Studii de caz - Taxe si Impozite Actual

27 Mai 2010 - Nr. 7 / 2010

Cuprins
Taxe si Impozite Actual: Cazul 1: Scutire impozit a profitului reinvestit

Taxe si Impozite Actual: Cazul 2: Compensare schimb de bunuri

// Cazul 1: Scutire impozit a profitului reinvestit //

In anul 2009 o societate obtine un profit net de 1.792.084 lei si a achitat un impozit pe profit de 325.376 lei. In
trimestrul IV 2009, societatea a achizitionat utilaje de lucru (mijloace fixe) in valoare de 92.153 lei. Pe trimestrul
IV 2009, nu am avut profit.

Conform declaratiei 101/2009, societatea are impozit pe profit achitat in plus 51.170 Lei.

Cum poate beneficia de scutirea de impozit a profitului reinvestit conform art. 19 din H.G. 1620/2009, avand in
vedere achizitia de mijloace fixe din trimestrul IV 2009 si urmatoarele investiii pe care le va efectua in 2010?

Solutie oferita in luna Mai:

Potrivit dispozitiilor art. 192 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, asa cum a fost modificata prin Legea nr.
329/2009, privind reorganizarea unor autoritati si institutii publice, rationalizarea cheltuielilor publice, sustinerea
mediului de afaceri si respectarea acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Monetar International,
incepand cu profitul realizat de societatile comerciale incepand cu data de 1 octombrie 2009, societatile care
realizeaza investitii in productia sau achizitia de echipamente tehnologice pot deduce sumele respective la
calculul profitului impozabil.

Scutirea se aplica pana la data de 31 decembrie 2010.

Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplica in urmatoarele conditii:
- Reinvestirea profitului contabil se realizeaza pentru masini, utilaje si instalatii de lucru, asa cum sunt acestea
prevazute in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor
fixe, aprobat prin H.G. nr. 2139/2004.
- Mijloacele fixe sunt folosite pentru activitatea desfasurata de societate in scopul realizarii de venituri;
- Societatea inregistreaza profit contabil in perioada in care efectueaza investitiile pentru care aplica scutirea
de impozit;
- Activele achizitionate trebuie sa fie noi, neutilizate anterior;
- Sumele pentru care s-a beneficiat de scutire de la plata impozitului pe profit se repartizeaza pentru
constituirea rezervelor, pana la nivelul profitului contabil realizat. Daca suma este mai mare decat profitul
contabil realizat la finele exercitiului, nu se face regularizarea profitului investit;
- Ca urmare a aplicarii acestei facilitati, valoarea fiscala a investitiei se diminueaza cu suma pentru care s-a
aplicat scutirea.

Pentru anul 2009 facilitatea se aplica pentru profitul contabil inregistrat incepand cu 1.10.2009, utilizat in
producerea/achizitionarea mijloacelor fixe expres prevazute de lege.

Referitor la cazul prezentat de retinut urmatoarele aspecte:

- societatea ar fi putut beneficia de scutire pentru anul 2009 daca ar fi realizat profit contabil in trim. IV ;
- nu poate fi vorba de scutire de la plata impozitului pe profit atunci cand nu exista impozit pe profit datorat;
- daca pentru trim. IV nu s-a datorat impozit pe profit nu se poate aplica scutirea deoarece nu aveti din ce sa

1
scadeti impozitul aferent investitiei facute;
- prevederile art. 192 se refera la impozitul pe profit datorat pentru trim. IV si la profitul contabil realizat incepand
cu data de 1 octombrie 2009;
- nu se poate aplica scutirea din impozitul pe profit realizat in anul 2010 pentru investitia efectuata in anul 2009,
- chiar daca pe total an societatea a platit in plus o suma mai mare cu titlu de impozit pe profit (suma pe care o
poate compensa cu platile viitoare de impozite), nu sunt respectate cerintele legii cu privire la data de la care se
aplica prevederile de natura scutirii, respectiv de la data de 1.10.2009.

