Sunteți pe pagina 1din 131

CUPRINS

INTRODUCERE
1. Scopul i obiectivele lucrrii 3
2. Scurt prezentare a S.C. Chiulescu Prod S.R.L. 4
3. Funciile ntreprinderii 10

CAPITOLUL 1
Fundamente teoretice privind cheltuielile, veniturile i rezultatele 12
1.1. Definirea i sfera de cuprindere a cheltuielilor i veniturilor 12
1.2. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor 15
1.3. Delimitri i structuri privind rezultatele 21
1.4. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 24
1.5. Cheltuielile, veniturile i rezultatele adordate prin prisma
27
Standardelor Internaionale de Contabilitate

CAPITOLUL 2
Organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor la
36
S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
2.1. Documente contabile utilizate i sistemul informaional 36
2.2. Organizarea contabilitii sintetice i analitice a cheltuielilor,
47
veniturilor i rezultatelor
2.2.1. Contabilitatea cheltuielilor 51
2.2.2. Contabilitatea veniturilor 70
2.2.3. Contabilitatea rezultatelor 85
2.3. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar 93

CAPITOLUL 3
Analiza indicatorilor economico-financiari privind cheltuielile,
103
veniturile i rezultatele la S.C. Chiulescu Prod S.R.L.
3.1. Necesitatea analizei economico-financiare 103
3.2. Analiza pe baza contului de profit i pierdere 105
3.2.1. Analiza n dinamic a rezultatelor S.C. Chiulescu Prod S.R.L. 105
3.2.2. Analiza cifrei de afaceri 108
3.2.3. Analiza soldurilor intermediare de gestiune 111
3.3. Analiza pe baza bilanului contabil 117
3.3.1 Analiza fondului de rulment, nevoii de fond de rulment i
117
trezoreriei
3.3.2. Analiza ratelor de rentabilitate 121
3.3.3. Analiza capacitii de autofinanare 123

1
CONCLUZII 126

BIBLIOGRAFIE 129

ANEXE
1. Bilanul contabil
2. Contul de profit i pierdere

2
INTRODUCERE

1. Scopul i obiectivele lucrrii

Problematica abordat n cadrul lucrrii surprinde aspecte ce privesc


contabilitatea financiar a veniturilor, cheltuielilor i rezultetelor n cadrul societii
Chiulescu Prod SRL, precum i aspectele de natur teoretic, metodologic i
aplicativ, inclusiv abordarea fiscal a acestora.
Lucrarea ncepe cu o scurt prezentare a societii Chiulescu Prod S.R.L. din
punct de vedere al obiectului de activitate, al rezultatelor obinute, resurse umane,
furnizori, concuren, dup care este structurat n trei capitole:
- fundamente teoretice privind cheltuielile, veniturile, rezultatele;
- organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor la S.C.
Chiulescu Prod S.R.L.;
- analiza indicatorilor economico-financiari privind cheltuielile, veniturile i
rezultate.
Deoarece analiza global a cheltuielilor permite cunoaterea produselor,
activitilor care contribuie la ameliorarea sau degradarea rezultatelor ntreprinderii,
analiza indicatorilor economicofinanciari privind cheltuielile, veniturile i rezultatele
este structurat astfel:
- necesitatea analizei indicatorilor economico financiari;
- analiza pe baza contului de profit i pierdere ntocmit la sfritul anului 2002;
- analiza pe baza bilanului contabil ntocmit la sfritul anului 2002;
- calculul ratelor de rentabiliate.
Lucrarea se ncheie cu o serie de concluzii referitoare la activitatea societii.

3
2. Scurt prezentare a S.C. Chiulescu Prod S.R.L.

Societatea comercial Chiulescu Prod S.R.L. a fost nfiinat n anul 1994 i


este nmatriculat n Registrul Comerului ncepnd cu data de 06.05.1994.

Societatea are sediul n Trgovite, Bulevardul Eroilor nr.22 i a dispus la


nfiinare de un capital social subscris i vrsat de 100.000 lei.

n prezent capitalul social a fost majorat la 164.500.000 lei, iar patrimoniul


societii este estimat la circa 10 miliarde lei.

Evoluia capitalului social este urmtoarea :


- mii lei -
Indicator Iniial 1998 1999 2003
-capital social 100 3.100 164.500 164.500

Societatea comercial Chiulescu Prod S.R.L. este persoan juridic roman i s-


a constituit cu rspundere limitat, iar prile sociale sunt deinute de un singur
acionar, formnd o societate cu unic asociat.

Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii la Camera de


Comer i Industrie.

Obiectul de activitate

Firma activeaz n domeniul industriei alimentare i are ca obiect principal de


activitate fabricarea produselor de panificaie i patiserie.

Produse

n perioada 1994-1999, societatea a produs i comercializat o gama larg de


produse, dar n urma unui studiu de piaa i al analizei asupra rentabilitii, societatea
a dezvoltat numai sectoarele productive rentabile, celelalte activiti fiind oprite.

4
ncepnd din 1999, firma s-a orientat i a dezvoltat sectoarele productive ale
urmtoarelor produse:

- Turt dulce,
- Pufarin,
- Paste finoase,
- Arpaca.
Resurse umane
n anul 1994, la nfiinare, societatea avea 7 salariai, dar numrul acestora a
crescut progresiv pn n anul 1999, cnd s-a trecut la restructurarea masiv a firmei.
Astfel, n anul 1999 societatea a nregistrat cel mai mare numr de salariai,
deoarece majoritatea activitilor nglobau un volum mare de manopera iar procesele
tehnologice erau cu preponderen manual.
Ca urmare a investiiilor n tehnologie i utilaje moderne, performante, precum
i a renunrii la produsele care nu aduceau profit firmei, numrul salariailor a
nceput s scad, iar cifra de afaceri s creasc vertiginos.

Evoluia numrului de salariai se prezint astfel:


Anul 1994 1999 2000 2001 2002
Nr. salariai 7 80 55 34 42

Clasificarea personalului dup domeniul de activitate:


Categoria de personal Nr. persoane %
Personal de conducere 1 2,38
Personal tehnico-administrativ i 4 9,52
comercial
Muncitori 37 88,10
Total 42 100

Clasificarea personalului dup studii:


Categoria de studii Nr. persoane %
Studii superioare 4 9,52
Studii medii 31 73,81
Studii generale 7 16,67
Total 42 100

5
Clasificarea personalului dup vechimea n munc:
Vechime Nr. persoane %
Sub 5 ani 10 23,81
ntre 5-10 ani 21 50,00
ntre 10-20 ani 5 11,90
ntre 20-30 ani 6 14,29
Peste 30 ani - -
Total 42 100

Furnizorii
Furnizorii sunt reprezentai de diferite firme sau persoane particulare, care
asigur ntreprinderii resursele de materii prime i materiale, echipamente, maini i
utilaje.
Materia prim principal grul este folosit la majoritatea produselor
societii ce se obine din producie proprie.
Principalii furnizori de materie prim sunt prezentai n tabelul mai jos:
Nr. Materia prim Furnizorii
crt.
1 Grul S.C. Crin Prod SRL Trgovite ;
silozuri diverse n funcie de pre i de la
populaie.
2 Fina S.C. Compan Trgovite S.A.,
S.C. Crin Prod SRL Trgovite,
S.C. Spicul S.A Bucureti
3 Zahrul S.C. Zahrul S.A. Buzu,
S.C. Trimex SRL Trgovite,
S.C.Agrirom Internaional SRL Bucureti
4 Folie pentru ambalat S.C. ProdComplast SRL Bucureti
5 Pungi S.C. Cartex SRL Constana
6 Cartoane S.C. Vrancart S.A,
S.C. Everest SRL,
S.C. Europack SRL

Furnizorii enumerai mai sus sunt parteneri constani ai societii cu care are
relaii bune, relaii datorate seriozitii cu care cele dou pri i ndeplinesc
obligaiile.

6
Plata furnizorilor i materialelor achiziionate de la furnizori se face prin file
C.E.C, cash sau prin compensaii.
n ceea ce privete furnizorii de utilaje i maini necesare procesului de
producie se remarc faptul c societatea are relaii cu firme renumite turceti sau
italiene.
Alegerea furnizorilor se face dup preurile practicate, dup distan, dup
cantitile aprovizionate.
Clienii
n funcie de statutul lor, de natura solicitrilor fa de produsele sau serviciile
firmei, clienii se pot grupa astfel: consumatori, utilizatori industriali, distribuitori,
agenii guvernamentale.
Clienii principali ai S.C. Chiulescu Prod S.R.L. se mpart n consumatori i
intermediari ai sistemului de distribuie ( engrossiti i detailiti). Engrossitii au la
rndul lor reele proprii de distribuie.
Consumatorii sunt alctuii din segmente diferite de populaie de la copii pn la
btrni. Gama larg de produse oferit de societate face dificil alegerea unui segment
int cruia s i se adreseze oferta societii.
n categoria detailitilor ntr magazinele specializate sau nespecializate,
minimarket-uri, magazine alimentare, chiocuri, cofetrii.
Principalii clieni, pe categorii de produse ai S.C. Chiulescu Prod S.R.L. sunt:
Clieni locali Clieni din ar
S.C. Coba Com SRL S.C. Lux-Star S.R.L. Bucureti
S.C. Podigom SRL S.C. Grand General S.R.L. Piteti
S.C. Roximpex SRL S.C. Mitidora S.R.L. Suceava
S.C. Ted Trans SRL S.C. Elsor S.R.L. Ploieti
S.C. Triopa SRL S.C. Iva-ro S.R.L. Buzu
S.C. Trimex SRL S.C. Dalmers S.R.L. Trgu Jiu

Societatea Chiulescu Prod S.R.L. ncearc prin activitatea sa s stabileasc


relaii bune cu furnizorii de materii prime i de utilaje necesare fabricrii produselor

7
sale. De asemenea are legturi strnse cu principalii intermediari de marketing care
vor asigura clienilor produsele respective, legturi care permit supravegherea
permanent a distribuiei de la productor la consumator.
Concurena
n postura de concuren apar firmele sau persoanele particulare care i disput
aceleai categorii de clieni, iar uneori chiar i aceeai furnizori. Deosebirea dintre
acetia const n rolul pe care l are fiecare n raporturile dintre ei, n raporturile cu
clienii, atitudinea manifestat fa de nouti, formele de comunicare cu
consumatorii.
Deoarece societatea i desface produsele sale n ntreaga ar concurena este
prezent att pe plan local ct i naional.
- Pe plan naional
Principalele grupe de produse distribuite n ar i societile productoare
competitive pentru acestea sunt:

Produse proprii Productori competitori


Turt dulce S.C. Ledi-Geo S.R.L. Brila,
S.C. Fanyon S.R.L. Brila
Pufarin S.C. Tritibel S.R.L.,
S.C. Feleacul S.A. Cluj Napoca
Paste finoase S.C. Spicul S.A. Bucureti,
S.C. Bneasa S.A.. Bucureti,
S.C. Germino S.A .Alexandria,
S.C PanBaco S.A. Bacu
Arpaca IMP Slobozia, IMP Brila

Trebuie avut n vedere i concurena din afara rii, piaa Romniei fiind
invadat de produse din Turcia i Orientul Mijlociu ( biscuii i napolitane).
Cu toate c n ar, pe piaa produselor de morrit i panificaie, exist o
concuren acerb, societatea a reuit s-i pstreze o parte din clienii vechi i chiar
s intre pe noi piee datorit urmtoarelor avantaje:
- produsele sunt obinute pe baza unor reete foarte bune, satisfcnd astfel cerinele
actuale ale consumatorilor;

8
- varietatea mare de produse acoper un segment foarte mare de pia.
- Pe piaa local, SC. Chiulescu Prod S.R.L. deine o pondere de aproximativ

70%, iar n ar desface produsele sale n urmtoarele judee i localiti: Bucureti,


Braov, Iai, Buzu, Ploieti, Piteti, Craiova, Trgu Jiu, Constanta, Suceava, Galai,
Slatina, Sfntu Gheorghe.

Evoluia cifrei de afaceri a societii Chiulescu Prod S.R.L. este urmtoarea:


- mii lei -
Nr Indicatori Anul
crt 1998 1999 2000 2001 2002
1 Cifra de
2.363.659 2.090.255 5.397.355 10.288.369 17.073.035
afaceri

n ceea ce privete profitul, dinamica acestuia este reprezentat n tabelul


urmtor :
- mii lei -
Nr Indicatori Anul
crt 1998 1999 2000 2001 2002
1 Venituri 2.364.227 2.093.786 5.405.116 10.408.605 17.074.351
totale
2 Cheltuieli 2.021.251 2.090.295 5.186.424 9.837.755 15.864.638
totale
3 Profit 342.976 3.491 218.692 570.850 1.209.713
brut

Evoluia capacitilor de producie pe anii 1999-2002 a fost:

Produsul 1999 (tone/24 h) 2002(tone/24 h)


Arpaca 3 10
Paste finoase 1 2,5
Turta dulce 1 5
Pufarin 0,5 1,5

Evoluia la principalele categorii de produse a fost:


Produsul 1999 2002 2002/1999
Cantitat Valoare Cantitate Valoare %
e Mii lei (tone) Mii lei
(tone)

9
Arpaca 100 400.000 300 1.600.000 400
Paste 100 450.000 200 1.473.035 327,3
finoase
Turt 200 800.000 800 12.000.000 1500
dulce
Pufarin 100 443.000 200 2.000.000 451,5

Structura produciei pe tipuri de produse i ponderea acestora n veniturile


totale:
Tipuri de produse Ponderea n total venituri (%)
Arpaca 9,37
Paste finoase 8,63
Turt dulce 70,29
Pufarin 11,71

Structura datoriilor n perioada analizat se prezint astfel:


Indicatori 2001 2002
mprumuturi 17,40 1,54
Furnizori 68,10 45,63
Clieni-creditori 0,50 2,38
Alte datorii 14,00 36,55
Total 100 100

Societatea comercial Chiulescu Prod S.R.L. i desfoar activitatea n


condiiile i cu respectarea dispoziiilor legale n materie, avnd atribuiile prevzute
n lege i statutul societii.
Societatea este administrat de ctre un manager general.

3. Funciile ntreprinderii

Funciunile ntreprinderii reprezint ansamblul activitilor n cadrul crora se


folosesc tehnici specializate n vederea realizrii unor obiective derivate, rezultate
din obiectivele generale ale ntreprinderii.

Funciunile ntreprinderilor moderne de orice profil sunt:

10
-Cercetare-dezvoltare: cercetarea (produselor, serviciilor, tehnologiilor), proiectarea
produselor, realizarea i ncercarea prototipurilor; proiectarea investiiilor,
dezvoltarea capacitilor de producie, organizarea produciei i a muncii, invenii,
inovaii, raionalizri, informarea documentarea.

- Producie: programarea, lansarea i urmrirea produciei; fabricaia; ntreinerea i


repararea utilajului; controlul tehnic de calitate; metrologia; transportul intern i
manipularea materialelor, aplicarea normelor de tehnic a securitii;

- Comerciale: studiul pieei; vnzarea (expediia, reteaua de desfacere, magazinele de


prezentare cu vnzare); serviciile post-vnzare; reclam i publicitate;
aprovizionarea; ncheierea i urmrirea contractelor; depozitele (de materii prime,
materiale, semifabricate, produse finite) i gestiunea stocurilor; transportul exterior;

- Financiar-contabil: planificarea financiar; execuia financiar; controlul financiar


intern; contabilitatea; stabilirea preurilor; analiza economico-financiar a
rezultatelor;

- Personal: analiza i evaluarea posturilor; planificarea forei de munc, recrutarea


personalului; selecia profesional; integrarea psihosocioprofesional; aprecierea
personalului; promovarea personalului, salarizarea; formarea i perfectionarea
personalului; activitile i serviciile cu caracter social (asigurarea condiiilor
corespunztoare de munc, protecia muncii, igiena i medicina muncii; asigurarea
serviciilor necesare unor salariai cazare, transport, alimentaie).

11
CAPITOLUL 1
Fundamente teoretice privind cheltuielile,
veniturile i rezultatele

1.1. Definirea i sfera de cuprindere a cheltuielilor i veniturilor

Orice activitate pe care o desfoar agenii economici necesit, n mod obiectiv,


anumite consumuri de munc vie i materializat, care poart denumirea general de
cheltuieli.
Cheltuielile sunt sume pltite sau de pltit de ctre unitatea patrimonial pentru:
- consumurile proprii ;
- munca prestat n folosul su ;
- obligaiile contractuale i legale fat de teri ;
- alte situaii excepionale.
Pentru stabilirea rezultatului exerciiului se asimileaz acestora amortizrile i
provizioanele i cedrile sau pierderile din calamitti sau alte cauze a activelor.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta, sau nu,
ca urmare a desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur
de alte tipuri de cheltuieli.
n general, cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiunilor economice
referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice. Structura analitic a
cheltuielilor este deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel puin patru
modalitti principale de formare (apariie) a acestora:

12
Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi
consumul de materii prime i materiale auxiliare n procesul de producie, n
scopul obinerii de produse, lucrri i servicii.

Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de bunuri


nestocabile, lucrri, utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii
obligaiilor fa de furnizori.
Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a firmei, pentru
care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia) de plat.
ncorporarea (includerea) n cheltuielile curente ale exerciiului financiar
expirabil a unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile
(amortizrile imobilizrilor), deprecieri economice probabil reversibile
(provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor viitoare
(provizioane pentru riscuri i cheltuieli).

Veniturile unittii patrimoniale sunt sume ncasate sau de ncasat pentru :


- pentru bunurile livarte, lucrrile executate i serviciile prestate de teri ;
- obligaii legale sau contractuale din partea unor teri ;
- alte situaii excepionale.
Pentru stabilirea rezultatului exerciiului, la venituri se adaug i veniturile din
producia stocat (pe sold) i producia de imobilizri i de asemenea cele din cedarea
activelor.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat
n nume propriu din activiti curente, ct i catigurile din orice alte surse.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu
ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast
activitate.

13
Veniturile din activitti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi :
vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de
proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate.

n general, veniturile reprezint expresia baneasc a produciei stocate i/sau


livrate. Similar cheltuielilor, ele au o mare diversitate, dar totui, pot fi indentificate
cel puin patru modaliti principale de formare (apariie) a lor:
Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei
firme. n acest moment al circuitului economic, evaluarea produciei obinute se
face n costuri efective de producie.
Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n
acest moment al circuitului economic, evaluarea produciei vndute se face n
preuri de vnzare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata (TVA). Venitul
productorului se constituie la nivelul preului negociat de vnzare, fr TVA.
ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri,
prestaii i servicii care fac obiectul curent de activitate al firmei, dar pentru
care nu s-au nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori).
ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar
expirabil a unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile
n exerciiile financiare anterioare, dar care au devenit certe n exerciiul
financiar expirabil. Este vorba de veniturile constatate n avans, scadente i/sau
de anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr
obiect.
Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin
cheltuieli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. n mod
corespunztor se organizeaza o contabilitate de angajamente. Ea presupune

14
individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum, iar a
veniturilor n momentul obinerii i realizarii lor.

Principiul prudenei impune nregistrarea che1tuielilor cu amortizrile i


provizioanelor indiferent de existena unor rezultate financiare favorabi1e.
Principiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i
venituri, negistrate la conturi de rezultate diferite.
n concordan cu principiul rezultatului este necesar s se delimiteze
momentul n care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate, iar pe
aceast baz imputarea costului ataat n vederea determinrii rezultatului net. n
acest sens s-a creat principiul recunoaterii cheltuielilor consumate n momentul
utilizrii resurselor, iar a veniturilor realizate n momentul transferrii dreptului de
proprietate, deci al livrrii sau facturrii ctre client. Dac veniturile nu sunt legate de
vnzri (chirii, dobnzi de ncasat) sunt considerate realizate n momentul constatrii
lor. Pornind de la venitul realizat al exerciiului, n mod corespunztor se delimiteaz
cheltuielile n calitatea lor de efort care au generat veniturile.

1.2.Clasificarea cheltuielilor i veniturilor

Cheltuielile se clasific dup mai multe criterii :


a) dup natur respectiv natura activitaii desfaurate i natura resurselor
consumate;
b) dup destinaie (n cadrul contabilitii de gestiune);
c) dup momentul angajrii i consumului.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel :
- cheltuieli de exploatare ;
- cheltuieli financiare ;
- cheltuieli extraordinare (calamitti i alte evenimente extraordinare).

