Sunteți pe pagina 1din 68

Contabilitatea numerarului i analiza fluxurilor acestuia (pe baza materialelor

S.R.L. Rom Cris, raionul Dondueni


Introducere ...............................................................................................................
3
Capitolul 1 Aspecte generale privind contabilitatea numerarului....................... 9

1.1 Caracteristica general a numerarului.................................................... 9

1.2 . Principiile de baz i obiectivele contabilitii numerarului 22

1.3 Starea de cercetare a temei n literatura economic contemporan .... 24

Capitolul 2 Contabilitatea numerarului n S.R.L. Rom Cris............................ 30

2.1 Documentele primare i generalizarea lor....................... 30


2.2 Evidena sintetic i analitic a numerarului................................... 38

2.3 Inventarierea numerarului...................................................................... 44

Capitolul 3 Analiza fluxurilor de numerar n S.C. Rom-Cris S.R.L . 47


3.1 Analiza dinamicii fluxurilor de numerar . ................. 47
3.2. Analiza structurii fluxurilor de numerar .. 50
3.3 Analiza factorial i a ratelor fluxului de numerar . 54

ncheiere 61

Bibliografie ............................................................................................................... 65

Anexe ........................................................................................................................ 67

2
INTRODUCERE

Pentru desfurarea continu a activitii economice fiecare ntreprindere, indiferent


de forma de proprietate, statutul organizatorico-juridic i specializare trebuie s dispun de
mijloace circulante, in componena crora un rol deosebit revine mijloacelor bneti.
Teoria i realitatea economic a demonstrat un fapt incontestabil: economia
modern are la baz banii, existena lor fiind determinat de economia de schimb.
Mijloacele bneti constituie elementul cheie al economiei de schimb monetare, rolul lor
fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice.
Mijloacele bneti ca unitate de calcul permite msurarea i compararea utilitii
bunurilor eterogene, ale preurilor lor. Ele reprezint instrumentul universal de msurare
aplicabil bunurilor, serviciilor i altor drepturi actuale, trecute ori viitoare. Mrimea
utilitii bunurilor se exprim n preul lor, n bani, sau chiar printr-un raport al unui numr
de bani fa de o cantitate de bunuri. Folosirea mijloacelor bneti permite, astfel,
determinarea unei scri generale de preuri, adic a unor raporturi de schimb comparabile
ce faciliteaz evaluarea bunurilor economice.
O deosebit importan n elaborarea politicii monetare ale statului revine Bncii
Naionale a Republicii Moldova, care determin i realizeaz politica monetar, pstreaz
i gestioneaz rezervele valutare ale statului, emite valuta naional, ntocmete bilanul de
pli ale statului, menine stabilitatea valutei naionale etc.
Scopul tezei de licen const n studierea obiectiv i critic a strii contabilitii
mijloacelor bneti n S.R.L. Rom-Cris, raionul Dondueni, depistarea neajunsurilor i
elaborarea unor propuneri n vederea mbuntirii n domeniu.
La capitolul analizei, scopul cercetrii const n analiza fluxurilor mijloacelor
bneti pe diferite tipuri de activiti. Pentru atingerea scopului sunt naintate urmtoarele
obiective:
cercetarea i analiza dinamicii fluxurilor mijloacelor bneti;
analiza componenei i structurii mijloacelor bneti;
analiza ncasrilor i a plilor de mijloace bneti pe tipuri de activitate;

3
analiza influenei factorilor asupra fluxului de mijloace bneti;
analiza corelaiei dintre rezultatele financiare i fluxul de mijloace bneti.
Sarcinile naintate sunt importante att din punct de vedere teoretic, ct i din punct
de vedere aplicativ, deoarece asigur o analiz complex a fluxului mijloacelor bneti pe
tipuri de activiti.
Baza informaional pentru cercetrile prezente n teza de licen sunt datele
statistice din formularele specializate, rapoartele financiare, documente primare din S.C.
Rom-Cris S.R.L. raionul Dondueni.
Producia agricol obinut n ntreprinderi este direct dependent de mrirea
terenurilor folosite n agricultur, de nsuirile calitative ale solului (structura mecanic,
chimic, biologic) i capacitatea productiv a acestuia (nivelul fertilitii) exprimat n
grad-hectar.
Randamentul terenului agricol poate fi calculat prin prisma raportului valorii
produciei globale, a venitului din vnzri, profitului obinut din vnzarea produselor
agricole la suprafaa terenului agricol. Cu ct rezultatul este mai nalt cu atta
randamentul terenului este mai eficient.
Pentru caracteristica economic a unei ntreprinderi un rol important l are proporia
de producie, care este determinat datorit indicatorilor din tabelul 1.
Datele tabelului 1 demonstreaz, c S.C. Rom-Cris S.R.L. este o ntreprindere de
dimensiune medie, cu suprafaa terenului agricol care a diminuat de la 644 ha pn la 612
ha n anul 2012 cu un efectiv mediu anual de angajai de 40-50 persoane, valoarea
mijloacelor fixe de 17215-24497 mii lei, inclusiv cu destinaie agricol. Valoarea
produciei agricole n anul 2012 a atins 20719 mii lei cu o majorare 55 % fa de anul
2010. Veniturile din vnzri sunt n cretere de la 14147 mii lei n anul 2010 pn la 23080
mii lei n anul 2012.

4
Tabelul 1 Dinamica proporiei de producie n S.C. Rom-Cris S.R.L.
Indicatorul Anul
2010 2011 2012
Suprafaa terenurilor agricole, ha 644 592 612
Inclusiv:
terenuri arabile 644 592 612
Efectivul mediu anual de angajai ncadrai n 40 44 52
agricultur, persoane
Inclusiv:
cultura plantelor 4 4 10
sectorul zootehnic 36 40 42
Valoarea produciei agricole globale (n preuri 13327 15277 20719
comparabile ale anului 2005), mii lei
Inclusiv:
producia vegetal 3070 1893 2527
producia animalier 10257 13384 18192
Venitul din vnzarea produselor agricole , mii 14147 19492 23080
lei
Inclusiv:
producia vegetal 2393 2428 1806
producia animalier 11754 17064 21274
Valoarea medie anual a mijloacelor fixe, mii 17215 22553 24497
lei
Inclusiv:
mijloace fixe de producie cu destinaie 17215 22553 24497
agricol, mii lei

Aprecierea componenei, structurii i dinamicii veniturilor din vnzri este efectuat


n tabelul 2, care ne va demonstra direcia de specializare a S.C. Rom-Cris S.R.L.
Analiza structurii veniturilor demonstreaz, c S.C. Rom-Cris S.R.L. n anii 2010-
2012 este concentrat la producerea i vnzarea a mai multor tipuri de produse vegetale i
animaliere: cerealiere, din care porumb, floarea-soarelui i soia, ou i psri n mas vie.
ns, ponderea veniturilor din vnzri de la vnzarea oulor de la 61,3 % n anul 2010 i
83,5 % n anul 2012 indic c S.C. Rom-Cris S.R.L. este specializat n domeniu
producerii oulor, creterii psrilor n mas vie ponderea fiind de 8-15 % i producerea
cerealelor ponderea n structura veniturilor fiind de 7-12 %.

5
Tabelul 2 Componena, structura i dinamica veniturilor din vnzri S.C.
Rom-Cris S.R.L.
Anul
Indicatorul 2010 2011 2012
mii lei % mii lei % mii lei %
Cereale i leguminoase 1721 12,2 2403 12,4 1806 7,9
boabe
Inclusiv:
porumb 843 6,0 143 0,8 414 1,8
Soia 672 4,8 25 0,2 - -
Floarea-soarelui - - - - 1008 4,4
Total producie vegetal 2393 17,0 2420 12,5 1806 7,9
Psri n mas vie 2193 15,5 987 5,1 2004 8,7
Inclusiv:
psri 2193 15,5 987 5,1 - -
Ou 8666 61,3 16056 82,4 19268 83,5
Alt producie animalier 895 6,4 21 0,1 2 -
Total producie 11754 83,0 17064 87,5 21274 92,1
animalier
Total producie agricol 14147 100 19492 100 23080 100

Evidenierea surselor de provenien a veniturilor n S.C. Rom-Cris S.R.L. sunt


analizate n tabelul 3, care la rndul lor particip la formarea profitului brut a
ntreprinderii odat cu vnzarea produciei produselor i serviciilor prestate.

Tabelul 3 Componena, structura i dinamica veniturilor activitii


economico-financiare n S.C. Rom-Cris S.R.L.
Anul
Tipul de activitate 2010 2011 2012
mii lei % mii lei % mii lei %
producia agricol 14147 82,5 19492 47,0 23080 49,0
producia industrial 2201 12,9 20297 49,0 23967 50,9
prestarea serviciilor 806 4,6 17043 40,0 119 0,1
Total 17154 100 41493 100 47166 100

6
Figura 1. Structura veniturilor activitii economico-financiare n S.C. Rom-Cris
S.R.L.

Analiza datelor tabelului 3 i figurii 1 arat, c structura veniturilor din activitatea


ntreprinderii demonstreaz c tipurile principale de activitate sunt agricultura i producia
industrial, care n anul 2010 ponderea veniturilor n agricultur a fost de 82,5 % cu
diminuare pn la 49 % n anul 2012. Producia industrial ocup un loc important n
economia ntreprinderii, dat faptului c ponderea veniturilor a atins nivelul de 50,9 %, din
activitatea prestrii serviciilor S.C. Rom-Cris S.R.L. a obinut numai 4,6 % cu diminuare
de 0,1 % n anul 2012.
Una din condiii de baz a stabilitii i meninerii ritmurilor de cretere nalte a
producerii agricole se consider utilizarea eficient a tuturor resurse a ntreprinderii.
Aceasta poate fi analizat prin gsirea echilibrului dintre coraportul indicatorilor calitativi
i cantitativi de utilizare a resurselor.
n continuare (tabelul 4) vom analiza indicatorii utilizrii resurselor de producie n
S.C. Rom-Cris S.R.L.
Cel mai redus randament al terenului agricol este fixat n anul 2010 cnd
productivitatea culturilor la 1 ha au fost cea mai joas, iar n anul 2012 n calcul la 1 ha
teren agricol s-a obinut 33854 lei ce este mai nalt cu 63 %.

7
Tabelul 4 Indicatorii utilizrii resurselor de producie n
S.C. Rom-Cris S.R.L.
Indicatorul Anul
2010 2011 2012
Valoarea produciei agricole la 1 ha teren agricol, lei 20694 25805 33854
Valoarea produciei agricole la 1 leu mijloace fixe, 0,77 0,68 0,84
lei
Productivitatea muncii n mediu anual, lei 333175 347204 398442
Valoarea produciei agricole n calcul la 1 leu 1,17 1,23 1,28
consumuri de producie, lei
Consumurile la 1 leu de venituri din vnzri, lei 0,80 0,64 0,70

Randamentele mijloacelor fixe a productivitii muncii i a consumurilor de


producere mai nalte sunt n anul 2012. n dinamic se observ, c n S.C. Rom-Cris
S.R.L. factorii de producie sunt utilizai eficient, i n cretere.
Indicatorii activitii economico-financiare n cadrul S.C. Rom-Cris S.R.L. sunt
reflectai n tabelul 5.
Tabelul 5 Indicatorii activitii economico-financiare n S.C.
Rom-Cris S.R.L.
Indicatorul Anul
2010 2011 2012
Profitul brut, mii lei 5056,2 6020,0 4056,6
Profitul perioadei de gestiune pn la impozitare, 5515,6 6147,0 3638,8
mii lei
Profitul net, mii lei 5515,6 6147,0 3434,8
Rentabilitatea produciei agricole, % 47,3 27,6 18,4
Rentabilitatea mijloacelor fixe, % 32,0 27,3 14,8
Rentabilitatea veniturilor produciei agricole, % 32,1 21,7 15,6

Indicatorii activitii economico-financiare demonstreaz, c ntreprinderea obine


rezultate nalte i are posibiliti s-i procure resurse necesare pentru a dezvolta
producerea mai departe. Totodat, mrimea rentabilitii este mai majorat n anul 2010.
Aceasta a fost posibil pe contul obinerii unui nivel nalt al profitului brut i net, n
mrime de 4000-5000 mii lei.

8
CAPITOLUL 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
NUMERARULUI

1.1 CONINUTUL ECONOMIC AL NUMERARULUI

n procesul desfurrii activitii economico-financiare ntreprinderile ntrein


diverse relaii cu ali ageni economici, precum i cu persoane fizice. Astfel, ntreprinderile
elibereaz facturi cumprtorilor n vederea achitrii produselor livrate sau serviciilor
prestate. Totodat la ntreprinderi apar datorii fa de furnizori pentru materialele
procurate, fa de bugetele de stat i locale privind vrsarea impozitelor i taxelor, fa de
personal privind retribuirea muncii etc. Astfel, mijloacele bneti prezint sursa principal
n asigurarea agenilor economici cu stocuri de bunuri materiale, mijloace fixe, efectuarea
diferitor genuri de cheltuieli. Ele stau la baza iniierii oricrei activiti de antreprenoriat i
sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate.
Mijloacele bneti, ca unitate de calcul, permit msurarea i compararea utilitii
bunurilor, serviciilor i altor drepturi actuale, trecute ori viitoare. Mrimea utilitii
bunurilor se exprim n preul lor, n bani, sau chiar printr-un raport al unei cantiti de
bani fa de o cantitate de bunuri. Folosirea banilor permite, astfel, determinarea unei scri
generale de preuri, adic a unor raporturi de schimb comparabile ce faciliteaz evaluarea
bunurilor.
Funcia banilor, ca mijloc de plat, reiese din faptul c n cadrul oricrui spaiu
economic exist instrumente monetare investite, cu calitatea legal de mijloc de plat, ceea
ce nseamn c prin intermediul lor se execut o serie de clauze contractuale ale agenilor
economici, prin care statul se achit de angajamentele sale fa de teri, iar cetenii, se
elibereaz n mod legal, de obligaiunile lor pecuniare. Concret aceast funcie apare cu
prilejul achitrii mrfurilor vndute pe credit, n general a creditului, a plii impozitelor
etc.
Agenii economici au simit ntotdeauna nevoia de a acumula i pstra bunuri sub o
form sau alta n funcie de avantajele oferite. Mijloacele bneti sunt unanim acceptate i
ofer faciliti superioare de conservare a valorilor. Din aceast cauz ei sunt folosii cu

