CUPRINS:

INTRODUCERE:
CAPITOLUL I - RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR: CARACTERISTICI, FORM,
CONINUT
1.1.Evoluia auditului financiar
1.2.Definiia auditului
1.3.Obiectivele i Principiile Generale Ale Unui Audit Al Situaiilor Financiare
1.3.1.Obiective
1.3.2.Principiile
1.4.Rolul auditului financiar
CAPITOLUL II - ETAPELE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL
2.1.Angajamentul de audit financiar
2.2. orientarea i planificarea activitii de audit financiar
2.3. Aprecierea controlului intern
2.4. Controlul conturilor
2.5.Controlul bilanului
2.5. Concluzii financiare ale raportului de audit
2.5.1. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
2.5.2. Documentarea lucrrilor de audit
2.5.3. Raportul de audit
CAPITOLUL III - RAPORT DE AUDIT PRIVIND CREANTELE COMERCIALE ALE SC
ELECTROMAR S.A.
3.1. Prezentarea firmei SC ELECTROMAR S.A.
3.2. Diagnosticul rentabilitatii intreprinderii
CAPITOLUL IV - RAPORT DE AUDIT FINANCIAR I CERTIFICARE A BILANULUI
CONTABIL PE ANUL 2016
CONCLUZII I PROPUNERI

1
INTRODUCERE:

Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale

urmrite de ctre stat , la introducerea lor este necesar ca reglementrile fiscale s fie
cunoscute i respectate att de organele fiscale ct i de contribuabili. Drept urmare, n legile
prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade sarcina
impozitelor , materia supus impozitrii , mrimea relativ a impozitelor , termenele de plat ,
sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice, care nu-i onoreaz obligaiile
fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte
dispoziii ale reglementrilor fiscale.
Economiile naionale evolueaz ntr-un spaiu tot mai larg concomitent cu extinderea
fenomenului numit globalizare. Amprenta globalizrii asupra economiilor naionale trebuie
considerat din ce n ce mai serios, fiind necesar adaptarea continu a mecanismelor
economice, sociale i politice, la mersul" evenimentelor internaionale. Efectele
interaciunilor dintre economiile naionale, n procesul general al globalizrii sunt dintre cele
mai diverse i nu ntotdeauna pozitive. Unuia dintre aceste efecte i suntem contemporani:
criza financiar - economic. Nu doar n aceast perioad, rolul finanelor este unul
determinant. Acum, mai mult ca oricnd, intervenia" statului pe piaa financiar i
economic poate fi decisiv n ce privete calmarea" derapajelor. Ori, fr resurse financiare,
nsi aciunea intervenionist a statului este pus sub semnul ntrebrii, i implicit atingerea
scopului aciunii: stabilizarea macro economic.
Actualitatea temei investigate. Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem
social-economic. n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina
permanent de micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema
asigurrii la maximum a procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.
Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi reglementat de
ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a mecanismului de
control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n aceste condiii,
crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul politicii fiscale
i socialeconomice a statului.
2
Scopul lucrrii const n cercetarea posibilitilor de perfecionare a mecanismului
controlului fiscal, elaborarea propunerilor teoretico-metodice i practice n vederea ridicrii
eficienei controlului fiscal n dezvolatrea economiei naionale.
Pentru realizarea scopului propus, au fost stabilite urmtoarele sarcini:
concretizarea abordrilor teoretice cu privire la rolul statului n reglementarea proceselor
economice;
definirea conceptului, a principiilor i a funciilor administrrii fiscale ca instrument al
politicii fiscale a statului;
definirea conceptului de control fiscal ca parte integrant a controlului financiar i ca
element funcional al administrrii fiscale;
cercetarea mecanismului de efectuare a controlului fiscal n economia naional i
determinarea problematicii acestuia;
Obiectul cercetrii l constituie controlul fiscal i posibilitile de eficientizare a acestuia, n
economia nationala, la etapa actual.
Structura lucrrii. Obiectivele i abordarea complex a problemelor controlului fiscal i a
posibilitilor de eficientizare a lui n scopul perfecionrii mecanismului administrrii fiscale
au determinat structura logic a tezei, care const din introducere, trei capitole, sinteza
rezultatelor obinute, concluzii i recomandri, bibliografie, anexe, adnotri, cuvinte-cheie i
lista abrevierilor utilizate.

3
CAPITOLUL I - RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR:
CARACTERISTICI, FORM, CONINUT

1.1.Evoluia auditului financiar

n societatea modern de astzi, complexitatea sporit a fenomenelor economico-

sociale i a consecinelor acestora, face necesar apariia unor activiti de consultan
realizate de specialiti de nalt calificare. Aceti specialiti cu o pregtire teoretic
superioar, o experien practic relevanta i care sunt recunoscui n domeniul lor ca
persoane de mare autoritate i competen poart denumirea de experi.
Activitatea, prin care experii, pe baza cunotinelor teoretice i practice i n funcie
de scopul urmrit, cerceteaz i clarifica anumite fapte, este desemnat prin termenul de
expertiz. n funcie de domeniul cercetat i de cunotinele necesare efecturii lor, expertizele
sunt tehnice, bancare, contabile, psihologice, medicale etc.
Termenul de audit a fost introdus de ctre cabinetele anglo- saxone de expertiz
contabil, n urm cu patru decenii. Cu toate c obiectivele i conceptele, care conduc n
prezent auditul, erau aproape necunoscute la nceputul secolului al XX-lea, auditul de un tip
sau altul a ptruns n istoria nregistrat a comerului i finanelor guvernamentale.
Etimologia cuvntului audit provine din verbul latin audire, al crui sens de a
asculta a fost transformat de ctre practic anglo- saxona ncepnd cu anii60, semnificnd
astzi n sens strict revizia, adic examinarea profesional, verificarea, realizate asupra unei
informaii de ctre experii competeni, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un standard de calitate.
nelesul originar al termenului auditor a fost the one who hears (acela care aude)
i era potrivit perioadei, n care nregistrrile contabilitii guvernamentale erau aprobate doar
dup o lectur public, cu voce tare, a conturilor.
Activitatea de audit dateaz nc de la nceputurile istoriei economice, odat cu
apariia primelor structuri statale, limitndu-se mult timp doar la controlul de exactitate i
conformitate cu informaia contabil. Este o funcie a societii organizate, de-a lungul ntregii
istorii a lumii. De fapt, nceputurile auditului, ca i ale contabilitii de altfel, sunt localizate
napoi n timp n Egiptul i China Imperial.

