TEMA 1 : Noiuni privind contabilitatea, funciile i principiile de baz ale

acesteia

1.1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional.

1.2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile.
1.3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
1.4. Principiile de baz ale contabilitii.
1.5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n Republica Moldova.
1.6. Noiuni privind politica de contabilitate.

1.1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional

Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o ordine i pe baza unor
principii stabilite, a fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se desfoar ntr-un
anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic.
Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control,
documentat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric, pe baza unor principii bine
stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate.
Fiind legat de activitatea economic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca
urmare a existenei permanente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor i
proceselor economice, a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare a
rezultatelor obinute.
Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le furnizeaz,
evidena economic mbrac trei forme: evidena operativ, contabilitatea (evidena
contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit,
completndu-se reciproc i alctuind mpreun sistemul unitar de eviden economic.
Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz acele laturi ale activitii, a cror
cunoatere prezint o importan imediat. Se numete operativ, deoarece obinerea i folosirea
informaiilor cu ajutorul ei se efectueaz, de regul, n momentul i la locul producerii
fenomenelor i proceselor economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ sunt:
consumul de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru etc. Datele
informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de
contabilitate i statistic.
Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz informaii privitoare la fenomenele social-
economice de mas. Statistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dect celelalte forme ale
evidenei economice, ea studiaz fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive etc.
Statistica folosete fie etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau simultan, dup
necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe dou ci:
cale proprie, concretizat n culegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza informaiilor
social-economice prin mijloace specifice (anchete, recensmnturi, monografii etc.), pe
care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n
ansamblu fenomenele respective;
folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaii pe care
le prelucreaz prin metode statistice.
Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz, urmrete i
controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate valoric. Indiferent de forma sau
obiectul de activitate al ntreprinderii, contabilitatea este principalul sistem de informaii al
acesteia. Ea culege informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate
(ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i
comunic (transmite) informaii financiare despre o ntreprindere identificabil. Ea este un
limbaj cu ajutorul cruia informaia este transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o
informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente
proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ, reprezentnd
tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare ce se iau de managerii
ntreprinderilor.

1.2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile

Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a informaiei privind
activitatea ntreprinderii i rezultatele sale financiare. Obiectivele contabilitii sunt:
1) Asigurarea urmririi i controlului valoric al activitilor desfurate, prin nregistrarea
cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea informaiilor cu
privire la situaia patrimoniului, informaiile necesare att pentru nevoile proprii ale
ntreprinderii, ct i cele necesare n relaiile cu acionarii, furnizorii, clienii, bncile, organele
fiscale i alte persoane fizice i juridice;
2) Furnizarea informaiilor necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate
economic;
3) Asigurarea controlului integritii patrimoniului prin nregistrarea existenei i
circulaiei elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare, pe persoanele
responsabile de integritatea elementelor patrimoniale, etc.;
4) Furnizarea informaiilor necesare ntocmirii situaiilor financiare care reflect imaginea
real a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii
s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea deciziilor economice.
n vederea realizrii obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii:
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor - se manifest prin nregistrarea n
baza unor principii i reguli bine definite, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n
cadrul ntreprinderilor i care au o expresie valoric.
Funcia informativ const n furnizarea de ctre contabilitate a informaiilor
privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n
scopul fundamentrii unor decizii economice corecte. Funcia de informare a contabilitii se
manifest att n interiorul ntreprinderii, prin furnizarea informaiei persoanelor din interiorul
ntreprinderii, ct i n exteriorul ntreprinderii, prin furnizarea de informaii persoanelor tere
ntreprinderii.
Funcia de control este legat de funcia de informare i const n verificarea cu
ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti,
de utilizare i gestionare a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare, etc.
Funcia juridic se manifest prin faptul c datele i documentele contabile
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru
stabilirea rspunderii patrimoniale pentru pagubele produse, etc.
Funcia previzional informaiile din contabilitate sunt utilizate la stabilirea
tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice.
Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cunotinelor i
aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii economice importante.
Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul, ct
i n exteriorul ntreprinderii. Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte
larg. Utilizatorii informaiilor contabile pot fi clasificai, n general, n trei grupuri:
cei care gestioneaz o ntreprindere (utilizatori interni) proprietari, parteneri,
manageri, Consiliul de conducere, etc ;
cei din afara ntreprinderii, care au un interes financiar direct n aceasta
actualii i potenialii creditori i investitori, cumprtori;
organizaii i instituii ce au un interes financiar indirect n ntreprindere
organele fiscale, organe de control, salariaii, etc.

1.3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

 n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii, contabilitatea se subdivizeaz n
contabilitate financiar i de gestiune (managerial).
Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciune cunoaterea i prezentarea
patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel,
contabilitatea financiar are ca obiect de activitate evaluarea elementelor patrimoniale ale
ntreprinderii, nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare sau diminuare) a
elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor finale sub form de profit sau pierdere,
desfurarea lucrrilor prealabile ntocmirii situaiilor financiare, efectuarea inventarierii,
ntocmirea balanelor de verificare etc., ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare prevzute
de legislaie, i anume: bilanul, situaia de profit i pierderi, situaia fluxului de numerar i
situaia madificrilor capitalului propriu.
Contabilitatea de gestiune sau managerial nregistreaz informaiile necesare aprecierii
mersului activitii interne, controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a
factorilor de producie n cadrul activitii interne. De regul, ea se ocup de calcularea costurilor
de producie pe produse, servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate analitice
la nivelul subdiviziunilor de producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor pentru
stabilirea bugetelor, furnizarea informaiilor pentru determinarea performanelor (rentabilitate,
productivitate etc.) diferitelor subdiviziuni de producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea
controlului de gestiune i luarea deciziilor gestionare.
Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza actelor normative i
legislative n vigoare, contabilitatea de gestiune funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de
ntreprindere, conform propriilor nevoi.
Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la ntreprindere exist
dou contabiliti i diverse registre de eviden. La ntreprindere funcioneaz un singur sistem
contabil, ns el este construit n aa fel, nct, prin regruparea datelor iniiale, tuturor
utilizatorilor s le fie pus la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte.
Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri componente ale unui
sistem unic de eviden. Aceste feluri de contabiliti au funcii i reguli diferite, ceea ce se vede
din tabelul 1.1.

