ELEMENTS PROBANTS

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 500

ELEMENTS PROBANTS

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes

ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ............................................................... 12
Date dentre en vigueur .......................................................................................... 3
Objectif .................................................................................................................... 4
Dfinitions ............................................................................................................... 5
Diligences requises
Elments probants suffisants et appropris .............................................................. 6
Informations utiliser comme lments probants .................................................... 79
Slection dlments des fins de tests en vue de recueillir
des lments probants ............................................................................................... 10
Incohrence entre les lments probants ou doute sur leur fiabilit ........................ 11
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Elments probants suffisants et appropris .............................................................. A1A25
Informations utiliser comme lments probants .................................................... A26A51
Slection dlments des fins de tests en vue de recueillir
des lments probants ............................................................................................... A52A56
Incohrence entre les lments probants ou doute sur leur fiabilit ........................ A57

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 500, Elments

probants doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur
indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit .

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Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1. La prsente Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA)
explicite la notion dlments probants dans le cadre dun audit dtats financiers, et
traite des obligations de lauditeur concernant la conception et la mise en uvre de
procdures daudit en vue de recueillir des lments probants suffisants et appropris
pour pouvoir tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion
daudit.
2. Cette Norme ISA est applicable tous les lments probants recueillis au cours de
laudit. Dautres Normes ISA traitent daspects spcifiques de laudit (par exemple la
Norme ISA 3151), des lments probants recueillir en relation avec des sujets
particuliers (par exemple la Norme ISA 5702), des procdures spcifiques pour
recueillir des lments probants (par exemple la Norme ISA 5203), et de lapprciation
du caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis (Norme ISA 2004
et Norme ISA 3305).

Date dentre en vigueur

3. Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
4. Lobjectif de lauditeur est de concevoir et de mettre en uvre des procdures daudit
de nature lui permettre de recueillir des lments probants suffisants et appropris
pour pouvoir tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion
daudit.

Dfinitions
5. Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification
suivante :
(a) Documents comptables Livres-journaux des critures comptables de base et
pices justificatives, tels que les chques et les traces des transferts lectroniques
de fonds, les factures, les contrats, le grand livre gnral et les livres auxiliaires,
les critures et les autres ajustements des tats financiers qui ne sont pas traduits
par des critures de journal, ainsi que les documents tels que les feuilles de
travail et les feuilles danalyse venant lappui des rpartitions de cots, de
calculs, ou de rapprochements et autres informations fournies.

1
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de
lentit et de son environnement .
2
Norme ISA 570, Continuit de lexploitation .
3
Norme ISA 520, Procdures analytiques .
4
Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes
Internationales dAudit .
5
Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .

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(b) Caractre appropri (des lments probants) Dimension qualitative des

lments probants ; cest--dire leur pertinence et leur fiabilit pour fournir une
justification des conclusions sur lesquelles lauditeur fonde son opinion daudit.
(c) Elments probants Informations utilises par lauditeur pour aboutir aux
conclusions sur lesquelles il fonde son opinion daudit. Les lments probants
comprennent les informations contenues dans les documents comptables sous-
tendant les tats financiers, ainsi que dautres informations.
(d) Expert dsign par la direction Personne ou organisme possdant une expertise
dans un domaine autre que la comptabilit ou laudit, dont le travail dans ce
domaine est utilis par lentit pour lassister dans ltablissement des tats
financiers.
(e) Caractre suffisant (des lments probants) Dimension quantitative des
lments probants. Le volume des lments probants ncessaires est fonction de
lvaluation par lauditeur des risques danomalies significatives mais aussi de la
qualit des lments probants recueillis.

Diligences requises
Elments probants suffisants et appropris
6. Lauditeur doit dfinir et raliser des procdures daudit appropries en la circonstance
en vue de recueillir des lments probants suffisants et appropris. (Voir par. A1A25)

Informations utiliser comme lments probants

7. Lorsque lauditeur dfinit et met en uvre des procdures daudit, il doit apprcier la
pertinence et la fiabilit des informations qui seront utilises comme lments
probants. (Voir par. A26A33)
8. Si les informations qui seront utilises comme lments probants ont t produites
partir des travaux dun expert dsign par la direction, lauditeur doit, dans la mesure
du possible et en tenant compte de limportance des travaux de cet expert pour les
besoins de laudit : (Voir par. A34A36)
(a) valuer la comptence, les aptitudes et lobjectivit de cet expert ; (Voir par.
A37A43)
(b) acqurir la connaissance des travaux de cet expert ; (Voir par. A44A47)
(c) apprcier le caractre appropri des travaux de cet expert en tant qulments
probants pour lassertion concerne. (Voir par. A48)
9. Lorsquil utilise des informations manant de lentit, lauditeur doit valuer si celles-
ci sont suffisamment fiables pour les besoins de laudit et, lorsque les circonstances
lexigent :
(a) recueillir des lments probants sur lexactitude et lexhaustivit de ces
informations ; et (Voir par. A49A50)
(b) apprcier si les informations sont suffisamment prcises et dtailles pour les
besoins de laudit. (Voir par. A51)