15
Cheltuielile de exploatare se refer la complexitatea activitilor economice pe
care ntreprinderea le poate desfura, fiind sistematizate n urmtoarele categorii :
- Cheltuielile privind mrfurile (sau costul mrfurilor vndute ) sunt constituite din
preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare i
alte cheltuieli accesorii legate de achiziia mrfurilor.
- Cheltuielile cu materiile prime se refer la cheltuielile cu consumul de materii
prime.
- Cheltuielile cu materiale consumabile constau din cheltuielile cu materiale auxiliare,
combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje i alte materiale consumabile.
- Cheltuielile cu energia i apa reprezint costul de achiziie al energiei i apei
consumate.
- Alte cheltuieli materiale care includ costul de achiziie al obiectelor de inventar
consumate sau uzura acestora, cheltuielile privind baracamentele i amenajrile
provizorii, costurile de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra
cheltuielilor i costul de achiziie al animalelor i psrilor.
- Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri reprezint cheltuielile cu
ntreinerea i reparaiile; redevene, locaii de gestiune i chirii ; studii i cercetri
inclusiv sumele pltite pentru contractele de cercetare; cheltuieli cu primele de
asigurare; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane,
inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal ;
deplasri, detari i transferri, pota i taxe de telecomunicaii; servicii bancare i
altele).
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea
patrimonial, indiferent de rezultatul exerciiului cum sunt : impozitul pe cldiri i
terenuri ; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat ; taxa asupra mijloacelor
de transport ; datorii i vrsminte privind fondurile speciale.

16
- Cheltuieli cu personalul, unde se ncadreaz : salariile i alte drepturi de personal;
asigurri i protecie social (contribuia unitii la asigurari sociale, ajutorul de
omaj, asigurri sociale de sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia
social suportate de unitatea patrimonial).
- Alte cheltuieli de exploatare, care se refer la pierderile din creane i debitori
diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i subvenii acordate; activele cedate
i alte operaii de capital; sconturile acordate clienilor i alte cheltuieli financiare
(pierderi din creane de natur financiar).
n cheltuielile activitii financiare sunt incluse:
- Pierderi din creane legate de participaii reprezint pierderile din creanele
imobilizate ale ntreprinderii.
- Cheltuielile privind investitiile financiare cedate, respectiv valoarea imobilizrilor
financiare, cedate sau scoase din activ ; diferena nefavorabil dintre valoarea
contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul de cesiune.
- Cheltuieli din diferene de curs valutar, reprezentate de diferenele nefavorabile de
curs valutar, rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize existente n casierie
ct i existentul n conturile de acreditive n devize.
- Cheltuielile privind dobnzile, respectiv dobnzile curente aferente mprumuturilor
primite i altor datorii privind exerciiul n curs.
- Alte cheltuieli financiare, reprezentate de sconturile acordate clienilor, debitorilor i
alte cheltuieli financiare.
Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de
activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Ele se refer la calamiti i alte
evenimente extraordinare sau altfel spus la piederile din calamiti i exproprieri de
active.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura
lor, pe activitile care le ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind :

17
cheltuieli ce privesc amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioane
pentru riscuri i cheltuieli de exploatare i deprecierea imobilizrilor corporale,
necorporale i financiare, activelor circulante de natura stocurilor i celor financiare.
Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de aceast
natur datorate bugetului statului de ctre toate entitile economice, inclusiv
microntreprinderi.
Cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces
cunoscut sub denumirea de matching. Toate cheltuielile angajate n cursul
exerciiului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute
ca active, fiind imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii.
Generaliznd, se poate aprecia c n contabilitatea financiar cheltuielile se
grupeaz n:

- cheltuieli curente,

- cheltuieli nregistrate n avans,

- cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii,

- cheltuieli de plat.

Prima categorie, cheltuielile curente, cuprinde cheltuielile angajate i


recunoscute de rezultatul exerciiului curent sau n curs.

Cheltuielile nregistrate n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciii


sunt, dup caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul N, dar recunoscute de
rezultatul exerciiului N+1.

n ceea ce privete cheltuielile de plat sunt consumurile constatate efectiv


pentru care nu s-au primit pn la nchiderea exerciiului documentele de constatare
(exemplu: drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de
concedii de pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi datorate).

18
Veniturile se grupeaz dup natura lor economic n urmtoarele categorii:
Veniturile aferente activitii de exploatare care cuprind:
- Veniturile din vnzri de mrfuri sunt ntlnite la ntreprinderile comerciale, dar i la
alte tipuri de ntreprinderi cu activitate de distribuie. Vnzrile de mrfuri sunt
evaluate la pre de vnzare (preul pieei), exclusiv taxa pe valoare adugat.
- Veniturile din producia vndut includ veniturile din vnzarea de produse finite,
semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrri, prestri de servicii, venituri
din studii i cercetri, venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, venituri din
activitile anexe. Producia vndut este evaluat la pre de vnzare, exclusiv taxa pe
valoare adugat.
nsumarea vnzrilor de mrfuri i a produciei vndute, evaluate la pre de
vnzare, exclusiv reducerile de pre acordate clienilor i TVA duce la obinerea
indicatorului cifra de afaceri, utilizat n caracterizarea mrimii ntreprinderii i n
analiza situaiei economico-financiare a acesteia.
- Variaia stocurilor reprezint variaia n plus (cazul stocajului, cnd stocul final >
stocul iniial) sau n minus (cazul destocajului cnd stocul final < stocul iniial), ntre
valoarea la cost de producie a stocurilor de produse i produciei n curs de execuie,
de la finele perioadei i valoarea iniial a acestor stocuri, fr a lua n considerare
provizioanele constituite pentru depreciere.
Variaia stocurilor se determin pentru fiecare form de produse stocate (produse
finite, semifabricate, produse reziduale) ct i pentru producia n curs de execuie.
- Veniturile din producia imobilizat reprezint costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de unitatea patrimonial, pentru ea nsi, i nregistrate ca active
imobilizate corporale i necorporale.
Producia stocat i producia imobilizat sunt venituri care nu genereaz
ncasri monetare ntr-o perioada imediat urmtoare; fiind surse de mbogire virtual
pentru ntreprindere, ele sunt evaluate, din raiuni de pruden, la nivelul costurilor de
producie.

19
Suma algebric dintre producia vndut, producia stocat i producia
imobilizat reprezint producia exerciiului.
- Venituri din subvenii de exploatare reprezint sume primite cu titlu gratuit
(nepurttoare de dobnda i nerambursabile) pentru finanarea activitii de exploatare
a persoanei juridice, n schimbul respectrii anumitor condiii. Alte venituri din
exploatare se refer la veniturile din creane reactivate i alte venituri din exploatare,
altele dect cele prezentate anterior.
n veniturile financiare sunt incluse:
- Veniturile din participaii detinute la filiale din cadrul grupului; la societti din afara
grupului ; n ntreprinderi asociate din cadrul grupului ; n ntreprinderi asociate din
afara grupului ; titluri de participare strategice n cadrul grupului i n afara grupului.
- Veniturile din investiii financiare pe termen scurt sunt reprezentate de dividendele
aferente investiii financiare pe termen scurt;
- Veniturile din creane imobilizate reprezentnd dobnda aferent creanelor
imobilizate cedate;
- Veniturile din imobilizri financiare cedate reprezint ctigul rezultat din vnzarea
investiiilor financiare pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea
contabil;
- Veniturile din diferene de curs valutar reprezint veniturile obinute din diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor n
valut ale unitii i din diferenele favorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor bancare n devize, disponibilitilor n devize existente n casierie,
precum i existentul n conturile de acreditare n devize.
- Veniturile din dobnzi includ dobnzile primite pentru disponibilitile din conturile
bancare i pentru mprumuturile acordate.
- Veniturile din sconturi obinute i alte venituri financiare.

20
Veniturile extraordinare cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea
curent a unitii patrimoniale. Aceste venituri sunt venituri rezultate din
compensaii primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte
evenimente extraordinare.
Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor
Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare reprezint veniturile
obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizrilor corprale i necorporale, pentru dprecierea activelor
circulante .
Veniturile financiare din provizioane reprezint venituri din diminuarea sau
anularea provizioanelor constituite n legtur cu activitatea financiar a
ntreprinderii cum sunt provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare i
pentru deprecierea titlurilor de plasament.
Sunt pasivizate sau recunoscute ca pasive toate veniturile realizate n avans
care sunt atribuite exerciiilor viitoare.De aceea, veniturile se mpart n:

- venituri curente,

- venituri nregistrate n avans,

- venituri de realizat.

Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul


exerciiului curent.

Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul N i


ncorporate n rezultatul aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documente
de nregistrare. Exemplu: vnzri de produse pentru care nu s-au ntocmit facturi
pn la nchiderea exerciiului.

1.3. Delimitri i structuri privind rezultatele

21
Potrivit art. 19 din Legea contabilitii nr.82/1991 - republicat, n contabilitate
profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cumulat de la nceputul anului.

n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se


nregistreaz, n funcie de natura lor, cheltuielile, respectiv, veniturile se nchid
provizoriu, prin contul de rezultate.

Rezultatul se poate determina prin compararea capitalurilor proprii aferente a


dou exerciii succesive:

Capitaluri proprii - Capitaluri proprii = Rezultatul


aferente exerciiului aferente exerciiului exerciiului
N N1 N

Deoarece aceast relaie nu ine cont de posibilele modificri ale capitalului social
intervenite n cursul exerciiului (creteri de capital prin aporturi de numerar i n
natur sau ca urmare a conversiilor de datorii, reduceri de capital social), ct i a
faptului c o parte din profit poate fi distribuit asociailor sub forma de dividende,
ecuaia care permite determinarea rezultatului exerciiului este:

Variaia capitalurilor Creterile de capital Distribuiri Rezultatul


proprii ntre dou - social aferente + de dividende = exerciiului
exerciii succesive exerciiului N i, eventual, N
(N i N 1) reduceri de
capital social aferente
exerciiului N

Determinarea rezultatului exerciiului prin prisma abordrii patrimoniale este


criticabil n perioada de creteri de preuri, deoarece ajustrile aduse elementelor

22
patrimoniale, ca urmare a variaiilor de preuri, se pot realiza prin metode diferite,
ceea ce atrage furnizarea mai multor imagini (mrimi) plauzibile de rezultate.
Punctul de vedere economic definete rezultatul ca diferen ntre venituri i
cheltuieli:

Venituri - Cheltuieli = Rezultatul exerciiului

Rezultatul poate fi o mrime pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci


cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, adic un venit rmas dup acoperirea
cheltuielilor sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, n situaia invers.

Prin compararea cheltuielilor din exploatare cu veniturile din exploatare se


determin rezultatul din exploatare - profit sau pierdere. Rezultatul din exploatare
evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i corespunde activitii
normale i curente a acesteia, inclusiv operaiuni efectuate n exerciiile anterioare
dar aferente exerciiului curent. Acest rezultat este utilizat n compararea
performanelor ntreprinderii care au politici financiare diferite.

Prin compararea cheltuielilor financiare cu veniturile financiare se determin


rezultatul financiar - profit sau pierdere. Veniturile i cheltuielile financiare generate
de operaiuni financiare sunt considerate n aceast categorie, indiferent de caracterul
lor orinar sau excepional.

Suma algebric dintre rezultatul de exploatare i rezultatul financiar permite


stabilirea rezultatului din activitatea curent profit sau pierdere, deci a rezultatului
curent al execiiului. Acesta este soldul intermediar de gestiune care apare n Contul
de profit i pierdere i care decurge din activitatea curent a ntreprinderii, excluznd
operaiunile excepionale.

Rezultatul extraordinar se obine prin compararea veniturilor extraordinare cu


cheltuielile extraordinare. Veniturile i cheltuielile din aceast categorie reprezint

23
operaii cu caracter de excepie, neavnd legtur direct cu activitile curente ale
unitii, de exploatare i financiar.

Rezultatul brut al exerciului profitul sau pierderea contabil - se calculeaz ca


suma dintre rezultatul curent i cel extraordinar.
Dac din rezultatul exerciiului nainte de impozitare se scade impozitul pe
profit determinat conform normelor legale, se obine rezultatul net al exerciiului care
este de fapt soldul contului de profir i pierdere nscris n documentele contabile de
sintez, fiind apoi supus afectrii.
Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii
exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere nainte de
impozitare.

Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a


exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz
volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile).

ntr-o abordare general, pornind de la standardele contabile internaionale


relaia dintre cele dou mrimi poate fi prezentat astfel:

Rezultatul = Rezultatul + Diferenele + Diferenele


fiscal contabil permanente temporare

Diferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din


rezultatul fiscal.

Diferentele temporare sunt elemente neintegrabile n rezultatul fiscal al


exerciiului dar care vor fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din
rezultatul exerciiului dar care vor fi impozabile ulterior. Aceste diferene se explic
prin decalajul ntre exerciiul n care se includ anumite elemente de cheltuieli i
venituri n calculul rezultatului contabil.

24
1.4.Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii

Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este documentul contabil de


sintez care msoar performanele activitii unei ntreprinderi, n cursul unei
perioade date. El constituie o sintez a contabilitii de flux la nivel microeconomic,
deoarece pune n evidena fluxurile de valoare care au contribuit la creterea sau
micorarea bogiei unei ntreprinderi, pentru o anumit durat. ns, definirea
performanei firmei se face diferit, n funcie de interesele utilizatorilor de informaie
contabil i de postulatele i principiile contabile reinute pentru determinarea
rezultatului. Astfel, unii utilizatori de informaie contabil sunt interesai mai mult de
informaia privind profitul ntreprinderii, pe cnd alii urmresc fluxurile (viitoare) de
trezorerie. Chiar noiunea de profit sau beneficiu nu este definit n acelai mod de
economiti i de profesionitii contabili.
Msurarea profitului poate fi abordata din trei unghiuri de vedere:
- Patrimonial, prin compararea valorii unei ntreprinderi referitoare la dou
momente diferite, utiliznd aceleai metode de evaluare.
- Economic, prin deducerea cheltuielilor din venituri, ambele referitoare la
aceeai perioad.
- Financiar, prin deducerea amortizrii din fluxurile nete de trezorerie (acest
din urm unghi de vedere este derivat din cel economic).
Din punct de vedere patrimonial, msurarea profitului ntreprinderii pleac de la
ecuaia juridic a bilanului:
Active Datorii = Capitaluri proprii

Contul de profit i pierdere prezint importan pentru o gam larg de


utilizatori de informaie contabil, fiecare urmrind satisfacerea propriilor nevoi
informaionale. Astfel, plecnd de la contul de profit i pierdere, investitorii i
creditorii pot s evalueze fluxurile viitoare de trezorerie ale ntreprinderii. n felul
25
acesta, investitorii pot s evalueze, cu cea mai mare exactitate, valoarea economic a
ntreprinderii unde sunt acionari, iar creditorii pot s determine msura n care
ntreprinderea i va putea rambursa datoriile.

Previziunea fluxurilor de trezorerie se face prin actualizarea performanelor


(profiturilor) trecute ale ntreprinderii, iar atunci cnd exist o corelaie raional ntre
performanele trecute i cele viitoare, estimarea rezultatelor i fluxurilor de trezorerie
viitoare nu trebuie pus la ndoial.
Contul de rezultate poate fi utilizat i de alte categorii de utilizatori: clienii vor
s fie informai asupra capacitii n care ntreprinderea le poate furniza bunurile i
serviciile de care au nevoie; sindicatele sunt interesate s examineze rezultatele n
vederea negocierii de noi convenii colective; guvernele utilizeaz informaiile privind
rezultatele pentru fundamentarea politicilor economice i fiscale; managerii utilizeaz
contul de profit i pierdere pentru evaluarea eficacitii resurselor consumate i
proiectarea de noi strategii de firm.
ntocmirea contului de profit i pierdere ca i bilanul contabil constituie o
obligaie legal pentru societile comerciale sau grupurile de societi. n continuare,
prezentarea contului de rezultate variaz, ns, de la o ar la alta, n funcie de
particularitile economice, juridice, i fiscale ale fiecrei ri, ct i de experiena de
normalizare contabil.
Practica contabil contemporan permite conturarea unei tipologii de prezentare
a contului de profit i pierdere, care are la baz dou criterii:
1. Clasificarea contului de rezultate dup forma de prezentare:
- sub forma de tablou bilateral sau forma de cont (schema orizontal care prezint n
partea stng cheltuielile i pierderile, iar n partea dreapta, veniturile i profiturile);
- sub forma de list (sau schema vertical care descrie formarea rezultatului).
Cea mai utilizat form de prezentare a contului de profit i pierdere, pe plan
mondial, este forma list.
2. Clasificarea contului de rezultate dup coninutul informaional:
26
- cont de rezultate cu prezentarea destinaiei cheltuielilor i veniturilor (sau cu
prezentarea pe funciuni sau pe activiti a veniturilor i cheltuielilor);
- cont de rezultate cu prezentarea cheltuielilor i veniturilor dup natur
Schematic, contul de profit i pierdere se prezint astfel:

Indicatori Exercitiul financiar


Precedent ncheiat
1. ACTIVITATEA DE EXPOATARE
1.1. Venituri
1.2. Cheltuieli
1.3. Rezultatul din exploatare (1.1. - 1.2.)
2. ACTIVITATEA FINANCIAR
2.1. Venituri
2.2. Cheltuieli
2.3. Rezultatul financiar (2.1. 2.2.)
2.4. Rezultatul curent (1.3. + 2.3.)
3. ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
3.1. Venituri
3.2. Cheltuieli
3.3. Rezultatul extraordinar (3.1. 2.2.)
4. VENITURI TOTALE (1.1. + 2.1. + 3.1.)
5. CHELTUIELI TOTALE (1.2 + 2.2. + 3.2)
6. REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI (4-5 sau 5-4)
7. IMPOZITUL PE PROFIT
8. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI
- PROFIT (6-7)
- PIERDERE (7-6)

Rezultatul obinut - profitul sau pierderea se determin n mod distinct pentru


fiecare dintre cele trei grupe de activiti i n mod cumulat att pentru primele dou
grupe, ct i pentru toate cele trei grupe, precum i pentru cea de a patra grup care
priveste impozitul pe profit, n vederea obinerii rezultatului final net al exerciiului
financiar.

1.5. Cheltuielile, veniturile i rezultatele adordate prin prisma


Standardelor Internaionale de Contabilitate

27
Standarde referitoare la cheltuieli
Potrivit Cadrului conceptual IASC cheltuielile reprezint diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz
n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate prin distribuirea acestora
ctre acionari.
Conform Cadrului General al IAS definiia cheltuielilor include pierderile
precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitii curente ale
ntreprinderii. De exemplu cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente ale
ntreprinderii include costul vnzrilor, salariile i amortizarea.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei elementelor i care
pot aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii.
Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere
nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
Definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate cele rezultate din cretere
cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a
contractat n valut.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura terenurilor i mijloacelor
fixe conform IAS 16 care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a
activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii
economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind
corespunztoare. Cheltuielile ulterioare privind terenurile i mijloacele fixe sunt
recunoscute ca active numai atunci cnd acea cheltuial mbuntete starea
respectivului activ fa de performantele estimate iniial.
Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior
achiziionarii unui teren sau mijloc fix depinde de factorii care au fost luai n
considerare la evaluarea iniial i la recunoaterea elementelor aferente i de
posibilitatea recuperrii acestei cheltuieli ulterioare.

