que: Los papeles de trabajo contienen claves que
permiten enlazar datos y localizar el anlisis de esos datos en otras
cdulas. Estas claves se conocen como ndices, referencias y marcas de
auditora (p.655).
ndices: Son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cdula
en el o los legajos de papeles de trabajo.
Se sugiere que stos se anoten con lpiz color rojo en la esquina superior
derecha de cada foja.
Referencias: Son el enlace entre cifras o informacin que aparece en las

diferentes cdulas, que se anotan para cruzar los datos.
Marcas: Son seales que se anotan junto a la informacin plasmada por

el auditor para evidenciar las investigaciones realizadas.
Tercera fase: Comunicacin de resultados
En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante

comunicacin con los servidores de la entidad u organismo bajo
examen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas,
as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos
a examen; la comunicacin de los resultados se la considera como la
ltima
fase de la auditoria, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el
proceso.
Comunicacin al inicio de la Auditora.
Para la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante

oficio notificar el inicio del examen a los principales funcionarios
vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el
objetivo y alcance de la auditora. En el caso de servidores que se
encuentren desempeando funciones, proceder de conformidad al
Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya
renunciado o salido de su cargo, se citar el artculo pertinente de la ley.
Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario,
en el domicilio del interesado, por correo certificado o a travs de la
prensa. Para el caso de particulares se les notificar o requerir
informacin de conformidad con las disposiciones legales pertinentes.
La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los

principales funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms
de recabar informacin, el auditor puede emitir criterios y sugerencias
preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el
desarrollo de tales entrevistas.
Comunicacin en el Transcurso de la Auditora
Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien

situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables, stos
sern ser comunicados en el transcurso del examen, tanto a los
funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas
personas que tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.
El informe de evaluacin del control interno es una de las principales
oportunidades para comunicarse con la administracin en forma tanto
verbal como escrita. En el desarrollo del examen, el auditor puede
identificar algunos hechos que requieren ser corregidos, los cuales
pondrn en conocimiento de los directivos para que se tomen las
acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a
conclusiones firmes, aun cuando no se haya emitido el informe final.
La comunicacin de resultados ser permanente y no se debe esperar la

conclusin del trabajo o la formulacin del informe final, para que la
administracin conozca de los asuntos observados por parte del auditor,
ste deber transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un
criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las
personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de
acuerdo a las circunstancias se mantendr reuniones por separado con la
mxima autoridad y grupos de funcionarios por reas. De esta actividad,
se dejar constancia en las actas correspondientes.
Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la

entidad, sern resueltas en lo posible durante el curso del examen.
Para la formulacin de las recomendaciones, se incluir las acciones

correctivas que sean ms convenientes para solucionar las observaciones
encontradas.
Comunicacin al trmino de la Auditora
La comunicacin de los resultados al trmino de la auditora, se efectuar

de la siguiente manera:
Se preparar el borrador del informe que contenga los resultados

obtenidos a la conclusin de la auditora, los cuales, sern
comunicados en la conferencia final por los auditores de la
Contralora a los representantes de las entidades auditadas y las
personas vinculadas con el examen.
El borrador del informe incluir los comentarios, conclusiones y

recomendaciones, estar sustentado en papeles de trabajo,
documentos que respaldan el anlisis realizado por el auditor, este
documento es provisional y por consiguiente no constituye un
pronunciamiento definitivo.
Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y

sern dados a conocer en la conferencia final por los auditores, a
los administradores de las entidades auditadas y dems personas
vinculadas con l.
Informe de examen especial
Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecucin de

exmenes especiales de carcter financiero, operacional y tcnicos de
alcance limitado y menos amplios que el de auditora, aplicando las
normas tcnicas y procedimientos de auditora, de ingeniera o a fines
para revelar los resultados obtenidos a travs de comentarios,
conclusiones y recomendaciones, en consideracin a las disposiciones
legales vigentes.
Requisitos y Cualidades del Informe
La preparacin y presentacin del informe de auditora, reunir las

caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la
efectiva aplicacin de las acciones correctivas. A continuacin se
describen las cualidades de mayor relevancia tales como:
o Utilidad y oportunidad
La formulacin de los informes de auditora estar antecedida del anlisis

minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el
tipo de informacin que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir
con sus atribuciones y responsabilidades.
Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para

los usuarios si llega demasiado tarde al nivel de decisin, responsable de
adoptar las acciones que promuevan mejoras importantes en las
operaciones de las entidades auditadas.
o Objetividad y perspectiva
Cada informe presentar los comentarios, conclusiones y

recomendaciones de manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir
suficiente informacin sobre el asunto principal, de manera que
proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.
o Concisin
El auditor tendr presente que los informes que son completos y, a la vez
concisos tienen mayor posibilidad de recibir atencin por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe
ser formulado, despus de la conclusin del trabajo de campo
.
o Precisin y razonabilidad
El requisito de precisin se basa en la necesidad de adoptar una posicin

equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes
expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner
en tela de juicio su total validez y puede desviar la atencin de la esencia
del mismo.
o Respaldo adecuado
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarn

respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo
informado, su precisin y razonabilidad.
o Tono constructivo
El objetivo fundamental del informe de auditora, es conseguir que las

actividades institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y
efectividad, por lo tanto el tono del informe debe estar dirigido a provocar
una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones
y recomendaciones planteadas por el auditor.
o Importancia del contenido
Los asuntos incluidos en todo informe sern de importancia para justificar

que se los comunique y para merecer la atencin de aquellos a quienes
van dirigidos. La utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye
con la inclusin de asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a
distraer la atencin del lector de los asuntos realmente que se informan.
o Claridad
Para que el informe se comunique con efectividad, se presentar en forma

clara y simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de
los datos contenidos en el informe, porque ste puede ser utilizado por
otros funcionarios y no slo por los directamente vinculados al examen.
Estructura del informe
Comentarios
Comentario es la descripcin narrativa de los hallazgos o aspectos

trascendentales encontrados durante su examen, debiendo contener en
forma lgica y clara los asuntos de importancia ya que constituyen la
base para una o ms conclusiones y recomendaciones.
Conclusiones
Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor

basados en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la
opinin de la entidad. Su formulacin se basa en realidades de la
situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e
independiente sobre lo examinado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditora y

generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos
negativos encontrados con respecto a las operaciones, actividades y
asuntos examinados descritos en los comentarios correspondientes que
podran dar fundamento a la determinacin de responsabilidades, cuando
las haya y el establecimiento de acciones correctivas.
Recomendaciones
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones

prcticas a los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de
mejorar las operaciones o actividades de la entidad, y constituyen la parte
ms importante del informe.17
Dictamen
Sandoval Morales (2012) afirma que: El dictamen (informe

conocido por muchos autores) representa para el auditor la
conclusin de su actividad y para la direccin o cliente, el aspecto
ms importante y til de esta tcnica. No debemos aceptar una
auditoria total o parcial sin un informe; toda actividad de
investigacin, anlisis y evaluacin, quedara nula sin ese vital
elemento. (p.125)
Tipos de Dictamen
Entre ellos podemos mencionar: Dictamen limpio o sin salvedades,

dictamen con salvedades, dictamen negativo, abstencin de opinin y
opinin adversa (Sandoval Morales, 2012, p.125-127)
Dictamen limpio o sin salvedades
Es aquel que emite el contador pblico cuando durante el desarrollo de su

examen no se encontr desviacin en la aplicacin de principios de
contabilidad ni se le presentaron limitaciones a su trabajo, ya sea
impuesta por la entidad auditada o por las circunstancias. Dicho en otras
palabras, este dictamen se emite cuando el auditor encontr
razonablemente bien y pudo llevar a cabo su trabajo son contratiempos.
Dictamen con salvedades
Es aquel que emite el contador pblico cuando detecto desviaciones en la
17 Contralora General del Estado. (s/f). Captulo VII: Comunicacin de Resultados. Recuperado de
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-VII.pdf
aplicacin de principios de contabilidad, o cuando se le presentaron
limitaciones en el alcance del examen practicado.
Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios
contables, el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten,
cuantificar su efecto en los estados financieros y su efecto neto. Si las
referidas salvedades no pueden cuantificarse razonablemente as deber
indicarse en su dictamen.
Dictamen negativo
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa, cuando, como

consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no
estn de acuerdo con los principios de contabilidad, y las desviaciones
son a tal grado importante que la expresin de una opinin con
salvedades no sera adecuada.
El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la

obligacin de revelar todas las desviaciones importantes que haya tenido
en el alcance de su trabajo.
Abstencin de opinin
El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de

su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de
un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las
razones que dieron lugar a dicha abstencin. La abstencin de opinin no
debe usarse en sustitucin de una opinin negativa.
e. MATERIALES Y MTODOS
Materiales
Material de oficina
Papel
Lpices
Calculadora
Reglas
Esferos grficos
Borradores
Computadora
Escner
Materiales bibliogrficos
Libros de auditora financiera

Tesis
Manual de Auditora financiera
Reglamentos de crdito y cobranzas de la cooperativa.
Catlogo nico de Cuentas de la Superintendencia de Economa,
Popular y Solidaria.-Sector Financiero
Manuales y documentos como archivos de la Cooperativa de
Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe Yantzaza Ltda.,
periodo 2015.
MTODOS
Deductivo.- Este mtodo lo utilice en el estudio general del Examen

Especial, cooperativas y en la implementacin de la estructura terica en
base a la revisin de la informacin recopilada, sustentados en teoras,
conceptos, principios, normas, doctrinas, y la segregacin de la
informacin del rubro cartera de crdito de la Cooperativa de Ahorro y
Crdito de la Pequea Empresa Cacpe Yantzaza Ltda.
Inductivo.- Se realiz a partir de estudios o hechos particulares, para

formular criterios generales y emplearlo en diferentes fases del proceso
del Examen Especial, principalmente se aplic en la elaboracin de
C.E
1-4
papeles de trabajo.
Analtico.- Se aplica en analizar la informacin financiera y contable

relacionada al rubro objeto de estudio. Especialmente sirvi al momento
de analizar el movimiento contable del rubro cartera de crdito.
Sinttico.- Se aplica para formular comentarios, conclusiones y

recomendaciones de los hallazgos, las condiciones, criterios, causas y
efectos, dentro del Examen Especial.
Matemtico.- Sirve para realizar los clculos correspondientes a

examinar y determinar la razonabilidad de los saldos, en los Estados
Financieros aplicado en la cedulas analticas y sumarias correspondiente
a la cartera de crdito.
f. RESULTADOS
CONTRATO DE EXAMEN ESPECIAL
En la Provincia de Zamora Chinchipe, Cantn Yantzaza a los 26 das del

mes de Julio de 2016, se celebra entre La Cooperativa de Ahorro y
Crdito de la Pequea Empresa CACPE Yantzaza Ltda., de hoy en
adelante AUDITADO representada en este acto por el Lcdo. Jos
Cristobal Fierro Valverde, Gerente General y la Srta. Edith Maritha
Ramn Ordoez, domiciliada en el Cantn Yantzaza, Provincia Zamora
Chinchipe, de hoy en adelante JEFE DE EQUIPO. El presente contrato de
examen especial cuyo objeto, derechos y obligaciones de las partes
contractuales se indican en las siguientes condiciones:
Compromiso
PRIMERA.- Por el presente el JEFE DE EQUIPO se compromete a
realizar el examen especial al rubro 14 cartera de crdito de la
Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa CACPE
Yantzaza Ltda., periodo 2015.
Objetivos
SEGUNDA.-
Presentar un aporte a los directivos de la Cooperativa de Ahorro y