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Slection dlments des fins de tests en vue de recueillir des lments probants
10. Lorsque lauditeur conoit des tests de procdures et des vrifications de dtail, il doit
dterminer quels modes de slection dlments des fins de tests seront efficaces
pour atteindre lobjectif vis par la procdure daudit considre. (Voir par. A52A56)
Incohrence entre les lments probants ou doute sur leur fiabilit
11. Si :
(a) les lments probants recueillis dune source sont incohrents avec ceux
recueillis dune autre source ; ou
(b) lauditeur a des doutes sur la fiabilit des informations qui seront utilises
comme lments probants ;
il doit dterminer quelles sont les modifications apporter aux procdures daudit ou
quelles sont les procdures daudit supplmentaires mettre en uvre, ncessaires
pour rsoudre le problme et il doit sinterroger sur lincidence ventuelle de ce
problme sur les autres aspects de laudit. (Voir par. A57)

***

Modalits dapplication et autres informations explicatives

Elments probants suffisants et appropris (Voir par. 6)
A1. Les lments probants sont ncessaires pour tayer lopinion de lauditeur et le rapport
daudit. Les lments probants sont cumulatifs par nature et sont principalement
recueillis au moyen des procdures daudit ralises au cours de laudit. Cependant, ils
peuvent galement comprendre des informations obtenues dautres sources, comme
par exemple des audits prcdents (sous rserve que lauditeur ait dtermin si des
changements pouvant affecter leur pertinence pour laudit en cours sont intervenus
depuis laudit prcdent)6 ou obtenues dans le cadre des procdures de contrle qualit
du cabinet relatives lacceptation et au maintien des clients. En plus des informations
dautres sources internes et externes lentit, les documents comptables de lentit
sont une source importante dlments probants. Les informations qui peuvent tre
utilises comme lments probants peuvent galement avoir t prpares partir des
travaux dun expert dsign par la direction. Les lments probants comprennent la
fois les informations qui justifient et corroborent les assertions de la direction et toutes
celles qui les contredisent. De plus, dans certains cas, labsence dinformations (par
exemple le refus de la direction de fournir une dclaration demande) est utilise par
lauditeur et, en consquence, constitue un lment probant.
A2. La plupart des travaux que lauditeur effectue en vue de se forger une opinion sur les
tats financiers consistent recueillir des lments probants et les valuer. Outre les
demandes dinformations, les procdures daudit mettre en uvre pour recueillir des
lments probants peuvent comprendre linspection, lobservation, la confirmation, le
6
Norme ISA 315, paragraphe 9.

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contrle arithmtique, la rexcution et les procdures analytiques, certaines de ces

dmarches tant souvent combines. Bien que les demandes dinformations puissent
fournir des lments probants importants, et mme contribuer mettre en vidence
une anomalie, les demandes dinformations ne fournissent gnralement pas elles
seules des lments probants suffisants pour dmontrer labsence dune anomalie
significative au niveau de lassertion ou lefficacit du fonctionnement des contrles.
A3. Comme il est expliqu dans la Norme ISA 2007, lauditeur obtient une assurance
raisonnable ds lors quil a recueilli des lments probants suffisants et appropris
pour rduire le risque daudit (cest--dire le risque que lauditeur puisse exprimer une
opinion inapproprie alors que les tats financiers comportent des anomalies
significatives) un niveau suffisamment faible pour tre acceptable.
A4. Le caractre suffisant et le caractre appropri des lments probants sont lis. Le
caractre suffisant est la dimension quantitative des lments probants. Le volume des
lments probants ncessaires est fonction des risques danomalies significatives
valus par lauditeur (plus les risques valus sont levs, plus la quantit dlments
probants recueillir sera probablement leve) mais aussi de la qualit des lments
probants recueillis (plus la qualit sera leve, moins le volume dlments probants
recueillir sera important). Toutefois, la quantit dlments probants recueillis ne
compense pas ncessairement leur pauvre qualit.
A5. Le caractre appropri est la dimension qualitative des lments probants ; cest--dire
leur pertinence et leur fiabilit pour fournir une justification des conclusions sur
lesquelles lauditeur fonde son opinion. La fiabilit des lments probants est fonction
de leur origine et de leur nature, et dpend des circonstances particulires dans
lesquelles ils sont recueillis.
A6. La Norme ISA 330 requiert de lauditeur de conclure quant au caractre suffisant et
appropri des lments probants recueillis8. Lapprciation du caractre suffisant et
appropri des lments probants recueillis afin de rduire le risque daudit un niveau
suffisamment faible pour tre acceptable, et par voie de consquence permettre
lauditeur de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion
daudit, relve du jugement professionnel. La Norme ISA 200 fournit des
dveloppements sur des questions telles que la nature des procdures daudit,
llaboration de linformation financire en temps voulu et lquilibre entre avantages
et cots, qui sont des facteurs pertinents prendre en compte lorsque lauditeur exerce
son jugement professionnel pour apprcier si des lments probants suffisants et
appropris ont t recueillis.
Source des lments probants
A7. Certains lments probants sont recueillis par la mise en uvre de procdures daudit
ralises en vue de tester les documents comptables, par exemple au travers danalyses
et de revues, de la rexcution de procdures mises en uvre dans le processus
dlaboration de linformation financire, et de rapprochements dinformations de
mme nature faisant lobjet de diffrentes applications. La mise en uvre de ces
procdures daudit peut conduire lauditeur considrer que les documents
comptables sont cohrents entre eux et concordent avec les tats financiers.