9
prioritate ca mijloc de economisire, existnd oricnd posibilitatea transformrii lor n
active reale productive sau consumative.
Mijloacele bneti reprezint suma tuturor valorilor (sub form de bani i nu de
bunuri), care sunt imediat sau foarte rapid disponibile i permit ntreprinderii s realizeze
investiii pentru ai dezvolta activitatea, s plteasc datoriile sau s efectueze cheltuieli.
Noiunea de mijloace bneti a fost substituit prin noiunea de numerar n
rezultatul reexaminrii coninutului standardelor naionale de contabilitate i ajustrii
acestora cu cerinele standardelor internaionale de contabilitate. Astfel, potrivit
Standardului Naional de Contabilitate Prezentarea situaiilor financiare,
numerarul reprezint numerarul n moned naional i valut strin n casierie i conturi
curente.
Mijloacele bneti (numerarul) cuprind urmtoarele elemente: disponibilitile din
casieria ntreprinderii, conturile curente la bnci, precum i alte conturi la bnci. La rndul
su, mijloacele bneti din conturile bncii i casierie se gsesc sub forma de numerar n
lei i n valut, depozite, credite acordate de bnci, acreditive, carduri etc.
Prin existena sa mijloacele bneti constituie lichiditate, putnd fi oricnd
convertibili n bunuri sau servicii, iar n viaa real ei se manifest ca purttor de
alegere, deoarece toate bunurile (cu excepia lor nsui, ca bun) au o destinaie special,
caracterizndu-se printr-o relativ rigiditate.
n ansamblu, se consider c banii ndeplinesc patru funcii [16, p. 73-78]:
1. Mijloc de schimb;
2. Etalon de valoare sau unitate de cont;
3. Mijloc de plat;
4. Mijloc de tezaurizare.
Astfel, funcia definitorie a banilor este cea de mijloc de schimb. Importana acestei
funcii se poate imagina ca o economie fr bani. Bunurile ar trebui schimbate ntre ele,
prin intermediul trocului (bun pe alt bun). Dificultatea principal rezid n realizarea
dublei coincidene de interese necesar schimbului. Dac se produce un bun, atunci
urmeaz a gsi nu doar pe cineva care are nevoie de el, dar care i produce un bun de care
are nevoie acesta. Utilizarea banilor elimin nevoia suprapunerii (coincidenei) intereselor

10
prin separarea schimbului n dou procese (vnzarea i cumprarea) i permite
specializarea produciei ca fundament al eficienei sistemului economic. Toate bunurile
sunt cedate n schimbul banilor (operaiunea de vnzare), iar prin cedarea banilor se obin
bunurile necesare (operaiunea de cumprare), costurile de tranzacie fiind mult inferioare
trocului. Trocul nu a disprut ns din economiile moderne, economii monetare. El i
menine parial rolul de mijloc de schimb n condiii de incertitudine (inflaie, conflict
armat, instabilitate economic) sau n cazul economiilor slab dezvoltate, cu o pondere
ridicat a produciei de auto-consum, dei cu pierderi importante de eficacitate.
Moneda este, de asemenea, folosit ca etalon al valorii i unitate de cotit. Ca etalon
al valorii, moneda este comparabil cu metrul pentru msurarea lungimii sau minutul
pentru timp. Ea asigur exprimarea unitar a valorii tuturor bunurilor economice i
efectuarea de comparaii ntre preurile diverselor bunuri. Etalonul de valoare reprezint o
unitate n care se stabilesc preurile ca expresie de pia a valorii bunurilor. Aceasta nu este
alta dect unitatea monetar naional (leul, dolarul etc.). n mod obinuit, unitatea
monetar naional este i unitate de cont, respectiv etalon monetar n care se ine
contabilitatea i se efectueaz operaiunile de decontare ntre agenii economici.
Ca mijloc de plat (standard al plilor amnate), moneda este folosit ca mijloc de
schimb i etalon al valorii n operaiuni pe termen lung. Este, prin urmare, o funcie
derivat ce presupune folosirea banilor pentru stingerea datoriilor. De exemplu, n cadrul
unui contract de munc, se negociaz un venit lunar pltibil n dou rate: avansul la data
de 15 a fiecrei luni i lichidarea la a 5-cea zi a lunii viitoare. n acest caz, moneda este
utilizat ca mijloc de stingere a obligaiei de plat a firmei ctre salariat pentru munca
prestat. Prin urmare, ca mijloc de plat, moneda este folosit pentru stingerea obligaiilor
fa de teri, pentru achitarea datoriilor.
n calitate de instrument al economisirii, banii ndeplinesc funcia de mijloc de
tezaurizare sau de rezerv de valoare. Necesitatea acestei funcii rezult din
particularitile procesului de circulaie a bunurilor (produse finale, factori de producie).
Separarea n timp a procesului de circulaie de cel de producie presupune existena unei
rezerve de valoare care s fie folosit n momentul cumprrii. De exemplu, un productor
remunereaz factorul munc astzi, ns salariaii nu folosesc ntreaga sum n aceeai zi

11
sau n perioada imediat urmtoare. O parte din bani se constituie ca rezerv, sub diverse
forme (lichiditi, certificate de depozit etc.), pentru achiziii viitoare. Asigurarea
continuitii procesului de circulaie cere, prin urmare, existena unei rezerve de valoare
care s fie folosit atunci cnd este nevoie.
Constituirea rezervelor sub form monetar are loc dac valoarea real reprezentat
de o sum de bani, adic puterea de cumprare, este aceeai, oricare ar fi momentul la care
sunt folosii banii. n condiii de stabilitate a puterii de cumprare, utilizarea monedei ca
mijloc de rezerv constituie o serie de avantaje legate n principal de costurile de
tranzacie. Fiind un activ cu lichiditate zero, moneda nu are costuri de tranzacie. Pstrarea
rezervelor sub form de alte active (aciuni etc.) ar antrena n procesul schimbului costuri
(pierderi de valoare, de timp) legate de transformarea lor n instrumente de schimb. n
acelai timp ns, moneda, ca mijloc de rezerv, presupune i dou inconveniente majore:
nu este purttoare de venit prin dobnd (comparativ, spre exemplu, cu pstrarea
economiilor n bonuri de tezaur) i are o valoare fluctuant n raport cu bunurile (puterea
de cumprare nu este stabil, deoarece preurile bunurilor variaz).
Contabilitatea mijloacelor bneti este reglementat de acte normative i legislative,
coninutul crora se prezint n continuare.
Mecanismul de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica
Moldova este stabilit prin Legea contabilitii nr. 113-XVI.
Potrivit articolului 4 entitile care aplic sistemul contabil complet n partid dubl,
altele dect instituiile publice i entitile de interes public, in contabilitatea i ntocmesc
rapoartele financiare n baza S.I.R.F. sau S.N.C., conform politicii de contabilitate.
Articolul 6 stabilete principiile de baz potrivit crora se ine contabilitatea i
anume: continuitatea activitii; contabilitatea de angajamente; permanena metodelor;
separarea patrimoniului i datoriilor; necompensarea; consecvena prezentrii.
n afar de aceasata, informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund
urmtoarelor caracteristici calitative: inteligibilitatea; relevana; credibilitatea;
comparabilitatea.
Abateri de la principiile i caracteristicile calitative menionate pot fi admise n
cazuri excepionale. Orice astfel de abateri, precum i motivele care le-au determinat,

12
trebuie prezentate n notele explicative mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra
activelor, datoriilor, situaiei financiare i a profitului sau pierderii.
n conformitate cu articolul 7 entitile sunt obligate s in contabilitatea i s
ntocmeasc rapoartele financiare n modul prevzut de prezenta Lege, de standardele de
contabilitate, de Planul de conturi contabile i de alte acte normative n vigoare.
Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine:
a) conducerii (organului executiv) - n entitatea cu rspundere limitat;
b) partenerilor - n entitatea ai crei proprietari au rspundere nelimitat;
c) proprietarului - pentru ntreprinztorii individuali;
d) conductorului entitii - n entitile neprevzute la lit. a)-c).
Persoanele specificate snt obligate:
a) s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul
nregistrrii pn la lichidarea entitii;
b) s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu
cerinele prezentei Legi, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.;
c) s asigure elaborarea i aprobarea: planului de conturi contabile de lucru al
entitii; procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune; formularelor documentelor
primare i registrelor contabile; regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de
prelucrare a informaiei contabile;
d) s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor
primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor.
Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare se
aplic la ntocmirea rapoartelor financiare cu destinaie general, n scopul de a prezenta
utilizatorilor de rapoarte financiare informaia despre activitatea ntreprinderii. Standardul
n cauz este aplicabil att n scopul perfectrii rapoartelor financiare ale unor ntreprinderi
aparte, ct i rapoartelor financiare consolidate ale unui grup de ntreprinderi. La prezentul
standard se utilizeaz definiii adecvate ntreprinderilor, scopul activitii crora l
constituie obinerea de venituri.
Rapoartele financiare reprezint o informaie financiar sistematizat despre
evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice. Scopul

13
rapoartelor financiare cu destinaie general l constituie prezentarea unei informaii
accesibile investitorilor i creditorilor reali i poteniali: privind situaia financiar a
ntreprinderii, indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti, privind resursele
economice i datoriile ntreprinderii, componena activelor i a surselor de formare a
acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea
deciziilor economice.
Modul de ntocmire i prezentare a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de Standardul Naional de Contabilitate 7 Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti.
Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice, care desfoar
activitatea de antreprenoriat i sunt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra
filialelor reprezentanilor situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele
ei.
Potrivit Standardului Naional de Contabilitate 7 Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti, fluxul mijloacelor bneti provine din trei tipuri de activiti:
1. Activitatea operaional. Prezint activitatea de baz a ntreprinderii n vederea
obinerii de venit, precum i alte tipuri de activiti care nu constituie nici activitatea de
investiii, nici financiar;
2. Activitatea de investiii. Cuprinde totalitatea operaiilor aferente procurrii i
ieirii activelor pe termen lung;
3. Activitatea financiar. Generalizeaz totalitatea operaiunilor, n urma creia se
modific mrimea i componena capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii.
Astfel, fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional reprezint un
indicator cheie al eficacitii ntreprinderii, deoarece n baza acestuia se poate judeca
despre acumularea unei cantiti suficiente de mijloace bneti, pentru meninerea
nivelului de producie al gospodriei agricole, achitarea mprumuturilor, dividendelor i
comercializarea de investiii noi fr a apela sursele externe de finanare. Fluxul
mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional este determinat de activitatea de
baz a ntreprinderii productoare de venit. Prin urmare, acest flux prezint rezultatul

14
operaiilor economice i altor evenimente, care se iau n consideraie la calcularea
profitului net sau a pierderii nete.
Fluxul mijloacelor bneti rezultat din activitatea de investiii, reflect nivelul
consumurilor de producie pentru resursele destinate obinerii venitului i viitoarelor
fluxuri ale mijloacelor bneti.
Gruparea fluxurilor mijloacelor bneti pe tipuri de activiti asigur utilizatorii de
rapoarte financiare cu informaia care le permit s aprecieze influena tipurilor de activiti
asupra situaiei financiare a ntreprinderii, mrimea mijloacelor bneti, precum i
evaluarea interconexiunii genurilor de activitate specificate.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se prezint potrivit unui formular unic
aprobat de ctre Ministerul Finanelor din Republica Moldova.
Standardul Naional de Contabilitate 21 ,,Efectele variaiilor cursurilor
valutare determin metodologia contabilizrii mijloacelor bneti din conturile curente
n valut strin.
Standardul se aplica n scopul:
contabilizrii operaiunilor curente n valut strin;
contabilizrii operaiunilor privind fluxul de capital exprimate n valut strin;
recalculrii indicatorilor prezentai n rapoartele financiare ntocmite n valut
strin de ctre subdiviziunile structurale situate peste hotarele Republicii Moldova.
Potrivit paragrafului 9, operaiunile curente n valut strin se realizeaz n
cazurile:
- procurrii sau vnzrii valorilor n mrfuri i materiale, serviciilor i altor active
circulante contra valut strin;
- primirii sau acordrii creditelor n cadrul crora sumele ce urmeaz a fi achitate
sau primite snt stabilite n valut strin;
- altor procurri sau vnzri ale activelor, cnd ntreprinderea i asum datorii sau se
achit pentru datoriile stabilite n valut strin.
Activele i datoriile rezultate din operaiunile n valut strin se contabilizeaz
iniial n valuta naional a Republicii Moldova n baza cursului de schimb valutar
la data efecturii operaiunii.

15
Diferenele de curs, care rezult din operaiunile curente, de regul, apar:
a) ca rezultat al modificrilor n cursul de schimb valutar ntre data efecturii
operaiunii n valut strin i data achitrii creanelor i datoriilor referitoare la aceasta;
b) n cazul prezentrii n rapoartele financiare a posturilor monetare ale ntreprinderii
la cursuri de schimb, ce difer de cele la care au fost constatate iniial n perioada curent
sau precedent.
Diferenele de curs sus-numite se constat ca venituri sau cheltuieli ale
ntreprinderii-raportor n perioada n care au aprut.
Obiectivul Standardului Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate
prezint stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de publicitate, a
prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i prezentarea rapoartelor
financiare ale subiectului economic.
Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii
fundamentale ale contabilitii:
contabilitatea activitii;
permanena metodelor;
contabilitatea de angajamente.
Asupra opiunii i justificrii politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete,
cu excepia conveniilor fundamentale i principiilor prevzute de standardul nominalizat,
influeneaz de asemenea, urmtorii factori:
forma de proprietate i statutul de organizare juridic al ntreprinderii (societate pe
aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat,
etc.);
timpul de activitate i sectorul economic (industrie, agricultur, construcii,
transporturi, tiin);
strategia de dezvoltare economico-financiar (obiectivele dezvoltrii economice a
ntreprinderii, perspectivele de lung durat, direciile previzibile de investiii);
nivelul de dotare tehnic a ntreprinderii, inclusiv computerizarea;

16
personalul gradul de calificare (experien, deprinderi, conceperea obiectivelor i
problemelor, posibilitatea soluionrii acestora);
situaia economic existena infrastructurii de pia, situaia financiar, condiiile
pentru investiii etc.
Regulamentului privind condiiile i modul de efectuare a operaiunilor
valutare determin condiiile i modul de efectuare a operaiunilor valutare pe teritoriul
Republicii Moldova.
Prevederile titlului trei Operaiunile valutare ale persoanelor juridice din prezentul
regulament se aplic n cazul efecturii de ctre persoanele juridice prin conturile n valut
strin i n moned naional a plilor /transferurilor fr numerar:
a) n valut strin /moned naional n favoarea nerezidenilor n strintate i pe
teritoriul Republicii Moldova;
b) n valut strin /moned naional n strintate n favoarea rezidenilor;
c) n valut strin pe teritoriul Republicii Moldova n favoarea rezidenilor;
d) n moned naional efectuate de ctre persoanele juridice nerezidente pe
teritoriul Republicii Moldova n favoarea rezidenilor.
n cazul efecturii plii /transferului fr numerar n cadrul operaiunii valutare
persoana juridic rezident sau persoana juridic nerezident urmeaz s prezinte la banca
comercial urmtoarele documente, fr a se limita la acestea:
a) solicitarea n scris de efectuare a plii /transferului;
b) documentele justificative, cu excepia cazurilor specificate n mod expres n
prezentul regulament sau n alte acte normative ale Bncii Naionale a Moldovei n
domeniul reglementrii valutare;
c) certificatul /notificaia /autorizaia corespunztoare n cazul n care n
conformitate cu Legea nr.62-XVI din 21.03.2008 operaiunea valutar n cadrul creia se
efectueaz plata /transferul este supus notificrii la Banca Naional a Moldovei
/autorizrii din partea Bncii Naionale a Moldovei.
n cadrul operaiunilor valutare, care se efectueaz cu utilizarea numerarului n
valut strin /moned naional i a cecurilor de cltorie n valut strin, plile
/transferurile pot fi primite de ctre persoana juridic prin:

17
a) depunerea mijloacelor bneti nemijlocit n contul persoanei juridice respective;
sau
b) ncasarea mijloacelor bneti n casa persoanei juridice cu depunerea ulterioar n
contul persoanei juridice respective.
Regulamentul cu privire la transferul de credit reglementeaz modalitile de
efectuare a transferului de credit de ctre prestatorii de servicii de plat.
Utilizeaz urmtoarele noiuni:
prestator de servicii de plat banca liceniat i prestatorul de servicii de plat
nebancar, care au dreptul de a presta servicii de plat;
prestator de servicii de plat nebancar societatea de plat, furnizorul de servicii
potale n calitate de prestator de servicii de plat, societatea emitent de moned
electronic n calitate de prestator de servicii de plat;
beneficiar al plii - persoana care este destinatarul fondurilor ce au fcut obiectul
unei operaiuni de plat de transfer de credit.
prestatorul pltitor - prestatorul de servicii de plat care n baza ordinului de plat
efectueaz transferul de credit.
prestatorul beneficiar - prestatorul de servicii de plat care finalizeaz transferul de
credit efectund operaiunile relevante.
emitent - persoana care emite un ordin de plat.
ordinul de plat - dispoziie a pltitorului adresat prestatorului de servicii de plat
pentru executarea transferului de credit.
pltitor - persoana care este titularul unui cont de pli i care autorizeaz un ordin
de plat (iniiaz sau permite executarea unui ordin de plat) din acel cont de pli.
n corespundere cu capitolul 2 din prezentul regulament:
transferul de credit poate fi efectuat att n moned naional ct i n valut
strin, conform prevederilor actelor legislative i normative n vigoare.
n funcie de solicitarea clientului prestatorului de servicii de plat, transferul de
credit n moned naional poate fi efectuat n regim de urgen (transfer urgent) sau n
regim normal (transfer normal);

18
transferul de credit poate fi executat de ctre prestatorul pltitor la date
programate i sume fixe (transfer programat), n numele titularului de cont, conform
prevederilor contractuale.
transferul de credit poate fi executat de ctre prestatorul pltitor la o dat viitoare
a plii, n cazul aranjamentelor contractuale existente ntre pri n acest sens.
Potrivit Regulamentului cu privire la suspendarea operaiunilor, sechestrarea i
perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare.,
suspendarea operaiunilor din conturile bancare se efectueaz de ctre organele abilitate
prin lege cu acest drept i are ca scop limitarea dreptului contribuabililor i al altor
persoane asupra crora poate fi aplicat procedura de suspendare, de a folosi mijloacele
bneti care se afl i/sau se vor depune la conturile bancare, cu excepia celor
de mprumut i provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau
majorarea capitalului social), precum i celor ale persoanelor fizice care nu snt subieci ai
activitii de ntreprinztor.
Perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare ale
contribuabilului/debitorului se efectueaz de ctre banc n baza ordinului incaso emis de
ctre persoana abilitat prin lege cu acest drept, cu excepia perceperii n mod incontestabil
a mijloacelor bneti din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat.
Modul de folosire i pstrare a mijloacelor bneti n casieriile ntreprinderilor este
stabilit prin Regulile de efectuare a operaiunilor de cas n economia naional a
Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 764 din 25 noiembrie
1992 (cu modificrile i completrile ulterioare)
Potrivit prezentului act normativ, toate operaiunile de ncasare i eliberare a
banilor din casierie sunt efectuate de casier. Dup numirea casierului n lucru conductorul
ntreprinderii este obligat s-i aduc la cunotin contra semntur Regulile operaiunilor
de cas i s ncheie cu el un contract despre rspundere material deplin. Dac n
consecina aciunilor intenionate sau neglijente ale casierului, ntreprinderii i vor fi aduse
daune, el urmeaz s le compenseze integral. Toate decontrile cu bani n numerar se
efectueaz n exclusiv n casierie (n anumite cazuri i doar parial n puncte de
casierie).

19
ntreprinderile nou-create timp de o lun dup deschiderea contului la banc,
trebuie s amenajeze casieria, adic o ncpere special utilat i izolat, destinat primiri,
eliberrii i pstrrii temporare a numerarului.
Banii se pstreaz n safeuri, care dup terminarea lucrului se ncuie i se sigileaz
cu tampila casierului. Duplicatele cheilor se pstreaz la conductorul ntreprinderii.
ntreprinderile au dreptul s pstreze n casele lor numerar pentru retribuirea muncii, plata
subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor, numai pe un termen de cel mult 3 zile
lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituia financiar.
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i
metodologia reflectrii principalelor tipuri de fapte economice n conturile contabile.
Planul de conturi cuprinde patru capitole.
1. Dispoziii generale;
2. Terminologia;
3. Nomenclatorul conturilor contabile;
4. Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile.
n primul capitol este prezentat caracteristica general a capitolelor Planului de
conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura lui cu formularele rapoartelor financiare,
precum i modul de clasificare i simbolizare a conturilor.
n capitolul doi sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n
planuri de conturi. Drept baz servete terminologia adoptat n practica mondial i
cuprins n S.N.C.
Capitolul trei cuprinde lista conturilor contabile subdivizate n clase i grupe, n care
se evideniaz conturile de gradul nti (conturile sintetice) i conturile de gradul doi
(subconturile).
n capitolul patru sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de
gradul nti, este prezent corespondena conturilor pe tipuri principale de fapte
economice.

20
Planul de conturi cuprinde 9 clase de conturi. Clasele 1-7 cuprind conturile
contabilitii financiare, clasa 8 conturile contabilitii de gestiune i clasa 9 conturile
extrabilaniere.
Conturile contabilitii financiare se folosesc pentru sistematizarea informaiei ce
urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare i este destinat utilizatorilor interni i
externi de informaie. Ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7).
Planul de conturi este legat direct de rapoartele financiare: numerele i denumirile
claselor 1-5 coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor din bilanul contabil.
Informaia coninut n conturile sintetice este reflectat n rapoartele financiare,
iar informaia din subconturi n anexele la rapoartele financiare.
SNC Prezentarea situaiilor financiare, intrat n vigoare din 1 ianuarie, dar
aplicat de ctre ntreprinderile agricole n mod obligatoriu din 1 ianuarie 2015, stabilete
formularele i a modului de ntocmire a situaiilor financiare
Astfel, situaiile financiare ofer informaii despre:
1) Active;
2) Capital propriu;
3) Datorii;
4) Venituri i cheltuieli;
5) Fluxuri de numerar.
Fluxurile de numerar prezint intrrile i/sau ieirile de mijloace i documente
bneti.
Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza contabilitii de cas, conform
creia:
1) Intrrile de numerar snt reflectate la sumele efectiv ncasate n casierie i conturi
curente;
2) Ieirile bneti la sumele efectiv achitate din casierie i conturi curente;
3) Documentele bneti la valoarea documentelor bneti efectiv intrate i ieite.

21
Obiectivul SNC Diferene de curs valutar i de sum const n stabilirea modului
de contabilizare a diferenelor de curs valutar i de sum i de prezentare a informaiilor
aferente n situaiile financiare.
Contabilitatea operaiunilor n valut strin se ine att n moned naional, ct i n
valut strin. Echivalentul n moned naional se determin prin aplicarea cursului
oficial al leului moldovenesc la data:
nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin;
achitrii integrale sau pariale a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor n
valut strin;
ntocmirii situaiilor financiare (data raportrii).
Operaiunile n valut strin se contabilizeaz iniial n moned naional prin
aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data nregistrrii iniiale, care se
determin n funcie de tipul operaiunii.

1.2 PRINCIPIILE I OBIECTIVELE CONTABILITII


NUMERARULUI

La baza contabilizrii mijloacelor bneti stau urmtoarele principii:


principiul regularitii (a regulilor contabile i a regulilor fiscale). Regularitatea
semnific respectarea regulilor i a procedurilor n vigoare. Conform acestui principiu
documentele trebuie s fie ntocmite i prezentate conform regulilor legale, reglementate
sau profesionale;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv conform cruia n
vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv;
principiul imaginii fidele conform cruia contabilitatea trebuie s nregistreze
ntr-o manier ct mai exact situaia patrimoniului i rezultatul financiar. Aplicarea
acestui principiu nseamn c contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel a situaiei
patrimoniale. n general rapoartele financiare sunt definite o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi. Acest
22
principiu a fost aplicat mai nti n Statele Unite, n Marea Britanie, ulterior n Frana.
Directiva a IV-a a Uniunii Europene stipuleaz conturile anuale trebuie s fie n regul,
sincere i s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului
ntreprinderii;
principiul permanenei metodelor care const n continuitatea aplicrii regulilor
i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
contabile i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Eventualele schimbri trebuiesc bine motivate innd seama, de exemplu c schimbarea
metodelor de evaluare a bunurilor modific rezultatul financiar. De fapt, respectarea
principiului permanenei metodelor este strns legat de comparabilitatea informaiilor
contabile. Informaia privind o entitate este cu att mai util, cu ct poate fi comparat cu
alta similar referitoare la aceeai firm dintr-o alt perioad de gestiune sau alt form din
acelai domeniu de activitate n aceeai perioad de timp. Comparabilitatea semnific
faptul c informaiile sunt prezentate n situaiile financiare anuale i n alte rapoarte
financiare n aa fel, nct utilizatorii s poat identifice asemnrile, diferenele i
evoluiile ce caracterizeaz perioade de gestiune diferite sau firme diferite. Permanena
metodelor nseamn c un anumit procedeu, instrument al metodei contabilitii odat ales
s fie utilizat n continuare pe parcursul unui exerciiu financiar. De asemenea pentru buna
informare a utilizatorilor informaiilor contabile orice schimbare de metod trebuie adus
la cunotina acestora prin ntocmirea unei note explicative;
principiul nominalismului monetar sau al cuantificrii monetare. Pentru a
cuantifica toate valorile economice nregistrate n contabilitate exist o singur unitate, un
singur etalon etalonul monetar. Unitatea monetar conserv ntotdeauna aceeai valoare
n cursul timpului.
principiul conservrii valorii este o consecin a principiilor noncompensrii i
nominalismului monetar. Contabilitatea nregistreaz informaiile n unitile monetare, nu
fizice. De-a lungul existenei sale n ntreprindere se poate ajunge c valoarea monetar a
unui bun fizic neschimbat s se modifice. Totodat ieirea din patrimoniu a unui bun se
poate efectua la o valoare de ieire diferit de cea de intrare;

23
principiul continuitii activitii. Potrivit acestui principiu, la pregtirea
rapoartelor financiare conducerea trebuie s estimeze posibilitile ntreprinderii de a-i
continua activitatea n viitorul previzibil. Deci, dac conducerea nu intenioneaz i nu este
obligat s lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producie, se vor
aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, datoriilor, precum i de calculare a
rezultatelor financiare. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s
procedeze anume astfel, rapoartele financiare vor fi ntocmite n baza altor principii;
metoda contabilitii de angajamente. Conform acestui principiu, n contabilitate
se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile sunt constatate
anume atunci cnd s-au produs (dar nu atunci cnd au fost ncasate sau pltite mijloacele
bneti), au fost reflectate n evidena contabil i au fost incluse n rapoartele financiare n
perioada la care acestea se refer. ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc rapoartele
financiare, cu excepia raportului privind fluxul mijloacelor bneti n baza principiului
contabilitii de angajamente.
Obiectivele principale ale contabilitii mijloacelor bneti:
respectarea strict a prevederilor actelor legislative i normative n vigoare;
perfectarea corect a documentelor i registrelor contabile privind intrarea,
micarea i ieirea mijloacelor bneti;
controlul existenei i micrii mijloacelor bneti la locul de pstrare etc.

1.3 STAREA DE CERCETARE A TEMEI N LITERATURA


ECONOMIC CONTEMPORAN

Particularitile i problemele contabilizrii mijloacelor bneti sunt abordate de


numeroi specialiti n domeniu.
Astfel, aspectele generale ale contabilitii mijloacelor bneti sunt examinate de
ctre profesorul universitar A. Nederia n cartea Corespondena conturilor conform
prevederilor S.N.C. i Codului fiscal. Autorul afirm c la contabilizarea mijloacelor
bneti n conturile curente n valut naional este necesar s se acorde atenie
urmtoarelor aspecte:

24
1. Conturile curente n valut naional sunt destinate pentru efectuarea decontrilor
privind nregistrarea, plata, depunerea mijloacelor bneti i a altor operaiuni bancare;
2. ntreprinderea poate deschide unul sau mai multe conturi n lei moldoveneti n
orice banc a Republicii Moldova;
3. Relaiile dintre banc i ntreprindere se efectueaz n baza contractului de cont
curent bancar;
4. Banca este obligat s efectueze operaiunile n contul clientului numai la ordinul
lui, cu excepia cazurilor prevzute de lege sau de contract;
5. Operaiunile privind contul curent se reflect n baza extraselor de cont i
documentelor de decontare i de plat anexate la acestea;
6. Banca datoreaz clientului o dobnd pentru folosirea mijloacelor din contul
acestuia dac n contract nu este prevzut altfel (articolul 1232 din Codul civil).
La cumprarea i vnzarea valutei strine este necesar s se acorde atenie
urmtoarelor aspecte:
1. Tranzaciile privind cumprarea i vnzarea valutei strine se efectueaz n
conformitate cu prevederile Regulamentului privind reglementarea valutar;
2. Cursul oficial al leului moldovenesc fa de valutele strine este stabilit de
B.N.M.;
3. Cursurile de cumprare-vnzare a valutei strine privind tranzaciile cu
persoanele juridice sunt stabilite de bncile autorizate de sine stttor;
4. Comisioanele bancare pentru cumprarea i vnzarea valutei strine se recunosc
ca venituri sau cheltuieli din activitatea financiar,
5. Diferenele de curs aprute la cumprarea i vnzarea valutei strine se recunosc
ca venituri sau cheltuieli din activitatea financiar.
Cartea conine un ir de nregistrri contabile privind intrrile i ieirile de mijloace
bneti elaborate n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate,
Planul de conturi contabile, precum i altor acte normative [22, p. 303-346]. De
menionat c valoarea practic a lucrrii se va diminua pregnant din anul urmtor, cnd toi
agenii economici vor aplica n old obligatoriu SNC noi i Panul general de conturi
contabile.

