Imunidade tributria

Imunidade tributria consiste na determinao feita pela Constituio Federal

de que certas atividades, rendas, bens ou pessoas no podero sofrer a
incidncia de tributos.
Trata-se de uma dispensa constitucional de tributo.
A imunidade uma limitao ao poder de tributar, sendo sempre prevista na
prpria CF.
As normas de imunidade tributria constantes da Constituio objetivam
proteger valores polticos, morais, culturais e sociais essenciais e no permitem
que os entes tributem certas pessoas, bens, servios ou situaes ligadas a
esses valores.

Imunidade do art. 150, VI, d, da CF/88

O art. 150, VI, d, da CF/88 prev que os livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso gozam de imunidade tributria quanto aos
impostos:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Vamos estudar um pouco mais sobre esta previso:

Nomenclatura
chamada pela doutrina de imunidade tributria cultural ou de imprensa.

Razo de sua existncia

Esta imunidade foi prevista pelo legislador constituinte como uma forma de
fomentar a difuso da cultura, do ensino e da liberdade de expresso, evitando
que tais manifestaes fossem impedidas ou dificultadas por fora do
pagamento de impostos.

Histrico desta imunidade

O Min. Dias Toffoli, em rico voto no RE 330817/RJ, aponta as razes histricas
que motivaram a previso desta imunidade.
No perodo histrico conhecido como Estado Novo (1937 a 1945), o Governo
cobrava elevado imposto dos jornais que divulgavam ideias contrrias ao
regime quando estes importavam papeis. Por outro lado, concediam benefcios
fiscais aos jornais partidrios do Governo. Era uma forma de censura indireta.
A Constituio Federal de 1946, com o intuito de acabar com este controle
estatal da imprensa, conferiu imunidade tributria ao papel e, alm disso,
com o objetivo de estimular a produo editorial, tambm estendeu esta
imunidade para os livros.
A Constituio Federal de 1967 manteve a imunidade, prevendo que era vedado
criar imposto sobre o livro, os jornais e os peridicos, assim como o papel
destinado sua impresso (art. 20, III, d).
A Constituio Federal de 1969 (para alguns, apenas uma Emenda
Constitucional CF/67) manteve a imunidade, com pequena alterao em seu
texto.

Imunidade objetiva
As alneas a, b e c do inciso VI do art. 150 da CF/88 tratam de imunidade
subjetiva.
A imunidade desta letra d (imunidade cultural) classificada com objetiva (ou
real). Isso porque recai apenas sobre bens (livros, jornais, peridicos e o papel)
e no se refere a impostos pessoais.
A aplicao da imunidade independe da pessoa que os produza ou que os
comercialize; ou seja, no importa se se est diante de uma editora, uma
livraria, uma banca de jornal, um fabricante de papel, um vendedor de livros,
do autor ou de uma grfica, pois o que importa imunidade o objeto e no a
pessoa. (Min. Dias Toffoli).

Exemplos dessa imunidade

Quando o livro sai da grfica, no paga IPI; quando vendido pela livraria, no
paga ICMS; quando importado, no paga Imposto de Importao.

Esto fora da imunidade cultural

Pelo fato da imunidade cultural no ser subjetiva, a grfica, a livraria e o
importador pagaro IR por conta da renda que obtiverem. Isso porque as
pessoas (sujeitos) que trabalham com livros, jornais, peridicos etc. no gozam
de imunidade.
De igual forma, no qualquer bem que goza da imunidade, mas to-somente
os livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Assim, por
exemplo, a imunidade no abrange:
os carros da editora/jornal (devero pagar IPVA);
os imveis da editora/jornal (devero pagar IPTU).

O contedo do jornal, da revista ou do peridico influencia no

reconhecimento da imunidade? O Fisco pode cobrar o imposto se a
revista no tiver contedo cultural?
NO. No importa o contedo do livro, jornal ou peridico. Assim, um livro
sobre piadas, um lbum de figurinhas ou uma revista pornogrfica gozam da
mesma imunidade que um compndio sobre Medicina ou Histria.
O STF j reconheceu que at mesmo as listas telefnicas so imunes (AI
663747 AgR).
Em suma, todo livro, revista ou peridico imune, considerando que a CF/88
no estabeleceu esta distino, no podendo ela ser feita pelo intrprete (STF
RE 221.239/SP).

Imunidade incondicionada
A norma constitucional que prev a imunidade cultural dotada de eficcia
plena e aplicabilidade imediata, no precisando de lei para regulament-la. Por
essa razo, classificada como uma imunidade incondicionada (no depende
do preenchimento de nenhuma condio prevista em lei, bastando ser livro,
jornal, peridico ou o papel destinado sua impresso).