7
Norme ISA 200, paragraphe 5.
8
Norme ISA 330, paragraphe 26.

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A8. Lassurance obtenue partir dlments probants cohrents recueillis de diffrentes

sources ou dune nature diffrente est gnralement plus leve que celle obtenue
dlments probants pris isolment. Par exemple, une information dune source
indpendante de lentit corroborant une information interne peut accrotre lassurance
que lauditeur obtient dlments probants qui sont gnrs de faon interne, tels que
des lments prsents dans les documents comptables, les procs-verbaux de runions,
ou une dclaration de la direction.
A9. Les informations en provenance de sources indpendantes de lentit que lauditeur
peut utiliser comme lments probants peuvent comprendre des confirmations de tiers,
des rapports danalystes, et des donnes comparatives concernant la concurrence
(donnes de rfrence).
Procdures daudit pour recueillir des lments probants
A10. Ainsi quil est requis et expliqu plus amplement dans la Norme ISA 315 et la Norme
ISA 330, les lments probants permettant de tirer des conclusions raisonnables que
lauditeur utilise pour fonder son opinion daudit sont recueillis en mettant en uvre :
(a) des procdures dvaluation des risques ; et
(b) des procdures daudit complmentaires, qui comprennent :
(i) des tests de procdures, lorsque requis par les Normes ISA ou lorsque
lauditeur a choisi de le faire ; et
(ii) des contrles de substance, y compris des vrifications de dtail et des
procdures analytiques de substance.
A11. Les procdures daudit dcrites aux paragraphes A14A25 ci-aprs peuvent tre
utilises comme procdures dvaluation des risques, tests de procdures ou contrles
de substance, en fonction du contexte dans lequel elles sont utilises par lauditeur.
Ainsi quil est expliqu dans la Norme ISA 330, les lments probants recueillis lors
des audits prcdents peuvent, dans certaines circonstances, fournir des lments
probants appropris lorsque lauditeur a ralis des procdures daudit pour vrifier
quils sont toujours pertinents9.
A12. La nature et le calendrier des procdures daudit utiliser peuvent tre affects par le
fait que certaines donnes comptables et autres informations peuvent ntre
disponibles que sous forme lectronique ou seulement certains moments ou
certaines priodes dans le temps. Par exemple, les documents source, tels que des bons
de commande et des factures, peuvent nexister que sous forme lectronique lorsque
lentit utilise le commerce lectronique, ou peuvent tre dtruites aprs quils ont t
scanns lorsque lentit utilise des systmes de traitement de limage pour faciliter
leur archivage et leur rfrencement.
A13. Certaines informations sous forme lectronique peuvent ne pas tre rcuprables aprs
une priode de temps spcifique, par exemple si des dossiers sont modifis et que des
dossiers de sauvegarde nexistent pas. En consquence, lauditeur peut juger
ncessaire, compte tenu des politiques de conservation des donnes de lentit, de

9
Norme ISA 330, paragraphe A35.

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demander ce que certaines informations soient conserves en vue de son examen, ou

de raliser des procdures daudit un moment o ces informations sont disponibles.
Inspection
A14. Linspection implique lexamen denregistrements et de documents, de source interne
ou externe, sous forme papier ou lectronique, ou sous dautres formes, ou lexamen
physique dun actif. Linspection denregistrements et de documents fournit des
lments probants de divers degrs de fiabilit en fonction de leur nature, de leur
provenance et, dans le cas denregistrements et de documents de source interne, de
lefficacit des contrles mis en uvre sur leur laboration. Un exemple dinspection
utilise comme test de procdures est linspection denregistrements montrant la trace
de leur autorisation.
A15. Certains documents fournissent directement un lment probant sur lexistence dun
actif, par exemple un document constitutif dun instrument financier comme une
action ou une obligation. Linspection de tels documents peut ne pas ncessairement
fournir dlment probant quant la proprit ou la valeur de cet actif. De mme,
linspection dun contrat excut peut fournir un lment probant concernant
lapplication par lentit des mthodes comptables, comme la reconnaissance des
produits.
A16. Linspection dactifs tangibles peut fournir des lments probants fiables quant leur
existence, mais pas ncessairement quant aux droits et obligations de lentit relatifs
ces actifs, ou quant leur valorisation. Linspection darticles individuels en stock
peut accompagner lobservation de la prise dinventaire physique.
Observation
A17. Lobservation consiste examiner un processus ou la faon dont une procdure est
excute par dautres personnes. Lobservation de la prise dinventaire physique des
stocks effectue par le personnel de lentit ou lobservation de lexcution
doprations de contrle en sont des exemples. Lobservation fournit des lments
probants en ce qui concerne lexcution dun processus ou dune procdure, mais est
limite au moment o elle a lieu, et le fait mme dobserver un processus ou une
procdure peut affecter la manire dont celui-ci est excut. Voir la Norme ISA 501
pour de plus amples modalits dapplication sur lobservation de la prise dinventaire
physique des stocks10.
Confirmation externe
A18. La confirmation externe reprsente un lment probant recueilli par lauditeur en tant
que rponse crite directe obtenue dun tiers (tiers qui la confirmation est
demande), sur support papier ou sous forme lectronique, ou par dautres moyens.
Les procdures de confirmations externes sont souvent pertinentes pour vrifier des
assertions associes certains soldes de comptes et aux lments les composant.
Toutefois, les confirmations externes nont pas tre limites aux seuls soldes de
comptes. Par exemple, lauditeur peut demander la confirmation des termes daccords
ou de transactions conclues par lentit avec des tiers ; la demande de confirmation
peut viser demander si des modifications des termes de laccord sont intervenues et,