28
Cheltuiala pe segment (IAS 14) este cheltuiala ce rezult din aciunea de
exploatare a unui segment care este direct atribuibil segmentului respectiv i
ponderarea relevant dintr-o cheltuial care poate fi alocat pe un temei rezonabil
segmentului respectiv, inclusiv cheltuielile legate de vnzri ctre clienii externi i
cheltuieli legate de tranzacii cu alte segmente ale aceleiai ntreprinderi.
Cheltuiala pe segment nu include:
- Elemente extraordinare,
- Dobnzi, inclusiv dobnzi ocazionate de mprumut,
- Pierderi din vnzarea investiiilor financiare sau pierderi din stingerea
datoriilor,
- Cheltuieli cu impozitul pe profit,
- Cheltuieli administrative generale, cheltuiala birourilor centrale.
Cheltuiala pe segment include partea unui asociat al unei societi mixte din
cheltuiala entitii controlate n comun care este contabilizat prin consolidare
conform IAS 31. Rezultatul pe segment este diferena dintre venitul i cheltuiala pe
segment. Rezultatul pe segment se determin inainte de ajustrile pentru interesul
minoritar.
Elementele de cheltuieli i venituri conform IAS 1 trebuie compensate atunci i
doar atunci cnd:
un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite aceasta ;
ctigurile, pierderea i cheltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie
sau eveniment sau din tranzacii i evenimente similare nu sunt
semnificative.
Este important ca att activele i datoriile ct i veniturile i cheltuielile atunci
cnd sunt semnificative s fie raportate separate.
Standarde referitoare la venituri
Conform IAS 18 veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale
29
activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor .
Potrivit Cadrului conceptual IASC elementele extraordinare sunt venituri sau
cheltuieli ce rezult din evenimente sau tranzacii care sunt n mod clar diferite de
activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat .
Termenul de venituri include acele venituri care apar n cursul desfurrii de
ctre o ntreprindere a activitii sale curente termenul fiind regsit i sub alte
denumiri ce include vnzri, onorarii, dobnzi, dividende i redevene.
Un element de prim important n contabilitatea veniturilor este determinarea
momentului la care trebuie recunoscut ca venit. Venitul este recunoscut atunci cnd
exista posibilitatea c societii i vor reveni n viitor anumite benificii economice i
cnd aceste beneficii pot fi evaluate cu fidelitate.
Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul
activitilor obinuite al acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri
ale capitaluilui propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea
participanilor la acest capital propriu.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primate sau de
primit de ctre societate n nume propriu.
Sumele colectate n numele unor tere prti cum ar fi: taxele de vnzare, taxele
pentru bunuri i servicii i taxele pe valuare adaugat nu sunt beneficii economice de
primit de ctre societate i nu au ca rezultat creterea de capital propriu. De aceea
sunt excluse din venituri. Similar n cazul unei relaii de mandator fluxurile brute de
beneficii economice include sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca
rezultat creteri ale capitalului propriu al societii.
Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri. Veniturile sunt
reprezentate de comisioane. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului
de plata primit sau de primit. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este

30
determinat de obicei printr-un acord dintre societate i cumprtor sau utilizatorul
activului. Se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit,
innd cont de suma oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de
societate. Diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijloacelor de plat este
recunoscut ca fiind venit din dobnd conform IAS 39.
n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul
unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare schimbul este privit ca fiind o tranzacie
ce genereaz venit. Cnd preul de vanzare al unui produs include suma identificabil
pentru servicii succesibile, aceasta sum este nregistrat n avans i recunoscut ca
venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul.
Veniturile din vnzarea bunurilor se contabilizeaz cnd sunt cumulativ
satisfcute urmtoarele condiii:

- ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele principale ce


decurg n legatur cu proprietatea bunurilor respective;
- ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile cum ar fi fcut-o cnd deinea
proprietatea lor i nici nu le mai poate controla efectiv;
- veniturile pot fi evaluate la o valoare rezonabil;
- este probabil ca beneficiile economice ca efecte ale tranzitiei s fie generate de
catre ntreprindere;
- costurile tranzaciei se pot masura rezonabil.
Cnd ntreprinderea pstreaz riscuri semnificative oferite proprietii,
tranzacia nu reprezint o vnzare i bunurile nu sunt recunoscute.

Dac societatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de


proprietate, tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Exemplu:
pstrarea titlului legal de proprietate pn la ncasarea sumei ce i se datoreaz sau
returnarea banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. Este cazul n care

31
vnztorul poate estima posibilitatea returnrilor pe baza experienei anterioare i a
altor factori relevani i previziona estimrile.

Dac n conformitate cu principiul conectrii cheltuielilor la venituri, primele nu


se pot evalua rezonabil, veniturile corespunzatoare nu pot fi contabilizate, iar dac
sumele s-au ncasat se nregistreaz la datorii.
Veniturile i cheltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau eveniment se
recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corespondena veniturilor
cu cheltuielile.
Contabilitatea veniturilor degajate din activitatea ordinar a ntreprinderii este
tratat de IAS 18 Recunoaterea veniturilor - obiectivul normei este de a prescrie
tratamentul contabil al diverselor venituri generate de activitatea de baza a
ntreprinderii prin diferite tipuri de tranzacii i evenimente.

Standardul i propune i determinarea momentului recunoaterii venitului,


respectiv posibilitatea obinerii unor beneficii economice i evalurii lor cu fidelitate.

Cmpul de aplicare a normei IAS 18 cuprinde veniturile provenite din


urmtoarele operaiuni sau evenimente:

- vnzri mrfuri i produse;


- prestri de servicii;
- utilizarea de ctre teri a unor active ale ntreprinderii, productoare de
dobnzi, redevene i dividende.
Principiul de baz n evaluare susinut de standard este valoarea just a
mijlocului de plat primit sau de primit.

Valoarea just este suma la care se poate tranzaciona un venit sau deconta o
datorie, ntre pri aflate n cunotina de cauz, iar preul fixat este determinat
obiectiv.

32
n cazul n care mijlocul de plat ia forma numerarului, operaiunea este simpl.
Dac se accept n contrapartid un efect comercial, rata dobnzii poate fi nul sau
mai mic dect cea de pe piaa. Dac aranjamentul constituie efectiv o tranzacie
financiar se stabilete o rat a dobnzii prin dou posibiliti:

- ca rat predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai


grad de risc;
- rata dobnzii s actualizeze suma nominal a instrumentului la preurile
actuale n numerar pentru vnzarea bunului.
Cnd bunurile i serviciile se schimb n contrapartid, se aplic urmtoarele
reguli:

- cnd bunurile sau serviciile au aceeai natur sau valoare nu se nregistreaz


nici un venit:
- cnd acestea difer, veniturile corespund valorii juste primite, corectat cu
suma lichiditilor sau cvasilichiditilor transferate;
- cnd valoarea bunurilor sau serviciilor primite nu se poate evalua, drept
referint servete valoarea bunurilor sau serviciilor cedate.
Criteriile de recunoatere a tranzaciilor conform normei se aplic pentru
fiecare n parte.

n situaiile n care elementele identificabile se includ n servicii succesive,


sumele se nregistreaz n avans, dar se recunosc ca venituri n perioada efecturii
serviciului.

Dac serviciile sunt legate i fenomenul economic nu poate fi nteles separat,


criteriile se aplic la ansamblul tranzaciilor. (Exemplu: dac o societate vinde bunuri
i printr-un contract separat le cumpar inapoi ulterior, se neag efectiv tranzacia i
se trateaz mpreun).

33
Cnd rezultatul unei tranzacii implica prestarea de servicii i veniturile
realizate pot fi recunoscute pe msura execuiei contractului la data ntocmirii
bilanului, acesta poate fi estimat rezonabil.

Este necesar n acest sens ndeplinirea tuturor condiiilor de mai jos:

- mrimea tuturor veniturilor poate fi estimat rezonabil;


- este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei sa fie generate de
ctre societate;
- stadiul de execuie al contractului de prestri s fie la ncheierea bilanului
evaluat n mod rezonabil;
- costurile aprute pe parcurs i cele de finalizare a contractului s poat fi
evaluate rezonabil.
Recunoaterea veniturilor pe msura execuiei contractului este denumit n
mod frecvent metoda procentului de execuie, acestea fiind situate astfel n
perioadele contabile n care sunt prestate serviciile.

n funcie de natura tranzaciei, exist trei moduri de determinare a procentului


de avansare:

- examinarea lucrrilor executate;


- serviciile prestate la data bilanului, exprimate sub form procentual fa de
ansamblul serviciilor contractate;
- ponderea costurilor angajate fa de totalul costurilor contractului.

Standarde referitoare la rezultat


Conform IAS 8 toate elementele de venit i cheltuieli recunoscute ntr-o
perioada trebuie incluse n determinarea rezultatului net corespunztor acelei perioade
n afara de cazul n care un anumit IAS specific altceva.
Atunci cnd elementele veniturilor i cheltuielilor din contul de profit i pierdere
provenite din activiti obinuite au o aa mrime, natur sau impact astfel nct

34
prezentarea acestora s fie relevant n explicarea performanelor ntreprinderii pentru
peroioada respective atunci natura i valoarea corespunztoare acestor elemente
trebuie prezentate separate.
Dei elementele veniturilor i cheltuielilor nu sunt elemente extraordinare,
natura i suma corespunztoare acestor elemente pot fi relevante pentru utilizatorii
documentelor financiare n ntelegerea poziiei, finanarea i performanele unei
ntreprinderi i n efectuarea previzibil asupra poziiei financiare i performanei.
Cnd rezultatul unui contract de construcie (IAS 11) poate fi exprimat n mod
credibil costurile i veniturile contractuale ar trebui recunoscute ca i cheltuieli i
venituri de referin pentru stadiul final al activitii contractuale la data bilanului.
n cazul unui contract cu pret fix: rezultatul unui contract de construcie este
estimate credibil atunci cnd toate conditiile urmtoare sunt satisfcute:
- venitul contractual total este evaluat n mod credibil,
- este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre
ntreprindere,
- att costurile contactuale necesare derulrii contractului ct i cele din faza
final a acestuia evideniate la data bilanului sunt evaluate n mod credibil.
Cnd este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul
veniturilor contractuale pierderea prevzut trebuie recunoscut n mod automat drept
cheltuial .
Valoarea unei asemenea pierderi este determinat indiferent:
dac lucrare a nceput sau nu,
de stadiul definirii activitii contractuale.
Rezultatul aciune (IAS 33) de baz se calculeaz mprind profitul sau
pierderea net aferenta exerciiului corespunztoare acionarilor comuni la media
ponderat a aciunilor commune n circulaie n exerciiul respectiv.
Toate veniturile i cheltuielile recunoscute ntr-o perioad, inclusiv
cheltuielile cu impozite i taxele, elementele extraordinare i interesele minoritare
35
contribuie la determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului (IAS
8).
Valoarea profitului net corespunztoare acionarilor prefereniali inclusiv
dividendele prefereniale aferente exerciiului se reduce din profitul net aferent
exerciiului pentru determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului
corespunztoare acionarului comun.
CAPITOLUL 2
Organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor
i rezultatelor la S.C. Chiulescu Prod S.R.L.

2.1. Documente contabile utilizate i sistemul informaional

Definirea, coninutul i funciile documentelor contabile


Organizarea contabilitii nu poate fi conceput far existena unui sistem de
documente contabile judicios elaborate i utilizate dup reguli bine stabilite.
Potivit articolului 6 aliniatul 2 din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat,
modificat si completat prin Ordonana de Guvern nr.61/2001, precum i a celorlalte
prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu
regim special, utilizate n activitatea financiar i contabil, orice operaiune
economic se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrii lor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Cu ajutorul documentelor contabile se formalizeaz n scris i se organizeaz
faptic procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a informaiilor privind
patrimoniul. Ele reprezint piesele sau suporturile materiale ale contabilitii.
Formularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate sau netipizate.

36
Ministerul Finantelor, n carul reglementrilor referitoare la noul sistem de
contabilitate, a elaborat Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor
comun privind activitatea financiar i contabil .
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s
asigure potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative
privind oreraiile economice, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii,
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia: respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor
financiare anuale simplificate, depunerea la termen a acestora la organele n drept i
publicarea lor; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor
financiare anuale simplificate, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la
specificul persoanei juridice.

Coninutul documentelor justificative


Coninutul documentelor contabile variaz n funcie de caracterul operaiilor
consemnate, concretizat n anumite elemente obligatorii, care trebuie s asigure
reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru care se ntocmesc. Dintre
aceste elemente, unele sunt comune tuturor categoriilor de documente economice, iar
altele sunt specifice anumitor documente.
Elemente comune se refer la:
- denumirea documentului;

- denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul;

- numrul i data ntocmirii acestuia;

- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei economice (cnd este


cazul);

- coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii


acestuaia ;

37
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;

- numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat,


dup caz;

- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Elementele specifice, difer de la o categorie de documente la alta i asigur


detalierea operaiei consemnate ele avnd un rol completativ. De exemplu, factura
conine ca elemente specifice, date privitoare la comand, contract, aviz de nsoire,
document de transport, conturile de la bncile prilor etc.
Operaiile corespunztoare cheltuielilor se oglindesc n contabilitate pe baza
documentelor justificative n care sunt ncrise, dintre care cele utilizate n mod curent
n activitatea practic sunt:
- Factura fiscal, pentru achiziionrile de valori materiale nestocabile, pentru
tariful de transport privind bunurile de personal, pentru serviciile prestate de
teri.
- Bonul fiscal de tip Petrom, care oglindete aprovizionrile (consumurile) de
carburani i lubrifiani.
- Avizul de nsoire atunci cnd bunurile aprovozionate nu sunt facturate.
- Extrasul de cont, n situaia unor pli direct din conturile deschise la bnci,
cum sunt comisioanele reinute de unitile bancare.
- Ordinul de deplasare (delegaie), pentru diurna aferent deplasrilor n
interesul ntreprinderii.
- Listele i procesul verbal de inventariere, care reflect lipsurile n gestiune,
imputabile sau neimputabile, privind activele circulante.
- Documente specifice pentru anumite categorii de cheltuieli, cum sunt cele care
privesc consumul de energie electric, servicii de pot, telefon, transportul de
mrfuri pe calea ferat.

38
- Bonul de consum sau fia limit de consum, dup caz, pentru eliberarea din
magazie a materiilor prime i materialelor destinate consumului.
- Statul de salarii, pentru cheltuielile privind salariile, asigurrile sociale i
protecia social.
Documentele justificative specifice n care sunt consemnate operaiile
economice care privesc veniturile sunt:
- Factura fiscal - pentru toate operaiile privind livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii, cu decontare, de regul ulterioar.
- Factura extern INOVICE - n cazul operaiilor de export, document care se
ataeaz la factura fiscal.
- Monetarul - utilizat de toate unitile economice cu amnuntul.
- Bonul fiscal cod PETROM - n cazul vnzrii cu amnuntul a produselor
petroliere.
- Avizul de nsotire - pentru situaiile legale, cand factura aferent bunurilor
livrate se ntocmete ulterior, n cazul trimiterii de valori materiale spre
prelucrare la teri.
- Extrasul de cont, n cazul ncasrii unor venituri direct n conturile deschise la
bnci, cum este cazul dobnzii cuvenite pentru disponibilul din cont.
- Inventarul i Procesul verbal de inventariere pentru plusurile n gestiunea
casieriei i a tuturor minusurilor imputabile.
- Documente specifice (exemplu: facturi adecvate) pentru anumite categorii de
venituri, cum sunt cele care privesc livrrile de curent electric, cele de prestri
servicii de pot, telefon.
- Bonul de predare, transfer, restituire care servete pentru predarea la magazie a
produselor finite sau a semifabricatelor.

Funciile documentelor contabile sunt:

39
Consemnarea - este nscriea datelor referitoare la procese i fenomene
economice consumate ntr-un anumit loc i la o anumit dat; se face de
regul n mod cronologic i apoi se sistematizeaz;
Justificarea - documentele atest producerea operaiei sau fenomenului ce a
avut loc;
Verificarea - urmrete necesitatea, oportunitatea, realitatea i exactitatea
operaiilor sau fenomenelor consemnate;
Asigurarea integritii patrimoniale - realizeaz evidena cantitativ i
valoric a mrimii fiecui element patrimonial i a ntregului patrimoniu;
Calculul costurilor - realizeaz cuantificarea micrilor i transformrilor i
a rezultatelor acestora;
funcia juridic - documentele sunt dovezi de prob n justiie pentru
drepturile i obligaiile create n legtur cu patrimoniul unitii.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de
operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i pn la
locul nregistrrii i valorificrii lor.

ntocmirea, prelucrarea i verificarea documentelor contabile


Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate manual sau cu mijloace
tehnice, la locul de munc n cadrul creia se produc operaiile economice.
Indiferent de modalitatea de ntocmire a documentelor contabile, aceasta
trebuie s fie clar i complet, respectnd toate regulile privitoare la coninutul i
forma lor condiionnd calitatea i exactitatea informaiilor contabile.
Prelucrarea documentelor, const n sortarea documentelor pe operaii,
exprimarea n etalon monetar, cumularea unor documente primare i obinerea
documentelor centralizatoare, verificarea de form, aritmetic i de fond privind

40
legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor
consemnate n documente, iar n final nregistrarea n contabilitate.

Verificarea documentelor, este operaia premergtoare nregistrrii operaiilor


economice n conturi i const n controlul respectrii condiiilor de form i de fond
pe care acestea trebuie s le ndeplineasc. Verificarea se face n scopul evitrii unor
nereguli, eliminrii unor abuzuri i al reflectrii realitii n contabilitate.

Circulaia documentelor contabile


Circulaia documentelor const n parcursul acestora din momentul
ntocmirii sau intrrii n unitatea patrimonial i pn la predarea lor la arhiv.

Circulaia documentelor n cadrul unitii patrimoniale difer n funcie de


structura organizatoric, coninutul operaiilor economice reflectate n documente,
organizarea compartimentului contabil i mijloacele utilizate pentru executarea
lucrrilor n contabilitate.

Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct s respecte


urmtoarele reguli:

-circulaia documentelor trebuie s se fac pe cile cele mai scurte, printr-un


numr redus de verigi organizatorice pentru a asigura operativitatea i utilizarea
informaiilor;

-circulaia documentelor trebuie s se fac n flux continuu;

-prelucrarea documentelor trebuie s se fac complet i la termenul specificat n


graficul de circulaie a documentelor.

Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitile
patrimoniale i asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor

41
consemnate n documentele justificative. Ele se prezint sub forma unor registre sau
foi volante i listri informatice legate sub form de registru, cu coninut i form
adecvate scopului pentru care sunt elaborate.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt : registru-jurnal, registru-inventar,


cartea mare.

Acestea se utilizez n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n


mod ordonat i astfel completate ncat s permit, n orice moment, identificarea i
contolul operaiunilor contabile efectuate.

Registrul-jurnal are caracter de document cu regim special i se utilizeaz


numai de compartimentul financiar contabil. Se ntocmete ntr-un singur exemplar,
se numeroteaz, se nuruiete, se parafeaz, se nregistreaz la organele fiscale i
pote fi folosit ca prob n litigii. n acest registru se consemneaz toare operaiile
economice i financiare din cadrul unei anumite perioade de gestiune, n ordinea n
care acestea s-au efectuat n timp.

Registrul-inventar se ntocmeste cu prilejul efecturii inventarierii generale a


patrimoniului i anume : la nceputul activitii, cel puin o dat pe an, n cazul
fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. El
asigur stabilirea rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului
unor posturi din bilan, putnd fi folosit ca prob n litigii. Se ntomeste ntr-un singur
exemplar, se numeroteaz, se nuruiete, se parafeaz de organul fiscal la nceperea
activitii, la ncetarea activitii, precum i n cazul nceperii unui nou registru.

Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu prin intermediul


caruia se nscriu lunar, direct sau prin regruparea pe conturi corespondente,
nregistrrile care s-au efectuat n registruljurnal. n registrul Cartea mare se
stabilete situaia fiecrui cont cu datele privind soldul initial, rulajele debitoare,
rulajele creditoare i soldul final. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de
verificare prin intermediul creia se valideaz corectitudinea aritmetic a
42
nregistrrilor efectuate pe parcursul unei luni i de la nceputul anului n registrul-
jurnal i Cartea mare.

Potrivit prevederilor articolului 25 din Legea contabiliii 82/1991, republicat,


modificat si completat prin Ordonana Guvernului nr.6/2001, registrele de
contabilitate, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor in
contabilitate se pstreaz, timp de 10 ani, n arhiv, cu ncepere de la data ncheierii
exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se
pstreaz timp de 50 de ani.

Registrele de contabilitate i documentele justificative se pstraz n arhiv, de


regul, n forma lor original grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine
cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care acestea se refer. n caz de
pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de
reconstituire a acestora n termen de 30 de zile de la constatare. Documentele
contabile reconstituite vor purta meniunea reconstituit .

Formele de nregistrare contabil

Formele de contabilitate care se pot utiliza de unitile patrimoniale sunt :

pe jurnale ;
maestru-sah ;
jurnal - cartea mare ;
alte forme de contabilitate care s respecte prevederile legale n domeniu i s
asigure utilizarea registrului jurnal i s permita identificarea i controlul
operaiilor patrimoniale efectuate.
Adoptarea unei forme de nregistrare contabil trebuie s in seama de
dimensiunile activitilor care se contabilizeaz, rspndirea n spaiu, numrul de
salariai din compartimentul contabil i echiparea acestora cu tehnic de calcul.

43
Forma de contabilitate pe jurnale asigur nregistrarea operaiilor
economice n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i
centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baz n aceasta
forma de nregistrare contabil.

Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral,


adica o singur dat n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare.

Forma de contabilitate maestru-sah se aplic nc ntr-un numr mare de


uniti, fiind apreciat ca o forma de nregistrare simpl, uor accesibil lucrtorilor
contabili.
Are o productivitate a muncii redus deoarece se bazeaz pe nregistrarea
bilateral n conturi a operaiilor economice, respectiv att n debitul ct i creditul
conturilor, fiecare avnd i conturi corespondente.
Forma de contabilitate jurnal - cartea mare asigur, prin intermediul unui
singur formular, nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor
economice i financiare.