Conceito de livros
O conceito de livro deve ser utilizado em sentido amplo. Assim, incluem-se aqui
os manuais tcnicos e as apostilas (STF RE 183.403/SP).

Livros veiculados em formato digital (e-books) esto abrangidos pela

imunidade?
SIM. A imunidade de que trata o art. 150, VI, d da CF/88 alcana o livro
digital (e-book). O STF, apreciando o tema sob a sistemtica da repercusso
geral, fixou a seguinte tese:
A imunidade tributria constante do art. 150, VI, d, da Constituio
Federal (CF), aplica-se ao livro eletrnico (e-book), inclusive aos
suportes exclusivamente utilizados para fix-lo.
STF. Plenrio. RE 330817/RJ, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 8/3/2017
(repercusso geral) (Info 856).

Segundo afirmou o STF, a imunidade do art. 150, VI, d, da CF/88 no abrange

apenas os livros produzidos pelo mtodo gutenberguiano.
Antes de prosseguir na explicao do julgado, importante esclarecer uma
curiosidade: Johann Gutenberg foi um alemo que, no sculo XV, teria
inventado (ou aperfeioado) a mquina de impresso tipogrfica. Antes dele, os
livros eram todos manuscritos. Assim, o primeiro livro impresso do mundo foi
feito na mquina desenvolvida por este alemo. Trata-se de uma Bblia em
latim, que ficou historicamente conhecida como a Bblia de Gutemberg.
Desse modo, quando o STF fala em livro produzido pelo mtodo
gutenberguiano, o que ele est querendo dizer livro impresso.
Voltando ao julgado.
O livro pode ser veiculado em diversos tipos de suporte, seja ele tangvel (ex:
papel) ou intangvel (ex: digital). Alis, no passado, os livros j foram feitos de
diferentes materiais: entrecasca de rvores, folha de palmeira, bambu reunido
com fios de seda, placas de argila, placas de madeira, pergaminho (proveniente
da pele de carneiro) etc.
Isso tudo nos leva concluso de que o papel apenas um elemento acidental
no conceito de livro.
Quando se fala que algo um elemento acidental, isso significa que ele pode
existir ou no. Ao contrrio, quando se diz que algo um elemento essencial,
obrigatoriamente ele tem que estar presente.
O papel um elemento acidental (e no essencial) do conceito de livro. Em
outras palavras, existe livro mesmo sem papel.
Nas palavras do Min. Dias Toffoli: o suporte das publicaes apenas o
continente (corpus mechanicum) que abrange o contedo (corpus misticum)
das obras e, portanto, no o essencial ou o condicionante para o gozo da
imunidade.
O fato de os livros eletrnicos permitirem uma maior capacidade de interao
com o leitor/usurio (a partir de uma mquina), em comparao com os livros
contidos nos cdices (livros impressos em papel), no motivo para se negar a
eles a imunidade tributria. O aumento dessa interao natural e est ligado
ao processo evolutivo da cultura escrita trazendo novas funcionalidades como a
busca de palavras, o aumento ou a reduo do tamanho da fonte etc. Alm
disso, o usurio pode carregar consigo centenas de livros armazenados no leitor
digital. Isso tudo facilita a difuso da cultura.

Os e-readers, ou seja, aparelhos eletrnicos utilizados

exclusivamente para ler livros digitais tambm gozam da imunidade
tributria? Ex: um Kindle (Amazon), Lev (Saraiva), Kobo (Livraria
Cultura) tambm estariam protegidos pela imunidade tributria?
SIM. O avano na cultura escrita fez com que fossem criadas novas tecnologias
para o suporte dos livros, como o papel eletrnico (e-paper) e o aparelho
eletrnico para leitura de obras digitais ( e-reader). Tais aparelhos tem a
funo de imitar a leitura em papel fsico. Por essa razo, eles esto igualmente
abrangidos pela imunidade cultural, por equipararem-se aos livros tradicionais.
Assim, a partir de uma interpretao teleolgica conclui-se que a regra de
imunidade alcana tambm os aparelhos leitores de livros eletrnicos (e-
readers) confeccionados exclusivamente para esse fim.
Vale ressaltar que a maioria dos e-readers possuem algumas funcionalidades
acessrias ou rudimentares, como a possibilidade de acesso internet para
fazer o download dos livros digitais, dicionrios, possibilidade de alterao de
tipo e tamanho da fonte, marcadores, espaamento, iluminao do texto etc.
Essas funcionalidades so acessrias e tm por objetivo permitir a funo
principal: a leitura. Por essa razo, mesmo com essas funcionalidades, os e-
readers so considerados como um suporte utilizado exclusivamente para fixar
o livro eletrnico e, portanto, gozam de imunidade.

possvel ler livros digitais em smartphones, tablets e laptops.