10
Norme ISA 501, Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques .

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dans laffirmative, quel est le dtail des modifications concernes. Les procdures de
confirmations externes sont aussi utilises pour recueillir des lments probants quant
labsence de certaines conditions, par exemple labsence dun accord parallle
qui pourrait influer sur la reconnaissance des produits. Voir Norme ISA 505 pour de
plus amples modalits dapplication11.
Contrle arithmtique
A19. Le contrle arithmtique consiste contrler lexactitude arithmtique de calculs
contenus dans des documents ou des enregistrements. Le contrle arithmtique peut
tre excut manuellement ou lectroniquement.
Rexcution
A20. La rexcution est lexcution indpendante par lauditeur lui-mme de procdures ou
de contrles qui ont t effectus lorigine dans le cadre du contrle interne de
lentit.
Procdures analytiques
A21. Les procdures analytiques consistent en des apprciations de linformation financire
partir de ltude de corrlations plausibles entre des donnes aussi bien financires
que non financires. Les procdures analytiques comprennent aussi lexamen des
variations et des corrlations constates qui sont incohrentes avec dautres
informations pertinentes ou qui prsentent un cart important par rapport aux montants
attendus. Voir Norme ISA 520 pour de plus amples modalits dapplication.
Demande dinformations
A22. La demande dinformations consiste se procurer des informations aussi bien
financires que non financires auprs de personnes informes, lintrieur comme
lextrieur de lentit. La demande dinformations est une procdure utilise de faon
extensive au cours de laudit et est complmentaire la mise en uvre dautres
procdures daudit. Les demandes dinformations peuvent englober des demandes
crites formelles et des demandes orales informelles. Lvaluation des rponses
obtenues aux demandes dinformations fait partie intgrante du processus de
demandes dinformations.
A23. Les rponses aux demandes dinformations peuvent fournir lauditeur des
informations dont il navait pas connaissance jusque l, ou des lments probants
corroborants. A linverse, les rponses peuvent fournir des informations qui diffrent
de manire importante des autres informations que lauditeur peut avoir obtenues ; par
exemple, des informations sur la possibilit pour la direction de contourner les
contrles. Dans certains cas, les rponses aux demandes dinformations peuvent
fournir lauditeur un motif pour modifier des procdures daudit ou pour mettre en
uvre des procdures daudit supplmentaires.
A24. Bien quil soit particulirement important de corroborer les lments probants
recueillis travers des demandes dinformations lorsque ces demandes portent sur les
intentions de la direction, les informations disponibles pour confirmer celles-ci
peuvent tre limites. Dans ces cas, la connaissance de la mise en uvre effective dans

11
Norme ISA 505, Confirmations externes .

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le pass des intentions affiches par la direction, des raisons donnes par celle-ci pour
choisir un plan dactions donn et de sa capacit mener bien ces plans dactions
peuvent fournir des informations pertinentes pour corroborer les lments probants
recueillis par des demandes dinformations.
A25. En ce qui concerne certaines questions, lauditeur peut juger ncessaire dobtenir des
dclarations crites de la direction et, le cas chant, des personnes constituant le
gouvernement dentreprise, pour confirmer les rponses des demandes orales. Voir
Norme ISA 580 pour de plus amples modalits dapplication12.

Informations utiliser comme lments probants

Pertinence et fiabilit (Voir par. 7)
A26. Ainsi quil est indiqu au paragraphe A1, bien que les lments probants soient
essentiellement recueillis partir des procdures daudit ralises, ils peuvent aussi
comprendre des informations obtenues dautres sources telles que, par exemple, celles
recueillies lors des audits prcdents, dans certaines circonstances, et celles recueillies
partir des procdures de contrle qualit du cabinet portant sur lacceptation et le
maintien des clients. La qualit de tous les lments probants est affecte par la
pertinence et la fiabilit des informations sur lesquelles ils sont bass.
Pertinence
A27. La pertinence reflte le lien logique avec, ou reposant sur, lobjectif de la procdure
daudit et, le cas chant, lassertion dont il sagit. La pertinence de linformation
utiliser comme lment probant peut tre affecte par le sens du test effectuer. Par
exemple, si lobjectif dune procdure daudit est de vrifier sil existe une
survaluation lie lexistence ou la valorisation des comptes de dettes, la
vrification des comptes de dettes comptabilises peut tre une procdure daudit
pertinente. A linverse, si le but est de rechercher une sous-valuation dans lexistence
ou la valorisation des comptes de dettes, la vrification des comptes de dettes
comptabilises ne serait pas pertinente, alors quun test des rglements subsquents,
des factures impayes, des relevs de comptes fournisseurs et des bons de rception
non rapprochs des factures correspondantes peut ltre.
A28. Un ensemble de procdures daudit peut fournir des lments probants qui sont
pertinents pour certaines assertions, mais pas pour dautres. Par exemple, linspection
de documents relatifs lencaissement de comptes de crances postrieurement la
clture de la priode peut fournir des lments probants quant leur existence et
leur valuation, mais pas ncessairement quant la csure des exercices. De la mme
faon, le fait de recueillir des lments probants concernant une assertion particulire,
par exemple lexistence dun stock, nest pas un substitut lobtention dautres
lments probants visant une autre assertion, par exemple celle de la valorisation de ce
stock. Par contre, des lments probants de diverses sources ou de diverses natures
peuvent souvent tre pertinents pour justifier la mme assertion.
A29. Les tests de procdures sont destins valuer lefficacit du fonctionnement des
contrles ayant pour but de prvenir, ou de dtecter et corriger, des anomalies
significatives au niveau des assertions. La conception des tests de procdures en vue