Jurnalul care se folosete este structurat n trei pri :

- partea din mijloc, unde se nscriu cronologic formularele contabile cu explicaii


privind operaiile nregistrate;
- partea din stnga, destinat nscrierii n coloane distincte a conturilor care se
debiteaz i a sumelor aferente;
- partea din dreapta, care asigur consemnarea, de asemenea n coloane distincte a
conturilor care se crediteaz precum i a sumelor care se nregisteaz;
Aceasta form de contabilitate se poate adopta de agenii economnici cu volum redus
de activitate i care folosesc puine conturi sintetice.

n categoria alte forme de contabilitate se includ, n principal, formele de


nregistrare contabil anterioare, ns adaptate cerinelor impuse n folosirea tehnicii
elecronice de calcul, denumite i forme de contabilitate informatice.
44
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat a
datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub
forma suporilor tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate.

Sistemul informaional contabil

Pentru realizarea proceselor de cunoatere i gestiune a patrimoniului se


procedeaz la organizarea datelor i informaiilor ntr-un sistem informaional.
Pentru aceasta, se identifica evenimentele i faptele ce genereaz date, se delimiteaz
obiectivele cunoaterii i conducerii, se stabilesc purttorii materiali de informaii i
modul n care se culeg i nregistrez datele, se aleg metodele i instrumentele de
prelucrare a acestor date, se definete destinaia informaiilor i se organizeaz
transmiterea lor la destinatari. Sub acest aspect, contabilitatea reprezint un sistem
informaional orientat spre cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate
patrimonial. n aceast calitate, ea se delimiteaz ca un ansamblu de elemente
interdependente orientat spre culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea
informaiilor privind starea i micarea patrimoniului. Aceste elemente sunt:

- fondul sau sistemul de informaii;


- suporturile materiale ale informaiilor;
- mijloacele de prelucrare a datelor;
- metodele i procedurile de prelucrare a datelor;
- circuitele informaionale.
Fondul sau sistemul de informaii reprezint componenta de baza a sistemului

informaional contabil. Informaia este o form de cunoatere a realitii prin care

se aduc tiri cu privire la felul, caracteristicile i mrimea obiectelor, evenimentelor,

fenomenelor i proceselor ce formeaz mediul nconjurator.

45
Expresiile concrete ale informaiilor poart denumirea de date i ele constau n:
cifre, formule, simboluri, imagini, litere, cuvinte, propoziii etc.

n mod concret, informaiile contabile se identific cu datele financiar


contabile privind starea i micarea elementelor patrimoniale i cu indicatorii
economico-financiari privind resursele i rezultatele obinute.

Suporturile materiale ale informaiilor au calitatea de a conserva, stoca i


restitui datele. Ele pot reprezenta o hrtie ca document scris sau un alt obiect (banda
magnetic, disc magnetic).

n cadrul contabilitii, purttorii de informaii constau n:

documente justificative;
registre de eviden contabil;
situaiile financiar-contabile de sintez i raportare;
purttori tehnici de date (benzi i discuri magnetice, microfilme,etc)
Mijloacele de prelucrare a datelor servesc la culegerea, prelucrarea i
transmiterea datelor i constau din maini de calcul, de birou, maini de birou
specializate i echipamente electronice.

Metodele i procedurile de prelucrare a datelor reprezint partea logic a


prelucrrii datelor n vederea obinerii informaiilor i a indicatorilor economico-
financiari. Aceste metode i proceduri se ntemeiaz pe principiile i regulile metodei
contabilitii i n mod concret, aplicativ se identific cu procedeele acestei metode.

Circuitele informaiilor desemneaz traiectul pe care l parcurg informaiile


contabile ntre emitor i prelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar,
implicit returul lor.

Circuitele informaionale se realizeaz sub forma transmiterii documentelor


justificative de la emitor la prelucrtor; prin situaiile financiar contabile folosite
pentru transmiterea informaiilor de cunoatere i gestiune necesare ntreprinztorilor
46
ca gestionari de patrimoniu, proprietarilor (acionarilor, asociailor i altor persoane
fizice sau juridice), creanierilor ca parteneri de afaceri precum i pentru aparatul
fiscal, pentru activitatea de impunere.

De asemenea, un circuit informaional este i acela prin care se asigur i


transmit informaiile de sintez necesare stabilirii patrimoniului national, execuiei
bugetului administraiei centrale de stat, bugetelor locale, precum i pentru
ntocmirea bilanului general pe ansamblul economiei nationale.

2.2. Organizarea contabilitii sintetice i analitice a


cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

Sistemul de conturi utilizate pentru evidena cheltuielilor, veniturilor i


rezultatelor

a) Cheltuieli
Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup
coninutul i natura lor economic, se utilizeaz clasa 6 CONTURI DE
CHELTUIELI, structurat n grupe de coturi, pe naturi relativ omogene de
cheltuieli, iar n cadrul fiecarei grupe de conturi s-au instituit conturile sintetice de
gradul I i/sau gradul II pentru fiecare element de cheltuial.
Pentru cheltuielile de exploatare sunt rezervate grupele de cheltuieli de la 60 la
65, astfel:
60 Cheltuieli privind stocurile
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
47
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
65 Alte cheltuieli de exploatare
Pentru cheltuielile financiare se utilizeaz grupa de conturi:
66 Cheltuieli financiare
Pentru cheltuielile extraordinare se utilizeaz grupa:
67 Cheltuieli extraordinare
Pentru cheltuielile cu amortizarea i provizioanele se utilizeaz grupa:
68 Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele
Pentru cheltuielile cu impozitul pe profit se utilizeaz grupa:
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Trsturile comune conturilor de cheltuieli sunt urmtoarele:
- Au funcia contabil de activ.
- Reflect n debit cheltuielile pe care unitatea le angajeaz, pltite sau de pltit.
- Oglindesc n credit, la sfritul fiecrei luni i implicit, la sfritul exerciiului,
transferarea sau virarea integral a cheltuielilor nregistrate n debitul contului
121Profit i pierdere
- Unele conturi de cheltuieli se crediteaz, ca excepie, i n cursul perioadei, inclusiv
la sfritul exerciiului, pentru acele operaii care impun asemenea nregistrri, cum
este cazul plusurilor de active circulante constatate la inventariere.
- La sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului, nu prezint sold, nefiind
conturi bilaniere.
- Sumele nregistrate n debitul sau ca sold debitor, atunci cnd este cazul, cumulate
de la nceputul anului pn la sfritul exerciiului, se utilizeaz pentru determinarea
indicatorilor existeni n componena bilanului contabil denumit Contul de profit i
pierdere, precum i n scopul detalierii informaiilor privind rezultatul exerciiului.
- Conturile de cheltuieli, de regul, nu necesit dezvoltarea n conturi analitice.

48
b) Venituri
Pentru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup coninutul
i natura lor economic, se utilizeaz clasa 7 CONTURI DE VENITURI,
structurat pe grupe de coturi, pe naturi relativ omogene de venituri, iar n cadrul
fiecarei grupe de conturi s-au instituit conturile sintetice de gradul I i/sau gradul II
pentru fiecare element de venit.
Structura, pe grupe, a conturilor de venituri, reglementat de Planul de contrui
general, n vigoare, este urmtoarea :
70 Cifra de afaceri
71 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
74 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
77 Venituri extraordinare
78 Venituri din provizioane

Trsturile comune conturilor de venituri sunt :


- Au funcia contabil de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor care ste
bifuncional.
- Reflect n credit preul de vnzare (facturare) aferent bunurilor livrate sau
lucrrilor executate i serviciilor prestate terilor, precum i din diferite alte activiti
sau operaii, ncasate sau de ncasat, efectuate de unitate.
- Oglindesc n debit, la sfritul fiecarei perioade de gestiune i implicit la sfritul
exerciiului, transferarea sau virarea integral a veniturilor nregistrate n contul de
rezultate, prin creditul contului 121Profit si pierdere.
- La sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al finele anului financiar, nu prezint
sold, nefiind conturi bilaniere.

49
- Sumele nregistrate n credit, cumulate de la nceputul anului pn la sfritul
exerciiului, se utilizeaz pentru determinarea indicatorilor existeni n componena
bilanului contabil denumit Contul de profit i pierdere, precum i n scopul
detalierii informatiilor privind rezultatul exercitiului.
- Conturile de venituri, de regul, nu necesit dezvoltarea n conturi analitice.

c) Rezultatul exerciiului
Conturile de cheltuieli i venituri se mai numesc i conturi de rezultate deoarece,
pe baza datelor nscrise n aceste conturi, la sfritul perioadei de gestiune se stabilesc
rezultatele financiare. Cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se
ncorporeaza n rezultate.
Prin rezultatul financiar se nelege profitul sau pierderea nregistrat.
Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaz cu ajutorul grupei 12 Rezultatul
exerciiului, grup care cuprinde contul 121 Profit i pierdere :
Acest cont ine evidena profitului sau pierderii realizat n cursul exerciiului.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz:
-la sfritul perioadei de gestiune cu veniturile obinute n cursul perioadei de
gestiune, venituri preluate din conturile de venituri.
-cu pierderile realizate n exerciiul precedent, care sunt acoperite prin
reducerea capitalului social sau care nu au fost nc repartizate.
Se debiteaz:
-la sfritul perioadei de gestiune cu toate cheltuielile nregistrate n toate
conturile de cheltuieli i preluate n acest cont.
-cu profitul net realizat, supus repartizrii.
Dup preluarea cheltuielilor i a veniturilor n contul 121 Profit i pierdere,
acest cont poate avea sold creditor sau sold debitor .

50
Soldul creditor al contul 121 Profit i pierdere reprezint profitul creat ca
sursa de finanare n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor.
Pierderea, ca sold debitor al contul 121 Profit i pierdere exprim bunurile
economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor .

2.2.1. Contabilitatea cheltuielilor

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale


privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrurilor i serviciilor. De
asemenea sunt incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz
producia i construcia proprie de mijloace fixe.

Cheltuieli privind stocurile


Prin aceast categorie sunt delimitate cheltuielile privind materiile prime,
materialele consumabile, energia, apa, precum i mrfurile.
Ca metode de contabilizare se pot utiliza :
- metoda inventarului intermitent,
- metoda inventarului permanent.
Metoda inventarului intermitent

51
Aceast metod se materializeaz n faptul c ieirile (E) nu se calculeaz pe
baz de documente justificative de ieire ci se stabilesc pe baz de diferen ntre
mrimea stocurilor iniiale (Si) plus intrrile (I) i stocurile finale determinate pe baza
inventarierii efective (Sf). Cum stocul final inventariat efectiv la sfritul unei
perioade (care poate fi luna calendaristic) este egal cu stocul iniial luat n calcul
pentru perioada urmtoare, iar intrrile sunt contabilizate document cu document,
ieirile reprezint un rezultat calculat prin formula urmtoare.

E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a
conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i ,respectiv, a recalculrii stocurilor
scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la
nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate
direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur
sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin
inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele
se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar,
direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare
faptice prin:
- destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c
acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,
- restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului
financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.
Folosirea acestei metode presupune:

52
- utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie
pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie
pentru bunurile obinute din producie proprie;
- nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;
- nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
Tipurile de nregistrri n cazul acestei metode sunt:
- Preluarea la cheltuieli, la deschiderea exerciiului, a stocurilor iniiale de materii
prime, materiale i mrfuri:
60 = 3
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
- nregistrarea cumprrilor de stocuri efectuate n cursul exerciiului:
% = 40
60 Furnizori i conturi
Cheltuieli privind stocurile asimilate
4426
TVA deductibil
- Preluarea ca stocuri, la nchiderea exerciiului, a stocurilor determinate i evaluate
pe baza de inventar:
3 = 60
Conturi de stocuri i Cheltuieli privind
producie n curs de stocurile
execuie

Aceast procedur este specific firmelor mici i mijlocii unde exist


posibilitatea de urmrire i control al micrii, integritii i gestiunii stocurilor de
ctre conducerea ntreprinderii, prin inventarierea efectiv la sfritul fiecrei
perioade. Este o procedur mai rapid, mai ieftin dar mai puin riguroas.
Metoda inventarului permanent
Specific marilor firme sau celor cu grij sporit fa de risip, dispariie, furt
aceast procedur de urmrire, calcul i control al stocurilor dei mai costisitoare,

53
asigur rapiditate n urmrirea stocurilor, o gestionare riguroas i un control operativ,
inopinat asupra integritii stocurilor.
Folosirea acestei metode presupune:
- utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
- folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
- conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre
metodele de contabilitate analitic.
Cnd se folosete metoda inventarului permanent, cheltuielile colectate n cursul
exerciiului se nregistreaz prin articolul contabil:
60 = 3
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
n sfera materialelor se nscrie o gam larg de elemente, care se difereniaz n
anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului
602 Cheltuieli cu materialele consumabile , n conturi sintetice de gradul II, astfel:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022 Cheltuieli privind combustibilul

6023 Cheltuieli privind materialele pentru


ambalat
Contul
602 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb

Cheltuieli cu
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele
materialele
de plantat
consumabile
6026 Cheltuieli privind furajele

6028 Cheltuieli privind alte materiale


consumabile

54
Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate nregistreaz toate
materialele consumabile, aprovizionate de la furnizori, dar nestocate de ntreprindere,
aferente exerciiului n curs, care nu trec printr-un cont de gestiune (inventar).
Pe baza bonurilor de consum, se nregistreaz ieirile de materii prime i
materiale consumabile:
601 = 301 978.264.632
Cheltuieli cu materiile Materii prime
prime
6022 = 3022 16.933.148
Cheltuieli privind Combustibili
combustibilul
6023 3023 151.486.991
Cheltuieli privind Materiale pentru
materialele pentru ambalat ambalat

Pe baza bonurilor de consum, se nregistreaz ieirea din magazie a


materialelor de natura obiectelor de inventar:

603 = 303 48.750.000


Cheltuieli privind Materiale de natura
materialele de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar

Se nregistreaz consumul de energie i ap, pe baza facturilor primite de la


furnizori:

% = 401 45.695.639
605 Furnizori 38.399.697
Cheltuieli privind energia i
apa
4426 7.295.942
TVA deductibil

Pe baza jurnalelor pentru vnzarea mrfurilor se nregistreaz descarcrea


gestiunii pentru mrfurile vndute:

55
% = 371 838.782.901
607 Mrfuri 653.090.338
Cheltuieli privind mrfurile
378 51.769.243
Diferene de pre la mrfuri
4428 133.923.320
TVA neexigibil

Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri sunt grupate n dou


categorii:

a) Cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea


activitilor, n ansamblu, a ntreprinderii cum sunt: lucrrile de ntreinere i
reparaii; redeverenele, locaiile de gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile
i cercetrile.

Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu


lucrrile i serviciile executate de teri.

b) Cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de


ansamblu desfurate de ntreprindere cum sunt: colaborrile cu terii; comisioanele i
onorariile; protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal;
deplasri, detari i transferri; pot i telecomunicaii; alte servicii executate de
teri.

Aceste cheltuieli sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 62 Cheltuieli


cu alte servicii executate de teri.

Colectarea cheltuielilor n cursul perioadei genereaz nregistrrile:

% = 401
61 Furnizori
Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri
62
Cheltuieli cu alte servicii
56
executate de teri
4426
TVA deductibil

% = %
61 51
Cheltuieli cu lucrrile i Conturi la bnci
serviciile executate de teri 53
62 Casa
Cheltuieli cu alte servicii 542
executate de teri Avansuri de trezorerie
Precizare:

Cheluielile privind transportul i cazarea salariailor, ocazionate de delegarea,


detaarea i deplasarea acestora n ar i strintate, sunt deductibile fiscal la nivelul
sumelor efective, constatate prin documente justificative.

Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat


asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit.

Se nregistreaz cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile,


precum i cheltuielile potale, pe baza facturilor primite de la furnizori :

% = 401 96.198.507
612 Furnizori 13.894.737
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i
chiriile
613 13.850.943
Cheltuieli cu primele de
asigurare
624 23.870.000
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
626 11.075.194
57
Cheltuieli postale i taxe de
telecomunicaii
628 18.148.207
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426 15.359.426
TVA deductibil

Pe baza exrtasului de cont primit de la B.R.D., se nregistreaz comisionul


unitii bancare:

627 = 5121 9.260.000


Cheltuieli cu serviciile Conturi la bnci n lei
bancare i asimilate

Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate

O categorie distinct de cheltuieli, care prin natura lor se deosebesc de celelalte


cheltuieli analizate anterior, o constituie cele care se reflect n contabilitate cu
ajutorul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

a) Impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor


organisme publice sub form de: prorat din TVA deductibil devenit nedeductibil;
TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu
titlu gratuit (donatii), cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea
aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur;
diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern; impozitul pe cldiri,
impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, asupra
mijloacelor de transport, taxa de firm i alte impozite i taxe:

635 = %

58
Cheltuieli cu alte impozite, 4426
taxe i vrsminte asimilate TVA deductibil
4427
TVA colectat
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

b) Datorii i vrsminte de efectuat la alte organisme publice, destinate


fondurilor speciale, cum sunt: fondul special pentru sntate, de risc i accidente,
pentru persoane cu handicap, fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea
drumurilor publice.

635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale taxe
taxe i vrsminte asimilate si vrsminte asimilate

n luna decembrie, n vedera efecturii ulterioare a plii, se nregistreaz


obligaia fa de bugetul local privind impozitul pe cldire i teren, precum i
taxa de firm:

635 = 446 15.368.488


Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite,taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate

Pe baza statului de salarii aferent lunii decembrie, se nregistreaz


contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
0.5%, comision cri munc 0.75% :

635 = % 923.438
Cheltuieli cu alte impozite, 447.01 369.375
taxe i vrsminte asimilate Contribuia de asigurare
pentru accidente de
munc si boli
profesionale
59
447.02
Comision cri munc 554.063

Cheltuielile cu personalul contabilizeaz cheltuielile cu salariile personalului,


cheltuielile privind asigurrile i protecia social. nregistrarea contabil este
de forma :

64 = %
Cheltuieli cu personalul 42
Personal i conturi
asimilate
43
Asigurri sociale,
protecie social i
conturi asimilate

Pe baza statului de salarii din luna decembrie, se nregistreaz salariile


brute, contribuiile la asigurrile sociale 24,5%, la fondul de omaj 3,5% i
asigurrile sociale de sntate datorate7% de angajator:

641 = 421 73.875.000


Cheltuieli cu salariile Personal salarii
presonalului datorate

6451 = 4311 18.099.375


Cheltuieli privind Contribuia unitii la
contribuia unitii la asigurrile sociale
asigurrile sociale

6452 = 4371 2.585.625


Contribuia unitii pentru Contribuia unitii la
ajutorul de omaj fondul de omaj

6453 = 4313 5.171.250


Contribuia angajatorului Contribuia
pentru asigurrile sociale angajatorului pentru

60
de sntate asigurrile sociale de
sntate

Alte cheltuieli de exploatare

n activitatea de exploatare curent, pe lng categoriile i felurile de cheltuieli


analizate anterior, se pot ocaziona i alte cheltuieli, cum sunt cele aferente pierderilor
din creane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea dobnzilor i
creanelor, valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scoi din eviden,
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite, valoarea
donaiilor, subveniilor i sponsorizrile acordate.

Colectarea cheltuielilor genereaz nregistrarea:

654 = %
Pierderi din creane i 4118 Suma n rou
debitori diveri Clieni inceri sau n
litigiu
4427
TVA colectat

658 = %
Alte cheltuieli de exploatare 2
Conturi de imobilizri
3
Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie
4
Conturi de teri
5
Conturi de trezorerie

6582 = %
Donaii si subvenii 401
acordate Furnizori
4426
TVA colectat
61
Conform procesului verbal ntocmit de Garda Financiar, se nregistreaz
amenda primit:

6581 = 4481 3.000.000


Despgubiri, amenzi i Alte datorii fa de
penaliti bugetul statului

Contabilitatea cheltuielilor financiare

n categoria de cheltuieli financiare se cuprind toate cheltuielile privind


pierderile de creane legate de participaii, cheltuieli privind investitiile financiare
cedate, diferenele de curs valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize la
ncheierea exerciiului financiar; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i
altor datorii privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor, alte cheltuieli
financiare.

Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din
grupa 66 Cheltuieli financiare .

Cheltuieli privind investitiile financiare cedate

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate reprezint diferena nefavorabil


ntre valoarea contabil dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen
scurt i preul de cesiune (pre de vnzare mai mic dect cel de cumprare). Se
contabilizeaz prin formula:

664 = 50
Cheltuieli privind Investiiile financiare pe
investiiile financiare cedate termen scurt

Cheltuieli privind diferenele de curs valutar

62
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar cuprinde diferenele nefavorabile
de curs valutare rezultate n urma lichidrii datoriilor i creanelor n devize ale
ntreprinderii. Cumprarea sau vnzarea unui bun n moned strin este nregistrat
la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din ziua
acceptrii comenzii, cursul de la data transferului de proprietate, cursul de la data
facturrii sau cursul din ziua contabilizrii facturii. Diferena dintre cursul reinut
pentru contabilizare i cursul din ziua plii/ncasrii reprezint un ctig sau o
pierdere nscris n veniturile sau cheltuielile financiare .

n cazul creanelor cheltuielile privind diferenele nefavorabile de curs valutar


apar n situaia n care valoarea de contabilizare din momentul derulrii operaiei este
mai mare dect valoarea la cursul zilei din momentul ncasrii creanei. Pentru datorii,
diferenele nefavorabile apar n situaia invers.

