Drept financiar

Raportul juridic de drept fiscal

Student : Meriuta Catalin

An II Grupa 8A
 Definitia raportului juridic: Raportul Juridic este o relatie sociala
reglementata de norma juridica in cadrul careia participantii apar ca titulari
de drepturi si de obligatiuni reciproce prin exercitarea carora se realizeaza
scopul normei juridice.
Deci raportul juridic este o relatie sociala regle mentata de norma juridica.
In acelasi timp, normele juridice se realizeaza in viata numai prin raporturi juridice, ceea ce
nu inseamna ca in mod necesar actiunea unei norme juridice creeaza un raport juridic. De
exemplu, norma juridica intre stat si o persoana concreta pina cind ultima nu a incalcat
interdictia data. Pri urmare, permisele aparitiei raportului juridic sint: existenta normei
juridice,subiectele de drept si faptele juridice.
Continutul raportului juridic financiar. Include drepturile si indatoririle ce
revin celor doua subiecte ale raportului juridic. In acest sens, organele financiare de stat au
drepturi si obligatii de a elabora bugetele publice, de a actiona pentru stabilirea si incasarea
veniturilor publice, de a le administra in mod corespunzator, de a le repartiza potrivit
destinatiei legale. Al doilea subiect al raportului juridic are indatorirea de a executa
obligatiile financiare ce ii revin si dreptul de a pretinde sa se aplice corect legea de catre
organele financiare.
Obiectul raportului juridic financiar. Cuprinde activitati de natura
organizatorica in materie bugetara, actiuni privind stabilirea si incasarea veniturilor publice,
etc. Diferendele ce pot aparea intre subiectele raportului juridic financiar privind finantele
publice se solutioneaza de catre organele prevazute de lege. Competenta jurisdictionala
privind astfel de litigii este daa organelor financiare de stat. Acest lucru nu asigura totusi o
solutionare in conditii de totala independenta si obiectivitate.
Rolul si locul dreptului financiar in sistemul de drept. Fenomenul financiar si de dr
financiar sunt deosebit de complexe avand conexiuni si repercursiuni in toate domeniile
activitatii economice si sociale, atat publice cat si private. In domeniul public, prin normele
juridice financiare se asigura formarea fondurilor necesare pentru finantarea actiunilor de
interes general ale societatii, administrarea acestor fonduri precum si stabilirea destinatiilor.
In domeniul privat, normele juridice actioneaza: - pentru stabilirea si incasarea veniturilor
publice de la toti contribuabilii, stimuland unele ramuri sau activitati prin facilitati fiscale sau
descurajand dezvoltarea altor activitati ori ramuri economice, in raport de interesele
publice; - pentru sprijinirea unor agenti economici in dezvoltarea lor sau desfasurarea
anumitor activitati prin diferite instrumente financiare (imprumuturi externe, taxe). Dreptul
financiar are un rol deosebit, mai ales in aceasta etapa de tranzitie spre economia de piata
deoarece, prin normele juridice care-l compun poate actiona pentru stabilirea si stimularea
sectoarelor productive din economie, in special in sectorul privat.
Locul dreptului financiar. Face parte din dreptul public. Cuprinde totalitatea normelor
juridice prin intermediul carora se mobilizeaza si repartizeaza pe destinatii fondurile banesti
necesare satisfacerii nevoilor publice. Dr financiar are legaturi stranse cu dr civil si dr
comercial deoarece toate cele trei ramuri de drept cuprind norme juridice ce reglementeaza
raporturi patrimoniale, avand ca obiect drepturile si obligatiile exprimate in bani. Mai are
legaturi si cu dr penal -; pentru constatarea si combaterea infractiunilor, dr muncii -; prin
formarea si utilizarea fondurilor pentru asigurarile sociale de stat.
Ca orice raport juridic, i raportul de drept al finanelor publice are un obiect juridic.
El se refer la conduita prilor i se concretizeaz n diverse aciuni ale acestora n funcie
de categoria de raport de drept financiar public pe care o analizm.
 Trebuie s subliniem faptul c raporturile de drept financiar public sunt raporturi
patrimoniale i ca atare ele au i un obiect material. Acesta mbrac o form aparte (nu
orice bun poate fi obiect material al unui astfel de raport juridic ca n cazul raportului de
drept civil), prezentndu-se exclusiv sub forma banului public.
Astfel, n cadrul raporturilor de drept material fiscal este preponderent conduita de
a da, respectiv de a plti sumele de bani pe care debitorii fiscali le datoreaz n temeiul
legii. De altfel, conduita de a da caracterizeaz fundamental raporturile de drept financiar
public, n ansamblul lor. Aceast conduit va fi ntlnit i cu ocazia utilizrii banilor publici.
n ceea ce privete raporturile procedural fiscale, predominant este conduita de a
face (de a ndeplini dispoziiile procedurale prescrise de lege) sau de a nu face (de a nu
nclca aceleai dispoziii legale care au un caracter imperativ i deci ele trebuie urmate
ntocmai). Interesant de subliniat este faptul c, n cadrul raporturilor procedural fiscale
conduita de a face sau de a nu face au ca finalitate tot realizarea conduitei de a da (adic
realizarea n totalitate a creanei fiscale datorate).
In sfera activitilor de administrare i de control asupra finanelor publice vom mai
ntlni i conduita de a face, dar mai ales de a nu face (de a nu efectua acte i operaiuni
de administrare sau de control sancionate de lege).
. Actele de drept al finanelor publice Actele de drept al finanelor publice sunt o
specie a actelor juridice care au fost definite n literatura de specialitate2" ca fiind