TABELUL 1. Criterii de comparaie a contabilitii financiare i de gestiune

CRITERII DE CONTABILITATEA CONTABILITATEA DE

COMPARAIE FINANCIAR GESTIUNE
Utilizatorii de informaie Utilizatorii interni i externi. Doar utilizatorii interni.

Obligativitatea organizrii Organizarea contabilitii este Se organizeaz n dependen

contabilitii
Gradul de reglementare
Sisteme de organizare a
contabilitii
Unitile de msur folosite
obligatorie pentru toate tipurile de necesitile ntreprinderii.
de ntreprinderi, indiferent de
forma organizatorico-juridic,
fiind impus prin legislaie.
Respectarea obligatorie a Nu este reglementat de actele
prevederilor tuturor actelor legislative i normative.
legislative i normative care
reglementeaz modul de inere
a evidenei contabile.
Sistem de contabilitate n Poate fi utilizat orice sistem de
partid dubl. contabilitate potrivit.
Unitatea valoric. Orice unitate de msur
potrivit: valoric, natural, de
munc.
Exactitatea informaiilor
Frecvena ntocmirii
situaiilor financiare i de
gestiune
Obiectul de studiu al analizei
i contabilitii
Informaii corecte, exacte,
fiabile, obiective.
Intermediar i anual
Patrimoniul ntreprinderii n
ansamblu
Informaii aproximative.
Neregulat, n caz de necesitate
Activitatea subdiviziunilor,
seciilor, unor produse.

Obiectivul contabilitii Prezentarea informaiilor Furnizarea informaiilor

Publicitatea informaiilor
contabile utilizatorilor externi
i interni prin intermediul
situaiilor financiare
Informaii publice
managementului ntreprinderii
n scopul lurii deciziilor bine
argumentate privitor
planificarea, bugetarea i
dirijarea activitii.
Informaii confideniale

1.4.Principiile de baz ale contabilitii

Datorit faptului c este important ca toi cei care in eviden contabil i /sau recepioneaz
rapoarte financiare s le poat interpreta uniform, unitar i corect, s-a elaborat un set de norme cu
caracter general ce formeaz cadrul conceptual general al contabilitii financiare, numite
principii contabile. Acestea au fost definite ca fiind conveniile, regulile i procedeele necesare
pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat.
Principiile contabile se regsesc la baza contabilitii din toate rile - interpretarea i
transpunerea lor n norme i reguli pot fi diferite de la o ar la alta. Nu exist o clasificare
unanim acceptat a principiilor contabile, iar prezentarea lor este arbitrar, fr o cronologie
reglementat.
n Republica Moldova principiile contabile sunt stipulate n Legea contabilitii i n
Standardele Naionale de Contabilitate.
Contabilitatea n Republica Moldova se ine conform urmtoarelor principii de baz:
a) continuitatea activitii;
b) contabilitatea de angajamente;
d) separarea patrimoniului i datoriilor;
e) necompensarea;
f) consecvena prezentrii.
1) continuitatea activitii prevede ntocmirea situaiilor financiare pornind de la ipoteza
c entitatea i va continua n mod normal funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni din
data raportrii fr intenia sau necesitatea de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ
activitatea. n cazul n care situaiile financiare nu se ntocmesc conform principiului continuitii
activitii trebuie prezentat baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care
entitatea nu poate s-i continue activitatea;
2) contabilitatea de angajamente impune recunoaterea elementelor situaiilor
financiare, cu excepia elementelor situaiei fluxurilor de numerar, pe msura apariiei acestora,
indiferent de momentul ncasrii/plii de numerar sau compensrii n alt form;
3) separarea patrimoniului i datoriilor prevede prezentarea n situaiile financiare doar
a informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de
patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;
4) necompensarea const n prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a
veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor n care compensarea este permis
de Standardele Naionale de Contabilitate;
5) consecvena prezentrii prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a
elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta.

1.5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n Republica Moldova

Organizarea i funcionarea contabilitii n ntreprindere se realizeaz n conformitate cu
actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia la scara
ntregii economii.
Organele de reglementare a contabilitii includ:
a) autoriti statale - Guvernul, Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare, organele centrale de specialitate ale administraiei publice,
autoritile administraiei publice locale, Serviciul informaional al situaiilor financiare de pe
lng Biroul Naional de Statistic;
b) asociaii profesionale care au drept scop perfecionarea i dezvoltarea contabilitii.
Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii n Republica Moldova se
aplic:
Legea contabilitii;
Standardele Naionale de Contabilitate;
Comentarii la standardele naionale de contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova;
Codul fiscal;
Legea bugetului etc.
Legea contabilitii este un act normativ care stabilete principiile metodologice unice ale
contabilitii i situaiilor financiare, regulile generale privind documentarea operaiilor
economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor
contabile, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Standardele naionale de contabilitate reprezint norme generale i reguli de inere a
contabilitii, evaluare i constatare a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor,
cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocmire a situaiilor financiare, anexelor la acestea i a
notei explicative.
Comentarii la standardele naionale de contabilitate constituie explicaii oficiale (n baza
exemplelor concrete) privind aplicarea prevederilor standardelor naionale de contabilitate.
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor este un
model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al
sistemului de conturi, n cadrul cruia fiecare cont desemnat printr-o denumire i simbol cifric
este ncadrat ntr-o anumit grup i clas n raport cu o anumit caracteristic de grupare.
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova reprezint explicaii privind modul de inere a contabilitii n diferite domenii de
activitate a ntreprinderilor.
Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova i relaiile ce
in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat i
principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.

1.6. Noiuni privind politica de contabilitate

Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i
procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea
situaiilor financiare.
Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate
de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate,
apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor
bugetare).
Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz pentru fiecare an de gestiune i se
perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.).
Responsabilitatea pentru formarea i folosirea politicii de contabilitate o poart conductorul
ntreprinderii.
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o
comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor
servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate
fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul
de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale i
principii ale contabilitii, care sunt stipulate n S.N.C."Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.
Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i normative incluse n
sistemul de reglementare normativ a contabilitii n Republica Moldova (legile i actele
legislative adoptate de Parlamentul Republicii Moldova, decretele Preedintelui, hotrrile
Guvernului, S.N.C., comentariile la S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte normative
aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova).
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a
contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i
normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i
acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor
financiare. Componena i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate a
ntreprinderii privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie dezvluit n situaiile
financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i
perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a
acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie
adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai situaiilor financiare. Forma de prezentare
a politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprindere.
 Tema 2: Obiectul i metoda contabilitii
2.1. Obiectul de studiu al contabilitii.
2.2. Activele: caracteristica i clasificarea lor.
2.3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor.
2.4. Noiuni generale privind costurile, cheltuielile i veniturile.
2.5. Metoda contabilitii.

