Revista del Centro de Investigacin.

Universidad La Salle
ISSN: 1405-6690
revista.ci@ulsa.mx
Universidad La Salle
Mxico

Jimnez, Mara Isabel

Causas que provocan la evasin fiscal en las empresas mexicanas
Revista del Centro de Investigacin. Universidad La Salle, vol. 5, nm. 20, enero-junio, 2003, pp. 77-
90
Universidad La Salle
Distrito Federal, Mxico

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=34252007

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Causas que provocan la evasin fiscal
en las empresas mexicanas
Maria Isabel Jimnez Almaraz
Tesista del Doctorado en Administracin, Universidad La Sal/e.
E-mail: <ricalo@csh.uo.edu.cu>

Recibido: Enero de 2001. Aceptado: Marzo de 2001.

RESUMEN

El presente artculo aborda la temtica de la evasin fiscal desde una perspectiva administrativa, con el
objetivo de investigar las causas que la provocan actualmente en el caso particular de las pequeas y
medianas empresas mexicanas. Con tal propsito, el autor desarroll una investigacin bibliogrfica que
abarca diversos autores contemporneos especializados en este tema impositivo y, al mismo tiempo,
consult el criterio que a este respecto tienen un destacado grupo de especialistas mexicanos en materia
fiscal, que incluy a contadores y abogados.

Como resultado del estudio realizado y de la experiencia acumulada por la autora en su calidad de
asesora empresarial en materia de impuestos, se propone un modelo en el cual se expresa, en esencia,
que las causas que originan la evasin fiscal pueden agruparse en dos categoras: variables externas e
internas

Dentro de las variables internas se encuentran: la forma en que se realiza el proceso de administracin
fiscal en las empresas y la cultura fiscal que impera en las mismas, mientras que en el orden externo inci-
den 3 variables: la legislacin fiscal vigente, el proceso de fiscalizacin que desarrollan las autoridades
en la materia y la necesidad de alcanzar un nivel aceptable de competitividad en el mercado.
Palabras clave: Evasin fiscal, administracin fiscal, cultura fiscal, legislacin fiscal.

ABSTRACT

This article deals with the issue of fiscal evasion from an administrative perspective, with the objective of
investigating the causes that provoke it nowadays in the particular case of small and medium Mexican
enterprises.

With this purpose the author develops a bibliographic investigation that comprehends several contem-
porary authors specialized in this imposing topic and, at the same time, he consulted the criteria of a
respected group of Mexican specialists in fiscal matters, this group included accountants and lawyers.

As a result of the study and the accumulated experience of the author in her business assessor quality
in matters of taxes, a model is proposed in which it is expressed, in essence, that the causes which origi-
nate fiscal evasion con be joint together in two categories: external and internal variables.

In the internal ones can we can find: the way in which the process of fiscal administration in businesses
is made and the fiscal culture of it, while in the external order there are 3 variables: the fiscallegislation,
the process of supervising from a fiscal point of view, which is developed by authorities in the matter and
the need to reach an acceptable level of competitiveness in the market.
Keywords: Fiscal evasion, fiscal administration, fiscal culture, fiscallegislation.

Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003 77


Artculo
1.INTRODUCCiN
La evasin fiscal constituye, sin lugar a dudas,
un tema de gran importancia. Un nmero con-
siderable de empresas en nuestro pas han
dejado de existir o sencillamente han sido
lesionadas seriamente en su posicin
financiera, producto de una mala administracin
impositiva, expresada en el incumplimiento de
sus obligaciones fiscales y, al mismo tiempo, el
Estado ha dejado de percibir los ingresos que
se requieren para la inversin en obras sociales
y productivas, demandadas con urgencia por la
sociedad.
En relacin con el mbito empresarial, nues-
tra experiencia en esta materia nos ha permitido
constatar que la problemtica que enfrentan las
pequeas y medianas empresas mexicanas se
caracteriza, entre otros, por los siguientes
aspectos:
a) El pago de impuestos fuera de los plazos
establecidos, as como su clculo incorrecto,
estn ocasionando consecuencias de carc-
ter jurdico, pecuniario y penal para las
empresas.
b) La forma en que se administran los impues-
tos y, particularmente, las creencias
arraigadas en muchos empresarios en
relacin con el pago de impuestos, los con-
duce a actuar como evasores fiscales.
c) El desconocimiento de la ley en numerosas
ocasiones no permite utilizar estmulos o
medidas contempladas en la misma. Esta
situacin se traduce en la prdida de la posi-
bilidad de contar con ventajas competitivas
respecto a otras empresas.
d) Actualmente muchas empresas utilizan los
recursos financieros que corresponderan al
pago de impuestos para el pago de otros
pasivos, lo cual resulta financieramente muy
oneroso para la empresa debido a que la
actualizacin, recargos y multas que la autori-
dad aplica por la falta de pagos oportunos de
los impuestos excede al costo financiero de
utilizar otros medios de financiamiento.
Asimismo, resulta conveniente destacar que
esta situacin tiene un impacto importante en la
recaudacin fiscal, lo cual se puede apreciar en
la siguiente grfica.
En la grfica puede verse que nuestro pas
presenta un nivel de recaudacin bajo en com-
78
- ~L .~ ~ ~ L~ - --
paracin con otros pases latinoamericanos y
muy bajo si atendemos a los pases desarrolla-
dos considerados en la misma.
Grfica 1. Niveles de recaudacin por pases
Mxico
Colombia
,
Limada
C~~~ ~~ ~15%
8% ."" ~ [ /'
~::
Akm>ru'
0;:~\).og"..,
S}I;~~
12% Francia 14%
13%
Fuente: La Reforma Fiscal y sus Implicaciones,
Sanorte, Mxico, 18 de mayo de 2001.
De lo anterior puede inferirse que tenemos un
largo trecho por andar en materia de recau-
dacin fiscal y, lgicamente, una de las vas que
podran contribuir al incremento de la recauda-
cin en forma sustancial es el combate a la
evasin fiscal
Al respecto, consideramos conveniente que
se tomen en cuenta los siguientes argumentos:
Segn un informe de la agencia noticiosa
Notimex, en relacin con la evasin fiscal en
Mxico, se tiene lo siguiente:1
a) El gobierno federal recaudara hasta 230 mil
millones de pesos por concepto de ISR e IVA
si en la propuesta de reforma fiscal incluyera
mecanismos para combatir la evasin fiscal,
es decir, casi lo doble de lo que calcul en la
iniciativa que present al Congreso de la
Unin.
b) El presidente de la Academia Mexicana de
Investigacin Fiscal, Mariano Latap Ram-
rez, dijo que con mecanismos de ampliacin
1 http://mx.yahoo.com/noticias/011004/negocios/notimex
eX.-recaudacion-fisco-1002245820.html. Notimex. Hasta
230 mmdp por concepto de ISR e VAsi se combate
evasin fiscal. 4 de octubre de 2001.
Rev. Centro /nv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003