4
 Istoricii cred c inerea nregistrrile exist i cu 4000 de ani nainte de Christos, cnd
civilizaiile antice din noul Orient au nceput s organizeze guverne i s desfoare activiti
economice. De la nceput, guvernele erau preocupate de contabilizarea ncasrilor i plilor,
precum i de colectarea taxelor. O parte integral a acestei preocupri a fost i stabilirea
controalelor, inclusiv auditurile realizate n scopul reducerii erorilor i a fraudei din partea
oficialilor incompeteni i necinstii.
Cteva forme moderne de control intern sunt descrise n Biblie, unde este acoperit
perioada de timp dintre anii 1800 i.e.n. i 94 e.n.. Aici este explicat logica instituirii
controlului dac angajaii au posibilitatea de a fura, ei pot profita de aceasta, logica prezenta
i astzi n scepticismul ateptat din partea auditorilor. n mod distinct, Biblia vorbete despre
pstrarea duala a activelor, nevoia de a avea angajai competeni i cinstii, accesul
restricionat i separarea responsabilitilor.
Sistemul contabil din timpul dinastiei Zhao (1122- 256 i.e.n.) n China, a inclus un
proces bugetar elaborat i auditri ale tuturor departamentelor guvernamentale.
n secolul al XV-lea i.e.n., n Atena, Adunarea popular controla ncasrile i plile
privind fondurile publice. Sistemul finanelor publice includea auditorii guvernamentali, care
examinau nregistrrile tuturor patronilor la expirarea termenelor. n sectorul privat, managerii
proprietilor conduceau auditurile conturilor.
Finanele publice n Republica Roman erau controlate de Senat i conturile publice
erau examinate de un grup de auditori supravegheai de un trezorier. Romanii au meninut
separarea responsabilitilor ntre oficialii care autorizau taxele i cheltuielile i cei care se
ocupau cu ncasrile i plile. La fel ca i grecii, ei au realizat un sistem elaborat de control i
contra control.
Cele mai vechi referine i nregistrri contabile existente n rile vorbitoare de limba
englez, sunt cele din vistieriile Angliei i Scoiei, care dateaz din anul 1130. Exist
referine ale auditorilor i auditului n secolul al XIII-lea, att n Anglia i Italia, ct i ntr-o
lucrare francez despre managementul proprietilor, prin care se recomanda un audit anual al
conturilor.
n Londra, auditul a fost introdus nainte de anul 1200, iar la nceputul secolului al
XIV-lea, auditorii erau printre oficialii alei. ncepnd din acea perioad, proprietile private
de pmnt, conturile municipalitilor i ale breslelor meteugreti erau auditate cu
regularitate. Auditurile timpurii din Marea Britanie erau de dou tipuri. Auditurile oraelor
erau prezentate public oficialilor i cetenilor i constau n ascultarea de ctre auditor a

