Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE
1. Scopul i obiectivele lucrrii 3
2. Scurt prezentare a S.C. Chiulescu Prod S.R.L. 4
3. Funciile ntreprinderii 10
CAPITOLUL 1
Fundamente teoretice privind cheltuielile, veniturile i rezultatele 12
1.1. Definirea i sfera de cuprindere a cheltuielilor i veniturilor 12
1.2. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor 15
1.3. Delimitri i structuri privind rezultatele 21
1.4. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 24
1.5. Cheltuielile, veniturile i rezultatele adordate prin prisma
27
Standardelor Internaionale de Contabilitate
CAPITOLUL 2
Organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor la
36
S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
2.1. Documente contabile utilizate i sistemul informaional 36
2.2. Organizarea contabilitii sintetice i analitice a cheltuielilor,
47
veniturilor i rezultatelor
2.2.1. Contabilitatea cheltuielilor 51
2.2.2. Contabilitatea veniturilor 70
2.2.3. Contabilitatea rezultatelor 85
2.3. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar 93
CAPITOLUL 3
Analiza indicatorilor economico-financiari privind cheltuielile,
103
veniturile i rezultatele la S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
3.1. Necesitatea analizei economico-financiare 103
3.2. Analiza pe baza contului de profit i pierdere 105
3.2.1. Analiza n dinamic a rezultatelor S.C. Chiulescu Prod S.R.L. 105
3.2.2. Analiza cifrei de afaceri 108
3.2.3. Analiza soldurilor intermediare de gestiune 111
3.3. Analiza pe baza bilanului contabil 117
3.3.1 Analiza fondului de rulment, nevoii de fond de rulment i
117
trezoreriei
3.3.2. Analiza ratelor de rentabilitate 121
3.3.3. Analiza capacitii de autofinanare 123
1
CONCLUZII 126
BIBLIOGRAFIE 129
ANEXE
1. Bilanul contabil
2. Contul de profit i pierdere
2
INTRODUCERE
3
2. Scurt prezentare a S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
Obiectul de activitate
Produse
4
ncepnd din 1999, firma s-a orientat i a dezvoltat sectoarele productive ale
urmtoarelor produse:
- Turt dulce,
- Pufarin,
- Paste finoase,
- Arpaca.
Resurse umane
n anul 1994, la nfiinare, societatea avea 7 salariai, dar numrul acestora a
crescut progresiv pn n anul 1999, cnd s-a trecut la restructurarea masiv a firmei.
Astfel, n anul 1999 societatea a nregistrat cel mai mare numr de salariai,
deoarece majoritatea activitilor nglobau un volum mare de manopera iar procesele
tehnologice erau cu preponderen manual.
Ca urmare a investiiilor n tehnologie i utilaje moderne, performante, precum
i a renunrii la produsele care nu aduceau profit firmei, numrul salariailor a
nceput s scad, iar cifra de afaceri s creasc vertiginos.
5
Clasificarea personalului dup vechimea n munc:
Vechime Nr. persoane %
Sub 5 ani 10 23,81
ntre 5-10 ani 21 50,00
ntre 10-20 ani 5 11,90
ntre 20-30 ani 6 14,29
Peste 30 ani - -
Total 42 100
Furnizorii
Furnizorii sunt reprezentai de diferite firme sau persoane particulare, care
asigur ntreprinderii resursele de materii prime i materiale, echipamente, maini i
utilaje.
Materia prim principal grul este folosit la majoritatea produselor
societii ce se obine din producie proprie.
Principalii furnizori de materie prim sunt prezentai n tabelul mai jos:
Nr. Materia prim Furnizorii
crt.
1 Grul S.C. Crin Prod SRL Trgovite ;
silozuri diverse n funcie de pre i de la
populaie.
2 Fina S.C. Compan Trgovite S.A.,
S.C. Crin Prod SRL Trgovite,
S.C. Spicul S.A Bucureti
3 Zahrul S.C. Zahrul S.A. Buzu,
S.C. Trimex SRL Trgovite,
S.C.Agrirom Internaional SRL Bucureti
4 Folie pentru ambalat S.C. ProdComplast SRL Bucureti
5 Pungi S.C. Cartex SRL Constana
6 Cartoane S.C. Vrancart S.A,
S.C. Everest SRL,
S.C. Europack SRL
Furnizorii enumerai mai sus sunt parteneri constani ai societii cu care are
relaii bune, relaii datorate seriozitii cu care cele dou pri i ndeplinesc
obligaiile.
6
Plata furnizorilor i materialelor achiziionate de la furnizori se face prin file
C.E.C, cash sau prin compensaii.
n ceea ce privete furnizorii de utilaje i maini necesare procesului de
producie se remarc faptul c societatea are relaii cu firme renumite turceti sau
italiene.
Alegerea furnizorilor se face dup preurile practicate, dup distan, dup
cantitile aprovizionate.
Clienii
n funcie de statutul lor, de natura solicitrilor fa de produsele sau serviciile
firmei, clienii se pot grupa astfel: consumatori, utilizatori industriali, distribuitori,
agenii guvernamentale.
Clienii principali ai S.C. Chiulescu Prod S.R.L. se mpart n consumatori i
intermediari ai sistemului de distribuie ( engrossiti i detailiti). Engrossitii au la
rndul lor reele proprii de distribuie.
Consumatorii sunt alctuii din segmente diferite de populaie de la copii pn la
btrni. Gama larg de produse oferit de societate face dificil alegerea unui segment
int cruia s i se adreseze oferta societii.
n categoria detailitilor ntr magazinele specializate sau nespecializate,
minimarket-uri, magazine alimentare, chiocuri, cofetrii.
Principalii clieni, pe categorii de produse ai S.C. Chiulescu Prod S.R.L. sunt:
Clieni locali Clieni din ar
S.C. Coba Com SRL S.C. Lux-Star S.R.L. Bucureti
S.C. Podigom SRL S.C. Grand General S.R.L. Piteti
S.C. Roximpex SRL S.C. Mitidora S.R.L. Suceava
S.C. Ted Trans SRL S.C. Elsor S.R.L. Ploieti
S.C. Triopa SRL S.C. Iva-ro S.R.L. Buzu
S.C. Trimex SRL S.C. Dalmers S.R.L. Trgu Jiu
7
sale. De asemenea are legturi strnse cu principalii intermediari de marketing care
vor asigura clienilor produsele respective, legturi care permit supravegherea
permanent a distribuiei de la productor la consumator.
Concurena
n postura de concuren apar firmele sau persoanele particulare care i disput
aceleai categorii de clieni, iar uneori chiar i aceeai furnizori. Deosebirea dintre
acetia const n rolul pe care l are fiecare n raporturile dintre ei, n raporturile cu
clienii, atitudinea manifestat fa de nouti, formele de comunicare cu
consumatorii.
Deoarece societatea i desface produsele sale n ntreaga ar concurena este
prezent att pe plan local ct i naional.
- Pe plan naional
Principalele grupe de produse distribuite n ar i societile productoare
competitive pentru acestea sunt:
Trebuie avut n vedere i concurena din afara rii, piaa Romniei fiind
invadat de produse din Turcia i Orientul Mijlociu ( biscuii i napolitane).
Cu toate c n ar, pe piaa produselor de morrit i panificaie, exist o
concuren acerb, societatea a reuit s-i pstreze o parte din clienii vechi i chiar
s intre pe noi piee datorit urmtoarelor avantaje:
- produsele sunt obinute pe baza unor reete foarte bune, satisfcnd astfel cerinele
actuale ale consumatorilor;
8
- varietatea mare de produse acoper un segment foarte mare de pia.
- Pe piaa local, SC. Chiulescu Prod S.R.L. deine o pondere de aproximativ
9
Arpaca 100 400.000 300 1.600.000 400
Paste 100 450.000 200 1.473.035 327,3
finoase
Turt 200 800.000 800 12.000.000 1500
dulce
Pufarin 100 443.000 200 2.000.000 451,5
3. Funciile ntreprinderii
10
-Cercetare-dezvoltare: cercetarea (produselor, serviciilor, tehnologiilor), proiectarea
produselor, realizarea i ncercarea prototipurilor; proiectarea investiiilor,
dezvoltarea capacitilor de producie, organizarea produciei i a muncii, invenii,
inovaii, raionalizri, informarea documentarea.
11
CAPITOLUL 1
Fundamente teoretice privind cheltuielile,
veniturile i rezultatele
12
Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi
consumul de materii prime i materiale auxiliare n procesul de producie, n
scopul obinerii de produse, lucrri i servicii.
13
Veniturile din activitti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi :
vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de
proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate.
14
individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum, iar a
veniturilor n momentul obinerii i realizarii lor.
15
Cheltuielile de exploatare se refer la complexitatea activitilor economice pe
care ntreprinderea le poate desfura, fiind sistematizate n urmtoarele categorii :
- Cheltuielile privind mrfurile (sau costul mrfurilor vndute ) sunt constituite din
preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare i
alte cheltuieli accesorii legate de achiziia mrfurilor.
- Cheltuielile cu materiile prime se refer la cheltuielile cu consumul de materii
prime.
- Cheltuielile cu materiale consumabile constau din cheltuielile cu materiale auxiliare,
combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje i alte materiale consumabile.
