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PROPSITO
La norma internacional de auditora 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cmo deben aplicarse
las normas de auditora 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia
relativa, y da una gua al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar
cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay
fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de auditora puede encontrar representaciones
errneas en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor
puede determinar si la representacin errnea se debe a fraude o error, si el error es
intencional o no en los estados financieros.
INTRODUCCIN
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor con respecto al fraude en la auditora de estados financieros. En concreto,
desarrolla el modo de aplicar la NIA 315y la NIA 330.
De esta manera podr establecer errores que son resultado de informacin financiera
fraudulenta, y errores que son resultado de malversacin de activos.
El fraude puede presentarse como resultado de la presin que ejercen terceros sobre la
administracin o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el
control interno y principios y valores.
ERROR
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros
FRAUDE
REQUERIMIENTOS
1. EXCEPTISISMO PROFESIONAL
De acuerdo con las normas internacionales de auditoria, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando
bajo los principios fundamentales del cdigo de tica, y con juicio profesional y
escepticismo profesional.
El escepticismo profesional tambin incluye una evaluacin crtica de la evidencia de
auditora, que comprende la informacin que sustenta y corrobora las aseveraciones
hechas por la Administracin, as como aquella informacin que las contradiga. Esto
significa cuestionar y considerar la suficiencia y competencia de la evidencia de
auditora obtenida en relacin con las circunstancias.
- El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los
estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se
muestran utilidades cuando en la realidad la compaa est generando prdidas
significativas, puede hacer que un tercero decida invertir en una compaa o que un
banco apruebe un crdito a una compaa.
Ingresos ficticios
Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas compaas
obtn por recurrir a manipular sus estados financieros (maquillar estados financieros)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin
de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros
Activos Pasivos
Ingresos Gastos
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el
fin de pagar menos impuestos.
Pasivos Activos
Gastos Ingresos
Por ejemplo:
Una supervisin eficaz por parte de los responsables del gobierno de la entidad.
Debemos tener en cuenta que es ms difcil detectar un fraude por parte de la direccin
debido a que ellos tienen una manipulacin directa sobre los estados financieros y en si
toda la organizacin adems de que conocen sus debilidades, por otra parte los
empleados son a los que es mucho ms fcil la deteccin del fraude porque
generalmente su trabajo es un proceso coligado.
Puede darse debido a indicios de fraude que conlleve poner en duda la capacidad para
seguir realizando la auditora.
Por ejemplo:
Por ejemplo:
El auditor puede considerar adecuado pedir asesora legal para decidir si renuncia o no
al encargo, as como tambin la forma de proceder adecuada, incluyendo la posibilidad
de informar a los accionistas, autoridades reguladoras.
7. MANIFESTACIONES ESCRITAS.
Sobre:
Errores inmateriales
Estimaciones contables
*Con la direccin: Si el auditor obtiene evidencia de que existe o puede existir fraude,
es importante que este hecho se ponga en conocimiento del nivel adecuado de la
direccin tan pronto como sea posible.
*Con los responsables del gobierno de la entidad: Puede realizarse verbalmente o por
escrito. Debido a la naturaleza y a lo delicado de una situacin de fraude en el que
participa la alta direccin, el auditor informa de estas cuestiones oportunamente.
Cuando el auditor tenga reservas acerca de la integridad u honestidad de la direccin o
de los responsables de gobierno de la entidad, puede considerar adecuado obtener
asesoramiento jurdico para determinar la forma adecuada de proceder.
La NIA 240, tiene como objetivo definirle al auditor como y a quien debe comunicar los
resultados obtenidos mediante la ejecucin de la auditora.
Mediante la aplicacin de esta norma, el auditor debe dar a conocer cualquier indicio de
fraude a la persona que considere conveniente, si el que est involucrado es un
empleado comn darlo a saber a la administracin y si fuese un miembro de la
administracin se informara al gobierno corporativo lo ms pronto posible.
El auditor debe dar a conocer las debilidades del control interno de la institucin
micro financiera que pueda llevar a la no deteccin de representaciones errneas debida
a fraude siendo de importancia relativa.
El objetivo de la NIA con respecto a este tema es conocer que medidas legales debe
tomar el auditor cuando personas de la administracin y/o gobierno corporativo estn
relacionados en un fraude en la entidad.
10. DOCUMENTACIN
La NIA con respecto a la documentacin tiene como objetivo respaldar el trabajo del
auditor dejando respaldo y evidencia de lainformacin recolectada, donde se pueda
justificar las situaciones derepresentaciones errneas de importancia relativa debido a
fraude en losestados financieros.
(Membrete de la entidad)
(Fecha)
(Al Auditor)
Conformamos que segn nuestro leal saber y entender, tras hacer realizado las
indagaciones que hemos considerado necesarias a efectos de informarnos
adecuadamente:
Estados Financieros
Informacin proporcionada
o Les hemos revelado los resultados de nuestra valoracin de riesgo de que los
estados financieros puedan contener una incorreccin material debida a fraude.
CASO ENRON
Enron era una empresa que aparentaba ser una empresa lder en el mercado
norteamericano, entr en su pico ms alto siendo una compaa diferente e innovadora.
Ken Lay, Jeff Skiling y Andy Fastow, los responsables de Enron se esforzaron para
permanecer en los puestos ms alto de la compaa reafirmando y mejorando las
fortalezas de la empresa, sin embargo debido a las irregularidades que haban era
cuestin de que el tiempo haga que la empresa termine por quebrar y perjudicar a todo
lo relacionado con Enron.
Cabe recalcar que la empresa llevaba contabilidad por el mtodo market to market o
Valor Hipottico a futuro, en esta contabilidad se toman en cuenta las transacciones y
contratos a futuro y se estima cual puede ser su valor actual en el mercado, es decir,
reflejaba beneficios futuros en el presente, como lo hace un banco con las hipotecas a
largo plazo, la cual fue aprobada por Arthur Anderson y por la SEC .
En marzo del 2001, una reportera Bethany McLean public un artculo en la revista
Fortune titulado Est Enron Sobrevalorado?, con lo cual hizo eco de la molestia y
preocupacin de algunos inversionistas y analistas sobre los altos precios de Enron en la
bolsa de valores. En agosto del mismo ao, Sherron Watkins quien era asistente de
Skilling, envi un memorndum al entonces presidente de a la empresa y fundador Ken
Lay en el que expona toda una serie de observaciones sobre el estado en el cual se
encontraba Enron, haciendo nfasis en la necesidad de corregir algunas operaciones
contables que la empresa haba realizado en el pasado, al tiempo que estimaba la
necesidad de enderezar algunas de las operaciones que se llev a cabo con las Entidades
para Propsitos Especiales, este se lleg a conocer por otros ejecutivos, se hizo pblico
al interior de la empresa y varias personas ajenas a la empresa, incluyendo a la prensa.
Para octubre de 2001, el Wall Street Journal Public artculos con las operaciones
fraudulentas de Enron, la SEC comenz una investigacin a fondo. El 23 de Octubre de
ese ao, Arthur Andersen tritur ms de una tonelada de papeles.