Cheltuielile din diferene de curs valutar se nregistreaz prin relaia:

665 = %
Cheltuieli din diferene de 16
curs valutar mprumuturi i datorii
asimilate
267
Creane imobilizate
40
Furnizori i conturi
asimilate
41
Clieni si conturi
asimilate
45
Grup i asociai
46
Debitori i creditori
diveri
511
Valori de ncasat
512
Conturi curente la bnci

63
531
Casa
541
Acreditive
542
Avansuri de trezorerie

Conform facturii fiscale se nregistreaz diferena de curs valutar aferent


leasingului financiar:

% = 404 3.604.571
665 Furnizori de imobilizri 3.029.051
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
4426 575.520
TVA deducticil

Cheltuieli cu dobnzile

Agentul economic, ca beneficiar al mprumuturilor i datoriilor asimilate, se afl


n postura de pltitor de dobnzi, care pentru el reprezint o cheltuial financiar i pe
care o reflect cu ajutorul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile.

Marimea cheltuielilor este determinat de felul dobnzii (simpl sau compus),


mrimea creditului i durata de rambursare.

Dac se aplic dobnda simpl, relaia de calcul a dobnzii (D) este:

D= C x t x r
100
n care:

C - este capitalul mprumutat,

t - timpul de rambursare

64
r - rata dobnzii.

n situaia n care se aplica dobnda compus, relaia de calcul a dobnzii (D)


este:

D = Ct Co

n care:

Ct - capitalul fructificat la termenul t

Co- capitalul iniial

Cheltuielile privind dobnzile se nregistreaz cu ajutorul formulei contabile:

666 = %
Cheltuieli privind dobnzile 168
Dobnzi aferente
mprumuturilor i
datoriilor asimilate
451
Decontri n cadrul
grupului
455
Asociai conturi
curente
471
Cheltuieli nregistrate n
avans
512
Conturi curente la bnci
518
Dobnzi
5198
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
Precizare:

Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n


cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic decat unu. Gradul de
65
ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de
rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul
anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral


deductibile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalulu este mai mic decat trei.
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu inclusiv,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt
deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte
venituri ale contribuabilului.

Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar


rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la
deductibiliatea integral a acestora.

Se nregistreaz cheltuielile cu dobnda:

666 = 471 537.768


Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli nregistrate n
avans

Cheltuieli privind sconturile acordate


Cheltuielile privind sconturile acordate n cadrul relaiilor de decontare cu
clienii, inclusiv a celor privind efectele comerciale de primit n cazul n care
decontarea se face nainte de termen, se contabilizeaz prin relaia:

667 = %
Cheltuieli privind sconturile 4111
acordate Clienti
461
Debitori diveri
Mrimea scontului (S) este egal cu:

S = Vn x (t/360) x r

66
100
n care:

Vn- reprezint valoarea nominal a creanei

t - timpul n zile

r rata scontului

Alte cheltuieli financiare

Cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele dect cele nregistrate n


celelalte conturi din aceast grup.

Contabilitatea cheltuielilor extraordinare


Cheltuielile din aceast categorie reprezint operaii cu caracter de excepie,
neavnd legatur direct cu activitile curente ale unitii patrimoniale, de exploatare
i financiare.
Ele se oglindesc n contabilitate cu ajutorul contului sintetic de gradul I: 671
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
671 = %
Cheltuieli privind 21
calamitile i alte Imobilizri corporale
evenimente extraordinare 23
Imobilizri n curs
3
Conturi de stocuri i
producie n curs de
execuie

Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele


Amortizarea reprezint procesul financiar de includere n cheltuieli a unei pri
din valoarea imobilizrilor. Un aspect caracteristic acestei operaiuni l reprezint
fapul c nu au antrenat i nici nu vor antrena ntr-un viitor apropiat un schimb de

67
mijloace bneti dect pentru valoarea de intrare iniiala, n cazul n care imobilizrile
au fost achizitionate, n timp ce pentru plusul de valoare care a rezultat cu ocazia
reevalurii, unitatea nu a efectuat nici o contraprestaie bneasc.

n aceeasi categorie de cheltuieli se ncadreaza i cele efectuate cu prilejul


constituirii, respectiv majorrii provizioanelor, fapt care a necesitat urmrirea lor cu
ajutorul grupei distincte de cheltuieli 68 Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele.
n cadrul aceste grupe, cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt
reflectate n raport cu natura activitii la care se refer i anume: de exploatare i
financiare.

Contabilizarea acestor cheltuieli se face prin relaia:

68 = %
Cheltuieli cu amortizrile i 15
provizioanele Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli

28
Amortizri privind
imobilizrile
29
Provizioane pentru
deprecierea
imobilizrilor
39
Provizioane pentru
deprecierea stocurilor i
a produciei n curs de
execuie
49
Provizioane pentru
deprecierea creanelor
59
Provizioane pentru
deprecierea conturilor de
trezorerie

68
Precizare:
n ceea ce privete cheltuielile cu provizioanele, sunt deductibile fiscal numai n
situaiile n care sunt nominalizate expres de reglementrile de natura fiscal.
Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea construciilor i a mijloacelor de
transport:
6811 = % 34.000.000
Cheltuieli de expoatare 2812 4.000.000
privind amortizarea Amortizarea
imobilizrilor construciilor
2813 30.000.000
Amortizarea mijloacelor
de transport

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit

Determinare i nregistrarea impozitului pe profit reprezint operaia contabil


prin care se reflect, pe de o parte, majorarea cheltuielilor de natur fiscal, iar pe de
alta parte crearea obligaiei fa de bugetul statului. Se determin lunar, cu date
cumulate de la nceputul anului.

La rndul su, impozitul pe venit datorat de microntreprinderi se calculeaz


trimestrial prin aplicarea cotei de 1,5% asupra veniturilor totale obinute i implicit
nregistrate n contul de profit i pierdere, indiferent de sursa de provenien a lor, cu
excepia celor nregistrate n conturile: 711 Variaia stocurilor, 722 Venituri din
producia de imobilizri corporale i 781 Venituri din provizioane privind
activitatea de expoatare.

Pentru nregistrarea cheltuielilor privind impozitul pe profi/venit se utilizeaz


conturile:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus.

69
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistreaza n debit, de regul
la sfritul lunii, sumele n negru sau n rosu care reprezint valoarea impozitului pe
profit calculat i implicit datorat bugetului de stat i respectiv nregistrat n plus i
tornat, dup formula contabil:

691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe profit/venit
profit

Contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai


sus reflect n debit impozitul pe venit, datorat de microntreprinderi, se
nregistreaza cu ajutorul aceleiai formule contabile, cu meniune c sumele sunt
numai n negru.

2.2.2. Contabilitatea veniturilor

Contabilitatea veniturilor din exploatare


Criteriul de delimitare i nregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare
este cel care ncepe cu obinerea produciei i se continu cu vnzarea aceleiai
producii sau a mrfurilor cumprate.

Se consider venituri realizate, n funcie de care se determin rezultatul, numai


cele din stadiul de vnzare, adic din faza unde are loc transferarea dreptului de
proprietate.

Contabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri

70
Categoriile de venituri incluse n cifra de afaceri caracterizeaz profilul
activitii de baz i au ponderea cea mai mare n totalul veniturilor realizate de
agenii economici.

Se urmresc n contabilitate cu ajutorul unor conturi distincte pe elemente


primare de venituri cuprinse n grupa 70 Cifra de afaceri:

701 Venituri din vnzarea produselor finite

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale


Grupa
70 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

CIFRA DE 705 Venituri din studii i cercetri


AFACERI
706 Venituri din redeverene, locaii de gestiune i
chirii

707 Venituri din vnzarea mrfurilor

708 Venituri din activitati diverse


Venituri realizate din vnzarea produselor, mrfurilor, prestrilor de servicii i
lucrrilor prin ncasare n numerar se nregistrez cu ajutorul articolului contabil:
5311 = %
Casa 70
Cifra de afaceri
4427
TVA colectat

Pe baza jurnalului de vnzri din luna decembrie, se nregistreaz veniturile


obinute din vnzarea produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor,
precum i veniturile din chirii:
4111 = % 2.621.921.170

71
Clieni 701 1.470.298.000
Venituri din vnzarea
produselor finite
703 15.110.000
Venituri din vnzarea
produselor reziduale
706 13.027.520
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i
chirii
707 704.859.581
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 418.626.069
TVA colectat

Contabilitatea veniturilor din producia stocat


Activitatea de producie a oricrui agent economic se concretizeaz pe de o
parte, n diferite active circulante materiale, care se reflect n conturile
corespunztoare naturii lor, existente n conturile de stocuri, iar, pe de alta parte, n
venituri aferente acestei producii obtinue i predate depozitului unitii, pentru
stocare pn n momentul valorificrii catre clieni, precum i celei neterminate de la
sfritul perioadei. Aceasta categorie de venituri se oglindete n contabilitate
utilizndu-se contul 711 Variaia stocurilor.
Contul amintit este bifuncional sub aspectul soldului i prezint particulariti
comparativ cu celelalte conturi de venituri.

Coninutul contului 711 Variaia stocurilor se poate prezenta n mod sugestiv


astfel:

Debit 711 Variaia stocurilor Credit


- Costul efectiv aferent produciei - Costul efectiv aferent produciei
ieite n timpul lunii, indiferent de obinute n timpul lunii.
perioada n care a fost obinut. - Costul efectiv aferent produciei n
- Costul efectiv aferent produciei curs de la sfritul lunii.
n curs reluat la nceputul lunii.

72
Diferena dintre rulajul creditor i cel debitor ale contulul 711 Variaia
stocurilor reprezint, la finele fiecrei luni, creterea sau diminuarea costului total,
inclusiv diferenele de pre aferente, corespunztoare produciei proprii terminate i
aflate n stoc, diferen care se transfer n contul de rezultate. n cazul celorlalte
conturi de venituri asupra rezultatului exerciiului se trec rulajele creditoare ale
acestora.

Utilizarea acestui cont difer n cadrul unitilor economice n funcie de


mrimea acestora.

Unitile mici i mijlocii aplic pentru gestiunea stocurilor metoda


inventarului intermitent, nregistrnd la 711Variaia stocurilor doar stocurile de
produse fabricate i comenzile n curs de execuie de la sfritul perioadei care nu au
fost vndute (facturate).
Venituri din producia stocat, metoda inventarului intermitent,
a) destocarea la nceputul exerciiului financiar:

711 = %
Variaia stocurilor 33
Producia n curs de
execuie
34
Produse
36
Animale
b) restocarea la sfritul exerciiului financiar:

% = 711
33 Variaia stocurilor
Producia n curs de
execuie
34
Produse
36
Animale
73
Se nregistreaz producia aferent lunii decembrie:
711 = % 1.483.325.520
Variaia stocurilor 345 1.470.298.000
Produse finite
346 13.027.520
Produse reziduale

% = 711 1.483.325.520
345 Variaia stocurilor 1.470.298.000
Produse finite
346 13.027.520
Produse reziduale

Unitile mari aplic pentru gestiunea stocurilor metoda inventarului


permanent, nregistrnd la 711Variaia stocurilor ntreaga producie fabricat i
respectiv vndut n cursul perioadei precum i comenzile n curs de execuie de la
sfritul perioadei.
Venituri din producia stocat, prin metoda inventarului permanent:
% = 711
33 Variaia stocurilor
Producia n curs de
execuie
34
Produse
36
Animale

Diferenele ntre costul de producie i costul standard pot fi:

- diferene nefavorabile, costul de producie mai mare dect preul prestabilit:

% = 711
348 Variaia stocurilor
Diferene de pre la produse
368
Diferene de pre la animale
74
i psri
- diferene favorabile, costul de producie mai mic dect preul prestabilit:

711 = %
Variaia stocurilor 348
Diferene de pre la
produse
368
Diferene de pre la
animale i psri

Contabilitatea veniturilor din producia imobilizat


n cadrul activitii pe care o desfaoar, agentii economici i pot realiza
elementele de imobilizri corporale si necorporale, ceea ce este cunoscut sub
denumirea de investiii in regie. Bunurile sau lucrrile astfel realizate se nregistreaz ,
pe de o parte, n conturile corespunzatoare naturii lor, existente n clasa conturilor de
imobilizri, pe de alta parte, n cele de venituri aferente activitii de realizare a
acestor venituri care se urmresc n contabilitate utilizndu-se conturile din clasa 72
Venituri din producia de imobilizri.

Precizare:
Aceste venituri nu intr n cifra de afaceri, dar se raporteaz ca venituri din
exploatare.
Veniturile din producia de imobilizri necorporale sunt formate din costul
lucrrilor i cheltuielilor aferente operaiilor economice efectuate pe cont propriu
pentru realizarea de lucrri i proiecte de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene i
alte drepturi i valori similare, inclusiv alte imobilizri necorporale , precum i cele
corespunztoare imobilizrilor necorporale n curs. Contabilitatea acestor venituri se
realizeaz cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale.

75
n categoria veniturilor din producia de imobilizri corporale se cuprind:

mijloacele fixe obinute din producie proprie;


lucrrile de punere n funciune a mijloacelor fixe procurate de la teri;
amenajrile de terenuri realizate pe cont propriu.
Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 722 Venituri
din producia de imobilizri corporale.
Tipuri de nregistrri:

% = %
20 72
Imobilizri necorporale Venituri din producia de
21 imobilizri
Imobilizri corporale 4427
23 TVA colectat
Imobilizri n curs

Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

Subveniile din exploatare de care beneficiaz unitatea patrimonial din partea


statului, a colectivitilor publice sau a altor uniti patrimoniale sunt considerate
venituri din exploatare. Ele se acord pentru:

acoperirea diferenelor de pre la produse fabricate cu cheltuieli mai mari


dect preul de livrare, ce sunt subvenionate,
acoperirea pierderilor obinute din activitatea economic desfurat n
anumite perioade de timp,
finanarea unor activiti de cercetare.
Contabilitatea unor astfel de sume primite sau de primit de ctre unitate se
organizeaz prin utilizarea contului 741 Venituri din subvenii de exploatare.

% = 741
445 Venituri din subvenii de
Subvenii exploatare
76
512
Conturi curente la bnci

Se nregistreaz subvenia primit pentru persoanele ncadrate n munc cu


vrst peste 45 de ani:

445 = 741 8.750.000


Subvenii Venituri din subvenii de
exploatare

Contabilitatea altor venituri din exploatare

Acele venituri care nu pot fi nominalizate n conturile distincte de venituri ale


acestei activiti se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 75 Alte
venituri din exploatare.

Exist situaii n care creanele unitii patrimoniale devin din motive diferite
incerte i nu se mai pot ncasa fiind trecute asupra cheltuielilor i afecteaz
nefavorabil rezultatul exerciiului. n momentul n care acestea revin la o stare de
solvabilitate, ele se reactiveaz i vor influena pozitiv rezultatul exerciiului, motiv
pentru care se consider venituri, chiar dac se vor ncasa ulterior, i se nregistreaz
la contul 754 Venituri din creane reactivate.

Tipuri de nregistrri:

% = 754
411 Venituri din creane
Clieni reactivate
461
Creditori diveri

n categoria altor venituri din exploatare, neincluse n producia exerciiului i


deci n valoarea adugat, reflectate la contul 758 Alte venituri din exploatare se
cuprind:

77
sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri
necuvenite i avansuri nejustificate:
428 = 758
Alte datorii i creane Alte venituri din
exploatare
sumele datorate de diveri debitori, ca urmare a pagubelor produse de ctre
acetia:
461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din
exploatare
sumele ncasate reprezentnd venituri din exploatarea curent:
% = 758
512 Alte venituri din
Conturi curente la bnci exploatare
531
Casa
drepturi de personal neridicate, prescrise:
426 = 758
Drepturi de personal Alte venituri din
neridicate exploatare
bunurile sau valorile primite gratuit:
% = 758
30 Alte venituri din
Stocuri de materii prime i exploatare
materiale
361
Animale
371
Mrfuri
381
Ambalaje

Contabilitatea veniturilor financiare

78
Gestiunea financiar a fiecrei ntreprinderi, n funcie de managementul
adoptat i, totodat, ca o consecin a operaiilor specifice efectuate asigur realizarea
mai multor tipuri de venituri de aceast natur.

n general, veniturile financiare sunt corelative cu cheltuielile financiare, n


sensul c elementelor de venituri financiare le corespund elemente de cheltuieli
financiare, ambele fiind generate, de regul, de aceeai operaie economic.

Veniturile financiare, ca de altfel i cele din exploatare, se includ n baza de


impozitare pentru determinarea impozitului pe profit.

Pentru contabilizarea veniturilor financiare se folosesc conturile din grupa 76


Venituri financiare.

Tipurile de nregistrri care intervin sunt :

dividendele aferente titlurilor imobilizate i valoarea titlurilor imobilizate primite


ca urmare a reinvestirii dividendelor:
% = 761
26 Venituri din titluri
Imobilizri financiare imobilizate
451
Decontari n cadrul grupului
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
dividende aferente investiiilor financiare pe termen scurt:
% = 762
451 Venituri din investiii
Decontri n cadrul grupului financiare pe termen
461 scurt
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci

dobnzile de ncasat sau ncasate, dupa caz, aferente creanele imobilizate:

79
% = 763
267 Venituri din creane
Creane imobilizate imobilizate

512
Conturi curente la bnci

venituri din investiii financiare cedate, relizate n situaia n care cesionarea


acestora (transmiterea cu titlu oneros) se efectueaz la valoare mai mare dect
valoare contabil:
% = 764
451 Venituri din investiii
Decontri n cadrul grupului financiare cedate
461
Debitori diveri

venituri din diferene favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii


creanelor i datoriilor n devize evaluate la cursul zilei cu ocazia nchiderii
exerciiului financiar:
% = 765
16 Venituri din diferene de
mprumuturi i datorii curs valutar
asimilate
267
Creane imobilizate
40
Furnizori i conturi
asimilate
41
Clienti i conturi asimilate

45
Grup i asociai
46
Debitori i creditori diveri
51
Conturi la bnci
53
Casa
80
54
Acreditive

venituri financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile


bancare , pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit:
% = 766
267 Venituri din dobnzi
Creane imobilizate
451
Decontri n carul grupului
461
Debitori diveri
472
Venituri nregistrate n
avans
512
Conturi curenta la bnci
518
Dobnzi

Conform extrasului de cont de la B.R.D. din luna decembrie, se nregistreaz


dobnda primit:
512 = 766 133.602
Conturi curenta la bnci Venituri din dobnzi

venituri din sconturile obinute de decontare la furnizori i ali creditori:

% = 767
401 Venituri din sconturi
Furnizori obinute
404
Furnizori de imobilizri
462
Creditori diveri
512
Conturi la bnci

81
Contabilitatea altor venituri financiare, adic, acele venituri care nu se pot
nregistra la conturile corespunztoare din grupa 76 se nregistreaz la contul 768
Alte venituri financiare.

Contabilitatea veniturilor extraordinare

Veniturile din aceast categorie reprezint operaii cu caracter de excepie,


neavnd legtur direct cu activitile curente ale unitii, de exploatare i financiar.

Pentru organizarea contabiliii veniturilor extraordinare se utilizeaz contul


existent n cadrul unei grupe distincte, cu aceeai denumire i simbolul 77, i anume:
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.

Cu ajutorul acestui cont sunt evideniate subveniile primite sau de primit drept
compensaie, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimentele
extraordinare:

% = 771
445 Venituri din subvenii
Subvenii pentru evenimente
512 extraordinare i altele
Conturi la bnci similare

Contabilitatea veniturilor din provizioane

Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor


se realizeaz cu prilejul inventarierii anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a
provizioanelor constituite n execitiul anterior i pentru care nu se mai justific
meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care
au fost constituite sau cheltuielile care le-au generat devin exigibile.

82
Att anularea ct i diminuarea provizioanelor genereaz aceeai operaie
contabil, adic micorarea de provizioane i concomitent o cretere a veniturilor.

n cazul anulrii provizioanelor, veniturile obinute sunt egale cu ntreaga sum


a provizioanelor constituite anterior.

n cazul diminurii provizioanelor, veniturile obinute sunt reprezentate numai


de diferena cu care se reduc provizioanele constituite anterior.