25
Grupul de autori coordonat de confereniarul universitar Nederia A. n cartea
Contabilitatea financiar au acordat o atenie deosebit creterii substaniale a rolului i
funciilor finanelor n stimularea sporirii produciei, asigurrii echilibrului financiar i
valutar, a formrii i utilizrii raionale a fondurilor ntreprinderii. La un nivel tiinific i
metodico-aplicativ adecvat sunt examinate operaiunile privind circulaia mijloacelor
bneti. n domeniul contabilitii mijloacelor bneti autorii au dezvluit: caracteristica i
clasificarea mijloacelor bneti; perfectarea documentar a operaiunilor privind ncasarea
numerarului; decontrile n numerar i reflectarea acestora n conturile contabile; modul de
inere a contabilitii mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i valut
strin, precum i n alte conturi bancare.
Separat sunt examinate ntrebrile aferente obinerii unui card bancar. Autorii
definesc cardul bancar drept o foaie de date (informaie) standardizat, protejat i
individualizat, stocat pe un suport material, fiind utilizat de deintor n mod prevzut n
obligaiile reciproce cu emitentul cardului i acceptat de vnztor n calitate de instrument
de plat la procurarea de mrfuri, primirea de servicii, obinerea de numerar i altor
servicii. Mijloacele bneti aflate pe carduri bancare sunt utilizate, preponderent, de
titularii de avans pentru achitarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate
fr ntocmirea nemijlocit a documentelor de plat.
n continuare, cardurile sunt clasificate dup criteriile:
1. n funcie de sfera de utilizare. n corespundere cu acest criteriu sunt carduri
locale, aria de utilizare a crora este teritoriul rii i carduri internaionale care pot fi
utilizate att pe teritoriul rii, ct i peste hotarele ei (de exemplu, visa, mastercard,
eurocard etc.);
2. Dup funcia cardurilor bancare. Conform acestui criteriu se deosebesc carduri de
debit, de credit, achitate anticipat etc.
Pentru a obine un card bancar este nevoie de a depune o cerere, n baza creia
acesta se va elibera.
Materialul lucrrii asigur cu informaii necesare studenii i specialitii din
domeniul contabilitii, ntruct cuprinde un spectru larg de aspecte privind contabilizarea

26
operaiunilor de micare a numerarului [21, p. 277-310]. Cu toate acestea utilizarea lui
ntmpin unele impedimente legate de modificrile profunde care au avut loc n ultimii
ani n legislaia contabil.
Manualul autorilor A. Frecueanu i I. Balan Evidena contabil n exploataiile
agricole prezint un ghid practic n unele probleme de eviden. Lucrarea const din trei
compartimente. Autorii au dat dovad de iscusin n vederea abordrii diferitor aspecte
privind contabilizarea elementelor de consumuri, capital propriu, datorii, venituri i
cheltuieli. Subiectele examinate coreleaz cu activitatea ntreprinderilor private i de stat
cu diferite forme juridice de activitate. Materialul teoretic i exemplele sunt expuse n baza
Planului de conturi contabile, Standardelor Naionale de Contabilitate, Codului
fiscal, precum i altor acte normative, n funcie de tema elucidat.
Capitolul 4 Contabilitatea mijloacelor bneti este dedicat n exclusivitate
evidenei mijloacelor bneti, fiind axat, n special pe urmtoarele ntrebri:
contabilitatea existenei i micrii mijloacelor bneti n casierie;
contabilitatea existenei i micrii mijloacelor bneti n conturile curente la
bnci;
contabilitatea mijloacelor bneti n expediie;
contabilitatea documentelor bneti.
Pentru fiecare din subiectele menionate sunt dezvluite i caracterizate
documentele primare de intrare i ieire a mijloacelor bneti; regulile inerii operaiunilor
n casierie, conturile curente la bnci; modul de reflectare a operaiunilor economice n
conturile contabile, precum i ntocmirea registrelor de eviden.
Cu toate acestea, manualul ar fi atins un nivel mai superior de apreciere, dac ar fi
fost examinate formele decontrilor fr numerar utilizate pe teritoriul Republicii Moldova
de ctre entiti i bncile comerciale [19, p. 74-80].
Bucur V. n rubrica ntrebri i rspunsuri dezvluie unele aspecte ale evidenei
documentelor bneti. Prin prisma aspectelor teoretice i practice este redat metodica
reflectrii n conturile contabile a operaiunilor legate de depunerea de ctre arendatorul
strin a foilor de odihn n calitate de plat de arend. Din coninutul exemplul prezentat,
mrimea plii de arend corespunde cu valoarea foilor de odihn. Bucur V. Atenioneaz

27
c n cazul, cnd plata de arend este mai mare dect valoarea foilor de odihn, arendatorul
bazei de odihn, n afar de nregistrrile expuse, suplimentar reflect intrrile de
mijloacele bneti n valut strin. n cazul cnd plata de arend este mai mic dect
valoarea foilor de odihn, arendatorul transfer suma diferenei sub form mijloace bneti
n valut strin.
Valoarea practic a materialului este nalt, ntruct Bucur V. coreleaz materialul
cu cerinele bazei fiscale. Astfel, n corespundere cu articolul 103, punctul 10 din Codul
Fiscal, biletele de tratament i de odihn n staiunile balneoclimaterice sunt scutite de
plata taxei pe valoarea adugat. De aceea pentru biletele de tratament procurate (cu toate
c prezint o parte a serviciilor importate) cumprtorul nu calculeaz i nu transfer tax
pe valoarea adugat la buget [13, p. 28-29].
Ordinea inerii evidenei mijloacelor bneti n asociaiile de economii i mprumut
este expus de ctre grupul de autori Arnoult M., Munteanu A., Mrzac V. i A. Freacuan
n cartea Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii de mprumut ale
cetenilor.
Pentru contabilizarea mijloacelor bneti asociaiile de economii de mprumut
utilizeaz doar conturile pentru evidena mijloacelor bneti n cas i conturile curente la
bnci. Conturile respective sunt importante din 2 motive i anume: 90 % din nregistrrile
contabile ale unei asociaii implic un cont de mijloace bneti, n special contul Casa,
ntruct anume la nivelul conturilor de mijloace bneti pot fi observate cel mai uor
eventualele delapidri sau n general o gestiune necorespunztoare a valorilor patrimoniale
ale asociaiei; mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale unui agent
economic.
n cele mai dese cazuri, asociaiile de economii de mprumut efectueaz transferuri
de numerar dintr-un cont de mijloace bneti n altul. Astfel de transferuri au loc cel mai
frecvent ntre contul Cas i Conturi curente n valut naional. Pentru nregistrarea
mijloacelor bneti n aceste conturi, autorii recomand o tehnic special. Ea const n
utilizarea unui cont intermediar, prin care sumele vor trece temporar. Conform Planului de
conturi contabile acesta nu reprezint dect contul 245 Transferuri n expediie.

28
Utilizarea contului de tranzit impune efectuarea a dou nregistrri separate la transferul de
mijloace bneti din contul curent n cas.
Utilizarea contului de tranzit 245 Transferuri n expediie nu produce nici o
modificare asupra rezultatului final al operaiunii. n schimb, se cer mai multe cheltuieli de
munc, ntruct n loc de o formul contabil, se ntocmesc dou. Necitnd la acestea,
grupul de autori sunt de prerea utilizrii contului 245 Transferuri n expediie la
operaiunile de circulaie a mijloacelor bneti din cas n contul curent n valut naional
[12, p.70-74].

29
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA NUMERARULUI
N S.R.L. ROM CRIS

2.1 DOCUMENTELE PRIMARE I GENERALIZAREA LOR

Perfectarea documentar a operaiunilor economice reprezint o trstur distinct a


contabilitii i poart denumirea de documentare.
Toate operaiunile economice snt perfectate prin documentele necesare ce servesc
drept baz pentru efectuarea nregistrrilor contabile.
Documentul primar prezint o confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n
form electronic) care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o
efectua sau certific producerea unui eveniment;
Conform articolul 19 din Legea contabilitii elementele obligatorii ale
documentelor primare sunt:
denumirea i numrul documentului;
data ntocmirii documentului;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit
documentul;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru
persoanele fizice - codul personal;
coninutul faptelor economice;
etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice;
funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor
responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice
n continuare se vor caracteriza documentele primare aferente circulaiei mijloacelor
bneti n casierie, precum i n conturile curente ale entitii.
Pentru pstrarea numeralului, precum i pentru efectuarea operaiunilor de
nregistrare i eliberare a acestuia n cadrul ntreprinderii este organizat casieria.

30
Operaiunile de cas sunt inute de ctre casier - persoan cu rspundere material la
capitolul pstrrii i folosirii tuturor mijloacelor bneti i a titlurilor de valoare primite n
casierie.
Casierul ncheie contact de rspundere material pentru mijloacele bneti primite
spre pstrare. n contract sunt enumerate obligaiile entitii n vederea asigurrii
integritii pstrrii banilor n casierie i anume: ncperea trebuie s fie corect izolat; se
interzice aflarea persoanelor strine n casierie; mijlocele bneti i alte documente trebuie
pstrate n safeu; nu se admite pstrarea n casiere a obiectelor de pre ce nu aparin
entitii.
La sfritul zilei de lucru safeul se ncuie i se sigileaz. Al doilea complet de chei
se afl ntr-un plic sigilat i semnat de casier n safeul conductorului ntreprinderii.
Ridicarea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional de la banc are
loc n baza delegaiei. Delegaia se completeaz de ctre client. n ea se indic: denumirea
ntreprinderii, adresa ei juridic, denumirea i codul bncii, suma mijloacelor bneti ce
urmeaz a fi primit (cu cifre i litere) i destinaia ei. Documentul se legalizeaz prin
semnturile conductorului i contabilului ef, precum i amprenta tampilei
ntreprinderii. n continuare, se prezint la banc i se pred specialistului de deservire a
contului. Dup verificare, delegaia se semneaz i se transmite n casieria bncii pe calea
intern. Operatorul ghieului, la rndul su, verific nc o dat dac:
semntura de pe delegaie corespunde cu semntura din buletinul de identitate a
persoanei care ridic mijloacele bneti;
suma n cifre corespunde cu cea n litere;
clientul a semnat pentru primirea sumei;
n-a expirat termenul de prezentare la plat a delegaiei (o zi).
Numerarul ncasat de la banc n baza delegaiei se confirm n S.R.L. Rom Cris
prin intermediul dispoziiei de ncasare. Acest document se completeaz n toate cazurile
de intrare a mijloacelor bneti (anexa 1), indiferent de sursa de provenien a acestora (de
exemplu, de la banc, de la persoane fizice nenregistrate n calitate de ntreprinztori, din
vnzarea produselor etc.). n dispoziia de ncasare se indic: data ntocmirii documentului
i numrul acestuia; denumirea ntreprinderii; suma de mijloace bneti primit n casierie;

31
sursa de parvenire a mijloacelor bneti; semnturile contabilului - ef i a casierului.
Dispoziia de ncasare conine i chitan, care cuprinde aceeai informaie ca i dispoziia.
La ncasarea numerarului din contul curent chitana nu se perfecteaz.
Astfel, conform dispoziiei de ncasare nr. 55468 s-au ncasat 612 lei de la un
cumprtor din Dondueni.
Eliberarea numerarului din casieria ntreprinderii se efectueaz prin intermediul
dispoziiei de plat (anexa 2). n documentul respectiv se indic: denumirea ntreprinderii -
S.R.L. Rom Cris, codul fiscal -1003607012929, numrul curent (n cazul dat lipsete),
data ntocmirii (nu este indicat). n baza acestei dispoziii de plat a fost achitat datoria
fa de titularul de avans Babiac Victor n sum de 580 lei. Dispoziia de plat este
semnat de contabilul-ef, casier i conductor. Dup executarea operaiunii casierul aplic
pe dispoziia de plat sigiliul pltit.
De menionat c persoanele crora li se elibereaz mijloace bneti din casierie
trebuie s prezinte un document ce le confirm identitatea.
Valabilitatea dispoziiei de plat prezint o zi, adic eliberarea numerarului din cas
are loc doar n ziua perfectrii ei.
Lista de plat (anexa 3) se ntocmete n cazul eliberrii mijloacelor bneti din
casierie pentru achitarea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii. Se
completeaz n contabilitate i reflect numele i prenumele lucrtorilor, precum i suma
salariului ctre plat. Pn a fi transmis casierului lista urmeaz a fi semnat de
conductorul ntreprinderii i contabilul-ef.
Dup eliberarea salariului n list se indic suma total achitat, iar n dreptul
persoanelor care nu i-au ridicat banii se nscrie deponat. Sumele de mijloace bneti
neridicate de ctre salariai se predau la banca care deservete ntreprinderea.
Totodat pentru fiecare list de plat se perfecteaz dispoziia de plat la suma
retribuiei achitate efectiv. n plus, pe titlul listei de plat se indic suma de bani pentru
depunere. Pe baza acestei sume se perfecteaz lista deponenilor, n baza creia persoanele
respective pot primi ulterior salariul.

32
Conform cerinelor actelor normative n vigoare toate dispoziiile de ncasare i
plat pn la transmiterea n casierie, urmeaz a fi nregistrate de contabilitate n registrul
de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat. Numerotarea dispoziiilor trebuie efectuat
separat pentru dispoziiile de ncasare i dispoziiile plat. n S.R.L. Rom Cris, ns, se
fac abateri de la exigenele n vigoare. Astfel, din documentele primare anexate rezult c
acestea nu totdeauna se nregistreaz n registrul respectiv sau nu reflect data perfectrii
lor, ceea ce complic monitorizarea circulaiei mijloacelor bneti.
Toate dispoziiile de plat i de ncasare n casierie sunt nregistrate n registrul de
cas (anexa 4). Este un formular tipizat. Pn la predarea n casierie toate paginile
registrului se numeroteaz, foile se broeaz, iar pe ultima foaie se indic numrul lor
total, care se legalizeaz cu sigilul ntreprinderii, semnturile conductorului i ale
contabilului-ef. nscrierile n registru se efectueaz n dou exemplare prin indigo. Primul
exemplar rmne n registrul de cas, iar al 2-lea se decupeaz i servete n calitate de
dare de seam a casierului n registrul de cas pentru fiecare document primar este
prevzut cte un rnd, n care consecutiv se reflect:
numrul documentului;
numele i prenumele persoanelor de la care s-a primit sau li s-au eliberat mijloace
bneti;
sumele de mijloace bneti primite i eliberate;
simbolul conturilor corespondente.
Un exemplar al registrului de cas mpreun cu documentele primare
corespunztoare se transmite n contabilitate (adic darea de seam a casierului), iar altul -
se pstreaz n casierie reprezentnd, astfel, registrul de cas. Contabilul-ef verific
minuios corectitudinea nregistrrilor efectuate n registrul de cas, deducerea soldului
final, apoi l semneaz. Astfel, n cazul operaiunilor de ncasri se verific dac sumele
nscrise n registrul de cas corespund cu cele din dispoziiile de plat, iar n situaia
operaiunilor de plat - dac sumele nscrise n registrul de cas corespund cu cele din
documentele prezentate - dispoziiile de plat.