Crdito de la Pequea Empresa CACPE Yantzaza Ltda. Mediante
la ejecucin del examen especial a la cuenta cartera de crditos,
que le permitir determinar la razonabilidad con que han sido
elaborados los de los respectivos Estados Financieros, del 01 de
Enero al 31 de Diciembre del 2016, as mismo conclusiones y
recomendaciones para una toma de soluciones oportunas y
acertadas de la alta gerencia.
La Evaluacin del Sistema de Control interno, el mismo que servir

como herramienta de apoyo e indispensable a los socios, contar
con las debidas medidas, acciones y procedimientos, ante la
presencia de cualquier hallazgos o eventualidad, que le pueda
entorpecer el normal desarrollo y cumplimiento de metas de la
Yantzaza Ltda. para lograr una imagen Cooperativista fortalecida y
que cumpla cada vez con mayor eficiencia y eficacia los objetivos
para los cuales fue creada.
Condiciones
TERCERA.- El examen especial tiene como objetivo obtener elementos

de juicio vlidos que le permitan al JEFE DE EQUIPO fundamentar una
opinin acerca de la razonabilidad de la informacin financiera presentada
C.E
C.E
2-4
3-4
en los Estados Financieros e informacin adicional correspondiente a la

cartera de crdito de la Cooperativa de Ahorro y Crdito.
Duracin
CUARTA.- El tiempo para la realizacin del examen especial al rubro 14

cartera de crdito de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la pequea
empresa CACPE Yantzaza Ltda., periodo 2016, es de 60 das laborales.
Existiendo la posibilidad que, el equipo de auditoria considere das
adicionales no programados se tomaran das posteriores para la
finalizacin del examen especial.
Equipo de auditora y supervisin
QUINTA.- En la revisin del examen especial contar con la supervisin

de trabajo la Dra. Natalia Zhanela Largo Snchez; cuyas siglas es
(N.Z.L.S) y Edith Maritha Ramn Ordoez como JEFE DE EQUIPO
(E.M.R.O)
Apoyo de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Ltda. CACPE Yantzaza
SEXTA.- El AUDITADO deber poner a disposicin del JEFE DE EQUIPO

la informacin contable, financiera, documentos y registros que ste le
solicite.
Cronograma y comunicacin de resultados
SEPTIMA.- El JEFE DE EQUIPO iniciar las tareas el da 26 de Junio del

2016, posteriormente a su finalizacin el JEFE DE EQUIPO presentar la
comunicacin de resultados mediante un informe sobre los hallazgos u
observaciones el mismo que contendr comentarios, conclusiones y/o
recomendaciones que pudieran resultar del examen especial al rubro 14
cartera de crdito de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la pequea
empresa CACPE Yantzaza Ltda., periodo 2015.
Evidencia
O.T
C.E
1-1
4-4
OCTAVA.- El AUDITADO deber poseer evidencia coherente, pertinente,

y suficiente que este le solicite en la realizacin del examen especial
Informacin e investigacin Financiera
NOVENA.- A los fines de precisar las obligaciones de las partes se deja

aclarado que la preparacin de los estados financieros, transacciones,
crditos y dems informacin objeto del examen especial, corresponden
de forma exclusiva a la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la pequea
empresa Cacpe Yantzaza Ltda. AUDITADO, por ende el equipo de
auditoria, JEFE DE EQUIPO y SUPERVISORA se compromete y
mantendr reserva y sigilo de la informacin obtenida.
Otras normas aplicables
DECIMA.- El Examen se efectuar de acuerdo a las Normas Auditoria

Generalmente Aceptadas de Auditoria (NAGA`S) , Manual de Normas y
Procedimientos Administrativos y Financieros de la Cooperativa,
Reglamento de Crdito y Cobranzas de la Cooperativa de Ahorro y
Crdito de la pequea empresa Cacpe Yantzaza Ltda. Y en base a la Ley
de Economa, Popular y Solidaria-Sector Financiero, estas normas
constituyen la elaboracin de la presente investigacin sobre bases
selectivas, segn la opinin exclusiva del JEFE DE EQUIPO
_________________ __________________
Srta. Edith Maritha Ramn Ordoez Lcdo. Jos Cristobal Fierro Valverde
JEFE DE EQUIPO GERENTE GENERAL
_________________
Lcda. Nathalia Zhanela Largo Mg. Sc
SUPERVISORA
Orden de Trabajo N 001
Of. N 001
N.T
1/2
Yantzaza, 01 de Agosto del 2016
Sra.
Edith Ramn
Jefe de equipo
Ciudad.-
Me permito disponer a usted, para que en calidad de Jefe de Equipo de

inicio al Examen Especial al rubro 14 cartera de crdito de la Cooperativa
de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe Yantzaza Ltda.,
periodo 2015, el mismo que contendr los siguientes objetivos:
- Fundamentar con contenidos tericos relacionados con el examen

especial
- Realizar la fase del examen especial de planeacin, ejecucin y
comunicacin de resultados
- Elaborar el informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Para tal efecto usted actuar como jefe de equipo y la supervisin estar
a cargo de la suscrita. El tiempo estimado de trabajo ser de 60 das
laborables. Los resultados se harn conocer en un informe que contenga:
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Atentamente Mg. Natalia Zhanela Largo Snchez
DIRECTORA DE TESIS
NOTIFICACIN
Loja, 26 de Junio del 2014

Licenciado
Jos Cristobal Fierro Valverde
GERENTE GENERAL DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO
N.T
2/2
DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE YANTZAZA LTDA.

Ciudad.-
De mi consideracin:
El presente tiene la finalidad de comunicarle que a partir del da 26 de

Junio del presente ao se da inicio al EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO
14 CARTERA DE CRDITO DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRDITO DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE YANTZAZA LTDA.,
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2015. Particular que pongo a
su conocimiento para que autorice al personal bajo su cargo confiera la
informacin y documentos necesarios como: Estados Financieros periodo
2015, Libros Mayores y dems registros contables; que permitirn obtener
la informacin acorde al cumplimiento de los objetivos.
Nmina de personal operativo y administrativo de la Cooperativa de

Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe Yantzaza Ltda. Que
forman parte para la ejecucin del examen especial:
Gerente Lcdo. Jos Fierro

Presidente Sr. Jos Quilambaqui
Secretaria Ing. Diana Luna
Contadora General Lcda. Jenny Guamn
Jefe crdito Ing. Maribel Espinoza
Oficial de crdito Ing. Nancy Palacios
Oficial de cobranzas Ing. Magdalena Cabrera
Jefe de caja Ing. Janeth Mena
Por la favorable atencin que digne dar a la presente, le antelamos

nuestros agradecimientos.
Atentamente,
____________________ _________________
Srta. Edith Maritha Ramn Ordoez Lcda. Natalia Zhanela Largo Snchez Mg.
H.I
1/1
JEFE DE EQUIPO SUPERVISORA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO

EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO CARTERA DE CRDITO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
HOJA DE NDICES
DENOMINACIN NDICE
Contrato de Examen Especial C.E
Notificacin N.T
Orden de trabajo O.T
Hoja de ndice H.I
Hoja de Marcas H.M
Hoja de distribucin de trabajo y tiempo H.D.T
Estados Financieros EE.FF
Mayor General M.G
F1
PLANIFICACIN
Planificacin Preliminar F.1.1
Planificacin Especifica F.1.2
Matriz de Riesgo F.1.3
Programa de Examen Especial F.1.4
F2
EJECUCIN
Cuestionario de Control interno F.2.5
Resultado de la Evaluacin F.2.6
Cedula Narrativa F.2.7
H.M
1/1
Cedula Analtica F2.10

Cedula Sumaria F.2.11
Cartera de Crditos F.2.12
Calculo de inters F.2.14
Seguridad del Sistema F.2.16
F3
COMUNICACIN DE RESUTADOS
Comunicacin de Resultados
ELABORADO POR: E.M.R.O REVISADO POR: N.Z.L.S
FECHA: 02-08-2016

HOJA DE MARCAS
DENOMINACIN MARCA
Verificado
Observado *
Sumatoria
Indagado ^
Rastreado <
Auditado @
Confirmado
Conciliado
Documentacin Sustentada s
Errneo
Autorizado A
ELABORADO POR: E.M.R.O REVISADO POR : N.Z.L.S
FECHA: 03-08-2016
F.1.1
2/10F.1.1
1/10

DEL 01FASE
DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
I PLANIFICACIN DEL 2015
PRELIMINAR
VISITA PREVIA
1. Identificacin de la cooperativa de ahorro y crdito
Nombre: Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa

CACPE Yantzaza Ltda.
Direccin: Primero de Mayo, Av. Ivn Riofro
Parroquia: Yantzaza
Cantn: Yantzaza,
Provincia: Zamora Chinchipe
Telfono: 072300166
Horario: Lunes a viernes 08H00 - 17H00
2. Creacin y funcionamiento
La Cooperativa, segn su estatuto, fue creada mediante acuerdo

Ministerial Nro. 03669, inscrita en el Registro General de Cooperativas
Nro. 5001 el 5 de Diciembre de 1990, publicada en el registro oficial Nro.
589, con domicilio en la ciudad de Yantzaza, Cantn Yantzaza Provincia
de Zamora Chinchipe. Su representante legal es el Lcdo. Jos Fierro,
mismo que se desempea como Gerente General encargado de la
CACPE desde inicios del ao 2013.
3. Misin
La Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe

Yantzaza Ltda., es una institucin de intermediacin financiera, con
impacto socioeconmico y medio ambiental en la regin sur del pas que
se desenvuelve con solides, responsabilidad y transparencia hacia sus
socios
Visin
Para el 2017 ser la cooperativa lder en la provincia de Zamora Chinchipe.
Base legal
La Cooperativa, segn su estatuto, fue creada mediante acuerdo

Ministerial Nro. 03669, inscrita en el Registro General de Cooperativas
Nro. 5001 el 5 de Diciembre de 1990, publicada en el registro oficial Nro.
589, con domicilio en la ciudad de Yantzaza, Cantn Yantzaza Provincia
de Zamora Chinchipe.
Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008

Cdigo del trabajo
Ley de Seguridad Social- Sector Privado
Ley de Rgimen Tributario Interno
Ley Orgnica, Economa Popular y Solidaria-Sector Financiero
(LOEPS)
Ley de Cdigo Monetario-Financiero del Ecuador
Estatutos de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea
Empresa CACPE Yantzaza Ltda.
Reglamento interno de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Ltda.

4. Principios y valores
La Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe

Yantzaza.
Principios
Participacin econmica de los socios y distribucin de los

excedentes
F.1.1
3/10
Integracin apoyo a cooperativas, Asociaciones de cmaras de

produccin a nivel local, nacional e internacional.
Autonoma e independencia
Valores
Solidaridad: Bsqueda del bien comn.

Responsabilidad: Social y medioambiental.
Transparencia: Veracidad en la informacin.
Honestidad: Hago lo que digo.
Confianza: Me creen.
Respeto: Considerar la opinin ajena.
Solidez: Fortaleza econmica.
Lealtad: Fiel a mis clientes.
F.1.1
4/10
5. Organigrama estructural
6.
7.
Organigrama Posicional
8.
9.
F.1.1
F.1.1
7/10
F.1.1
6/10
5/10
10.
11. Organigrama Funcional.
12.
13.
F.1.1
8/10
14.
15.
16.
17.
18.
19.
F.1.1
9/10
20. Objetivos
21.
Alcanzar una estructura financiera ptima, logrando indicadores
Financieros eficientes con efectivo control de riesgos financieros.
Potencializar la fidelizacin de los socios y clientes mediante el
posicionamiento en el mercado cautivo
Generar nuevos productos y servicios
Actualizar normativa interna permanentemente
Desarrollar y actualizar el sistema informtico de acuerdo a las
exigencias del mercado y requerimientos institucionales
Mejorar el ambiente institucional
Mejorar la imagen institucional
Contar con personal eficiente, capacitado y comprometido en el
desarrollo de la cooperativa
Desarrollar procesos de capacitacin.
22.
23. Empleados principales
24.
25. Nombres y 27. Cargo 28. Fecha 30. Fecha de
Apellidos de culminac
26. Fierro
31. Lcdo. Jos 33. Gerente 29. inicio
34. 25/04/ 35. continua
in
32.
36. Sr. Jos 37. Presidente 2010 25/04/ 39. Continua
38.
Quilambaqui
40. Ing. Diana Luna 41. Secretaria 2010 16/05/ 43. Continua
42.
44. Lcda. Jenny 45. Contadora 2011
46. 20/08/ 47. Continua
Guamn
48. Ing. Maribel 49. Jefe de Crdito 2011 25/05/ 51. Continua
50.
Espinoza
52. Ing. Nancy Palacios 53. Oficial de Crdito 2013 27/09/ 55. Continua
54.
56. Ing. Magdalena 57. Oficial 2011 27/03/ 59. continua
de 58.
Cabrera
60. Ing. Janeth Mena Cobranzas
61. Jefe de caja 2011 30/10/ 63. Continua
62.
64. 2013
65.
66. Financiamiento
67.
68. Las fuentes de financiamiento son: las aportaciones inciales de los
socios de la Cooperativa, las cuentas ahorristas, fondos, reservas y los
inversionistas que hacen posible el desenvolvimiento de las actividades y
procedimientos financieros que desarrolla la organizacin cooperativista.
F.1.1
10/10
69.
70. Ingresos
71.
- Intereses
- Intereses de cartera de crditos
- Comisiones ganadas
- Ingresos por servicios
72.
73. Gastos
74.
- Intereses causados
- Obligaciones financieras
- Provisiones
- Gastos de operacin
- Beneficios sociales
- Honorarios
- Servicios bsicos
- Seguros
- Impuestos, contribuciones y multas
75.
76. DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE YANTZAZA LTDA.
77. EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO CARTERA DE CRDITO
78.
79.
80.Operaciones
81.
82. Intermediacin financiera, y servir a sus socios, ofreciendo
servicios financieros de calidad acorde a sus necesidades entre las
cuales la cooperativa presenta:
83.
Crditos: Consumo, Inmobiliario, Microcrdito,
84.
Inversiones: Depsito a plazo fijo, libre disponibilidad, Ahorros a la
vista, Jubilacin
85.
Servicios: Pago de planes, Telfono e internet, agua, luz.
86.
87.
F.1.2
1/16
88. Comit de crdito