- Cheltuielile cu energia i apa reprezint costul de achiziie al energiei i apei
consumate.
- Alte cheltuieli materiale care includ costul de achiziie al obiectelor de inventar
consumate sau uzura acestora, cheltuielile privind baracamentele i amenajrile
provizorii, costurile de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra
cheltuielilor i costul de achiziie al animalelor i psrilor.
- Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri reprezint cheltuielile cu
ntreinerea i reparaiile; redevene, locaii de gestiune i chirii ; studii i cercetri
inclusiv sumele pltite pentru contractele de cercetare; cheltuieli cu primele de
asigurare; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane,
inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal ;
deplasri, detari i transferri, pota i taxe de telecomunicaii; servicii bancare i
altele).
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea
patrimonial, indiferent de rezultatul exerciiului cum sunt : impozitul pe cldiri i
terenuri ; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat ; taxa asupra mijloacelor
de transport ; datorii i vrsminte privind fondurile speciale.
16
- Cheltuieli cu personalul, unde se ncadreaz : salariile i alte drepturi de personal;
asigurri i protecie social (contribuia unitii la asigurari sociale, ajutorul de
omaj, asigurri sociale de sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia
social suportate de unitatea patrimonial).
- Alte cheltuieli de exploatare, care se refer la pierderile din creane i debitori
diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i subvenii acordate; activele cedate
i alte operaii de capital; sconturile acordate clienilor i alte cheltuieli financiare
(pierderi din creane de natur financiar).
n cheltuielile activitii financiare sunt incluse:
- Pierderi din creane legate de participaii reprezint pierderile din creanele
imobilizate ale ntreprinderii.
- Cheltuielile privind investitiile financiare cedate, respectiv valoarea imobilizrilor
financiare, cedate sau scoase din activ ; diferena nefavorabil dintre valoarea
contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul de cesiune.
- Cheltuieli din diferene de curs valutar, reprezentate de diferenele nefavorabile de
curs valutar, rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize existente n casierie
ct i existentul n conturile de acreditive n devize.
- Cheltuielile privind dobnzile, respectiv dobnzile curente aferente mprumuturilor
primite i altor datorii privind exerciiul n curs.
- Alte cheltuieli financiare, reprezentate de sconturile acordate clienilor, debitorilor i
alte cheltuieli financiare.
Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de
activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Ele se refer la calamiti i alte
evenimente extraordinare sau altfel spus la piederile din calamiti i exproprieri de
active.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura
lor, pe activitile care le ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind :
17
cheltuieli ce privesc amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioane
pentru riscuri i cheltuieli de exploatare i deprecierea imobilizrilor corporale,
necorporale i financiare, activelor circulante de natura stocurilor i celor financiare.
Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de aceast
natur datorate bugetului statului de ctre toate entitile economice, inclusiv
microntreprinderi.
Cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces
cunoscut sub denumirea de matching. Toate cheltuielile angajate n cursul
exerciiului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute
ca active, fiind imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii.
Generaliznd, se poate aprecia c n contabilitatea financiar cheltuielile se
grupeaz n:
- cheltuieli curente,
- cheltuieli de plat.
18
Veniturile se grupeaz dup natura lor economic n urmtoarele categorii:
Veniturile aferente activitii de exploatare care cuprind:
- Veniturile din vnzri de mrfuri sunt ntlnite la ntreprinderile comerciale, dar i la
alte tipuri de ntreprinderi cu activitate de distribuie. Vnzrile de mrfuri sunt
evaluate la pre de vnzare (preul pieei), exclusiv taxa pe valoare adugat.
- Veniturile din producia vndut includ veniturile din vnzarea de produse finite,
semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrri, prestri de servicii, venituri
din studii i cercetri, venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, venituri din
activitile anexe. Producia vndut este evaluat la pre de vnzare, exclusiv taxa pe
valoare adugat.
nsumarea vnzrilor de mrfuri i a produciei vndute, evaluate la pre de
vnzare, exclusiv reducerile de pre acordate clienilor i TVA duce la obinerea
indicatorului cifra de afaceri, utilizat n caracterizarea mrimii ntreprinderii i n
analiza situaiei economico-financiare a acesteia.
- Variaia stocurilor reprezint variaia n plus (cazul stocajului, cnd stocul final >
stocul iniial) sau n minus (cazul destocajului cnd stocul final < stocul iniial), ntre
valoarea la cost de producie a stocurilor de produse i produciei n curs de execuie,
de la finele perioadei i valoarea iniial a acestor stocuri, fr a lua n considerare
provizioanele constituite pentru depreciere.
Variaia stocurilor se determin pentru fiecare form de produse stocate (produse
finite, semifabricate, produse reziduale) ct i pentru producia n curs de execuie.
- Veniturile din producia imobilizat reprezint costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de unitatea patrimonial, pentru ea nsi, i nregistrate ca active
imobilizate corporale i necorporale.
Producia stocat i producia imobilizat sunt venituri care nu genereaz
ncasri monetare ntr-o perioada imediat urmtoare; fiind surse de mbogire virtual
pentru ntreprindere, ele sunt evaluate, din raiuni de pruden, la nivelul costurilor de
producie.
19
Suma algebric dintre producia vndut, producia stocat i producia
imobilizat reprezint producia exerciiului.
- Venituri din subvenii de exploatare reprezint sume primite cu titlu gratuit
(nepurttoare de dobnda i nerambursabile) pentru finanarea activitii de exploatare
a persoanei juridice, n schimbul respectrii anumitor condiii. Alte venituri din
exploatare se refer la veniturile din creane reactivate i alte venituri din exploatare,
altele dect cele prezentate anterior.
n veniturile financiare sunt incluse:
- Veniturile din participaii detinute la filiale din cadrul grupului; la societti din afara
grupului ; n ntreprinderi asociate din cadrul grupului ; n ntreprinderi asociate din
afara grupului ; titluri de participare strategice n cadrul grupului i n afara grupului.
- Veniturile din investiii financiare pe termen scurt sunt reprezentate de dividendele
aferente investiii financiare pe termen scurt;
- Veniturile din creane imobilizate reprezentnd dobnda aferent creanelor
imobilizate cedate;
- Veniturile din imobilizri financiare cedate reprezint ctigul rezultat din vnzarea
investiiilor financiare pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea
contabil;
- Veniturile din diferene de curs valutar reprezint veniturile obinute din diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor n
valut ale unitii i din diferenele favorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor bancare n devize, disponibilitilor n devize existente n casierie,
precum i existentul n conturile de acreditare n devize.
- Veniturile din dobnzi includ dobnzile primite pentru disponibilitile din conturile
bancare i pentru mprumuturile acordate.
- Veniturile din sconturi obinute i alte venituri financiare.
20
Veniturile extraordinare cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea
curent a unitii patrimoniale. Aceste venituri sunt venituri rezultate din
compensaii primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte
evenimente extraordinare.
Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor
Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare reprezint veniturile
obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizrilor corprale i necorporale, pentru dprecierea activelor
circulante .
Veniturile financiare din provizioane reprezint venituri din diminuarea sau
anularea provizioanelor constituite n legtur cu activitatea financiar a
ntreprinderii cum sunt provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare i
pentru deprecierea titlurilor de plasament.
Sunt pasivizate sau recunoscute ca pasive toate veniturile realizate n avans
care sunt atribuite exerciiilor viitoare.De aceea, veniturile se mpart n:
- venituri curente,
- venituri de realizat.
21
Potrivit art. 19 din Legea contabilitii nr.82/1991 - republicat, n contabilitate
profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cumulat de la nceputul anului.
Deoarece aceast relaie nu ine cont de posibilele modificri ale capitalului social
intervenite n cursul exerciiului (creteri de capital prin aporturi de numerar i n
natur sau ca urmare a conversiilor de datorii, reduceri de capital social), ct i a
faptului c o parte din profit poate fi distribuit asociailor sub forma de dividende,
ecuaia care permite determinarea rezultatului exerciiului este:
22
patrimoniale, ca urmare a variaiilor de preuri, se pot realiza prin metode diferite,
ceea ce atrage furnizarea mai multor imagini (mrimi) plauzibile de rezultate.
Punctul de vedere economic definete rezultatul ca diferen ntre venituri i
cheltuieli:
23
operaii cu caracter de excepie, neavnd legtur direct cu activitile curente ale
unitii, de exploatare i financiar.
24
1.4.Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii
27
Standarde referitoare la cheltuieli
Potrivit Cadrului conceptual IASC cheltuielile reprezint diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz
n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate prin distribuirea acestora
ctre acionari.
Conform Cadrului General al IAS definiia cheltuielilor include pierderile
precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitii curente ale
ntreprinderii. De exemplu cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente ale
ntreprinderii include costul vnzrilor, salariile i amortizarea.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei elementelor i care
pot aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii.
Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere
nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
Definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate cele rezultate din cretere
cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a
contractat n valut.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura terenurilor i mijloacelor
fixe conform IAS 16 care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a
activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii
economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind
corespunztoare. Cheltuielile ulterioare privind terenurile i mijloacele fixe sunt
recunoscute ca active numai atunci cnd acea cheltuial mbuntete starea
respectivului activ fa de performantele estimate iniial.
Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior
achiziionarii unui teren sau mijloc fix depinde de factorii care au fost luai n
considerare la evaluarea iniial i la recunoaterea elementelor aferente i de
posibilitatea recuperrii acestei cheltuieli ulterioare.
28
Cheltuiala pe segment (IAS 14) este cheltuiala ce rezult din aciunea de
exploatare a unui segment care este direct atribuibil segmentului respectiv i
ponderarea relevant dintr-o cheltuial care poate fi alocat pe un temei rezonabil
segmentului respectiv, inclusiv cheltuielile legate de vnzri ctre clienii externi i
cheltuieli legate de tranzacii cu alte segmente ale aceleiai ntreprinderi.
Cheltuiala pe segment nu include:
- Elemente extraordinare,
- Dobnzi, inclusiv dobnzi ocazionate de mprumut,
- Pierderi din vnzarea investiiilor financiare sau pierderi din stingerea
datoriilor,
- Cheltuieli cu impozitul pe profit,
- Cheltuieli administrative generale, cheltuiala birourilor centrale.
Cheltuiala pe segment include partea unui asociat al unei societi mixte din
cheltuiala entitii controlate n comun care este contabilizat prin consolidare
conform IAS 31. Rezultatul pe segment este diferena dintre venitul i cheltuiala pe
segment. Rezultatul pe segment se determin inainte de ajustrile pentru interesul
minoritar.
Elementele de cheltuieli i venituri conform IAS 1 trebuie compensate atunci i
doar atunci cnd:
un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite aceasta ;
ctigurile, pierderea i cheltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie
sau eveniment sau din tranzacii i evenimente similare nu sunt
semnificative.
Este important ca att activele i datoriile ct i veniturile i cheltuielile atunci
cnd sunt semnificative s fie raportate separate.
Standarde referitoare la venituri
Conform IAS 18 veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale
29
activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor .
Potrivit Cadrului conceptual IASC elementele extraordinare sunt venituri sau
cheltuieli ce rezult din evenimente sau tranzacii care sunt n mod clar diferite de
activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat .
Termenul de venituri include acele venituri care apar n cursul desfurrii de
ctre o ntreprindere a activitii sale curente termenul fiind regsit i sub alte
denumiri ce include vnzri, onorarii, dobnzi, dividende i redevene.
Un element de prim important n contabilitatea veniturilor este determinarea
momentului la care trebuie recunoscut ca venit. Venitul este recunoscut atunci cnd
exista posibilitatea c societii i vor reveni n viitor anumite benificii economice i
cnd aceste beneficii pot fi evaluate cu fidelitate.
Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul
activitilor obinuite al acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri
ale capitaluilui propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea
participanilor la acest capital propriu.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primate sau de
primit de ctre societate n nume propriu.
Sumele colectate n numele unor tere prti cum ar fi: taxele de vnzare, taxele
pentru bunuri i servicii i taxele pe valuare adaugat nu sunt beneficii economice de
primit de ctre societate i nu au ca rezultat creterea de capital propriu. De aceea
sunt excluse din venituri. Similar n cazul unei relaii de mandator fluxurile brute de
beneficii economice include sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca
rezultat creteri ale capitalului propriu al societii.
Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri. Veniturile sunt
reprezentate de comisioane. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului
de plata primit sau de primit. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este
30
determinat de obicei printr-un acord dintre societate i cumprtor sau utilizatorul
activului. Se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit,
innd cont de suma oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de
societate. Diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijloacelor de plat este
recunoscut ca fiind venit din dobnd conform IAS 39.
n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul
unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare schimbul este privit ca fiind o tranzacie
ce genereaz venit. Cnd preul de vanzare al unui produs include suma identificabil
pentru servicii succesibile, aceasta sum este nregistrat n avans i recunoscut ca
venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul.
Veniturile din vnzarea bunurilor se contabilizeaz cnd sunt cumulativ
satisfcute urmtoarele condiii:
31
vnztorul poate estima posibilitatea returnrilor pe baza experienei anterioare i a
altor factori relevani i previziona estimrile.
Valoarea just este suma la care se poate tranzaciona un venit sau deconta o
datorie, ntre pri aflate n cunotina de cauz, iar preul fixat este determinat
obiectiv.
32
n cazul n care mijlocul de plat ia forma numerarului, operaiunea este simpl.
Dac se accept n contrapartid un efect comercial, rata dobnzii poate fi nul sau
mai mic dect cea de pe piaa. Dac aranjamentul constituie efectiv o tranzacie
financiar se stabilete o rat a dobnzii prin dou posibiliti:
33
Cnd rezultatul unei tranzacii implica prestarea de servicii i veniturile
realizate pot fi recunoscute pe msura execuiei contractului la data ntocmirii
bilanului, acesta poate fi estimat rezonabil.
34
prezentarea acestora s fie relevant n explicarea performanelor ntreprinderii pentru
peroioada respective atunci natura i valoarea corespunztoare acestor elemente
trebuie prezentate separate.
Dei elementele veniturilor i cheltuielilor nu sunt elemente extraordinare,
natura i suma corespunztoare acestor elemente pot fi relevante pentru utilizatorii
documentelor financiare n ntelegerea poziiei, finanarea i performanele unei
ntreprinderi i n efectuarea previzibil asupra poziiei financiare i performanei.
Cnd rezultatul unui contract de construcie (IAS 11) poate fi exprimat n mod
credibil costurile i veniturile contractuale ar trebui recunoscute ca i cheltuieli i
venituri de referin pentru stadiul final al activitii contractuale la data bilanului.
n cazul unui contract cu pret fix: rezultatul unui contract de construcie este
estimate credibil atunci cnd toate conditiile urmtoare sunt satisfcute:
- venitul contractual total este evaluat n mod credibil,
- este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre
ntreprindere,
- att costurile contactuale necesare derulrii contractului ct i cele din faza
final a acestuia evideniate la data bilanului sunt evaluate n mod credibil.
Cnd este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul
veniturilor contractuale pierderea prevzut trebuie recunoscut n mod automat drept
cheltuial .
Valoarea unei asemenea pierderi este determinat indiferent:
dac lucrare a nceput sau nu,
de stadiul definirii activitii contractuale.
Rezultatul aciune (IAS 33) de baz se calculeaz mprind profitul sau
pierderea net aferenta exerciiului corespunztoare acionarilor comuni la media
ponderat a aciunilor commune n circulaie n exerciiul respectiv.
Toate veniturile i cheltuielile recunoscute ntr-o perioad, inclusiv
cheltuielile cu impozite i taxele, elementele extraordinare i interesele minoritare
35
contribuie la determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului (IAS
8).
Valoarea profitului net corespunztoare acionarilor prefereniali inclusiv
dividendele prefereniale aferente exerciiului se reduce din profitul net aferent
exerciiului pentru determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului
corespunztoare acionarului comun.
CAPITOLUL 2
Organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor
i rezultatelor la S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
36
Ministerul Finantelor, n carul reglementrilor referitoare la noul sistem de
contabilitate, a elaborat Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor
comun privind activitatea financiar i contabil .
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s
asigure potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative
privind oreraiile economice, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii,
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia: respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor
financiare anuale simplificate, depunerea la termen a acestora la organele n drept i
publicarea lor; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor
financiare anuale simplificate, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la
specificul persoanei juridice.
37
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
38
- Bonul de consum sau fia limit de consum, dup caz, pentru eliberarea din
magazie a materiilor prime i materialelor destinate consumului.
- Statul de salarii, pentru cheltuielile privind salariile, asigurrile sociale i
protecia social.
Documentele justificative specifice n care sunt consemnate operaiile
economice care privesc veniturile sunt:
- Factura fiscal - pentru toate operaiile privind livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii, cu decontare, de regul ulterioar.
- Factura extern INOVICE - n cazul operaiilor de export, document care se
ataeaz la factura fiscal.
- Monetarul - utilizat de toate unitile economice cu amnuntul.
- Bonul fiscal cod PETROM - n cazul vnzrii cu amnuntul a produselor
petroliere.
- Avizul de nsotire - pentru situaiile legale, cand factura aferent bunurilor
livrate se ntocmete ulterior, n cazul trimiterii de valori materiale spre
prelucrare la teri.
- Extrasul de cont, n cazul ncasrii unor venituri direct n conturile deschise la
bnci, cum este cazul dobnzii cuvenite pentru disponibilul din cont.
- Inventarul i Procesul verbal de inventariere pentru plusurile n gestiunea
casieriei i a tuturor minusurilor imputabile.
- Documente specifice (exemplu: facturi adecvate) pentru anumite categorii de
venituri, cum sunt cele care privesc livrrile de curent electric, cele de prestri
servicii de pot, telefon.
- Bonul de predare, transfer, restituire care servete pentru predarea la magazie a
produselor finite sau a semifabricatelor.