33
Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i
ncasrilor, ntreprinderile deschid conturi curente n bnci. ntreprinderile de sine stttor
gestioneaz mijloacele pstrate n contul curent n valut naional. Fr acordul
ntreprinderii din acest cont se efectueaz doar plile n baza ordinului incaso, ntocmit de
organele autorizate respective.
Eliberarea mijloacelor bneti n numerar i prin virament din conturi se efectueaz
de ctre banc conform documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnturile
persoanelor indicate n fiele cu specimene de semnturi i amprenta tampilei.
Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul curent n valut naional
sau peste acestea, dac este ncheiat cu banca un contract de credit de tip overdraft.
n cele mai frecvente cazuri, operaiunile de intrare i ieire a mijloacelor bneti din
contul curent se legalizeaz prin ordinul de plat.
n baza ordinului de plat titularul de cont ordon bncii care l deservete s
plteasc o anumit sum de mijloace bneti unui beneficiar. Ordinul de plat se emite:
- ntr-un singur exemplar - n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea
plii n nume i pe cont propriu;
- n dou exemplare - n cazul emiterii de ctre titular de cont bancar, precum i de
ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar.
Ordinul de plat se prezint spre executare bncii n ziua in care a fost emis. Primul
exemplar al ordinului de plat se legalizeaz cu semnturile persoanelor cu drept de
semntur i cu amprenta tampilei emitentului. n document se indic:
1. Numrul i data perfectrii;
2. Denumirea titularului de cont;
3. Numerele conturilor corespondente;
4. Suma mijloacelor bneti exprimat n cifre i litere;
5. Destinaia plii;
6. Semnturile persoanelor mputernicite.
Generaliznd cele expuse se poate afirma c ordinul de plat servete drept temei
pentru nregistrarea mijloacelor bneti primite de la cumprtori pentru valorile materiale
vndute, serviciile prestate, lucrrile executate, precum i pentru transferarea mijloacelor

34
bneti n achitarea datoriilor fa de teri, buget, organele de asigurri sociale i medicale
etc.
Astfel, nscrierea mijloacelor bneti de la cumprtori n contul curent n valut
naional se confirm prin ordinul de plat nr. 225 din 20 octombrie 2013 (anexa 5). Este
perfectat n limba de stat. Conform acestui document S.R.L. Rom Cris a ncasat de la
urcanu Anastas 1224,08 lei pentru mrfurile vndute. Primul exemplar al ordinului de
plat, n cazul dat, a rmas la persoana care a efectuat transferul, iar al doilea la banc ca
confirmare a svririi operaiunii. Totodat banca a imprimat un exemplar al acestui
document pentru S.R.L. Rom Cris.
Transferarea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional are loc, de
asemenea, n baza ordinului de plat (anexele 6-7 ). Conform acestui document entitatea
achit datoriile fa de furnizori (pentru mrfurile livrate, lucrrile efectuate, serviciile
prestate), fa de buget, organele de asigurare social i medical etc.
Comisioanele reinute de ctre banc pentru deservirea conturilor curente se
confirm prin note de plat, care se elibereaz de ctre banc mpreun cu extrasul din
contul curent n valut naional.
ntreprinderile pot deschide conturi curente n valut strin pentru efectuarea
tranzaciilor cu agenii economici din strintate. Documentele primare utilizate, n acest
caz, depind de forma decontrilor, ara de apartenen a partenerului de afacere i ali
factori. n cele mai frecvente cazuri, transferurile se efectueaz n baza ordinul de plat n
valut strin care se perfecteaz de ctre pltitor.
S.R.L. Rom Cris are deschis cont curent n moned strin.
Astfel, la efectuarea transferurilor aferente operaiunilor de import se utilizeaz
ordinul de plat n valut strin i se prezint copia contractului comercial.
Ordinul de plat n valut strin conine urmtoarele date (anexa 8):
numrul i data ntocmirii documentului;
denumirea pltitorului i a beneficiarului de mijloace;
numerele conturilor corespondente;
suma operaiunii cu cifre i litere;
destinaia plii;
35
semnturile persoanelor mputernicite i amprenta tampilei etc.
Pentru realizarea transferului, iniial ntreprinderea procur valut strin. n acest
scop depune la banc o cerere de cumprare a valutei. n cerere se indic intenia entitii
de cumprare sau convertirea valutei, precum i suma acesteia. De menionat, c cererile
depuse sunt executate de ctre banc n funcie de situaia pe piaa valutar i nu poart
caracter obligatoriu pentru ea.
La primirea mijloacelor valutare n urma operaiunilor de export, banca informeaz
clientul i constat proveniena sumelor. Drept confirmare n primirea valutei din
strintate servete, de asemenea, ordinul de plat n valut strin.
n cazul perceperii mijloacelor bneti n mod incontestabil din contul bancar al
ntreprinderii se utilizeaz ordinul incaso. Documentul se emite de ctre persoana abilitat
prin lege cu acest drept. Modul de ntocmire i prezentare a ordinului incaso este stabilit
prin Regulamentul cu privire la suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea n
mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare.
Ordinul incaso se emite in limba de stat i se nainteaz att la contul deschis n lei
moldoveneti, ct i la contul deschis in valut strin, n dependen de contul i valuta
indicat n ordinul incaso. Documentul poate fi ntocmit:
n dou exemplare - in cazul n care emitentul ordinului incaso este beneficiar;
n trei exemplare - in cazul in care emitentul este mputernicit cu dreptul de a
emite ordin incaso n numele unei tere persoane.
Primul exemplar al ordinului incaso se legalizeaz cu semnturile persoanelor cu
drept de semntur i amprenta tampilei emitentului. n cazul n care ordinul incaso se
emite de ctre persoana mputernicit de a emite ordin incaso n numele unei tere
persoane, n acesta se indic rechizitele beneficiarului (terei persoane). Se prezint la
banc nu mai trziu de o zi lucrtoare dup ziua emiterii. n cazul prezentrii ordinului
incaso emis n baza documentului executoriu, emitentul este obligat s anexeze originalul
acestuia. Banca care deservete emitentul aplic pe primul exemplar al ordinului incaso
meniunile necesare i l remite bncii pltitoare n aceiai zi spre executare. Dup
verificare i acceptare banca aplic meniunile respective i trece la scderi suma total sau

36
parial nscris (n funcie de disponibilitile n cont) n ordinul incaso n ziua primirii
acestuia spre executare.
n S.R.L. Rom Cris nu s-au trecut la scderi mijloace bneti conform ordinului
incaso.
n scopul efecturii controlului asupra circulaiei mijloacelor bneti n contul
bancar i pentru reflectarea acestor operaiuni n contabilitate periodic sunt primite extrase
din contul personal al ntreprinderii (anexa 9). n ele banca indic toate sumele ncasate i
achitate. Cnd operaiunile sunt efectuate fr dispoziia ntreprinderii (n cazul
comisioanelor) la extras se anexeaz documentul nota de plat, care este eliberat de ctre
banc mpreun cu extrasul din cont. La extrase se anexeaz documentele respective cu
meniunea bncii despre executarea lor. La acestea se refer:
nota de plat. Confirm efectuarea plii comisionului n favoarea bncii pentru
deservirea de cont;
ordinul de eliberare a numerarului. Se perfecteaz de ctre banc la eliberarea
mijloacelor bneti n numerar pentru achitarea salariului, plata pensiilor, indemnizaiilor,
cheltuielilor gospodreti etc.;
ordinele de plat. Acestea confirm efectuarea operaiunilor de transfer i de
ncasare n contul curent a mijloacelor bneti;
ordinele incaso. Acestea constat ncasarea incontestabil a mijloacelor bneti
din contul curent n valut naional.
Extrasul din cont reprezint exemplarul doi al contului personal i este autentificat
cu semnturile executorului i sigila bncii.

37
2.2 EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A NUNERARULUI

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti


sunt desinate urmtoarele conturi contabile:
241 Casa;
242 Conturi curente n valut naional;

243 Conturi curente n valut strin;

244 Conturi speciale la bnci;


245 ,,Transferuri bneti n expediie;
246 Documente bneti.
Toate sunt conturi de activ. n debitul conturilor respective se reflect ncasarea
mijloacelor bneti/documentelor bneti, n credit - utilizarea lor. Soldul conturilor este
debitor i reprezint disponibilitile de numerar la finele perioadei de gestiune.
Pentru evidena existenei i circulaiei mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii
este destinat contul 241 Casa, la care pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2441 Casa n valut naional;
2412 Casa n valut strin;
2413 Mijloace bneti n numerar legate.
Subcontul 2413 Mijloace bneti n numerar legate se deschide n cazurile
sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii sau gajrii banilor i alte cazuri
similare.
La ntreprindere se folosete forma automatizat de prelucrare a informaiei
contabile cu utilizarea programei Universal Accounting . Acest sistem este elaborat in
conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate i Codul Fiscal al Republicii
Moldova. Sistemul informaional permite intr-o perioad scurt de timp automatizarea
complexa a evidentei contabile a fiecrui sector att in valuta naionala, ct i in valut
strina. Obiectivul principal al sistemului prezentarea operativ managementului
ntreprinderii a informaiei necesare pentru primirea deciziilor curente i strategice.
Absolut toate sectoarele (inclusiv, evidenta cadrelor) sunt realizate in cadrul unui singur

38
program, in cadrul unei singure baze de date. Nu exist nici un fel de programe
suplimentare.
Generalizarea informaiei privind circulaia mijloacelor bneti n casierie are loc n
fia contului 241 Casa, care se ntocmete pe fiecare subcont din cadrul acestui cont
(anexa 10). n ea pentru fiecare document primar este prevzut cte un rnd, n care se
reflect:
soldurile iniiale i finale, precum i rulajele de mijloace bneti din luna curent;
numrul i denumirea documentului;
simbolul contului corespondent;
denumirea centului de cost;
suma operaiunii economice.
Fia contului 241 Casa se obine n mod automatizat n urma prelucrrii datelor
din documentele primare i accesrii comenzii respective. De astfel, acest registru mbin
att evidena analitic, ct i sintetic la capitolul mijloacelor bneti n casieria
ntreprinderii.
n calitate de registru sintetic generalizator ce sistematizeaz soldurile de mijloace
bneti i micarea acestora servete registrul soldurilor i rotaiilor (anexa 11). Cuprinde
urmtorii indicatori:
soldurile iniiale de debit i credit;
rulajele din luna curent de debit i credit sub aspectul conturilor corespondente;
soldurile finale de debit i credit.
La sfritul fiecrei luni se imprim Cartea mare (anexa 12). Este un registru sintetic
care se deschide pe un an de zile pentru fiecare cont sintetic utilizat la ntreprindere. Ea
este construit n aa mod, nct pentru fiecare cont este prevzut o foaie pentru
reflectarea att a rulajului debitor al acestuia n form desfurat, ct i a rulajului
creditor. Aceasta asigur concretizarea corectitudinii nregistrrii operaiilor economice la
sfritul lunii. Rulajul debitor al tuturor conturilor efectuate n cursul lunii, nscrise n
Cartea mare, trebuie s fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor conturi, ceea ce
rezult din esena dublei nregistrri.

39
Dat fiind faptul c fia contului 241 Casa reflect operaiunile economice i
formulele contabile pentru fiecare document primar, n continuare vom prezenta
informaia generalizatoare a acestora n baza Crii mari (anexa 12).
Tabelul 6 - Operaiunile economice i formulele contabile privind circulaia
mijloacelor bneti n casierie n S.R.L. Rom Cris n octombrie 2013
Conturi Conturi
corespondente corespondente
conform Planului de conform Planului
Nr. conturi contabile al general de conturi
Suma, lei
crt. Coninutul operaiunilor economice activitii economico - contabile
financiare a
ntreprinderilor
debit credit debit credit
A 1 2 3 4 5 6
1. S-au ncasat mijloace bneti de la
cumprtori cu titlu de achitare a
creanei acestora* 1280002,0 241 521 241 221
2. S-au ncasat n casierie mijloace
bneti sub form de mprumut pe
termen scurt 693000,0 241 513 241 512
3. S-au ridicat mijloace bneti din
cas cu depunerea lor n contul
curent n valut naional 730000,0 242 241 242 241
4. S-a rambursat mprumutul pe
termen scurt cu numerar din
casierie 1094000,0 513 241 512 241
5. S-a eliberat numerar din casierie
pentru achitarea datoriilor fa de
salariai privind retribuirea muncii 146709,41 531 241 531 241
6. S-a eliberat numerar titularilor de
avans n contul achitrii datoriilor
fa de acetia 580,0 532 241 532 241

Not. n S.R.L. Rom Cris evidena decontrilor cu cumprtorii se ine la contul


521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, ceea ce nu este corect.
Conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile operaiunea respectiv
trebuia de reflectat n conturi n felul urmtor:
debit contul 241 Casa - 1280002,0 lei,
credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -
1280002,0 lei.

40
Pentru evidena existenei i micrii mijloacelor bneti n valut naional i
strin nregistrate n conturile curente ale ntreprinderii sunt destinate respectiv conturile
242 Conturi curente n valut naional i 243 Conturi curente n valut strin.