2.1. Obiectul de studiu al contabilitii.

La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul ntreprinderii, deoarece
contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului. Termenul de
patrimoniu a provenit de la cuvntul de origine latin patrimonium, care desemna averea sau
motenirea lsat de naintai.
Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice,
dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este format din dou
pri interdependente: persoana fizic sau juridic, ca subiect de patrimoniu, i relaiile de drepturi i
obligaii, n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a
patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a
bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale,
numerar etc). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea
bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor) i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce creeaz
posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf-bani).
Cea de a doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai pot
numi i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n cadrul
crora se procur i gestioneaz bunurile.
Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (ntreprinderea) i procur
o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv
din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.
Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (ntreprinderea) i procur
o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparin
de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea
corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Deci, ntre bunurile economice ca substan material a averii i drepturile i obligaiile
exprimabile n bani se interpune, n mod obligatoriu, persoana fizic sau juridic, n calitatea sa de
subiect de patrimoniu, care administreaz bunurile, asumndu-i drepturi i obligaii
corespunztoare.
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele:
1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de loc
i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor i
dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient
a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile
valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului
este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, att n ct i din patrimoniu, precum i a proceselor
economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor
iniial;
2) contabilitatea studiaz modul de gestionare a patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer
conducerii ntreprinderii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i
gestionarea acestuia;
3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat, patrimoniul
reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii,
exprimate n bani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de
o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub
echilibru al patrimoniului.

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:

Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice - Obligaii
Patrimoniul strin = Bunuri economice - Drepturi
Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a patrimoniului;
4) contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului. Contabilitatea are menirea s
nregistreze starea patrimoniului n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele
economice care au loc i care produc schimbri n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific
proceselor sau activitii economice interne, care produc transformri calitative i cantitative n
volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de
cheltuieli, iar efectul obinut, prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii, acest
echilibru este oglindit ca o relaie ntre venituri i cheltuieli i, implicit, un rezultat obinut prin
compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit sau pierdere. Rezultat
financiar (R) - Profit (B) sau Pierdere (P);
Profit (B) = Venituri (V) > Cheltuieli (Ch);
Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) > Venituri (V);
Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) - ecuaia de echilibru intern al
patrimoniului.

2.2. Activele: caracteristica i clasificarea lor.

Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i obligaii), rezultnd din
caracteristicile ce stau la baza acestora, au fost denumite, respectiv, prin noiunile de active i
pasive.
Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de a se afla n continu
micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura activelor se modific n
permanen datorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de
participarea lor la procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fizice sau
chimice, precum i de operaiile procesului de desfacere a produselor i mrfurilor.
Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile economice, apar ca
ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod independent, ci modificrile sunt
condiionate de micrile i transformrile bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite
pasive.
Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile de creane, iar pasivele
cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse proprii i surse strine.
Coninutul activului ntreprinderii este stabilit n baza a dou criterii: modul de valorificare i
gradul de lichiditate a bunurilor economice.
Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la procesul de
producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul
cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice, utilizate ntr-o ntreprindere, pot fi de
dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i se valorific n
mod treptat, pe parcursul mai multor cicluri de exploatare, i altele care se consum dintr-o dat,
trebuind a fi rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare.
Prin lichiditate se are n vedere capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea
normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Gradul de lichiditate este
termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi, n cursul
circuitului lui.
Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimiteaz urmtoarele structuri de active
(figura 2.1):
1) active imobilizate;
2) active circulante.
Activele imobilizate cuprind acele categorii de bunuri, care au rezisten durabil n
ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele
mase patrimoniale:
imobilizri necorporale;
imobilizri corporale;
active biologice imobilizate;
investiii financiare pe termen lung;
investiii imobiliare;
Creane i avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate

ACTIVELE NTREPRINDERII

Active imobilizate Active circulante

Imobilizri
necorporale Stocuri

Imobilizri corporale
Creane comerciale
i calculate

Active biologice
imobilizate Alte creane
curente
Investiii financiare pe
termen lung
Numerar

Investiii imobiliare

Investiii financiare curente

Creane i avansuri acordate

pe termen lung

Alte active circulante

Alte active imobilizate

Figura 2.1 Structura activelor ntreprinderii

Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material,

identificabile i controlabile de entitate. Altfel zis sunt acele bunuri care nu au o form fizic
concret, dar se reprezint printr-un document juridic sau comercial.
Imobilizri necorporale cuprind:
brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea
unui fel de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs specific;
emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de
stat cu drept exclusiv de utilizare, pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice
i fizice de mrfurile altor persoane juridice i fizice;
licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru
proprietatea intelectual, licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar), n
anumite condiii, permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;
know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare,
organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie
secret comercial i aduc avantaj economic;
copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor
literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de
legislaie;
programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de
programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei;
desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate, care
acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; drepturile
de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
francizele - drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau juridice pentru
utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un
comision stabilit.
Faptul existenei imobilizrilor necorporale n form de proprietate intelectual trebuie s fie
reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali de informaie.
Imobilizri corporale cuprind activele care mbrac o form fizic, natural, au o durat de
funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul
crerii i nu sunt destinate vnzrii.
Aceast grup include:
Imobilizri corporale n curs de execuie (investiii capitale), care includ cheltuielile pentru
achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat
(achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i edificiilor speciale, plantarea i
cultivarea plantaiilor pere-ne).
Mijloace fixe includ activele materiale (mijloacele de munc), preul unitar al crora depete
plafonul stabilit de legislaie (6 000 lei), planificate pentru utilizare mai mult de un an n activitatea de
producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau sunt destinate
ncheierii sau pentru scopuri administrative (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii).
Terenurile - un tip special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea
activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.
Resursele minerale reprezint partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o
form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos, extrase n cursul unei
perioade ndelungate.
Active biologice imobilizate includ activele biologice (animalele i plantele) utilizate n
activitatea agricol; activele biologice suplimentare i produsele agricole obinute din
transformarea activelor biologice; costurile i subveniile de stat aferente desfurrii activitii
agricole.
Investiii financiare pe termen lung includ investiiile financiare pe termen lung n pri
neafiliate i n pri afiliate
Investiiile financiare pe termen lung sunt active deinute de ntreprinderea-investitor mai mult de
un an, n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor,
dividendelor, redevenelor), care genereaz creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de
alt natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de procurarea titlurilor
de valoare, alocarea mijloacelor n capitalul statutar al altor ntreprinderi, acordarea de
mprumuturi pe termen lung altor persoane juridice i fizice.
Investiii financiare n pri neafiliate au loc atunci cnd investitorul deine pn la 20 % din
capitalul social al ntreprinderii n care s-a investit. n cazul dat, din partea ntreprinderii investitoare
nu exist nici influen, nici control asupra ntreprinderii n care s-a investit.
Investiiile financiare n pri afiliate includ investiiile n ntreprinderile asociate i investiiile n
ntreprinderile fiice. ntreprinderea asociat este ntreprinderea n care investitorul exercit o influen
notabil i deine de la 20 la 50 % de aciuni sau participaii n capitalul social, dar care nu este nici
ntreprindere fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului. ntreprinderea-fiic se consider
ntreprinderea care se afl sub controlul altei ntreprinderi (mam) ce deine peste 50 % de aciuni
sau participaii n capitalul social.
Investiii imobiliare: Investiiile imobiliare cuprind proprietile imobiliare deinute de
ctre entitate:
1) n scopul creterii valorii;
2) pentru a fi transmise n leasing operaional;
3) n baza unui contract de leasing financiar i transmise n leasing operaional;
4) pentru a fi utilizate n viitor ntr-un mod nc nedeterminat.
Creanele i avansuri acordate pe termen lung reprezint valori economice avansate temporar
de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau fizic. Toate persoanele fizice i juridice care au
beneficiat de o valoare avansat, urmnd s dea echivalentul corespunztor, sunt denumite generic
prin noiunea de debitori.