manifestri de voin fcute n scopul de a produce anumite eft juridice, a cror realizare
este garantat prin fora de constrnger statului, n condiiile prevzute de normele juridice
n vigoare.
Pornind de la aceast definiie constatm c actele de drepl finanelor publice sunt
manifestri de voin fcute n scopul d produce efecte juridice cu ocazia formrii,
administrrii, nt buinrii i controlului asupra resurselor financiare ale statulu ale unitilor
administrativ-teritoriale, a cror realizarea e garantat, n condiiile legii, prin fora de
constrngere a statuii
Din definiia de mai sus rezult caracteristicile actelor de dr financiar public:
Sunt manifestri de voin cu caracter unilateral. Este i fir acest lucru, dat
fiind faptul c sunt acte juridice de dr public. Excepie de la aceast regul o reprezint
actele ce ntocmesc n sfera mprumutului public;
Au un oiiiect specific i clar delimitat la formarea, admi strarea, ntrebuinarea
i controlul asupra banului public;
Se emit n baza legii i n vederea executrii ei;
Se emit cu respectarea normelor de competen i a condiii de validitate;2
realizarea lor este garantat prin fora de constrngere statului.
n literatura de specialitate30 s-a realizat i o clasificare a acte de drept financiar
public conform mai multor criterii de clasificare:
A. Dup ntinderea efectelor juridice pe care le prodi
distingem:
1. Acte normative;
2. Acte individuale.
B. Dup extinderea teritorial a efectelor, deosebim:
1. Acte cu aplicabilitate general, pe ntreg teritoriul (ex: bugetul de stat);
Acte cu aplicabilitate local, limitat Ia nivelul unei unit administrativ-teritoriale (ex:
bugetele locale).
 Relaiile dreptului finanelor publice cu alte ramuri de drept
Doctrina juridic administrativ a subliniat n repetate rnduri faptul c dreptul
finanelor publice ar fi un drept administrativ specializat, motivat de faptul c aceast
ramur a dreptului s-a desprins din dreptul administrativ. Este un argument n plus, dac
mai era necesar, pentru a sublinia caracterul de drept public al acestei ramuri juridice.
Ceea ce ns, acum este incontestabil, este faptul c dreptul finanelor publice este ramur
de drept distinct, avnd un obiect propriu de reglementare.
Analiznd raporturile dreptului finanelor publice cu dreptul constituional remarcm
faptul c dispoziiile constituionale sunt cele ce marcheaz principiile generale
aplicabile dreptului finanelorpublice. Importana acestor dispoziii constituionale s-a
reliefat cu prilejul revizuirii Constituiei Romniei. Astfel, o mare parte a dispoziiilor
constituionale ce au fcut obiectul revizuirii acesteia se referea le crearea premiselor
legale, constituionale, menite s creeze cadrul legal necesar aderrii Romniei la Uniunea
European. Din acest punct de vedere, un rol important revine sistemului financiar public
care trebuie s se adapteze celui al U.E., iar modificrile aduse Constituiei sunt, n
consecin, cele care se impuneau n etapa pe care Romnia o parcurgea i continu s o
mai fac.
In ceea ce privete raporturile dreptului finanelor publice cu dreptul administrativ
trebuie artat faptul c ambele ramuri fiind de drept public prezint numeroase asemnri.
n plus, adeseori normele dreptului financiar public se completeaz cu dispoziii cuprinse n
normele juridice administrative (ex: competena material a instanelor judectoreti
nsrcinare cu judecarea contestaiilor mpotriva titlurilor de crean fiscal se stabilete
conform dispoziiilor C.pr.civ. n materia contenciosului administrativ). Considerm, ns
important de subliniat aspectele ce deosebesc cele dou ramuri de drept i care
consolideaz poziia distinct i autonom a dreptului financiar public fa de dreptul
administrativ. Astfel, dreptul financiar public, nu doar c are un obiect distinct de
reglementare, fapt ce este incontestabil, de altfel, dar prezint i o serie de diferenieri
concrete fa de dreptul administrativ.
Din acest punct de vedere, unul din cele mai importante aspecte ce merit subliniate
se refer la faptul c raporturile dreptului finanelor publice sunt, n cea mai mare parte,
raporturi patrimoniale, n timp ce raporturile de drept administrativ, dimpotriv, sunt, de
regul, raporturi nepatrimoniale. La momentul desprinderii dreptului financiar public de
dreptul administrativ acesta a preluat componenta patrimonial (financiar).
Se poate vorbi, n concluzie, despre o coexisten a celor dou ramuri de drept care
asigur mpreun realizarea funciilor statului, a actului de administrare, att la nivel
central, ct i la nivelul colectivitilor locale i, nu n ultimul rnd, realizarea oricror servicii
publice puse de ctre autoritile publice la dispoziia populaiei Relaia dreptului finanelor
publice cu dreptul penal se stabilete la nivelul rspunderii juridice ce poate fi antrenat n
sfera relaiilor financiar-fiscale. Cea mai grav form de rspundere juridic ce poale fi
antrenat cu prilejul formrii, administrrii, utilizrii i controlului asupra banului public este
rspunderea penal, care poate s dobndeasc manifestri acute n cazul svririi
infraciunilor de evaziune fiscal.
Caracterul patrimonial i obligaional al raporturilor de drept financiar public
delimiteaz spaiul n care se regsete asemnarea i chiar interferena cu dreptul civil i
comercial, n ciuda distinciilor evidente create de caracterul de ramur de drept public al
celei dinti, respectiv de drept privat al celor din urm.
Raporturile cu dreptul muncii sunt delimitate clar de obiectul mai mult dect specific,
am spune chiar specializat al celor dou ramuri de drept, delimitare adncit de faptul c,