La contul 242 Conturi curente n valut naional pot fi deschise subconturile:


2421 Mijloace bneti nelegate;
2422 Mijloace bneti legate.
Evidena sintetic i analitic a mijloacelor bneti n contul curent n valut
naional se ine n fia contului 242 Conturi curente n valut naional (anexa 13).
Pe fiecare rnd din aceast fi este expus coninutul succint operaiunii economice
conform documentului primar respectiv i respectiv indicat formula contabil,.
n continuare, fia contului 242 Conturi curente n valut naional servete
drept temei pentru ntocmirea Crii mari (anexa 14).
Operaiunile economice privind circulaia mijloacelor bneti n contul curent n
valut naional i formule contabile aferente se expun n tabelul 7 conform anexei 14.
Tabelul 7 - Operaiunile economice i formulele contabile privind circulaia
mijloacelor bneti n contul curent n valut naional
n S.R.L. Rom Cris n octombrie 2013
Conturi Conturi
corespondente corespondente
conform Planului de conform Planului
Nr. conturi contabile al general de conturi
Suma, lei
crt. Coninutul operaiunilor economice activitii economico - contabile
financiare a
ntreprinderilor
debit credit debit credit
A 1 2 3 4 5 6
1. S-a nregistrat numerar n contul
curent n valut naional primit din
casierie 100000,0 242 241 242 241
2. S-au ncasat mijloace bneti de la
cumprtori cu titlu de achitare a
creanei* 914295,90 242 521 242 221
3. S-a transferat din contul curent n
valut naional numerar pentru
achitarea impozitului pe venit n avans 40000,0 225 242 225 242
4. S-a transferat numerar pentru
achitarea datoriei fa de organele
asigurrii sociale 61800,0 533 242 533 242
5. S-a achitat comisionul bancar* 84044,0 714 242 713 242
6. S-a achitat datoria fa de buget 10200,0 534 242 534 242

41
Not. Operaiunea 2 urma de reflectat n conturi n felul urmtor:

debit contul 242 Conturi curente n valut naional - 914295,90lei,


credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -
914295,90lei.
Operaiunea 3 nu s-a reflectat corect n conturi. n corespundere cu prevederile
S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuitelor ntreprinderii comisionul achitat
de ntreprindere pentru deservirea contului curent se calific drept cheltuieli
administrative. Prin urmare, trebuia de ntocmit urmtoarea formul contabil:
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative - 84044, 0 lei,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional - 84044, 0 lei.
Modul de sistematizare a operaiunilor privind circulaia mijloacelor bneti n
valut strin este identic ca i la contul curent n valut naional. Astfel, similar se
ntocmete fia contului 243 Conturi curente n valut strin i Cartea mare (anexa
15). Dup cum rezult din Cartea mare n perioada analizat n-au avut loc operaiuni de
intrare i ieire a valutei strine. De menionat, ns, c modul mde funcionare a contului
243 Conturi curente n valut strin este identic ca a contul 242 Conturi curente
n valut naional, doar c apar diferene de curs care se contabilizeaz, n funcie de
caz, n componena cheltuielilor sau a veniturilor din activitatea financiar.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti
din conturile speciale la bnci se folosete contul de activ 244 Conturi speciale la
bnci. n debitul contului se reflect deschiderea conturilor speciale la bnci i ncasarea
mijloacelor bneti n acestea, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti din conturile
speciale i nchiderea acestora. La ntreprinderea analizat nu s-au nregistrat micri la
acest cont.
n cazul comercializrii produselor n localiti ndeprtate, cnd depunerea zilnic a
banilor n casieria ntreprinderii este imposibil din punct de vedere economic,
condiionnd cheltuieli suplimentare de transport, atunci acestea se depun ntr-o banc din

42
apropiere pentru a fi transferai n contul curent al ntreprinderii. Asemenea mijloace
bneti se contabilizeaz n contul 245 ,,Transferuri bneti n expediie. De asemenea
contul 245 ,,Transferuri bneti n expediie este destinat pentru contabilizarea
mijloacelor bneti eliberate ncasatorilor pentru depunerea ulterioar a acestora n contul
curent n valut naional. n debitul contului respectiv se reflect suma mijloacelor bneti
n expediie, iar n credit nregistrarea lor n contul curent n valut naional sau n alt
cont al entitii agricole. Soldul acestui cont este debitor si reprezint existena mijloacelor
bneti n expediie destinate nregistrrii n contul bancar respectiv la finele perioadei de
gestiune.
ntruct la ntreprindere nu s-au efectuat asemenea operaiuni, n continuare vom
examina u n exemplu convenional.
S admitem c la 10 octombrie 2013 din casieria S.R.L. Rom Cris s-a eliberat
150000 lei ncasatorilor pentru depunerea ulterioar a acestora n contul curent n valut
naional. Pe 11 octombrie s-a primat extrasul din contul curent care confirm nregistrarea
numerarului n contul curent.
Operaiunile economice se reflect n conturi n felul urmtor:
1. S-au eliberat mijloace bneti din casieria ntreprinderii ncasatorilor pentru a fi
depui n contul curent n valut naional:
debit contul 245 Transferuri bneti n expediie 150000 lei,
credit contul 241 Casa - 150000 lei.
2. nregistrarea mijloacelor bneti n contul curent n valut naional depui de
ctre ncasatori:
debit contul 242 Conturi curente n valut naional 150000 lei,
credit contul 245 Transferuri bneti n expediie 150000 lei.
Sistematizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti are
loc la contul 246 Documente bneti. Este cont de activ. n debitul contului se reflect
primirea documentelor bneti, iar n credit decontarea acestora (vnzare, utilizare,
transmitere cu titlu gratuit etc.). n componena documentelor bneti se includ mrcile
potale, biletele de cltorie pltite, biletele de tratament i de odihn etc. Acestea se

43
pstreaz n casieria ntreprinderii i sunt destinate att pentru utilizare intern, ct i
pentru vnzare altor persoane.
ntreprinderea analizat nu dispune de documente bneti.

2.3 INVENTARIEREA NUMERARULUI

n corespundere cu Regulamentul privind inventarierea toate entitile sunt


obligate s efectueze inventarierea elementelor patrimoniale.
Inventarierea este un procedeu de control i autentificare documentar a existenei
elementelor de activ i datorii n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz,
care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii la data efecturii acesteia.
Pentru efectuarea inventarierii se desemneaz o comisie special, numit prin ordin.
Comisia de inventariere solicit obligatoriu, nainte de nceperea inventarierii,
ntocmirea i prezentarea de ctre casier a declaraiei. Declaraia se dateaz i se semneaz
de ctre casier i membrii comisiei de inventariere, care atest c aceasta a fost datat i
semnat n prezena lor
Membrii comisiei de inventariere poart responsabilitate conform legislaiei n
vigoare pentru nclcarea regulilor de efectuare a inventarierii (spre exemplu, pentru
introducerea premeditat a datelor incorecte privind soldurile efective de mijloace bneti,
n scopul tinuirii lipsurilor sau a plusurilor acestora.
Inventarierea numerarului n casierie are loc n urmtoarea consecutivitate:
numrarea numerarului n cas;
ntocmirea ultimei dri de seam a casierului;
ntocmirea procesului verbal privind rezultatele inventarierii.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine urmtoarele elemente:
1) Data ntocmirii;
2) Numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
3) Numrul i data ordinului de instituire a comisiei de inventariere;
4) Subdiviziunea supus inventarierii, data nceperii i finalizrii inventarierii;
5) Rezultatele inventarierii;

44
6) Propunerile comisiei de inventariere privind compensarea plusurilor i lipsurilor
constatate i persoanele responsabile;
7) Alte aspecte legate de activitatea subdiviziunii supuse inventarierii.
Inventarierea casieriei prevede verificarea soldului efectiv de mijloace bneti,
documente bneti (mrci potale i timbre fiscale, bilete de cltorie etc.) i documente cu
regim special. Mrcile potale, timbrele fiscale, aciunile, obligaiile i alte documente
bneti se nregistreaz n lista de inventariere cu indicarea denumirii, numrului
formularului, codului, seriei, cantitii i valorii, iar formularele cu regim special cu
indicarea seriilor i numerelor acestora.
n cursul inventarierii casieriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de mijloace
bneti, documente bneti, formulare cu regim special.
Comisia de inventariere poart rspundere pentru:
oportunitatea i respectarea modului de efectuare a inventarierii n conformitate cu
decizia conductorului ntreprinderii;
plenitudinea i exactitatea introducerii n procesul verbal privind rezultatele
inventarierii a datelor efective nregistrate n urma inventarierii;
corectitudinea i oportunitatea perfectrii documentelor inventarierii potrivit
modului stabilit.
n calitate de surse de informaii pentru inventarierea mijloacelor bneti din
conturile curente n valut naional i valut strin se folosesc: extrasele bncii din
conturile respective cu anexarea la ele a documentelor primare care adeveresc efectuarea
operaiunilor de transfer; registrele contabile; bilanul contabil i raportul privind fluxul
mijloacelor bneti. Inventarierea acestor mijloace bneti are loc prin confruntarea
soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu datele documentelor primare.
Cele mai semnificative etape la verificarea operaiunilor bancare sunt: verificarea
numrului de conturi curente deschise de ntreprindere, precum i legalitatea i necesitatea
deschiderii lor; corespunderea datelor din extrasele de cont cu cele din documentelor
primare aferente circulaiei numerarului.

45
Dac n urma inventarierii s-au identificat plusuri sau lipsuri de mijloace bneti,
atunci acestea se reflect n conturile contabile n baza procesului verbal privind
rezultatele inventarierii.
Lipsurile constatate n casierie se trec la cheltuielile perioadei prin formula
contabil:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 241 Casa.
Plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabil:
debit contul 241 Casa,
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
Dac n urma inventarierii au fost constatate recunoscute de casier sau adjudecate de
organele judiciare, atunci acestea se imput casierului prin formula contabil:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
n S.R.L. Rom Cris inventarierea numerarului n ultimii 2 ani nu s-a efectuat, ceea
ce denot despre nclcarea prevederilor Legii contabilitii i Regulamentului privind
inventarierea.

46
CAPITOLUL 3 ANALIZA FLUXURILOR DE NUMERAR N
S.C. ROM-CRIS S.R.L.

3.1. ANALIZA DINAMICII FLUXURILOR DE NUMERAR

ntreprinderile de producere pot fi profitabile sau insolvabile. Pentru a argumenta


aceasta este necesar de a analiza fluxul mijloacelor bneti, care este un instrument necesar
pentru gestiunea eficient a oricrei entiti economice, n baza datelor Raportului de
profit i pierderi i, totodat a analizei Raportului privind fluxul mijloacelor bneti care,
spre deosebire de alte rapoarte financiare, se ntocmete n baza principiului de cas.
Analiza nivelului i evoluiei fluxului bnesc pe orizontal presupune compararea
indicatorilor relativi i absolui de modificare a activelor ntreprinderii i a veniturilor din
vnzri cu modificarea fluxului bnesc net: pentru aceasta se calculeaz ritmurile de
cretere (descretere) a acestora. Ritmurile de cretere (descretere) a fluxului bnesc net
(RFBN) se compar cu ritmurile de cretere (descretere) a activelor (RACT) i a ritmului de
cretere (descretere) a veniturilor din vnzri (RVV). n condiiile desfurrii unei
activiti de producere normale ritmul de cretere a volumului vnzrilor trebuie s
depeasc ritmul de cretere a activelor, iar ritmul de cretere a fluxului bnesc net s
depeasc ritmul de cretere a veniturilor din vnzri:
100<RACT<RVV<RFBN
Tabelul 8 Analiza nivelului i evoluiei fluxului bnesc net n S.C. Rom-Cris
S.R.L. n corelaie cu evoluia veniturilor din vnzri i a valorii medii anuale a
activelor pentru perioada 2010-2012

Ritmul creterii,
Indicatorul Anul % anul 2012
fa de:
2010 2011 2012 anul anul
2010 2011
Flux bnesc net, mii lei -8,081 492,0 -438,6 - -
Valoarea medie anual a 35691,7 42542,0 46156,0 129,4 108,5
activelor, mii lei
Venituri din vnzri, mii lei 17154,0 22000,0 24086,0 140,0 109,5

47
Analiza datelor prezentate n tabelul 8 indic c nu se ndeplinete condiia de mai
sus, ntruct fluxul bnesc net negativ nregistrat n anul 2012 fa de anul 2010 s-a
majorat cu 430 mii lei i numai n anul 2011 fluxul bnesc a fost pozitiv n sum de 492
mii lei. nc n acelai timp, se evideniaz o tendin de majorare a activelor fa de anul
2010 cu 29,4 % i n comparaie cu anul 2011 cu 8,5 %, veniturile din vnzri au o
tendin tot de majorare cu 40 % i 9,5 % respectiv.
n continuare vom analiza cu ajutorul procedeului nivelrii analitice tendina de
majorare a veniturilor din vnzri prezentnd rezultatele n tabelul 9.
Tabelul 9 Analiza dinamicii veniturilor din vnzri i nivelarea analitic cu
ajutorul ecuaiei liniare n S.C. Rom-Cris S.R.L.
Seria nivelat, mii
Anul Venituri din t Nt t2
vnzri, mii
N
= 21080+3466t

2010 17154 -1 -17154 1 17614


2011 22000 0 0 0 21080
2012 24086 +1 24086 1 24546
=63240 t=0 +6932 t2=2

Ecuaia pe linie dreapt are urmtoarea formul:


,

unde: - datele nivelate a veniturilor din vnzri, mii lei;


- parametrii ecuaiei, unde:
- arat tendina de schimbare a indicatorului studiat n mediu anual;
t - indicatorul timpului.
Parametrii se determin n felul urmtor:

n rezultatul calculrii primim:

48
= 3466, 0 mii lei

= 21080+3466t

Figura 2. Datele de fapt i cele nivelate din vnzri n S.C. Rom-Cris S.R.L.

Analiza datelor tabelului 9 i figurii 2 ne demonstreaz c n dinamica 2010-2012


veniturile din vnzri au tendina de majorare n mediu anual cu 3466 mii lei. Aceast
situaie este apreciat pozitiv.
n continuare au fost studiate modificrile survenite n mrimile absolute ale
fluxurilor mijloacelor bneti pe diferite tipuri de activiti n comparaie cu perioadele
precedente. Pentru aceast a fost determinat abaterea absolut i datele au fost prezentate
n tabelul 10.
Tabelul 10 Evoluia fluxurilor bneti nete pe tipuri de activiti ale S.C.
Rom-Cris S.R.L. n decursul perioadei 2010-2012
Abaterea absolut
Tipul de activitate Anul (+,-), mii lei anul
2012 fa de
2010 2011 2012 2010 2011
Flux bnesc net 8988,4 2171,9 2394,2 +6594,2 +222,3
activitatea operaional
Flux bnesc net -8996,4 -1679,8 -2832,8 -6163,6 -1153,0
activitatea investiional
Flux bnesc net -8,1 - -438,6 -430,5 -
activitatea financiar
FLUX NET TOTAL -8,0 492,1 -438 -430,0 -930,1

49
Informaiile prezentate n tabelul 8 denot c numai fluxul bnesc net din activitatea
operaional este pozitiv i n cretere n comparaia cu anii 2010 i 2011 cu 6594,2 mii
lei i 222,3 mii lei respectiv. n legtur cu aceea c fluxul bnesc net din activitatea
investiional i financiar este negativ i a condiionat obinerea unui flux net total
negativ n anii 2010 i 2012. n decursul anilor 2011-2012 plile activitii investiionale
i financiare au depit ncasrile aferente acestei activiti, obinndu-se flux net negativ.