Activele circulante sunt bunurile care particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de
utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului
produs. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor curente este aceea c durata
ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrimoniu, de mai multe ori
sau cel puin o dat n cursul unei perioade de gestiune. Activele curente includ:
stocuri;
Active biologice circulante
creane comerciale i calculate
alte creae curente
numerar
investiii financiare curente;
alte active circulante
Stocurile sunt activele destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare sau nregistrate
ca producie n curs de execuie sau destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de
servicii. Ele cuprind:
a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;
b) producia n curs de execuie;
c) produsele finite;
d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i destinate revnzrii;
e) obiectele de mic valoare i scurt durat.
Creane comerciale i calculate reprezint valori economice avansate temporar de
ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe un termen mai mic de un an i pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Aici se includ:
- creanele comerciale;
- creane ale prilor afiliate;
- avansurile acordate curente;
- creane ale bugetului;
- creane ale personalului;
 - alte creane curente.
Numerar reprezint disponibilitile bneti n casierie, depozite, conturi curente, valutare i n
alte conturi la banc.
Investiiile financiare curente sunt investiii pe care ntreprinderea are intenia s le
comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate
nalt, avnd un termen de stingere pn la trei luni.

2.3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor.

Dup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a bunurilor economice, reieind din
caracteristicile ce stau la baza acestora, au fost denumite pasive.
Pasivul, prin componena sa, reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de
exigibilitate al surselor de finanare.
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere
financiar a activelor ntreprinderii. Pentru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete
finanarea proprie i finanarea strin.
Finanarea proprie a unei ntreprinderi este fcut de proprietarul ei, care aduce contribuia sa
material sub form de capital personal sau capital social, la care se mai adaug unele resurse proprii,
cum sunt: rezervele, profitul.
Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu ntreprinderea care-i mprumut
capitalurile sub diferite forme juridice, cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri
i datoriile n curs de decontare.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul
capitalului propriu, opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul
de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect perioada de gestiune (1 an), dup cum sunt
datoriile pe termen lung i datoriile pe termen scurt. Corespunztor celor dou criterii menionate,
pasivele se mpart n capital propriu i datorii (figura 2..2).

PASIVELE NTREPRINDERII

Capitalul propriu Datorii

Capital social
i suplimentar
Datorii pe
termen lung Datorii
curente
Rezerve

Datorii financiare pe termen Datorii financiare curente

lung Datorii comerciale curente
Alte datorii pe termen lung Datorii calculate curente
Profit nerepartizat
Alte datorii curente

Alte elemente de
capital propriu

Figura 2.2 Structura pasivelor ntreprinderii

 Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a bunurilor economice aflate n circuitul
patrimonial al ntreprinderii i reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea
datoriilor. n mod concret, ele se delimiteaz prin:

capital social i suplimentar;

rezerve;
profit nerepartizat;
alte elemente de capital propriu.
Capitalul social se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii
acesteia, i reprezint valoarea nominal a aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul
acesteia, depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, poate aprea necesitatea de a modifica capitalul social
constituit la crearea acesteia. Se poate majora prin plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar
sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului social
poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezint diferena ntre preul de emisiune (mai mare
dect valoarea nominal) i valoarea nominal a noilor aciuni (mai mic). n caz contrar, cnd preul
de emisiune este mai mic dect valoarea nominal, tot avem capital suplimentar, dar el are menirea
de a micora valoarea capitalului propriu. Micorarea capitalului social se efectueaz prin
rambursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din acesta, atunci cnd societatea l consider prea
mare n raport cu activitatea sa sau n alte situaii.
Mrimea capitalului social se micoreaz odat cu mrimea capitalului nevrsat i a capitalului
retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privind aporturile la capitalul social.
Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la
acionarii (asociaii) si.
Capitalul nenregistrat reflect existena i modificarea capitalului aferent prilor sociale
care nu au trecut nregistrarea n organele abilitate de stat.
Rezervele reprezint profitul capitalizat n mod durabil de ntreprindere, pn la o decizie
contrar a organelor competente. Deci, caracteristica de baz a rezervelor este aceea c ele se
constituie n raport cu cotele stabilite din profitul net.
Structural, rezervele se mpart n:
=>capital de rezerv, care se constituie anual ntr-o anumit proporie din profitul net, fiind
destinat protejrii capitalului, n cazul n care perioada de gestiune se ncheie cu pierderi;
=>rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este
stipulat n statutul de constituire a ntreprinderii;
=>alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii generale din profitul net.
Profitul nerepartizat include:
=> corecii ale rezultatelor anilor precedeni - rezultatele corectrilor efectuate n anul de gestiune
la operaiunile aferente perioadelor precedente.
=>profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni - o parte din capitalul propriu
care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau
venituri din participaii.
=>profit net (pierderea net) al perioadei de gestiune este rezultatul financiar al perioadei de
gestiune dup impozitare.
Alte elemente de Capitalul propriu cuprinde:
=>fonduri, care cuprinde fondurile organizaiilor necomerciale.
=>Subveniile entitilor cu proprietate public- cuprinde subveniile primite de entitile de stat,
municipale i alte entiti similare.
=> alte elemente de capital propriu.
Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care ntreprinderea trebuie s
acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau alte
instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul
relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaii bneti, sunt denumite
creditori. Creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie
Din masa patrimonial a datoriilor, cele mai semnificative sunt urmtoarele structuri:
=> datoriile financiare, care exprim creditele primite de la banc i alte instituii de credit,
precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;
=> datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionarea de bunuri maiteriale, lucrri i servicii primite.
=>datoriile calculate, care cuprind datoriile fiscale, salariale i sociale, datoriile fa de
asociai.