5
conturilor citite de trezorier. n mod similar, auditurile breslelor erau ascultate de ctre
membrii acestora.
La mijlocul secolului al XVI-lea, auditorii oraelor adnotau adesea conturile cu fraze
de genul audiate de auditorii semnatari". Raportarea fcut de auditori poate fi localizat la
aceast faz preliminar de certificat de audit.
Al doilea tip de audit, cel al breslelor, implica o examinare detaliat a conturilor de
ncasri i plti, inute de funcionarii financiari ai moiilor, urmat de o declaraie de audit,
care era de fapt o prezentare oral a raportului n fata proprietarului moiei i a consiliului.
Fiind un membru al consiliului moieresc, auditorul din acea vreme poate fi considerat
precursorul auditorului intern modern de astzi.
Schimbrile economice aprute ntre anii 1600- 1800, creterea oraelor, apariia
fabricilor n locul manufacturilor, dezvoltarea comerului, au dus la apariia unor preocupri
contabile noi. Acestea erau concentrate pe deinerea proprietii i calcularea profitului i
pierderii, n sens economic.
Auditul a nceput s evolueze de la un proces de ascultare la unul de examinare
apropiat a nregistrrilor, fiind realizat c urmare a cererii proprietarilor de ntreprinderi, n
scopul de a verifica corectitudinea pstrrii lucrrilor contabile, a contabilizrii activelor,
precum i modul de planificare a folosirii resurselor disponibile.
La sfritul secolului al XVI-lea, n Scoia a fost promulgat prima lege prin care se
introducea noiunea modern de auditor independent n Occident i se interzicea anumitor
oficiali de a exercita aceast funcie.
Odat cu dezvoltarea societilor de persoane, rolul auditului a constat n determinarea
profiturilor totale ce urmau a fi repartizate asociailor.
n timpul Revoluiei Industriale, cum concernele manufacturiere au crescut ca mrime,
proprietarii lor au nceput s foloseasc serviciile managerilor angajai. Odat cu aceast
separare a proprietarilor de manageri, proprietarii au apelat la auditori pentru a se proteja
mpotriva erorilor neintenionate, ca i a fraudei comise de manageri i angajai.
n secolul al XIX lea, odat cu construirea cilor ferate, creterea companiilor de
asigurri, bncilor i a altor companii pe aciuni, auditorul profesional a devenit o parte
important a scenei afacerilor. Industria de ci ferate din SUA a fost printre primii angajatori
ai auditorilor interni.
Marile ntreprinderi aprute aveau nevoie de finanri exterioare pentru completarea
capitalului i achiziionarea de noi maini i utilaje aprute pe pia. Bancherii erau primii
utilizatori externi ai rapoartelor financiare, de obicei doar ai bilanului. n acest moment,
6
importanta auditului a crescut datorit includerii terilor n rndul utilizatorilor. Se dezvolt
totodat i profesia de contabil independent.
nainte de 1900, n concordan cu obiectivul declarat mai sus de detectare a erorilor i
a fraudei, auditurile includeau adesea un studiu de ansamblu sau aproape n totalitate a
tranzaciilor nregistrate. n prima jumtate a secolului al XX-lea, direcia de audit tindea s-i
schimbe scopul de detectare a fraudelor, n cel de a vedea dac situaiile financiare ddeau o
imagine complet i corect a poziiei financiare, a rezultatelor, operaiunilor i a schimbrilor
n poziia financiar. Aceast schimbare a fost rezultatul creterii numrului de acionari i a
mrimii entitilor corporativ, corespunztor cu acesta. Auditorul a devenit mai responsabil
fa de ageniile guvernamentale, casele de schimb valutar reprezentnd noi investitori sau
alte pri, care ar folosi informaii financiare. Bancherii nu mai erau principalii utilizatori
externi ai informaiei de audit. Corectitudinea ctigurilor raportate a devenit prima
preocupare.
Cum corporaiile la scar larg s-au dezvoltat rapid n Regatul Unit al Marii Britanii,
n Statele Unite ale Americii, precum i n alte ri dezvoltate ale lumii, auditorii au nceput s
aleag anumite tranzacii, dect s le studieze pe toate. Auditorii i managerii au nceput s
accepte propoziia c o examinare atent a unui numr relativ mic de tranzacii selectate la
ntmplare ar da o informaie de ncredere privind acurateea celorlalte tranzacii similare.
n plus fa de acest procedeu cunoscut sub denumirea de sondaj, auditorii au devenit
contieni de importanta controlului intern efectiv. Un control intern al companiei const n
politici i proceduri, stabilite n scopul de a oferi asigurri rezonabile c obiectivele companiei
vor fi atinse, inclusiv obiectivul de a pregti situaiile financiare corecte. Auditorii au
descoperit c prin studiul controlului intern, pot fi identificate att punctele tari, ct i cele
slabe. Cu ct mai puternic este controlul, cu att mai puin se realizeaz testarea situaiilor
financiare i a balanei conturilor cerute de auditori.
Odat cu creterea gradului de bazare pe controlul intern i pe sondaj, standardele
profesionale au nceput s nfieze limitele capacitii auditorilor de a detecta fraud.
Profesia recunotea c auditurile proiectate s descopere fraud erau foarte scumpe.
ncepnd cu anii 60, detectarea fraudei la scar larg a avut un rol important n
procesul de audit. Standardele profesionale au nceput s foloseasc termenul de
iregularitate pentru a descrie raportrile financiare frauduloase, numite i fraude de
management, precum i aproprierile gsite de active, ntlnite i sub denumirea de defalcri.
Schimbarea n ncercarea de a-i asuma o mai mare responsabilitate pentru detectarea

7
iregularitilor a rezultat din presiunile guvernamentale i publice, ca urmare a existenei unui
numr de procese reuite prin care fraud a trecut nedetectata de auditori.
Folosirea n cretere a sistemelor computerizate nu a alterat responsabilitile
auditorilor de a detecta erorile i iregularitile. Natura procesului de audit a fost afectat
totui, deoarece auditorii au fost solicitai s dezvolte noi abordri ale controlului intern de
testare i ale balanelor conturilor. Auditorilor a nceput s li se cear mai mult
responsabilitate pentru realizarea testelor de concordan cu legislaia n vigoare.
n concluzie, ultimele decenii s-au caracterizat printr-o activitate mtur de audit
organizat n jurul unei profesii, cu o metodologie proprie de exercitare i un sistem bine
fundamentat de analiza. S-au dezvoltat societile de audit, care au pus n practic strategii de
cretere extern, de afirmare pe plan internaional i de diversificare a direciilor de activitate.
Se manifest tot mai pregnant tendina de a depi strict accepiune contabil i
financiar a auditului, prin abordarea unei noi piee - cea a activitii de consiliere. Acest lucru
presupune o schimbare radical a conceptelor, reglementrilor tehnologice, structurii pieei,
sistemului de nvmnt i de cercetare tiinific. Toate acestea au ca scop sporirea eficienei
i credibilitii opiniei formulate de auditor.

