UNIDAD 2

UNIDAD 2
Las leyes fiscales
La relacin jurdica tributaria
y su extincin
Objetivos:
Al finalizar la unidad el alumno:

ExplicarqueselCdigoFiscaldelaFederacinylasleyesfiscales,
ascomosuestructura,jerarquaeinterpretacinjurdicadeestos
ordenamientos.
Describirenquconsistelarelacinjurdicatributaria,ascomolas
partesqueintervienenysuscaractersticas.
Explicarlossujetosqueintervienenenlarelacinjurdicatributaria.
Describirlasdistintasformasdeextincindelaobligacintributaria,
explicandoenparticularcadauna.

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DERECHO FISCAL

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 UNIDAD 2

Conceptos centrales

Estructura del Cdigo Fiscal de la Federacin

Leyes
fiscales Interpretacin de las leyes fiscales

El presupuesto
Sujeto activo hecho
Relacin Obligacin
jurdica tributaria tributaria

Sujeto pasivo El hecho

generador

Pago Compensacin Cancelacin

Extincin de la
obligacin Prescripcin
tributaria
Compensacin Condonacin Caducidad

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 UNIDAD 2

Introduccin

E
staunidadtieneporobjetoelqueconozcaslasleyesfiscales,ascomo
la relacin jurdica fiscal que se establece entre el Estado y los
particulares,lossujetosqueenellaintervienenylasdistintasformas
enquepuedeextinguirseestaobligacin.

Porcuantoalasleyes fiscales,noobstante queparticipandela

mismanaturalezadetodaley,puestoquesoncreadasporelrganolegislativo
delEstadoeintegradaspornormasjurdicasdecarcterabstracto,general,
heternomoycoercible,tienenconnotacionespropiasquelasdistinguende
otrasleyes,tantoporlaformaenquedebeninterpretarsecomoporsuestructura
yjerarqua.

EntreelEstadoylosparticularesexisteunarelacinjurdica,unvnculo
entrequienactasiemprecomoacreedordelaobligacinfiscal,yelgobernado
uotrodeudor,losqueestnobligadosasatisfacerelcontenidodetalobligacin,
luegodehaberactualizadolacorrespondientehiptesisnormativa.Tambin
estudiars en esta unidad qu es la obligacin fiscal, su contenido, sus
caractersticasyenquconsisteelsupuestoqueledaorigenonacimiento,es
decir,elhechogenerador.

Enlaobligacintributariaintervienenciertaspersonasqueactan,
unacomoacreedorquienexigeelcumplimientodelaobligacinfiscaly
otracomodeudorelobligadoasatisfacerlaobligacin,porloquese
estudiarquinespuedensertalespersonasobligadas,porqueenmateriafiscal
elacreedor nicamentepuede serelEstado, entanto queel deudorpuede
revestirdiversasmodalidades.

Finalmente,enestaunidadexaminarslaextincindelaobligacin
fiscal.Paraelloestudiarsdiversasformasqueconstituyenfigurasjurdicas
concaractersticasycontenidopropios,desdelasquedenotanuntotalydefinitivo
poderliberatoriooextintivo,comoloeselpago,hastalasqueoperancomo
formasdefactoodehecho,masnocomoautnticasformasextintivascon
poderliberatoriopropio,comoloeslabajaocancelacin.

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DERECHO FISCAL

2.1. Leyes fiscales

2.1.1. Concepto de cdigo

Comosecomentenlaunidadanterior,laleyes
Qu distingue al porexcelencialafuenteformaldelDerechoen
cdigo de cualquier materiafiscal,puessetratadeunordenamiento
otro ordenamiento
jurdicoque,habiendocumplidocabalmentecon
jurdico?
el proceso de creacin de leyes, contiene
disposiciones de carcter abstracto, general,
heternomoycoercible.

Elcdigosedistinguedecualquierotrotipode
El cdigo abarca una sola materia
ordenamientojurdico,porqueimplicaunavisin
en forma amplia
totalizadoradelamateriaquetrata,abarcndola
enformaamplia,altiempodequeconsagrasu
vigenciaencuantoaforma,contenidoymateria;
portanto,elcdigofacilitasuusoenlaprctica
forense,estoes,enlostribunales,pueslosespecialistasenlamateriaslo
deben recurrir a este volumen en lugar de tener que consultar diversas
disposicionesjurdicas,cadaunaporseparado.

DeacuerdoconelDerecho,elcdigosedefinedelasiguienteforma:

Es la ordenacin sistemtica de preceptos jurdicos relativos a una

determinadaramadelDerecho,quelacomprendeampliamente,creadaporelPoder
LegislativoypublicadaporelEjecutivoparasuobservanciageneral.

Comoejemplosdecdigosenlalegislacinmexicanasetienen,entre
otros,elCdigoCivilparaelDistritoFederal,elCdigodeComercio,elCdigo
deProcedimientosCivilesparaelDistritoFederalyelCdigoFiscaldela
Federacin.

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 UNIDAD 2

2.1.2. Estructura del Cdigo Fiscal de la Federacin

Estecdigoeslacompilacinjurdicamsimportanteenmateriafiscal.
Esuncuerpojurdicoordenadoysistematizado,decarcterfederal,queabarca
enformaextensalamateriafiscalatravsdesusdiferentesttulosycaptulos,
loscualesestnreferidosacamposespecficosdelamateriatributaria,como
son disposiciones generales, facultades de la autoridad fiscal, recursos
administrativos, infracciones y sanciones, procedimientos administrativos,
procedimientocontenciosoadministrativo,etctera.

ConobjetodeapreciarlaestructurageneraldelCdigoFiscaldela
Federacinylanaturalezadelosdiferentesttulosycaptulosquelointegran,
serecomiendaquetengasalamanounejemplardeesteordenamientolegal.

2.1.3. Jerarqua de las leyes fiscales

En materia fiscal, como en cualquiera

otramateriajurdica,sedeterminalajerarqua La ley suprema de la Unin
de las leyes a partir de la "ley suprema de la la forman la Constitucin Federal, las
Unin",integradaporlaConstitucinPolticade leyes del Congreso de la Unin y los
los Estados Unidos Mexicanos, las leyes del tratados internacionales
CongresodelaUninqueemanendeellaylos
tratados internacionales celebrados por el
PresidentedelaRepblica,conaprobacindel
Senado,confundamentoenlodispuestoporel
artculo133constitucional.

Porloqueserefierealostratadosinternacionales,cabemencionar
quedelanlisisdelartculo133constitucionalsedesprendequeparaquetengan
el carcter de ley suprema, deben ser aprobados por el Senado y estar de
acuerdoconlaConstitucinFederal;porestoltimodebemosentenderqueen
elcasodelostratadosinternacionales,paraevitarladobletributacinque
Mxicocelebreconotrospases,setendrquellevaraefectounaadecuacin
integralyenmuchasocasionesgradualatodaslasleyesdelmbitofinanciero
quetuvieranrelacinconlamateriadedichostratados,comopodraserel
CdigoFiscal,laLeydelImpuestoSobrelaRenta,laLeyAduanera,etctera.
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DERECHO FISCAL

Cules son LaConstitucinFederales,portanto,lacspide

los niveles delasleyespuessetratadelanormajurdica
que integran mxima,laquedaorigen,validezyfundamento
la estructura jurdica alrestodeleyesdelpas,que,despusdeella,
de las leyes son todas secundarias por ms complejas o
en Mxico? elaboradasquesean.