89.
90. Evaluar, aprobar o rechazar las solicitudes de crdito presentadas
por los socios, de conformidad con las normas establecidas en el
reglamento de crdito, una vez, analizadas y calificadas por el estamento
tcnico.
91.
92. Tareas tpicas
93.
Resuelven sobre las solicitudes de crdito en el marco de las

polticas, niveles y condiciones por el propio consejo en el
Reglamento de Crdito;
94.
El Consejo de Administracin nombra de entre sus miembros al
delegado para que integren el comit de crdito.
95. COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO
97.EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO CARTERA DE CRDITO
98.
99.
100. Planificacin Especfica
101.
1. Identificacin de la cooperativa de ahorro y crdito
102.
103. Nombre: Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea
Empresa Cacpe Yantzaza Ltda.
104. Direccin: Primero de Mayo, Av. Ivn Riofro
105. Parroquia: Yantzaza
106. Cantn: Yantzaza,
107. Provincia: Zamora Chinchipe
108. Telfono: 072300166
109. Horario: Lunes a viernes 08H00 - 17H00
110.
2. Antecedentes
111.
112. La Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa
CACPE Yantzaza Ltda., ha sido objeto de auditora.
113.
3. Motivo del examen
114.
115. El examen especial al rubro 14 Cartera de crdito de la
Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa Cacpe
Yantzaza Ltda., perodo 2015; Se realizar con la finalidad de
verificar, investigar, comprobar y de esta manera emitir un dictamen a
cerca de la razonabilidad de los saldos
116.
117.
118.

120.
121.
122. de las cuentas presentados en los estados financieros con relacin

a la cartera de crdito y para cumplir con el contrato de examen
especial.
123.
4. Objetivos del examen
124.
Presentar un aporte a los directivos de la Cooperativa de Ahorro y
Crdito de la Pequea Empresa CACPE Yantzaza Ltda. Mediante
la ejecucin del examen especial a la cuenta cartera de crditos,
que le permitir determinar la razonabilidad con que han sido
elaborados los de los respectivos Estados Financieros, del 01 de
Enero al 31 de Diciembre del 2016, as mismo conclusiones y
recomendaciones para una toma de soluciones oportunas y
acertadas de la alta gerencia.
F.1.2
2/16
125.
La Evaluacin del Sistema de Control interno, el mismo que servir
como herramienta de apoyo e indispensable a los socios, contar
con las debidas medidas, acciones y procedimientos, ante la
presencia de cualquier hallazgos o eventualidad, que le pueda
entorpecer el normal desarrollo y cumplimiento de metas de la
Yantzaza Ltda. para lograr una imagen Cooperativista fortalecida y
que cumpla cada vez con mayor eficiencia y eficacia los objetivos
para los cuales fue creada.
126.
127.
128.
130. DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
131.
5. Alcance del examen

132.
133. Se practicara el examen especial al rubro 14 Cartera de crdito de
la Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea Empresa CACPE
Yantzaza Ltda. Periodo 2015; la misma que est compuesta por 3
subcuentas Cartera de crdito de consumo, inmobiliario y
Microcrdito con sus respectivas carteras vencidas.
134.
6. Tiempo para la ejecucin del examen
135. El tiempo estimado para la realizacin del eexamen

especial al rubro 14 Cartera de crdito de la Cooperativa de Ahorro y
Crdito de la Pequea Empresa CACPE Yantzaza Ltda. Periodo 2015, es
de 60 das laborales.
F.1.2
F.1.2
3/16
4/16
136.
7. Nmero de socios fundadores
137.
138. La Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea
Empresa CACPE Yantzaza Ltda. Inicio con 25 socios fundadores, forman
parte de la Cmara de la Pequea Industria de Yantzaza.
139.
140. Con un objetivo base, impulsar el desarrollo social y
econmico del cantn, promoviendo la pequea industria, artesana,
agricultura y microempresa.
141.
142.
143.
146.
147.
8. Identificacin de los componentes a examinarse
148.
149.
150. Cooperativa de Ahorro y Crdito
151. CACPE Yantzaza Ltda.
152. Componente: Cartera de crditos
153. Periodo: 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015
156. Saldo
154.
158. 159.
155. Cuenta
Debe Haber
160. 14 Cartera de crdito 161. 162.
14156667.33
163. 1402 Consumo prioritario 164. 165.
8107880.10
166. 1403 Inmobiliario 167. 168.
287510.60
F.1.2
5/16
169. 1404 Microcrdito 170. 171.

