Tema 4: Sistemul de conturi i dubla nregistrare

4.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului contabil

4.2. Structura i forma contului
4.3. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor
4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea ei de control
4.5. Formulele contabile i tipurile acestora
4.6. Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele
4.7. Balana de verificare i importana ei.
4.8. Planul de conturi: structur i componen

4.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului contabil

Contabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a situaiei economice i financiare a
ntreprinderii n cauz la un moment dat, prezentat de bilan, ci i a modului cum s-a desfurat
activitatea acesteia pe o anumit perioad de timp, ce modificri, n sensul creterilor i micorrilor,
s-au produs zi de zi n volumul i structura elementelor patrimoniale de activ i de pasiv de care
dispune. Din aceste considerente, contabilitatea a trebuit s recurg la un alt procedeu al metodei sale
de lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i controlul att ale
existentului, ct i ale modificrilor care s-au produs, zi de zi, n decursul unei perioade de gestiune
asupra elementelor patrimoniale de bunuri economice i surse de finanare ale ntreprinderii. Acest
procedeu poart denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei
contabilitii, de Ia care deriv nsi denumirea ei.
Contul este un procedeu specific metodei contabilitii, care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor (creteri i diminuri) produse de operaiile
economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia sintetic a
tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere al
coninutului destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la
unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci
i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii
operaiilor economico-financiare.
Acest procedeu este conceput n aa fel, nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la
nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune, nregistreaz modificrile (creteri
sau micorri) n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale
necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice:
existene iniiale + creteri - micorri = existene finale
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace, sau surse, se deschide cte un cont distinct n
contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza documentelor primare i n etalon
valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a
deschis contul, ale modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din
timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n
mod distinct, pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i
micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a
celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea
lor, precum, i totalul pe fiecare sens de modificare.
Din cele prezentate, rezult c fiecare din conturile contabilitii curente are un anumit coninut
economic, determinat de elementul patrimonial a crei situaie se reflect cu ajutorul contului
respectiv i datorit cruia ele prezint anumite particulariti prin care se deosebesc unul fa de altul.
Cu toate acestea, conturile se gsesc ntr-o strns legtur reciproc, determinat de corelaiile
existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul contabilitii acestora i de
reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor, pe baza dublei nregistrri, formnd astfel, n
totalitatea lor, un sistem unitar. Deci, totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru
reflectarea obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.
Conturile contabile trebuie s rspund tuturor cerinelor contabilitii, ndeplinind anumite
funcii, dintre care cele mai importante fiind urmtoarele: economic, contabil, de control, de
grupare, de calcul, de sistematizare i statistic.
Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic sau surs de
finanare, care determin nsui coninutul economic al contului respectiv.
Funcia contabil a conturilor const ntr-un anumit mod de nregistrare, n cadrul lor. a
creterilor i micorrilor determinate de operaiile economico-financiare la care se refer, n raport
cu coninutul economic al conturilor respective. Deci funcia contabil este determinat de
coninutul economic al conturilor, i n baza ei se asigur ndeplinirea de ctre conturi a tuturor
celorlalte funcii.
Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile const n folosirea datelor i informaiilor
furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului unitii. Prin calculele ce se realizeaz cu
ajutorul conturilor este posibil verificarea existenei unei structuri patrimoniale.
Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele se nregistreaz bunurile
economice i sursele de finanare pe elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile
care se refer la un anumit element.
Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile, i pe baza ei se calculeaz situaia (existena iniial,
majorarea, micorarea i existena final) tuturor elementelor patrimoniale, n diferite momente ale
activitii economice. Calculul se efectueaz conform funciei contabile a contului.
Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea separat a
operaiilor economico-financiare, care provoac modificri n sensul creterii, i de acelea care
determin micorri ale aceluiai element patrimonial.
Funcia statistic const n aceea c datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza
determinrii unor indicatori statistici.