Enmateriafiscalpuedesealarsequelajerarquadelasleyesest
formadaportresnivelesocategoras,lascualesexistenapartirdelacspide,
representadasiempreporlaleysupremadelaUnin;talescategorasoniveles
deleyesfiscalessecundariassonlasqueseindicanacontinuacin:

Cuadro 2.1. Categoras de las leyes fiscales secundarias.

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, las

leyes del Congreso de la Unin, los tratados internacionales
Ley suprema de la Unin
celebrados por el Presidente de la Repblica con
la aprobacin del Senado (artculo 133 constitucional)

Leyes orgnicas

Regulan la estructura y funcionamiento de algunos de los

Primer nivel rganos del Estado, como la Ley Orgnica de la Contadura
Mayor de Hacienda, rgano dependiente de la Cmara de
Diputados

Leyes reglamentarias

Desarrollan con amplitud determinados preceptos

Segundo nivel constitucionales, como la Ley de Presupuesto, Contabilidad
y Gasto Pblico

Leyes ordinarias
Son resultado de la actividad legislativa regular del Congreso de
la Unin consagrada por la Constitucin Federal. Estas leyes
Tercer nivel
forman la mayora, y todas son del mismo nivel, como la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Sobre la Renta

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 UNIDAD 2

2.1.4. Interpretacin de las leyes fiscales

Si bien enotras leyespara finesde

La ley fiscal no se interpreta
sucorrectainterpretacinesposibleaplicar
en forma indiscriminada; el legislador
diversasfigurasjurdicas,comosonlacostumbre dintingue cundo debe aplicarse
ylosusos,ladoctrina,losprincipiosgenerales en forma estricta o a la letra,
delDerecho,entreotras,noocurrelomismoen y cundo emplearse un mtodo
materia fiscal. El legislador establece de interpretacin jurdica
claramentecmodebeninterpretarselasnormas
fiscales,yparatalefectodistingueloscasos
en que la norma jurdica debe aplicarse
estrictamente, es decir, a la letra de la ley, de otrosen los que acepta la
posibilidaddeinterpretarlanormaescritamediantelaaplicacindealgn
mtodoracionalqueaclaresusentido.

ElCdigoFiscaldelaFederacin,ensuartculo5,precisacmodeben
interpretarselasnormasfiscales,porloquesetranscribeacontinuacin:

"Lasdisposicionesfiscalesqueestablezcancargasalosparticularesy
lasquesealenexcepcionesalasmismas,ascomolasquefijanlasinfracciones
ysanciones,sondeaplicacinestricta.Seconsideraqueestablecencargasa
losparticulareslasnormasqueserefierenalsujeto,objeto,base,tasaotarifa.
Lasotrasdisposicionesfiscalesseinterpretanaplicandocualquiermtodode
interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su
aplicacinnoseacontrariaalanaturalezapropiadelderechofiscal".

La supletoriedad slo se aplica para

La supletoriedad es una figura
integrar una omisin en la ley, mediante la
jurdica que sirve para llenar
aplicacindeprincipioscontenidosenotrasleyes.
el vaco de una ley.
Generalmente se observa por el envo
El mecanismo de supletoriedad se que hace la ley especializada hacia
observageneralmenteenleyesdecontenido leyes de contenido general
especializado en relacin con leyes de
contenidogeneral.

71
DERECHO FISCAL

EnelcasodelCdigoFiscaldelaFederacin,el
Cundo se aplican legisladoradmitelafiguradelasupletoriedadpara
supletoriamente en loscasosenquelaleycarezcadedisposicinfiscal
derecho fiscal las expresa, sealando que la ley supletoria ser el
normas del derecho
derecho federal comn, siempre y cuando su
federal comn?
aplicacinnoseacontrariaalderechofiscal. Al
respecto,debemosentenderquecuandohablamos
dederechofederalcomnnosreferimosalCdigo
FederaldeProcedimientosCiviles,talcomoloindicaelartculo197delCdigo
FiscaldelaFederacin.

Ejercicio 1

1. El elemento distintivo de un cdigo respecto de cualquier otro

ordenamientojurdicoes:

a) Elagrupamientodemuchasleyesdediversanaturaleza.
b) Sugranvolumen.
c) Sucomplejidadenlostrminos.
d) Unavisintotalizadoradelamateriaquetrata.

2. La compilacin jurdica ms importante en materia fiscal en la

legislacinmexicanaes:

a) La LeyAduanera.
b) LaLeydelImpuestoSobrelaRenta.
c) LaLeydelImpuestoalValorAgregado.
d) ElCdigoFiscaldelaFederacin.

3.Lasdisposicionesfiscalesqueestablecencargasalosparticulares
sondeaplicacin:

a) Estricta.
b) Indiscriminada.
c) Supletoria.
d) Variable.
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 UNIDAD 2

4.Paraquseaplicalafigurajurdicadelasupletoriedad?

_____________________________________________________________________________________.

2.2. Relacin jurdica fiscal

2.2.1. La obligacin fiscal. Distincin entre

obligacin fiscal y tributaria

Entrminosgeneralespuedeestablecersequelarelacinjurdica
existenteentrelosparticularesyelEstadoacausadeunaobligacinde
carctertributarioconstituyeloqueseconocecomo"obligacinfiscal".

Laobligacinfiscal,comotodaobligacin,constadedossujetos:el
sujeto activo yelsujeto pasivo.Elsujetoactivoeseltitularybeneficiario
delderecho,entantoqueelsujetopasivoeselobligado.Deestamanera,
el sujeto pasivo deber cumplir con ciertas prestaciones o realizar
determinadasconductasenbeneficiodelsujetoactivo,lascualesdependern
delcarctersustantivooformalquetengalaobligacinfiscal.

Cabemencionarquelosconceptos"obligacinfiscal"y"obligacin
tributaria"amenudoseusanindistintamente,yeninfinidaddeocasiones
lleganaconfundirseyhastaemplearseenformaindebidacomosinnimos,
por lo que resulta indispensable que antes de continuar se precise su
diferencia.