Evolutia auditului in literatura de specialitate este structurata astfel1:

Perioada Ordonatori de audit Auditori Obiectivele auditului
Pana in 1700 Regi,imparati, Clerici sau scriitori Pedepsirea hotilor pentru
biserici si state deturnarea fondurilor
Protejarea patrimoniului
1700-1850 State,tribunale Contabili Reprimarea fraudelor si
comerciale, actionari pedepsirea fraudatorilor
Protejarea patrimoniului
1850-1900 State si actionari Pofesionisti contabili Evitarea fraudelor si
sau juristi erorilor si atestarea
fiabilitatii situatiilor
financiare istorice
1900-1940 State si actionari Profesionisti contabili Evitarea fraudelor si
si de audit erorilor si atestarea
fiabilitatii bilantului
1940-1970 State, banci si Profesionisti contabili Atestarea sinceritatii si
actionari si de audit regularitatii situatiilor

1 Expertiza contabila si auditul financiar- contabil- Boulescu M., Ghita M. E.D.P. Bucuresti 1999
8
 financiare istorice
1970-1990 State, terti si actionari Profesionisti de audit, Atestarea calitatii
de contabilitate si de controlului intern si
consiliere respectarea normelor
contabile si de audit
Dupa 1990 State, terti si actionari Profesionisti de audit Atestarea imaginii fidele
si consilieri a conturilor si a calitatii
controlului intern cu
respectarea normelor
Protectie contra
fraudelor internationale

Exercitarea profesiei contabile liberale este dependent de cadrul reglementar, n care

aceasta se realizeaz. Acest cadru a cunoscut modificri structurale profunde n ultimii ani,
din motive politice, sociale, economice.
Pornind de la cadrul legislativ din Frana, se observ o evoluie interesant. Astfel,
pn n anii 60, profesia contabil era realizat de experii contabili organizai n Ordinul
Experilor Contabili i Contabililor Agreai (OECCA), care, ncepnd din septembrie 1945,
deineau monopolul asupra activitilor de tinere a contabilitii, asistent la elaborarea
conturilor i controlul legal asupra acestora. A fost nlocuit astfel comisarul societilor, un
simplu mandatar al acionarilor, fr nici o competen n controlul conturilor.
Adevratul control al conturilor a nceput s se realizeze ns, n 1966, odat cu
reforma legii societilor comerciale, i ulterior, prin crearea Companiei Naionale a
Comisarilor de Conturi, prilej cu care au fost stabilite regulile privind responsabilitile,
competenta i independent comisarului de conturi.
Un alt factor de evoluie a fost nevoia de armonizare pe plan european, pentru a
asigura comparabilitatea conturilor societilor, n condiiile micrilor de capitaluri pe plan
extern. Astfel, Directiva a IV-a, privind armonizarea i controlul legal al conturilor, a stabilit
misiunea comisarului de conturi de a certifica regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel
dat de conturile sociale. n acelai timp, dispoziiile Directivei a VII-a, care are n vedere
prezentarea i controlul legal al conturilor de grup, reglementeaz rolul comisarului de conturi
privind conturile consolidate.
Restructurnd domeniul auditului financiar- contabil ca urmare a noului cadru
legislativ, se ajunge la concluzia c exist dou elemente, ce stau la baza organizrii profesiei
contabile liberale: expertul contabil, pentru ceea ce nseamn audit contractual, i comisarul
9
de conturi, pentru activitatea de audit legal. Au fost create astfel condiiile de dezvoltare a
pieei de audit i consiliere.
Modul de exercitare a profesiunii sale de ctre auditorul financiar- contabil a cunoscut
o evoluie accentuat n ultimele trei decenii. Originea acestei evoluii este n Statele Unite ale
Americii, n intervalul de timp dintre marea criz i cel de-al II-lea rzboi mondial. n acea
perioad, prin activitatea de audit se nelegea o verificare, de multe ori complet, a
nregistrrilor contabile.
Ca urmare a liberalizrii comerului internaional i a deschiderii i structurrii pieelor
de capital, profesia de audit a cunoscut profunde transformri structurale. Marile firme de
audit, dintre care, cele mai importante reunite iniial n grupul Big eight 11, iar ulterior Big
six, domina aceast pia n cadrul reelelor internaionale, pe care le formeaz. n prezent,
exist mai mult de 50 de reele internaionale, cu activitate i dimensiuni foarte diferite, n
cadrul crora Big six se detaeaz net. n perioada anilor 50- 60, n Statele Unite,
activitile de audit financiar - contabil au fost orientate treptat spre controlul operaional al
marilor firme.
Ulterior, se manifest tendina de mbinare a activitii de studiere a funcionrii
interne a firmei, cu cea de consiliere n management, fiscalitate, organizare. S-a realizat astfel
o diversificare a activitilor de consiliere a marilor cabinete, ajungnd astzi societi
multiprofesionale de servicii asociate auditului12. n literatur de specialitate se vorbete i
despre cele dou curente majore, ce se manifest n lucrrile de cercetare n domeniul
auditului.
Primul dintre acestea, curentul tehnologic, are n vedere o problematic orientat spre
unele aspecte metodologice, cum ar fi sondajele, auditul informatic, sistemele expert i
instrumentele specifice acestora.
Al doilea curent privete modelarea pieei de audit i explicarea unor fenomene cum
sunt efectul de semntura, creterea extern sau studierea comportamentului celui ce
realizeaz auditul.
Realizarea auditrii conturilor anuale sau a celor consolidate de ctre un profesionist
n domeniu a fost unul din obiectivele urmrite n Directivele privind contabilitatea pentru
Uniunea European.
Cu scopul de a proteja interesul public i, implicit, de a elimina efectele eecurilor
financiare destul de numeroase, la nivel comunitar au fost emise o serie de acte normative,