39
Consemnarea - este nscriea datelor referitoare la procese i fenomene
economice consumate ntr-un anumit loc i la o anumit dat; se face de
regul n mod cronologic i apoi se sistematizeaz;
Justificarea - documentele atest producerea operaiei sau fenomenului ce a
avut loc;
Verificarea - urmrete necesitatea, oportunitatea, realitatea i exactitatea
operaiilor sau fenomenelor consemnate;
Asigurarea integritii patrimoniale - realizeaz evidena cantitativ i
valoric a mrimii fiecui element patrimonial i a ntregului patrimoniu;
Calculul costurilor - realizeaz cuantificarea micrilor i transformrilor i
a rezultatelor acestora;
funcia juridic - documentele sunt dovezi de prob n justiie pentru
drepturile i obligaiile create n legtur cu patrimoniul unitii.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de
operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i pn la
locul nregistrrii i valorificrii lor.
40
legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor
consemnate n documente, iar n final nregistrarea n contabilitate.
Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitile
patrimoniale i asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor
41
consemnate n documentele justificative. Ele se prezint sub forma unor registre sau
foi volante i listri informatice legate sub form de registru, cu coninut i form
adecvate scopului pentru care sunt elaborate.
pe jurnale ;
maestru-sah ;
jurnal - cartea mare ;
alte forme de contabilitate care s respecte prevederile legale n domeniu i s
asigure utilizarea registrului jurnal i s permita identificarea i controlul
operaiilor patrimoniale efectuate.
Adoptarea unei forme de nregistrare contabil trebuie s in seama de
dimensiunile activitilor care se contabilizeaz, rspndirea n spaiu, numrul de
salariai din compartimentul contabil i echiparea acestora cu tehnic de calcul.
43
Forma de contabilitate pe jurnale asigur nregistrarea operaiilor
economice n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i
centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baz n aceasta
forma de nregistrare contabil.
45
Expresiile concrete ale informaiilor poart denumirea de date i ele constau n:
cifre, formule, simboluri, imagini, litere, cuvinte, propoziii etc.
documente justificative;
registre de eviden contabil;
situaiile financiar-contabile de sintez i raportare;
purttori tehnici de date (benzi i discuri magnetice, microfilme,etc)
Mijloacele de prelucrare a datelor servesc la culegerea, prelucrarea i
transmiterea datelor i constau din maini de calcul, de birou, maini de birou
specializate i echipamente electronice.
a) Cheltuieli
Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup
coninutul i natura lor economic, se utilizeaz clasa 6 CONTURI DE
CHELTUIELI, structurat n grupe de coturi, pe naturi relativ omogene de
cheltuieli, iar n cadrul fiecarei grupe de conturi s-au instituit conturile sintetice de
gradul I i/sau gradul II pentru fiecare element de cheltuial.
Pentru cheltuielile de exploatare sunt rezervate grupele de cheltuieli de la 60 la
65, astfel:
60 Cheltuieli privind stocurile
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
47
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
65 Alte cheltuieli de exploatare
Pentru cheltuielile financiare se utilizeaz grupa de conturi:
66 Cheltuieli financiare
Pentru cheltuielile extraordinare se utilizeaz grupa:
67 Cheltuieli extraordinare
Pentru cheltuielile cu amortizarea i provizioanele se utilizeaz grupa:
68 Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele
Pentru cheltuielile cu impozitul pe profit se utilizeaz grupa:
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Trsturile comune conturilor de cheltuieli sunt urmtoarele:
- Au funcia contabil de activ.
- Reflect n debit cheltuielile pe care unitatea le angajeaz, pltite sau de pltit.
- Oglindesc n credit, la sfritul fiecrei luni i implicit, la sfritul exerciiului,
transferarea sau virarea integral a cheltuielilor nregistrate n debitul contului
121Profit i pierdere
- Unele conturi de cheltuieli se crediteaz, ca excepie, i n cursul perioadei, inclusiv
la sfritul exerciiului, pentru acele operaii care impun asemenea nregistrri, cum
este cazul plusurilor de active circulante constatate la inventariere.
- La sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului, nu prezint sold, nefiind
conturi bilaniere.
- Sumele nregistrate n debitul sau ca sold debitor, atunci cnd este cazul, cumulate
de la nceputul anului pn la sfritul exerciiului, se utilizeaz pentru determinarea
indicatorilor existeni n componena bilanului contabil denumit Contul de profit i
pierdere, precum i n scopul detalierii informaiilor privind rezultatul exerciiului.
- Conturile de cheltuieli, de regul, nu necesit dezvoltarea n conturi analitice.
48
b) Venituri
Pentru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup coninutul
i natura lor economic, se utilizeaz clasa 7 CONTURI DE VENITURI,
structurat pe grupe de coturi, pe naturi relativ omogene de venituri, iar n cadrul
fiecarei grupe de conturi s-au instituit conturile sintetice de gradul I i/sau gradul II
pentru fiecare element de venit.
Structura, pe grupe, a conturilor de venituri, reglementat de Planul de contrui
general, n vigoare, este urmtoarea :
70 Cifra de afaceri
71 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
74 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
77 Venituri extraordinare
78 Venituri din provizioane
49
- Sumele nregistrate n credit, cumulate de la nceputul anului pn la sfritul
exerciiului, se utilizeaz pentru determinarea indicatorilor existeni n componena
bilanului contabil denumit Contul de profit i pierdere, precum i n scopul
detalierii informatiilor privind rezultatul exercitiului.
- Conturile de venituri, de regul, nu necesit dezvoltarea n conturi analitice.
c) Rezultatul exerciiului
Conturile de cheltuieli i venituri se mai numesc i conturi de rezultate deoarece,
pe baza datelor nscrise n aceste conturi, la sfritul perioadei de gestiune se stabilesc
rezultatele financiare. Cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se
ncorporeaza n rezultate.
Prin rezultatul financiar se nelege profitul sau pierderea nregistrat.
Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaz cu ajutorul grupei 12 Rezultatul
exerciiului, grup care cuprinde contul 121 Profit i pierdere :
Acest cont ine evidena profitului sau pierderii realizat n cursul exerciiului.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz:
-la sfritul perioadei de gestiune cu veniturile obinute n cursul perioadei de
gestiune, venituri preluate din conturile de venituri.
-cu pierderile realizate n exerciiul precedent, care sunt acoperite prin
reducerea capitalului social sau care nu au fost nc repartizate.
Se debiteaz:
-la sfritul perioadei de gestiune cu toate cheltuielile nregistrate n toate
conturile de cheltuieli i preluate n acest cont.
-cu profitul net realizat, supus repartizrii.
Dup preluarea cheltuielilor i a veniturilor n contul 121 Profit i pierdere,
acest cont poate avea sold creditor sau sold debitor .
50
Soldul creditor al contul 121 Profit i pierdere reprezint profitul creat ca
sursa de finanare n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor.
Pierderea, ca sold debitor al contul 121 Profit i pierdere exprim bunurile
economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor .
51
Aceast metod se materializeaz n faptul c ieirile (E) nu se calculeaz pe
baz de documente justificative de ieire ci se stabilesc pe baz de diferen ntre
mrimea stocurilor iniiale (Si) plus intrrile (I) i stocurile finale determinate pe baza
inventarierii efective (Sf). Cum stocul final inventariat efectiv la sfritul unei
perioade (care poate fi luna calendaristic) este egal cu stocul iniial luat n calcul
pentru perioada urmtoare, iar intrrile sunt contabilizate document cu document,
ieirile reprezint un rezultat calculat prin formula urmtoare.
E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a
conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i ,respectiv, a recalculrii stocurilor
scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la
nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate
direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur
sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin
inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele
se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar,
direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare
faptice prin:
- destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c
acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,
- restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului
financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.
Folosirea acestei metode presupune:
52
- utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie
pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie
pentru bunurile obinute din producie proprie;
- nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;
- nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
Tipurile de nregistrri n cazul acestei metode sunt:
- Preluarea la cheltuieli, la deschiderea exerciiului, a stocurilor iniiale de materii
prime, materiale i mrfuri:
60 = 3
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
- nregistrarea cumprrilor de stocuri efectuate n cursul exerciiului:
% = 40
60 Furnizori i conturi
Cheltuieli privind stocurile asimilate
4426
TVA deductibil
- Preluarea ca stocuri, la nchiderea exerciiului, a stocurilor determinate i evaluate
pe baza de inventar:
3 = 60
Conturi de stocuri i Cheltuieli privind
producie n curs de stocurile
execuie
53
asigur rapiditate n urmrirea stocurilor, o gestionare riguroas i un control operativ,
inopinat asupra integritii stocurilor.
Folosirea acestei metode presupune:
- utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
- folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
- conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre
metodele de contabilitate analitic.
Cnd se folosete metoda inventarului permanent, cheltuielile colectate n cursul
exerciiului se nregistreaz prin articolul contabil:
60 = 3
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
n sfera materialelor se nscrie o gam larg de elemente, care se difereniaz n
anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului
602 Cheltuieli cu materialele consumabile , n conturi sintetice de gradul II, astfel:
Cheltuieli cu
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele
materialele
de plantat
consumabile
6026 Cheltuieli privind furajele
54
Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate nregistreaz toate
materialele consumabile, aprovizionate de la furnizori, dar nestocate de ntreprindere,
aferente exerciiului n curs, care nu trec printr-un cont de gestiune (inventar).