12
Norme ISA 580, Dclarations crites .

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de recueillir des lments probants pertinents inclut lidentification des conditions

(caractristiques ou attributs) qui indiquent lexcution dun contrle et des conditions
qui indiquent des dviations dans la correcte excution de celui-ci. La prsence ou
labsence de telles conditions peuvent alors tre testes par lauditeur.
A30. Les contrles de substance sont destins dtecter des anomalies significatives au
niveau des assertions. Ils comprennent des vrifications de dtail et des procdures
analytiques de substance. La conception des contrles de substance inclut
lidentification des conditions qui, compte tenu de lobjectif du test, rvlent une
anomalie dans lassertion concerne.
Fiabilit
A31. La fiabilit des informations utiliser comme lments probants, et en consquence
des lments probants eux-mmes, est influence par leur source et leur nature, ainsi
que par les circonstances dans lesquelles elles ont t recueillies, y compris par les
contrles effectus sur leur prparation et leur suivi le cas chant. En consquence, le
fait de gnraliser sur la fiabilit respective des diffrents types dlments probants
est sujet dimportantes rserves. Mme lorsque les informations utiliser comme
lments probants ont t obtenues de sources externes lentit, des circonstances
affectant leur fiabilit peuvent exister. Par exemple, des informations obtenues dune
source externe indpendante peuvent ne pas tre fiables si cette source nest pas bien
informe, ou lorsquun expert dsign par la direction manque dobjectivit. Tout en
reconnaissant que ces rserves peuvent exister, il peut tre utile de rappeler les
gnralits suivantes concernant la fiabilit des lments probants :

la fiabilit des lments probants est accrue lorsquils sont recueillis de sources
externes indpendantes de lentit ;

la fiabilit des lments probants produits en interne est accrue lorsque des
contrles y relatifs mis en place par lentit, y compris ceux exercs lors de leur
prparation et de leur suivi, sont efficaces ;

les lments probants recueillis directement par lauditeur (par exemple

lobservation de lapplication dun contrle) sont plus fiables que les lments
probants recueillis indirectement ou par dduction (par exemple une demande
dexplication relative lapplication dun contrle) ;

les lments probants sous forme de documents, papier, lectronique ou autre

support sont plus fiables que ceux recueillis sous forme verbale (par exemple, un
rsum crit prpar en temps rel pendant une runion est plus fiable quun
compte rendu verbal ultrieur questions discutes) ;

les lments probants sous forme de documents originaux sont plus fiables que
les lments probants sous forme de photocopies ou de fac-simils, ou de
documents qui ont t films, digitaliss ou transposs dune faon quelconque
sous forme lectronique, leur fiabilit pouvant dpendre des contrles exercs
sur leur prparation ou leur mise jour.

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A32. La Norme ISA 520 fournit de plus amples modalits dapplication concernant la
fiabilit des donnes utilises pour les besoins de la dfinition de procdures
analytiques en tant que contrles de substance13.
A33. La Norme ISA 240 traite des circonstances dans lesquelles lauditeur a des raisons de
penser quun document peut ne pas tre authentique, ou peut avoir t modifi sans
que cette modification lui ait t rvle14.
Fiabilit des informations produites par un expert dsign par la direction (Voir par. 8)
A34. Ltablissement des tats financiers dune entit peut demander une expertise dans un
domaine autre que celui de la comptabilit ou de laudit, par exemple des calculs
actuariels, des valuations ou des donnes industrielles. Lentit peut avoir recours
des experts dans ces domaines quelle emploie ou nomme afin dobtenir les expertises
ncessaires pour ltablissement des tats financiers Le fait de ne pas avoir recours
des experts lorsque de telles expertises savrent ncessaires accrot les risques
danomalies significatives.
A35. Lorsque les informations utiliser en tant qulments probants ont t prpares sur
la base des travaux dun expert dsign par la direction, les exigences du paragraphe 8
de la prsente Norme ISA sappliquent. Par exemple, une personne ou un organisme
peut avoir une expertise dans lapplication de modles destins estimer la juste
valeur de titres pour lesquels il nexiste pas de donnes observables sur le march. Si
la personne ou lorganisme sappuie sur cette expertise pour procder une estimation
que lentit utilise dans ltablissement de ses tats financiers, cette personne ou cet
organisme est considr comme un expert dsign par la direction et le paragraphe 8
sapplique alors. Si, linverse, la personne ou lorganisme fournit simplement des
donnes sur les prix concernant des transactions prives qui ne sont pas par ailleurs
disponibles pour lentit et que cette dernire utilise pour ses propres mthodes
destimation, ces informations, si elles sont utilises comme lments probants, sont
soumises aux exigences du paragraphe 7 de la prsente Norme ISA, mais ne sont pas
considrer comme lutilisation par lentit des travaux dun expert dsign par la
direction.
A36. La nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mettre en uvre pour
rpondre aux exigences du paragraphe 8 de cette Norme ISA, peuvent tre affects par
des facteurs tels que :

la nature et la complexit du sujet auquel se rapportent les travaux de lexpert

dsign par la direction ;

les risques danomalies significatives attachs au sujet ;

la disponibilit dautres sources dlments probants ;

la nature, ltendue et les objectifs des travaux de lexpert dsign par la

direction ;

le point de savoir si lexpert dsign par la direction est employ par lentit, ou
sil sagit dun tiers mandat par elle pour rendre les services concerns ;
13
Norme ISA 520, paragraphe 5(a).
14
Norme ISA 240, Les obligations de lauditeur en matire de fraude lors dun audit dtats financiers .