11 Auditul financiar contabil Scutaru D. Ed. Tribuna Economica Bucuresti 1998

21 Auditul financiar contabil Scutaru D. Ed. Tribuna Economica Bucuresti 1998
10
care au stat la baza organizrii i exercitrii auditului financiar contabil. Dintre acestea se
desprind ca importana Directiv a IV-a, care vizeaz auditarea conturilor anuale ale unor
anumite tipuri de ntreprinderi, Directiva a VII-a, privind conturile consolidate i Directiva a
VIII-a, care stabilete persoanele responsabile cu efectuarea de auditri statutare ale
documentelor contabile.
De asemenea, Comitetul internaional de practici de audit din cadrul IASC a elaborat o
serie de standarde internaionale de audit, a cror aplicare va fi hotrt de ctre Uniunea
European.
n Romnia, profesia liber de contabil autorizat a fost repus n drepturile sale n anul
1994. n sfera lucrrilor prevzute legal a fi executate de ctre expertul contabil n favoarea
persoanelor fizice i juridice, se include i auditul financiar contabil13.
Obiectul activitii de auditor a evoluat progresiv de la corectarea specific a fraudelor
n documentele contabile, pn la o apreciere n totalitate i fidel a rapoartelor emise de o
entitate i analiz critic a procedurilor i structurilor sale.

1.2.Definiia auditului

Audit nseamn examinarea de ctre o persoan competent i independent a

fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a probitii i credibilitii tranzaciilor
economice.
Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare specific a fraudelor n
documentele contabile pan la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de agenii
economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora.
Prin audit se nelege:
o examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate;

31 Auditul financiar contabil Stoian A., Turlea E. Ed. Economica Bucuresti 2001
11
 o cercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referina
la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficientei sistemelor i procedurilor
unui agent economic;
un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine
o concluzie asupra obiectului auditului;
procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate (auditori) prin care
se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee
specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit,
auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la
criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din bun practic recunoscut
unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.
Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde
naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n
condiiile strict reglementate de legislaia n vigoare. Entitatea auditat poate fi: o unitate
patrimonial (societate comercial, regie autonom etc.), guvernul n ansamblu, ministere,
departamente, programe, aciuni, tranzacii, operaiuni. Analiza informaiilor n misiunea de
audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz
auditorului probe de audit, pe baza crora i fundamenteaz opinia. Evaluarea i interpretarea
rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii
de evaluare, care au la baz referine contabile identificate (norme contabile naionale sau
internaionale sau referine contabile recunoscute unanim n domeniu) sau principiile
sntoase de management, respectiv bun practic managerial recunoscut de specialiti n
domeniu.

1.3.Obiectivele i Principiile Generale Ale Unui Audit Al

Situaiilor Financiare

1.3.1.Obiective

Auditul financiar are ca obiective:

reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n
bilanul contabil i n contul de profit i pierdere;

12
 exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o
imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru
exerciiul ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ar n care agentul
economic i are sediul;
meninerea calitii i coerentei sistemului contabil, astfel nct s asigure
certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere, n mod corect, sincer i
complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului;
mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

Conform cadrului general al standardelor de audit, obiectivul unui audit al situaiilor

financiare este acela de a da posibilitatea auditorului de a-i exprima opinia, dac situaiile
financiare sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
general identificat de raportare general14.
Pentru a exprima aceast opinie, se folosesc expresiile echivalente prezint n mod
fidel sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine fidel25.
Acelai obiectiv este urmrit i n cazul auditului informaiilor financiare sau de alt
natur, ce respect anumite criterii.
O condiie esenial pentru adoptarea unei opinii este ca auditorul s dispun de probe
de audit suficiente i adecvate. Opinia formulat de auditor contribuie la creterea
credibilitii situaiilor financiare, oferind un nivel nalt de ncredere, dar nu este suficient.
Un grad de asigurare absolut n audit nu poate fi atins datorit existenei unor bariere impuse
de utilizarea raionamentului profesional al testelor, limitarea sistemului contabil, precum i
de faptul c o mare parte din probele aduse auditorului sunt, prin natura lor, mai degrab
persuasive dect conclusive.
Pentru a se putea pronuna cu privire la imaginea fidel, expertul sau cenzorul trebuie
s se asigure de respectarea unor criterii16, care vor fi prezentate n continuare.
Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor prevede ca toate operaiile privitoare la
ntreprindere s fie nregistrate corespunztor n contabilitate, fr omisiuni sau repetiii .
Termenul de operaii cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii, ct i toate obligaiile