Contabilitatea veniturilor din provizioane se realizeaz cu ajutorul conturilor din


grupa 78 Venituri din provizioane.

De menionat este faptul c ntre conturile de venituri privind provizioanele i


conturile de cheltuieli privind provizioanele exist o legtur, deoarece orice
cheltuial legat de provizioane poate deveni ulterior un venit din provizioane.

Contabilitatea veniturilor din provizioane privind activitatea de exploatare


vizeaz anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizrilor i pentru deprecierea activelor circulante prin utiliyarea
contului 781Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare.

nregistrrile contabile privind veniturile din provizioane privind activitatea de


exploatare sunt urmtoarele:

Sume reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i


cheltuieli:

151 = 781
Provizioane pentru riscuri i Venituri din provizioane
cheltuieli privind activitatea de
exploatare

Sume reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea


imobilizrilor, stocurilor i produciei n curs de execuie, creanelor-clieni:
% = 781
83
29 Venituri din provizioane
Provizioane pentru privind activitatea de
deprecierea imobilizrilor exploatare
39
Provizioane pentru
deprecierea stocurilor i a
produciei n curs de
execuie
49
Provizioane pentru
deprecierea creanelor

Pentru contabilizarea veniturilor financiare din provizioane se utilizeaz contul


786 Venituri financiare din provizioane

Veniturile financiare din provizioane sunt formate din:

Sume reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea


imobilizrilor financiare:
% = 786
296 Venituri financiare din
Provizioane pentru provizioane
deprecierea imobilizrilor
financiare

Sume reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea


creanelor decontari n cadrul grupului i cu asociaii:
% = 786
495 Venituri financiare din
Provizioanelor pentru provizioane
deprecierea creanelor
decontri n cadrul grupului
i cu asociaii

Sume reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea


titlurilor de plasament:

84
% = 786
59 Venituri financiare din
Provizioane pentru provizioane
deprecierea conturilor de
trezorerie

2.2.3. Contabilitatea rezultatelor

Operaiunea de stabilire a mrimii rezultatului final se realizeaz dup


nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor ce privesc perioada la care acesta
de refer, inclusive diferenelor n plus sau n minus constatate la inventariere i a
provizioanelor pentru diverse deprecieri sau riscuri i cheltuieli.
85
Potrivit art. 19 din Legea contabilitii nr.82/1991 - republicat, n contabilitate
profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cumulat de la nceputul anului. n acest scop
se procedeaz lunar la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri.

Principiul noncompensrii impune ca veniturile perioadei s nu poat fi


compensate cu cheltuielile perioadei, prin nregistrri contabile de debitare a
conturilor de venituri i creditare a conturilor de cheltuieli. n consecin nchiderea
conturilor de venituri i cheltuieli, se face numai n coresponden cu contul 121
Profit i pierdere la sfritul fiecrei luni.

Aceste conturi nu prezint solduri, ns asigur datele pentru completarea


componentei bilanului contabil denumit ,,Contul de profit i piedere .
n ce privete contul 711 Variaia stocurilor, la sfritul lunii poate avea sold
creditor sau debitor. n raportrile fiscale, soldul debitor al acestui cont diminueaz
celelalte venituri din exploatare.

Stabilirea mrimii profitului brut sau pierderii se realizeaz sub forma


soldului final al contului 121 Profit i pierdere, care se calculeaz dup
nregistrarea n contabilitate a urmtoarelor dou categorii de operaiuni:

a) nchiderea conturilor de cheltuieli, prin virarea n debitul contului de rezultate a


rulajelor sau soldurilor finale debitoare, dup caz, aferente perioadei pentru care se
calculeaz, pe total i pe feluri de cheltuieli, dup formula contabil:

121 = 6
Profit i pierdere Conturi de cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri, prin virarea n creditul contului de rezultate a


rulajelor sau soldurilor finale creditoare, dup caz, aferente perioadei de referin, pe
total i pe feluri de venituri, utilizndu-se formula contabil:

7 = 121
86
Conturi de venituri Profit i pierdere

La sfritul lunii decembrie se transfer cheltuielile nregistrate anterior n


contul de rezultate:
121 = % 2.133.613.882
Profit i pierdere 601 978.264.632
Cheltuieli cu materiile
prime
6022 16.933.148
Cheltuieli privind
combustibilul
6023 151.486.991
Cheltuieli privind
materialele pentru
ambalat
603 48.750.000
Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar
605 38.399.697
Cheltuieli privind
energia i apa
607 653.090.338
Cheltuieli privind
mrfurile
612 13.894.737
Cheltuieli cu
redeventele, locaiile de
gestiune i chiriile

613 13.850.943
Cheltuieli cu primele de
asigurare
624 23.870.000
Cheltuieli cu transportul
de bunuri i persoane
626 11.075.194
Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii
627 9.260.000
87
Cheltuieli cu serviciile
bancare
628 18.148.207
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
635 16.291.926
Cheltuieli cu alte
impozite i taxe
641 73.875.000
Cheltuieli cu salariile
personalului
6451 18.099.375
Contributia unitii la
asigurrile sociale
6452 2.585.625
Contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj
6453 5.171.250
Contribuia
angajatorului pentru
asigurrile sociale de
sntate
6581 3.000.000
Despgubiri, amenzi i
penaliti
665 3.029.051
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
666 537.768
Cheltuieli privind
dobnzile
6811 34.000.000
Cheltuieli de exploatare
pribind amortizarea
imobilizrilor

La sfritul lunii decembrie se transfer integral veniturile nregistrate n


contul de rezultate :
% = 121 2.212.178.703
701 Profit i pierdere 1.470.298.000
88
Venituri din vnzarea
produselor finite
703 15.110.000
Venituri din vnzarea
produselor reziduale
704 13.027.520
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
707 704.859.581
Venituri din vnzarea
mrfurilor
741 8.750.000
Venituri din subvenii de
exploatare
766 133.602
Venituri din dobnzi

n urma nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli situaia contului de


profit si pierdere se prezint astfel :

Debit 121"Profit si pierdere" Credit


RD 2.133.613.882 RC 2.212.178.703
SC 78.564.821

Rezultatul brut al exerciiului calculat ca diferena ntre veniturile totale i


cheltuielile totale, se mai poate exprima i sub forma sumei ntre rezultatul curent al
exerciiului i rezultatul extraordinar.

Rc = (Vexpl + Chexpl) + (Vfin + Chfin)

Rextraordinar = (Vextraordinare + Chextraordinare)

Rb = Rc + Rextraordinar

89
Rb = Vt + Cht

Calculul profitului impozabil


Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din
care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Din punct de vedere fiscal potrivit Ordonanei Guvernului nr.70/1994 privind


impozitul pe profit, masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei:

Profitul = Veniturile - Cheltuielile + Cheltuielile - Deducerile


impozabil realizate corespondente nedeductibile fiscale
veniturilor
realizate
Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente
realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale n
vigoare.

Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:

a) impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat din strinatate;

b) amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine;

c) cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depesc limitele prevazute


de lege;

d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor


peste limitele legale. n cazul rezervelor legale n limita a 5% din profitul contabil
anual pn ce acesta va atinge 20% din capitalul social;

e) cheltuielile de sponsorizare care depesc limitele cotei prevzute n legea privind


sponsorizarea;

f) sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii;

90
Venituri totale 2.212.178.703
Cheltuieli totale 2.133.613.882
Cheltuieli nedeductibile 3.000.000
PROFIT IMPOZABIL 81.564.821

Impozitul datorat pentru luna n curs, se determin pe baza relaiei:

Impozitul datorat = Impozitul pe profit calculat - Impozitul aferent profitului


pe luna n curs asupra profitului impozabil impozabil cumulat pn la
cumulat de la nceputul anului sfritul lunii precedente

Cota de impozit pe profit

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 25%,
iar n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%.
Contribuabilii care desfaoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive impozitul nu poate fi mai mic
de 5% din veniturile aferente acestor activiti.

Impozitul pe profit se determin dup formula:

Ipr = K% X ( Rb + Chned Chded )

Rnet = Rb - Ipr

Unde:

Rb + Chned Chded = Rfiscal

Rnet = Rb - Ipr

Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv


a primei luni din trimestrul urmtor.

91
Calculul impozitului pe profit se face pe baza declaraiei de impunere depus
la organele fiscale pn la data menionat mai nainte, acesta fiind i termenul de
plat al impozitului.

Operaiile de compensare sau de restituire pentru contribuabilii mici se


efectueaz trimestru de trimestru, cumulat de la nceputul anului.

Ipr = 81.564.821 x 25% = 20.391.205

n anul 2002 unitatea a nregistrat o cheltuial cu impozitul pe profit n sum


de 20.391.205 lei.

691 = 441 20.391.205


Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe profit/venit
profit

Se nchide contul de cheltuiala cu impozitul pe profit :

121 = 691 20.391.205


Profit i pierdere Cheltuieli cu impozitul
pe profit

Pentru microntreprinderi, profitul net = veniturile toatele cheltuielile totale


impozitul pe venituri totale.
Rnet = VT ChT - Ipr
n cazul microntreprinderilor impozitul pe suma total a veniturilor trimestriale
se calculeaz astfel:

Ipr = 1,5% x VT

Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz


din profiturile impozabile obinute n urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a

92
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.

2.3. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar

Delimitri privind lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

93
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu
excepia primului an de activitate care ncepe la data nfiinrii, respectiv data
nmatriculrii la Oficiul Registrului Comerului.

La finele exerciiului financiar, care se ncheie de regul la sfritul anului


calendaristic, se determin situaia patrimoniului i se calculeaz rezultatul financiar.
Finalizarea lucrrilor de ncheierea exerciiului financiar se concretizeaz prin
ntocmirea bilanului contabil.
Lucrrile premergtoare le preced pe cele de completare propriu-zis, avnd
rolul de a verifica, de a efectua nregistrri de sfrit de exerciiu i de a centraliza
datele. Aceste lucrri sunt destul de numeroase i complexe. De aceea, efectuarea lor
trebuie fcut de personal de specialitate, incluznd i conductorul compartimentului
financiar-contabil al unitii patrimoniale.
Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar sunt lucrrile
premergtoare de fapt ntocmirii unor situaii de sintez, din care s poat fi extrase
fluxurile informaionale ce caracterizeaz activitatea unitii n cursul unui exerciiu i
care pot fi utilizate att de managementul societii ct i de asociaii, acionarii i alte
persoane fizice i juridice, acestea caracterizndu-se prin transparen total.
Lucrrile de nchidere se deruleaz n urmtoarea succesiune:
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere
2. Inventarierea general a patrimoniului
3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind:
- diferenele de inventar,
- amortizrile,
- provizioanele pentru deprecieri,
- provizioanele pentru riscuri i cheltuieli,
- delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere
94
5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea
pierderii
6. ntocmirea situaiilor financiare anuale

Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere, balan prin care se


urmrete verificarea realitii i exactitii datelor nscrise n conturi. Ea mai
poate fi definit de fapt ca o inventariere scriptic a conturilor.

Inventarierea general a patrimoniului reprezint lucrarea preliminar prin


care se stabilete situaia real a patrimoniului. Inventarierea ca procedeu al
metodei contabilitii se realizeaz prin constatarea faptic, respectiv prin
msurare, numrare i cntrire din balana conturilor.

Contabilitatea operaiilor de regularizare

Diferenele de inventar
n mod inevitabil ntre rezultatul inventarierii faptice i existena scriptic exist
diferene att valorice, calitative ct i cantitative. Regularizarea diferenelor de
inventar genereaz urmatoarele tipuri de nregistrri:
- Plusuri de stocuri cumprate :
3 = 60
Conturi de stocuri Cheltuieli privind
stocurile

- n cazul plusurilor de stocuri privind produsele i producia n curs de execuie:


33 = 71
Conturi de stocuri Variaia stocurilor
- Plusuri de investiii financiare pe termen scurt:
50 = 664
Investiii financiare pe Cheltuieli privind

95
termen scurt investiii financiare
cedate

- Plusuri constatate la inventarierea casieriei, la societi cu capital privat:


531 = 758
Casa Alte venituri din
exploatare

- Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor de cas,


nregistrrile sunt de sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor, iar n cazul
activelor imobilizate :
% = 20,21,23,26
28 Conturi de active
Amortizri privind imobilizate
imobilizrile
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de
capital

- Imputarea la valoarea de nlocuire la data constatrii pagubei inclusiv TVA:


% = 758
428 Alte venituiri din
Alte datorii i creante n exploatare
legatur cu personalul 4427
461 TVA colectat
Debitori diveri

- Pentru bunurile lips sau depreciate caliativ constatate pe baza de inventariere peste
normele legale neimputabile se datoreaz TVA:
635 = 4427
Cheltuieli cu alte TVA colectat
impozite i taxe
- Dac minusurile de natura activelor circulante sunt imputabile, nregistrarile sunt
similare cu cele efectuate n cazul minusurilor neimputabile. Pentu valoarea imputat
se face nregistrarea :

96
461 = 758
Debitori diveri Alte venituiri din
exploatare
4427
TVA colectat

- Lipsurile imputabile se evalueaz la valoarea de nlocuire. Aceasta reprezint costul


de achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei, format din preul de
cumprare practicat pe pia (+) taxele nerecuperabile (+) cheltuielile de transport,
aprovizionare (+) alte cheltuieli accesorii neceasre pentru punere n stare de utilizare
sau pentru intrarea n gestiune.
Dac bunurile lips imputabile nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de
impuatre se stabilete de specialitii n domeniul respectiv.
Rezultatele inventarierii se nscriu ntr-un Proces verbal de inventariere .

Amortizrile
Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza
planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de
inventar sa fie egal cu valoarea ramas de amortizat, dac valoarea de inventar este
mai mic dect cea ramas de amortizat, diferena se regularizeaz astfel :
- nregistrarea unei amortizri pentru deprecierile ireversibile,
- constituirea unor provizioane pentru depreciere mijloacelor fixe, cnd se contat o
depreciere reversibil.
68 = 28
Cheltuieli cu amortizarile si Amortizri privind
provizioanele imobilizrile

Provizioanele pentru deprecieri


Acestea vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror valoare de
inventar la data nchiderii exerciiului este mai mic decat valoarea contabil de
97
intrare. Aceste micorri de valoare au caracter reversibil , n acest scop se procedeaz
astfel :
- n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului este superioar
provizionului constituit, se constituie provizionul suplimentar astfel:
68 = 29,39,49,59
Cheltuieli cu amortizrile i Conturi de provizioane
provizioanele pentru deprecieri

- n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului este inferioar


provizionului constituit, se diminueaz provizionul nregistrat cu diferena
corespunztoare astfel:
29,39,49,59 = 78
Conturi de provizioane Venituri din provizioane
pentru deprecieri

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli


Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor
cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert ori pentru cheltuieli care
devin exigibile n perioada urmtoare.

Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor


Pentru stabilirea corect a rezultatului exerciiului este necesar separarea n
timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului financiar sau
preluate ca sold din exerciiul precedent.
n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se cuprind:
- operaii privind nregistrarea cheltuielilor de plat;
- operaii privind nregistrarea veniturilor de realizat;
- operaii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr
bunuri materiale i prestaii;

98
- operaii privind regularizarea veniturilor pentru facturi ntocmite fr
expedierea bunurilor materiale sau recepia prestaiilor;
- operaii privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans;
- operaii privind repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii.
471 = 6
Cheltuieli nregistrate n Conturi de cheltuieli
avans

7 = 471
Conturi de venituri Venituri nregistrate n
avans

Stabilirea balanei conturilor dup inventariere


Stabilirea balanei conturilor dup inventariere este o lucrare foarte important
dei n general n activitatea practic aceast lucrare, mai ales la ntreprinderile mici
nu se efectueaz, determinarea rezultatului ca lucrare ulterioar efectundu-se
extracontabil mai nti. Acest lucru este un procedeu greit.
Neefectuarea balanei mai sus menionate poate conduce la apariia unor erori n
determinarea rezultatului i repetarea apoi a celor dou operaii. De ceea se impune
mai nti stabilirea balanei conturilor dup inventarierea i apoi determinarea
rezultatului exerciiului.

Repartizarea profitului la societi comerciale cu capital majoritar privat

La societii comerciale cu capital majoritar privat se nregistreaz urmtoarele


operiuni:
- se constituie cu caracter obligatoriu, rezervele legale n cota de 5% din profitul
brut i pna la 20% din capitalul social;
- se acoper pierderea contabil din exercitiile anterioare, dac este cazul,
potrivit hotrrii generale a acionarilor sau asociailor;

99
Profitul rmas dup deducerea sumelor anterioare se repartizeaz pe destinaiile
stabilite prin hotrrea adunrii generale a acionarilor, cum este cazul dividendelor
cuvenite deintorilor de instrumente de capitaluri proprii.
Contabilizarea se va realiza astfel:
129 = %
Repartizarea profitului 106
Rezerve
1012
Capital social subscris
117
Rezultatul reportat

ntocmirea situaiilor financiare anuale


Documentele oficiale folosite pentru finalizarea nchiderii exerciiului financiar
sunt situaiile financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i
complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului obinut.
Situaiile financiare anuale cuprind trei componente obligatorii i anume :
- bilanul ;
- contul de profit i pierdere ;
- note explicative i politici contabile .
Pentru persoanele juridice care aplic reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale
de Contabilitate, raportrile contabile anuale se compun din : bilan, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie,
politicile contabile i notele explicative.
Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea
reglementrilor armonizate prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare
simplificate, armonizate cu directivele europene , care se compun din : bilan, contul
de profit i pierdere, note explicative i politici contabile.

100
Situaiile financiare anuale, pentru toate celelalte persoane cu excepia celor
menionate mai sus se compun din : bilant i contul de profit i pierdere.
Societile comerciale ncadrate prin reglementri speciale n categoria
microntreprinderilor, aplic reguli contabile specifice, aprobate prin ordinul
ministrului finantelor publice. Situaiile financiare anuale pentru microntreprinderi se
compun din : bilan i contul de profit i pierdere.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite n toate cazurile de raportul
administratorilor.
Entitile contabile au obligaia s intocmeasc raportri contabile anuale,
precum i n situaia fuziunii, dizolvrii sau ncetrii potrivit legii a activitii
acestora.
ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de
sintez reprezint un proces compex de agregare a datelor n vederea construirii
indicatorilor economico-financiari privind situatia patrimoniului i rezultatelor
obtinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care
unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea
propriu-zis a bilanului.
Bilanul contabil este documentul contabil de sintez prin care bunurile
economice, drepturile i obligaiile unei uniti patrimoniale sunt reprezentate
sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul activelor i pasivelor patrimoniale.
Principiile contabile care acioneaz asupra bilanului sunt principiul
necompensrii i principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Astfel, nu este
admis compensarea elementelor de activ cu elementele de pasiv i invers, iar
modificarea bilanului de deschidere al exerciiului urmtor este interzis, respectiv
bilanul iniial al unui exerciiu financiar trebuie s fie egal cu bilanul final al
exerciiului precedent

101
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de
verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balanele conturilor
analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea
datelor din balana de verificare final i bilanul exerciiului anterior. Aceste
operaiuni se refer la selectarea, gruparea i nsumarea, dup caz, a soldurilor finale
din balan, n funcie de cerinele sau coninutul posturilor bilaniere.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor
care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale
conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcandu-se, atunci
cnd este cazul, anumite grupri, nsumri i rectificri ale lor.
Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoare de intrare n
patrimoniu (contabil) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei
cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare
net.
Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan, de asemenea, la
valoarea de intrare, iar provizioanele pentru riscuri i cele pentru cheltuieli contituie
un post bilanier aparte.
Contul de profit i pierdere, spre deosebire de bilanul contabil propriu-zis, se
completeaz, pentru exerciiul ncheiat, cu sumele totale acumulate, din balana de
verificare, de la nceputul anului i pn la sfritul perioadei de gestiune
(exerciiului), privind veniturile i cheltuielile. Indicatorii pe care i conine se
completeaz att prin simpla preluare din conturi a sumelor totale creditoare pentru
venituri i debitoare pentru cheltuieli, ct i prin gruparea i nsumarea sumelor totale
de la dou sau mai multe conturi, n funcie de coninutul lor.
Notele explicative aduc completri i explicaii pentru datelor nscrise n bilan
i n contul de profit i pierdere. Ele cuprinde informaii cu privire la situaia
financiar i rezultatul aferent exerciiului financiar ncheiat.