Laobligacinfiscaltieneporcontenido
todaprestacinquelecorrespondapercibiral En qu se
Estadoensucarcterdereceptordecualquier diferencian
tipode ingresos,fiscales o no, ascomo de el contenido de la
otras prestaciones de carcter formal; la obligacin fiscal y
obligacintributaria,encambio,tienequever el de la obligacin
nicamenteconlostributos,esdecir,conlas tributaria?
contribuciones que tengan el carcter de

73
DERECHO FISCAL
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos.
La obligacin fiscal se
refiere a cualquier prestacin
que le corresponda percibir
al Estado, en tanto que la obligacin
tributaria slo se refiere
a los tributos
En qu consiste
el contenido
sustantivo
de la obligacin
tributaria?
El carcter sustantivo
de la obligacin fiscal consiste
en una prestacin de dar, de pagar
El carcter formal
de la obligacin fiscal
son obligaciones de hacer,
no hacer y tolerar. La obligacin
de hacer implica una conducta
positiva, en tanto que la de
no hacer, una abstencin
Portanto,elcontenidodelaobligacinfiscales
amplio,extenso,puestoquecomprendetodaclase
deingresosquepercibeelEstado,entantoqueel
contenidodelaobligacintributariaeslimitado,
puesseconcretaexclusivamentealconceptode
contribuciones,constituyndoseenunaespecie
dentrodelgneroqueeslaobligacinfiscal.
El contenido de las obligacionestributarias se
divide en dos clases: sustantivo y formal. El
carctersustantivoconsisteenquenicamente
se refiere a la obligacin de dar; es una
prestacinendineroqueelsujetoobligadodebe
pagaralEstadoporconceptodecontribuciones.
Elcarcterformaldelaobligacintributariatiene
porobjetoobligacionesconsistentesen hacer, no
hacer y tolerar.
La obligacin de hacer tiene por contenido la
prestacin de un hecho, es decir, implica una
conductapositivaparaelobligado,yaspodra
ejemplificarseconlaobligacindepresentar
unadeclaracindeimpuestos.
Laobligacindenohacertieneporcontenidouna
abstencin, es decir, la no realizacin de una
conducta,situacinqueesinversaalaanterior;
por ejemplo, imprimir documentos fiscales sin
contarconautorizacinexpresadelaautoridad.
La obligacin de tolerar tiene por contenido
soportarunaconductapositivadelsujetoactivo
prevista por la ley; es la facultad de la
administracinhacendariadeoperarenlaesfera
74
 UNIDAD 2

jurdicadelibertaddelgobernadoafindeasegurar
La obligacin de tolerar consiste
elcumplimientodelaleyfiscal;comoejemplo
en "soportar" la actuacin
estlavisitadomiciliariaquepracticalaautoridad
de la autoridad en la esfera jurdica
administrativaalcontribuyente.
de libertad del contribuyente obligado

2.2.2. Concepto de obligacin fiscal

De acuerdo con lo expuesto en el apartado anterior, se puede

conceptualizaralaobligacin fiscalcomo:

El vnculo jurdico de contenido preponderantemente econmico que se

estableceentreelEstadocomoacreedoryunaovariaspersonasfsicasomorales
comodeudorodeudores,queconstrieaestasltimasarealizarelpagodeuna
contribucin o llevar a cabo los actos y abstenciones que consignan las leyes
fiscalesenbeneficiodelEstado.

2.2.3. Caractersticas de la obligacin fiscal

1. Es una relacin jurdica. Por una Qu caractersticas

parteseencuentraelEstadocomoacreedorde tiene la
la obligacin fiscal y por la otra las personas obligacin fiscal?
obligadas al cumplimiento de la misma. La
expresin"relacinjurdica"esunconceptoque
seempleacomosinnimode"nexojurdico",y
sirveparadesignarlaformaenqueseencuentran
vinculadaslaspartesqueenellaintervienen.

2. El Estado como sujeto activo de la

La relacin jurdica es el nexo jurdico
obligacin fiscal. Siempreelsujetoactivodela
que vincula a las partes que
obligacinfiscaleselEstado,pueseselnicoente
intervienen en la obligacin fiscal
facultadoparaexigirsucumplimiento,cualquiera
queseaelcontenido.Ningunaotrapersonaque

75
DERECHO FISCAL

noseaelEstado,representadoporsusdependencias
En la obligacin fiscal el Estado
urganosfacultados,podrexigirquesecumpla
es siempre el sujeto activo
conunadeterminadaobligacinfiscal.

3. El particular como sujeto pasivo de la

En la obligacin fiscal los particulares
son casi siempre los sujetos pasivos;
eventualmente la Federacin
puede ser sujeto pasivo
obligacin fiscal. Enlamayoradeloscasosel
sujetopasivodelaobligacinfiscaleselparticular,
laspersonasfsicasomoralesqueestnobligadas
asatisfacerla,yaunlapropiaFederacinpuede
quedarobligadaalpagodecontribuciones,pero
tal supuesto se cumple slo cuando las leyes
expresamenteaslosealen.

4. El objeto o contenido de la obligacin

La obligacin fiscal puede tener fiscal. Elobjetoocontenidodelaobligacinfiscal
contenido sustantivo o formal, puede serdedos clases: sustantivo o formal.
el primero consiste en pagar Elsustantivoeselcontenidoprincipal,consistente
contribuciones y el segundo enunaprestacindedar,depagarcontribuciones;
en realizar ciertas conductas esportantounaprestacindinerariaquedebe
liquidarelsujetopasivoalEstado.Elformalesel
contenido secundario, consistente en desplegar ciertas conductas que
esencialmentesondetrescategoras:hacer,nohacerytolerar.

2.2.4. El presupuesto de hecho y el hecho generador

Sonmuchoslosvocablosquesehanempleado
El presupuesto de parareferirsealhechoqueoriginalaobligacin
hecho en materia fiscal,puesbastarevisaralgunasobrasparadarse
fiscal es suficiente cuenta que el mismo trmino tiene diversas
para que nazca la
acepciones.Sinembargo,almargendelapoca
obligacin?
uniformidadenlaterminologa,cabedistinguirque
unacosaeslaprevisinabstractadelaley(norma
jurdica)yotramuydistintalaadecuacindela
conductadelsujetoatalabstraccin(conducta),conlocuallaactualiza,dando
lugaralnacimientodelaobligacinfiscal.Talesasuntossoneltemadeestudio
quehadeabordarseenesteapartado.
76
 UNIDAD 2

Elpresupuestodehechoohiptesises
El presupuesto de hecho
unadescripcin;eslaformulacinhipottica,
es la norma jurdica prevista en la ley
previaygenrica,deunhechocontenidoenla
ley,yportantoesunconceptonecesariamente
abstractodenaturalezajurdica,raznporlacual
setratadeunconceptolgico-jurdico.Todaslasobligacionesfiscalestienenuna
hiptesisopresupuestonormativo,yacadahiptesispuedecorresponderle
unaobligacin.

La norma fiscal sustantiva que obliga al pago es sin duda la ms

importante,puesimponelaobligacinprincipaldepagaruntributo.Aeste
presupuesto de hecho o hiptesis tambin se le conoce como hecho
imponible,trminoqueseconsideravlidoporcuantodenotalaposibilidad
deencuadrarlaconductadelsujeto(hecho generador)conlaabstraccin
previstaenlanormajurdica.

El hecho generador tiene como

El hecho generador
caracterstica fundamental realizarse o
es la conducta realizada
concretarseenelmarcoabstractodelanorma
por la persona fsica o moral
jurdica;debe,portanto,coincidirexactamente
conlahiptesisnormativa,actualizndola,lo
cual origina el nacimiento de la obligacin
fiscal.

SergioFranciscodelaGarzaretomaelconceptodelhechogenerador
tomadodeldoctrinarioGeraldoAtaliba,ylodefinecomosigue:

Elhecho generadoreselhechoconcreto,localizadoeneltiempoyenel
espacio,acontecidoefectivamenteenelmundofenomnicoque,porcorresponder
rigurosamentealadescripcinformuladaporlahiptesisdeincidencia,danacimiento
alaobligacintributaria.1

Porloantesexpuestoseconcluyequeelpresupuestodehechoesla
descripcingenricaohipotticadeunhecho,unconceptolegaldentrodel

1
SergioFranciscodelaGarza,Derecho financiero mexicano,p.412.

77
DERECHO FISCAL

universodelDerecho,yentantonoseconcreteoactualicelaabstraccinde
lanorma,nohabrnacidoanlaobligacinfiscal.Elhechogeneradoresla
conductadesplegadaporelsujetoqueencuadraexactamenteenlahiptesis
normativa,laactualiza,laconcreta,locualdalugaralnacimientodelaobligacin
fiscal.