2.4. Noiuni generale privind costurile, cheltuielile i veniturile

Costurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n
scopul obinerii venitului. Costurile sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i gsesc
ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei
de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului
financiar al ntreprinderii.
Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii
economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de
costuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n situia de profit i
pierderi i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune.
Componena costurilor i cheltuielilor, modul de determinare i constatare a acestora sunt
determinate de prevederile S.N.C Contracte de construcii, Cheltuieli, Stocuri, etc..
Costurile, n funcie de modul de includere n costul de producie, se clasific n dou grupe, i
anume: (vezi figura 2.3)
costuri directe;
costuri indirecte.

COSTURILE DE PRODUCIE

Costuri directe de Costuri indirecte de

producie producie

Costuri Costuri Costuri Costuri

directe de directe privind indirecte de indirecte de
materiale retribuirea producie producie
muncii variabile constante

Figura 2..3 Structura consumurilor

Costurile directe reprezint costurile identificate nemijlocit pe un anumit produs sau serviciu, n
momentul efecturii lor. Costurile directe de producie, la rndul lor, includ urmtoarele tipuri:
=> Costuri directe de materiale, care reprezint valoarea materiei prime, materialelor,
semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care, n mod substanial, intr n componena
acestora i se includ direct n costul produselor finite.
=> Costuri directe privind retribuirea muncii, reprezint costurile privind remunerarea
muncitorilor, incluse n mod direct n costul produselor finite.
Costurile indirecte de producie reprezint costurile aferente deservirii i conducerii
subdiviziunilor de producie, care nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor finite (serviciilor)
i se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rndul lor, costurile
indirecte de producie includ:
=> Costurile indirecte de producie variabile, care reprezint costurile ntreprinderii, mrimea
crora depinde de volumul produciei, cum ar fi remunerarea muncitorilor ce deservesc seciile de
producie, consumul de materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. Costurile indirecte de
producie variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de execuie
n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de producie.
=> Costurile indirecte de producie constante, care reprezint costurile ntreprinderii, mrimea
crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul produciei, cum ar fi amortizarea calculat
mijloacelor fixe, consumul de energie electric pentru iluminarea seciilor de producie etc. Costurile
indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei n baza
capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul de producie
care poate fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane
ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii lucrrilor tehnice de
planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ, suma
efectiv a costurilor de producie constante se trece integral n costul de producie. n cazul n care
volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ, costurile indirecte de producie
constante se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor
costuri la capacitatea normativ. Suma rmas a costurilor indirecte de producie constante se
consider drept cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate.
Componena cheltuielilor conform prevederilor standardului menionat este prezentat pe feluri de
activiti ale ntreprinderii: operaional, cu active imobilizate, financiar i pe evenimente
excepionale.
n funciile de direcia efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe (vezi figura 2.4):
1. cheltuieli ale activitii operaionale;
2. cheltuieli ale altor activiti;
3. cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferente desfurrii activitii de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind:
costul vnzrilor;
cheltuielile de distribuire;
cheltuielile administrative;
alte cheltuieli din activitatea operaional.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate, costuri aferente contractelor de leasing, de arend, etc.
CHELTUIELILE NTREPRINDERII

Cheltuieli ale Cheltuieli ale Cheltuieli privind

activitii altor activiti impozitul pe venit
operaionale

Costul vnzrilor Cheltuieli cu active

imobilizate

Cheltuieli de
distribuire
Cheltuieli financiare

Cheltuieli
administrative

Pierderi excepionale
Alte cheltuieli din
activitatea operaional
 Figura 2.4 Componena cheltuielilor
Cheltuielile de distribuire sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor
de servicii, i anume: cheltuielile privind serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii
contractelor; cheltuielile privind ambalarea, ncrcarea-descrcarea produselor i mrfurilor;
cheltuielile de transport aferente desfacerii; cheltuieli pentru reclam; cheltuielile aferente crerii
rezervei pentru datorii compromise; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la
ntreprinderile de comer; comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer
exterior, cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele
republicii etc.
Cheltuieli administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n
ansamblu. Ele cuprind cheltuielile ce in de retribuirea muncii salariailor, atribuite personalului
de conducere i gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere,
adaosurile de orice tip; contribuiile pentru asigurrile sociale; ntreinerea, amortizarea i
reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc i de protecie a naturii;
amortizarea imobilizrilor necorpoprale cu destinaie general a ntreprinderii; amortizarea i
reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat; cheltuielile potale i telegrafice;
cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitii
antiincendiare; cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de
reprezentare; cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; plata pentru diversele servicii
prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele ncheiate (bancare, juridice, informaionale,
de audit, traductori); cheltuieli pentru pregtirea i reciclarea personalului; cheltuieli pentru
cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile de judecat, de
arbitraj i taxele de stat; alte cheltuieli.
Alte cheltuieli din activitatea operaional cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active
curente, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; lipsuri i pierderi din
deteriorarea activelor imobilizate i circulante, cheltuieli ale evalurii stocurilor la valoarea
realizabil net; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; etc.
Cheltuieli ale altor activiti cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea
altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
cheltuieli cu active imobilizate;
cheltuieli financiare;
cheltuieli excepionale.
Cheltuieli cu active imobilizate sunt generate de scoaterea din funciune sau ieirea
imobilizrilor necorporale i corporale, cheltuieli privind provizioanele aferente activelor
imobilizate sau deprecierea lor, etc.
Cheltuieli financiare sunt generate de modificarea mrimii i structurii capitalului propriu,
mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind plata
redevenelor, cheltuieli aferente activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit,
cheltuieli privind diferenele de curs valutar nefavorabile etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice, nelegate de
activitatea financiar-economic a ntreprinderii. Acestea cuprind pierderile provocate de calamitile
naturale, pierderile rezultate din perturbri politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaiei.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe
venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n
conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor
persoane, cum ar fi taxa pe valoare adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din
nsrcinarea organizaiilor tere, din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece
aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu
al acesteia.
Componena veniturilor, modul de determinare i constatare sunt determinate de prevederile
S.N.C. Venituri, Contracte de construcie, Contracte de leasing, etc.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe (vezi figura 2.5):
1. venituri din activitatea operaional;
2. venituri din alte activiti.