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le point de savoir dans quelle mesure la direction peut exercer un contrle ou

une influence sur les travaux de lexpert dsign par la direction ;

le point de savoir si lexpert dsign par la direction est soumis des normes
techniques de travail ou autres rgles professionnelles ou du secteur dactivit ;

la nature et ltendue de tous contrles au sein de lentit sur les travaux de

lexpert de la direction ;

la connaissance et lexprience de lauditeur dans le domaine dexpertise de

lexpert dsign par la direction ;

lexprience passe de lauditeur concernant les travaux de cet expert.

Comptence, aptitudes et objectivit de lexpert dsign par la direction (Voir par. 8(a))
A37. La comptence concerne la nature et le niveau dexpertise de lexpert dsign par la
direction. Laptitude concerne la capacit de lexpert dsign par la direction exercer
sa comptence en la circonstance. Les facteurs qui influent sur cette aptitude peuvent
comprendre, par exemple, le lieu gographique et la disponibilit en temps et en
ressources. Lobjectivit concerne limpact possible que peuvent avoir des biais, un
conflit dintrts ou linfluence dautres personnes sur le jugement professionnel ou
technique de lexpert dsign par la direction. La comptence, laptitude et
lobjectivit dun expert dsign par la direction, et tous contrles exercs au sein de
lentit sur les travaux de cet expert, sont des facteurs importants au regard de la
fiabilit de toute information produite par un expert dsign par la direction.
A38. Les informations concernant la comptence, laptitude et lobjectivit dun expert
dsign par la direction peuvent provenir de diffrentes sources, telles que :

lexprience personnelle passe concernant les travaux de cet expert ;

des entretiens avec cet expert ;

des entretiens avec dautres personnes qui sont familires des travaux de cet
expert ;

la connaissance des qualifications de lexpert, de son affiliation un corps

professionnel ou un organisme relevant du secteur dactivit, de lautorisation
exercer, ou de toute autre forme de reconnaissance extrieure ;

la documentation ou les ouvrages publis par cet expert ;

un expert de lauditeur, le cas chant, qui assiste ce dernier pour recueillir des
lments probants suffisants et appropris relatifs aux informations produites par
lexpert dsign par la direction.
A39. Les lments prendre en compte pour valuer la comptence, les aptitudes et
lobjectivit dun expert dsign par la direction impliquent de comprendre si les
travaux de cet expert sont soumis des normes de travail techniques ou autres rgles
professionnelles ou du secteur dactivit, par exemple des normes thiques et autres
exigences dun corps professionnel ou dune association relevant du secteur dactivit,

ISA 500 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 12

 ELEMENTS PROBANTS

des normes daccrditation dun organisme accordant des autorisations dexercer, ou

autres exigences imposes par la loi ou la rglementation.
A40. Dautres points qui peuvent tre pertinents comprennent :

la comptence de lexpert dsign par la direction au regard du sujet pour lequel

les travaux de cet expert seront utiliss, y compris les secteurs de spcialisation
de lexpert dans son domaine dactivit. Par exemple, un actuaire particulier peut
tre spcialis dans lassurance des biens et des victimes, mais navoir quune
expertise limite dans le calcul des pensions ;

la comptence de lexpert dsign par la direction en matire de rgles

comptables, par exemple sa connaissance des hypothses et des mthodes, y
compris des modles le cas chant, qui sont cohrents avec le rfrentiel
comptable applicable ;

lexistence, le cas chant, dvnements imprvus, de changement dans les

conditions, ou dlments probants recueillis partir des rsultats des procdures
daudit, indiquant quil peut tre ncessaire de reconsidrer au fur et mesure de
lavancement de laudit, lvaluation faite initialement de la comptence, des
aptitudes et de lobjectivit de lexpert dsign par la direction.
A41. Un large ventail de circonstances peuvent porter atteinte lobjectivit de lexpert
dsign par la direction, par exemple des conflits dintrts personnels, des menaces
lies la reprsentation, la familiarit, lauto-rvision et lintimidation. Des mesures
de sauvegarde peuvent rduire de telles menaces, et peuvent venir soit de structures
externes (par exemple la profession laquelle appartient lexpert dsign par la
direction, la lgislation ou la rglementation), soit de lenvironnement dans lequel
lexpert dsign par la direction exerce son activit (par exemple des politiques et des
procdures de contrle qualit).
A42. Bien que les mesures de sauvegarde ne puissent pas liminer toutes les menaces
pouvant porter atteinte lobjectivit de lexpert dsign par la direction, certaines
menaces, telles que lintimidation, peuvent tre de moindre importance lorsquil sagit
dun expert dsign par lentit plutt que lorsque cet expert est employ de celle-ci, et
lefficacit de mesures de sauvegarde, telles que les politiques et les procdures de
contrle qualit, peut revtir une plus grande importance. Parce que les menaces
touchant lobjectivit, dues sa position demploy de lentit, seront toujours
prsentes, un expert employ de lentit ne peut gnralement pas tre considr
comme plus susceptible dobjectivit que les autres employs de lentit.
A43. Lors de lvaluation de lobjectivit dun expert dsign par lentit, il peut tre
pertinent de discuter avec la direction et cet expert de tous intrts ou relations qui
pourraient porter atteinte son objectivit, et de toutes les mesures de sauvegarde
applicables, y compris les exigences professionnelles auxquelles lexpert est soumis, et
dapprcier si ces mesures de sauvegarde sont adquates. Les intrts et les relations
pouvant porter atteinte lobjectivit peuvent comprendre :