Ejercicio 2

1. Laobligacinfiscalesigualalaobligacintributaria:

a) Cierto.
b) Dependedelimpuestoaqueserefiera.
c) Falso.
d) Esintrascendente.

2.Elcontenidodelaobligacinfiscalesmsamplioqueeltributario,
porque:

a) Regulalosingresosporcontribuciones.
b) Aslodeterminalaautoridad.
c) Noexistediferencia.
d) ComprendetodaclasedeingresosquepercibeelEstado.

3.Lapresentacindeladeclaracindeimpuestosesunaobligacin:

a) Dedar.
b) Detolerar.
c) Denohacer.
d) De hacer.

4.Elpresupuestodehechoes:

a) Laconductarealizada.
b) Eslanormajurdicaprevistaenlaley.
c) Laobligacindehacer.
d) Elhechogenerador.
78
 UNIDAD 2

2.3. Sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria

Laobligacintributariaestableceunnexo
jurdicoentreelEstadocomosujetoactivoylos Cules son las dos
particulares como sujetos pasivos obligados a grandes categoras
satisfacerunaprestacindeterminadaafavordel que agrupan a
primero,porloqueenesteapartadoseproceder los sujetos pasivos?
aestudiarlasdistintasformasenquepuedefigurar
elsujetopasivoenlatributaria.

Ladistincinmsimportante,tantoennuestralegislacincomoenla
doctrina,agrupaalossujetospasivosendosgrandescategoras,queson:

Sujetopasivoporadeudopropio(contribuyente).

Sujetopasivoporadeudoajeno(responsablesolidario).

La legislacin mexicana no hace

Existen dos tipos de sujetos
mencindeunaclasificacindesujetospasivos
pasivos: por adeudo propio
delaobligacintributaria;laleysimplemente
y por adeudo ajeno
distingue entre el sujeto pasivo responsable
principalodirecto,alquellamacontribuyente,
yelresponsablesolidario,categoraenlacual
englobacualquieraotraclasificacinquepudiera
hacersesobreelsujetopasivoporadeudoajeno,
exclusivamente.

2.3.1. Sujeto pasivo principal por adeudo propio

Elsujetopasivoeselquerespondealacategorade"contribuyente"en
nuestralegislacin.Esquienrealizadirectamenteelhechogeneradoroquien
percibeelingreso,quienobtieneenformadirectaunbeneficioqueincrementa
supatrimonio,yentalvirtudeselobligadodirectoalpagodelacontribucin
poradeudopropio.

79
DERECHO FISCAL
Sujeto pasivo por adeudo propio
principal es quien realiza
directamente el hecho generador,
convirtindose en obligado
principal y directo
2.3.2. Sujeto pasivo solidario
Es necesario que la
ley precise quines
son sujetos pasivos
solidarios?
Sujeto pasivo solidario es quien
asume la obligacin de cumplir
con una obligacin fiscal
cuando el sujeto pasivo
principal no lo haya hecho
obligacin,excluyendolosdeberesdecarcterformal(hacer,nohacerytolerar),
perotalpronunciamientonopasadeseruncriteriodoctrinario,elcualnunca
puedeestarporencimadeladisposicindellegislador.
En qu consiste
la responsabilidad
solidaria en materia
fiscal?
Comoejemplodeloanteriorestquienobtiene
directamente un ingreso, como puede ser el
salario, la renta de inmuebles, o quienpercibe
honorariosporcualquiercausa;aestapersonase
leconocecomocontribuyente,yentalvirtudes
elsujetopasivoprincipalydirectodelpagode
contribuciones.
A diferencia de lo que acontece con el sujeto
pasivoprincipalporadeudopropio,quepuedeser
determinadosinnecesidaddenormaexpresapor
partedelaley,puestoquesucalidadsededuce
delanaturalezamismadelhechoimponible,el
sujetopasivopordeudaajenasolamentepuede
serlo cuando la ley tributaria expresamente lo
determine.
Esindispensablequelaresponsabilidadsolidaria
enmateriafiscalestexpresamenteprevistapor
laley.Elcriteriodeatribucinsloloestablecela
leyporincumplimientodecargasqueincumbena
personasdeterminadas,fsicasomorales;algunos
doctrinarios se han pronunciado porque tal
obligacinsolidarianicamentecomprenda
la prestacin principal, es decir, el pago de la
En resumen, puede establecerse que la
responsabilidadsolidaria,alserasumidaporuna
persona,laconvierteensujetopasivosolidario;
talresponsabilidadconsisteenatribuirapersona
distintadelsujetopasivoprincipallaobligacinde
pagarlaprestacinfiscalcuandostenolohaya
80
 UNIDAD 2

hecho,yhabiendomltiplescasosderesponsabilidadsolidarialoconducente
esreferirsealaley,dondeseprecisaquinessonlossujetospasivossolidarios
ylashiptesisopresupuestosquedanorigenatalresponsabilidad.

ElCdigoFiscaldelaFederacinensuartculo26disponequinesson
responsablessolidariosconloscontribuyentes;haceunadetalladaclasificacin
quecomprende17fracciones,delascualessloalgunasdeellas,amanerade
ejemplos,setranscribenacontinuacin:

Sonresponsablessolidariosconloscontribuyentes:

Retenedores.Personasaquieneslasleyesimponganlaobligacin
derecaudarcontribucionesacargodeloscontribuyentes.

Sujetos obligados por adeudo ajeno.Personas obligadasa

efectuarpagosprovisionalesporcuentadeloscontribuyentes.

O bl igad os por adqu is icin. Pers onas que adquieren

negociaciones,respectodecontribucionesquesehubierancausado
enlanegociacinqueadquirieron,cuandopertenecaaotrapersona.

Tutores.Quienesejerzanlapatriapotestadolatutelaporlas
contribucionesacargodesusrepresentados.

Legatarios y donatarios.Porlasobligacionesfiscalesquese
hubierencausadoenrelacinconlosbieneslegadosodonados.

Voluntarios.Quienesmanifiestensuvoluntaddeasumir
responsabilidadsolidaria.

Sociedades escindi das. 2 Las sociedades escindidas por

contribucionescausadasconmotivodelosactivos,pasivosycapital
transmitidosporlasociedadescindente.

2
Escisindesociedades:transmisintotaloparcialdeactivos,pasivosocapitalporparte
deunasociedadllamadaescindente aotrasllamadasescindidas.

81
DERECHO FISCAL

Ejercicio 3

1.Lossujetospasivosenlarelacinjurdicatributariason:

a) Poradeudopropioyporautoridad.
b) Poradeudoajenoyporcontribucin.
c) Poradeudopropioyporadeudoajeno.
d) Iguales.

2.Elsujetopasivoporadeudopropioes:

a) Elresponsablesolidario.
b) Elretenedor.
c) Elcontribuyente.
d) Laautoridadfiscal.