5423574.16
172. 1407 Consumo ordinario 173. 174.
91196.13
175. 1418 Consumo Prioritario 176. 177.
Reestructurada 71335.14
178. 1420 Microcrdito Reestructurada 179. 180.
58858,17.
181. 1423 Consumo ordinario 182. 183.
Reestructurada 55999,87
184. 1426 Consumo Prioritario que no 185. 186.
devenga intereses 215988.70
187. 1428 Microcrdito que no devenga 188. 189.
intereses 329564,77.
Reestructurada que no devenga intereses 8594,35.
que no devenga intereses 2052,13
196. 1449 Comercial prioritario vencida 197. 198.
2.00
199. 1450 Consumo Prioritario vencida 200. 201.
130182.54
202. 1451 Inmobiliario Vencida 203. 204.
1.00
205. 1452 Microcrdito Vencida 206. 207.
358246.90
Reestructurada Vencida 16060.18
Vencida 8724.49
214. 1499 Provisin cuentas por cobrar 215. 216.
(1009101,90)
217.
9. Bancos depositarios
218.
219. La Cooperativa de Ahorro y Crdito de la Pequea
Empresa CACPE Yantzaza Ltda., mantiene las siguientes cuentas:
220.
Banco Central del Ecuador (Cta. Cte. N 01700017)
F.1.2
6/16
Banco de Loja (Cta. Cte. N 1106006177)

Banco de Loja (Cta. Ahorro 2106001885)
Banco de Loja Crecediario (Cta. Ahorro 2900247536)
Banco de Loja Pangui (Cta. Ahorro 2900369465)
Banco de Fomento (Cta. 1097001083)
Produbanco Grupo Promerica (Cta. 6111103014)
Banco de Guayaquil (Cta. Ahorro 40203082)
Financoop (Cta. 003-0010000438)
Banco Codesarollo (Cta. Ahorro 11100031585)
CACPE Zamora (Cta. Ahorro 10552)
COAC Crediamigo Ltda.
Crsito Rey
Coac Baos (Cta. Ahorro 5431)
Coop. Sindicato de Choferes de Yantzaza (Cta. 574)
221.
10. Instalaciones Principales
222.
Departamento de Operaciones
Departamento de Contabilidad
223.
226.
227.
Departamento de Financiero
Departamento de Administrativo y RR.HH
Departamento de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin
228.
11. rea a ser objeto evaluacin
229.
230. Departamento de crdito y cobranzas, Proceso de
otorgamiento de un crdito.
231.
232.
233.
234.
SOLICITUD
DEL APROBACION
CREDITO CONDICIO Y GARANTIASF.1.2
COOPERATIVA DE AHORRO
(CLIENTE) NES Y CRDITO 7/16
CONSEJO DE
DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE
JEFE DE YANTZAZA LTDA.
OFICIAL ADMINISTRACI
EXAMEN
DE ESPECIAL AL RUBRO CRDITOCARTERA DE CRDITO N
235.CRDITO
236.
237.
238. Una de las posibles y principales falencias del
EVALUACI CAPACIDA
departamento
ON DEL de crdito es la recuperacin de cartera DESEMBO
vencida, la
D DE LSO
CRDITO,
morosidad PAGO
de los clientes o socios en la cual reposa la responsabilidad
COMITE en
CENTRAL JEFE DE DE
el comit
DEde crdito en conjunto con los oficiales de crdito; cuyo fin es
CRDITO CRDITO
RIESGOS
reinyectar el capital a la cartera de crdito, desembolsado por la
Cooperativa financiera y velar por los intereses financieros y del socio,
manteniendo
ANALISIuna cartera de crdito solvente y con buena RECUPERAC
proyeccin de
CALIFICACI ION DE
S DEL
liquidez. ON DE CARTERA
239.CRDITO CRDITO DE
240. ASESOR
El departamento de crdito est
COMITE DE integrado por: Jefe deECREDITO
crdito y dos
DE
oficiales
CRDITO los mismos que estn en ASESOR
o asesores de crditoCRDITO apoyo con DEla
COBRANZAS
comisin de crdito. El departamento de crdito tiene las siguientes
funciones:
241.
Evaluar, aprobar o rechazar las solicitudes de crdito presentadas por
los socios, de conformidad con las normas establecidas en el
reglamento de crdito, una vez, analizadas y calificadas por el
estamento tcnico.
Planifica, organiza, ejecuta y controla el otorgamiento del crdito y
recuperacin en concordancia a la normativa interna (Reglamento de
Crdito) y al Organismo de Control;
Mejora los servicios de crdito, evala y propone la factibilidad de
implementar nuevas lneas o productos de crdito de acuerdo a las
necesidades del mercado; Planifica, organiza y supervisa el adecuado
manejo del archivo del departamento y custodia de los documentos que
garantizan el otorgamiento de los crditos;
Coordina con los Asesores de Crdito la adecuada calidad de servicio,,
evaluacin del crdito a fin de garantizar la calidad de la cartera.
F.1.2
F.1.2
8/16
9/16
246.
Efecta el seguimiento de las acciones de cobranza de la cartera,
mediante mecanismos de control eficiente para su recuperacin;
Investiga y analiza las lneas de crdito existente en el mercado
financiero, proponiendo reformas a las polticas vigentes y/o creacin de
nuevos productos para mantener y mejorar la competitividad
institucional;
Planifica y supervisa las actividades del rea de crdito y cobranza,
distribuyendo tareas al personal que se encuentra a su direccin;
Revisa los requisitos de la carpeta de crdito del socio y la opinin
tcnica del Asesor de Crdito, previo a elevar con su opinin de rechazo
o aprobacin del crdito en los montos establecidos en el reglamento
vigente o enva al Gerente General o Comit de Crdito si los montos
son ms altos para su aprobacin;
Soluciona problemas en la parte operativa de los mdulos de Cartera,
Crdito y Garanta de la Matriz y Agencias;
Dispone la realizacin de inspecciones o seguimientos anteriores y
posteriores al otorgamiento de crdito, en los casos que considere
conveniente, para verificar el cumplimiento de uso de los recursos y/o
existencia e integridad de las garantas;
Analiza y recomienda a sus subordinados la reprogramacin de los
crditos en los casos particulares que tengan dificultad de recuperacin
en las condiciones iniciales otorgadas;
Analiza y prepara los reportes estadsticos sobre el otorgamiento del
crdito, cuadros de morosidad y dems complementarios, que
247. considere necesario para la evaluacin del servicio del
crdito;
Controla que se enven oportunamente las notificaciones de los avisos
COOPERATIVA
de vencimiento DEcrditos;
y pago de los AHORRO Y CRDITO
248.DE LA PEQUEA EMPRESA CACPE YANTZAZA LTDA.
249.
251.
Coordina con los Jefes de Agencia y responsables de Cobranzas
la recuperacin de los crditos en mora.
252.
12. Reglamento de crdito de la cooperativa de ahorro de la pequea
empresa CACPE Yantzaza Ltda., el mismo que con la reforma se
denominar manual de administracin y gestin crediticia
253.
254. Art.1.- Finalidad.- Este reglamento de Crdito y cobranzas registra
las disposiciones y regulaciones emitidas por los organismos de control, es
decir, que todas las operaciones crediticias de la Institucin se ajustarn y
se regirn por las disposiciones legales establecidas por La
Superintendencia de la Economa Popular y Solidaria, as como cualquier
otra legislacin o disposicin legal vigente en el pas. Su cumplimiento es
de carcter obligatorio y por lo tanto se establecen sanciones en caso de
incurrir en su incumplimiento.
255.
256. Por lo tanto, el presente Manual de Polticas de Crdito, ha sido
elaborado especialmente para La Cooperativa de Ahorro y Crdito de la
Pequea Empresa y se constituye en un instrumento que servir de gua
para CACPE YANTZAZA Ltda., los integrantes del Departamento de
Crdito y Cobranzas y funcionarios relacionados con las reas de
mercadeo, crditos y de riesgo, en la toma de decisiones diarias y en la
aplicacin de las polticas especficas a cada producto.
257.
258.
259.
260.
265. Art. 6.- Polticas generales de crdito
266.
267. El Consejo de Administracin aprobar los crditos vinculados sin
importar el monto, la Gerencia General presentar peridicamente
estudios de riesgo por sectores, productos, reas geogrficas, a fin
F.1.2
F.1.2
10/16
11/16
de que la cartera sea diversificada en funcin del riesgo, evitando la