41 Auditul financiar 2000 Standardele Internationale de Audit Ed. Economica Bucuresti 2000
52 Norrne natinale de audit- Norma de audit nr. 11 CECCAR Bucuresti 1999
61 Auditul financiar contabil Stoian A., Turlea E. Ed.Economica Bucuresti 2001
13
i pasivele sale, sau orice eveniment sau hotrre, n sens general, care conduce la modificarea
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor.
Realitatea presupune c toate elementele materiale nscrise n documente, corespund
cu cele identificabile fizic. Toate elementele de activ, pasiv, venituri sau cheltuieli reflecta
valori rele i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz. Altfel spus, toate
informaiile prezentate prin conturile anuale trebuie s fie justificate i verificabile.
Toate elementele patrimoniale reflectate n contabilitate trebuie s fie n concordan
cu cele identificabile fizic prin inventariere sau prin diferite procedee (confirmri primite de la
teri, tere de laborator, analize etc.).
Corect nregistrare n contabilitate i prezentare n conturile anuale a operaiilor
presupune respectarea urmtoarelor aspecte:
Criteriul perioadei corecte, care prevede c operaiile s fie contabilizate n perioad
corespunztoare, urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor, utilizarea unei
contabiliti de angajamente i folosirea conturilor de regularizare;
Evaluarea corect, care cere ca aceste operaii s fie evaluate conform cu prevederile
Legii Contabilitii nr.82/1991. Sumele trebuie s fie bine determinate, exacte, urmrindu-se
respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare. Toate
calculele, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, trebuie s fie corecte. Auditorul
trebuie s se asigure de aplicarea principiului continuitii activitii, altfel evaluarea se va
face la valoarea de lichidare a firmei (se consult avocatul, se verific fluxurile de trezorerie,
se constat dac societatea este n incapacitate de plat).
Imputarea corect, care are ca obiectiv nregistrarea n conturile corespunztoare, n
conformitate cu Planul Contabil General, respectiv cu Regulamentul de aplicare a Legii
Contabilitii cu modificrile aduse acesteia potrivit legii. n condiiile nerespectrii acestor
corespondente, pot fi mascate fraude, compensri nelegale, se pot denatura posturi din bilan
sau indicatori cum ar fi cifra de afaceri, rezultatul exerciiului, stocurile, imobilizrile etc.
Prezentarea corect n conturile anuale sau ntocmirea corect a bilanului contabil,
care impune c operaiile s fie corect centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n
conturile anuale conforma cu regulile existente. Respectarea acestui criteriu trebuie s se
realizeze cu ajutorul balanelor de verificare analitice i sintetice i cu ajutorul confruntrii
evidentei operative cu contabilitatea. Exist dou tipuri de corelaii:
Totalul rulajelor din evidenta cronologic Registrul Jurnal, trebuie s corespund cu
totalul rulajelor din evidenta sistematica - Cartea Mare;

14
 Corelaia dintre conturile analitice i conturile sintetice, care se realizeaz prin balan
de verificare analitic deschis pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau I dezvoltat n
analitic.
Datele din contabilitatea curent trebuie s fie corect prelucrate i centralizate n
documentele de sintez contabile. Trebuie verificat existena unui sistem informatic riguros
de ntocmire a documentelor, de prelucrare a datelor i de arhivare a acestora.
Contul de profit i pierderi trebuie realizat pe baza datelor din contabilitate referitoare
la perioada respectiv. Auditorul va urmri dac au fost respectat aplicarea conform legii, a
principiilor generale.
Indiferent de metodele, mijloacele i tehnicile utilizate n procesul de prelucrare a
datelor, auditorul are rolul de urmri dou grupe de obiective:
Realitatea, sinceritatea i integritatea informaiilor obinute din evidenta economic;
Realitatea, legalitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor economico- financiare
din evidenta, precum i integritatea patrimoniului unei ntreprinderi.
n procesul de realizare a obiectivelor enunate mai sus, se pot ntlni mai multe
situaii. Prima dintre ele este cea, n care documentele sunt ntocmite corect, la zi, cu
respectarea normelor legale i a hotrrilor conducerii ntreprinderii, i conin doar operaiuni
legale, reale i exacte.
A doua situaie apare, cnd se constat nereguli n ntocmirea, circulaia i prelucrarea
documentelor, dar ele pot fi uor de ndreptat. n aceast categorie se includ corecturile
neadmise n documente, evidenele neinute la zi, nerespectarea corespondentei dintre conturi
etc. Ultima situaie produce efecte negative mari. Neregulile sunt constatate n organizarea i
conducerea contabilitii, favoriznd sau ascunznd o proast gestionare a patrimoniului,
evaziunea fiscal, sustrageri sau denaturarea rezultatelor.
Stabilirea naturii deficientelor, care poate fi de form sau de fond, se face prin
verificarea documentelor. Se adopta msuri pentru prevenirea i eliminarea acestora i pentru
sancionarea celor responsabili de aceste greeli.

1.3.2.Principiile
Datorit diferenelor de cultur, limba, sistem legislativ i social dintre diferite ri,
sarcina elaborrii de norme de etic revine, n primul rnd, organismelor naionale. Totui,
identitatea profesiei de auditor financiar este caracteristic la nivel mondial prin ncercarea de
a atinge obiective comune i de a respecta principiile fundamentale internaionale.
15
 Este necesar, astfel, elaborarea unui cod privind conduita etic i profesional pentru
auditorii financiari, ca un model, pe care s se bazeze la nivel naional, instruciunile n
domeniul conduitei etice i profesionale.
Rolul su este de a elabora standarde de desfurare a activitii de audit financiar i
de a stabili principiile fundamentale, ce trebuie respectate pentru atingerea obiectivelor
stabilite.
Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar apreciaz
c obiectivele urmrite vizeaz desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de
profesionalism, pentru atingerea celui mai ridicat nivel de performan i pentru a ndeplini
cerinele interesului public.
Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz :
Credibilitatea, datorat nevoii tot mai de a obine informaii corecte i credibile, puse
la dispoziia ntregii societi ;
Profesionalismul persoanelor ce pot fi identificate cu claritate c profesioniti n
domeniul serviciilor de audit ;
Calitatea serviciilor, ce deriv din necesitatea asigurrii c toate serviciile prestate de
un auditor financiar, ating cel mai nalt standard de performan ;
ncrederea, pe care utilizatorii serviciilor de audit o au n existena unui cadru de etic
i profesionalism, care guverneaz desfurarea acestor servicii.
Pentru a se atinge obiectivele profesiunii de auditor financiar trebuie respectate
anumite principii fundamentale, formulate n standardele Internaionale de Audit.
Aceste principii vor fi enumerate i descrise n continuare :
Integritatea
Serviciile profesionale trebuie realizate n mod direct i onest.
Obiectivitatea
Auditorul financiar profesionist are obligaia de a a fi corect i de a-i pstra
obiectivitatea neafectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
Competena profesional i atenia cuvenit
Acest principiu se refer la necesitatea desfurrii serviciilor profesionale cu atenia
cuvenit, competenta i contiinciozitate, precum i la datoria auditorului de a-i menine
permanent cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel corespunztor cerinelor
clienilor.
Confidenialitatea