Pe baza bonurilor de consum, se nregistreaz ieirile de materii prime i
materiale consumabile:
601 = 301 978.264.632
Cheltuieli cu materiile Materii prime
prime
6022 = 3022 16.933.148
Cheltuieli privind Combustibili
combustibilul
6023 3023 151.486.991
Cheltuieli privind Materiale pentru
materialele pentru ambalat ambalat
% = 401 45.695.639
605 Furnizori 38.399.697
Cheltuieli privind energia i
apa
4426 7.295.942
TVA deductibil
55
% = 371 838.782.901
607 Mrfuri 653.090.338
Cheltuieli privind mrfurile
378 51.769.243
Diferene de pre la mrfuri
4428 133.923.320
TVA neexigibil
% = 401
61 Furnizori
Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri
62
Cheltuieli cu alte servicii
56
executate de teri
4426
TVA deductibil
% = %
61 51
Cheltuieli cu lucrrile i Conturi la bnci
serviciile executate de teri 53
62 Casa
Cheltuieli cu alte servicii 542
executate de teri Avansuri de trezorerie
Precizare:
% = 401 96.198.507
612 Furnizori 13.894.737
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i
chiriile
613 13.850.943
Cheltuieli cu primele de
asigurare
624 23.870.000
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
626 11.075.194
57
Cheltuieli postale i taxe de
telecomunicaii
628 18.148.207
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426 15.359.426
TVA deductibil
635 = %
58
Cheltuieli cu alte impozite, 4426
taxe i vrsminte asimilate TVA deductibil
4427
TVA colectat
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale taxe
taxe i vrsminte asimilate si vrsminte asimilate
635 = % 923.438
Cheltuieli cu alte impozite, 447.01 369.375
taxe i vrsminte asimilate Contribuia de asigurare
pentru accidente de
munc si boli
profesionale
59
447.02
Comision cri munc 554.063
64 = %
Cheltuieli cu personalul 42
Personal i conturi
asimilate
43
Asigurri sociale,
protecie social i
conturi asimilate
60
de sntate asigurrile sociale de
sntate
654 = %
Pierderi din creane i 4118 Suma n rou
debitori diveri Clieni inceri sau n
litigiu
4427
TVA colectat
658 = %
Alte cheltuieli de exploatare 2
Conturi de imobilizri
3
Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
4
Conturi de teri
5
Conturi de trezorerie
6582 = %
Donaii si subvenii 401
acordate Furnizori
4426
TVA colectat
61
Conform procesului verbal ntocmit de Garda Financiar, se nregistreaz
amenda primit:
Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din
grupa 66 Cheltuieli financiare .
664 = 50
Cheltuieli privind Investiiile financiare pe
investiiile financiare cedate termen scurt
62
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar cuprinde diferenele nefavorabile
de curs valutare rezultate n urma lichidrii datoriilor i creanelor n devize ale
ntreprinderii. Cumprarea sau vnzarea unui bun n moned strin este nregistrat
la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din ziua
acceptrii comenzii, cursul de la data transferului de proprietate, cursul de la data
facturrii sau cursul din ziua contabilizrii facturii. Diferena dintre cursul reinut
pentru contabilizare i cursul din ziua plii/ncasrii reprezint un ctig sau o
pierdere nscris n veniturile sau cheltuielile financiare .
665 = %
Cheltuieli din diferene de 16
curs valutar mprumuturi i datorii
asimilate
267
Creane imobilizate
40
Furnizori i conturi
asimilate
41
Clieni si conturi
asimilate
45
Grup i asociai
46
Debitori i creditori
diveri
511
Valori de ncasat
512
Conturi curente la bnci
63
531
Casa
541
Acreditive
542
Avansuri de trezorerie
% = 404 3.604.571
665 Furnizori de imobilizri 3.029.051
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
4426 575.520
TVA deducticil
Cheltuieli cu dobnzile
D= C x t x r
100
n care:
t - timpul de rambursare
64
r - rata dobnzii.
D = Ct Co
n care:
666 = %
Cheltuieli privind dobnzile 168
Dobnzi aferente
mprumuturilor i
datoriilor asimilate
451
Decontri n cadrul
grupului
455
Asociai conturi
curente
471
Cheltuieli nregistrate n
avans
512
Conturi curente la bnci
518
Dobnzi
5198
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
Precizare:
667 = %
Cheltuieli privind sconturile 4111
acordate Clienti
461
Debitori diveri
Mrimea scontului (S) este egal cu:
S = Vn x (t/360) x r
66
100
n care:
t - timpul n zile
r rata scontului
67
mijloace bneti dect pentru valoarea de intrare iniiala, n cazul n care imobilizrile
au fost achizitionate, n timp ce pentru plusul de valoare care a rezultat cu ocazia
reevalurii, unitatea nu a efectuat nici o contraprestaie bneasc.
68 = %
Cheltuieli cu amortizrile i 15
provizioanele Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
28
Amortizri privind
imobilizrile
29
Provizioane pentru
deprecierea
imobilizrilor
39
Provizioane pentru
deprecierea stocurilor i
a produciei n curs de
execuie
49
Provizioane pentru
deprecierea creanelor
59
Provizioane pentru
deprecierea conturilor de
trezorerie
68
Precizare:
n ceea ce privete cheltuielile cu provizioanele, sunt deductibile fiscal numai n
situaiile n care sunt nominalizate expres de reglementrile de natura fiscal.
Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea construciilor i a mijloacelor de
transport:
6811 = % 34.000.000
Cheltuieli de expoatare 2812 4.000.000
privind amortizarea Amortizarea
imobilizrilor construciilor
2813 30.000.000
Amortizarea mijloacelor
de transport
69
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistreaza n debit, de regul
la sfritul lunii, sumele n negru sau n rosu care reprezint valoarea impozitului pe
profit calculat i implicit datorat bugetului de stat i respectiv nregistrat n plus i
tornat, dup formula contabil:
691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe profit/venit
profit
70
Categoriile de venituri incluse n cifra de afaceri caracterizeaz profilul
activitii de baz i au ponderea cea mai mare n totalul veniturilor realizate de
agenii economici.
71
Clieni 701 1.470.298.000
Venituri din vnzarea
produselor finite
703 15.110.000
Venituri din vnzarea
produselor reziduale
706 13.027.520
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i
chirii
707 704.859.581
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 418.626.069
TVA colectat
72
Diferena dintre rulajul creditor i cel debitor ale contulul 711 Variaia
stocurilor reprezint, la finele fiecrei luni, creterea sau diminuarea costului total,
inclusiv diferenele de pre aferente, corespunztoare produciei proprii terminate i
aflate n stoc, diferen care se transfer n contul de rezultate. n cazul celorlalte
conturi de venituri asupra rezultatului exerciiului se trec rulajele creditoare ale
acestora.
711 = %
Variaia stocurilor 33
Producia n curs de
execuie
34
Produse
36
Animale
b) restocarea la sfritul exerciiului financiar:
% = 711
33 Variaia stocurilor
Producia n curs de
execuie
34
Produse
36
Animale
73
Se nregistreaz producia aferent lunii decembrie:
711 = % 1.483.325.520
Variaia stocurilor 345 1.470.298.000
Produse finite
346 13.027.520
Produse reziduale
% = 711 1.483.325.520
345 Variaia stocurilor 1.470.298.000
Produse finite
346 13.027.520
Produse reziduale
% = 711
348 Variaia stocurilor
Diferene de pre la produse
368
Diferene de pre la animale
74
i psri
- diferene favorabile, costul de producie mai mic dect preul prestabilit:
711 = %
Variaia stocurilor 348
Diferene de pre la
produse
368
Diferene de pre la
animale i psri
Precizare:
Aceste venituri nu intr n cifra de afaceri, dar se raporteaz ca venituri din
exploatare.
Veniturile din producia de imobilizri necorporale sunt formate din costul
lucrrilor i cheltuielilor aferente operaiilor economice efectuate pe cont propriu
pentru realizarea de lucrri i proiecte de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene i
alte drepturi i valori similare, inclusiv alte imobilizri necorporale , precum i cele
corespunztoare imobilizrilor necorporale n curs. Contabilitatea acestor venituri se
realizeaz cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale.
75
n categoria veniturilor din producia de imobilizri corporale se cuprind:
% = %
20 72
Imobilizri necorporale Venituri din producia de
21 imobilizri
Imobilizri corporale 4427
23 TVA colectat
Imobilizri n curs
% = 741
445 Venituri din subvenii de
Subvenii exploatare
76
512
Conturi curente la bnci
Exist situaii n care creanele unitii patrimoniale devin din motive diferite
incerte i nu se mai pot ncasa fiind trecute asupra cheltuielilor i afecteaz
nefavorabil rezultatul exerciiului. n momentul n care acestea revin la o stare de
solvabilitate, ele se reactiveaz i vor influena pozitiv rezultatul exerciiului, motiv
pentru care se consider venituri, chiar dac se vor ncasa ulterior, i se nregistreaz
la contul 754 Venituri din creane reactivate.