concentracin del mismo.
268.
269. La determinacin de polticas, requisitos, montos, plazos, tasas de
inters, comisiones, garantas adecuadas, destino, base de
apalancamiento, forma de pago, nichos de mercado y dems
parmetros de los crditos; sern propuestos por el Gerente General
al Consejo de Administracin para su resolucin sobre lo cual se
basarn los niveles de aprobacin de los crditos, de acuerdo a la
evaluacin del perfil del riesgo del socio y segn las caractersticas
de los mercados donde opera la Cooperativa y los productos.
270.
271. Art. 7.- Monto.- CACPE Yantzaza no podr conceder crditos ni
asumir riesgos por ms del 10% del patrimonio a un mismo socio.
272.
273. Para calcular el lmite mximo de crdito u otro riesgo que se podr
asumir con un solo socio, se acumularn las responsabilidades
directas e indirectas de una persona o grupo de personas entre las
que exista vinculacin econmica. Los montos en todos los casos
deben estar de acuerdo con la capacidad de pago demostrada en la
evaluacin econmica y con la informacin adicional presentada por
el solicitante.
274.
279. Art. 8.- Plazo.- El plazo autorizado por la Institucin, se basa en el
anlisis socio econmico del socio, el objeto de la inversin, monto
del crdito y el ciclo de operacin del negocio financiado; segn los
criterios utilizados para el establecimiento de plazos de las polticas
de la Cooperativa.
280.
281. Art. 9.- Formas y Aplicacin de los Pagos.- En relacin a las
formas de pago de los prstamos, estarn de acuerdo con la
capacidad de pago del asociado, plazo asignado y en funcin de las
condiciones pactadas con la fuente de los fondos. La Cooperativa
establece la posibilidad de dar crditos bajo diferentes periodos de
pago, en funcin de los ciclos de la actividad econmica del socio.
Estos pueden ser: Diario, Semanal, Quincenal, Mensuales,
Bimensual, Trimestral, Semestral, Anual, Al vencimiento.
282.
283. Art. 12.- Tasas de Inters
284.
285. La Cooperativa, como poltica para la fijacin de tasas de inters,
tomar como referencia la tasa mxima convencional de la Junta de
Regulacin Monetaria y Financiera.
286.
287. Al mismo tiempo se har un anlisis del costo de los fondos
erogados, las tasas de inters activo prevaleciente en el mercado
para un segmento especfico a atender, la inflacin, el nivel de riesgo,
la tasa de rendimiento
288. sobre las aportaciones de los asociados y la situacin financiera de
la Cooperativa.
289.
290.
295. El Comit de Crdito
296.
297. Art. 15.- El Comit de Crdito, estar integrado por un miembro
designado por el Consejo de Administracin de entre los funcionarios
de la Institucin, el Gerente General que lo presidir y el Jefe de
Crdito. Su funcin ser resolver sobre las solicitudes de crdito en el
marco de las polticas, niveles y condiciones determinados por el
propio consejo.
298.
299. El gerente designar al secretario del comit quien actuara sin voz
ni voto y tiene la obligacin de llevar en orden los libros de actas.
300.
301. Niveles de responsabilidad y aprobacin
302.
F.1.2
F.1.2
13/16
12/16
303. Art. 16.- Nivele de Responsabilidad