3.Quienesadquierenalgunanegociacin,puedenserresponsables
solidarios?

a) Cierto.
b) S,conpermisodelaautoridad.
c) Dependedelmontodelaobligacintributaria.
d) Falso.

4.Sujetopasivosolidarioesquienasumelaresponsabilidaddepagar
unacontribucincuandoelprincipalnolohayahecho:

a) Algunas veces.
b) Falso.
c) Dependerdeltipodeimpuesto.
d) Cierto.

82
 UNIDAD 2

2.4. Extincin de la obligacion tributaria

Existendiversasformasdeextincindelaobligacintributaria,peroen
este apartado habrn de estudiarse las ms importantes, tanto por sus
caractersticascomoporlafrecuenciadesuuso.

2.4.1. Pago

Estaformadeextincindelaobligacin
El pago satisface a plenitud
tributariatienesuorigenenlasdisposicionesdel la pretensin del sujeto activo,
derecho privado, puesto que sus principios y tiene poder liberatorio total,
esencialessonvlidosenmateriatributaria.En por ello es la forma de extincin
elCdigoCivilparaelDistritoFederal,ensu por excelencia de las contribuciones
artculo2062,seexpone:"Pagoocumplimiento
eslaentregadelacosaocantidaddebida,ola
prestacindelservicioquesehubiereprometido".Laentregadelacosao
cantidaddebidaprocedecuandoelcontenidodelaobligacinesdedar,yla
prestacindelservicioprometidocuandoelcontenidoesdehacer.

El pago es la forma de extincin por

excelenciadelaobligacintributaria,puestoque Por qu el pago
satisfaceplenamentelapretensindelsujetoactivo es la forma de
extincin por
encuantoalimportedelcrditotributario.El pago excelencia de las
tiene poder liberatorio absoluto de forma tal contribuciones?
que, luego de realizado, el contenido de la
obligacin se extingue. Debe mencionarse que
para pagar una contribucin requiere haberse
determinadopreviamentesuimporte,esdecir,queseaconocidalacantidad,
puestoquenopodraefectuarsesisedesconocieraelmontodelaobligacin
tributaria.

83
DERECHO FISCAL

Principios que rigen al pago

Acontinuacinseestudianalgunosprincipiosreconocidosporladoctrina
respectoalpagodelasobligacionestributariassustantivas(lasquetienenpor
contenido pagar una contribucin), los cuales ayudan significativamente a
explicarestaformadeextincindelaobligacintributaria:

1.Principio de integridad.Consisteenqueuna
Cules son contribucin queda pagada luego de haberse
y en qu consisten
satisfechototalmente;mientrasestonoocurra,
los tres principios
doctrinarios se generan accesorios, como actualizacin y
aplicables a recargos. Al respecto, cabe mencionar que el
la figura jurdica CdigoFiscaldelaFederacinprevlaposibilidad
del pago? depagarlosadeudosfiscalesenparcialidades.

2. Principio de identidad. nicamente por

mediodel pagosesatisfaceelcontenidode la
obligacin tributaria; no procede ninguna otra
formaparaextinguirlosinoexclusivamentestayentantonoseproduzcatal
comolopreviene laley, el crdito subsistey genera los accesorios que se
mencionanenelpuntoanterior.

3.Principio de indivisibilidad.Escuandoelpagodebehacerseen
forma total, pues liquidarlo en fracciones o parcialidades requiere que el
contribuyenteobtengapreviaautorizacinporpartedelaautoridad,talcomo
loprevelartculo66delCdigoFiscaldelaFederacin.

Elpagodebehacerseenciertotiempoylugar;encuantoaltiempo,la
leyestablecediversassituacionesenlascualeselplazovara,peroentodo
casoprevalecelodispuestoenelartculo6,cuartoprrafo,delCdigoFiscal
delaFederacin,queestablece:"Lascontribucionessepaganenlafechao
dentrodelplazosealadoenlasdisposicionesfiscales".Respectoallugar,
lareglageneralesqueelpagoserealiceenlasoficinasrecaudadorasquela
mismaleydetermina,porloregularenellugaralquecorrespondesuinscripcin
enelRegistroFederaldeContribuyentes.

84
 UNIDAD 2

Encuantoalasformasdepago,staspuedenserdediversanaturaleza:
enefectivo,chequespersonalesdelcontribuyente,girosbancariosotelegrficos
ychequesdecaja,entreotros.

2.4.2. Compensacin

Tomandocomoprincipiolodispuestopor
La compensacin tiene lugar cuando
elderechofederalcomn,secitaelartculo2185
dos personas son deudores
delCdigoCivilparaelDistritoFederal:"Tiene
y acreedores recprocamente
lugar la compensacin cuando dos personas
y se extingue la obligacin hasta por
renen la calidad de deudores y acreedores
la cantidad que sea menor de ellas
recprocamente,yporsupropioderecho".Para
concretarseestafigurajurdica,laspartesdeben
reunirrecprocamentelacalidaddedeudoresy
acreedores.El efecto de la compensacin es extinguir ambas obligaciones,
pero nicamente hasta por la cantidad que resulte menor de ellas.

Enmateriafiscalocurrealgosimilaraloque acontece en materia

civil;elEstadoyelparticularsujetosactivoypasivo,respectivamentes
sondeudoresyacreedoresrecprocosunodelotro,porloquesiestoocurrees
viableconcretarlafigurajurdicadelacompensacin,perodebentomarseen
cuentaciertosprincipiosque,aligualqueenelpago,songuasocriteriospara
lograrequidadentrelaspartes.

Principiosquerigenlacompensacin:

1. La contribucin debe estar

determinada en cantidad lquida. Debe Cules son los
conocerse a cunto asciende el importe de la principios aplicables
contribucin.Enestepuntoprocedelodispuesto a la figura jurdica
enelCdigoCivilparaelDistritoFederal, de la compensacin
y en qu consisten?
que en su artculo 2189 establece: "Se llama
deuda lquida aquella cuya cuanta se haya
determinadoopuededeterminarse...".

2. Debe ser deuda recproca entre las partes y por su propio

derecho. El acreedor y el deudor se debern determinadas cantidades, las
85
DERECHO FISCAL

cualesnonecesariamentehabrndeseriguales,puestoquelacompensacin
operahastaporlacantidadqueimportelamenor.

3. Debe ser una contribucin pagadera en dinero.Significaquela

cantidadapagarnopuedeconsistirenbienesdistintosdenumerario,puesto
queresultadifcilcompensaruncrditoenefectivoconunbienenespecie.

4. Puede ser el crdito principal y los accesorios. La

compensacinnoslooperaparalapartesustantivadelaobligacintributaria,
compuestaporimpuestos,aportacionesdeseguridadsocial,contribuciones
demejorasoderechos,sinotambinparalosrecargos,sancionesygastosde
ejecucin,puestoquecompartenlamismanaturalezadelascontribuciones.

5. Debe ser exigible y firme.Laexigibilidadserefiereaqueelpago

nopuederehusarloeldeudor;enelartculo2190delCdigoCivilparaelDistrito
Federalsedice:"Deudalquidaesaquellaquenopuederehusarseconformea
derecho".Respectoalafirmeza,seentiendequelacontribucindebeestaral
margen de cualquier controversia; si el crdito estuviese sujeto a litigio o
controversiadecualquierespecie,noseraposiblellevaracabolacompensacin.