spre deosebire de dreptul finanelor publice, dreptul muncii este o ramur de drept privat.
Cu toate acestea, n orice domeniu al vieii economico-sociale (iar activitatea financiar-
fiscal este o component a acesteia) se desfoar activitate salariat, vom ntlni i
incidena dreptului muncii. De asemenea, dreptul securitii sociale este (ca i dreptul
administrativ) o ramur a dreptului inciden asupra unor raporturi juridice a cror realizare
este indisolubil legat de executarea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat, ori a fondurilor
bugetare speciale (Bugetul Fondului pentru omaj ori Bugetul Fondului pentru Asigurri de
Sntate).
Nu n ultimul rnd, vom analiza relaiile dreptului finanelor publice cu dreptul
procesual civil. Dispoziiile procedural fiscale, n raport cu cele procesual civile sunt
nendoielnic delimitate, iar aplicarea lor se face dup principiul aciunii legii speciale n
raport cu legea general. Astfel, dispoziiile Codului de procedur fiscal se aplic numai
creanelor fiscale, avnd un coninut derogatoriu de la dreptul comun (cuprins n dispoziiile
Codului de procedur civil). Totui, acolo unde legea special nu prevede (i anume
Codul de procedur fiscal) se aplic legea general mai sus menionat.
In cele artate ne-am oprit doar asupra ramurilor de drept intern. Dreptul finanelor
publice stabilete relaii complexe i cu ramurile de drept internaional, iar n ultimii ani se
vorbete tot mai multe desp un drept financiar internaional.
In contextul eforturilor politice desfurate de Romnia pentru realiza integrarea sa
n structurile Uniunii Europene, raporturi dreptului financiar public cu dreptul comunitar
devin, nu doar m ample, dar chiar crete progresiv importana dreptului finanele publice,
pe msur ce ne apropiem de realizarea acestui obiect politic cu sarcini financiar-fiscale
majore.
n acest context, ntr-un viitor apropiat vom putea asista 1 conturarea unei noi ramuri
a dreptului pozitiv, i anume "drepi finanelor comunitare", care n mod evident va avea un
obiect distin< de reglementare, att n raport cu dreptul (nanelor publice (intern ct i n
raport cu dreptul financiar internaional, dar chiar i cu drepi comunitar.
Normele dreptului finanelor publice
Normele dreptului finanelor publice, ca orice norm juridic, sun instituite sau
recunoscute de stat, i ca atare obligatorii de respectat i raporturile dintre subiectele de
drept, nclcarea lor atrgtu intervenia forei de constrngere a statului .
ntruct ne aflm n sfera de cuprindere a unei ramuri de drep public, drepturile i
obligaiile participanilor la un astfel de rapor juridic sunt expres menionate de lege.
Antrenarea forei de constrngere a statului n cazul nclcrii nomelor de drept financiar
public se face tot n conformitate cu legea sub forma sanciunilor de orice fel. n general,
normele dreptului finanelor publice prezint toate trsturile specifice oricrei norme
juridice, i anume: este general, abstract, tipic, impersonal i de aplicabilitate repetat
la un numr nelimitat de cazuri.19
Exist, totui, o serie de excepii de la regulile enunate mai sus. Astfel, legile
bugetare, prin natura lor, nu prezint caracterul de generalitate i cu att mai puin pe
acela de a beneficia de aplicabilitate nelimitat. Dimpotriv legile bugetare, dei au caracter
evaluativ sub aspectul sumelor efective cuprinse n ele, totui ele stabilesc sarcini i
obiective de realizat, concrete i precise. n plus ele sunt valabile doar pentru un singur
exerciiu bugetar (adic un an calendaristic), la mplinirea acestuia, aplicabilitatea lor
ncetnd de drept. i caracterul impersonal al normei de drept tinanciar public, n unele
cazuri prezint excepii, dar de cele mai multe ori dispoziia legal nu devine doar
impersonal, ci i pierde cu totul caracterul normativ, devenind o dispoziie individual.
In cele mai multe cazuri normele dreptului finanelor publice au caracter imperativ i
onerativ mai ales n sfera fiscalitii, dar n sfera rspunderii juridice i cu precdere a
evaziunii fiscale ele sunt imperativ-prohibitive.
Lund n considerare toate aspectele prezentate, putem defini normele dreptului
finanelor publice ca fiind acea categorie a normelor juridice ce au un obiect de
reglementare specific, care se refer la drepturile i obligaiile participanilor la raporturile
de drept al finanelor publice i care prescriu conduita acestora n procesul de formare,
administrare, utilizare i control asupra banului public, respectarea lor fiind garantat
prin fora de constrngere a statului.
In ceea ce privete structura logico-juridic a normelor de drept al finanelor publice
trebuie artat c ele prezint unele particulariti. Astfel, dispoziiile acestor norme descriu
reguli de conduit de o natur aparte ce in de specificul activitilor pe care le
reglementeaz. Sanciunile pot ine i de esena altor ramuri de drept, cum ar fi nchisoarea
sau amenda, dar exist, la ora actual, i sanciuni specifice, cum ar fi penalitile de
ntrziere.
O precizare important se refer la faptul c Bugetul de Stat sau Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat nu sunt norme juridice n sens formal, ntruct nu cuprind sanciuni. Fora
juridic necesar aplicrii lor este dat de legile de adoptare a acestor bugete, ele nsele
neavnd nici mcar caracterul de norm de conduit n doctrina dreptului. In esen, izvorul
de dreot cs^ forma specific care o mbrac, la un moment dat voina social general penlr
impune ca obligatorii anumite reguli de conduc, sau aitfel s, modul de exteriorizare a
regulilor juridice..
Raportul juridic de drept fiscal
Distingem ntre raportul de drept material fiscal i raportul de
drept procedural fiscal.