de la base tributara la recaudacin por con-
cepto de Impuesto Sobre la Renta se eleva-
ra 180 mil millones de pesos y por concepto
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 170 mil
millones de pesos.
c) Al participar en la Feria de la Cultura Fiscal,
organizada por el programa radiofnico "El
Consejero Fiscal", Latap Ramrez seal
que, no obstante, las autoridades slo pre-
tenden cobrar ms a quienes siempre
cumplen con sus impuestos y no ofrece alter-
nativas para incluir en el esquema fiscal a los
evasores.
d) Destac que el 85 por ciento de los
impuestos son generados por las personas
fsicas y la poblacin en general, mientras
que el resto son contribuciones de empre-
sas, pero slo el 15 por ciento de los mexi-
canos cumple con sus compromisos fiscales,
lo que significa que el 85 por ciento de la
poblacin est "viviendo de gorra".
e) Resalt que de acuerdo con la Organizacin
para la Cooperacin y Desarrollo Econmico
(OCDE), la evasin fiscal en Mxico repre-
senta del 20 al 44 por ciento del Producto
Interno Bruto (PIB). La Organizacin Interna-
cional del Trabajo (OIT) la estima en 57 por
ciento y la Secretara de Hacienda en 30 por
ciento.
Por tanto, podemos afirmar que el impacto de
la evasin fiscal rebasa las fronteras del mbito
empresarial y trasciende a toda la sociedad.
Sin embargo, resulta sorprendente el hecho
de que sobre este particular, en Mxico, no se
han desarrollado hasta el momento investiga-
ciones cientficamente documentadas, lo cual
nos permite asegurar que las propuestas que se
efectan en esta materia slo se sustentan en la
intuicin, la experiencia y el buen juicio de los
especialistas.
Al respecto consideramos que resulta de vital
importancia la realizacin de una investigacin
que, con sustento en la aplicacin de un mtodo
cientfico, permita ofrecer argumentos serios y
convincentes sobre las causas que originan la
evasin de impuestos en las empresas mexi-
canas.
11.MTODOS
Resulta importante aclarar que, para el desarro-
llo del presente artculo, se realiz una investi-
gacin preliminar que abarc aspectos tericos
y prcticos vinculados al problema de investi-
gacin.
Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003
Artculo
Los aspectos esenciales contemplados en la
metodologa diseada para la realizacin de la
investigacin fueron los siguientes:
Definicin del problema: Cules son las cau-
sas que originan la evasin fiscal en la pequea
y mediana empresa en Mxico?
Propsito de la investigacin:Validar el modelo
de variables que expresa las causas esenciales
de la evasin fiscal en las empresas objeto de
estudio
Desarrollo del marco terico: Abarca conoci-
mientos de frontera sobre el tema, tales como:
definicin, origen, marco legal y causas que
originan la evasin fiscal.
Hiptesis de investigacin: La evasin fiscal en
las pequeas y medianas empresas ubicadas
en el D.F.se origina principalmente por las fallas
de la legislacin vigente, la deficiente labor de
fiscalizacin que realizan las autoridades tribu-
tarias, las caractersticas predominantes en cul-
tura fiscal existente y las fallas en el proceso de
administracin fiscal.
Desarrollo del modelo de variables: Se cre un
modelo que divide las causas (variables) que
originan la evasin fiscal en externas e internas
atendiendo al contenido de la hiptesis plantea-
da (Ver esquema 2 al final del artculo, p. 90)
Tipo de investigacin: La investigacin de cam-
po realizada tuvo un carcter exploratorio
Tcnica utilizada para la recopilacin de la infor-
macin: Diseo y aplicacin de una entrevista
estructurada
Seleccin de la muestra: Se seleccion un
grupo de expertos en materia fiscal dividido en
dos estratos profesionales: abogados y conta-
dores.
Discusin de los resultados: Se realiz la inter-
pretacin de los resultados obtenidos mediante
el procesamiento de los datos y se definieron
las modificaciones y aportes que realizaron los
expertos fiscales al modelo propuesto.
Propuesta: Se reelabor el modelo de variables
planeado originalmente a partir de los resulta-
dos del anlisis
Conclusiones y recomendaciones: Se elabora-
ron las conclusiones y recomendaciones tenien-
do en cuenta los aspectos ms relevantes de la
investigacin realizada
79
 111.LA EVASiN FISCAL EN MXICO