3.2 ANALIZA STRUCTURII FLUXURILOR DE NUMERAR

Modificarea fluxului net total al anului 2012 fa de anul precedent de la flux net
pozitiv de 492,1 mii lei pn la 438 mii lei flux impune dezvluirea cauzelor respective
prin efectuarea analizei structurale i factoriale. Analiza structural a fluxurilor mijloacelor
bneti la S.C. Rom-Cris S.R.L. poate fi realizat prin examinarea separat i mbinat a
ncasrilor i plilor. Analiza ncasrilor bneti sunt prezentate n tabelul 9 i figura 3.
Tabelul 11 Analiza ncasrilor de mijloace bneti pe tipuri de activiti la
S.C. Rom-Cris S.R.L. n perioada 2010-2012
ncasri de Anul Abaterea (+,-) a anului
mijloace bneti pe 2012 fa de:
tipuri de activiti 2010 2011 2012 2010 2011
mii lei % mii lei % mii lei % mii lei % mii lei %
ncasri din 16475,3 94,2 23258,4 87,7 25190,0 96,0 +8663 52,6 +1881 8,1
activitatea
operaional
ncasri din 603,2 3,4 2913,7 11,0 - - - - - -
activitatea de
investiii
ncasri din 404,0 2,4 359,2 1,3 1052,0 4,0 +648 2,6 +692,8 2,9
activitatea financiar ori ori
Total ncasri 17482,5 100 26531,3 100 26191,0 100 +8708 49,9 -340,0 -1,2

Analiza ncasrilor de mijloace bneti pe tipuri de activiti: operaional,


financiar i de investiii, arat c o pondere nsemnat pe tot parcursul perioadei analizate
revine ncasrilor din activitatea operaional, majorndu-se n anul 2011 fa de anii
precedeni pn la 96 %, o pondere de 11 % revin ncasrilor din activitatea financiar n
anul 2011, iar n anul 2012 ncasri din activitatea de investiii nu au avut loc. ncasrile

50
din activitatea financiar n mrimi absolute sunt neeseniale, iar ponderea lor n suma
total a ncasrilor sunt pn la 4 %.
n continuare vom studia i analiza plile de mijloace bneti pe tipuri de activiti,
datele vor fi incluse n tabelul 12 i figura 3.
Tabelul 12 Analiza plilor de mijloace bneti pe tipuri de activiti la S.C.
Rom-Cris S.R.L. n perioada 2010-2012
Pli bneti pe Anul Abaterea (+,-) n anul
tipuri de 2012 fa de:
activiti 2010 2011 2012 2010 2011
mii lei % mii lei % mii lei % mii lei % mii lei %
Pli ale activitii 7486,3 42,8 21086,5 81,0 22744,6 85,5 +15258 3,0 +1658 108,0
operaional ori
Pli ale activitii 9599,6 54,9 4593,6 17,7 2832,7 10,5 -6767 -70 -1761 -40,0
de investiii
Pli ale activitii 404,0 2,3 359,2 1,3 1052,0 4,0 -648 2,6 -693 2,9
financiar ori ori
Total pli 17490,0 100 26039,3 100 26629,0 100 +9139 152 +590 102,0

Datele prezentate n tabelul 12 ilustreaz c plile ale activitii operaionale n anul


2010 au constituit 7486,3 mii lei cu o cretere n anul 2012 pn la 22744,6 mii lei. n anii
2011 i 2012 ponderea plilor din activitatea operaional a constituit 81-85 %.

Anul

Figura 3. Dinamica ncasrilor i plilor de mijloace bneti n S.C. Rom-Cris S.R.L.


Datele prezentate n figura 3 demonstreaz c numai n anul 2011 ncasrile bneti
n total au fost mai nalte dect plile cu 492 mii lei ce-a ce o condiionat obinerea unui
flux net total pozitiv.

51
n anul 2010 plile au fost mai mari dect ncasrile cu 8 mii lei, iar n anul 2012 cu
438 mii lei.
Tabelul 13 Dinamica structurii ncasrilor de mijloace bneti n
S.C. Rom-Cris S.R.L.
ncasri de mijloace bneti pe Anul
tipuri de activitate 2010 2011 2012
mii lei % mii lei % mii lei %
ncasri bneti din vnzri 15720,9 90,0 21759,5 82,1 23970,3 91,5
Alte ncasri ale mijloacelor 754,4 4,3 1498,9 5,6 1168,9 4,5
bneti
ncasri bneti din ieirea 603,2 3,4 2913,7 11,0 - -
activelor pe termen lung
ncasri bneti sub form de 404,0 2,3 359,2 1,3 1952,0 4,0
credite i mprumuturi
Total ncasri mijloace bneti 17482,5 100 26531,3 100 26191,2 100

Figura 4. Structura ncasrilor mijloacelor bneti n S.C. Rom-Cris S.R.L.


n baza datelor analitice prezentate n tabelul 13 apreciem, c la S.C. Rom-Cris
S.R.L. suma total a ncasrilor bneti a crescut n anul 2012 fa de anul 2010 cu 8709
mii lei, iar fa de anul 2010 s-a diminuat cu 340 mii lei. Aceste modificri au fost
condiionate n mare parte de majorare ncasrilor aferente din vnzri, a cror contribuie
asupra modificrii sume totale a constituie 90 % n anul 2010, 82,1 % n anul 2011 i 91,5

52
% n anul 2012. Alte ncasri ale mijloacelor bneti constituie 4-5 %, ncasri din ieirea
activelor pe termen lung 11 % n anul 2011, iar n anul 2012 - n-au fost, iar ncasrile
sub form de credite i mprumuturi 1-4 %.
Tabelul 14 Dinamica structurii plilor de mijloace bneti n
S.C. Rom-Cris S.R.L.
Pli de mijloace bneti pe tipuri de Anul
activitate 2010 2011 2012
mii lei % mii lei % mii lei %
Pli bneti furnizorilor i 5263,1 30,1 18324,6 70,4 19709,7 74,1
antreprenorilor
Pli bneti salariailor, contribuii 1182,6 6,8 1686,4 6,5 1903,3 7,0
pentru asigurrile sociale i primele de
asigurare obligatorie de asisten
medical
Plata dobnzilor - - 33,1 0,2 - -
Alte pli ale mijloacelor bneti 1040,7 6,0 1042,4 4,0 927,9 3,5
Plata impozitului pe venit - - - - 204,0 0,8
Pli bneti pentru procurarea activelor 9599,7 54,9 4593,6 17,7 2832,8 10,7
pe termen lung
Pli bneti privind creditele i 404,0 2,2 359,2 1,2 1052,0 4,0
mprumuturile
Total pli mijloace bneti 17490,1 100 26039,3 100 26629,0 100

Figura 5. Structura plilor de mijloace bneti n S.C. Rom-Cris S.R.L.


Componena plilor bneti la S.C. Rom-Cris S.R.L. n anul 2010 se
caracterizeaz prin predominarea plilor aferente procurrii activelor pe termen lung

53
ponderea care o constituit 54,9 %, urmat de pli bneti furnizorilor i antreprenorilor
30,1 %.
n anii 2011 i 2012 structura plilor brusc s-a schimbat n folosul plilor bneti
furnizorilor i antreprenorilor ponderea crora a atins mai mult de 70 %, iar plilor pentru
procurarea activelor pe termen lung diminuat pn la 10,7 %. Celorlalte pli le revin o
pondere nesemnificativ.

3.3 ANALIZA FACTORIAL I A RATELOR


FLUXURILOR DE NUMERAR

Pentru determinarea cauzelor principale ce au provocat modificri n fluxul


mijloacelor bneti se folosete nu numai analiza dinamicii i structurii, dar i analiza
factorial. Pentru determinarea legturii dintre indicatorul rezultativ (fluxul net total de
mijloace bneti) i factorii influeni (ncasrile i plile bneti) se folosete metoda
balanier.
Fluxul net al mijloacelor bneti se calculeaz ca diferena dintre ncasri i pli pe
toate felurile de activiti.
Forma analitic de calcul se prezint n felul urmtor:
FNMB = (MBO - PMBO) + (MBI PMBI) + (MBF PMBF) + (MBE PMBE)
unde: FNMB fluxul net total de mijloace bneti;
PMBI pli bneti din activitatea de investiii;
MBF - ncasrile bneti din activitatea financiar;
PMBF pli bneti din activitatea financiar;
MBE - ncasrile bneti excepionale;
PMBE - pli bneti excepionale.
Pentru simplificarea calculelor n cadrul fiecrui tip de activitate, fluxurile de
mijloace bneti se unesc n dou grupe: prima ncasri i a doua pli de mijloace
bneti. Influena modificrii ncasrilor asupra fluxului net total este egal cu abaterea
absolut a ncasrilor fa de perioada de comparaie.

54
Determinarea mrimii influenei factorilor asupra fluxului net de mijloace bneti se
calculeaz n baza datelor din Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
Tabelul 15 Calculul influenei factorilor asupra fluxului de mijloace bneti al S.C.
Rom-Cris S.R.L.
(mii lei)
Fluxurile de mijloace 2010 2012 Abaterea (+,-) Influena asupra
bneti pe tipuri de anul 2012 fa de fluxului net,
activiti anul 2010, mii lei anul 2012 fa
de anul 2010,
mii lei
Activitatea operaional
ncasri din vnzri 15720,9 23970,3 +8249,4 +8249,4
Alte ncasri operaionale 754,4 1168,1 +413,7 +413,7
Pli furnizorilor 5263,0 19709,7 +14446,0 -14446,0
Pli salariailor 1182,5 1903,3 +720,8 -720,8
Plata impozitului pe venit - 204,0 - -
Alte pli operaionale 1040,1 927,9 -112,8 +112,8
FLUXUL NET DIN ACTIVITATEA 8988,4 2394,2 -6594,2 -6594,2
OPERAIONAL
Activitatea de investiii
ncasri bneti pentru ieirea 603,2 - - -
activelor pe termen lung
Pli pentru procurarea 9599,7 2832,8 -6766,9 +6766,9
activelor pe termen lung
FLUXUL NET DIN ACTIVITATEA -8996,5 -2832,8 -6163,6 +6163,6
DE INVESTIII
Activitatea financiar
ncasri sub forma de credite 404,0 1052 -648 -648
Pli privind creditele 404,0 1052 -648 -648
FLUXUL NET DIN ACTIVITATEA - - - -
FINANCIAR
FLUX NET TOTAL -8,0 -438,6 -430,6 -430,6

Datele analitice din tabelul 15 arat c la S.C. Rom-Cris S.R.L. o influen


considerabil asupra modificrii fluxului net de mijloace bneti n anul 2012 n
comparaie cu anul 2010, a efectuat-o majorarea ncasrilor din vnzri i alte ncasri
operaionale. Datorit acestui factor, fluxul net a crescut cu 8249,4 mii lei i 413,7 mii lei
fa de anul 2010. Pozitiv o influenat i reducerea altor pli operaionale, care a majorat
fluxul net cu 112,8 mii lei. O influen negativ asupra modificrii indicatorului analizat, a
exercitat majorarea plilor ctre furnizori i salariai, a cror influen a condiionat
reducerea fluxului net total respectiv cu 1446,0 mii lei i 720,0 mii lei.

55
n ansamblu, reducerea ncasrilor n anul 2012 fa de anul 2010 depete
creterea plilor pentru aceeai perioad. n consecin, fluxul net total realizat de S.C.
Rom-Cris S.R.L. n anul 2012 s-a diminuat cu 430,6 mii lei fa de anul 2010. Analiznd
modificarea fluxului n anul 2012 fa de anul 2010, am constatat c att ncasrile, ct i
plile s-au modificat, dar diminuarea plilor depete creterea absolut a plilor totale,
fapt care a condiionat o diminuare a fluxului net total fa de anul 2010 cu 430,6 mii lei.
n continuare vom analiza gestiunea mijloacelor bneti cu ajutorul calculrii unor
rate financiare, care caracterizeaz capacitatea ntreprinderii de a satisface unele sau altele
nevoi prin mijloace bneti disponibile. n acest sens sunt calculate urmtoarele rate:
Coeficientul (rata) suficienei mijloacelor bneti care reflect capacitatea
ntreprinderii de a-i acoperi necesitile creterii potenialului productiv i plii
dividendelor prin autofinanare.
Folosind aceast metod n calculul analizei fluxului mijloacelor bneti se
recomand utilizarea urmtoarelor rate:

Rata de acoperire a datoriilor cu fluxul mijloacelor bneti indic posibilitatea


recuperrii sumelor datorate prin disponibilul bnesc obinut n urma activitii
operaionale. Acest coeficient frecvent se folosete n practica occidental pentru
aprecierea credibilitii ntreprinderii n special n cazul acordrii creditelor pe termen
lung. Rata de acoperire a datoriilor cu fluxul mijloacelor bneti se aplic i pentru
clasarea (rating-ul) obligaiunilor emitentului. Totodat, mrimea negativ a acestei rate
(n cazul fluxului net negativ din activitatea operaional) indic riscul nalt de creditare i
investire.

Rezultatul obinut din inversarea formulei de mai sus arat perioada de activitate

56
necesar entitii pentru acumularea mijloacelor bneti suficiente pentru recuperarea
datoriilor existente la o anumit dat.
Rata suficienei activelor perfect lichide arat numrul de zile n decursul crora
ntreprinderea poate lucra, folosind exclusiv disponibilitile bneti absolut lichide fr
atragerea surselor de finanare din exterior. Pentru managerii ntreprinderii aceast rat
servete n calitate de instrument operaional de dirijare a activitii curente, ntruct
permite stabilirea momentului de apariie a nevoii de finanare din exterior.
La aprecierea acestei formule n calcul se ia suma mijloacelor bneti reflectat n
activul Bilanului contabil. Plile bneti operaionale medii zilnice se determin conform
datelor Raportului privind fluxul mijloacelor bneti n felul urmtor: se adun toate
tipurile de pli n cadrul activitii operaionale i rezultatul se raporteaz la 360 zile.

Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti reflect cota mijloacelor bneti, care


au fost obinute n urma activitii operaionale i reinute (lsate) la ntreprindere n
decursul perioadei, din suma mijloacelor plasate pe termen lung n activele disponibile.

Prile componente ale numrtorului formulei de calcul se determin pe baza


Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, iar ale numitorului pe baza Bilanului
contabil.
Ratele gestiunii fluxurilor bneti la S.C. Rom-Cris S.R.L. sunt prezentate n
tabelul ce urmeaz.