Tipuri de nregistrri:
% = 754
411 Venituri din creane
Clieni reactivate
461
Creditori diveri
77
sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri
necuvenite i avansuri nejustificate:
428 = 758
Alte datorii i creane Alte venituri din
exploatare
sumele datorate de diveri debitori, ca urmare a pagubelor produse de ctre
acetia:
461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din
exploatare
sumele ncasate reprezentnd venituri din exploatarea curent:
% = 758
512 Alte venituri din
Conturi curente la bnci exploatare
531
Casa
drepturi de personal neridicate, prescrise:
426 = 758
Drepturi de personal Alte venituri din
neridicate exploatare
bunurile sau valorile primite gratuit:
% = 758
30 Alte venituri din
Stocuri de materii prime i exploatare
materiale
361
Animale
371
Mrfuri
381
Ambalaje
78
Gestiunea financiar a fiecrei ntreprinderi, n funcie de managementul
adoptat i, totodat, ca o consecin a operaiilor specifice efectuate asigur realizarea
mai multor tipuri de venituri de aceast natur.
79
% = 763
267 Venituri din creane
Creane imobilizate imobilizate
512
Conturi curente la bnci
45
Grup i asociai
46
Debitori i creditori diveri
51
Conturi la bnci
53
Casa
80
54
Acreditive
% = 767
401 Venituri din sconturi
Furnizori obinute
404
Furnizori de imobilizri
462
Creditori diveri
512
Conturi la bnci
81
Contabilitatea altor venituri financiare, adic, acele venituri care nu se pot
nregistra la conturile corespunztoare din grupa 76 se nregistreaz la contul 768
Alte venituri financiare.
Cu ajutorul acestui cont sunt evideniate subveniile primite sau de primit drept
compensaie, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimentele
extraordinare:
% = 771
445 Venituri din subvenii
Subvenii pentru evenimente
512 extraordinare i altele
Conturi la bnci similare
82
Att anularea ct i diminuarea provizioanelor genereaz aceeai operaie
contabil, adic micorarea de provizioane i concomitent o cretere a veniturilor.
151 = 781
Provizioane pentru riscuri i Venituri din provizioane
cheltuieli privind activitatea de
exploatare
84
% = 786
59 Venituri financiare din
Provizioane pentru provizioane
deprecierea conturilor de
trezorerie
121 = 6
Profit i pierdere Conturi de cheltuieli
7 = 121
86
Conturi de venituri Profit i pierdere
613 13.850.943
Cheltuieli cu primele de
asigurare
624 23.870.000
Cheltuieli cu transportul
de bunuri i persoane
626 11.075.194
Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii
627 9.260.000
87
Cheltuieli cu serviciile
bancare
628 18.148.207
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
635 16.291.926
Cheltuieli cu alte
impozite i taxe
641 73.875.000
Cheltuieli cu salariile
personalului
6451 18.099.375
Contributia unitii la
asigurrile sociale
6452 2.585.625
Contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj
6453 5.171.250
Contribuia
angajatorului pentru
asigurrile sociale de
sntate
6581 3.000.000
Despgubiri, amenzi i
penaliti
665 3.029.051
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
666 537.768
Cheltuieli privind
dobnzile
6811 34.000.000
Cheltuieli de exploatare
pribind amortizarea
imobilizrilor
Rb = Rc + Rextraordinar
89
Rb = Vt + Cht
90
Venituri totale 2.212.178.703
Cheltuieli totale 2.133.613.882
Cheltuieli nedeductibile 3.000.000
PROFIT IMPOZABIL 81.564.821
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 25%,
iar n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%.
Contribuabilii care desfaoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive impozitul nu poate fi mai mic
de 5% din veniturile aferente acestor activiti.
Rnet = Rb - Ipr
Unde:
Rnet = Rb - Ipr
91
Calculul impozitului pe profit se face pe baza declaraiei de impunere depus
la organele fiscale pn la data menionat mai nainte, acesta fiind i termenul de
plat al impozitului.
Ipr = 1,5% x VT
92
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
93
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu
excepia primului an de activitate care ncepe la data nfiinrii, respectiv data
nmatriculrii la Oficiul Registrului Comerului.
Diferenele de inventar
n mod inevitabil ntre rezultatul inventarierii faptice i existena scriptic exist
diferene att valorice, calitative ct i cantitative. Regularizarea diferenelor de
inventar genereaz urmatoarele tipuri de nregistrri:
- Plusuri de stocuri cumprate :
3 = 60
Conturi de stocuri Cheltuieli privind
stocurile
95
termen scurt investiii financiare
cedate
- Pentru bunurile lips sau depreciate caliativ constatate pe baza de inventariere peste
normele legale neimputabile se datoreaz TVA:
635 = 4427
Cheltuieli cu alte TVA colectat
impozite i taxe
- Dac minusurile de natura activelor circulante sunt imputabile, nregistrarile sunt
similare cu cele efectuate n cazul minusurilor neimputabile. Pentu valoarea imputat
se face nregistrarea :
96
461 = 758
Debitori diveri Alte venituiri din
exploatare
4427
TVA colectat
Amortizrile
Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza
planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de
inventar sa fie egal cu valoarea ramas de amortizat, dac valoarea de inventar este
mai mic dect cea ramas de amortizat, diferena se regularizeaz astfel :
- nregistrarea unei amortizri pentru deprecierile ireversibile,
- constituirea unor provizioane pentru depreciere mijloacelor fixe, cnd se contat o
depreciere reversibil.
68 = 28
Cheltuieli cu amortizarile si Amortizri privind
provizioanele imobilizrile
98
- operaii privind regularizarea veniturilor pentru facturi ntocmite fr
expedierea bunurilor materiale sau recepia prestaiilor;
- operaii privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans;
- operaii privind repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii.
471 = 6
Cheltuieli nregistrate n Conturi de cheltuieli
avans
7 = 471
Conturi de venituri Venituri nregistrate n
avans
99
Profitul rmas dup deducerea sumelor anterioare se repartizeaz pe destinaiile
stabilite prin hotrrea adunrii generale a acionarilor, cum este cazul dividendelor
cuvenite deintorilor de instrumente de capitaluri proprii.
Contabilizarea se va realiza astfel:
129 = %
Repartizarea profitului 106
Rezerve
1012
Capital social subscris
117
Rezultatul reportat
100
Situaiile financiare anuale, pentru toate celelalte persoane cu excepia celor
menionate mai sus se compun din : bilant i contul de profit i pierdere.
Societile comerciale ncadrate prin reglementri speciale n categoria
microntreprinderilor, aplic reguli contabile specifice, aprobate prin ordinul
ministrului finantelor publice. Situaiile financiare anuale pentru microntreprinderi se
compun din : bilan i contul de profit i pierdere.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite n toate cazurile de raportul
administratorilor.
Entitile contabile au obligaia s intocmeasc raportri contabile anuale,
precum i n situaia fuziunii, dizolvrii sau ncetrii potrivit legii a activitii
acestora.
ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de
sintez reprezint un proces compex de agregare a datelor n vederea construirii
indicatorilor economico-financiari privind situatia patrimoniului i rezultatelor
obtinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care
unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea
propriu-zis a bilanului.
Bilanul contabil este documentul contabil de sintez prin care bunurile
economice, drepturile i obligaiile unei uniti patrimoniale sunt reprezentate
sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul activelor i pasivelor patrimoniale.
Principiile contabile care acioneaz asupra bilanului sunt principiul
necompensrii i principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Astfel, nu este
admis compensarea elementelor de activ cu elementele de pasiv i invers, iar
modificarea bilanului de deschidere al exerciiului urmtor este interzis, respectiv
bilanul iniial al unui exerciiu financiar trebuie s fie egal cu bilanul final al
exerciiului precedent
101
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de
verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balanele conturilor
analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea
datelor din balana de verificare final i bilanul exerciiului anterior. Aceste
operaiuni se refer la selectarea, gruparea i nsumarea, dup caz, a soldurilor finale
din balan, n funcie de cerinele sau coninutul posturilor bilaniere.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor
care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale
conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcandu-se, atunci
cnd este cazul, anumite grupri, nsumri i rectificri ale lor.
Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoare de intrare n
patrimoniu (contabil) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei
cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare
net.
Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan, de asemenea, la
valoarea de intrare, iar provizioanele pentru riscuri i cele pentru cheltuieli contituie
un post bilanier aparte.
Contul de profit i pierdere, spre deosebire de bilanul contabil propriu-zis, se
completeaz, pentru exerciiul ncheiat, cu sumele totale acumulate, din balana de
verificare, de la nceputul anului i pn la sfritul perioadei de gestiune
(exerciiului), privind veniturile i cheltuielile. Indicatorii pe care i conine se
completeaz att prin simpla preluare din conturi a sumelor totale creditoare pentru
venituri i debitoare pentru cheltuieli, ct i prin gruparea i nsumarea sumelor totale
de la dou sau mai multe conturi, n funcie de coninutul lor.
Notele explicative aduc completri i explicaii pentru datelor nscrise n bilan
i n contul de profit i pierdere. Ele cuprinde informaii cu privire la situaia
financiar i rezultatul aferent exerciiului financiar ncheiat.