La ley establece que las contribuciones y sus

La compensacin de contribuciones accesoriospuedeelcontribuyentecompensarlos
por un mismo impuesto no requiere libremente,estoes,nonecesitadeprevioacuerdo
acuerdo expreso de la autoridad, conlaautoridad,bastaqueexistanlascantidades
pero si proviene de dos o ms asufavoryasucargoparaquesejustifiqueel
impuestos, s debe cumplir con movimientoarealizar.Elnicorequisitoquela
ciertos requisitos y obtenerse el leyestablecees quelacantidadprincipalylos
previo acuerdo de la autoridad accesoriosprovengandeunamismacontribucin
odeunmismoimpuesto,aportacindeseguridad
social,contribucindemejorasoderecho.Cuandopretendacompensarcantidades
quenoprovengandeunamismacontribucin,slopodrhacerloenloscasos
ycumpliendolosrequisitosqueestablezcalaautoridadhacendaria,mediante
reglasdecarctergeneral.

2.4.3. Condonacin

Condonar significa perdonar o remitir una deuda o un castigo.

Jurdicamentelacondonacintambinconocidacomoremisindedeuda
86
 UNIDAD 2

es la liberacin de una deuda hecha por el

La condonacin
acreedor, en favor del deudor, a ttulo
de deuda es siempre a
gratuito. Locaractersticodeestafigurajurdica
ttulo gratuito
eslagratuidadenlafaltadecumplimientodela
prestacin,puestoquesielacreedorexigierael
pagoencualquierformaocuanta,dejaradeser
condonacinoremisindedeuda.

En materia fiscal se distinguen dos Quin es el nico

figuras jurdicas que tienen que ver con la que tiene facultad
condonacin, aunque su contenido sea para condonar
contribuciones y de
completamente distinto; estas figuras son la
qu medio se vale?
condonacindecontribucionesylacondonacin
demultas.

Lacondonacindecontribucionestienefundamentoenlodispuesto
porelartculo39,fraccinI,delCdigoFiscaldelaFederacin,queestablece:

"ElEjecutivoFederalmediantedisposicionesdecarctergeneralpodr:

I.Condonaroeximir,totaloparcialmente,elpagodecontribuciones
ysusaccesorios,autorizarsupagoaplazodiferidooenparcialidades,cuando
sehayaafectadoosetratedeimpedirqueseafectelasituacindealgn
lugaroregindelpas,unaramadeactividad,laproduccinoventade
productos,olarealizacindeunaactividad,ascomoencasosdecatstrofes
sufridasporfenmenosmeteorolgicos,plagasoepidemias."

Entonces, condonar contribuciones y

La condonacin de contribuciones
sus accesorios es facultad exclusiva del
es una disposicin de carcter
Ejecutivo Federal, la cual puede ser por la
general, nunca particular y slo para
totalidadopartedeladeudoysloenloscasos
los casos previstos en la ley
previstos por la ley, todo lo cual se realiza
mediante resoluciones de carcter general, es
decir,quetaldisposicinnopuedeestardirigida
auncontribuyenteenparticular,sinoaplicarseenformageneralparabeneficio
deunlugar,unaregin,unaramadeactividad,laproduccinoventadeciertos
artculos,oencasosdecatstrofesnaturales.

87
DERECHO FISCAL

Porcuantoalacondonacindemultas,elcontenidodelafigurajurdica
es distinto. La multa es una sancin pecuniaria en beneficio del Estado,
impuestaporautoridadfacultadaparaello,porcontravenirunadisposicin
legal.Lamultaenmateriafiscalesimpuestaporautoridadcompetenteque
es la autoridad hacendaria, quien la fija a los contribuyentes por haber
contravenidounanormadecarcterfiscal.

Elfundamentolegaldelacondonacindemultasseencuentraenel
artculo74,prrafosprimeroyltimodelCdigoFiscaldelaFederacin,que
establecen:

"LaSecretaradeHaciendayCrditoPblicopodrcondonarmultas
por infraccin a las disposiciones fiscales, para lo cual apreciar
discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo la
autoridadqueimpusolasancin.

Sloprocederlacondonacindemultasquehayanquedadofirmes
ysiemprequeunactoadministrativoconexonoseamateriadeimpugnacin."

Delartculoanteriorsedesprendequelacondonacindemultastiene
caractersticaspropias:

Es facultad exclusiva de la autoridad administrativa otorgarla;

enestecasodelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico.

Es facultad discrecional;estosignificaquequedaajuiciodela
autoridadhacendariaelotorgarlaonegarla,segnlascircunstancias
ymotivosdelcaso.

Slo procede cuando la multa ha quedado "firme",esdecir,

cuandoelcontribuyentenodisponedeningnrecursoparapagarla.

Nodebeexistirunactoadministrativoconexomateriade
impugnacin,pueshabindoloyluegoderesolverse,podradarlugar
amodificarelimportedelamultayhastaextinguirla.

88
 UNIDAD 2

2.4.4. Cancelacin
Estafigurajurdicatienelugarcuandoporincosteabilidadenelcobroo
cuandoporinsolvenciadeldeudorprincipalodelosdeudoressolidariosnoes
posible cobrar el crdito y sus accesorios, razn por la cual la autoridad
hacendariaprocedeacancelarsuimportedelascuentaspblicas,paralocual
requieredeunaresolucindictadaporescritoydebidamentefundada.

Elfundamentojurdicodelacancelacin
decontribucionesysusaccesoriosseencuentra La cancelacin
en el artculo 146-A del Cdigo Fiscal de la extingue la
Federacin (CFF), que establece: "La obligacin tributaria?
cancelacin de crditos a que se refiere este
artculonoliberadesupago".

Estafiguratienetrescaractersticasimportantes:

1. Procede nicamente por

La cancelacin opera slo por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia
la incosteabilidad en el cobro
del deudor. 2. No libera de su pago, lo cual
de contribuciones o por insolvencia
significa que el contribuyente obligado no es
del deudor. No implica el perdn
eximidodelmismoysubsistelaobligacinde
de pago al obligado
pagarlo.Podraexpresarsebrevementediciendo:
lacancelacinnoesigualalperdn.3.Requiere
de una resolucin escrita de la autoridad,
debidamentefundada.

Conformealartculo146-AdelCFF,seconsiderancrditosdecobro
incosteable,entreotros,losquesucostoderecuperacinrebaseel75%del
importedelcrdito,ascomoaquelloscuyocostoderecuperacinseaigualo
mayorasuimporte.Soninsolventeslosdeudorescuandonotenganbienes
embargables,cuandonosepuedanlocalizarohubieranfallecidosindejarbienes
para embargar.

Debemencionarsequelacancelacintienerazndeserenlanecesidad
delEstadodemantenerdepuradasucarteradecuentasporcobrar,yparaello
sebasaenlaLeydeDepuracinyLiquidacindeCuentasdelaHacienda
PblicaFederal.
89
DERECHO FISCAL

2.4.5. Acreditamiento
El acreditamiento es una figura
jurdica que aplica
a los estmulos fiscales;
es de carcter general
y requiere aviso de
la autoridad competente
Estafigurajurdicaserelacionaconlosestmulos
fiscales que el Estado otorga para proteger o
promover el desarrollo de zonas industriales,
regiones geogrficas, actividades econmicas,
sectores de poblacin, etctera, mediante
estmulos que se traducen en reduccin de las
contribucionesquesecausanporeldesarrollode
actividadesagrcolas,comerciales,industriales,
pecuarias,extractivas,forestales,etctera.

