Que significa el concepto de

renta?
Podemos decir que es el ingreso que
constituye una ganancia, beneficio,
utilidad etc., que genere
enriquecimiento
 CARACTERISTICAS GENERALES DEL
IMPUESTO A LA RENTA

No trasladable: Afecta directamente a quien

genera el ingreso
HORIZONTAL: Aquellos que
estn en igual situacin deben
abonar igual gravamen.
Contempla la equidad
a travs del principio
VERTICAL: Aquellos que estn en
capacidad contributiva distinta situacin deben abonar
gravamenes distinto.
 IMPUESTO A LA RENTA
Ganancias o beneficios generados
RENTA por actividades econmicas Renta Producto
CONCEPTO DE RENTA Flujo de Riqueza
Incremento ms
consumo patrimonial

Sistemas de Imposicin de Renta:

Cedular o analtico Criterios de vinculacin
Global o sinttico Subjetivos y objetivos
Mixto

APLICABLES A:
SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO:
personas naturales sucesiones indivisas
personas jurdicas otros tipos de entidades
sociedades conyugales
TEORAS EN LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA:

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL

RENTA PRODUCTO

La renta es el ingreso que proviene de una fuente durable

en estado de explotacin

Ejemplos:
Inmueble que se alquila Merced conductiva
Capital que se coloca en el banco inters
Trabajo honorarios, remuneracin

Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza

Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza
Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para ello
FLUJO DE RIQUEZA:

La renta es todo enriquecimiento que provenga de las

relaciones con terceros

Ejemplos:
Las donaciones, herencias, las ganancias de juegos de azar.
La remuneracin, la merced conductiva, los intereses.

Renta no se limita a las que provienen de una fuente durable o peridica

Ganancias por realizacin de bienes de capital
Ingresos por actividades accidentales
Ingresos eventuales y a ttulo gratuito
CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL:

Busca gravar el total de enriquecimientos que percibe

una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o duracin, incluye las variaciones patrimoniales
y los consumos
CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL:

ACTIVO 10,000
FIJO
15,000

GANANCIA 5,000

AUTOCONSUMOS
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

CEDULAR o ANALTICO

GLOBAL o SINTTICO

MIXTO
 CEDULAR, ANALTICO

Establecen gravmenes por cada fuente de renta: trabajo,

Capital o empresa.

Ejemplos:
Rentas del capital: deduccin del 10% y luego una tasa del 5%

Rentas del trabajo: Deduccin del 3% y luego una tasa del 10%

Rentas empresariales: Deduccin del 20% y una tasa del 30%

Son totalmente independientes, no hay compensacin entre

los resultados positivos de una cdula y los negativos de otra
Fcil determinacin, no es muy equitativo
 SISTEMA CEDULAR
Renta por intereses Renta del Trabajo
1000 1000
(100) 10% ( 30) 3%
-------- ---------
900 970
Tasa impositiva Tasa impositiva de
5% = 45 10%= 97
 GLOBAL, SINTTICO

Establece el gravamen del impuesto sobre:

La totalidad de las rentas. No interesa el origen de las rentas

(Las rentas se suman y se compensan los resultados)
Atiende a la capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas
progresivas
Atiende a la condicin particular del individuo

Atiende a la equidad vertical y horizontal

complicado
 MIXTO

Considera elementos de ambos sistemas: cedular y global

Por ejemplo: Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente

de la cual provienen a efecto de aplicarle deducciones diferenciadas.
(elementos del sistema cedular)

Posteriormente globalizan los resultados y se permiten

Deducciones personales. (elementos del sistema global)
 Sistema mixto
Rentas intereses 1000 100 = 900
Rentas Trabajo 1000 - 30 = 970
_______
1870
De 0 a 500 5%
De 501 a 1000 10%
De 1001 a 1500 12%
De 1500 a 2000 15%
De 2000 a ms

 Explotacin de una fuente

Ganancias de Capital
CONCEPTO DE RENTA
LEY PERUANA Otros ingresos que
provengan de terceros

Rentas imputadas de
goce y disfrute
RENTAS OBTENIDAS POR EXPLOTACIN DE UNA
FUENTE

Capital

FUENTE Trabajo

Aplicacin conjunta de ambos

factores
RENTAS OBTENIDAS POR GANANCIA DE CAPITAL

Enajenacin de bienes de capital

(Bienes del activo fijo de empresas)