102
Notele explicative la bilan cuprind:
-situaia activelor imobilizate, n care sunt prezentate activele imobilizate
ordonate dup natura lor. Ele sunt prezentate mai nti, n prima parte, la valoarea
iniial modificat cu micrile din timpul exerciiului i apoi ca sold final. n partea a
doua situaia se refer la amortismentele i provizioanele pentru imobilizri;
-situaia stocurilor i a produciei n curs, prezint valoarea stocurilor pe
elemente att pentru exerciiul financiar ncheiat, ct i pentru exerciiul financiar
precedent;
-situaia creanelor i datoriilor, cuprinde n prima parte creanele la active
imobilizate, creanele la active circulante i cheltuielile nregistrate n avans. Partea a
doua cuprinde situaia tuturor datoriilor aranjate n ordinea invers a exigibilitii lor;
-situaia altor provizioane, cuprinde alte provizioane dect cele pentru
deprecierea imobilizrilor; provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i
cheltuieli; alte provizioane pentru depreciere;
-determinarea rezultatului fiscal, cuprinde aproximativ aceleai elemente
nscrise n situaia lunar privind calculul impozitului pe profit;
-repartizarea rezultatului exerciiului, conine repartizrile rezultatului
exerciiului financiar ncheiat i cele ale rezultatului financiar precedent.
Raportul de gestiune conine informaii semnificative privind activitatea unitii
patrimoniale, necuprinse n bilan, n contul de profit i pierdere sau n anex.
Dup ntocmirea bilanului, a contului de profit i pierdere i a anexei,
mpreun cu raportul de gestiune se supun verificrii i certificrii de ctre cenzori, iar
apoi aprobrii de ctre Adunarea General a Acionarilor. n continuare bilanul
contabil se public n Monitorul Oficial al Romniei n condiiile i termenele
prevzute de lege. n paralel, bilanurile contabile se centralizeaz la nivel naional.
103
CAPITOLUL 3
Analiza indicatorilor economico-financiari
privind cheltuielile, veniturile i rezultatele la
S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
104
Producia exerciiului dezvluie performana activitii de producie sub forma
produciei vndute, produciei de imobilizri i produciei stocate.
Valoarea adaugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din
utilizarea factorilor de producie (munc i capital) peste valoarea consumurilor de
materii prime, materiale i servicii furnizate de teri.
Societatea are, o activitate eficienta dac respect corelaia:
IP > IVA > 1
unde: IP - indicele de cretere a profitului;
IVA- indicele decretere a valorii adugate
Indicatorii de rentabilitate sunt :
Rezultatul brut al exploatrii reprezint acumularea brut din activitatea de
producie i este principala surs pentru autofinanare, fiind folosit la dezvoltarea
capacitii de producie a societii i la plata cheltuielilor financiare, a impozitului pe
profit, a dividendelor ctre acionari i pentru rambursarea mprumuturilor.
Este o resurs de trezorerie sau, cash-flow-ul brut al exploatrii, unde se
calculeaz ca diferena dintre veniturile ncasabile din exploatare i cheltuielile
pltibile pentru exploatare. Totodat, exprimnd fluxul real de trezorerie al
exploatrii, este folosit i n analiza fluxurilor de trezorerie, fiind punctul de pornire n
tabloul fluxurilor de trezorerie.
Ca indicator se folosete n calculul rentabilitii economice sau al marjei brute
de exploatare, fiind un indicator de msura al performanelor societii.
Rezultatul exploatrii evalueaz rentabilitatea economic a ntreprinderii i
corespunde activitii normale i de baz privind producia de acumulare.
Rezultatul curent este marja care definete rentabilitatea activitii normale
curente (exploatare i financiar a ntreprinderii).
Rezultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau pierdere
degajat de activitatea cu caracter de excepie al ntreprinderii.
105
Rezultatul exerciiului exprim profitul sau pierdera net a ntreprinderii luat n
totalitate.
3.2. Analiza pe baza contului de profit i piredere
106
- mii lei -
Nr
Indicator 2001 2002
crt
1 Venituri din exploatare 10.407.796 17.073.035
2 Cheltuieli din exploatare 9.798.638 15.854.638
3 Rezultatul exploatrii (rd.1-rd.2) 609.158 1.218.397
4 Venituri financiare 809 1.316
5 Cheltuieli financiare 9.545 -
6 Rezultatul financiar (rd.4-rd.5) -8736 1316
7 Rezultatul current (rd.3+rd.6) 600.422 1.219.713
8 Venituri excepionale - -
9 Cheltuieli excepionale 29.572 10.000
10 Rezultatul excepional (rd.8-rd.9) -29.572 -10.000
11 Venituri totale (rd.1+rd.4+rd.8) 10.408.605 17.074.351
12 Cheltuieli totale(rd.2+rd.5+rd.9) 9.837.755 15.864.638
13 Rezultatul brut al exerciiului (rd.7+rd.10) 570.850 1.209.713
14 IMPOZITUL PE PROFIT 115.442 304.429
15 Rezultatul net al exerciiului(rd.11-rd.12) 455.408 905.284
- Rezultatul din exploatare reprezint, ca pondere, n rezultatul curent 101,45%
n anul 2001 i 99,89% n anul 2002.
- n aceste condiii rezultatul brut al exerciiului reprezint, ca pondere, n total
venituri 5,48% n anul 2001 i 7,08% n anul 2002.
- Avnd n vedere rezultatele obinute n perioada analizat, considerm c
societatea are capacitatea de a continua rentabil activitatea economic.
Analiza cheltuielilor din activitatea de exploatare
Nr 2001 2002 Structura %
Specificaie
crt (mii lei) (mii lei) 2001 2002
1 Cheltuieli cu materii prime i 2.865.857 5.758.903 29,25 36,32
materiale consumabile
2 Alte cheltuieli materiale 989.604 2.346.379 10,10 14,80
3 Alte cheltuieli din afara 249.376 364.732 2,54 2,30
(energie i ap)
4 Cheltuieli privind mrfurile 4.739.836 5.556.651 48,37 35,05
107
5 Cheltuieli de personal 595.344 1.165.878 6,08 7,35
6 Cheltuieli cu amortizarea 102.631 218.500 1,05 1,38
7 Alte cheltuieli de exploatare 255.990 443.595 2,61 2,80
8 Cheltuielilor din exploatare 9.798.638 15.854.638 100 100
- Cheltuielile materiale au o pondere oscilant n perioada analizat de 29,25%
n anul 2001 i de 36,32% n anul 2002.
108
2 Producia vndut 5.132.747 11.035.413 49,32 64,64
3 Variatia stocurilor - - - -
4 Alte venituri din exploatare 1780 - 0,02 -
5 Venituri din producia 117.647 - 1,13 -
imobilizat
6 Venituri din exploatare 10.407.796 17.073.035 100,00 100,00
- Se observ c veniturile din producia vndut nu sunt influenate de
veniturile din producia stocat, ceea ce nseamn c firma a realizat
previziuni corecte privind:
- evaluarea cererii i respectiv dimensionarea produciei;
- cererea solvabil a potenialilor cumprtori.
- Veniturile din exploatare au crescut de 1,64 ori n anul 2002 fa de
2001.Aceast cretere se datoreaz n principal creterii preurilor, ca urmare
a inflaiei.
- Veniturile din exploatare reprezint 99,97% din veniturile totale n anul 2001
i 99,99% n 2002.
- Veniturile financiare au o pondere mic n totalul veniturilor: 0,007% n anul
2001 i de 0,008% n anul 2002, acestea provenind din dobnzi ncasate la
disponibilitile din cont.
109
Cifra de afaceri 2.363.659 2.090.255 5.397.355 10.288.369 17.073.035
(mii lei)
Ritm de baz - 88,43 228,35 435,27 722,31
cretere fix
% baz - 88,43 258,22 190,62 165,95
n
lan
111
Nr.
Indicatori 2001 2002
crt.
1 Producia marf fabricat (mii lei) 5.132.747 11.035.473
2 Venituri din vnzarea mrfurilor (mii lei) 5.155.622 6.037.562
3 Cifra de afaceri (mii lei) 10.288.369 17.073.035
4 Numr mediu de salariai 34 42
5 Total zile lucrate 8.976 11.088
6 Total om-ore lucrate 71.808 88.704
7 Productivitatea medie anual (mii lei)
- pe baza produciei marf (rd. 1/rd. 4) 150.963,15 262.749,35
- venituri din vnzarea mrfurilor (rd. 2/rd. 4) 151.635,94 143.751,48
- cifra de afaceri (rd. 3/rd. 4) 302.599,09 406.500,83
Marja comercial
QE = QV + QS + QI
113
Producia vndut exprim vnzrile de produse, lucrri i servicii, iar variaia
produciei stocate reflect creterea sau descreterea stocurilor de produse finite,
semifabricate, producie n curs de execuie. Producia stocat este evaluat la
costurile de producie. Producia imobilizat reprezint costul imobilizrilor
corporale i necorporale realizate n regie proprie.
- mii lei
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Producia vnduta (QV) 5.132.747 11.035.473
2 Producia stocat (QS) - -
3 Producia imobilizat (QI) 117.647 -
4 Producia exerciiului (QE) 5.250.394 11.035.473
114
Cheltuieli cu materiile prime si
materialele consumabile 2.865.857 5.758.903
-Cheltuieli cu energia i apa 249.376 2.346.379
-Alte cheltuieli 989.604 364.732
4 Valoarea adugat 1.561.343 3.046.370
115
Acest indicator caracterizeaz performanele comerciale i financiare aferente
activitii de exploatare normal i curent a ntreprinderii, independent de politica
financiar i fiscal.