57
Tabelul 16 Analiza ratelor fluxului de mijloace bneti la
S.C. Rom-Cris S.R.L.
Denumirea ratei Anul
2010 2011 2012
Rata suficienei mijloacelor bneti, coef. 0,94 0,47 0,84
Rata de acoperire a datoriilor cu mijloace 1,52 0,53 0,67
bneti, coef.
Rata suficienei activelor perfect lichide, zile 1,57 8,03 0,99
Rata reinvestirii mijloacelor bneti, % 26,07 5,3 5,4

Analiza fluxurilor bneti prin metoda ratelor ne indic la o capacitate redus de a


acoperi necesarul n mijloace bneti pentru diverse scopuri.
Astfel, se atest o insuficien de mijloace bneti disponibile pentru achitarea
dividendelor. Sursele utilizate au fost ndreptate spre achiziia de active imobilizate.
Calcului ratei de acoperire a datoriilor cu fluxul mijloacelor bneti arat c n anul
2010 entitatea a dispus de suficiente disponibiliti bneti pentru a recupera sumele
datorate la finele anului. O alt situaie se nregistreaz n anii 2011 i 2012, cnd entitatea
a fost capabil s recupereze circa 53 i 67 % corespunztor din sursele obinute din
activitatea operaional, o parte din datorii urmnd a fi recuperate prin finanare din
exterior. n acest sens, vom vedea c n anul 2011 entitatea a contractat un credit n sum
de 1000000 lei.
La un nivel sczut se situeaz rata suficienei activelor perfect lichide s-a diminuat
esenial n anul 2012 fa de anul precedent. La finele anului 2012 S.C. Rom-Cris S.R.L.
dispunea de mijloace bneti, ce permiteau efectuarea de pli bneti n decurs de o zi,
spre deosebire de 8 zile n anul 2011. Managerii entitii trebuie s monitorizeze atent
achitarea datoriilor scadente pentru a nu admite necapacitatea de plat.
Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti n anul 2010 se ncadreaz n limitele de
8-10 %, constituind 26 %, dar n anii 2011 i 2012 acesta depete puin cifra de 5 %.
Examinarea fluxului mijloacelor bneti prin metoda ratelor permite formularea unei
concluzii generale privind nrutirea situaiei n comparaie cu anul 2010, fiind necesare
msuri de eficientizare gestiunii fluxurilor bneti.
Devierilor dintre dinamica rezultatelor financiare obinute i evoluia fluxurilor

58
mijloacelor bneti poate fi efectul diverselor cauze cu caracter obiectiv i subiectiv. Vom
examina unii dintre factorii principali ce pot condiiona abaterea fluxului net de la
rezultatul financiar obinut.
Tabelul 17 Analiza corelaiei dintre rezultatele financiare i fluxul de
mijloace bneti ale S.C. Rom-Cris S.R.L. n anii 2010 i 2012
(mii lei)
Anul Abaterea fluxului net
Fluxuri de activiti fa de rezultatul
financiar, +/-
2010 2012 Anul
rezultat flux rezultat flux 2010 2012
financiar net financiar net
1 2 3 4 5 6=3-2 7=5-4
1. Activitatea operaional 403,0 8988,4 749,9 2394,2 -8585,4 +1644,3
2. Activitatea de investiii 35,3 -8996,5 20,5 -2832,8 -9031,8 -3053,3
TOTAL 428,3 -8,0 970,4 -438,6 -446,3 -1409,0

n rezultatul analizei corelaiei dintre rezultatul financiar al ntreprinderii pn la


impozitare i fluxul bnesc net, putem afirma c n anii 2010 i 2012 S.C. Rom-Cris
S.R.L. a obinut un rezultat financiar pozitiv n sum de 428,3 mii lei i respectiv 970,4
mii lei. Concomitent la ntreprindere s-a creat un flux bnesc net negativ de 8,0 mii lei i
438,6 mii lei. Drept rezultat s-a constatat un decalaj negativ n sum absolut de 446,3 mii
lei i 1409 mii lei n anul 2012.
La ntreprindere s-a creat o situaie periculoas cnd n urma activitii operaionale
i de investiii se genereaz retragerea net a mijloacelor bneti. Pstrarea i pe viitor a
tendinei de finanare a activitii operaionale prin atragerea surselor mprumutate va duce
la insolvabilitatea ntreprinderii, indiferent de constatarea profitului n raportul de profit i
pierderi.
Considerm necesar de a optimizare fluxurilor mijloacelor bneti. Procesul de
optimizare const n crearea condiiilor de maximizare a fluxurilor bneti nete n cadrul
S.C. Rom-Cris S.R.L.. Creterea fluxului bnesc net asigur sporirea ritmurilor de
dezvoltare economic.
Creterea fluxului bnesc net al ntreprinderii poate fi realizat prin urmtoarele
msuri:

59
reducerea cheltuielilor fixe i celor variabile; realizarea unei eficiente politici
fiscale, care ar contribui la reducerea nivelului plilor fiscale totale; realizarea unei
politici eficiente n domeniul reglementrii preurilor, ce ar contribui la majorarea
veniturilor; utilizarea metodelor accelerate de calcul a uzurii activelor fixe; intensificarea
lucrului de colectare la timp a creanelor etc.
Reducerea fluxului negativ de mijloace bneti poate fi obinut prin:
reducerea volumului i componenei programelor investiionale reale;
reducerea cheltuielilor i consumurilor fixe ale S.C. Rom-Cris S.R.L.

60
NCHEIERE

Mijloacele bneti prezint sursa principal n asigurarea agenilor economici cu


stocuri de bunuri materiale, efectuarea decontrilor cu partenerii de afaceri, diferitor
genuri de cheltuieli. Ele stau la baza iniierii oricrei activiti de antreprenoriat i sunt
active cu cel mai nalt grad de lichiditate.
n rezultatul analizei activitii economice a ntreprinderii, precum i a fluxului de
numerar se pot meniona urmtoarele:
1. S.C. Rom-Cris S.R.L. este o ntreprindere de dimensiune medie, cu suprafaa
terenului agricol care a diminuat de la 644 ha pn la 612 ha n anul 2012 cu un efectiv
mediu anual de angajai de 40-50 persoane, valoarea mijloacelor fixe de 17215-24497 mii
lei, inclusiv cu destinaie agricol. Valoarea produciei agricole n anul 2012 a atins 20719
mii lei cu o majorare 55 % fa de anul 2010. Veniturile din vnzri sunt n cretere de la
14147 mii lei n anul 2010 pn la 23080 mii lei n anul 2012.
2. Analiza structurii veniturilor demonstreaz, c S.C. Rom-Cris S.R.L. n anii
2010-2012 este concentrat la producerea i vnzarea a mai multor tipuri de produse
vegetale i animaliere: cerealiere, din care porumb, floarea-soarelui i soia, ou i psri n
mas vie. ns, ponderea veniturilor din vnzri de la vnzarea oulor de la 61,3 % n anul
2010 i 83,5 % n anul 2012 indic c S.C. Rom-Cris S.R.L. este specializat n
domeniu producerii oulor, creterii psrilor n mas vie ponderea fiind de 8-15 % i
producerea cerealelor ponderea n structura veniturilor fiind de 7-12 %.
3. Indicatorii activitii economico-financiare demonstreaz, c ntreprinderea
obine rezultate nalte i are posibiliti s-i procure resurse necesare pentru a dezvolta
producerea mai departe. Totodat, mrimea rentabilitii este mai majorat n anul 2010.
Aceasta a fost posibil pe contul obinerii unui nivel nalt al profitului brut i net, n
mrime de 4000-5000 mii lei.
4. Fluxul bnesc net negativ nregistrat n anul 2012 fa de anul 2010 s-a majorat cu
430 mii lei i numai n anul 2011 fluxul bnesc a fost pozitiv n sum de 492 mii lei. nc
n acelai timp, se evideniaz o tendin de majorare a activelor fa de anul 2010 cu 29,4

61
% i n comparaie cu anul 2011 cu 8,5 %, veniturile din vnzri au o tendin tot de
majorare cu 40 % i 9,5 % respectiv.
n dinamica 2010-2012 veniturile din vnzri au tendina de majorare n mediu
anual cu 3466 mii lei. Aceast situaie este apreciat pozitiv.
5. Numai fluxul bnesc net din activitatea operaional este pozitiv i n cretere n
comparaia cu anii 2010 i 2011 cu 6594,2 mii lei i 222,3 mii lei respectiv. n legtur cu
aceea c fluxul bnesc net din activitatea investiional i financiar este negativ i a
condiionat obinerea unui flux net total negativ n anii 2010 i 2012. n decursul anilor
2011-2012 plile activitii investiionale i financiare au depit ncasrile aferente
acestei activiti, obinndu-se flux net negativ.
6. Analiza ncasrilor de mijloace bneti pe tipuri de activiti: operaional,
financiar i de investiii, arat c o pondere nsemnat pe tot parcursul perioadei analizate
revine ncasrilor din activitatea operaional, majorndu-se n anul 2011 fa de anii
precedeni pn la 96 %, o pondere de 11 % revin ncasrilor din activitatea financiar n
anul 2011, iar n anul 2012 ncasri din activitatea de investiii nu au avut loc. ncasrile
din activitatea financiar n mrimi absolute sunt neeseniale, iar ponderea lor n suma
total a ncasrilor sunt pn la 4 %.
7. n anul 2011 ncasrile bneti n total au fost mai nalte dect plile cu 492 mii
lei ce-a ce o condiionat obinerea unui flux net total pozitiv.
n anul 2010 plile au fost mai mari dect ncasrile cu 8 mii lei, iar n anul 2012 cu
438 mii lei.
8. n rezultatul analizei corelaiei dintre rezultatul financiar al ntreprinderii pn la
impozitare i fluxul bnesc net, putem afirma c n anii 2010 i 2012 S.C. Rom-Cris
S.R.L. a obinut un rezultat financiar pozitiv n sum de 428,3 mii lei i respectiv 970,4
mii lei. Concomitent la ntreprindere s-a creat un flux bnesc net negativ de 8,0 mii lei i
438,6 mii lei. Drept rezultat s-a constatat un decalaj negativ n sum absolut de 446,3 mii
lei i 1409 mii lei n anul 2012.
La ntreprindere s-a creat o situaie periculoas cnd n urma activitii operaionale
i de investiii se genereaz retragerea net a mijloacelor bneti. Pstrarea i pe viitor a
tendinei de finanare a activitii operaionale prin atragerea surselor mprumutate va duce

62
la insolvabilitatea ntreprinderii, indiferent de constatarea profitului n raportul de profit i
pierderi.
n fond, inerea contabilitii mijloacelor bneti n S.R.L. Rom Cris corespunde
cerinelor naintate i este organizat n concordan cu actele normative n vigoare. Anual
se elaboreaz i se respect politica de contabilitate. La ntreprindere se folosete forma
automatizat de prelucrare a informaiei contabile cu utilizarea programei Universal
Accounting. Acest sistem este elaborat in conformitate cu Standardele Naionale de
Contabilitate i Codul Fiscal al Republicii Moldova. Sistemul informaional permite intr-
o perioad scurt de timp automatizarea complexa a evidentei contabile a fiecrui sector
att in valuta naionala, ct i in valut strina. Obiectivul principal al sistemului
prezentarea operativ managementului ntreprinderii a informaiei necesare pentru
primirea deciziilor curente i strategice.
Totui la ntreprindere se comit unele nereguli, care vin n contrazicere cu normele
actuale de inere a evidenei mijloacelor bneti i anume:
documentele primare de cas nu ntotdeauna se nregistreaz n registrul de
nregistrare a dispoziiilor de ncasare i de plat;
n unele documente de cas nu este indicat data perfectrii lor, ceea ce complic
monitorizarea circulaiei mijloacelor bneti,
suma comisionul achitat de ntreprindere pentru deservirea contului curent se
raporteaz la alte cheltuielile operaionale, cea ce contravine prevederilor normative n
vigoare;
decontrile cu cumprtorii i furnizorii se in la contul 521 Datorii pe termen
scurt privind facturile comerciale, ceea ce complic modul de contabilizare a
operaiunilor cu agenii respectivi.
Pentru nlturarea neajunsurilor menionate se propun unele msuri:
nregistrarea tuturor documentelor primare de cas n registrul de nregistrare a
dispoziiilor de ncasare i de plat;
atribuirea comisionului privind deservirea contului curent la cheltuielile
administrative, asigurnd astfel respectarea cerinelor S.N.C. 3 Componena
consumurilor i cheltuitelor ntreprinderii;
63
contabilizarea n conturi separate a datoriilor fa de furnizori i respectiv a
creanelor cumprtorilor, ceea ce va facilita prelucrarea datelor privind ieirile i
ncasrile de mijloace bneti aferente acestor ageni economici.

64
BIBLIOGRAFIE
A. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA

1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 (cu modificrile i


completrile ulterioare). In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93/399 din
29.06.2007
2. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate. In: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12. 1997
3. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. In:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12. 1997
4. Standardul Naional de Contabilitate Prezentarea situaiilor financiare. In:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013
5. Standardul Naional de Contabilitate Diferene de curs valutar i de sum. In:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013
6. Planul de conturi contabile al activitii economico - financiare a ntreprinderilor.
In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12. 1997
7. Regulamentul cu privire la transferul de credit. In: Monitorul oficial al
Republicii Moldova. nr. 191-197 din 06.09. 2013
8. Regulamentul cu privire la suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea
n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare. In: Monitorul oficial al
Republicii Moldova. 2006, nr. 1-4/6 /643.
9. Regulamentului privind inventarierea In: Monitorul Oficial. 2012, nr. 166-169.
10. Regulamentului privind condiiile i modul de efectuare a operaiunilor valutare.
In: Monitorul oficial al Republicii Moldova. 2010, nr. 41-43.
11. Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a
Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din
25.11.1992. n: Ghidul contabilului. Vivar-Editor S.R.L., 2007. 533 p. ISBN 978-9975-
9623-9-1

65
B. MANUALE MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII
12. Arnoult, M. .a. Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i
mprumut ale cetenilor. Editura Arc: Ch., Arc, 2002. 196 p. ISBN 9975-61-208-3
13. Bucur V. ntrebri i rspunsuri. In: Contabilitate i audit. 1998, nr. 6, p. 45-46.
14. Chisnoag C. Finane publice i impactul banului public asupra economiei
naionale. (Autoreferat al tezei de doctor n economie). Ch:, 2012, 32 p.
15. Cojocaru, C. Analiza economico financiar a exploataiilor agricole i silvice.
Bucureti: Editura economic, 2000. 560 p.
16. Dobrot, N. Economie politic. Bucureti: Economix, 1992. 580 p.
17. Ghergiu, A. Analiza economico financiar la nivel microeconomic.
Bucureti: Editura economic, 2004. 320 p.;
18. Georgescu, N. Analiza economico financiar a ntreprinderii, metode i
tehnici. Bucureti: Tribuna economic, 1994. 388 p.
19. Frecuan A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Ch.;
Centrul ed. al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7
20. ndrumri metodice privind elaborarea tezelor de licen de ctre studenii
repartizai la catedra Economie, statistic i analiz. Partea I i II. Coord.: N.Tcaci.
Chiinu, 2010.
21. Nederia, A.; Bucur, V.; Carau, M. Contabilitate financiar. Ediia a II-a. Ch.,
ACAP, 2003. 637 p. ISBN 9975-9547-6-6
22. Nederia, A. Corespondena conturilor conform prevederilor S.N.C. i Codului
fiscal. Ch., Contabilitate i audit, 2007. 639 p. ISBN 978-9975-9546-4-8
23. iriulnicova N. . a. Analiza rapoartelor financiare. Ch:, 2011, 400 p. ISBN
978-9975-78-995-0
24. .. : 4- ., . .
.: ., 2007. 384 . ISBN 5-16-002853-6

66
ANEXE

67
68