Enajenacin de bienes que queden en poder

del titular al cese de sus actividades

Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles

Resultados de la venta, cambio o

disposicin habitual de bienes
 INGRESOS QUE PROVENGAN DE OPERACIONES
CON TERCEROS
INDEMNIZACIN A EMPRESAS INDEMNIZACIONES POR
POR SEGUROS LUCRO CESANTE
DE SU PERSONAL CUANDO NO INDEMNIZACIONES QUE
CONSTITUYE LA REPARACION REPONEN EL ACTIVO DE
DE UN DAO
UNA EMPRESA QUE
EXCEDE COSTO
OPERACIONES COMPUTABLE
CON
Ganancia que RESULTADO POR
TERCEROS
provenga de EXPOSICIN A LA
Instrumentos INFLACIN
financieros

INGRESOS EVENTUALES POR

OPERACIONES CON TERCEROS EN
IGUALDAD DE CONDICIONES,
OBTENIDOS EN EL DEVENIR DE LA
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

BASE LEGAL: Artculo 3 incisos a, b de la LIR

 Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
Caso: RTF N 616-4-99 Controversia:
Las empresas agrarias El monto del 70% de la
podan cancelar su deuda deuda que se reduce
tributaria mediante constituye renta?
capitalizacin de acuerdo
con el Programa
Extraordinario de
Regularizacin Tributaria
(PERTA), previa
reduccin de un 70% de la
deuda.(art. 5 del D.Leg.
802)
 Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
Posicin de la Administracin:

Constituye renta toda vez que el monto que

se condona constituye un ingreso del
contribuyente
 Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
El art. 3 de la L.I.R. Posicin del T.F.
establece que En El monto de la deuda
general constituye renta que se reduce no se
gravada de las empresas considera incluida en el
cualquier ganancia o concepto de renta del
beneficio derivado de artculo 3.
operaciones con No se considera que
terceros, as como los proviene de operaciones
provenientes del con terceros, sino de un
resultado por exposicin beneficio dado por el
a la inflacin Estado en aplicacin de
su ius imperium
 Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta

Caso RTF N 3942-5- Posicin de la

2010 Administracin:
Mediante la resolucin de Los intereses provenientes
la Intendencia de Aduanas de la devolucin por pagos
se haba declarado indebidos constituye renta
procedente la solicitud de y se encuentra gravada a
devolucin de derechos tenor de lo establecido en
especficos por pagos el ltimo prrafo del
indebidos efectuados por artculo 3 de la L.I.R.
un contribuyente
Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
El art. 3 de la Ley Posicin del Tribunal
establece que En general Fiscal
constituye renta gravada Los intereses que se
de las empresas cualquier abonan con motivo de un
ganancia o beneficio pago indebido o en
derivado de operaciones exceso, se efectan en
con terceros, as como las base a una disposicin
provenientes del resultado legal (arts. 38 y 39 del
por exposicin a la C.T. y 23 de la Ley de
inflacin Aduanas
 Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
Caso RTF N 3205-4- Posicin de la
2005 Administracin
El artculo 76 de la Ley Los ingresos provenientes
General de Aduanas del drawback constituyen
estableci la posibilidad renta.
que el Estado reintegre a El monto devuelto es la
los exportadores parcial o restitucin de los derechos
totalmente los impuestos de importacin pagados
pagados en la importacin por las materias primas
de mercadera incorporada incorporados en los bienes
en los bienes exportados exportados
 Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
Posicin del Tribunal El artculo 3 de la
Fiscal. norma reglamentaria
La devolucin de establece que la tasa de
impuestos se da por restitucin es
mandato legal. equivalente al 5% del
La restitucin es de un valor FOB de
porcentaje de los derechos exportacin de los
de importacin pagados en productos.
la importacin de las
materias primas.
Resoluciones del Tribunal Fiscal
concepto de renta
La norma an cuando habla de
restitucin no se refiere en estricto a
devolucin o reembolso de los
impuestos pagados, toda vez que la
devolucin se efecta en base a un
porcentaje de las ventas
 Concepto de renta en el Per
Consumo ms Slo en el caso de
incremento rentas fictas (rentas
patrimonial imputadas no reales).
Por ejemplo: Predios
cedidos gratuitamente,
bienes muebles
cedidos gratuitamente
a empresas.
RENTAS IMPUTADAS: RENTAS FICTAS

Cesin de predios Realizada por personas

gratuita o a precio naturales y/o personas
no determinado jurdicas y empresas
Base Legal: Art. 23 inc. d LIR

Cesin de bienes Realizada por personas naturales o

Rentas muebles o contribuyentes de 3era. Categora
Fictas inmuebles (no Base Legal: Art. 23 inc. b y 28
predios) inc. h LIR