VENITURILE NTREPRINDERII

Venituri din activitatea Venituri din alte

operaional activiti

Venituri din vnzri Venituri din operaiuni cu

active imobilizate

Alte venituri din Venituri financiare

activitatea operaional

Venituri excepionale

Figura 2.5 Structura veniturilor ntreprinderii

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii. Acestea includ:
veniturile din vnzri;
alte venituri din activitatea operaional.
Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite, mrfurilor, i se constat
n baza metodei calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate
asupra acestora; ncasrile din prestarea serviciilor, se constat la fel n baza metodei calculrii pe
msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia; avantajele obinute
din operaiile de barter, contractele de construcie, venituri din arend, locaiune, leasing operaional.
Alte venituri din activitatea operaional includ sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor circulante, cu excepia produselor finite i mrfurilor, precum i
venituri din sanciuni, recuperarea prejudiciului material, venituri sub form de plusuri n urma
inventarierii aactivelor imobilizate i circulante, venituri din decontarea datoriilor cu termen de
prescripie expirat, etc.
Veniturile din alte activiti cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale
ntreprinderii, dect cea de baz. Acestea includ:
veniturile din operaiuni cu active imobilizate;
venituri financiare;
veniturile excepionale.
Veniturile din operaiuni cu active imobilizate cuprind sumele rezultate din ieirea imobilizrilor
necorporale, corporale, al investiiilor financiare pe termen lung, investiiilor imobiliare, al altor active
imobilizate, precum i veniturile din reluarea pierderilor din deprecierea activelor.
Venituri financiare cuprind venituri din diferene de curs valutar, de diferen de sum, din
redevene, valoarea activelor imobilizate i circulante intrate cu titlu gratuit, deasemenea venituri din
dividende i participaii n alte eniti, venituri din dobnzi, etc.
 Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri,
persoanele fizice i juridice, sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri
politice, modificri ale legislaiei i alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a
ntreprin-derii.

2.5. Metoda contabilitii.

Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui obiect propriu de studiu.
n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare. Prin metoda
contabilitii se nelege ansamblul de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz
evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului.
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto, care nseamn succesiune,
schimbare, dup care hodos nseamn drum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot traduce
drept drum, care trebuie urmat pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte, desfurate pe parcursul cercetrii
existenei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componenei, coninutului acestuia i a
fenomenelor care se produc n /sau n legtur cu acesta. ntre obiect i metod exist o strns
interdependen i condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda indic cum
trebuie studiat.
Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie economic, se va baza pe
procedee de lucru care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop.
Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii, parcurge n demersul
su o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de
observare i nregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese;
elaborarea concluziilor; stabilirea legitilor contabile.
Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode. n ceea ce
privete contabilitatea, aceasta se confund cu cunoaterea caracteristicilor bunurilor economice i a
surselor lor de provenien, a proceselor economice i a influenelor reciproce dintre acestea.
Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor
patrimoniale, n expresie bneasc, privite din punct de vedere al provenienei i al destinaiei.
Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-
se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat
i ce efecte au produs. Pentru aceasta, metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care
permit furnizarea de informaii cu privire la producerea i desfurarea fenomenelor economice i
sociale.
Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea obiectului su de studiu
pot fi grupate n:
procedee comune tuturor tiinelor;
procedee comune i altor tiine economice;
procedee specifice metodei contabilitii (vezi figura 2.6).
ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilitatea n reflectarea obiectului
su de studiu se regsesc: observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza,
sinteza.
Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. Numai printr-o observaie atent se
pot delimita faptele i fenomenele pe care, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom
include n obiectul contabilitii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic
sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea.
Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice, obinute prin
observare sau documentare, asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de
generalizri. Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a
influenelor pe care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii corelaiilor n balana
de verificare etc.
 Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea n fa a dou elemente sau
structuri aflate n perimetrul su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Comparaia este de
neconceput n analiza contabil, n luarea deciziilor etc. Comparaia se face fie ntre elementele
componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele sau
structurile altor uniti patrimoniale.
Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional a elementelor patrimoniale, respectiv,
a bunurilor economice i a surselor de formare a acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate,
ntruct trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice, i
le separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel, este folosit mprirea sistematic pe clase a
elementelor, fenomenelor sau proceselor economice.
Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spaiu de activitate etc,
analiza pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte, observnd locul, rolul i
implicaia acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite
situaii, ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea lucrrilor
periodice.
Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare, asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se
realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite
generalizarea att la nivel microeconomic, ct i macroeconomic. n ambele cazuri, sinteza are ca
scop stabilirea politicilor economice i financiare de urmat, privite din planuri diferite.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice, sunt: documentaia,
evaluarea, calculaia i inventarierea.
Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor privind patrimoniul, n
documente. Documentul este un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt,
se confer un drept, se recunoate o obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflectat
ntr-un document, n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea
integritii patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar i pentru
stabilirea rspunderilor, pentru c acesta, n afara operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce
implic rspunderea gestionrii prin efectele produse.
Evaluarea este procedeul ce permite exprimarea valoric a elementelor patrimoniale i a
operaiunilor ce privesc elementele patrimoniale. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea
elementelor componente ale patrimoniului la un numitor comun, prin intermediul aceleiai uniti de
msur. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice, cu ajutorul monedei
naionale, chiar i n cazul elementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine.
Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice,
n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n
legtur direct cu evaluarea, n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din
activitatea proprie.
Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n
care sunt reflectate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere,
instituie, depozit etc. Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n
vederea evalurii patrimoniului dat.
Procedeele specifice de studiu al obiectului contabilitii sunt: bilanul contabil, contul, dubla
nregistrare i balana de verificare.
Bilanul contabil este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele
economice dup componena lor material, iar n pasiv, aceleai mijloace dup sursele lor de
provenien n cadrul unei uniti patrimoniale, la un moment dat.
Contul este procedeul propriu contabilitii, prin care elementele patrimoniale sunt
individualizate n cadrul fiecrei uniti, fiind destinat urmririi apariiei i evoluiei acestora pe
parcursul existenei lor, concomitent cu existena patrimoniului. Conturile reflect componena
patrimoniului i starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor
utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemul de conturi.
 Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz al metodei contabilitii, care
presupune nregistrarea oricrei operaii economice, orict de simpl este ea, n cel puin dou
conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz.
Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n
conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile
analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente.