Pentru urmatoarele investitii efectuate in anul 2010 se poate aplica scutirea de la plata impozitului pe profit
daca societatea realizeaza profit contabil si daca datoreaza impozit pe profit. Este de retinut faptul ca, daca prin
aplicarea scutirii rezulta un impozit pe profit mai mic decat impozitul minim aferent transei de venit, se
datoreaza impozitul minim.

Sfatul nostru este sa se utilizeze amortizarea accelerata pentru aceste investitii deoarece nu este conditionata
de realizarea de profit contabil sau impozit pe profit, mijloacele fixe nu trebuie sa fie noi si nici nu trebuie sa fie
pastrate in patrimoniu o perioada de timp.

******************************************************
Studii de caz TVA: Cum sa rezolvi rapid, legal si cu investitii minime orice situatie de criza TVA!

*************************************************************

// Cazul 2: Compensare schimb de bunuri //

Intrebare:

O brutarie primeste de la persoane fizice grau si in schimb ofera paine. Nici firma nu plateste pentru grau, nici
persoanele fizice pentru paine. Cum se compenseaza, cum se contabilizeaza corect?

Solutie oferita in luna Mai:

Societatea (brutaria) achizitioneaza graul materia prima de la persoanele fizice in baza borderoului de
achizitie de la producatori individuali cod 14-4-13/b, prevazut la pct. 39 din anexa nr. 2 la Ordinul MEF nr.
3.512/2008 privind documentele financiar-contabile.

In urma achizitiei se intocmeste o nota intre societate si persoana fizica respectiva prin care se stabileste ca
plata materiei prime sa se efectueze prin compensare cu produse, respectiv paine. In acest sens, se va stabili,
in baza preturilor de achizitie a graului si a pretului de vanzare a painii cantitatea de produse, nr. de paini (kg),
pe care le va avea de cumparat persoana fizica in baza graului vandut, mentionandu-se aceste precizari in nota
semnata de ambele parti. In acest sens i se elibereaza persoanei fizice un numar de cupoane (bilete cu valoare
tiparite de brutarie reprezentand c/val unei paini) corespunzator cantitatii de produse cuvenite pentru a se tine
evidenta cantitatilor cuvenite si a celor livrate.

Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

Inregistrarea in evidenta contabila a achizitiei de materii prime de la productori individuali:
- fara retinere de impozit:

301 = 401 1.000 lei

Materii prime Furnizori

In acest caz, persoana fizica va avea de primit paine in valoarea de 1.000 lei
- cu retinere impozit: Achizitia graului

2
301 = 401 1.000 lei
Materii prime Furnizori

- retinerea impozitului

401 = 446 20 lei (2% x 1.000 lei)

Furnizori Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate analitic
impozit venit din agricultura

In acest caz persoana fizica va avea de primit paine in valoare de 980 lei (1000 -20 )
- plata impozitului la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare retinerii:

446 = 5121 20 lei

Alte impozite, taxe si Conturi la banci in lei
varsaminte asimilate analitic
impozit venit din agricultura

- eliberarea bonurilor cu valoare fixa:

401 = % La contravaloarea materiei

Furnizori 472 prime achizitionate (pe
Venituri in avans exemplul luat 1000 sau 980
4427 lei)
TVA colectata

La sfarsitul lunii, se evidentiaza la venituri cantitatea de paine efectiv vanduta in luna respectiva, in baza
tichetelor /cupoanelor returnate de cumparator.