Prstamos de Devengan un inters no inferior a la

TAM promedio mensual en moneda
dinero
nacional
Base Legal: Art. 26, 5to. prrafo LIR
 RENTAS IMPUTADAS: PRESUNCIONES

POR INCREMENTO PATRIMONIAL

NO JUSTIFICADO

PRESUNCIONES POR APLICACIN DE

PROMEDIOS, COEFICIENTES Y
PORCENTAJES

BASE LEGAL: Artculo 91 primer prrafo LIR

 CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS

ESTADO BASE
JURISDICCIONAL
CIUDADANO

VNCULO O CONEXIN QUE POSIBILITA AL ESTADO EJERCER SU POTESTAD TRIBUTARIA

 CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS

PARA DETERMINAR LOS PUNTOS DE CONEXIN O VINCULACIN SE

UTILIZAN:

CRITERIOS Ubicacin territorial de la fuente de

OBJETIVOS obtencin de la renta

En funcin al sujeto pasivo

CRITERIOS
Domicilio, ciudadana, residencia
SUBJETIVOS
CRITERIO DE ATRIBUCIN
EN EL PER

DOMICILIADO TODAS LAS RENTAS

EN EL PAS
S

NO DOMICILIADO SOLO POR LAS RENTAS

EN EL PAS DE FUENTE PERUANA

ART.6 L.I.R.
 SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas Naturales

Sucesiones Indivisas

Sociedades Conyugales

CONTRIBUYENTES Asociaciones de hecho de

profesionales

Personas Jurdicas

No domiciliados

BASE LEGAL: Artculo 14 de la LIR

 SOCIEDAD CONYUGAL
Se ejerce al efectuar la declaracin y pago a
cuenta del mes de enero
Representacin la ejerce el cnyuge domiciliado
en el pas
Deben comunicar ejercicio de la opcin para
tributar como Sociedad Conyugal

BASE LEGAL: Artculo 16 de la LIR

Artculo 6 Reglamento de la LIR
 Resolucin del Tribunal Fiscal
contribuyente del Impuesto
Caso RTF N 3441-4- Posicin de la
2010 Administracin
Uno de los cnyuges El cnyuge es el
present la declaracin contribuyente del
pago del mes de enero Impuesto al haber
por el alquiler de los ejercido la opcin
inmuebles de la prevista en el artculo
sociedad conyugal. 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta
 Resolucin del Tribunal Fiscal
contribuyente del Impuesto
El artculo 16 de la L.I.R. a cada uno de los
En el caso de las cnyuges, sin embargo
sociedades conyugales las stos podrn optar por
rentas que obtenga cada atribuirlas a uno slo de
cnyuge sern declaradas ellos para efectos de la
independientemente por declaracin y pago como
cada uno de ellos, en tanto sociedad conyugal.
que los bienes comunes
sern atribuidas por igual,
 Resolucin del Tribunal Fiscal
contribuyente del Impuesto
La opcin se ejercer El T.F. consider que la
en la oportunidad en presentacin de la
declaracin por uno de los
que corresponda
cnyuges evidenciaba la
efectuar el pago a voluntad de la sociedad
cuenta del mes de conyugal de atribuir las
enero de cada ejercicio rentas comunes a ste en
gravable, surtiendo su representacin.
efecto a partir de dicho
ejercicio.
PERSONAS JURDICAS

COOPERATIVAS

EMPRESAS DE
SA, SRL, SCRL, EIRL PROPIEDAD SOCIAL

EMPRESAS DE
SOCIEDADES PROPIEDAD
IRREGULARES, JOINT SON
PARCIAL O TOTAL
VENTURES Y OTROS PERSONAS DEL ESTADO
CONTRATOS DE JURDICAS
COLABORACIN
EMPRESARIAL ASOCIACIONES Y
COMUNIDADES
LABORALES
SOCIEDADES
AGRCOLAS DE
EMPRESAS Y
INTERS SOCIAL SUCURSALES, ENTIDADES
AGENCIAS DE CONSTITUIDAS EN
EMPRESAS EL EXTERIOR
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
 SUCESIN INDIVISA

TRIBUTA COMO
PERSONA NATURAL

EXTINCIN CON DOMICILIADA EN EL PAS

DECLARATORIA SI CAUSANTE TENIA DICHA
DE HEREDEROS O CONDICIN
INSCRIPCIN EN RRPP
DEL TESTAMENTO

BASE LEGAL: Artculo 17 de la LIR

Artculo 4 inc. a numeral 5 del Reglamento de la LIR
 RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA
RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA

RENTAS DE RENTAS DE
FUENTE TERCERA
CATEGORIA
PERUANA
RENTAS DE
CUARTA
CATEGORIA
RENTAS DE
QUINTA
CATEGORIA
 BIENES MUEBLES
1 CAT.
E INMUEBLES
CAPITAL
2 CAT
GANANCIAS DE CAPITAL,
CESIN DE INTANGIBLES,
INTERESES, REGALAS,
VENTA DE INMUEBLES,
FONDOS MUTUOS DE
INDEPENDIENTE INVERSIN EN VALORES,
4 CAT. FIDEICOMISOS BANCARIOS

TRABAJO

DEPENDIENTE 5 CAT

EMPRESA 3 CAT
 1 CAT.
SISTEMA DE DEDUCCIONES
CAPITAL FIJO (20%)
2 CAT
TASA IMPOSITIVA NICA DEL 6.25%
EXCEPTO DIVIDENDOS 4.1%

NO PERMITE DEDUCCIN A FIN DE DETERMINAR

4 CAT.
LA RENTA NETA DE CADA UNA DE ESTAS
CATEGORIAS
TRABAJO
TIENE UNA DEDUCCIN ESPECIAL DE 7 UIT POR
5 CAT RENTAS DEL TRABAJO

TASAS IMPOSITIVAS DE 15%, 21% Y 30%.

 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO:

ES LA NICA CATEGORIA DE
RENTA PERMITE LA DEDUCCIN
DE LOS GASTOS REALES DEBIDAMENTE
SUSTENTADOS

TIENE UNA TASA IMPOSITIVA NICA DEL

30%
EMPRESA
3 CATEGORIA
RGIMEN ESPECIAL

SOLO PARA EMPRESAS PEQUEAS

DETERMINACIN ES EN FUNCIN A LOS
INGRESOS
TASA: 1.5%
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Arrendamiento o subarrendamiento de predios.

Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio

no determinado.

Locacin o cesin temporal de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios.

Renta ficta por la cesin gratuita o a precio no

determinado de bienes muebles o inmuebles distintos
de los predios a empresas o consorcios, etc.

Valor de las mejoras no reembolsables.

BASE LEGAL: Artculo 23de la LIR

 La renta real no
Arrendamiento o puede ser menor
que el 6% del valor
subarrendamiento de del autoavalo
Tiene excepciones
predios.

Renta ficta de predios Se presume la

cedidos gratuitamente o a existencia
De una renta ficta
precio no determinado del 6% del
Valor del predio
Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o
a precio no determinado

RTF. 4761-4-2003 Posicin de la

Se repara por todo el Administracin
ao por concepto de Se ha probado la
renta ficta de primera cesin a un tercero
categora por un sustentada en una
predio cuya ocupacin verificacin ocular
ha sido cedido realizada con ocasin
gratuitamente por su de la fiscalizacin
propietario
 Renta ficta de predios cedidos
gratuitamente o a precio no determinado
Constituye renta de Se presume que los
primera categora la predios han estado
renta ficta de predios ocupados durante todo
cuya ocupacin hayan el ejercicio gravable,
cedido sus propietarios salvo demostracin en
gratuitamente o a contrario a cargo del
precio no locador. (art. 22
determinado. (22 y 23 L.I.R)
L.I.R.)
 Renta ficta de predios cedidos
gratuitamente o a precio no determinado

Posicin del Tribunal

Fiscal:
Corresponde a la
Administracin probar
que el inmueble se
encuentra ocupado por
una persona distinta al
propietario por un ttulo
distinto del arrendamiento
o subarrendamiento
Slo una vez probada
tal situacin (hecho
base)
Puede presumirse que
el predio se encontraba
ocupado todo el ao
 Renta ficta de predios cedidos
gratuitamente o a precio no determinado
En el caso de la citada La verificacin que
RTF el Tribunal sustentaba la acotacin
consider que no era de fecha posterior y
haba sido acreditado con ella se pretenda
que el inmueble haba presumir que el inmueble
sido ocupado por un se haba encontrado
tercero distinto del ocupado por un tercero
propietario. durante los ejercicios
anteriores.
 RESOLUCION DEL
TRIBUNAL FISCAL
RTF N 813-1-2006 Posicin del Tribunal
La Administracin Los reportes de
considera que existe consumo de energa
renta ficta de primera elctrica nicamente
categora debido a que podran acreditar la
los reportes del ocupacin del
consumo elctrico del inmueble, no as que
inmueble acreditan ste hubiere sido
consumos por 11 meses ocupado por un tercero
del ao. distinto del propietario
Locacin o cesin
No hay
temporal de bienes presuncin
muebles o de renta
inmuebles distintos ficta
de predios.