4.2. Structura i forma contului

nregistrarea corect a operaiilor economico-financiare n conturi i prelucrarea corespunztoare
a informaiilor furnizate de acestea necesit cunoaterea structurii contului. Elementele care
formeaz structura contului sunt:
- titlul sau denumirea contului;
- debitul i creditul contului;
- rulajul contului;
- soldul contului.
Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis
contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contul exprim numele elementului ntr-o form
concentrat, potrivit coninutul su economic. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile
corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace
fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital social cu simbolul 311.
Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit
separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economico-financiare
ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt -
credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale, meninute n doctrina economic din
trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane. Denumirea
provine de la verbele latine debere - a datora, i credere - a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit
provine de la aceea de debitor, adic persoana care, dup ce primete o valoare, are de dat ceva, de
restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor, adic acela care a avut ncredere i a dat ceva,
i are de primit o valoare.
Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de
gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor determinate de
operaiile economico-financiare, care se produc n volumul i structura elementului patrimonial
pentru care s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor, care
reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont, i rulaj creditor -
reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit.
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial, care se
evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor
debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund semnul totalului mai mare. Dac totalul sumelor
debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar
(totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor creditoare), contul prezint sold
creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold,
i se numete cont soldat sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n echilibru. Soldurile
se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care, la nceputul
perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.
Modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu ajutorul conturilor constau n
creteri i micorri, de aceea contul a trebuit s adopte o astfel de form, care s permit
nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate totalul fiecreia
dintre ele. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral,
de cntar cu dou talere, care schematic poate fi imaginat cu litera T. Astfel, se nregistreaz ntr-o
parte a contului creterile, care se adun ntre ele, iar n partea opus, micorrile, care, de asemenea,
se adun ntre ele.
Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic, se prezint asemntor
unui tabel cu dou pri: n una dintre pri se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului
pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai
element. Convenional s-a stabilit ca, n cazul conturilor de bunuri economice, existenele iniiale i
creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile, n partea dreapt; iar n cazul conturilor
de surse de finanare, nregistrrile se fac invers, existenele iniiale i creterile se nregistreaz n
partea dreapt, iar micorrile, n partea stng, deoarece, pornind de la dubla reprezentare a
patrimoniului ntreprinderilor, sursele reprezint, din punct de vedere al coninutului economic,
opusul bunurilor economice. Deci, conform coninutului economic, se fac nregistrrile n conturi.
Spre exemplu, numerarul din casieria unei ntreprinderi a crescut i s-a micorat datorit
urmtoarelor operaii financiare care s-au efectuat n cursul unei perioade de timp, astfel:
la 1.01, a existat n cas suma de 12 000 lei (+);
la 4.01, s-a ncasat suma de 180 000 lei (+);
la 5.01, s-a pltit suma de 150 000 lei (-);
la 9.01, s-a ncasat suma de 18 000 lei (+);
la 10.01, s-a pltit suma de 40 000 lei (-);
etc.
Elementul patrimonial care reflect majorarea sau diminuarea numerarului se regsete n
contabilitate, n contul cu titlul Casa. Situaia numerarului aflat n casieria ntreprinderii la un
moment dat se va stabili, astfel, cu ajutorul formei bilaterale a contului:

Dt Casa Ct
Si - 12 000 2.150 000
1.180 000 4.40 000
3. 18 000
Rd 198 000 Rc 190 000

Sf20 000

Aceasta a fost forma abreviat a formei clasice a contului care se utilizeaz pentru aplicaii
demonstrative. Forma clasic deplin are urmtorul coninut:
 Denumirea contului