Antes de entrar directamente, al anlisis de las
causas que provocan la evasin fiscal, conside-
ramos pertinente realizar determinadas preci-
siones que pudieran facilitar una mejor com-
prensin del objeto de estudio de esta investiga-
cin. En tal sentido, comenzaremos por aclarar
el significado del trmino evasin fiscal.
3.1 Qu es la evasin fiscal?
El trmino evasin fiscal significa "fuga, evasin
de un preso, despacho de un negocio, evasor
es el que se evade y evasivo de lo que sirve
para eludir o evitar; del resumen de acepciones
se desprende que evadir es eludir o evitar y
estas acciones referidas a las contribuciones se
pueden traducir como eludir una obligacin que
la Constitucin impone, a fin de que todos con-
tribuyan al pago del tributo que la ley determina.
Esta obligacin tiene un contenido poltico-eco-
nmico de participacin en los gastos que
requiere la nacin, mismos que le son propios,
as como necesarios para su existencia y desa-
rrollo".2
Por su parte el profesor brasileo Sampairo
Doria define la evasin fiscal como cualquier
accin u omisin tendiente a suprimir, reducir o
demorar el cumplimiento de una obligacin tri-
butaria.3
Asimismo, Ezio Vanoni, al evaluar el significa-
do e impacto de la evasin fiscal en un discurso
pronunciado en el ao 1956 ante el Senado de
la Repblica italiana sealaba: Se ha confirma-
do en m la conviccin de la utilidad de profun-
dizar en el estudio de un fenmeno como la
evasin que en tantos aspectos es deletreo y,
en cualquier caso reprobable, por lo que tiene
de antisocial, y al cual la colectividad yellegis-
lador tienen el deber y el derecho de combatir
para reducirlo a proporciones tolerables y, ha-
cerla de manera tal que en lo adelante deje de
constituir una de las expresiones de mayor
relieve de esa peligrosa decadencia de las cos-
tumbres civiles y de la moral pblica de muchos
pases. Su responsabilidad, como quiera que
2 Tapia Tovar, Jos. La evasin fiscal. Causas, efectos y
soluciones, Ed. Porra, 1a edicin. Mxico, p.1, 2000.
Citado por el autor. Sampaio Doria, Antonio Roberto.
Revista de investigacin fiscal, nm. 65, p. 36.
3 Citadopor el autor.GiorgeUi,Armando.La evasintribu-
tara. Buenos Aires, Ed. Palma, prefacio XII.
80
sea, recae sobre todos los ciudadanos, sean
sujetos activos o pasivos de la imposicin, por-
que todos somos partcipes, si bien en diferente
grado, de las manifestaciones de la vida social.
De all que la responsabilidad recproca del bien
y del mal comunes sea general.4
Por ltimo, al consultar las pginas de Inter-
net ms actualizadas, con que cuenta nuestro
pas en materia fiscal, encontramos la siguiente
definicin.5
Evasin Fiscal: Defraudacin a la adminis-
tracin tributara mediante la ocultacin o la sim-
ulacin de cuentas de ingresos o gastos con el
fin de pagar montos menores de impuestos.
3.2 Cules son los orgenes de la evasin fis-
cal?
Segn plantea Tapia Tovar, la evasin fiscal es
un fenmeno social y de moral pblica que se
ha dado en todos los tiempos, el cual ha tenido
lugar tanto en pases desarrollados como en
pases en vas de desarrollo.6
Nosotros coincidimos con esta opinin, y para
ser ms precisos consideramos que la evasin
de impuestos se origin precisamente con el
surgimiento mismo de su pago, el que, como se
explic anteriormente, fue aplicado por primera
vez por los romanos y se denomin Tributum.
As era como se conoca al impuesto pagado
por los poseedores de las tierras conquistadas
por el emperador romano. Este impuesto obvia-
mente era cobrado por la fuerza y tena un
carcter injusto, razn por la cual algunos cam-
pesinos, a riesgo de su vida, se negaban a
pagarlo.
3.3 Cmo est integrado el marco legal en
materia fiscal en Mxico?
En Mxico la nica fuente formal del Derecho
Fiscal es la LEY, como se desprende del con-
tenido del artculo 31, inciso IV de la Constitu-
cin Poltica del pas:
"Art. 31:Son obligaciones de los mexicanos....
5 http://www.banamex.com/esp/i nd icadores/g losario/bursa-
til/e.html. Glosaro de trminos fiscales. Mxico, noviem-
bre de 2001.
6 http://www.decidir.com.mx/noticias .as p?i d pnews=8565.
Prdidas fiscales por 60,000 millones de pesos. Mxico,
30 de abril de 2000.
Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003
 Articulo