El pune n eviden rezultatul degajat din exploatare, dup luarea n considerare
a tuturor cheltuielilor de producie i comercializare, precum i a riscurilor de
exploatare. Spre deosebire de RBE, acest sold ine cont de politica de amortizare i
de constituire a provizioanelor.
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Rezultatul brut al exploatrii 965.999 1.880.492
2 Venituri din provizioane privind - -
expoatarea
3 Alte venituri din exploatare 1.780 -
4 Cheltuieli cu amortizrile si 102.631 218.500
provizioanele pentru exploatare
5 Alte cheltuieli pentru exploatare 255.990 443.595
6 Rezultatul exploatrii 609.158 1.218.397
116
Rezultatul curent este determinat att de rezultatul exploatrii ct i de cel al
activitii financiare. El este deci rezultatul tuturor operaiilor curente ale
intreprinderii. n determinarea acestui indicator sunt luate n considerare i
elementele financiare, ceea ce permite aprecierea impactului politicii financiare a
ntreprinderii asupra rentabilitii.
Rezultatul excepional
Spre deosebire de celelalte soduri care se calculeaz n cascad, rezultatul
excepional se obine prin diferena ntre veniturile i cheltuielite legate de activitatea
excepional a ntreprinderii.
Acest indicator permite msurarea influenei elementelor excepionale n
formarea rezultatului global al ntreprinderii.
Rexc = Venituri excepionale - Cheltuieli excepionale
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Venituri excepionale - -
2 Cheltuieli excepionale 29.572 10.000
3 Rezultatul excepional -29.572 -10.000
117
Rezultatul net al exerciiului poate mbraca forma profitului i pierderii nete.
Se calculeaz ca suma dintre rezultatul curent i cel excepional care se corecteaz cu
urmtoarele elemente :
- participarea salariailor la rezultate;
- impozitul pe profit.
Rezultatul net al exerciiului exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare
cu care vor fi remunerai acionarii pentru capitalurile proprii subscrise.
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Rezultatul current 600.422 1.219.713
2 -29.572 -10.000
Rezultatul excepional
3 Rezultatul brut 570.850 1.209.713
4 Impozitul pe profit 115.422 304.429
Rezultatul net al exerciiului 455.408 905.284
Aceasta exprim modul n care este realizat echilibrul financiar i cel funcional
prin fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezoreria net. Se analizeaz
corelaiile dintre nevoi i resurse.
Fondul de rulment
Fondul de rulment reprezint excedentul activelor circulante peste valoarea
obligaiilor pe termen scurt sau, altfel spus, partea activelor circulante care este
finanat din capitaluri permanente.
118
FR = Active circulante Datorii pe termen scurt
FR = Capital permanent Active imobilizate
Ocup un loc central n bilan i masoar echilibrul financiar parial al societii.
Analiza poate stabili existena unui fond de rulment excedentar cnd nivelul
acestuia depeste pe cel al nevoilor stabile i deficitar cnd este insuficient pentru a
acoperi nevoile stabile. Insuficiena fondului de rulment poate fi interpretat ca un
posibil factor generator al riscului de insolvabilitate, ntruct face ca, societatea s
devin dependent de creditori, care ar putea s nu-i mai acorde mprumuturi.
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt.
1. Activ imobilizat net 1.358.753 1.197.528
2. Activ circulant 1.843.026 3.313.639
3. TOTAL ACTIV 3.201.779 4.511.167
4. Capital propriu 2.130.329 2.130.329
5. Datorii pe termen lung - -
6. Capital permanent 2.130.329 2.130.329
7. Datorii pe termen scurt 1.071.450 2.380.838
8. TOTAL PASIV 3.201.779 4.511.167
9. FOND DE RULMENT
(rd.6 rd.1 sau rd.2 rd.7) 771.576 932.801
Fondul .de.Rulment.Net
R1 = Cifra.de. Afaceri *360 [zile]
119
- Rata de acoperire a activelor circulante msoar partea de active circulante acoperit
din resurse stabile i se calculeaz dup formula :
Fondul.de.Rulment.Net
R2 = Active..circulante
*100
Nr.
Indicatori 2001 2002
crt
1. Cifra de afaceri (mii lei) 10.288.369 17.073.035
2. Fondul de rulment (mii lei) 771.576 932.801
3. Rata de cretere a fondului de rulment (zile) 27,00 19,67
4. Active circulante (mii lei) 1.843.026 3.313.639
5. Rata de acoperire a activelor circulante (%) 41,86 28,15
Se poate remarca c :
- numrul de zile pentru care ntreprinderea dispune de fond de rulment propriu
este n scdere de la un an la altul;
- rata de acoperire a activelor circulante scade n anul 2002 cu 13,71% fa de
anul 2001.
120
Ncesarul.de. fond .de.rulment
R2 = Cifra.de.afaceri
* 365 zile
Trezorerie
R= Fond .de.rulment
100
*
121
3.3.2. Analiza ratelor de rentabilitate
122
6 Rata rentabilitii comerciale RE
Rrc= * 100
CA 5,92 7,14
Dup cum se poate observa n urma analizei datelor din tabel, rata rentabilitii
economice a crescut n 2002 de la 19,02% la 27 % .
Pentru a analiza i determina influena factorilor care au determinat aceast
cretere a ratei rentabilitii economice am folosit modelul:
CA RE
Rre = x =Nrot x Rrc
At CA
Prin urmare, variaia absolut a ratei rentabilitii economice ntre anii 2002 i
2001 a fost de:
Rre = 27 19 = +8%
din care:
Influena modificrii rotaiei activelor:
Nrot = (Nrot 2002- Nrot 2001) x Rrc 2001 = (3,78 - 3,21) x 5,92 = +3,38%
123
3. Rata rentabilitii financiare Re
Rrf= Cpr * 100
a capitalului propriu 21,37 42,49
124
Mrimea capacitii de autofinanare condiionez posibilitatea ntreprinderii se
a-i rambursa datoriile.O capacitate insuficient de autofinanare oblig ntreprinderea
s gseasca mai multe surse externe de finanare.
Capacitatea de autofinanare (CAF) se determin prin dou metode:
125
reprezint acea parte din capacitatea de autofinanare ramas disponibil, dup
redistribuirea dividendelor. Aceasta pune n eviden aptitudinea real a ntreprinderii
de a se autofinana, dup deducerea remunerrii acionarilor.
126
investitori capacitatea acesteia de a utiliza eficient capitalurile ncredinate i de a
asigura o remunerare atrgtoare. Pentru creditori, marimea absolut i relativ a
autofinanrii certific capacitatea de rambursare de ctre ntreprindere a sumelor
mprumutate, ct i nivelul riscului de neplat.
CONCLUZII
127
prezint o situaie a trezoreriei pozitiv, ceea ce nseamn c nevoile de resurse
pentru activitatea de exploatare sunt acoperite din resurse proprii;
n anul 2002 aproape un sfert din necesarul de fond de rulment a fost finanat prin
trezorerie;
creterea ratei rentabilitii economice a fost influenat de creterea numrului de
rotaii ale activului total cu 3,38%, precum i a ratei rentabilitii comerciale cu
4,62%;
rotaia activelor a crescut uor de-a lungul celor dou exerciii financiare de la 3,21
rotaii n 2001 la 3,78 rotaii n 2002, aceasta semnificnd o uoara cretere a
eficienei utilizrii patrimoniului ntreprinderii;
valoarea C.A.F.de 1.123.784.000 lei permite societii Chiulescu Prod SRL :
- finanarea unor nevoi ale gestiunii curente;
- finanarea total sau parial a noilor investiii.
Cu toate c n ar, ca i n jude, pe piaa produselor de panificaie i patiserie
exist o concuren acerb, societatea Chiulescu Prod SRL a reuit s-i creeze o
clientel constant i chiar s intre pe noi piee din ar datorit unor avantaje ca:
- produsele sunt obinute pe baza unor reete foarte bune, satisfcnd n mare
parte cerinele actuale ale consumatorilor;
- pe piaa local societatea se prezint cu o varietate mare de produse,
acoperind astfel mai multe segmente de pia.
Vnzrile ridicate se datoreaz n primul rnd prestigiului S.C. Chiulescu Prod
SRL, iar in al doilea rnd calitii excelente a produselor.
Punctele slabe ale S.C. Chiulescu Prod S.R.L. sunt:
imposibilitatea de a menine un pre constant, deoarece societatea nu se afl ntr-o
zon unde cultura grului s reprezinte o pondere ridicat n agricultur;
lipsa unor ageni de vnzri care s caute permanent noi clieni;
128
distribuie slab n zonele mai ndeprtate de societate, deoarece cresc cheltuielile
de transport;
teama de a mri numrul de clieni datorat riscului recuperrii greoaie a
creanelor;
investiiile se deruleaz ntr-un interval de timp mai ndelungat, deoarece firma nu
este prea mare i posibilitile financiare sunt mai reduse;
numrul de zile pentru care ntreprinderea dispune de fond de rulment propriu este
n scdere de la un an la altul;
rata de acoperire a activelor circulante scade n anul 2002 cu 13,71% fa de anul
2001;
n ansamblu, S.C. Chiulescu Prod S.R.L. se menine la un nivel de
profitabilitate bun .
129
BIBLIOGRAFIE
130
*** Legea contabilitii nr.82/1991 - republicat
131