Debit Credit
Data Explicaia Suma Data Explicaia Suma

4.3. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor

Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. n funcie de coninutul economic al
fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul contabil, se deosebesc dou grupe
de conturi: conturi de activ - destinate pentru evidena activelor (bunurilor economice) ntreprinderii
i conturi de pasiv - destinate pentru evidena pasivelor (surselor de finanare) ntreprinderii.
Una dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operaiilor economico-financiare cu
ajutorul conturilor o constituie cunoaterea modului de funcionare a acestora. n cadrul modului de
funcionare al conturilor contabile, se stabilete precis n care parte a acestora, debit sau credit, se
nregistreaz soldul iniial, precum i creterile i diminurile elementului patrimonial pentru care s-
a deschis contul.
Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n
activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare, i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din
activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile iniiale
n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri
ale elementelor patrimoniale, respectiv, creteri i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale,
majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceeai parte cu acestea, i anume n debitul conturilor
de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ.
Soldul final se determin dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor
De exemplu: soldul contului de activ Casa, la 01 martie, constituia 300 lei. Pe parcursul
perioadei de gestiune, n casa ntreprinderii au intrat mijloace bneti de la contul curent n valut
naional n sum de 5 000 lei i de la titularii de avans, 50 lei; tot n aceast perioad, din cas s-au
cheltuit mijloace bneti pentru plata salariului - 4 500 lei. n contul Casa aceste operaii se vor
reflecta n felul urmtor:
D Casa
Si - 300 4)4500
1) 5000
2)50
Rd 5050 Rc 4500
Sf- 850

Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice ca

elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare, i se crediteaz cu
existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se
crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea
elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul fmal se determin dup relaia:
Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor - Rulaj debitor
Schema modului de funcionare a conturilor are urmtorul aspect:
Dup cum se observ, funcia conturilor de activ este exact cea invers fa de cea a conturilor de pasiv;
aceasta are loc datorit coninutului lor economic, care este diametral opus, deoarece conturile de activ
reflect bunuri economice, iar cele de pasiv reflect sursele lor de finanare.

4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea ei de control

Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n contabilitate, aceasta se va
concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea
concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul
unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c, n
timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite
sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect
concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice,
iar cel de-al doilea, care evideniaz sursele de finanare.
Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a bunurilor i surselor,
precum i n cel al micorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea
bunurilor economice, n fazele circuitului economic, genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de
intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de
gestiune n altul. Astfel, activele curente, sub form de materii prime i materiale, se transform n
active curente sub form de semifabricate i produse finite, care, la rndul lor, i schimb forma n
active curente bneti, din nou transformndu-se n active curente materiale. n acest circuit, n care
contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii
respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.
Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele
dou aspecte ale dublei reprezentri. De asemenea, d posibilitatea efecturii unui control permanent
asupra exactitii nregistrrilor efectuate.

4.5. Formulele contabile i tipurile acestora

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur
reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi, n care se nregistreaz o operaie economico-
fmanciar, poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast
legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric, se
numete formul contabil.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea contului
corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul
nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul
care se crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.
De exemplu: Operaia economic: s-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi
formula contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe 2 000 lei
redit contul 544 Alte datorii curente 2 000 lei sau
 Debit contul 123 Mijloace fixe
redit contul 544 Alte datorii curente 2 000 lei
Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora
dup mai multe criterii, astfel:
1. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil.
a) Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul
se debiteaz i altul se crediteaz, simultan i cu aceeai sum; ea este specific operaiilor
economico-financiare care afecteaz concomitent numai dou elemente patrimoniale.
De exemplu: de la contul curent n valut naional s-a transferat furnizorilor n achitarea
datoriei:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente
redit contul 242 Conturi curente n moned naional;
b) Formula contabil compus este formula in care corespondena se stabilete ntre un singur
cont debitor i mai multe conturi creditoare, concomitent i cu aceeai sum sau invers, ntre un singur
cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceeai sum. Ea este
specific operaiilor economico- financiare care afecteaz concomitent mai mult de dou elemente
patrimoniale, ce impune folosirea a mai mult de dou conturi corespondente.
De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte de mic valoare i
scurt durat n valoare de 500 lei:
Debit contul 211 Materiale - 5000 lei
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - 500 lei
redit contul 521 Datorii comerciale curente- 5500 lei;
2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:
a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n
contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica
acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele,
att n debitul, ct i creditul contului;
b) Formula contabil de stornare reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a
unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii in conturi a sumelor din operaiile economice i
financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi n nregistrarea unei sume
eronate sau n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului
operaiei.
nregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza documentelor justificative, n
ordinea n care acestea au avut loc, i poart denumirea de nregistrare cronologic. Aceast
nregistrare se realizeaz, n activitatea practic, cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor
economice, dup ce pe documentele primare, n munca de prelucrare i verificare a lor, au fost
trecute conturile corespondente, n care urmeaz a se nregistra n contabilitatea curent operaia
economico-financiar nregistrat n ele. nscrierea pe documentele primare a conturilor
corespondente, sub form de formul contabil, n care urmeaz s se nregistreze operaia
economico-financiar respectiv, n contabilitatea curent poart denumirea de contare. Jurnalul de
nregistrare a operaiilor economice are urmtoarea form:

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr Coninutul Suma Corespondena

d/o operaiunilor (lei) conturilor
economice Dt Ct
1. Din cas se achit 32500 531 241
salariul personalului
ntreprinderii
 Dup nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea cronologic, periodic, acestea se
grupeaz pe conturi distincte n registrul-jurnal, dup natura operaiilor respective, apoi se
sistematizeaz n documentul contabil, numit Cartea mare, care se prezint sub form de fie
deschise, distinct, pentru fiecare cont al contabilitii curente.

4.6. Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele

n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice.
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect bunurile economice,
procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu:
contul sintetic Materiale, Mijloace fixe.
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor,
surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de
beton, conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic -
nisip, contul analitic - pietri .a; la fabrica de bomboane, conturile analitice la contul Materiale
pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic - unt i altele.
Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de
natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului
elementului evideniat.
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru contul sintetic de care
aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale i,
deci, au acelai coninut economic. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economico-financiare n
conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. i anume, spre deosebire de
conturile sintetice, n care elementele patrimoniale se nregistreaz numai valoric, n conturile
analitice, elementele respective se pot reflecta fie numai valoric, ca i n conturile sintetice (activele
nemateriale, sursele de finanare), fie cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor respective
(bunurile materiale).
Utilizarea conturilor analitice prezint o importan pentru activitatea ntreprinderii, deoarece
creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar prin urmrirea existentului i micrii fiecrui
element patrimonial n parte, pe prile componente, contribuind la asigurarea integritii
patrimoniului. La fel, pe baza datelor conturilor analitice se stabilesc cu exactitate drepturile i
obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, separat pentru fiecare dintre acestea, se
determin costul produciei, separat pentru fiecare secie sau faz de fabricaie i n cadrul acestora, pe
produse, comenzi.
Att sistematizarea, ct i generalizarea informaiilor contabile cu ajutorul conturilor sintetice i
analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care exist ntre aceste conturi. Legtura dintre
conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin urmtoarele:
a) suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice deschise la un cont sintetic trebuie s fie egal cu
soldul iniial al contului sintetic;
b)suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice deschise la un cont sintetic trebuie s fie
egal cu rulajul debitor al contului sintetic;
c) suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice deschise la un cont sintetic trebuie s fie
egal cu rulajul creditor al contului sintetic;
d)suma soldurilor finale ale conturilor analitice deschise la un cont sintetic trebuie s fie egal cu
soldul final al contului sintetic.
n afar de conturi sintetice i analitice, mai avem subconturi (conturi de gr. II) - veriga
intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu: contul sintetic Materiale, subcontul
Materiale de construcie, cont analitic Vopsea.
Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe
conturile analitice - eviden analitic.

