Sunteți pe pagina 1din 17

1.

Principii fundamentale ale auditului intern n domeniul bancar

Auditul intern n sistemul bancar are la baza 5 principii fundamentale, si anume:

- Permanenta auditului intern

Auditul intern reprezinta o activitate cu caracter permanent. Conducatorii institutiilor de


credit sunt responsabili pentru asigurarea unei activitati de audit intern adecvate, corespunzatoare
dimensiunii si naturii operatiunilor lor.

- Independenta auditului intern

Institutiile de credit trebuie sa asigure independenta activitatii de audit intern de


activitatile auditate si de activitatile zilnice pe care le implica controlul intern.Activitatea de audit
intern este subordonata Consiliului de administratie.

-Obiectivitatea si impartialitatea auditului intern

Auditorii interni trebuie sa fie obiectivi si impartiali, astfel nct sa fie evitat orice
conflict de interese. Orice situatie prin care se prejudiciaza obiectivitatea si impartialitatea
auditului intern, trebuie adusa imediat la cunostinta conducerii institutiei de credit.

- Integritatea si competenta profesional

Auditorii interni trebuie sa fie corecti, onesti si incoruptibili, sa respecte prevederile


legale si ale Codului privind conduita etica n activitatea de audit intern.

- Confidentialitatea

Auditorii interni trebuie sa fie prudenti n utilizarea informatiilor colectate si sa asigure


protejarea acestor informatii, totodata, nu vor utiliza informatiile colectate pentru obtinerea unor
avantaje personale.

2. Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit

Planul de conturi al instituiilor de credit ine seama de cadrul general al planului de


conturi pe economie i de specificul activitii.

Planul de conturi pentru societile bancare cuprinde urmtoarele clase de conturi:

- Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare


- Clasa 2 Operaiuni cu clientela

- Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse

-Clasa 4 Active imobilizate

- Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane

- Clasa 6 Cheltuieli

- Clasa 7 Venituri

- Clasa 8 Operaiuni n afara bilanului

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde, cu unele


excepii conturile utilizate doar n contabilitatea centralei instituiilor de credit. Dintre excepii
amintim grupa 10 - Casa i alte valori, care in evidena disponibilitilor, n numerar, att la
nivelul centralelor instituiilor de credit ct i la nivelul structurilor operaionale (sucursale,
agenii).

Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturile utilizate de unitile operative ale


instituiilor de credit (sucursale i agenii) destinate reflectrii operaiunilor bancare cu clientela
privind:
- creditele acordate clientelei;
- operaiunile privind valorile primite sau date n pensiune;
- operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei;
- operaiuni privind depozitele clientelei.
De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi de creane ataate creditelor i de
datorii ataate aferente depozitelor.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi care reflect dou
categorii de operaiuni:
- operaiuni cu titluri;
- operaiuni privind gestiunea intern a instituiei de credit.
Clasa 4 Valori imobilizate cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor aflate
n patrimoniul instituiilor de credit, a amortizrilor i a operaiunilor de leasing i locaie.
n cadrul contabilitii instituiilor de credit imobilizrile sunt grupate potrivit criteriilor
generale n imobilizri financiare, necorporale, corporale i n curs. .
De asemenea n cadrul acestei clase sunt cuprinse conturi pentru reflectarea operaiunilor
de leasing, locaie simpl i operaiuni asimilate.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturi care reflect
operaiunile privind capitalurile proprii, subvenii i fonduri publice alocate, provizioane
reglementate i pentru riscuri i cheltuieli.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi care reflect cheltuielile efectuate de instituiilor de
credit. Aceste conturi sunt structurate astfel nct s asigure nregistrarea n contabilitatea
instituiilor de credit a cheltuielilor, n funcie de specificul din acest domeniu de activitate.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi care reflect veniturile obinute de instituiile de
credit, prin desfurarea activitii specifice lor. .
Una dintre particularitile contabilitii bancare este reprezentat de Clasa 9
Operaiuni n afara bilanului. Conturile din aceast clas nu necesit reflectarea n partid
dubl, dar pentru uniformitate metodologic au fost stabilite reguli ca i pentru conturile
patrimoniale n partid dubl, utilizndu-se n acest scop contul bifuncional 999
Contrapartida.
Sunt prevzute conturi pentru reflectarea angajamentelor de finanare i de garanie;
angajamentelor privind titlurile; operaiunilor n valut; angajamentelor diverse; creanelor
scoase din activ i urmrite n continuare, etc.