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Esquema 1. Orden de aplicacin

Federacin, como de los Estados y Municipios normativa en materia fiscal.
en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes".?

Dentro del concepto de ley debemos com-

prender al decreto -ley, y al decreto- delegado,
ordenamientos que constituyen una excepcin a
la divisin de poderes, en virtud de que, en los
trminos de la Constitucin, an cuando
emanan del Poder Ejecutivo Federal, tienen
fuerza y eficacia de ley.

Las dems fuentes formales del derecho

tienen relevancia en la creacin, interpretacin y
aplicacin de las normas jurdicas tributarias, Leyes Fiscales.
algunas de ellas son: los reglamentos, las circu-
lares, la jurisprudencia, la doctrina, la costum- Reglamentos Federales.
bre, los tratados internacionales y los principios
generales del derecho. Cdigo Fiscal de la Federacin.

La Constitucin Poltica de los Estados Uni- Legislacin Federal Comn.

dos Mexicanos es la Ley Suprema en Mxico y
emanan de ella todos los lineamientos. Resolucin Miscelnea.

Fuente: Elaboracin propia.

En lo que se refiere a los delitos fiscales el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) seala:

Tabla 1. Delitos fiscales.

Art. 108 del CFF. Delito de Art. 108 del CFF. Art.109 del CFF. Personas
defraudacin fiscal Delito calificado que cometen delito de
defraudacin fiscal
Comete delito de defraudacin fiscal El delito de defraudacin fiscal ser ca- Ser sancionado con las mismas penas
quien con uso de engaos o aprove- lificado cuando se origine por: de delito de defraudacin fiscal quien:
chamiento de errores, omita total o par- . usar documentos falsos. . consigne en las declaraciones.
cialmente el pago de alguna contribu- . omitir expedir reiteradamente com- a) ingresos menores.
cin u obtenga un beneficio indebido en probantes por las actividades que se b) deducciones falsas.
perjuicio del fisco federal, comprende realicen. . persona fsica por honorarios, dividen-
indistintamente pagos provisionales o . indebidamente devolucin de con- dos,
manifestar datos falsos para obtener actividad empresarial cuando
realice erogaciones mayores que los
definitivos o impuesto del ejercicio.

. tribuciones que no le correspondan. . ingresos

no llevar contabilidad o asentar datos
pancia.
y no compruebe la discre-

falsos. omita enterar contribuciones retenidas

. omitir contribuciones retenidas o o recaudadas.
recaudadas. . se beneficie sin derecho de un estmu-

. lo fiscal.
simule uno o mas actos o contratos
obteniendo un beneficio indebido en
perjuicio del fisco federal.
. sea responsable de omitir presentar
por doce meses la declaracin del
ejercicio.

Fuente: Domnguez Mota Enrique et al. "Compi-

lacin Tributaria Correlacionada 2001". Cdigo 7 Rabasa O. Emilio y Gloria Caballero "Mexicano: sta es tu
Fiscal de la Federacin, Dofiscal Editores, Mxi- Constitucin", Cmara de Diputados, LI Legislatura, Mxi-
co,pp.106-108,2001. co, p 93, 1982.

Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003 81

 -~~ ~l - JIl - -

Artculo

A decir de la Comisin de Hacienda de la C- ga un amplio conocimiento del marco legal que

mara de Diputados, los delitos graves afectan
de manera importante los valores fundamenta-
les de la sociedad, al calificarse como tales, se
tipifican como conductas que realmente ameri-
tan ser castigadas con prisin y sin posibilidad
de libertad provisional.
Por otra parte, se incorporan al articulo 194
del Cdigo Federal de Procedimientos Penales
nuevos delitos graves en materia fiscal, a saber:
delito de contrabando, delitos asimilables al
contrabando y defraudacin fiscal cuando el
monto exceda de 691 mil310 pesos.
Los ordenamientos que aplican y afectan a
las empresas son mltiples y de compleja apli-
cacin por lo que es muy importante que se ten-
las rige, con el fin de evitar incurrir en sanciones
que pueden afectar su situacin financiera o
inclusive provocar que puedan desaparecer al
no poder hacer frente a sus obligaciones.
El Cdigo Fiscal de la Federacin es el princi-
pal ordenamiento a que deben estar atentas,
con el fin de conocer las infracciones y delitos
fiscales en que pueden incurrir al no cumplir con
lo que sealan las leyes que le son aplicables.
No obstante, se considera que resulta conve-
niente contar con un resumen de los documen-
tos de carcter legal ms utilizados en materia
fiscal y, en tal sentido, se presenta el siguiente
cuadro.

Cuadro 1: Resumen de los documentos legales ms consultados en materia fiscal.