304.
305. La administracin general del proceso de crdito ser
responsabilidad directa del Gerente General y Jefe de Crdito en la
oficina matriz y de los Jefes de Agencia y Sucursales en sus
respectivas zonas.
306.
307. Como responsables de la implementacin de estrategias y en el
apoyo operativo en el proceso de otorgamiento de crdito, los
responsables de las distintas reas sern:
308.
Responsables Directos
COOPERATIVA
Consejo de administracin DE AHORRO Y CRDITO
Comit de Crdito
309.
310.
311.
Gerente General
Jefe de Crdito
Jefes de Agencia
Oficiales de Crdito y Cobranzas
312.
313. Nivel
es de 315. Nivel
Jerrqui 317. Montos Lmites
Aprob co 318.
acin 316.
314.
322. Los casos considerados como crditos
320. Consej vinculados, para empleados, funcionarios,
o de especiales y las operaciones refinanciadas y
319. 1
321. Admini reestructuradas debern ser aprobados por
stracin el Consejo de Administracin.
323.
326. Comit 328. Desde USD 10,001.00 en adelante.
324. 2 de
325. Crdito
327.
F.1.2
14/16
331. Gerenci
329. 3
a General 333. Desde USD 8,001.00 Hasta USD 10,000.00
330.
332.
336. Jefe de
334. 4 338. Desde USD 2,501.00 Hasta USD 8,000.00,
Crdito
335. en matriz.
337.
341. Jefe de 343. Desde USD 100.00 Hasta USD 6,000.00 los
339. 5
Agencia montos superiores a 6001.00 hasta 8000
340.
342. dlares sern aprobados por el Jefe de Crdito
346. Asesor
de
344. 6 crdito/
347. Desde 100.00 hasta 2,500.00
345. matriz y
Agencia
Agencias
349.
350.
351.
352. Art. 28.- Tipos de crdito
353.
354. Los crditos podrn ser destinados a: consumo ordinario, Consumo
prioritario Microcrdito, inmobiliario.
355.
356. Art. 32. - Sujetos de Crdito
357.
358. Ser sujeto de crdito toda persona natural o jurdica que sea socio
activo de la Cooperativa, que en base a convenios con otras instituciones
califique para ser beneficiario de fondos especiales, que haya sido
evaluado a travs de un anlisis tcnico y que cumplan con las
condiciones especficas que se establecen a continuacin.
359.
360. Requisitos de solicitud de crdito
F.1.2
15/16
361.
362. Art. 33.- Personas Naturales
363.
Ser ecuatoriano por nacimiento o extranjero con residencia legal.
Los extranjeros debern presentar para sus crditos garante
ecuatoriano calificado o garanta real adecuada
.Ser socio activo.
Estar solvente en sus compromisos en calidad de Asociado con la
Cooperativa. (Tener al da sus certificados de aportacin obligatorios).
Ofrecer garantas satisfactorias y suficientes apacibles a la cooperativa
No tener cuentas corrientes inhabilitadas en el sistema financiero.
364.
365.
369.
370. Art. 35.- Personas Jurdicas
371.
Ser una entidad civil, con personera jurdica reconocida por los
organismos estatales correspondientes.
Presentar documentacin, que acredite la autorizacin del ejercicio de
su actividad (Ruc, Estatutos o Escrituras de Constitucin)
Tener un patrimonio neto igual o mayor al monto del crdito solicitado
que garantice la devolucin del mismo.
Tener una cuenta de ahorros.
Tener al da sus certificados de aportacin.
Demostrar los ingresos que genera su actividad con documentos
contables e impositivos que demuestren su capacidad de pago
372.
373. Art. 82.- Garantas
374.
375. Todas las operaciones de crdito debern estar garantizadas; las
entidades debern definir en sus polticas para la exigencia, aceptacin,
F.1.2
16/16
constitucin y avalo de garantas, el porcentaje de crditos con garanta y

cobertura mnima que podrn ser otorgados con aprobacin del Consejo
de Administracin. Los crditos para adquisicin o construccin de
vivienda e inmobiliarios se debern respaldar con garanta hipotecaria.
376.
377. Art. 119.- Cobranza
378.
379. Son los mecanismos y procedimientos que efecta la Cooperativa
para mantener un control efectivo de la cartera contaminada,
entendindose esta como la cartera vencida y la que no devenga
intereses.
383.
384. Art. 120.- Cobranza extrajudicial
385.
386. Los crditos vencidos que no dejan de ser responsabilidad del
Asesor de Crdito, quien deber continuar con las acciones de
recuperacin extrajudicial por un periodo de 90 das adicionales como
mximo, ya que
387.
388.
389.
390. de no recuperarse en ese lapso de tiempo, se debe declarar de
plazo vencido la totalidad del saldo del crdito e iniciarse el trmite judicial
sin que el asesor pierda su responsabilidad sobre dicho crdito.
391.
392.
393. ________________
____________________
394. Srta. Edith Ramn Lcda. Natalia Largo Mg.
Sc
395. JEFE DE EQUIPO
SUPERVISORA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO H.D.T
EXAMEN ESPECIAL AL RUBRO 396.
CARTERA DE CRDITO 1/1
397.
398.
399.
400. 403. 405. 407. 409.
402. NO 411. TIE
401. MBRES Y 404. RERSPON 406. FIR 408. SI 410. TRABAJOS O CUENTAS ASIGNADAS MPO
N SABLE MA GLAS
412. 414. APELLIDOS 416. 418. 419. 421. (DIAS)
423.
413. 415. Lcda. Natalia 417. SUPERVIS 420. N. 422. Revisar y supervisar las labores del equipo de 424.
1 Largo ORA Z.L.S auditoria 5
425. 434. 443. 452. 453. 462. 464.
426. 435. 444. 454. 463. Realizar el examen al rubro cartera de crdito 465.
427. 436. 445. 455.
428. 437. 446. 456.
471.
473.20
429. 438. 447. 457.
472. Elaboracin de la fase 1 Planificacin 474.
430. 439. 448. 458. Preliminar y Especifica y la Evaluacin del Sistema de
15
431. 440. 449. 459. Control Interno
480. 483.
432. 441. 450. 460. 481. 484.
433.442. Srta. Edith 451. JEFE DE 461. E.482. Elaboracin de la fase 2 :Ejecucin 485.
2 Ramn EQUIPO M.R.O 15
491. 493.
494.
492. Elaboracin de la fase 3: Comunicacin de
Resultados comentarios, conclusiones y 495.
recomendaciones que contendr el informe final 5
501. 503.
502. TOTAL 504.

505. ELABOR 507. REVISADO POR: 509.
ADO POR: 508. N.Z.L.S 510. FECHA:
506. E. 08/08/2014
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548.
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553.
554.
555.
556.
557.
558.

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