des intrts financiers ;

des relations daffaires ou personnelles ;

dautres prestations rendues.

ISA 500 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 13

 ELEMENTS PROBANTS

Prise de connaissance des travaux de lexpert dsign par la direction (Voir par. 8(b))
A44. La prise de connaissance des travaux de lexpert dsign par la direction passe par la
connaissance des domaines dexpertise concerns. La connaissance de ces domaines
dexpertise peut tre acquise en liaison avec lvaluation que fait lauditeur de sa
propre capacit valuer les travaux de lexpert dsign par la direction ou du besoin
de dsigner son propre expert cette fin15.
A45. A cet effet, lauditeur peut par exemple se demander :

si le domaine dactivit de lexpert inclut des spcialits qui sont pertinentes

pour laudit ;

sil existe des normes professionnelles ou autres, ainsi que des exigences
rglementaires ou lgales ;

quelles sont les hypothses et les mthodes utilises par lexpert dsign par la
direction, et si celles-ci sont gnralement reconnues dans le domaine dactivit
de lexpert et appropries pour les besoins de llaboration de linformation
financire ;

quelle est la nature des donnes ou des informations internes et externes que
lexpert dsign par la direction utilise.
A46. Lorsque lentit nomme un expert, il existe gnralement une lettre de mission ou une
autre forme daccord crit entre lentit et cet expert. Lexamen de cet accord
loccasion de sa prise de connaissance des travaux de lexpert dsign par la direction
peut aider lauditeur apprcier le caractre appropri des aspects suivants pour les
besoins de laudit :

la nature, ltendue et les objectifs des travaux de cet expert ;

les rles et responsabilits respectifs de la direction et de cet expert ; et

la nature, le calendrier et le champ de la communication entre la direction et cet

expert, y compris la forme et le contenu des rapports fournir par lexpert.
A47. Dans le cas dun expert employ par lentit, il est moins probable quil existe un
accord crit de ce type. Des demandes auprs de lexpert et dautres membres de la
direction peuvent tre le moyen le plus appropri pour lauditeur pour acqurir la
connaissance ncessaire.
Evaluation du caractre appropri des travaux de lexpert dsign par la direction (Voir par.
8(c))
A48. Les lments prendre en compte, lors de lvaluation du caractre appropri des
travaux de lexpert dsign par la direction en vue de recueillir des lments probants
pour une assertion dtermine, peuvent inclure :

de revoir la pertinence et le caractre raisonnable des rsultats et des conclusions

de cet expert, leur cohrence avec dautres lments probants, et de dterminer
sils ont t correctement reflts dans les tats financiers ;
15
Norme ISA 620, Utilisation des travaux dun expert dsign par lauditeur , paragraphe 7.

ISA 500 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 14

 ELEMENTS PROBANTS

de dterminer, si les travaux de lexpert ont conduit utiliser des hypothses et

des mthodes, leur pertinence et leur caractre appropri ; et

de dterminer, si les travaux de lexpert ont utilis de manire importante des

donnes de base, la pertinence, lexhaustivit et lexactitude de ces donnes.
Informations produites par lentit et utilises par lauditeur pour les besoins de laudit (Voir
par. 9(a)(b))
A49. Les informations produites par lentit qui sont utilises par lauditeur dans le cadre de
la ralisation des procdures daudit, ncessitent dtre suffisamment compltes et
exactes pour lui permettre de considrer que les lments probants recueillis sont
fiables. Par exemple, lefficience de laudit des produits, ralis en appliquant des prix
standard au volume des ventes enregistr, est affecte par lexactitude des
informations relatives aux prix et par lexhaustivit et lexactitude de celles relatives
au volume des ventes. De la mme faon, si lauditeur a lintention de tester une
population (par exemple des rglements) pour un attribut donn (par exemple
lautorisation), les rsultats du test seront moins fiables si la population partir de
laquelle les lments sont slectionns en vue du test est incomplte.
A50. La collecte des lments probants sur lexactitude et lexhaustivit de telles
informations peut tre concomitante la ralisation des procdures daudit ralises
portant sur ces informations ds lors que lobtention de ces lments probants fait
partie intgrante de la procdure daudit elle-mme. Dans dautres cas, lauditeur peut
avoir recueilli des lments probants sur lexactitude et lexhaustivit de telles
informations en effectuant des tests sur les contrles relatifs ltablissement et au
suivi de ces informations. Toutefois, dans certaines situations, lauditeur peut
considrer ncessaire de mettre en uvre des procdures daudit supplmentaires.
A51. Dans certains cas, lauditeur peut souhaiter utiliser les informations produites par
lentit pour les besoins de laudit. Par exemple, lauditeur peut avoir lintention
dutiliser les mesures de performance de lentit pour les besoins des procdures
analytiques, ou dutiliser les informations produites par lentit dans le cadre de ses
mesures de suivi, telles que les rapports des auditeurs internes. Dans ces cas-l, le
caractre appropri des lments probants recueillis est affect par le fait de savoir si
les informations sont suffisamment prcises ou dtailles pour les besoins de son
audit. Par exemple, les mesures de performance utilises par la direction peuvent ne
pas tre assez prcises pour dtecter des anomalies significatives.
Slection dlments des fins de tests en vue de recueillir des lments probants (Voir
par. 10)
A52. Un test efficient fournit des lments probants appropris dans la mesure o ceux-ci,
pris avec dautres lments probants recueillis ou recueillir, seront suffisants pour les
besoins de lauditeur. Lors de la slection dlments des fins de tests, lauditeur est
tenu, selon le paragraphe 7, de dterminer la pertinence et la fiabilit des informations
utiliser en tant qulments probants ; les autres aspects de lefficience (suffisance)
sont une considration importante lors de la slection des lments en vue de tests. Les
moyens dont dispose lauditeur pour slectionner les lments sont :
(a) la slection de tous les lments (examen 100%) ;
(b) la slection dlments spcifiques ; et