Leyes.
Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios 2001. LlEPS2001.doc
Ley del Impuesto al Valor Agregado 2001. LlVA2001.doc
Ley del Impuesto Sobre la Renta 2001. LlSR2001.doc
Ley de Ingresos de la Federacin 2001. Ll2001.doc
Ley General de Sociedades Mercantiles. LGSM.doc
Ley de Concursos Mercantiles. LCM.doc
Ley de Ingresos de la Federacin. LlF2000.doc
Ley Aduanera. LAdoc
Ley de Comercio Exterior. LCE.doc
Ley del Impuesto al Activo. LlAdoc
Ley del Registro Nacional de Vehculos. RENAVE.doc
Cdigos.
Cdigo Fiscal de la Federacin 2001. CFF _2001.doc
Cdigo de Comercio. CCOM.doc
Cdigo Civil para el Distrito Federal en Materia Comn
y para toda la Repblica en Materia Federal. CC.doc
Reglamentos.
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. RSAT.doc
Reglamento del Registro Nacional de Vehculos. RRENAVE.doc
Reglamento de la Ley Aduanera. RLA.doc
Reglamento del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. RIEPS.doc
Reglamento del Impuesto al Activo. RIAdoc
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. RIVA.doc
Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. RISR.doc
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. RCFF.doc

Fuente: http://www.impuestum.com/biblioteca.am?orden=Novedade. Biblioteca Fiscal en Impues-

tum. Mxico, octubre de 2001.

82 Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003

3.4 Cmo se realiza el proceso de fiscalizacin
en Mxico?
En el propio concepto de fiscalizacin se admite
que, cumpliendo con una funcin esencial de
este proceso, el Estado vigila el empleo correcto
de los ingresos pblicos y el cumplimiento de
las disposiciones fiscales que debern acatar
los particulares. Al respecto, Adam y Becerril,
plantean que la fiscalizacin en Mxico se efec-
ta bajo un esquema de 3 niveles, identificados
bajo la siguiente filosofa:8
a. La fiscalizacin que se da por el Poder Legis-
lativo sobre el Ejecutivo, representada por el
rgano tcnico de la H. Cmara de Dipu-
tados, llamado Contadura Mayor de Hacien-
da.
b. La fiscalizacin que se da dentro del P. E.,
realizada en forma directa por la Secretara
de la Contralora General de la Federacin y
apoyada en contraloras internas ubicadas
en la mayora de las entidades y dependen-
cias del G. F.
c. La fiscalizacin que se da por el Poder Eje-
cutivo sobre contribuyentes u obligados al
pago de impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y aportaciones de seguri-
dad social.
Atendiendo al propsito de la presente inves-
tigacin, nos abocaremos al tercer nivel de fis-
calizacin, es decir, el que se lleva a cabo por el
Poder Ejecutivo sobre los contribuyentes, a
travs del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT).
En relacin con las facultades de las autori-
dades fiscales en nuestro pas, en el Cdigo
Fiscal de la Federacin se especifican, entre
otros, los contenidos relativos a:9
Normas para el cumplimiento de las facultades
del fisco.
. Consulta de situacin real y concreta.
.. Expedicin de criterios.
Revisin discrecional de resoluciones desfa-
vorables.
. Negativa Ficta.
8 Adam Adam, Alfredo y Becerril Lozada, Guillermo. La fis-
calizacin en Mxico, segunda edicin, UNAM, Direccin
General de Publicaciones, Mxico, p. 5, 1988.
9 Domnguez Mota Enrique et al. Compilacin Tributaria
Correlacionada 2001, Cdigo Fiscal de la Federacin,
Dofiscal Editores, Mxico, pp. 32-D - 59-A, 2001.
Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003
. deban
Requisitos de los actos administrativos que se
notificar.
. Facultades del Ejecutivo Federal.
.. Omisin
Empleo de medios de apremio.
de presentacin de documentos.
. dades
Facultades de comprobacin de las autori-
fiscales.
. Visitas para verificar expedicin de compro-
bantes fiscales, avisos al RFC, comprobantes
. deDeterminacin
mercancas y marbetes o precintos.
presuntiva de utilidades y otros
valores por lo que se deban pagar contribu-
. ciones.
Extincin de las facultades del fisco.
. Obligacin de la autoridad de guardar reserva
respecto de declaraciones y datos
Sin embargo, es preciso destacar que el prin-
cipal mecanismo de fiscalizacin empresarial, lo
constituyen las auditoras fiscales, entendiendo
como tal a aquella parte de la auditora contable
que tiene por finalidad el anlisis sistemtico de
los libros de contabilidad, registros especiales y
dems documentos, para constatar, corregir y,
en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya
funcin son exigibles los distintos impuestos y
respecto de las cuales la ley establece ciertas
obligaciones de tipo formal, o bien se remite al
cumplimiento de las obligaciones contables de
carcter general establecidas por las leyes mer-
cantiles.
IV. CAUSAS QUE ORIGINAN LA EVASiN
FISCAL EN LAS EMPRESAS
Para Tapia Tovar, entre otras causas, el fen-
meno de la evasin fiscal "se explica a travs de
diferentes manifestaciones de la poblacin, de
tipo psicosociolgico, que van desde el simple
rechazo, pasando por la alteracin o el engao
doloso, el error involuntario, hasta la alta pla-
neacin financiera; en otros casos se da por
simples razones de necesidad y superviven-
cia".1o
Segn el propio autor el mayor o menor grado
de evasin, en los diferentes pases, depende
de diversas causas que pueden enunciarse en
el siguiente orden, atendiendo a su importan-
cia:11
10 TapiaTovar,Jos. La evasinfiscal. Causas,efectosy
soluciones, Ed. Porra. 1" edicin. Mxico, p. 2, 2000.
11 Idem. p. 3.
83