102
Notele explicative la bilan cuprind:
-situaia activelor imobilizate, n care sunt prezentate activele imobilizate
ordonate dup natura lor. Ele sunt prezentate mai nti, n prima parte, la valoarea
iniial modificat cu micrile din timpul exerciiului i apoi ca sold final. n partea a
doua situaia se refer la amortismentele i provizioanele pentru imobilizri;
-situaia stocurilor i a produciei n curs, prezint valoarea stocurilor pe
elemente att pentru exerciiul financiar ncheiat, ct i pentru exerciiul financiar
precedent;
-situaia creanelor i datoriilor, cuprinde n prima parte creanele la active
imobilizate, creanele la active circulante i cheltuielile nregistrate n avans. Partea a
doua cuprinde situaia tuturor datoriilor aranjate n ordinea invers a exigibilitii lor;
-situaia altor provizioane, cuprinde alte provizioane dect cele pentru
deprecierea imobilizrilor; provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i
cheltuieli; alte provizioane pentru depreciere;
-determinarea rezultatului fiscal, cuprinde aproximativ aceleai elemente
nscrise n situaia lunar privind calculul impozitului pe profit;
-repartizarea rezultatului exerciiului, conine repartizrile rezultatului
exerciiului financiar ncheiat i cele ale rezultatului financiar precedent.
Raportul de gestiune conine informaii semnificative privind activitatea unitii
patrimoniale, necuprinse n bilan, n contul de profit i pierdere sau n anex.
Dup ntocmirea bilanului, a contului de profit i pierdere i a anexei,
mpreun cu raportul de gestiune se supun verificrii i certificrii de ctre cenzori, iar
apoi aprobrii de ctre Adunarea General a Acionarilor. n continuare bilanul
contabil se public n Monitorul Oficial al Romniei n condiiile i termenele
prevzute de lege. n paralel, bilanurile contabile se centralizeaz la nivel naional.

103
CAPITOLUL 3
Analiza indicatorilor economico-financiari
privind cheltuielile, veniturile i rezultatele la
S.C. Chiulescu Prod S.R.L.

3.1. Necesitatea analizei economico - financiare

Indicatorii de rezultate i de rentabilitate permit investigarea complex a


rentabilitii absolute, precum i corelarea acesteia cu volumul i structura activitii.
Sursele de informaii necesare analizei sunt contul de profit i pierdere i
bilanul contabil. Acestea permit identificarea i msurarea resurselor consumate de
ntreprindere n decursul unei perioade date.
Indicatorii de rezultate sunt :
Cifra de afaceri este indicatorul financiar global care exprim valoarea
produciei vndute, deci potenialul societii. Are un, rol important att prin influena
direct pe care o are asupra valorii societii, ct i prin faptul c servete la calculul
unor indicatori de eficient, cum sunt : rata de rentabilitate comercial, viteza de
rotaie a activelor circulante, eficiena activelor fixe.
Cifra de afaceri net, care trebuie prezentat la poziia nr. 1 n contul de profit i
pierdere, cuprinde sumele provenind din vnzarea de bunuri i servicii ce intr n
categoria activitilor curente ale ntreprinderii, dup scderea reducerilor comerciale,
a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente.
Marja comercial exprim performana activitii de cumprare pentru vnzare
sub forma diferenei dintre pre de vnzare i costul de cumprare al mrfurilor
vndute.

104
Producia exerciiului dezvluie performana activitii de producie sub forma
produciei vndute, produciei de imobilizri i produciei stocate.
Valoarea adaugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din
utilizarea factorilor de producie (munc i capital) peste valoarea consumurilor de
materii prime, materiale i servicii furnizate de teri.
Societatea are, o activitate eficienta dac respect corelaia:
IP > IVA > 1
unde: IP - indicele de cretere a profitului;
IVA- indicele decretere a valorii adugate
Indicatorii de rentabilitate sunt :
Rezultatul brut al exploatrii reprezint acumularea brut din activitatea de
producie i este principala surs pentru autofinanare, fiind folosit la dezvoltarea
capacitii de producie a societii i la plata cheltuielilor financiare, a impozitului pe
profit, a dividendelor ctre acionari i pentru rambursarea mprumuturilor.
Este o resurs de trezorerie sau, cash-flow-ul brut al exploatrii, unde se
calculeaz ca diferena dintre veniturile ncasabile din exploatare i cheltuielile
pltibile pentru exploatare. Totodat, exprimnd fluxul real de trezorerie al
exploatrii, este folosit i n analiza fluxurilor de trezorerie, fiind punctul de pornire n
tabloul fluxurilor de trezorerie.
Ca indicator se folosete n calculul rentabilitii economice sau al marjei brute
de exploatare, fiind un indicator de msura al performanelor societii.
Rezultatul exploatrii evalueaz rentabilitatea economic a ntreprinderii i
corespunde activitii normale i de baz privind producia de acumulare.
Rezultatul curent este marja care definete rentabilitatea activitii normale
curente (exploatare i financiar a ntreprinderii).
Rezultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau pierdere
degajat de activitatea cu caracter de excepie al ntreprinderii.

105
Rezultatul exerciiului exprim profitul sau pierdera net a ntreprinderii luat n
totalitate.
3.2. Analiza pe baza contului de profit i piredere

3.2.1. Analiza n dinamic a rezultatelor S.C. Chiulescu Prod S.R.L.

Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere), dei constituie un indicator relevant,


se oglindete prin intermediul unui singur element sau post al bilanului contabil
propriu-zis, ceea ce denot c sub aspect informaional are caracter general, sintetic,
neasigurnd premisele sau datele neceasre pentru efectuare analizei modului cum a
fost obinut i implicit pentru determinarea factorilor de influen n vederea lurii
deciziilor ce se impun pentru perioada urmtoare. n scopul eliminrii acestui neajuns
se folosete un instrument contabil distinct denumit Contul de profit i pierdere,
care reprezint o component a situaiei financiare anuale.
Contul de profit i pierdere, prin structura pe care o are, asigur detalierea sau
cunoaterea modalitilor de obinere a rezultatului exerciiului, prin compararea
valorilor privind vnzrile, denumite generic, venituri, cu cele referitoare la
consumurile sau utilizrile de resurse aferente veniturilor obinute, denumite
cheltuieli.
Profitul, ca rezultat al exploatrii, exprim mrimea absolut a rentabilitii
activitii de exploatare, care se obine dup deducerea tuturor cheltuielilor din
veniturile obinute n activitatea de exploatare.
Profitul brut este determinat i de activitile financiare, mrindu-i sau
reducndu-i valoarea n funcie de acestea. Este folosit n calculul ratelor de
rentabilitate, precum i ca indicator de comparaie cu alte societi din sector.
Profitul net rezult dup deducerea impozitului pe profit din profitul brut. Este
expresia mrimii absolute a rentabilitii financiare a societii i are ca destinaie
remunerarea prin dividende a acionarilor i surs proprie principal pentru investiii.

106
- mii lei -
Nr
Indicator 2001 2002
crt
1 Venituri din exploatare 10.407.796 17.073.035
2 Cheltuieli din exploatare 9.798.638 15.854.638
3 Rezultatul exploatrii (rd.1-rd.2) 609.158 1.218.397
4 Venituri financiare 809 1.316
5 Cheltuieli financiare 9.545 -
6 Rezultatul financiar (rd.4-rd.5) -8736 1316
7 Rezultatul current (rd.3+rd.6) 600.422 1.219.713
8 Venituri excepionale - -
9 Cheltuieli excepionale 29.572 10.000
10 Rezultatul excepional (rd.8-rd.9) -29.572 -10.000
11 Venituri totale (rd.1+rd.4+rd.8) 10.408.605 17.074.351
12 Cheltuieli totale(rd.2+rd.5+rd.9) 9.837.755 15.864.638
13 Rezultatul brut al exerciiului (rd.7+rd.10) 570.850 1.209.713
14 IMPOZITUL PE PROFIT 115.442 304.429
15 Rezultatul net al exerciiului(rd.11-rd.12) 455.408 905.284
- Rezultatul din exploatare reprezint, ca pondere, n rezultatul curent 101,45%
n anul 2001 i 99,89% n anul 2002.
- n aceste condiii rezultatul brut al exerciiului reprezint, ca pondere, n total
venituri 5,48% n anul 2001 i 7,08% n anul 2002.
- Avnd n vedere rezultatele obinute n perioada analizat, considerm c
societatea are capacitatea de a continua rentabil activitatea economic.
Analiza cheltuielilor din activitatea de exploatare
Nr 2001 2002 Structura %
Specificaie
crt (mii lei) (mii lei) 2001 2002
1 Cheltuieli cu materii prime i 2.865.857 5.758.903 29,25 36,32
materiale consumabile
2 Alte cheltuieli materiale 989.604 2.346.379 10,10 14,80
3 Alte cheltuieli din afara 249.376 364.732 2,54 2,30
(energie i ap)
4 Cheltuieli privind mrfurile 4.739.836 5.556.651 48,37 35,05

107
5 Cheltuieli de personal 595.344 1.165.878 6,08 7,35
6 Cheltuieli cu amortizarea 102.631 218.500 1,05 1,38
7 Alte cheltuieli de exploatare 255.990 443.595 2,61 2,80
8 Cheltuielilor din exploatare 9.798.638 15.854.638 100 100
- Cheltuielile materiale au o pondere oscilant n perioada analizat de 29,25%
n anul 2001 i de 36,32% n anul 2002.

- Ponderea cheltuielilor privind mrfurile a fost de 48,37% n anul 2001 i de


35,05% n anul 2002.

- Cheltuielile cu personalul au crescut valoric de la an la an, ponderea acestora


fiind de 6,08% n anul 2001 i de 7,35% n anul 2002.
- Cheltuielile cu amortizarea au fost n anul 2001 de 1,05% din totalul
cheltuielilor de exploatare i de 1,38% n anul 2002.
- Impozitele i taxele prezint o pondere oscilant n totalul cheltuielilor de
exploatare. Astfel n anul 2001 ponderea era de 0,69%, n anul 2002 de
0,55%.
Evoluia cheltuielilor i veniturilor din exploatare

Analiza veniturilor din activitatea de exploatare


Nr. 2001 2002 Structura %
Specificaie
crt. (mii lei) (mii lei) 2001 2002
1 Venituri din vnzarea 5.155.622 6.037.562 49,53 35,36
mrfurilor

108
2 Producia vndut 5.132.747 11.035.413 49,32 64,64
3 Variatia stocurilor - - - -
4 Alte venituri din exploatare 1780 - 0,02 -
5 Venituri din producia 117.647 - 1,13 -
imobilizat
6 Venituri din exploatare 10.407.796 17.073.035 100,00 100,00
- Se observ c veniturile din producia vndut nu sunt influenate de
veniturile din producia stocat, ceea ce nseamn c firma a realizat
previziuni corecte privind:
- evaluarea cererii i respectiv dimensionarea produciei;
- cererea solvabil a potenialilor cumprtori.
- Veniturile din exploatare au crescut de 1,64 ori n anul 2002 fa de
2001.Aceast cretere se datoreaz n principal creterii preurilor, ca urmare
a inflaiei.
- Veniturile din exploatare reprezint 99,97% din veniturile totale n anul 2001
i 99,99% n 2002.
- Veniturile financiare au o pondere mic n totalul veniturilor: 0,007% n anul
2001 i de 0,008% n anul 2002, acestea provenind din dobnzi ncasate la
disponibilitile din cont.

3.2.2. Analiza cifrei de afaceri

Modificarea cifrei de afaceri acioneaz direct sau indirect, asupra tuturor


indicatorilor economico-financiari ai societii, precum i asupra celor care i definesc
poziia ntr-un anumit mediu concurenial.
Cunoaterea implicaiilor cifrei de afaceri, a mecanismului prin care aceasta
concur la mbuntirea performanelor societii este util n fundamentarea
deciziilor operative i a celor privind orientarea strategic a societii.
Dinamica cifrei de afaceri
Anul
Indicatori 1998 1999 2000 2001 2002

109
Cifra de afaceri 2.363.659 2.090.255 5.397.355 10.288.369 17.073.035
(mii lei)
Ritm de baz - 88,43 228,35 435,27 722,31
cretere fix
% baz - 88,43 258,22 190,62 165,95
n
lan

Se constat o cretere absolut a cifrei de afaceri n anul 2002 fa de anul 1998


cu 14.709.376 mii lei, adic cu 622,31% ca urmare a diversificrii produciei i
creterii cotei de pia de 30% (distribuie n 12 judee ale rii).

Rata de cretere nominal a cifrei de afaceri :


RCA =(CA2002/CA2001)x100 = (17.073.035 / 10.288.369 )x100 = 165,95%
Cifra de afaceri a anului 2002 a crescut de 1,66 ori fa de cea a anului 2001.

Analiza structurii cifrei de afaceri

Nr Valoare 2001 Valoare 2002


crt Indicator
Mii lei % Mii lei %
1 Productia vndut 5.132.747 49,89 11.035.473 64,64
2 Venituri din vnzarea 5.155.622 50,11 6.037.562 35,36
marfurilor
3 Cifra de afaceri 10.288.369 100 17.073.035 100
110
Structura cifrei de afaceri n anul 2001

Structura cifrei de afaceri n anul 2002

Se poate observa c n anul 2001 att activitatea de producie ct i cea de


comer desfurate de societate sunt aproximativ egale, n timp ce n anul 2002
accentul se pune pe producie i mai puin pe comer.

Analiza factorial a cifrei de afaceri

111
Nr.
Indicatori 2001 2002
crt.
1 Producia marf fabricat (mii lei) 5.132.747 11.035.473
2 Venituri din vnzarea mrfurilor (mii lei) 5.155.622 6.037.562
3 Cifra de afaceri (mii lei) 10.288.369 17.073.035
4 Numr mediu de salariai 34 42
5 Total zile lucrate 8.976 11.088
6 Total om-ore lucrate 71.808 88.704
7 Productivitatea medie anual (mii lei)
- pe baza produciei marf (rd. 1/rd. 4) 150.963,15 262.749,35
- venituri din vnzarea mrfurilor (rd. 2/rd. 4) 151.635,94 143.751,48
- cifra de afaceri (rd. 3/rd. 4) 302.599,09 406.500,83

8 Numr de zile pe un salariat 264 264


9 Producia medie zilnic (mii lei) (rd. 1/rd. 5) 571,83 995,26
10 Durata medie a zilei de lucru 8 8
11 Producia medie orar (mii lei) (rd. 9/rd. 10) 71,48 124,41

3.2.3. Analiza soldurilor intermediare de gestiune

Pe baza contului de rezultate se poate determina o serie de indicatori valorici


privind volumul i rentabilitatea activitii ntreprinderii. Construcia pe trepte a
indicatorilor, pornind de la cel mai cuprinztor (producia exerciiului, marja
comercial) i ncheind cu cel mai sintetic (rezultatul net al exerciiului) a sugerat
denumirea de cascad a soldurilor intermediare de gestiune. Fiecare sold intermediar
reflect rezultatul gestiunii financiare, pe treapta respectiv de acumulare.

Se poate concluziona c soldurile intermediare de gestiune reprezint mrimi


rezultative (indicatori) obinute prin calcule economice, n funcie de legturile
reciproce existente ntre acetia.

Marja comercial

Marja comercial sau adaosul comercial este specific ntreprinderilor


comerciale, dar o ntlnim i n cazul ntreprinderilor cu activitate mixt
(industrial i comercial).
112
Produsele comercializate de o ntreprindere au, pe lng capacitatea de a
satisface nevoile consumatorilor, i aptitudinea de a degaja marje. Marja comercial
este un concept operaional utilizat, de regul, de ntreprinderile care vnd mrfurile
n starea n care au fost cumprate.

Acest indicator poate fi calculat astfel :

Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor - Costul mrfurilor vndute


- mii lei -
Nr.
Indicatori 2001 2002
crt.
1 Venituri din vnzarea mrfurilor 5.155.622 6.037.562
2 Costul de cumparare al mrfurilor 4.739.836 5.556.651
3 Marja comercial 415.786 480.911

Marja comercial a crescut cu 65.125 mii lei n anul 2002 fa de anul


precedent, ceea ce corespunde unui procent de 15,66% .

Producia exerciiului (QE )


Producia exerciiului reflect volumul total al activitii industriale,
productoare de bunuri sau prestatoare de servicii desfurate n cadrul unei
ntreprinderi, pe parcursul unui exerciiu financiar. Acest indicator include valoarea
bunurilor fabricate i a serviciilor prestate de ntreprindere pentru a fi vndute,
stocate sau imobilizate pentru nevoile proprii.

Este necesar a se face distincie ntre producia exerciiului i cifra de afaceri.


Dac cifra de afaceri reprezint vnzrile produse (producia vndut), la
intreprinderile industriale vnzrile de marfuri i produse la ntreprinderile mixte,
producia exerciiului reprezint producia vndut, producia stocat i producia
imobilizat.

QE = QV + QS + QI

113
Producia vndut exprim vnzrile de produse, lucrri i servicii, iar variaia
produciei stocate reflect creterea sau descreterea stocurilor de produse finite,
semifabricate, producie n curs de execuie. Producia stocat este evaluat la
costurile de producie. Producia imobilizat reprezint costul imobilizrilor
corporale i necorporale realizate n regie proprie.

- mii lei
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Producia vnduta (QV) 5.132.747 11.035.473
2 Producia stocat (QS) - -
3 Producia imobilizat (QI) 117.647 -
4 Producia exerciiului (QE) 5.250.394 11.035.473

Se poate remarc faptul c producia exerciiului n anul 2002 a crescut cu


5.785.079 mii lei fa de producia exerciiului 2001,adic cu 110,18%, n plus, se mai
poate observa i faptul c s-a renunat la producia imobilizat.

Valoarea adugata (VA)


Pentru o societate productoare este foarte important determinarea valorii
adugate, aceasta semnificnd plusul de valoare pe care firma l creeaz.
Valoarea adaugat se poate determina prin doua procedee, dupa cum urmeaz:
a) metoda produciei:
Valoarea = Producia + Marja - Consumul exerciiului
adaugat exerciiului comercial provenit de la teri
b) metoda distribuirii sau adiional :
Valoarea adaugat = suma remuneraiilor tuturor factorilor de producie
- mii lei -
Nr
Indicator 2001 2002
crt
1 Marja comercial 415.786 480.911
2 Producia exerciiului 5.250.394 11.035.473
3 Consum provenit de la teri 4.104.837 8.470.014

114
Cheltuieli cu materiile prime si
materialele consumabile 2.865.857 5.758.903
-Cheltuieli cu energia i apa 249.376 2.346.379
-Alte cheltuieli 989.604 364.732
4 Valoarea adugat 1.561.343 3.046.370

Se poate observa c valoarea adaugat a crescut cu 95,11% n anul 2002 fa de


anul 2001, aceasta fiind determinat de creterea produciei exerciiului ntr-un ritm
mai mare dect cea a consumurilor intermediare.
Valoarea adaugat reprezint 15,18% din cifra de afaceri n anul 2001 i 17,84%
n anul 2002.

Rezultatul brut al exploatrii (RBE)


Rezultatul brut al exploatrii este primul sold intermediar de gestiune cu
semnificaie n termeni de rentabilitate i reflect contribuia exploatrii la formarea
rezultatelor. Dup caz, el poate mbraca forma excedentului brut sau deficitului brut
al exploatrii.

Se determin plecnd de la valoarea adaugat careia i se adaug subveniile de


exploatare i se scad cheltuielile cu personalul, impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate. n cazul n care rezultatul este negativ poart denumirea de insuficien
brut de exploatare.
Mrimea acestui indicator este dependent de sistemul de amortizare adoptat i
de politica fiscal.
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Valoarea adugat 1.561.343 3.046.370
2 Subvenii pentru exploatare - -
3 Impozite i taxe - -
4 Cheltuieli cu personalul 595.344 1.165.878
5 Rezultatul brut al exploatrii 965.999 1.880.492

Rezultatul exploatarii (RE)

115
Acest indicator caracterizeaz performanele comerciale i financiare aferente
activitii de exploatare normal i curent a ntreprinderii, independent de politica
financiar i fiscal.
El pune n eviden rezultatul degajat din exploatare, dup luarea n considerare
a tuturor cheltuielilor de producie i comercializare, precum i a riscurilor de
exploatare. Spre deosebire de RBE, acest sold ine cont de politica de amortizare i
de constituire a provizioanelor.

- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Rezultatul brut al exploatrii 965.999 1.880.492
2 Venituri din provizioane privind - -
expoatarea
3 Alte venituri din exploatare 1.780 -
4 Cheltuieli cu amortizrile si 102.631 218.500
provizioanele pentru exploatare
5 Alte cheltuieli pentru exploatare 255.990 443.595
6 Rezultatul exploatrii 609.158 1.218.397

Rezultatul exploatrii se mai poate calcula i direct, ca diferena ntre veniturile


i cheltuielile aferente exploatrii.
RE = Venituri din exploatare - Cheltuieli din exploatare
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Venituri din exploatare 10.407.796 17.073.035
2 Cheltuieli din exploatare 9.798.638 15.854.638
3 Rezultatul exploatrii 609.158 1.218.397

Se poate observa c rezultatul expoatrii a crescut n anul 2002 fa de anul


2001 cu 609.239 mii lei, adic cu 100,01%. Acesta cretere este determinat de
creterea cu 64,04% a veniturilor i cu 61,80% a cheltuielilor .