4.7. Balana de verificare i importana ei

 Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind
prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri
reale i complete.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale
tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din Cartea mare.
Ea furnizeaz informaii n legtur cu solduri iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de
gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.
Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia:
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n
verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul
diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor
operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul
de nregistrare a operaiilor economice n conturi (Cartea mare) i din conturi n balana de verificare,
efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i
soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu
ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii
operaiilor economice.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta funcie
se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont
sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana
care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele
din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i
grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei
perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de
legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur
ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i
centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a se
cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti,
situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment
dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada
viitoare.
Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economico-financiar a
ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra
tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit
perioad de gestiune.
Balana de verificare, n funcie de natura conturilor pe care le conine, poate fi: balana de verificare
a conturilor sintetice i balana de verificare a conturilor analitice.
Balana de verificare a conturilor sintetice, dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate
fi:
balana de verificare cu o egalitate;
balana de verificare cu dou egaliti;
balana de verificare cu trei egaliti.
La rndul lor, unele dintre aceste balane, dup coninutul i forma de prezentare, pot fi ntocmite
ntr-o singur variant sau n dou variante, astfel:
Balanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form tabelar ca balan de solduri,
cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, care trebuie s fie egale ntre ele.
Balana de verificare cu dou egaliti se ntocmete grafic sub form tabelar. Ea cuprinde patru
coloane, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare, i dou pentru solduri, debitoare i creditoare,
ceea ce permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi.
 Balana de verificare cu trei egaliti se prezint, din punct de vedere al coninutului, ca balana de
rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic ea se prezint n dou variante, i anume: sub
form tabelar (tabelul 4.1) cu ase coloane, din care dou, pentru solduri iniiale (debitoare i cre-
ditoare), dou, pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri finale (debitoare i
creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi; i sub
forma unui tablou ntocmit dup principiul matrecial, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea
rndurilor cu coloanele i n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule contabile
(corespondente de conturi). Aceasta poart denumirea de balan de verificare ah (tabelul 4.2),
deoarece are forma unei tabele de ah.

Tabelul 4.1.
Balana de verificare a conturilor sintetice

Simbolu Denumire Solduri iniiale Rulaje Solduri finale

l a conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
conturilo
r
123 Mijloace
fixe
241 Casa
TOTAL

Balana de verificare ah, spre deosebire de varianta tabelar, permit redarea corespondenei
conturilor n care s-a nregistrat operaia economic n partid dubl. Cu ajutorul acestei balane se
descoper nu numai dac s-respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat sau creditat contul
corespunztor coninutului economic al operaiei efectuate. Cu ajutorul ei, cele trei egaliti nu se obin
ntre coloanele perechi, ci la ntretierea rndurilor coloanele, n care rulajele din perioada curent
sunt redate pe conturi corespondente.
Tabelul 4.2
Balana de verificare ah (model)

Conturi Sold Contul Contul Contul Contul ... Total Sold

creditoar iniial 123 211 242 521 rulaj final
e debitor debitor debitor
Conturi
debitoare
Sold
iniial
creditor
Contul
123
Contul
211
Contul
242
Contul
521
...
Total Total
rulaj rulaje
creditor
Sold final Total
creditor solduri
finale

Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se utilizeaz mai rar, din
cauza numrului mare de conturi corespondente ntr-o perioad de gestiune i imposibilitatea
transpunerii lor pe formatul de hrtie folosit.
 n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc i
balane de verificare analitice (tabelul 3). Se ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont
sintetic, desfurat n conturi analitice.
Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea laturii dintre evidena
analitic i evidena sintetic, motiv pentru care mai poart denumirea de balane auxiliare sau
secundare. Totodat, balanele de verificare analitice sunt necesare cunoaterii detaliate n legtur cu
existena i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii.
Tehnica de ntocmire a acestora const n preluarea sumelor totale i a soldurilor tuturor
conturilor analitice, deschise pentru un cont sintetic; cu ajutorul lor se stabilesc apoi o serie de
corelaii i indicatori care difer de modul de funcionare a conturilor i de numrul de etaloane de
eviden utilizate n cadrul conturilor analitice.

Tabelul 4.3
Balana de verificare a conturilor analitice

Nr d/o Conturile Sold iniial Rulaj debitor Rulaj creiditor Sold final
analitice
Q pre valoare Q pre valoare Q pre valoare Q pre valoare

Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic de care aparin se verific prin
corelaiile ntre datele acestei balane i cele din contul sintetic. Astfel, totalul sumelor debitoare ale
tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului
sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal cu
totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balan
trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic.
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin
intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalul sumelor diferitelor coloane, precum i prin
intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se
datoreaz existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum sunt:
- erori de ntocmire a balanei de verificare;
- erori de nregistrare n Cartea mare;
- erori de stabilire a sumei din formulele contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de verificare sintetice fac
parte omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de compensaie, erorile de imputaie i erorile de
nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.
Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat deloc, nici n contul
debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil n urma verificrii
documentelor, dac au fost nregistrate n totalitate.
Erorile de compensaie sunt cauzate de raportarea greit a sumelor din documentele justificative
n jurnal sau din jurnal n Cartea mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont
sau mai multor conturi, i alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia
sau mai multor conturi, astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz.
Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi.
Erorile de imputaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n Cartea
mare, att la debit, ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi, care nu
corespund coninutului economic al operaiei respective.
 Erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice sunt cauzate de
stabilirea greit a conturilor corespondente, nregistrarea unei operaii de dou ori, att la debit, ct
i la credit, ntocmirea unor formule contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, att
la debit, ct i la credit.
Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz calitile este balana ah,
ntruct ea red, pe lng cele trei serii de egaliti, i corespondena conturilor.
Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel:
se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice n conturi (Cartea mare);
se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n Cartea mare i
se stabilete soldul acestora;
se transpun datele din conturile deschise n Cartea mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile
finale) n formularul balanei de verificare;
se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de
coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din
balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice.

4.8. Planul de conturi: structur i componen

Planul de conturi (Anexa 1) este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat
pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind
clasificarea i codificarea conturilor. Planul de conturi cuprinde patru capitole: Dispoziii generale;
Nomenclatorul conturilor contabile; Caracteristica i modul de aplicare a conturilor
contabile.
Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de
conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i
simbolizare a conturilor.
Capitolul II Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i
grupe, n care se evideniaz conturile de gradul I i II.
n capitolul III Caracteristica i modul de aplicare a conturilor contabile sunt
caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena
conturilor pe tipurile principale de operaii.
Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include
clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul
II (subconturile).
Planul de conturi cuprinde 9 clase:
1. Active imobilizate;
2. Active circulante;
3. Capital propriu;
4. Datorii pe termen lung;
5. Datorii curente;
6. Venituri;
7. Cheltuieli;
8. Conturi de gestiune;
1. Conturi extrabilaniere.
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i
externi. Dup coninutul economic, ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i
datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune, soldul (debitor sau creditor) acestor
conturi se reflect n bilanul contabil (Anexa 2). Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii
veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajele conturilor:
debitoare - pe conturile de cheltuieli i creditoare - pe conturile de venituri, se trec n Situaia de
profit i pierderi.
Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii
informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii
produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii, n scopul lurii unor decizii
concrete de gestiune.
Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ, cu excepia urmtoarelor conturi:
113 Amortizarea imobilizrilor necorporale;
114 Deprecierea imobilizrilor necorporale,
124 Amortizarea mijloacelor fixe;
126 Amortizarea i deprecierea resurselor minerale;
127 Deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie,
128 Deprecierea terenurilor,
129 Deprecierea mijloacelor fixe,
133 Amortizarea i deprecierea activelor biologice imobilizate,
152 Amortizarea i deprecierea investiiilor imobiliare,
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise, care sunt conturi contrar de activ,
funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, deoarece sunt nite conturi rectificative.
Clasele 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv, cu excepia urmtoarelor conturi:
313 Capital nevrsat,
315 Capital retras,
334 Profit utilizat al perioadei de gestiune, care sunt conturi de pasiv, funcioneaz dup regulile
conturilor de activ, deoarece sunt nite conturi rectificative.
Conturile:
312 Capital suplimentar,
331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni,
332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni,
333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune,
335 Rezultatul din tranziia la noile reglementri contabile , pot avea att sold creditor, ct i
debitor. Soldul creditor se reflect prin cifre obinuite, iar cel debitor - prin cifre negative.
Clasa 9, care include conturile extrabilaniere, este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n
folosin sau la dispoziia acesteia.
Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia
conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi,
fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10
subconturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9.
Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care
este inclus grupa respectiv, iar a doua, numrul grupei.
Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou
formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul
contului de gradul I.
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre
indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul II.
 Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de
gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar, innd
cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n Situaiile
financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Planul de conturi este strns legat de rapoartele financiare. Simbolurile i denumirile claselor 1-
5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar
numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile
subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul,
cu denumirea rndurilor din situaia de profit i pierderi, iar informaia din conturile de gradul II - cu
denumirea rndurilor din anexele la Situaiile financiare.