Artculo
a) Cultura fiscal.
b) Conciencia del contribuyente para declarar
correctamente.
c) Poltica tributaria del Estado, como instru-
mento de presin directa a la capacidad de
pago, sus impuestos y sus tasas.
d) Cantidad y calidad de los servicios pblicos
de orden colectivo e individual.
e) Del sistema jurdico tributario o seguridad ju-
rdica, que haga percibir en el contribuyente
que se tom en cuenta su capacidad contri-
butiva.
f) Del esquema de control administrativo que
facilite el cumplimiento espontneo y oportu-
no en el pago de las contribuciones.
g) De las medidas represivas del Estado, a tra-
vs de sanciones y casos penales.
Para el caso especfico de Mxico, contina
el autor, tambin operan las causas menciona-
das de la evasin, pero existe una en especial
que est ms arraigada, que es la idiosincrasia,
que por razones antropolgicas y genealgicas
han heredado en la gran mayora de nuestra
gente una forma atvica de pensamiento de que
se roban los impuestos, en la aseveracin de
"paraque pagosi se lovan a robar",12
Al profundizar en este tema para el caso de
Mxico, Tapia Tovar apqrta nuevas causas que
dan origen a la evasin fiscal.13
a) La existencia de un sector informal de la
economa.
b) Tratamiento insuficiente del tema en los pro-
gramas oficiales de educacin.
c) Las crisis econmicas recurrentes por las
que ha atravesado el pas.
d) Controles insuficientes de la autoridad en su
aparato recaudatorio y fiscalizador, que
excluye a grandes consorcios industriales y
empresariales, entre otros.
e) Dificultades o trabas que impone la autoridad
va la normatividad, aunadas a la carga
administrativa en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
f) Escasa atencin que se presta a sus promo-
ciones y medios de defensa jurdicos.
12 Idem. p. 4.
13 Idem. pp. 4-5.
84
1"
Por otra parte, es preciso destacar que en
otros pases tambin se han realizado investiga-
ciones encaminadas a determinar las causas de
la evasin fiscal. Tal es el caso de una investiga-
cin realizada en el ao 1995 en Estados Uni-
dos, por Terry Varosi, con el propsito de obte-
ner el grado de doctor. Dicha investigacin se
realiz con los siguientes objetivos:14
1. Determinar si las diferencias de percepcio-
nes en cuanto a la justicia o imparcialidad de
los impuestos estn relacionadas con la
evasin de los impuestos.
2. Determinar si ciertas variables sicolgicas
estn relacionadas con la propensin a eva-
dir impuestos.
3. Determinar si el conocimiento de casos fa-
mosos de evasin de impuestos incide en la
propensin de la gente a evadir el pago de
impuestos.
Partiendo de estos objetivos, la investigacin
se realiz en dos fases y arroj los siguientes
resultados:
Primera fase:
a) Se pudo comprobar que slo algunas de las
posibles dimensiones relacionadas con la
imparcialidad o justicia, en el pago de
impuestos, afecta la propensin a evadir el
pago de los mismos.
b) Se evaluaron 5 variables de carcter psi-
colgico y se pudo comprobar que slo 3 de
ellas influyen en el cumplimiento de la legis-
lacin fiscal: nivel de apreciacin o juicio
moral, control externo individual y necesidad
de justicia o imparcialidad.
Segunda fase:
Se pudo constatar que cuando el evasor es visto
como una persona cuya actuacin moral muy
cuestionable, el conocimiento de este acto de
evasin, por parte del contribuyente, decrece la
propensin a la evasin en el pago de
impuestos.
Estos hallazgos, en primer lugar, proveen evi-
dencia emprica del fuerte impacto de las nor-
14Varosi Terry R. The Effects of Perceptions of Fairness and
Other Key Variables on the Propensity to Evade Income
Taxes (Tax Evasion). Virginia Commonwealth Universi-
ty.1995. Resumen. p.1.
Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003
 Artculo

V. RESULTADOS
mas y la comparacin social y sugieren que la
investigacin del cumplimiento de la legislacin
fiscal debe reexaminarse a la luz de un trabajo Al evaluar el impacto que tienen los impuestos
actualizado con los atributos psicolgicos, tales en la salud financiera de las empresas los entre-
como conformidad y comparacin social. En se- vistados respondieron como sigue:
gundo lugar, la evidencia aportada por esta
investigacin sugiere que se debe tratar de me- Grfica 1. Impacto de los impuestos
dir, el efecto de cualquier futura legislacin so- en la salud financiera de la empresa.
bre la percepcin de justicia e imparcialidad de
los contribuyentes. Poro inportante Inportante
0"10 10%
Asimismo, la investigacin realizada por Ja-
vier Fernndez, al abordar el aspecto de la eva-
sin de impuestos parti del supuesto de que
todas las empresas que intervienen en la eco-
noma, tanto en una situacin de competencia
perfecta como imperfecta, tienen la oportunidad
Muy irrportmte
de no declarar una parte de sus ventas con el 9Wo
propsito de pagar menos impuestos.15