3.Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul curent deschis


la Banca Naional a Romniei
Instituiile de credit, potrivit legislaiei n vigoare, au obligaia s-i deschid conturi
curente la Banca Naional a Romniei, cu ajutorul crora se ine evidena operaiunilor de
decontare cu aceasta, inclusiv a celor privind compensarea multilateral a plilor interbancare.
Evidena contabil a disponibilitilor bneti i a decontrilor cu Banca Naional a
Romniei se ine cu ajutorul contului 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a
Romniei, care este dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea.
1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei
1112 -Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
1113 -Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
1114 -Depozite colaterale la Banca naional a Romniei
1115 -Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
Principalele operaiuni care sunt nregistrate n debitul contului 1111 Cont curent la
Banca Naional a Romniei, sunt urmtoarele:
- sumele depuse din caseria proprie, de ctre instituia de credit, n contul curent deschis
la Banca Naional a Romniei;
- sumele virate n conturile Bncii Naionale a Romniei reprezentnd constituiri de
disponibiliti;
- sume ncasate de clientel prin intermediul operaiunilor interbancare;
- sumele primite de instituia de credit reprezentnd mprumuturi de refinanare de la
Banca Naional a Romniei;
- mprumuturi primite de la alte instituii de credit;
- depozite constituite de alte instituii de credit;
- ncasri reprezentnd rambursri de credite acordate institu iilor de credit, dobnzi i
comisioane aferente;
- ncasri reprezentnd restituiri de depozite constituite la alte institu ii de credit i
ncasarea dobnzilor aferente;
- ncasri reprezentnd creane restante nedepreciate sau depreciate;
- sumele ncasate de la acionari sau asociai, reprezentnd aporturi la capitalul social;
- alte sume ncasate.
Principalele operaiuni prin care se crediteaz sunt urmtoarele:
- sumele ridicate n numerar din contul curent deschis la Banca Naional a Romniei;
- sumele virate din conturile Bncii Naionale a Romniei reprezentnd diminuri de
disponibiliti;
- sumele pltite de clientel prin intermediul operaiunilor interbancare;
- rambursarea mprumuturilor de refinanare de la Banca Naional a Romnie, plata
dobnzilor aferente;
- rambursri de mprumuturi primite de la alte instituii de credit i plata dobnzilor
aferente;
- restituiri de depozite ale instituiilor de credit i plata dobnzilor aferente;
- depozite constituite la alte instituii de credit;
- credite acordate altor instituii de credit;
- alte sume pltite.
Soldul debitor al contului reprezint disponibiliti bneti aflate n contul curent la
Banca Naional a Romniei.

Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate:


- se nregistreaz sumele depuse n numerar, de ctre instituia de credit, la Banca Naional a
Romniei:.
1111-Cont curent la = 101 -Casa
Banca Naional a Romniei
- se nregistreaz sume ncasate de clientel:
1111-Cont curent la = 2511 -Conturi curente
Banca Naional a Romniei
- se nregistreaz primirea unui mprumut de refinanare:
1111 -Cont curent la
Banca Naional a Romniei = 112 -mprumuturi de
refinanare de la
Banca Naional a
Romniei
- se nregistreaz primirea unui mprumut de la alt instituie de credit:
1111 -Cont curent la
Banca Naional a Romniei = 142 mprumuturi
primite de la
instituii de credit
- se nregistreaz constituirea unor depozite de ctre alte instituii de credit:
1111 -Cont curent la = 132 -Depozite ale
Banca Naional a Romniei instituiilor de credit
- ncasri reprezentnd creane restante :
1111 -Cont curent la = %
Banca Naional a Romniei 1811 -Creane restante
nedepreciate
1812 -Creane depreciate
- ncasarea unor comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare:
1111 -Cont curent la = 7019 -Comisioane
Banca Naional a Romniei
- ncasarea ratelor aferente creditelor la termen acordate instituiilor de credit i a dobnzilor
aferente:
1111 -Cont curent la = %
Banca Naional a Romniei 1412 -Credite la termen
acordate instituiilor
de credit
1417 -Creane ataate
- restituirea depozitelor constituite la alte instituii de credit i ncasarea dobnzilor aferente:
1111 -Cont curent la = %
Banca Naional a Romniei 1312 -Depozite la termen
la instituii de credit
14171 -Creane ataate
- ridicarea unor sume n numerar din contul curent deschis la Banca Naional a Romniei:
101 -Casa = 1111 -Cont curent la
Banca Naional a
Romniei
- virarea unor sume din contul curent, reprezentnd diminuri de disponibiliti:
% = 1111 -Cont curent la
Banca Naional
121 -Conturi de corespondent a Romniei
la instituiile de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent
ale instituiilor de credit(loro)
- rambursri de mprumuturi primite de la alte instituii de credit:
142 -mprumuturi primite de la = 1111 -Cont curent la
instituii de credit Banca Naional
a Romniei
- plata dobnzilor aferente mprumuturilor interbancare:
14271 -Datorii ataate = 1111 -Cont curent la
Banca Naional
a Romniei
- rambursarea mprumuturilor de refinanare i plata dobnzilor aferente:
% = 1111-Cont curent la Banca
112 -mprumuturi de refinanare Naional a Romniei
de la Banca Naional
a Romniei
11721 -Datorii ataate
-acordarea unor credite altor instituii de credit :
141 -Credite acordate instituiilor = 1111-Cont curent la Banca
de credit Naional a Romniei
- comisioane pltite aferente operaiunilor interbancare:

6019 -Comisioane = 1111-Cont curent la Banca


Naional a Romniei
- restituirea unor depozite interbancare la termen i plata dobnzilor aferente:
% = 1111-Cont curent la Banca
1322 -Depozite la termen ale Naional a Romniei
instituiilor de credit
13271 -Datorii ataate
4.Contabilitatea depozitelor interbancare

Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen, colaterale i rambursabile dup


notificare.
Depozitele la vedere se constituie pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare.
Depozitele la termen sunt depozite care nu pot fi transferate n numerar nainte de un
termen fix prestabilit sau care pot fi transferate n numerar nainte de termenul convenit numai
dac deintorul pltete penaliti.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni
ulterioare, determinate.
Depozitele rambursabile dup notificare sunt depozite netransferabile, fr termen care
nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei perioade notificate, iar nainte
expirrii perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil numai
cu plata unor penaliti.
4.1.1. Contabilitatea depozitelor la instituiile de credit.

Contabilitatea depozitelor constituite de ctre o instituie de credit la alte instituii de


credit se ine cu ajutorul contului 131 -Depozite la instituii de credit, detaliat n conturi sintetice
de gradul al doilea n funcie de durat i scopul constituirii, dup cum urmeaz:
- 1311 -Depozite la vedere la instituii de credit
- 1312 -Depozite la termen la instituii de credit
- 1313 -Depozite colaterale la instituii de credit
- 1314 -Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare
- 1317 -Creane ataate i sume de amortizat
- 13171 -Creane ataate
- 13172 -Sume de amortizat
Sunt conturi de activ cu ajutorul crora se nregistreaz creanele instituiei de credit fa
de alte instituii de credit la care a efectuat plasamente prin constituirea de depozite, precum i
dobnzile aferente.
Se debitez cu depozitele constituite la alte instituii de credit, respectiv dobnzile
aferente, calculate i neajunse la scaden.
Se crediteaz cu depozitele retrase i dobnzile ncasate.

Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:


- constituirea unui depozit la vedere la o alt instituie de credit, din disponibilitile
bneti aflate n contul curent deschis la Banca Naional a Romniei:
1311 -Depozite la vedere la = 1111-Cont curent la Banca
instituii de credit Naional a Romniei
- constituirea unui depozit la termen la o alt instituie de credit, din disponibilitile bneti
aflate n contul de corespondent deschis la instituia respectiv:
1312 -Depozite la termen la = 121 -Conturi de
instituii de credit corespondent la
instituii de credit
(nostro)
- constituirea unui depozit colateral prin contul de corespondent deschis de o alt instituie de
credit la instituia iniiatoare:
1313 -Depozite colaterale la = 122 -Conturi de
instituii de credit corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- constituirea unui depozit rambursabil dup notificare la o alt instituie de credit, din
disponibilitile bneti aflate n contul curent deschis la Banca Naional a Romniei:
1314 -Depozite la instituii de = 1111-Cont curent la Banca
credit rambursabile Naional a Romniei
dup notificare
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, constituie la alte bnci:
13171 -Creane ataate = 70131 -Dobnzi de la
depozitele la vedere
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen constituie la alte instituii de credit:
13171 -Creane ataate = 70132 -Dobnzi de la
depozitele la termen
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale constituite la alte instituii de credit:
13171 -Creane ataate = 70133 -Dobnzi de la
depozitele colaterale

- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor rambursabile dup notificare constituite la alte


instituii de credit:
13171 -Creane ataate = 70134 -Dobnzi de la
depozitele
rambursabile dup
notificare
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen i colaterale, constituite prin
modalitile prezentate anterior:
121 -Conturi de corespondent = 1312 -Depozite la termen
ale instituiilor de credit (nostro) la instituii de credit
- ncasarea dobnzilor aferente depozitelor constituite, n contul curent deschis la Banca
Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la = 1317 -Creane ataate
Banca Naional a Romniei
- trecerea dobnzilor nencasate la termen n categoria creanelor restante
depreciate sau nedepreciate:
% = 1317 -Creane ataate
1811 -Creane restante
nedepreciate
1822 -Creane depreciate

4.1.2. Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit.


Depozitele constituite de alte instituii de credit la instituia de referin, reprezint n
esen mprumuturi.
Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit constituite de alte instituii de credit, la
instituia de referin, se ine cu ajutorul contului 132- Depozite ale instituiilor de credit, cont de
pasiv, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, pe durate i scopuri ale depozitelor, precum
i un cont pentru reflectarea dobnzilor calculate, dup cum urmeaz:
- 1321 -Depozite la vedere ale instituiilor de credit
- 1322 -Depozite la termen ale instituiilor de credit
- 1323 -Depozite colaterale ale instituiilor de credit
-1324 -Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare
- 1327 -Datorii ataate i sume de amortizat
- 13271 -Datorii ataate
- 13272 -Sume de amortizat
Se crediteaz cu depozitele constituite de alte instituii de credit la banca de referin,
respectiv dobnzile aferente, calculate i neajunse la scaden.
Se debiteaz cu depozitele restituite i dobnzile pltite.
La rndul lor conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice pe instituii de credit
creditoare.

Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:


- constituirea unui depozit la vedere de ctre o alt instituie de credit prin contul de
corespondent deschis de ctre aceasta la instituia de referin:
122 -Conturi de corespondent ale = 1321 -Depozite la vedere
instituiilor de credit (loro) ale instituiilor de
credit
- constituirea unui depozit la termen, de ctre o alt banc, prin contul de corespondent deschis
de banca de referin la acesta:
122 -Conturi de corespondent ale = 1322 -Depozite la termen
instituiilor de credit (loro) ale instituiilor de
credit
- constituirea unui depozit colateral, de ctre o alt instituie de credit, la instituia de referin,
prin virarea unei sume n contul curent al acesteia, deschis de Banca Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la = 1323 -Depozite colaterale
Banca Naional a Romniei ale instituiilor de
Credit
- constituirea unui depozit rambursabil dup notificare, de ctre o alt instituie de credit, la
instituia de referin, prin virarea unei sume n contul curent al acesteia, deschis de
Banca Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la = 1324 -Depozite ale
Banca Naional a Romniei instituiilor de credit
rambursabile dup
notificare
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, ale instituiilor de credit:
60131 -Dobnzi la depozitele = 1317 -Creane ataate
la vedere
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen, constituite de alte instituii de credit:
60132 -Dobnzi la depozitele = 1317 -Creane ataate
la termen
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale, constituite de alte instituii de credit:
60133 -Dobnzi la depozitele = 1317 -Creane ataate
colaterale
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor rambursabile dup notificare, constituite de alte
instituii de credit:
60133 -Dobnzi la depozitele = 1317 -Creane ataate
rambursabile dup notificare
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen, colaterale i rambursabile dup
notificare, constituite de alte instituii de credit, prin modalitile prezentate anterior:
1321 -Depozite la vedere ale = 122 -Conturi de instituiilor de
credit corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
1322 -Depozite la termen ale = 1111-Cont curent la Banca
instituiilor de credit Naional a Romniei 1323 -Depozite
colaterale ale = 1111-Cont curent la Banca
instituiilor de credit Naional a Romniei
1324 -Depozite ale instituiilor = 1111-Cont curent la Banca
de credit rambursabile Naional a Romniei
dup notificare
- plata dobnzilor aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit , din contul curent
deschis la Banca Naional a Romniei:
1327 -Datorii ataate = 1111 -Cont curent la
Banca Naional a
Romniei

5.Contabilitatea creditelor, pe destinaii, acordate clientelei.