16
 Informaiile dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale sunt confideniale
i nu pot fi dezvluite fr o autorizare specific, cu excepia situaiilor n care un drept sau o
obligaie legal sau profesional impune acest lucru.
Conduit profesional
Un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze fa de public conform reputaiei
sale i s evite orice comportament ce ar putea discredita profesiunea. Pentru aceasta, trebuie
luate n considerare, n momentul elaborrii de cerine etice, responsabilitile auditorilor fa
de public : clieni, tere pri, ali membri ai profesiunii de auditor financiar, personal,
angajatori.

Standardele tehnice
Activitatea de audit trebuie s se desfoare n concordan cu standardele tehnice i
profesionale relevante. Auditorii au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile
clientului sau angajatorului, cu respectarea cerinelor de integritate, obiectivitate i
independent.
Standardele tehnice i profesionale sunt elaborate de :
-IFAC ( Standardele Internaionale de Audit) ;
-Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ;
- organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare.
Camera Auditorilor din Romnia a elaborat cadrul privind conduita etic i
profesional n domeniul auditului financiar, innd cont de cerinele utilizatorilor, c
beneficiari ai serviciilor profesionale, n trei direcii:
Principii aplicabile tuturor auditorilor financiari profesioniti;
Principii aplicabile doar auditorilor financiari de practic public;
Principii aplicabile auditorilor financiariangajati i auditorilor angajai de practic
public, dac rspund cerinelor existente.
n cele prezentate mai sus, am ntlnit termenul de auditor financiar profesionist.
Conform definiiei date n Standardele Internaionale de Audit, auditorii financiari
profesioniti sunt acele persoane care lucreaz fie n practic public (incluznd un unic
profesionist, o asociaie sau o societate), fie n industrie, comer, sectorul public sau
nvmnt .
Din definiia dat reiese c exist dou categorii de auditori financiari, conform
standardelor internaionale, i anume :
Auditori financiari angajai n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt ;
17
 Auditori financiari de practic public : fiecare partener su persoana, care ocupa o
poziie similar cu cea a unui partener i fiecare angajat ntr-o firm (cabinet), care ofer
servicii profesionale unui client, indiferent de clasificarea lor funcional (de exemplu audit,
fiscalitate sau consultan) i auditori financiari profesioniti implicai ntr-o firm n care au
responsabiliti de conducere. Acest termen este, de asemenea, utilizat pentru a desemna o
firm de auditori financiari care i desfoar activitatea n practica publica.
Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari de practic public
s fie lipsii de orice interes i s respecte principiile integritii, obiectivitii i
independenei.

1.4.Rolul auditului financiar

Auditul financiar contabil urmrete, potrivit obiectivelor europene i standardelor

internaionale, formularea de ctre un profesionist competent i independent, a unei opinii
asupra realitii datelor cuprinse n documentele anuale de sintez, n urma verificrii i
certificrii conturilor anuale .
Experien practic arata posibilitatea existenei unui conflict ntre cei ce culeg,
prelucreaz i transmit informaiile contabile i utilizatori. Acetia din urm dau dovad de
nencredere n informaiile furnizate de contabilitate, punnd la ndoial imparialitatea i
obiectivitatea aparatului financiar din ntreprindere, precum i calitile moral - profesionale
ale unor productori de informaii contabile. Apare astfel necesitatea existenei, ntre
activitatea utilizatorilor i productorilor de informaii, a auditorilor, care au rolul de a
menine o ncredere rezonabil i de a proteja interesele diferitelor categorii de beneficiari de
informaii contabile.
n rile cu economie de pia controlul exercitat de ctre autoritile publice se
combin cu cel al pieei.
Intervenia limitat a statului, ct i insuficient independent a controlului exercitat
de unitile patrimoniale, au creat condiiile dezvoltrii auditului financiar contabil, ca un
18
control independent de autoritatea public i de agenii economici. El este o caracteristic a
rilor democratice fiind exercitat de specialiti reunii n organizaii profesionale.
Contabilitatea militeaz n favoarea unei deontologii profesionale, care rspunde la trei
imperative: prudenta, regularitatea i sinceritatea. Acestea presupun o imagine fidel a
patrimoniului, a situaiei financiare i a contului de profit i pierderi. Asigurarea ei depinde de
respectarea principiilor referitoare la regularitatea i sinceritatea contabilitii.
Regularitatea, conform punctului 23 din Regulamentul de aplicare a Legii
contabilitii, are n vedere respectarea principiilor contabile general admise n organizarea i
conducerea ntreprinderii. Aceste principii sunt enumerate n continuare: prudenta,
permanenta metodelor, non compensarea, continuitatea activitii, independenta exerciiilor,
intangibilitatea bilanului de deschidere, evaluarea separat a elementelor de activ i pasiv din
bilan (prevzut prin Directiva a IV-a), prevalenta economicului asupra juridicului (cadrul
general prevzut n OM nr.94/22.02.2001) i pragul de semnificaie.
1. Principiul prudenei17 trebuie aplicat cu bun credin. Conform acestuia, nu
sunt admise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest scop, prudenta nu permite constituirea de
rezerve sau provizioane fr obiect sau supradimensionate.
Conform Directivei a IV-a, se au n vedere urmtoarele dou probleme:
n contul de rezultate pot fi nscrise doar beneficiile realizate la data nchiderii
bilanului;
Trebuie luate n considerare toate riscurile previzibile i pierderile eventuale ce au
aprut n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior, chiar dac acestea nu sunt
cunoscute dect ntre dat de nchidere a exerciiului i data ntocmirii bilanului. Trebuie s
se in cont de deprecieri, indiferent dac exerciiul se ncheie cu pierderi sau beneficii.
2. Principiul permanentei metodelor
are n vedere continuarea aplicrii acelorai norme i reguli, referitoare la evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, pentru a
se asigura comparabilitatea informaiilor. Sunt permise modificri ale politicii contabile dac
sunt cerute de lege, de un standard contabil sau dac conduc la informaii mai credibile i mai
relevante privind activitatea firmei.