472 = 701
Venituri in avans Venituri din vanzarea
produselor finite

La achizitia graului de la persoane fizice persoana juridica trebuie sa solicite persoanei fizice o copie a
formularului 260 "Decizie de impunere pentru plati anticipate cu titlu de impozit" - cod 14.13.02.13/3, ceea ce
inseamna ca persoana fizica respectiva plateste impozit pe veniturile din agricultura pe norma de venit. Daca se
prezinta acest document, persoana juridica nu va mai retine impozit pe veniturile din agricultura asa cum este
prevazut la art.74 alin. 4 Titlul III din Codul fiscal. In caz contrar, persoana juridica va avea obligatia retinerii la
sursa a unui impozit pe venit de 2% aplicat asupra valorii produselor livrate: n cazul contribuabililor care
realizeaz venituri bneti din agricultur, potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor
vndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru
utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii
produselor livrate, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, impozitul fiind final. Procedura de aplicare a
prevederilor art.74 alin. (4) se stabilete prin norme care se emit de ctre Ministerul Agriculturii, Padurilor si
Dezvoltarii Rurale, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

3
In acest sens, a fost publicat Ordinul MAPDR 190/2009 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea si plata
impozitului pe veniturile banesti din agricultura realizate prin valorificarea produselor vandute catre unitati
specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare.

Conform ordinului sus mentionat prin produse agricole se intelege produse agricole vegetale obtinute dupa
recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole, ca de exemplu: cereale pentru boabe (grau, secara, orz,
ovaz, orez, porumb etc.), leguminoase boabe uscate (mazare boabe, naut boabe, fasole boabe, etc.),
radacinoase (cartofi, sfecla de zahar, sfecla furajera etc.), plante industriale (rapita, floarea-soarelui, soia
boabe, in pentru ulei - seminte, tutun etc.), furaje verzi din teren arabil (porumb verde furajer, trifoi, lucerna etc.),
legume cultivate in camp (varza, spanac, salata verde, pepeni, vinete, castraveti, ardei, dovlecei, morcovi etc.),
fructe (piersici, caise, struguri, cirese, visine, nuci, gutui, zmeura, mere, pere etc.).

In categoria produselor agricole obtinute dupa recoltare nu intra produsele dupa procesare.

Unitatile specializate pentru colectare sunt unitatile in care se stocheaza, punandu-se la pastrare in bune
conditii produsele agricole, asigurandu-se integritatea principalelor calitati ale acestora, in functie de diferitele
utilizari tehnologice, si mentinerea valorii lor igienice si nutritionale (magazii, depozite si silozuri).

Unitati de procesare industriala a produselor vegetale sunt unitatile tehnologice in care produsele agricole
sunt transformate prin procese ce modifica substantial produsul initial in alimente sau furaje (unitati de
procesare industriala pentru cereale pentru boabe, leguminoase boabe uscate, radacinoase, legume cultivate in
camp, plante industriale, furaje verzi din teren arabil, fructe).

Celelalte unitati, pentru utilizare ca atare - la care se face referire in Codul fiscal sunt unitatile care
achizitioneaza produse agricole vegetale si le folosesc ca furaje pentru animale (complexele zootehnice).

Termenul de virare a impozitului de 2% este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost
retinut. Impozitul se plateste pe baza de ordin de plata pentru Trezoreria Statului in contul unic de venituri ale
bugetului de stat 20.47.01.01 "Venituri ale bugetului de stat - sume incasate pentru bugetul de stat in contul
unic, in curs de distribuire", deschis la unitatile Trezoreriei Statului in a caror raza societatea in cauza este
inregistrata fiscal.

Documentul contabil care sta la baza calcularii impozitului de 2% asupra valorii produselor livrate catre unitatea
Dvs., este borderou de achizitie de la producatori individuali cod 14-4-13/b, prevazut la pct. 39 din anexa nr. 2 la
Ordinul MEF nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile.

Impozitul retinut la sursa se declara pana la termenul de plata a acestuia inclusiv, in formularul 100 Declaratie
privind obligatiile la bugetul de stat cod 14.13.01.99/bs, la rd. 20 "Impozitul pe veniturile din activitati agricole".
Societatea, in acest caz, mai are obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pana la data de 30 iunie a anului fiscal curent
pentru anul fiscal anterior Declaratia 205.