Entre los principales resultados de dicha iri-

vestigacin destacan los siguientes:
a) Al estudiar los efectos que producan los
cambios en las variables del gobierno sobre
las variables de decisin, tanto en condi-
ciones de competencia perfecta como imper-
fecta, el autor logr derivar una regla para el
intercambio ptimo entre la tasa impositiva
que se fija y la probable intervencin guber-
namental y observ que aunque dicha regla
adquiere la misma forma en ambos tipos de
estructura competitiva, en el caso de la com-
petencia imperfecta, se debe tomar en cuen-
ta un ajuste general de equilibrio entre el pre-
cio y la ganancia, lo cual origina cambios en
las variables polticas del gobierno.
b) Por otra parte, al realizar una caracterizacin
sobre las tasas impositivas ptimas que
deben aplicarse a las mercancas para el
caso de la competencia imperfecta, el autor
observa que la regla que se aplique deber
considerar la correccin del efecto que pro-
ducen los cambios en las tasas impositivas
sobre los precios y la ganancia que se gene-
ra.
c) Asimismo, la investigacin realizada permiti
constatar que las tasas impositivas, tanto
nominales como esperadas, para el sector
competitivo, son ms elevadas que las que
corresponden a este sector bajo las condi-
ciones de competencia imperfecta.
15 Fernndez Felices, Diego Javier. Essays on Environmen-
tal Taxes, Tax Evasion and Public Goods Supply in the
Presence of Imperfect Competition, University of IlIinois at
Urbana, Champaign, p. 107,2000.
Por otra parte al expresar su opinin sobre
las causas externas e internas que originan la
evasin fiscal, segn el modelo propuesto, las
respuestas se comportaron como sigue:
Grfica 2. Causas que originan la evasin fiscal
Total de;a;:cnb Pa-ciala;crcb
0% 10%
Totala(l.1(roo
9Wo
El modelo que se someti a la consideracin
de los entrevistados estaba estructurado bsi-
camente como sigue:
1. Variables externas:
a) Legislacin fiscal: expresada como inconsis-
tencias, vacos, complejidad y dinmica.
b) Proceso de fiscalizacin: expresada como
corrupcin, terrorismo y burocratismo.
2. Variables internas:
a) Administracin fiscal: expresada en las fun-
ciones clsicas de planeacin, organizacin,
direccin y control.
b) Cultura fiscal: expresada como valores,
creencias y normas.

Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003 85

 u-- n__-,,, L --"--!W 1- IL-

Artculo

Las opiniones expuestas para cada una de las variables pueden esquematizarse de la siguiente
forma:

1a. Legislacin fiscal

Grfica 3. Dimensiones de la legislacin fiscal

O)
-o 1i nC01sst;n:::im
'"
'" <:::
S'" ;; Va::cs
O)
'0
.~
0.
<:e ConpejdaJ
.2 o;nnca

o 2 4 6 6 10 12

1b. Proceso de fiscalizacin

Grfica 4. Dimensiones del proceso de
fiscalizacin

Corr~cDn :'L f'.""'" i!J,,~ Y,>"ii

T el1'oriEmO

BuroaalisRD :"""-'e- \Si-"),,,

o 2 4 6 6 10 12
Cartidldci! EJlte\islaws

2a. Administracin fiscal

Grfica 5. Dimensiones de la administracin
fiscal

12
10
8
6
4
2
o
Planeacin Organizacin Direccin Contr 01
Funciones admini st rati va

2b. Cultura fiscal

Grfica 6. Dimensiones de la cultura fiscal

10.5
10
S.5
9
85
Valcres Creercils Namas
CLltltalis;

86 Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003

VI. DISCUSiN
Como puede apreciarse en la grfica 1, el 90
por ciento de los expertos fiscales entrevistados
considera que el impacto de los impuestos en la
salud financiera de la empresa es muy impor-
tante. Una proporcin idntica, reflejada en la
grfica 2, asegura que est totalmente de
acuerdo con la clasificacin y contenido del mo-
delo propuesto por el investigador, es decir,
considera que existen causas externas e inter-
nas que originan la evasin fiscal y, adems,
coinciden con las que se proponen en el modelo
que sustenta el investigador.
Por otra parte, al evaluar de una manera ms
detallada el modelo propuesto, los especialistas
tambin muestran un alto grado de coincidencia
con las dimensiones correspondientes a cada
una de las causas externas e internas incluidas
en dicho modelo. En tal sentido se destaca lo
siguiente:
. Al menos el 70% est plenamente de acuerdo
con las dimensiones propuestas para expresar
y medir, en la prctica, las deficiencias asocia-
das a la legislacin fiscal vigente, destacando
que un 100% de los entrevistados considera
que dicha legislacin es muy compleja (Ver gr-
fica 3).
Cuadro 1.Aportes de los expertos fiscales
VARIABLES
a) Externas
Legislacin tiscal
Proceso de fiscalizacin
Monto de los impuestos que se pagan
Competencia desleal
b) Internas
Proceso de administracin fiscal
Cultura fiscal
Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003
. Ms del 80% de los especialistas entrevista-
dos coinciden con las dimensiones propuestas
para expresar y medir las fallas inherentes al
proceso de fiscalizacin que, segn un criterio
unnime, se caracteriza por un alto grado de
burocratismo (Ver grfica 4).
.Al menos el 70% est plenamente de acuerdo
con las dimensiones propuestas para expresar
y medir, en la prctica, las deficiencias propias
del proceso de administracin de los impuestos
en las empresas, que se caracteriza ante todo
por su precaria planificacin fiscal (Ver grfica
5).
. Ms del 90% de los especialistas entrevista-
dos coinciden con las dimensiones propuestas
para expresar y medir los aspectos de la cultura
fiscal que mayor incidencia tienen en relacin
con el comportamiento de los empresarios en
materia fiscal. En este caso particular destacan
las arraigadas creencias que tienen los empre-
sarios en relacin con el pago de impuestos
(Ver grfica 6).
Sin embargo, a pesar de que se aprecia un
alto grado de coincidencia por parte de los
especialistas fiscales con el modelo propuesto,
estos profesionales del mundo fiscal realizaron
algunas observaciones al modelo que deben
NUEVAS .DIMENSIONES PROPUESTAS
Interpretacin en tribunales
Profesionalismo
Actitudes
Magnitud del pago de impuestos que se exige a las empresas
Incumplimientos en el pago por parte de otras empresas
Planeacin a largo plazo
Actitud tica
87