Tema 3: Bilanul contabil

3.1. Definirea, tipurile i funciile bilanului contabil.

3.2. Coninutul i structura bilanului contabil.
3.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil.

3.1. Definire, tipurile i funciile bilanului contabil

Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii
patrimoniului ntreprinderii. Bilanul contabil este un procedeu de reflectare, generalizare i
grupare ordonat n form valoric a activelor i pasivelor la o dat anumit.
Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, bilanul contabil se ntocmete n ultima zi
a perioadei de gestiune. Bilanul contabil poate fi prezentat sub form de tabel compus din 2
pri:
1. partea stng numit activ;
2. partea dreapt numit pasiv.
Schema bilanului contabil este urmtoarea:
Bilanul contabil
ntocmit la data de _________________

Activ Suma Pasiv Suma

(lei) (lei)
Denumirea elementelor Denumirea elementelor
patrimoniale de activ patrimoniale de pasiv
Total general-activ Total general-pasiv

n activul bilanului se reflect mjloacele economice ale ntreprinderii, iar n pasivul

bilanului se reflect sursele de formare a mijloacelor economice. Fiecare element din activul i
pasivul bilanului poart denumirea de post de bilan. De exemplu: activul bilanului cuprinde
urmtoarele posturi imobilizri necorporale, terenuri, mijloace fixe, numerar n casierie i la
conturi curente.
Pasivul bilanului cuprinde urmtoarele posturi - capital social i suplimentar, datorii fa de
personal.
Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor,
adic total general activ trebuie s fie egal cu total general pasiv (schematic A=P). Egalitatea
bilanului contabil reiese din faptul c att n activ, ct i n pasiv sunt reflectate unele i aceleai
mijloace economice, numai grupate dup diferite criterii. n activul bilanului contabil mijloacele
se clasific dup rolul funcional n procesul reproduciei sociale, iar n pasivul bilanului dup
sursele de provenien. Egalitatea bilanului se datoreaz i procedeului dublei nregistrri, unde
una i aceeai sum este reflectat dublu.
Bilanul contabil joac un rol important n activitatea economico-financiar a fiecrui agent
economic. El caracterizeaz particularitile activelor economice, arat apartenena acestora. n
bilanul contabil activele sunt aranjate dup lichiditate; iar pasivele dup termenul de stingere.
n literatura economic se evideniaz mai multe tipuri de bilanuri, care pot fi clasificate
dup urmtoarele criterii:
1. Dup statutul juridic al ntreprinderii se deosebesc:
a) bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i
pun la dispoziie mijloacele materiale i bneti.
b) bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii la termenele
impuse de legislaia n vigoare.
c) bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii ntreprinderii
sau lichidrii ei.
2. Dup perioada de ntocmire deosebim:
a) bilan contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i
presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.
b) bilan contabil intermediar se ntocmete dup necesitate pe parcursul anului.
3. Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale deosebim:
a) bilan contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de
ntreprindere.
b) bilan contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi.
c) bilan contabil centralizat este bilanul ntocmit la nivelul ministerelor,
departamentelor, economiei naionale n ansamblu.
Bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a informaiei contabile,
de informare i de analiz.
Funcia de generalizare a informaiei contabile este determinat de modul n care bilanul
sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este
unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile.
Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional
contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Prin bilan
se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune.
Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza datelor
din bilan se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a
acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii.
 3.2. Coninutul i structura bilanului contabil.
Bilanul contabil asigur o reprezentare a patrimoniului, grupeaz i sistematizeaz
trsturile comune i generale ale structurilor de patrimoniu. n Republica Moldova
ntreprinderile ntocmesc bilanul contabil dup o form unic aprobat de Ministerul Finanelor.
n bilanul contabil, patrimoniul este evideniat prin prisma activului i pasivului. n cadrul
activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate, i
anume: active imobilizate i active circulante. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n
funcie de cile de formare a surselor de finanare (proprii i mprumutate) i cuprind
urmtoarele capitole: capital propriu, datorii pe termen lung i datorii curente. Deci, bilanul
contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activ: active imobilizate i active
circulante, iar trei, n pasiv: capitalul propriu, datoriile pe termen lung i datoriile curente.
Bilanul contabil are urmtoarea structur i form:

BILANUL
la _______________ 20___

Nr. Activ Cod. Sold la

d/o rd. nceputul sfritul
perioadei perioadei
de gestiune de gestiune
1 2 3 4 5
1. Active imobilizate
Imobilizri necorporale 010
Imobilizri corporale n curs de execuie 020
Terenuri 030
Mijloace fixe 040
Resurse minerale 050
Active biologice imobilizate 060
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate 070
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate 080
Investiii imobiliare 090
Creane pe termen lung 100
Avansuri acordate pe termen lung 110
Alte active imobilizate 120
Total active imobilizate 130
(rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120)
2. Active circulante
Materiale 140
Active biologice circulante 150
Obiecte de mic valoare i scurt durat 160
Producia n curs de execuie i produse 170
Mrfuri 180
Creane comerciale 190
Creane ale prilor afiliate 200
Avansuri acordate curente 210
Creane ale bugetului 220
Creane ale personalului 230
Alte creane curente 240
Numerar n casierie i la conturi curente 250
Alte elemente de numerar 260
Investiii financiare curente n pri neafiliate 270
Investiii financiare curente n pri afiliate 280
Alte active circulante 290
Total active circulante 300
(rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+
rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+
rd.280+rd.290)
Total active 310
(rd.130+rd.300)
 Pasiv