Isso significa que eles tambm devem gozar de imunidade tributria?
NO. O STF afirmou que a imunidade tributria aplica-se ao livro eletrnico e
aos suportes exclusivamente utilizados para fix-lo.
Um smartphone, um tablet ou um laptop no podem ser considerados
suportes utilizados exclusivamente para fixar um livro eletrnico. Ao contrrio,
tais aparelhos possuem centenas de funcionalidades e a leitura de livros digitais
neles apenas uma das possibilidades, podendo at mesmo ser considerada
secundria.
Dessa forma, os tablets no gozam da imunidade tributria prevista no art.
150, VI, d, da CF/88.

Imagine que o livro digital est contido dentro de um CD-Rom, sendo

assim vendido para o pblico. Esse CD-Rom gozar de imunidade
tributria?
SIM. Neste caso, o CD-Rom apenas um corpo mecnico ou suporte. Aquilo
que est nele fixado (seu contedo textual) o livro. Por essa razo, tanto o
suporte (o CD-Rom) quanto o livro (contedo) esto abarcados pela imunidade
do art. 150, VI, d, da CF/88.

A imunidade tributria alcana tambm o audiolivro (udio book)?

SIM. Para que seja considerado livro e possa gozar da imunidade no
necessrio que o destinatrio (consumidor) tenha necessariamente que passar
sua viso pelo texto e decifrar os signos da escrita.
Dessa forma, a imunidade alcana o denominado audio book (audiolivro), ou
seja, os livros gravados em udio e que estejam salvos em CD, DVD ou
qualquer outro meio.
Essa a concluso a que se chega a partir de uma interpretao teleolgica da
norma, que tem por objetivo garantir a liberdade de informao, a
democratizao e a difuso da cultura, bem como a livre formao da opinio
pblica.
Vale relembrar que os audiolivros cumprem importante funo social por
permitirem levar cultura e informao aos cegos e tambm aos analfabetos.

Havia um argumento no sentido de que durante os debates da

constituinte de 1988 foi aventada a possibilidade de se incluir os livros
digitais na imunidade e que isso teria sido expressamente rejeitado, o
que revelaria a inteno do legislador de restringir o benefcio ao livro
fsico. Essa alegao pertinente?
NO. Segundo defendeu o Min. Dias Toffoli, o argumento de que a vontade do
legislador histrico foi restringir a imunidade ao livro editado em papel no se
sustenta em face da prpria interpretao histrica e teleolgica do instituto.
Ainda que se partisse da premissa de que o objetivo do legislador constituinte
de 1988 tivesse sido restringir a imunidade, seria de se invocar, ainda, a
interpretao evolutiva, mtodo interpretativo especfico das normas
constitucionais.
Os fundamentos racionais que levaram edio do art. 150, VI, d, da CF/88
continuam a existir mesmo quando levados em considerao os livros
eletrnicos, inequvocas manifestaes do avano tecnolgico que a cultura
escrita tem experimentado.
Utilizando-se de uma interpretao evolutiva da norma, chega-se concluso
de que os livros eletrnicos esto sim inseridos no mbito dessa imunidade
tributria.

Componentes eletrnicos que compem o material didtico. Imagine a

seguinte situao: determinada editora comercializa fascculos (uma
espcie de apostila) nas quais ensina como montar computadores. O
consumidor que compra esses fascculos recebe tambm, dentro deles,
pequenos componentes eletrnicos para que ele possa aplicar, na
prtica, aquilo que est lendo na apostila. Quando a editora vai adquirir
esses componentes eletrnicos para colocar nos fascculos, tais bens
sero tambm imunes?
SIM. A parte impressa (fascculos) e o material demonstrativo (componentes
eletrnicos) formam um conjunto com o qual se ensina como montar as placas
de computadores.
O Min. Marco Aurlio afirmou que o dispositivo constitucional que garante
imunidade tributria a livros, jornais, peridicos e ao papel destinado a sua
impresso deve ser interpretado de forma ampliada para abranger peas e
componentes a serem utilizados como material didtico que acompanhe
publicaes.
O art. 150, inciso VI, d, da CF/88 deve ser lido de acordo com os avanos
tecnolgicos ocorridos desde sua promulgao, em 1988. Desde ento,
ocorreram diversos avanos no campo da informtica.
O Direito, a Constituio e o STF no podem ficar avessos s transformaes,
sob pena de se tornarem obsoletos. Afirmou ainda que, na medida do possvel,
o Supremo deve ser intrprete contemporneo das normas. Para o Ministro, o
constituinte originrio no poderia antever tamanho avano tecnolgico.
No caso concreto, essas pequenas peas nada representam sem o curso
terico, ou seja, as ditas pecinhas nada mais so do que partes integrantes
dos fascculos, estando, portanto, esse conjunto abarcado pela referida
imunidade tributria.
O STF apreciou o caso sob a sistemtica da repercusso geral e fixou a seguinte
tese:

A imunidade da alnea d do inciso VI do art. 150 da CF/88 alcana

componentes eletrnicos destinados, exclusivamente, a integrar
unidade didtica com fascculos.
STF. Plenrio. RE 595676/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, julgado em 8/3/2017
(repercusso geral) (Info 856).

Jornais
Os jornais gozam de imunidade, mesmo que contenham publicidade em seu
corpo (anncios, classificados etc.), considerando que isso constitui fonte de
renda necessria para continuar a difuso da cultura (Ricardo Alexandre).
Contudo, algumas vezes, junto com o jornal vm alguns folhetos separados
contendo publicidade de supermercados, lojas etc. Tais encartes publicitrios
no so parte integrante (indissocivel) do jornal e no se destinam difuso
da cultura (possuem finalidade apenas comercial), razo pela qual NO gozam
de imunidade (RE 213.094/ES).

Papel
O papel utilizado para a impresso de livros, jornais e peridicos tambm
imune.
No importa o tipo e a qualidade do papel. Basta que ele seja utilizado para a
produo de livros, jornais e peridicos.
Esta imunidade no alcana o barbante, a liga, a cola e outros insumos
utilizados na produo e que no sejam papel.

(...) O Supremo Tribunal Federal possui entendimento no sentido de que a

imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal deve
ser interpretada restritivamente e que seu alcance, tratando-se de insumos
destinados impresso de livros, jornais e peridicos, estende-se,
exclusivamente, a materiais que se mostrem assimilveis ao papel,
abrangendo, por consequncia, os filmes e papis fotogrficos. Precedentes.
(...)
(RE 504615 AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, julgado em
03/05/2011)

A imunidade pode abranger filmes e papis fotogrficos:

Smula 657-STF: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio
Federal abrange os filmes e papeis fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos.

Chapas de impresso: NO so imunes

A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, "d," da CF/88 deve ser
interpretada finalisticamente promoo da cultura e restritivamente no
tocante ao objeto, na medida em que alcana somente os insumos assimilveis
ao papel.
STF. 1 Turma. ARE 930133 AgR-ED, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em
23/09/2016.

Listas telefnicas: so imunes

A edio de listas telefnicas goza de imunidade tributria prevista no art. 150,
VI, "d", da CF/88.
A imunidade tributria prevista em prol de livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso, ostenta carter objetivo e amplo, alcanando
publicaes veiculadoras de informaes genricas ou especficas, ainda que
desprovidas de carter noticioso, discursivo, literrio, potico ou filosfico.
STF. 1 Turma. RE 794285 AgR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24/05/2016.

Papel para propaganda: no imune

Os veculos de comunicao de natureza propagandstica de ndole
eminentemente comercial e o papel utilizado na confeco da propaganda no
esto abrangidos pela imunidade definida no art. 150, VI, "d", da CF/88, uma
vez que no atendem aos conceitos constitucionais de livro, jornal ou peridico
contidos nessa norma.
STF. 2 Turma. ARE 807093 ED/MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgado em
05/08/2014.

Servios de distribuio de livros, jornais e peridicos: NO so imunes

A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal firme no sentido de que a
distribuio de peridicos, revistas, publicaes, jornais e livros no est
abrangida pela imunidade tributria da alnea d do inciso VI do art. 150 da
CF/88.
STF. 2 Turma. RE 630462 AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgado em 07/02/2012.

Servios de composio grfica: NO so imunes

Segundo o STF, as prestadoras de servios de composio grfica, que realizam
servios por encomenda de empresas jornalsticas ou editoras de livros, no
esto abrangidas pela imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da CF.
As empresas que fazem composio grfica para editoras, jornais etc. so
meras prestadoras de servio e, por isso, a elas no se aplica a imunidade
tributria.
STF. 2 Turma. RE 434826 AgR/MG, rel. orig. Min. Cezar Peluso, red. p/ o
acrdo Min. Celso de Mello, julgado em 19/11/2013 (Info 729).