Articulo
ser consideradas como aportaciones al mismo.
Seguidamente se destacan las ms importantes
Las aportaciones esenciales, que realizaron
los expertos al modelo propuesto, fueron las si-
guientes:
1. Nuevas variables internas que se deben a-
gregar al modelo
No se propone ninguna nueva.
2. Nuevas variables externas que se deben a-
gregar al modelo
Monto de los impuestos que se pagan.
Competencia desleal.
3. Nuevas dimensiones e indicadores propues-
tos para expresar y medir las diferentes va-
riables, tanto las nuevas como las propues-
tas inicialmente en el modelo.
VII. CONCLUSIONES
1. La evasin fiscal tiene sus causas ms
importantes, tanto en aspectos de orden
externo como en aspectos de carcter inter-
no a las organizaciones.
2. Las causas de orden externo que originan la
evasin fiscal:
a) La legislacin fiscal vigente.
b) El proceso de fiscalizacin tributaria.
c) La competencia desleal que representan las
empresas que no pagan impuestos.
d) Monto de los impuestos que se pagan.
3. Las causas de carcter interno que originan
la evasin fiscal:
a) El proceso de administracin de impuestos
en las empresas.
b) La cultura fiscal imperante en la mayora de
las empresas mexicanas.
4. Las dimensiones en que se puede expresar el
efecto de la legislacin vigente sobre la
evasin fiscal son: dinmica, complejidad,
vacos e inconsistencias.
88
-~ ~- 1.
5. Las dimensiones en que se puede expresar
el efecto del proceso de fiscalizacin sobre la
evasin fiscal son: burocratismo, profesiona-
lismo, diversidad de interpretaciones y acti-
tud de las autoridades.
6. La dimensin en que se puede expresar el
efecto de la competencia desleal sobre la
evasin fiscal est dada por los incumplim-
ientos en el pago por parte de otras empre-
sas
7. La dimensin en que se puede expresar el
efecto del monto de impuestos que deben
pagar las empresas es esencialmente la
magnitud del pago de impuestos que se exi-
ge a dichas empresas.
8. Las dimensiones en que se puede expresar
el efecto del proceso de administracin de
impuestos sobre la evasin fiscal son: pla-
neacin, organizacin, direccin y control fis-
cal.
9. Las dimensiones en que puede expresarse
el efecto de la cultura fiscal sobre la evasin
fiscal son: valores, creencias, normas y acti-
tudes.
10.La hiptesis de investigacin propuesta se
cumpli slo parcialmente, ya que el modelo
que se someti a la consideracin de los
expertos sufri ligeras modificaciones
11.El modelo que expresa las causas que
provocan la evasin fiscal en las pequeas;y
medianas empresas mexicanas queda con-
formado como sigue:
VIII. BIBLIOGRAFA
Tesis
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Goods Supply in the Presence of Imperfect
Competition, University of IIlinois at Urbana,
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http://www.banamex.com/esp/ind icadores/glos
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http://www.impuestum.com/biblioteca.am?orde
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Mxico, 2 de octubre de 2001.
Artculos publicados en revistas.
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Artculo
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LI Legislatura, Mxico, p. 93, 1982.
89
 !JI ..u '!'Jj.J ~ ~

Artculo

Esquema 2: Modelo general de variables

VARIABLES INDEPENDIENTES VARIABLE DEPENDIENTE

Dinmica.
EXTERNAS

Complejidad.

Vacos.
Legislacin fiscal.
Inconsistencias.

Interpretaciones.

Burocratismo.

Fiscalizacin tributaria. Profesonalismo.

Actitudes.

Competencia desleal Incumplimientos Evasin

Fiscal.
Monto del paQo MaQnitud

Planeacin fiscal.

INTERNAS
Organizacin fiscal.

Administracin fiscal.
Direccin fiscal.

Control fiscal.

Valores fiscales.

Cultura fiscal.
Actitudes

Normas.

Creencias fiscales.

90 Rev. Centro Inv. (Mx) Vol. 5, Nm. 20, Ene-Jun. 2003