71 Legea Contabilitatii nr. 82/ 1991

2
3055/2009
19
 3. Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n
mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de
reducere sensibil a activitii.
4. Principiul independenei exerciiului are n vedere luarea n considerare a
tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului respectiv, fr a ine seama de
data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere38
Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere
al exerciiului precedent. Orice eroare constatat n exerciiul curent, aferenta exerciiului
ncheiat se opereaz fr s se modifice bilanul din exerciiul anterior.
Principiul necompensarii49 vizeaz evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a
elementelor de activ i de pasiv, nefiind permis compensarea ntre posturile de activ i cele
de pasiv.
Potrivit Directivei a IV-a, alturi de aceste principii prezentate n Regulamentul de
aplicare a Legii Contabilitii, se mai amintesc i urmtoarele trei:
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv presupune determinarea
separat a valorii aferente fiecrui element patrimonial, n scopul stabilirii valorii totale
corespunztoare unei poziii din bilan.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului
Toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea
economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic
Principiul pragului de semnificaie arat c orice element cu valoare semnificativ
trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative
i sunt de aceeai natur sau au funcii asemntoare sunt consemnate, fr a fi necesar
prezentarea lor separat.
Alturi de aceste principii, trebuie respectate i regulile de evaluare a elementelor
patrimoniale menionate n Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, i anume la data
intrrii n patrimoniu, la inventarierea lor de la sfritul exerciiului sau la ieirea din
patrimoniu sau la darea n consum.

Sinceritatea presupune aplicarea cu bun tiin a regulilor i procedurilor contabile, n

funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i

83 Auditul financiar contabil- Stoian A., Turlea E. Ed. Economica Bucuresti 2001
94 Auditul financiar contabil- Stoian A., Turlea E. Ed. Economica Bucuresti 2001
20
importana ta operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere. Aceast caracteristic a
bunei credine rezult, de asemenea, din prevederile Regulamentului de aplicare a Legii
contabilitii.
Credibilitatea n imaginea fidel dat de contabilitate este rezultatul respectrii
principiilor privind regularitatea i sinceritatea n contabilitate, al aplicrii unor proceduri de
calitate, precum i al calitilor profesionale i morale ale productorilor de informaii
contabile. n acest context, se apeleaz la audit pentru a se obine o opinie independenta
asupra situaiei ntreprinderii, care are rolul de a-i apra pe toi utilizatorii de informaii
contabile n mod egal: acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele bursiere, debitorii,
furnizorii, clienii etc.
Cei ce autentifica i legitimeaz informaiile date de contabilitate au, prin efectul legii,
calitatea de experi, contabili autorizai, cenzori. Acetia sunt chemai s-i ndeplineasc
misiunea fr s se lase influenai de interesele contradictorii ale celor ce vor beneficia de
rezultatele activitii lor. Prine acetia se numr:
Conducerea ntreprinderii, care consider contabilitatea un mijloc de informare i
comunicare, un instrument de gestiune i control;
Acionarii i asociaii, a cror atenie este ndreptat asupra cunoaterii situaiei
patrimoniului, mrimii i modului de repartizare a profitului;
Bncile, care evalueaz rentabilitatea ntreprinderii i riscurile legate de creditarea lor;
Furnizorii, al cror interes este urmrirea solvabilitii firmei pe termen scurt, pentru a
decide continuarea sau nu a livrrilor cu risc minim;
Organismele fiscale, care sunt preocupate s cunoasc mrimea impozitelor i taxelor
datorate de ctre contribuabili;
Sindicatele, cre au nevoie de autonomie i independent n analiza informaiilor
contabile, pentru a putea susine revendicrile salariale;
Clienii etc.
Astfel, se observ c rolul auditului financiar contabil const n examinarea
informaiei financiare n scopul asigurrii credibilitii acesteia pentru categoriile de utilizatori
enumerate mai sus.
Rolul auditului este de a oferi utilizatorilor garania :
respectrii principiilor contabile general admise i a procedurilor interne stabilite de
conducerea ntreprinderii ;
reflectrii de ctre contabilitate i conturile anuale a imaginii fidele clare i complete a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii.
21
 De asemenea auditul are rolul de a realiza controlul informaiilor financiare, avnd o
utilitate intern, pentru conducere, i una extern, pentru clieni, bnci, i alte categorii. Este
exercitat n scopul protejrii patrimoniului i asigurrii credibilitii informaiilor. Rolul
auditului financiar const n verificarea i certificarea bilanului contabil printr-un raport de
audit cu sau fr rezerve.

22