Rezultatul curent (RC)

116
Rezultatul curent este determinat att de rezultatul exploatrii ct i de cel al
activitii financiare. El este deci rezultatul tuturor operaiilor curente ale
intreprinderii. n determinarea acestui indicator sunt luate n considerare i
elementele financiare, ceea ce permite aprecierea impactului politicii financiare a
ntreprinderii asupra rentabilitii.

RC = RE + Venituri financiare - Cheltuieli financiare


- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Rezultatul exploatrii 609.158 1.218.397
2 Venituri financiare 809 1.316
3 Cheltuieli financiare 9.545 -
4 Rezultatul curent 600.422 1.219.713

Rezultatul excepional
Spre deosebire de celelalte soduri care se calculeaz n cascad, rezultatul
excepional se obine prin diferena ntre veniturile i cheltuielite legate de activitatea
excepional a ntreprinderii.
Acest indicator permite msurarea influenei elementelor excepionale n
formarea rezultatului global al ntreprinderii.
Rexc = Venituri excepionale - Cheltuieli excepionale
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Venituri excepionale - -
2 Cheltuieli excepionale 29.572 10.000
3 Rezultatul excepional -29.572 -10.000

n prezent cheltuielile i veniturile excepionale au fost transferate n cadrul altor


cheltuieli i venituri de exploatare i au fost introduse cheltuielile i venituri
extraordinare privind calamitile.

Rezultatul net al exerciului

117
Rezultatul net al exerciiului poate mbraca forma profitului i pierderii nete.
Se calculeaz ca suma dintre rezultatul curent i cel excepional care se corecteaz cu
urmtoarele elemente :
- participarea salariailor la rezultate;
- impozitul pe profit.
Rezultatul net al exerciiului exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare
cu care vor fi remunerai acionarii pentru capitalurile proprii subscrise.
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1 Rezultatul current 600.422 1.219.713
2 -29.572 -10.000
Rezultatul excepional
3 Rezultatul brut 570.850 1.209.713
4 Impozitul pe profit 115.422 304.429
Rezultatul net al exerciiului 455.408 905.284

Din activitatea financiar societatea a nregistrat un profit de 455.408 mii lei n


anul 2001 i de 905.284 mii lei n anul 2002.

3.3. Analiza pe baza bilanului contabil

3.3.1. Analiza fondului de rulment, nevoii de fond de rulment i trezoreriei

Aceasta exprim modul n care este realizat echilibrul financiar i cel funcional
prin fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezoreria net. Se analizeaz
corelaiile dintre nevoi i resurse.

Fondul de rulment
Fondul de rulment reprezint excedentul activelor circulante peste valoarea
obligaiilor pe termen scurt sau, altfel spus, partea activelor circulante care este
finanat din capitaluri permanente.
118
FR = Active circulante Datorii pe termen scurt
FR = Capital permanent Active imobilizate
Ocup un loc central n bilan i masoar echilibrul financiar parial al societii.
Analiza poate stabili existena unui fond de rulment excedentar cnd nivelul
acestuia depeste pe cel al nevoilor stabile i deficitar cnd este insuficient pentru a
acoperi nevoile stabile. Insuficiena fondului de rulment poate fi interpretat ca un
posibil factor generator al riscului de insolvabilitate, ntruct face ca, societatea s
devin dependent de creditori, care ar putea s nu-i mai acorde mprumuturi.
- mii lei -
Nr
Indicatori 2001 2002
crt.
1. Activ imobilizat net 1.358.753 1.197.528
2. Activ circulant 1.843.026 3.313.639
3. TOTAL ACTIV 3.201.779 4.511.167
4. Capital propriu 2.130.329 2.130.329
5. Datorii pe termen lung - -
6. Capital permanent 2.130.329 2.130.329
7. Datorii pe termen scurt 1.071.450 2.380.838
8. TOTAL PASIV 3.201.779 4.511.167
9. FOND DE RULMENT
(rd.6 rd.1 sau rd.2 rd.7) 771.576 932.801

Se poate remarca faptul c a crescut partea de active circulante finanate din


resurse stabile, acest lucru fiind favorabil ntreprinderii.
Referitor la fondul de rulment se pot calcula mai multe rate:
- Rata marjei de securitate a ntreprinderii exprim perioada de timp pentru care
ntreprinderea dispune de fond de rulment propriu. Specialistii apreciaz c pentru
majoritatea ntreprinderilor aceasta rat trebuie s fie egal cu 30 pn la 90 de zile.
Aceast rat se calculeaz dup urmtoarea formul:

Fondul .de.Rulment.Net
R1 = Cifra.de. Afaceri *360 [zile]

119
- Rata de acoperire a activelor circulante msoar partea de active circulante acoperit
din resurse stabile i se calculeaz dup formula :

Fondul.de.Rulment.Net
R2 = Active..circulante
*100

Nr.
Indicatori 2001 2002
crt
1. Cifra de afaceri (mii lei) 10.288.369 17.073.035
2. Fondul de rulment (mii lei) 771.576 932.801
3. Rata de cretere a fondului de rulment (zile) 27,00 19,67
4. Active circulante (mii lei) 1.843.026 3.313.639
5. Rata de acoperire a activelor circulante (%) 41,86 28,15

Se poate remarca c :
- numrul de zile pentru care ntreprinderea dispune de fond de rulment propriu
este n scdere de la un an la altul;
- rata de acoperire a activelor circulante scade n anul 2002 cu 13,71% fa de
anul 2001.

Nevoia de fond de rulment (NFR)


Acest indicator reprezint activele circulante care trebuie s fie finanate din
fondul de rulment i se calculeaz dup urmtoarea formula:
NFR = Active circulante Disponibiliti - Datorii curente
Referitor la necesarul de fond de rulment se pot calcula mai multe rate:
- Rata de acoperire a necesarului de fond de rulment din fondul de rulment net se
calculeaz dup urmtoarea formula:
Fondul .de.rulment.net
R1 = Necesarul.de. fond .de.rulment

- Rata necesarului de fond de rulment se calculeaz cu urmtoarea formula:

120
Ncesarul.de. fond .de.rulment
R2 = Cifra.de.afaceri
* 365 zile

Trezoreria net (disponibilul bnesc)


Trezoreria net reprezint partea din fondul rulment care depeste nevoia de
fond de rulment i constituie activele circulante lichide care staioneaz ntre dou
rotaii.
TN = Fondul de rulment - Nevoia de fond de rulment
- mii lei
Nr
Indicatori 2001 2002
crt
1. Fondul de rulment 771.576 932.801
2. Active circulante 1.843.026 3.313.639
3. Disponibiliti 61.485 230.640
4. Datorii curente 1.071.450 2.380.838

5 Nevoia de fond de rulment 710.091 702.161


6. Trezoreria net 61.485 230.640
7. Rata de finanare a fondului de rulment prin 7,97 24,73
trezorerie

n 2001 i 2002 SC Chiulescu Prod SRL prezint o situaie a trezoreriei


pozitiv, ceea ce nseamn c nevoile de resurse pentru activitatea de exploatare sunt
acoperite din resurse proprii.
Pentru anii 2001 i 2002 se poate calcula rata de finanare a necesarului de fond
de rulment prin trezorerie:

Trezorerie
R= Fond .de.rulment
100
*

n 2001 trezoreria acoper doar 7,97% necesarul de fond de rulment.


Se observ c n anul 2002 aproape un sfert din necesarul de fond de rulment a
fost finanat prin trezorerie.

121
3.3.2. Analiza ratelor de rentabilitate

Rata rentabilitii comerciale


Rata rentabilitii comerciale arat ct de rentabil este firma, altfel spus, arat
nivelul profitabilitii. Aceasta se poate calcula n mai multe moduri, n funcie de
indicatorii luai n calcul, lund diferite valori.
- mii lei -
Nr
Indicatori Formula de calcul 2001 2002
crt
1 Cifra de afaceri CA 10.288.369 17.073.035
2 Rezultatul brut al RBE 965.999 1.880.492
exploatrii
3 Rezultatul exploatrii RE 609.158 1.218.397
4 Rezultatul net al Re 455.408 905.285
exerciiului
5 Rata rentabilitii Rrc=RBE/CA*100 9,39 11,01
comerciale Rrc=RE/CA*100 5,92 7,14
Rrc=Re/CA*100 4,42 5,30

Rata rentabilitii economice


Rata rentabilitii economice arat rentabilitatea activitii de exploatare a firmei
i se poate calcula prin raportarea rezultatului din exploatare la activul total al firmei.
- mii lei -
Nr Indicatori Formula de 2001 2002
crt calcul
1 Activ total At 3.201.779 4.511.167
2 Cifra de afaceri CA 10.288.74 17.073.035
7
3 Rezultatul exploatrii RE 609.158 1.218.397
4 Rata rentabilitii economice RE
Rre= * 100
At 19 27
5 Numrul de rotaii ale CA
activului Nrot= 3,21 3,78
At

122
6 Rata rentabilitii comerciale RE
Rrc= * 100
CA 5,92 7,14

Dup cum se poate observa n urma analizei datelor din tabel, rata rentabilitii
economice a crescut n 2002 de la 19,02% la 27 % .
Pentru a analiza i determina influena factorilor care au determinat aceast
cretere a ratei rentabilitii economice am folosit modelul:
CA RE
Rre = x =Nrot x Rrc
At CA

Prin urmare, variaia absolut a ratei rentabilitii economice ntre anii 2002 i
2001 a fost de:
Rre = 27 19 = +8%
din care:
Influena modificrii rotaiei activelor:
Nrot = (Nrot 2002- Nrot 2001) x Rrc 2001 = (3,78 - 3,21) x 5,92 = +3,38%

Influena modificrii ratei rentabilitii comerciale:


Rrc=Nrot 2002 x (Rrc 2002-Rrc 2001) = 3,78 x (7,14 5,92) = 3,78 x 1,22 = +4,62%

Dup cum se poate vedea, creterea ratei rentabilitii economice a fost


influenat de creterea numrului de rotaii ale activului total cu 3,38%, precum i a
ratei rentabilitii comerciale cu 4,62%.
Rotaia activelor a crescut uor de-a lungul celor dou exerciii financiare de la
3,21 rotaii n 2001 la 3,78 rotaii n 2002, aceasta semnificnd o uoara cretere a
eficienei utilizrii patrimoniului ntreprinderii.

Rata rentabilitii financiare


- mii lei -
Nr Indicatori Formula 2001 2002
crt de calcul
1. Capital propriu Cpr 2.130.329 2.130.329
2. Rezultatul net al exerciiului Re 455.408 905.284

123
3. Rata rentabilitii financiare Re
Rrf= Cpr * 100
a capitalului propriu 21,37 42,49

Rata rentabilitii financiare, obinut prin raportarea rezultatelor exerciiului la


capitalul propriu a nregistrat o cretere de 21,12%.

3.3.3. Analiza capacitii de autofinanare

Capacitatea de autofinanare reprezint un surplus monetar ca rezultat al tuturor


operaiunilor de ncasri i pli efectuate de ntreprindere, ntr-o perioad de timp,
avnd n vedere i incidena fiscal.
Indiferent de modalitatea de calcul, capacitatea de autofinanare este un
indicator ce permite aprecierea rezultatelor ntreprinderii i a capacitii acesteia de a
degaja resurse interne de finanare din propria activitate destinate s asigure:
-finanarea unor nevoi ale gestiunii curente;

-creterea fondului de rulment;

-finanarea total sau parial a noilor investiii;

-rambursarea mprumuturilor contractate;

-remunerarea capitalurilor investite.

Capacitatea de autofinanare nu reprezint propriu-zis un sold intermediar de


gestiune. Ea este practic un surplus monetar net global. Caracterul "net este
dobndit prin aceea c acest indicator se detrmin dup deducerea impozitului pe
profit, iar globalizarea rezid din faptul c este degajat de ntreaga activitate a
ntreprinderii. Dac rezultatul brut al exploatrii se circumscrie sferei activitii de
exploatare, capacitatea de autofinanare vizeaz toate laturile activitii ntreprinderii
(exploatare, financiar, excepional).

124
Mrimea capacitii de autofinanare condiionez posibilitatea ntreprinderii se
a-i rambursa datoriile.O capacitate insuficient de autofinanare oblig ntreprinderea
s gseasca mai multe surse externe de finanare.
Capacitatea de autofinanare (CAF) se determin prin dou metode:

a) CAF = Excedentul brut al exploatrii


+ Alte venituri din exploatare
- Alte cheltuieli din exploatare
+ Venituri financiare (cu excepia veniturilor din provizioane)
- Cheltuieli financiare
(cu excepia cheltuielilor financiare privind i provizioanele)
+ Venituri excepionale
(cu excepia veniturilor din vnzarea activelor, subvenii pentru investiii
virate n rezultatul exerciiului, venituri excepionale din provizioane )
- Cheltuieli excepionale
(cu excepia valorii nete contabile a activelor cedate, cheltuielilor
excepionale privind amortizrile i provizioanele)
- Impozit pe profit
C.A.F.= 1.880.492 443.595 +1.316 10.000 - 304.429 = 1.123.784 mii lei
b) Capacitatea de autofinanare determinat pe baza profitului net poart denumirea
de metoda aditiv :
C.A.F.= Profit net + Amortizare + Provizioane
C.A.F.= 905.284 + 218.500 = 1.123.784 mii lei
Valoarea de 1.123.784.000 lei permite societii Chiulescu Prod SRL :
- finanarea unor nevoi ale gestiunii curente;
- finanarea total sau parial a noilor investiii.

Rezultatul exerciiului luat n calculul capacitii de autofinanare nu este n


totalitate disponibil pentru autofinanare. De aceea, se poate afirma c autofinanarea

125
reprezint acea parte din capacitatea de autofinanare ramas disponibil, dup
redistribuirea dividendelor. Aceasta pune n eviden aptitudinea real a ntreprinderii
de a se autofinana, dup deducerea remunerrii acionarilor.

Autofinanarea = CAF Dividende distribuite

Autofinanarea constituie o surs intern destinat acoperirii nevoilor de


finanare ale exerciiului viitor, expresie a bogiei create de ntreprindere. Ea este
determinat de creterea surselor obinute din propria activitate a ntreprinderilor care
vor rmne n mod permanent la dispoziia acesteia pentru finanarea activitii
viitoare.

Importana autofinanrii poate fi argumentat printr-o serie de avantaje pe care


aceasta le ofera ntreprinderii:

- reprezint o surs independent i stabil, respectiv un mijloc sigur de finanare n


anumite situaii conjuncturale nefavorabile pentru ntreprindere;

- confer ntreprinderii libertatea de aciune, prin acea c autonomia financiar


dobndit prin autofinanare i ngduie acesteia independena de gestionare fat de
organismele financiare i de credit;

- este indispensabil pentru finanarea investiiilor (de meninere, de nlocuire i de


cretere), cu condiia realizrii unor investiii utile i nu de irosire a resurselor;

- permite frnarea ndatorrii i, implicit, reducerea cheltuielilor financiare;

- constituie un indicator pe baza caruia se poate masura randamentul capitalurilor


proprii, respectiv rentabilitatea financiar;

- reprezint premisa deschiderii accesului la piaa de capital i n atragere de capital


extern.

Prin dimensiunea sa, autofinanarea degajat de ntreprindere joac un rol


puternic de semnalizator al performanelor ntreprinderii, sugernd potenialilor

126
investitori capacitatea acesteia de a utiliza eficient capitalurile ncredinate i de a
asigura o remunerare atrgtoare. Pentru creditori, marimea absolut i relativ a
autofinanrii certific capacitatea de rambursare de ctre ntreprindere a sumelor
mprumutate, ct i nivelul riscului de neplat.

CONCLUZII

Analiza economico-financiar efectuat pentru perioada 2001 - 2002 pe baza


datelor puse la dispoziie, a scos n eviden o serie de puncte pozitive i negative ale
societii Chiulescu Prod. S.R.L., pe care managerii firmei le vor avea n vedere n
luarea deciziilor ce privesc evoluia viitoare a firmei:
pe plan local societatea nu are concuren n fabricarea arpacaului, pufarinelor i
turtei dulci, S.C. Chiulescu Prod SRL deinnd o pondere de aproximativ 80%;;
producia n cretere la toate produsele societii;
consumul specific de materii prime i materiale n scdere;
productivitatea medie anual a muncii n cretere;
cheltuielile pentru exploatare n descretere ca volum;
cifra de afaceri a crescut cu aproximativ 66% pe baza creterii productivitii
muncii;
rentabilitate n cretere la toate produsele;
venituri totale n cretere din care 99% reprezint venituri din exploatare;
profitul nregistrat de societate n anul 2002 este aproximativ dublul profitului din
anul 2001 pe baza creterii profitului din exploatare;
indicatorul fundamental al finanrii permanente - fondul de rulment - a crescut n
anul 2002 fa de anul 2001datorit creterii activelor circulante;

127
prezint o situaie a trezoreriei pozitiv, ceea ce nseamn c nevoile de resurse
pentru activitatea de exploatare sunt acoperite din resurse proprii;
n anul 2002 aproape un sfert din necesarul de fond de rulment a fost finanat prin
trezorerie;
creterea ratei rentabilitii economice a fost influenat de creterea numrului de
rotaii ale activului total cu 3,38%, precum i a ratei rentabilitii comerciale cu
4,62%;
rotaia activelor a crescut uor de-a lungul celor dou exerciii financiare de la 3,21
rotaii n 2001 la 3,78 rotaii n 2002, aceasta semnificnd o uoara cretere a
eficienei utilizrii patrimoniului ntreprinderii;
valoarea C.A.F.de 1.123.784.000 lei permite societii Chiulescu Prod SRL :
- finanarea unor nevoi ale gestiunii curente;
- finanarea total sau parial a noilor investiii.
Cu toate c n ar, ca i n jude, pe piaa produselor de panificaie i patiserie
exist o concuren acerb, societatea Chiulescu Prod SRL a reuit s-i creeze o
clientel constant i chiar s intre pe noi piee din ar datorit unor avantaje ca:
- produsele sunt obinute pe baza unor reete foarte bune, satisfcnd n mare
parte cerinele actuale ale consumatorilor;
- pe piaa local societatea se prezint cu o varietate mare de produse,
acoperind astfel mai multe segmente de pia.
Vnzrile ridicate se datoreaz n primul rnd prestigiului S.C. Chiulescu Prod
SRL, iar in al doilea rnd calitii excelente a produselor.
Punctele slabe ale S.C. Chiulescu Prod S.R.L. sunt:
imposibilitatea de a menine un pre constant, deoarece societatea nu se afl ntr-o
zon unde cultura grului s reprezinte o pondere ridicat n agricultur;
lipsa unor ageni de vnzri care s caute permanent noi clieni;

128
distribuie slab n zonele mai ndeprtate de societate, deoarece cresc cheltuielile
de transport;
teama de a mri numrul de clieni datorat riscului recuperrii greoaie a
creanelor;
investiiile se deruleaz ntr-un interval de timp mai ndelungat, deoarece firma nu
este prea mare i posibilitile financiare sunt mai reduse;
numrul de zile pentru care ntreprinderea dispune de fond de rulment propriu este
n scdere de la un an la altul;
rata de acoperire a activelor circulante scade n anul 2002 cu 13,71% fa de anul
2001;
n ansamblu, S.C. Chiulescu Prod S.R.L. se menine la un nivel de
profitabilitate bun .

129
BIBLIOGRAFIE

Gheorghe Diaconu Contabilitatea financiar a unitilor economice


Editura Macarie, Trgovite, 2000

Gheorghe Diaconu Contabilitatea financiar armonizat a unitilor


Cosmina Pitulice economice
Editura Bibliotheca, Trgovite, 2003

Maria Niculescu Diagnostic global strategic


Editura Economic, Bucureti, 1997

Atanasiu Pop Contabilitatea financiar romaneasc armonizat


cu directivele contabile europene, Standardele
Internaionale de Contabilitate
Editura Intelcredo, Deva, 2002

Mihai Ristea Contabilitate financiar


Corina-Graziela Dumitru Editura Mrgritar, Bucureti, 2002

Constantin Staicu Contabilitate financiar armonizat cu directivele


europene
Editura CECCAR, Bucuresti, 2002

*** Legea societilor comerciale nr.31/1990 -


republicat

130
*** Legea contabilitii nr.82/1991 - republicat

*** Legea nr.571/2003 - Codul fiscal

*** O.M.F.P. 94/2001 pentru aprobarea


reglementrilor contabile armonizate cu directiva
a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate

*** O.M.F.P. 306/ 2002 pentru aprobarea


Reglementrilor contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene

131