ISA 500 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 15

 ELEMENTS PROBANTS

(c) les sondages.

La mise en uvre de lun ou dune combinaison de ces moyens pour slectionner les
lments peut tre plus ou moins approprie selon les circonstances, par exemple les
risques danomalies significatives en relation avec lassertion teste, la faisabilit et
lefficience de ces diffrents moyens.
Slection de tous les lments
A53. Lauditeur peut dcider quil sera plus appropri dexaminer lensemble de la
population des lments composant un flux doprations ou un solde de compte (ou
une strate lintrieur de cette population). Il est peu probable que lexamen 100%
soit le cas dans des tests de procdures ; en revanche, un examen 100% est plus
commun pour des vrifications de dtail. Il peut tre appropri lorsque, par exemple :

la population est constitue dun petit nombre dlments mais de valeur

importante ;

il existe un risque important et les autres moyens ne fournissent pas des lments
probants suffisants et appropris ; ou

la nature rptitive dun calcul ou dautres processus de traitement automatique

par un systme dinformation rend un examen 100% plus efficient dun point
de vue cot.
Slection dlments spcifiques
A54. Lauditeur peut dcider de slectionner des lments spcifiques dans une population.
Pour prendre une telle dcision, lauditeur peut notamment prendre en compte sa
connaissance de lentit, les risques valus danomalies significatives, et les attributs
de la population teste. La slection dlments spcifiques sur la base du jugement est
sujette au risque non li lchantillonnage. Les lments spcifiques slectionns
peuvent comprendre :

des lments de forte valeur ou lments-cls. Lauditeur peut dcider de

slectionner des lments spcifiques lintrieur dune population en raison de
leur forte valeur, ou parce quils prsentent certains autres attributs, par exemple
des lments de nature suspecte, inhabituelle, particulirement sujets des
risques, ou ayant un historique derreur ;

tous les lments dpassant un certain montant. Lauditeur peut dcider

dexaminer des lments dont la valeur enregistre dpasse un certain montant
afin de vrifier une proportion importante du total des montants dun flux
doprations ou du solde dun compte ;

des lments en vue dobtenir des informations. Lauditeur peut examiner des
lments pour obtenir des informations sur des questions telles que la nature de
lentit ou des oprations.
A55. Bien quun examen slectif dlments spcifiques partir dun flux doprations ou
dun solde de compte soit souvent un moyen efficient pour recueillir des lments
probants, il ne sapparente pas un sondage. Les rsultats des procdures daudit
appliques aux lments slectionns de cette manire ne peuvent pas tre extrapols

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 ELEMENTS PROBANTS

lensemble de la population ; en consquence, lexamen slectif dlments

spcifiques ne fournit pas des lments probants sur le restant de la population.
Sondages
A56. Les sondages sont conus pour permettre de tirer des conclusions sur lensemble dune
population sur la base de tests dun chantillon extrait de cette population. Les
sondages sont explicits dans la Norme ISA 53016.
Incohrence entre les lments probants ou doute sur leur fiabilit (Voir par. 11)
A57. Le fait de recueillir des lments probants de sources ou de nature diffrentes peut
mettre en vidence quun lment probant individuel nest pas fiable, linstar des
lments probants recueillis dune source donne qui sont incohrents avec ceux
recueillis dune autre source. Ceci peut tre le cas lorsque les rponses des demandes
dinformations auprs de la direction, de laudit interne et dautres personnes sont
incohrentes entre elles, ou lorsque les rponses aux demandes dinformations auprs
des personnes constituant le gouvernement dentreprise formules en vue de
corroborer les rponses aux demandes dinformations auprs de la direction sont
incohrentes avec les rponses de cette dernire. La Norme ISA 230 inclut une
diligence requise spcifique en matire de documentation lorsque lauditeur relve une
information qui est incohrente avec sa conclusion finale portant sur une question
importante17.

16
Norme ISA 530, Sondages .
17
Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphe 11.

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