1. Raportul de drept material fiscal este cel care d natere creanelor, respectiv obligaiilor
fiscale.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile
de drept material fiscal. Din aceste raporturi rezult att coninutul, ct i cuantumul
creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat,
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri
ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii
- In msura n care se constat c plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii
i alte venituri ale bugetului general consolidat a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel
plata are dreptul la restituirea sumei respective.
Prin obligaii fiscale ale contribuabililor i pltitorilor se nelege:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
 - obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat
accesorii;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.
Momentul naterii obligaiei fiscale. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean
fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie
baza de impunere care le genereaz. La aceeai dat se nate dreptul organului fiscal de a
stabili i a determina obligaia fiscal datorat.
n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi
de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia
corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit
de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii:
- motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
- cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
- persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la
faliment;
- persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau
printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei
de plat;
- alte persoane, n condiiile legii.
Pltitorul obligaiei fiscale este, debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform
legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe. contribuii,
amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.
Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile prezentului
cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
- persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-
credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea;
- administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea
persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice
form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia.
Rspunderea solidar, att pentru obligaia principal ct i pentru accesoriile acesteia, este
stabilit prin decizie a organului fiscal, aprobat de conducerea acestui organ. Decizia
constituie titlu de crean fiscal, se comunic debitorului i poate fi atacat n condiiile legii.
Domiciliul fiscal.
n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a)pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde
locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b)pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ
i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social
declarat;
c)pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, adresa persoanei care reprezint
asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului fiscal al oricruia
dintre asociai.
Prin adresa unde locuiesc efectiv se nelege adresa locuinei pe care o persoan o folosete
n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind
luate n considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte
scopuri particulare asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se consider adresa
unde locuiesc efectiv.
n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili domiciliul fiscal este locul n care se afl
majoritatea activelor.
- n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat, prin domiciliu fiscal se
nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii.
2) Raportul de drept procedural fiscal
Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit
legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea
drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul,
precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate
juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n
condiiile legii.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale.
Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice
locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor
delegate de ctre autoritile respective.
Agenia Naional de Administrare Fiscal, unitile sale teritoriale, precum i
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt denumite n cod
organe fiscale.
n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul
i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz.
mputernicitul este obligat s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire, n form
autentic i n condiiile prevzute de lege. Revocarea mputernicirii opereaz fa de
organul fiscal de la data nregistrrii actului de revocare.
n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu organele fiscale prin avocat, forma i
coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i
exercitarea profesiei de avocat. Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia
de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal
n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organul fiscal.
Curatorul fiscal. Dac nu exist un mputernicit, organul fiscal, n condiiile legii, va solicita
instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al
crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui
handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i
obligaiile ce i revin potrivit legii. Pentru activitatea sa curatorul fiscal va fi remunerat potrivit
hotrrii judectoreti, toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel
reprezentat.
- Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr
personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor
reprezentate, n numele i din averea acestora. n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale
asocierilor fr personalitate juridic nu sunt achitate, asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea
acestora.