Renta ficta por la cesin RENTA FICTA

de bienes muebles o 8% DEL
VALOR
inmuebles distintos de los
DE
predios a empresas o ADQUISICIN
consorcios, etc.
 DETERMINACIN DE LA
RENTA ANUAL 1 CAT.
La renta bruta est La tasa efectiva del
constituida en algunos impuesto, respecto del
supuestos por la renta ingreso es del 5%
real y en otros por la
renta ficta.
Es posible deducir el
20% de la renta.
La tasa impositiva es
del 6.25%
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Intereses por colocacin de capitales

Intereses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de
cooperativas como retribucin por capitales aportados
Regalas
Cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares
Rentas vitalicias
Suma o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer
Diferencias en el valor de los contratos dotales de seguros de vida
Atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin, de Inversin en Valores, Fideicomisos de
Titulizacin y Bancarios
Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
Ganancias de capital

BASE LEGAL: Artculo 24de la LIR

Intereses por colocacin de
capitales
Se encuentran gravados con
excepcin de aquellos que se realicen
en el Sistema financiero nacional

Todo prstamo de dinero, salvo prueba en contrario

constituida por los libros contables, devenga un inters no
menor a la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) o la tasa LIBOR (art. 26 L.I.R.)
 RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
INTERESES PRESUNTOS
RTF N 7724-2-2005 Posicin de la
Si en un contrato de Administracin
mutuo en moneda
Corresponde aplicar la
extranjera se pactara una
tasa de inters menor que presuncin toda vez
la establecida por la tasa que la tasa pactada se
LIBOR encuentra por debajo
Se aplica la presuncin? de la tasa LIBOR
 RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
INTERESES PRESUNTOS

Se presume la Posicin del Tribunal

existencia de intereses Fiscal:
en todo prstamo de En el caso planteado
dinero, salvo prueba en corresponde considerar
contrario constituida intereses presuntos por
por los libros contables la diferencia entre el
que todo prstamo inters pactado y el que
genera un inters no corresponde de acuerdo
menor a la tasa LIBOR a la tasa LIBOR
(art. 26 L.I.R.)
 RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
INTERESES PRESUNTOS
RTF 621-1-2003
La Administracin
consider que los pagos
efectuados por servicio de
interconexin y
funcionamiento del equipo
de enlace del
contribuyente con VISA
Internacional constitua el
pago de regalas
Art. 27 de la L.I.R.
Establece que cualquiera
sea la denominacin que
acuerden las partes se
considera regala a toda
contraprestacin en
efectivo o en especie
originada por el uso, o por
el privilegio de usar
marcas, entre otros.
 RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
REGALIAS
POSICION DEL T.F. No corresponden al
Los pagos reparados uso de la misma, por
constituyen lo que no puede
contraprestaciones por considerarse que su
servicios prestados por retribucin constituye
VISA a la recurrente y regala.
si bien guardan
vinculacin directa
con la marca VISA
DETERMINACIN ANUAL 2
CATEGORIA

CON EXCEPCIN DE LOS DIVIDENDOS

(RETENCION DEFINITIVA DEL 4.1%)

SE PUEDE DEDUCIR EL 20% DE LA RENTA

BRUTA.
LA TASA IMPOSITIVA ES DEL 6.25%.
LA TASA EFECTIVA ES DEL 5%
 CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS

DEVENGADO
MOMENTO EN EL CUAL LAS RENTAS SE
INCORPORAN AL PATRIMONIO DEL
mbito
CONTRIBUYENTE deDETERMINACIN
PARA LA aplicacin del impuesto
DE LA RENTA DEL EJERCICIO
PERCIBIDO

BASE LEGAL: Artculo 22de la LIR

 CRITERIOS DE IMPUTACIN DE RENTAS

Momento en que NACE EL DERECHO

al cobro
CRITERIO DE LO DEVENGADO No se requiere que se haga efectivo

RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA

Atiende al momento de la
PUESTA A DISPOSICIN de
CRITERIO DE LO PERCIBIDO la renta

RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA
 PAGOS A CUENTA

20%
1,000
(200)
_____
800 6.25%
50
 PAGOS A CUENTA

Directamente (1 CAT, salvo el caso de predio

cedido gratuitamente)
Va retencin (2 CAT) con excepcin de, ganancias
de capital proveniente de la enajenacin o venta de
acciones y otros valores dentro o fuera de bolsa en
que se realizan en forma directa.
En la venta de inmuebles, pago definitivo.
Dividendos retencin con carcter definitivo 4.1%.