Contabilitatea creditelor acordate clientelei, n funcie de scopul sau destinaia pentru care
au fost acordate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
202 -Credite de trezorerie, asigur evidena creditelor acordate clientelei n general pe termen
scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care
completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale.
Contul 202 -Credite de trezorerie, este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea
pentru reflectarea creditelor acordate i a dobnzilor aferente, dup cum urmeaz:
2021 -Credite de trezorerie
2027 -Creane ataate i sume de amortizat
20271 -Creane ataate
20272 -Sume de amortizat
La rndul su contul 2021 -Credite de trezorerie, este dezvoltat n conturi sintetice de
gradul al treilea, pe tipuri de credite, dup cum urmeaz:
20211 -Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 -Credit global de exploatare
20213 -Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 -Alte credite de trezorerie
- 203 -Credite de consum i vnzri n rate, asigur evidena creditelor acordate clientelei dup
cum urmeaz:
- creditele de consum sunt credite acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului i familiei precum i pentru achiziionarea de bunuri, altele
dect cele care reprezint investiii imobiliare;
- vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii
vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestrial.
Contul 203 -Credite de consum i vnzri n rate, este dezvoltat n conturi sintetice de
gradul al doilea pentru reflectarea creditelor acordate i a dobnzilor aferente,dup cum urmeaz:
2031 -Credite de consum
2032 -Vnzri n rate
2037 -Creane ataate i sume de amortizat
20371 -Creane ataate
20372 -Sume de amortizat
La rndul su contul 2031 -Credite de consum, este dezvoltat n conturi sintetice de
gradul al treilea dup cum urmeaz:
20311 -Credite de consum pentru nevoi personale
20312 -Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
- 204 -Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, asigur evidena creditelor
acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare,
avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri),
precum i a creditelor pentru export.
Contul 204 -Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, este dezvoltat n
conturi sintetice de gradul al doilea, pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi dup cum
urmeaz:
2041 -Credite pentru import
2042 -Credite pentru export
2047 -Creane ataate i sume de amortizat
20471 -Creane ataate
20472 -Sume de amortizat
-205 -Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, asigur evidena creditelor
acordate clientelei, dup cum urmeaz:
- creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru
finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc);
Contul 205 -Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, este dezvoltat n
conturi sintetice de gradul al doilea , pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi , dup
cum urmeaz:
2051 -Credite pentru finanarea stocurilor
2052 -Credite pentru echipamente
2057 -Creane ataate i sume de amortizat
20571 -Creane ataate
20572 -Sume de amortizat
- 206 -Credite pentru investiii imobiliare, ine evidena creditelor acordate clientelei, destinate
investiiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
sau a unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea
unei construcii;
- viabilizarea unui teren.
Contul 206 -Credite pentru investiii imobiliare, este dezvoltat n conturi sintetice de
gradul al doilea, pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi, dup cum urmeaz:
2061 -Credite pentru investiii imobiliare
2067 -Creane ataate i sume de amortizat
20671 -Creane ataate
20672 -Sume de amortizat
De asemenea, contul 2061 -Credite pentru investiii imobiliare, este dezvoltat n conturi
sintetice de gradul al treilea, pe tipuri de credite , dup cum urmeaz:
20611 -Credite ipotecare
20619 -Alte credite pentru investiii imobiliare
209 -Alte credite acordate clientelei, ine evidena unor credite, de regul pe termen
mediu i lung, care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite anterioare.
De asemenea i acest cont este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea:
2091 -Alte credite acordate clientelei
2097 -Creane ataate i sume de amortizat
20971 -Creane ataate
20972 -Sume de amortizat

Operaiuni economice cu privire la creditele acordate clientelei i reflectarea n contabilitate:


- nregistrarea angajamentelor de acordate a creditelor:
903 -Angajamente n favoarea = 999 -Contrapartida
clientelei
- acordarea de credite clientelei, pe tipuri de credite:
% = 2511 -Conturi curente
2021 -Credite de trezorerie
2031 -Credite de consum
2032 -Vnzri n rate
2041 -Credite pentru import
2042 -Credite pentru export
2051 -Credite pentru finanarea
stocurilor
2052 -Credite pentru echipamente
2061 -Credite pentru investiii
imobiliare
2091 -Alte credite acordate
clientelei
i concomitent:

999 Contrapartida = 903 -Angajamente n


favoarea clientelei
calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente creditelor acordate clientelei, pe tipuri de
credite:
20271 Creane ataat = 70213 -Dobnzi de la
creditele de
trezorerie
20371 -Creane ataate = 70214 -Dobnzi de la
creditele de consum
i vnzri n rate
20471 -Creane ataate = 70215 -Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
operaiunilor de comer
exterior
20571 -Creane ataate = 70216 -Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
stocurilor i pentru
echipamente
20671 -Creane ataate = 70217 -Dobnzi de la
creditele pentru
investiii imobiliare
20971 -Creane ataate = 70218 -Dobnzi de la alte
credite acordate clientelei
- comisioane percepute de banc pentru operaiunile de creditare:
2511 -Conturi curente = 7029 Comisioane
- trecerea n categoria creanelor restante a creditelor nerambursabile la scaden:
2811 -Creane restante = %
nedepreciate 2021-Credite de trezorerie
2031-Credite de consum
2032-Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei
- trecerea n categoria creanelor restante nedepreciate a dobnzilor aferente creditelor acordate
clientelei, nencasate la scaden:
2811 -Creane restante = %
nedepreciate 20271 -Creane ataate
20371 -Creane ataate
20471 -Creane ataate
20571 -Creane ataate
20671 -Creane ataate
20971 -Creane ataate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a creditelor nerambursabile la scaden pentru care
s-au nceput procedurile de executare silit:
2821 -Creane depreciate = %
2021-Credite de trezorerie
2031-Credite de consum
2032-Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei

6.Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din


operaiuni cu clientela

Instituiile de credit au obligaia s ia msuri pentru limitarea riscului de credit, asigurnd


astfel protejarea disponibilitilor i sigurana pentru starea financiar a bncii..
Instituiile de credit ncadreaz debitorii din afara sectorului instituiilor de credit n
categorii de performan financiar, care se noteaz de la A la E, n ordinea descresctoare a
calitii acesteia..
Potrivit normelor n vigoare, societile bancare au obligaia sa clasifice creditele
acordate n cinci categorii, pentru care sunt stabilite cote obligatorii de ajustri (din valoarea
creditelor) dup cum urmeaz:
- standard 0
- n observaie 0,05
- substandard 0,2
- ndoielnice 0,5
- pierdere 1
Corespondena dintre categoriile de clasificare i cele criteriile de clasificare a creditelor
se stabilete astfel:

Criterii de ncadrare pe categorii de clasificare pentru expunerile din credite nregistrate de


instituiile de credit fa de debitori din afara sistemului instituiilor de credite.
Performana
financiar

A B C D E

Serviciul
datoriei

0-15 zile Standard n observaie Substandard ndoielnic Pierdere

16-30 zile n observaie Substandard ndoielnic Pierdere Pierdere

31-60 zile Substandard ndoielnic Pierdere Pierdere Pierdere

61-90 zile ndoielnic Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

minim 91 zile Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere Pierdere

Dac s-au iniiat proceduri judiciare, toate creditele acordate sectorului nebancar, indiferent
de performana financiar a clienilor, se consider credite pierdere.
Conturile cu ajutorul crora se ine eviden ajustrilor pentru deprecierea creanelor din
operaiuni cu clientela sunt urmtoarele:
Grupa 29 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
291 -Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
292 -Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
293 -Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu ajustrile constituite i se debiteaz cu ajustrile
anulate sau diminuate.
Conturile de cheltuieli i venituri cu/din ajustri pentru deprecierea creanelor sunt
urmtoarele:
662 -Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela
6621 -Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
6622 -Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
6623 -Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
762 -Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela
7621 -Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
7622 -Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
7623 -Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar
Neidentificate

Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:


- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
identificate la nivel individual:
6621-Cheltuieli cu ajustri specifice = 291-Ajustri specifice
pentru deprecieri identificate pentru deprecieri
la nivel individual identificate la nivel
individual
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
6622-Cheltuieli cu ajustri specifice= 292-Ajustri specifice
pentru deprecieri identificate pentru deprecieri
la nivelul grupurilor de identificate la
active financiare nivelul grupurilor
de active financiare
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
pentru ajustri colective privind pierderi generate dar neidentificate:
6623-Cheltuieli cu ajustri colective = 293 -Ajustri colective
pentru pierderi generate dar pentru pierderi generate
neidentificate dar neidentificate
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare,
identificate la nivel individual:
291-Ajustri specifice pentru = 7621-Venituri din ajustri
deprecieri identificate la specifice pentru
nivel individual deprecieri
identificate
la nivel individual
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
pentru ajustri colective privind pierderi generate dar neidentificate:
293-Ajustri colective pentru = 7623 -Venituri din ajustri
pierderi generate dar colective pentru pierderi
neidentificate generate dar neidentificate
7.Contabilitatea operaiunilor privind conturile casa, curente, de
corespondent, de depozite, credite i mprumuturi n valut

Operaiunile n valut se clasific n:


- operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific nivelul
poziiei de schimb;
- operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific nivelul poziiei de
schimb.
a) Operaiuni cu privire la ncasrile i plile n valut prin conturile clientelei:
- ncasri n numerar de la clientel:
101 - Casa = 2511 - Conturi curente
- analitic felul valutei - analitic felul valutei
- efectuarea unor pli n valut ctre clientel:
2511 -Conturi curente = 101 -Casa
- analitic felul valutei - analitic felul valutei
- ncasarea unor sume n valut, pentru clientel prin intermediul
operaiunilor interbancare:
1111 -Cont curent la Banca = 2511-Conturi curente
Naional a Romniei - analitic felul valutei
- analitic felul valutei
- plata fr numerar din conturile clientelei prin intermediul operaiunilor interbancare:
2511-Conturi curente = 1111-Cont curent la Banca
- analitic felul valutei Naional a Romniei
-analitic felul valutei
a Operaiuni cu privire la diferenele rezultate din reevaluare:
- creterea unor elemente patrimoniale de activ exprimate n valut:
% = 3721 -Poziie de schimb
101 - Casa
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent
la instituii de credit (nostro)
- creterea unor elemente patrimoniale de pasiv reflectate n valut :
3721 -Poziie de schimb = %
2511-Conturi curente
25172-Datorii ataate
- scderea unor elemente patrimoniale de activ exprimate n valut:
3721 - Poziie de schimb = %
101 -Casa
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Cont de corespondent
la instiruii de credit
(nostro)
- scderea unor elemente patrimoniale de pasiv exprimate n valut:
% = 3721 -Poziie de schimb
2511 -Conturi curente
25172 -Datorii ataate

b Operaiuni cu privire la creditele acordate i rambursrile n valut


Creditele acordate n valut i rambursrile n valut nu presupun intrri i nici ieiri
suplimentare de valut i nici nregistrri n conturile de ajustare.
Dac ns negocierea s-a fcut n valut, clientului i se pune la dispoziie echivalentul n lei
cu care va cumpra bunuri de pe piaa intern, dar va trebui s ramburseze n valut, se vor
efectua urmtoarele nregistrri:
- acordarea creditului:
2042 -Credite pentru export = 3721-Poziie de schimb
- analitic client i valuta - analitic valuta
- punerea la dispoziie a echivalentului n lei:
3722 Contravaloarea = 2511 -Conturi curente
poziiei de schimb
Indiferent de modul de finanare, dobnzile ncasate sau creanele din dobnzi afecteaz
patrimoniul propriu n valut i se nregistreaz deci n coresponden cu conturile de ajustare a
valutelor ca de exemplu:
- reflectarea veniturilor:
3722 -Contravaloarea poziiei = %
de schimb 70215-Dobnzi la creditele
pentru finanarea
operaiunilor de
comer exterior
70216 -Dobnzi de la
credite pentru
finanarea stocurilor
i pentru echipamente
- ncasarea valutei:
1111 -Cont curent la Banca = 3721 -Poziie de schimb
Naional a Romniei