Competena organelor fiscale

i) Competena general. Organele fiscale au competen general privind
administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a
prevederilor legale n materie fiscal. n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a
Guvernului se poate stabili alt competen special de administrare.
Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt admin-
istrate de ctre organele vamale.
ii) Competena teritorial. Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal n a crui
raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul
impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii.
n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei
printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se
realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri.
Competena de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, datorate de marii contribuabili, poate fi stabilit n sarcina altor
organe fiscale, prin ordin al ministrului finanelor publice.
iii) Competena n cazul sediilor secundare, n cazul n care contribuabilul are, potrivit
legii, obligaii de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru administrarea
acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situate.
iv) Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
v) Competena special. n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal,
competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau
faptului supus dispoziiilor legale fiscale. Acelai organ fiscal este competent i pentru
luarea de urgen a msurilor legale ce se impun n cazurile de dispariie a elementelor de
identificare a bazei de impunere reale, precum i n cazdeexecutare silita.
v*,) Conflictul de competen. Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe
organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul
fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua
procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra
conflictului. n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu
sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz
de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
- n cazul bugetelor locale. Comisia fiscal central se completeaz cu cte un
reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia,
Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia,
precum i al Ministerului Administraiei i Internelor.
vii) Acord asupra competenei Cu acordul organului fiscal care prezentului cod, deine
competena teritorial, precum i al com^0nform ^vederilor un alt organ fiscal poate prelua
activitatea de administrare a acest 'u'u'n uz,
viii) Conflictul de interese. Funcionarul public din cadrul ore !i ntr-o procedur de
administrare se afl n conflict de interese d ' ^1Scal 'mP'icaI
a)n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil contribuabilului, este rud pn
la gradul al 3-lea inclusiv a c' !A sofsot'e a'^a reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
" buabilului, este
b) n cadrul procedurii respective poate
dobndi un avantaj n dezavantaj direct; &*& suporta un
c)exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la grad, i
una dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al 3-]- inclusiv i
d) n alte cazuri prevzute de lege. c'usiv;
ix) Abinerea i recuzarea. Funcionarul se afl public care tie c
situaiile prevzute mai sus este obligat s ntiineze conductorul "^ (^lre
se abin de la ndeplinirea procedurii. panului fiscal i s
n cazul n care conflictul de interese se refer la conductori
acesta este obligat s ntiineze organul ierarhic superior. *8anului fiscal,
Abinerea se propune de funcionarul public i se decide de ndat
organului fiscal sau de organul ierarhic superior. * Educatorul
Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita recu public aflat n conflict de
interese. Recuzarea funcionarului public ^a*"ncionanilui de ctre conductorul organului
fiscal sau de organul fiscal ierarh' * ' 'n('ali prin care se respinge cererea de recuzare
poate fi atacat la inst SU?er'or Decizia competent. Cererea de recuzare nu suspend
procedura de adrnini JudecJtoreasc
Slrar
e n derulare.
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impune conformitii declaraiilor
fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplin 1 * '^'^t" ?' ctre contribuabili, respectrii
prevederilor legislaiei fiscale i contah'l ^l"101"t rentelor obligaiilor de plat, precum i a
accesoriilor aferente acestor ""ireadife-
Inspecia fiscal este o form de control i esteeaexaminat, n ] u
capitolul dedicat controlului financiar. * fa, n