3. Capital propriu
Capital social i suplimentar 320
Rezerve 330
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni 340 x
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 350
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune 360 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x
Alte elemente de capital propriu 380
Total capital propriu 390
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
4. Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung 400
mprumuturi pe termen lung 410
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar 420
Alte datorii pe termen lung 430
Total datorii pe termen lung 440
(rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
5. Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt 450
mprumuturi pe termen scurt 460
Datorii comerciale 470
Datorii fa de prile afiliate 480
Avansuri primite curente 490
Datorii fa de personal 500
Datorii privind asigurrile sociale i medicale 510
Datorii fa de buget 520
Venituri anticipate curente 530
Datorii fa de proprietari 540
Finanri i ncasri cu destinaie special curente 550
Provizioane curente 560
Alte datorii curente 570
Total datorii curente 580
(rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+
rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)
Total pasive 590
(rd.390+rd.440+rd.580)
 3.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil.
n procesul activitii economice activele i pasivele ntreprinderii sunt supuse unor
modificri provocate de operaiile economice. Fiecare operaie economic afecteaz cel puin
dou posturi de bilan, dar menine n permanen egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul
activului i totalul pasivului.
Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic,
din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele
se grupeaz n patru categorii, i anume:
I. Operaii economice care genereaz modificri numai n structura activului bilanului. Ca
rezultat un post de activ crete, iar altul scade cu una i aceeai sum. Totalul bilanului nu se
modific i identitatea bilanier se menine. Prima grup de operaii poate fi prezentat prin
urmtoarea relaie:
A+ X X = P, unde A activ; X modificare; P pasiv.
Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii
patrimoniale, se pornete de la un bilan iniial simplificat, asupra cruia se opereaz influena
operaiilor economico-financiare simple, care s determine tipurile de modificri, ntocmind
dup fiecare operaie cte un nou bilan, pornind de la cel precedent.

Bilan contabil iniial

Activ Suma Pasiv Suma

(lei) (lei)
Mijloace fixe 10000 Capital social 6800
Materiale 11000 Profit net 4200
Casa 2500 Datoria fa de personal 23000
Conturi curente n moned naional 21500 Credit bancar pe termen scurt 11000
Total 45000 Total 45000

Din acest bilan contabil iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul
pasivului A = P, adic se respect ecuaia dublei nregistrri.
Operaia 1: s-au procurat materiale din cas n sum de 500 lei.
n aceast operaie postul de activ Casa se micoreaz cu 500 lei, i n acelai timp postul de
activ Materiale se majoreaz cu aceeai sum de 500 lei. Astfel, numerarul din cas devine
2000 lei (2500 - 500), iar suma materialelor constituie 11500 (11000 + 500).
Bilanul contabil dup aceast operaie se prezint astfel:

Activ Suma Pasiv Suma

(lei) II. Operaii economice care
(lei)
Mijloace fixe 10000 Capital social genereaz modificri numai n
6800
Materiale 11500 Profit net 4200
pasivului bilanului. n acest caz un
Casa 2000 Datoria fa de personal 23000
Conturi curenten 21500 Credit bancar pe termen post de pasiv crete, iar altul scade cu
11000
moned naional scurt una i aceei sum. Totalul pasivului
Total 45000 Total 45000 nu se modific i echilibrul bilanier
se menine. Aceast grup de operaii poate fi prezentat astfel:
A = P + X X, unde A activ; X modificare; P pasiv.
Operaia 2: pe baza unui credit bancar pe termen scurt s-a achitat datoria fa de personal
privind retribuirea muncii n sum de 7000 lei.
Aceast operaie determin o scdere de pasiv (scad datoriile fa de personal) i o cretere de
pasiv (cresc datoriile fa de banc), concomitent cu aceei sum. Astfel, datoria fa de personal
privind retribuirea muncii devine 16000 lei (23000 - 7000), iar creditul bancar pe termen scurt
devine 18000 lei (11000 7000).
 Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Activ Suma Pasiv Suma

(lei) (lei)
Mijloace fixe 10000 Capital social 6800
Materiale 11500 Profit net 4200
Casa 2000 Datoria fa de personal 16000
Conturi curente n moned naional 21500 Credit bancar pe termen scurt 18000
Total 45000 Total 45000

III. Operaii economice care produc modificri att n volumul, ct i n structura ambelor
pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i, concomitent i cu aceeai sum,
creterii unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, dar
egalitatea bilanier meninndu-se. Aceast grup de operaie poate fi prezentat prin relaia:
A + X = P + X, unde A activ; X modificare; P pasiv.
Operaia 3: se procur materiale de la furnizori n sum de 4000 lei.
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de materiale) i o cretere de pasiv
(crete datoria fa de furnizori), concomitent i cu aceeai sum. Astfel, stocul de materiale
devine 15500 lei (11500 4000), iar datoria fa de furnizori adic datoriile curente comerciale,
devine 4000 lei (0 4000).
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Activ Suma Pasiv Suma

(lei) (lei)
Mijloace fixe 10000 Capital social 6800
Materiale 15500 Profit net 4200
Casa 2000 Datoria fa de personal 16000
Conturi curente n moned 21500 Credit bancar pe termen scurt 18000
naional
Datorii comerciale curente 4000
Total 49000 Total 49000
IV. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul
micorrii unui post de activ i, concomitent i cu aceeai sum, micorrii unui post de pasiv,
totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-
se. Aceast grup de operaie poate fi prezentat astfel:
A X = P X, unde A activ; X modificare; P pasiv.
Operaia 4: din contul curent n moned naional s-a achitat datoria fa de furnizori n
sum de 2000 lei.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul din contul curent) i o scdere de
pasiv (scade datoria fa de furnizori). Disponibilul din contul curent devine 19500 lei (21500 -
2000), iar datoria fa de furnizori adic datoriile curente comerciale, devine 2000 lei (4000 -
2000).
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Activ Suma Pasiv Suma
(lei) (lei)
Mijloace fixe 10000 Capital social 6800
Materiale 15500 Profit net 4200
Casa 2000 Datoria fa de personal 16000
Conturi curente n moned naional 19500 Credit bancar pe termen scurt 18000
Datorii comerciale curente 2000
Total 47000 Total 47000
 Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele
patru tipuri de operaii economico-financiare se pot grupa n dou categorii, i anume:
1. operaii economice care produc modificri numai n structura activului sau a pasivului,
fr a influena totalul bilanului, numite micri permutative. n aceast categorie se includ
primele dou tipuri de operaii economice.
2. operaii economice care produc modificri att n structur, ct i n volumul activului i
pasivului, numite micri opuse. n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii
economice.