Colectarea creanelor fiscale

i) Colectarea creanelor fiscale
Colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop st;n fiscale. Colectarea
creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de i*64 ercantelor
creana sau al unui titlu executoriu, dup caz. Titlul de crean este, aa cum am vzut
deja, actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele
competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
ii) Termenele de plat
Regula de principiu este c creana fiscal odat individualizat fa de contribuabil prin titlu de
crean devine exigibil la data prevzut n Codul fiscal sau n alte legi care o reglementeaz.
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite
potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este
pn la data de 5 a lunii urmtoare;
b)dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este
pn la data de 20 a lunii urmtoare.
Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv.
Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Finanelor Publice, care nu au prevzute
termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea
se stabilesc prin ordin comun al ministrului administraiei i internelor i al ministrului finanelor
publice.
Contribuiile sociale administrate de Ministerul Finanelor Publice, dup calcularea i reinerea
acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale.
iii) Dobnzi i penaliti
Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Nu se datoreaz dobnzi
i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti
de ntrziere stabilite potrivit legii.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepndcu ziua imediat urmtoare termenului de
scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv, cu unele excepii, n cazurile limitativ
prevzute de lege (art. 115 i urm din Ordonana nr. 92/2003) cnd modul de calcul al dobnzii
este diferit.

Stingerea creanelor fiscale

Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege
1. Stingerea obligaiei prin plat
 Plata sumelor datorate cu titlu de impozite, taxe, amenzi, contribuii etc, se poate face prin
plat direct, reinere la surs, aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Executarea prin
plat poate avea loc fie prin virare, fie n numerar. Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin
intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax,
contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de
ntrziere.
n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a)n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau
persoanele abilitate de organul fiscal;
b)n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c)n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul
pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampila i
semntura autorizat a acestora;
d)pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii
la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele
datorate potrivit legii.
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume
reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile,
atunci se sting datoriile acelui tip de crean fiscal principal pe care l stabilete contribuabilul.
n cadrul tipului de impozit, tax, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal stabilit
de contribuabil, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a)sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s-au
aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii
i/sau amnrii la plat i calculate conform legii;
b)obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora,
n ordinea vechimii;
c)obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea
vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
a)dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit c);
b) obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.
Orice plat fcut dup comunicarea somaiei n cadrul executrii silite va stinge, mai nti,
obligaia fiscal stabilit n titlul executoriu.
2. Stingerea obligaiei prin compensare
Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele
debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei
mai mici sume,

Bibleografie:
1. Autor: Cristina Onet
Dreptul finantelor publice-partea generala
Editura: Lumina Lex-Bucuresti 2005-

2. Autor: Ion Glica

Drept financiar
Editura: Humanitas-Bucuresti 1998-

3. Autor: Viorel Ros

Drept financiar
Editura: All Beck-Bucuresti

4. Autor: Dan Saguna

Tratat de drept financiar si fiscal
Editura: All Beck-Bucuresti 2001-

5. Autor: Paul C. Olcescu

Tratat de drept financiar si fiscal
Editura: Cantes-Iasi 2000-