El acreditamiento puede dar lugar a que la

El acreditamiento
es aplicable a un
contribuyente en
particular, que por
insolvencia no
pueda pagar una
contribucin?
contribucinsereduzcasustancialmente,pudiendo
quedar un remanente a cargodel contribuyente
paraserpagado,compensadooacreditadoenfecha
posterior, pero puede ocurrir tambin que
desaparezcanlosimportesdelacontribucinylos
accesoriosporcompleto,casoenelcualseproduce
laextincintotalydefinitivadelcrditofiscal.

Elacreditamientotienefundamentolegalenlo
dispuestoporelartculo25delCdigoFiscaldelaFederacin,queensuprimer
prrafo,establece:"Loscontribuyentesobligadosapagarmediantedeclaracin
peridicapodrnacreditarelimportedelosestmulosfiscalesaquetengan
derecho, contra las cantidades que estn obligados a pagar, siempre que
presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos
fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requisitos formales que se
establezcanenlasdisposicionesqueotorguenlosestmulos".

2.4.6. Prescripcin

Ensuacepcingeneral,laprescripcinesla
Qu es la figurajurdicaparaadquirirbienesenvirtudde
prescripcin en su laposesin(prescripcinpositiva)oliberarse
acepcin general ? deobligacionespornoexigirsesucumplimiento

90
 UNIDAD 2

(prescripcinnegativa),poreltranscursodeciertotiempoyenlascondiciones
estipuladasporlaley.

Enmateriafiscaltambinexistelafigurajurdicadelaprescripcin,la
cualdesdeluegohatomadosusprincipiosdelderechocomnadaptndolaa
las necesidades de la materia fiscal, y as el fundamento jurdico de la
prescripcindelaobligacinfiscalseencuentraenelartculo146delCdigo
FiscaldelaFederacinquesustancialmenteestablece:"Elcrditofiscal
seextingueporprescripcineneltrminodecincoaos".

Eltrminodelaprescripcinseiniciaapartirdelafechaenqueel
pagopudoserlegalmenteexigidoysepodroponercomoexcepcinenlos
recursosadministrativos.Eltrminoparaqueseconsumalaprescripcinse
interrumpeconcadagestindecobroqueelacreedornotifiqueohagasaberal
deudoroporelreconocimientoexpresootcitodesterespectodelaexistencia
delcrdito.Seconsideragestindecobrocualquieractuacindelaautoridad
dentrodelprocedimientoadministrativodeejecucin,siemprequesehagadel
conocimientodeldeudor.

Los particulares podrn solicitar a la

Si un crdito fiscal no ha sido
autoridadladeclaratoriadeprescripcindelos
pagado en cinco aos
crditosfiscales.
se extingue por prescripcin
Debe agregarse lo dispuesto por el
artculo22,onceavoprrafodelCdigoFiscalde
laFederacin,queestablece:

"Laobligacindedevolver(cantidadespagadasindebidamenteopor
disposicindelaley)prescribeenlosmismostrminosycondicionesqueel
crditofiscal".3

Caractersticas de la prescripcin

Lasprincipalescaractersticasdeestaimportanteformadeextincin
delaobligacintributariason:
3
Loescritoentreparntesisnoconstaenlaredaccindeltextolegal.

91
DERECHO FISCAL

Elplazootrminodeextincinesdecincoaos;ocurreporelsolo
transcursodeltiempo.

Eltrminosecomputaapartirdelafechaenqueelpagopudo
habersidolegalmenteexigido.

Lacontribucindebeestardeterminadaencantidadlquida.

Eltrminoseinterrumpeconcadagestindecobroquenotifique
ohagasaberlaautoridadaldeudor,oporreconocimientoexpresoo
tcitodeesterespectoalcrditofiscal.

Laautoridaddeclarahaberprescritoelcrditofiscal,cuandoasse
lohayasolicitadoelcontribuyente.

Sunaturalezajurdicaessustantiva,esdecir,existeenforma
independientealprocedimientoadministrativo.

Operaindistintamenteafavordelsujetopasivo(elcontribuyente)
comoafavordelsujetoactivo(elEstado).

Puedeoponersecomoexcepcinenlosrecursosadministrativos
queelinteresadointerpongaantelaautoridadadministrativa.

2.4.7. Caducidad

No son pocos los autores que consideran a la

Qu es la caducidadcomounamsdelasformasextintivas
caducidad y cul delaobligacintributaria,noobstante,espreciso
es su finalidad indicarqueconlacaducidadnoseextingue
en materia fiscal? laobligacinensmisma,sinolasfacultadesdela
autoridad para hacer exigible sta, despus de
determinadotiempo.

Paraexplicarestafigurajurdicaesprecisounabreveexplicacinsobre
qu es y cul es la finalidad de la caducidad. En su acepcin general, la
92
 UNIDAD 2

caducidadeslaextincindeunderecho,facultad,
La caducidad en materia fiscal
instanciaorecurso.Implicalaaccinyefecto
es la extincin de las facultades
decaducar,esdecir,quealgopierdefuerza.Se
de la autoridad hacendaria por no
concibecomounasancinporfaltadelejercicio
haberlas ejercido durante
oportunodeunderecho.Lacaducidadenmateria
el plazo que establece la ley
fiscal pone fina interminables procedimientos
administrativosqueafectanlaseguridadjurdica
delosparticulares,aldarlescertezadequelaautoridadhacendarianopodr
ejercersusfacultadesdecomprobacino exigenciadespus del trminoo
plazoprevistoporlaley.

Elfundamentojurdicodelacaducidadenmateriafiscalseencuentra
enelartculo67delCdigoFiscaldelaFederacinqueestablece:

"Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las

contribucionesomitidasysusaccesorios,ascomoparaimponersancionespor
infraccionesadichasdisposicionesseextinguenenelplazodecincoaos.

"El plazo a que se refiere este artculo ser de 10 aos cuando el

contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de
Contribuyentes,nollevelacontabilidadonolaconserveduranteelplazoque
estableceestecdigo,ascomoporlosejerciciosenquenopresentealguna
declaracindelejercicio,estandoobligadoapresentarlas.

"Elplazosealadoenesteartculonoestsujetoainterrupcinyslo
se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las
autoridadesfiscalesaqueserefierenlasfraccionesIIIyIVdelartculo42o
cuandoseinterpongaalgnrecursoadministrativoojuicio.

"Entodocaso,elplazodecaducidadquesesuspendeconmotivodel
ejerciciodelasfacultadesdecomprobacin,adicionadoconelplazoporelque
nosesuspendedichacaducidad,nopodrexcederde10aos.

"Lasfacultadesdelasautoridadesparainvestigarhechosconstitutivos
dedelitosenmateriafiscalnoseextinguirnconformeaesteartculo.

"Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este

artculo,podrnsolicitarsedeclarequesehanextinguidolasfacultadesdelas
autoridadesfiscales".
93
DERECHO FISCAL

Caractersticas de la caducidad

Lasprincipalescaractersticasquetieneestafigurajurdicaenmateria
fiscalsonlassiguientes:

1. Elplazoparaqueoperees,porreglageneral,decincoaos;puede
variara10,tresoseisaos,perosoncasosparticularesquelaleypreviene
expresamente.

2.Elcmputodelosplazossehaceapartirdeldasiguienteenquese
presente,cause,cometaolevanteunadeclaracindelejercicio,declaracin
complementaria,avisoodeclaracinquenosecalculeporejercicios,otributos
quenosepaganmediantedeclaracin.

3.Lacaducidadsesuspende,noseinterrumpe.Estosignificaqueuna
vezsuspendidoelplazovuelveacontarsecomosifueraelinicio.

4.Elplazomximoparaqueoperenodebeexcederde10aos;
eltiempodesuspensinporelejerciciodefacultadesdecomprobacinde
laautoridad,mseltiempoporelcualnosesuspendi,nopodrexcedera
10aos.

5.Slooperaafavordelsujetopasivo,esdecir,delcontribuyente;es
una sancin para el sujeto activo, la autoridad, por no haber ejercido sus
facultadesdecomprobacinenelplazootrminoqueestablecelaley.

6. Sunaturalezajurdicaesadjetiva;locualsignificaquesloexisteen
elprocedimiento,quenotieneindependenciapropiaporcuantodependedela
sustantividaddelanorma.

7. El crdito fiscal no necesariamente debe estar determinado en

cantidadlquida.

8.Extinguelasfacultadesdelaautoridadporejercicioscompletos.

94
 UNIDAD 2

Ejercicio 4

1. Laformadeextincinporexcelenciadelascontribucioneses:

a) Lacondonacin.
b) Laprescripcin.
c) Elpago.
d) Lacompensacin.

2.Lacompensacinoperacuando:

a) LaautorizaelPresidentedelaRepblica.
b) Nohayanacidolaobligacintributaria.
c) Dospersonassondeudoresyacreedoresrecprocamente.
d) Eldeudordebamsqueelacreedor.

3.Lacondonacindecontribucionesdifieredelacondonacindemultas,
entreotros,porque:

a) Lascontribucionessonmayoresquelasmultas.
b) Lascontribucioneslasautorizalaautoridadhacendariaylasmultas
elEjecutivoFederal.
c) LascontribucioneslasautorizaelPresidentedelaRepblicay
lasmultaslaautoridadhacendaria.
d) Realmentenoexistediferenciaentreambas.

4.Lacancelacinoperacuando:

a) Eldeudorseausentadelpas.
b) Elimporteporcobrarespequeo.
c) Eldeudorseniegaapagar.
d) Esincosteableelcobrooacausadeinsolvenciadeldeudordel
crdito.

95
DERECHO FISCAL

5. El concepto: "Es el medio de adquirir bienes o liberarse de

obligacionesporelsolotranscursodeltiempoyenlascondicionesestipuladas
porlaley",serefierea:

a) Lacondonacin.
b) Lacancelacin.
c) Laprescripcin.
d) Lacaducidad.

6.Anotaelconceptodecaducidadenmateriafiscal:

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Resumen

Elcdigoesunconjuntodepreceptosquepermitecompendiaren
unsolovolumendiversosordenamientos,llegandoasignificarunlibrojurdico
porantonomasia.Laimportanciasustancialdelcdigoconsisteenquees
uncuerpodenormasjurdicasqueabarcaunasolamateriaenformaamplia,
locualfacilitasuuso.

Detodaslasleyesfiscales,elCdigoFiscaldelaFederacinesla
ms importante, puesto que abarca la materia fiscal en forma amplia a
travsdettulos,captulosysecciones.Lasleyesfiscalestienensupropia
jerarqua, como cualquier ley, y de ello se observa que a partir de la
ConstitucinFederalexistendiversasleyesque,agrupadaslgicamente,
permitenestablecertaljerarquaentresniveles,queson:leyesorgnicas,
leyesreglamentariasyleyesordinarias.

Lasdisposicionesfiscalesnopuedeninterpretarselibremente;el
legisladordispusoqueenaspectosenlosquelaleyestablececargasalos
particulares porque se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, la

96
 UNIDAD 2

aplicacin de lanorma fiscal debe hacerse en formaestricta, literal,en

tantoqueparaalgnotroaspectopuedeemplearsecualquiermtodode
interpretacinjurdica.

LaobligacintributariaestableceunnexojurdicoentreelEstadoylos
particulares;aestenexoseleconocecomo"relacinjurdica",enlaqueel
Estadoactasiemprecomosujetoactivo,esdecir,quienexigeelcumplimiento
delaobligacin,entantoqueelparticularesporlogeneralelsujetopasivo,el
obligadoalcumplimientodelamisma.Sielcumplimientoconsisteenpagar,se
dicequeelcontenidodelaobligacintributariaessustantivo,ysiconsisteen
hacer,nohacerotolerar,entoncessucontenidoesdecarcterformal.

Laobligacintributariapuedeentendersecomounaespeciedela
obligacinfiscal,puesnicamentecomprendelostributosocontribuciones,
entantoquelaobligacinfiscalabarcatodoslosingresosquelecorresponde
percibiralEstado,tantodederechopblicocomodederechoprivado,entre
loscualesestnincluidaslascontribuciones,yesporelloquelaobligacin
fiscaltieneuncontenidomsamplioquelaobligacintributaria.

Paraquelaobligacintributarianazcaalmundojurdicoesprecisoque
la norma legal prevenga la indispensable hiptesis, y que el sujeto pasivo
despliegueunaconductaqueencuadreperfectamenteconlamisma.Deesto
sedesprendendos figuras clsicasen materiatributaria:el presupuesto de
hechoyelhecho generadordelcrditofiscal.Elpresupuestodehechoesun
enteideal;eslaprevisinquehaceellegisladorenlanormajurdica,porloque
setratadeunaabstraccinohiptesisalacualtambinseleconoceconel
nombrede"hecho imponible".Cuandoelsujetorealizaunaconductaque
encuadra precisamente en tal hiptesis, es decir, cuando materializa la
abstraccindellegisladorenlarealidad,entoncesseproducelafiguradel
hechogenerador,queeslacausacreadoradelaobligacintributaria.

Enelaspectosubjetivodelaobligacintributariaexisten,almenos,
dospersonas:elsujetoactivo,representadosiempreporel Estado,quien
tienederechoaexigirelcumplimientodelaobligacin,yelsujetopasivo,
representadogeneralmenteporelparticular,quienestobligadoacumplir

97
DERECHO FISCAL

condichaobligacin.Elsujetopasivoameritaclasificarse,puestoquelaley
distingueentrelafiguradel"contribuyente"aquiennodefineperosetrata
del obligado principal y directo de la figura del responsable solidario,
representadapordiversascategorasdesolidaridad,entrelascualesdestacan
losretenedores,losobligadosporadeudoajenoylosobligadossustitutos.

Laobligacintributariapuedeextinguirsedediversasmaneras,pero
destacan porsu importancia,en primer lugar,lafiguradelpago, quees el
medioporexcelenciaparaextinguirla,consistenteen"laentregadelacosao
cantidaddebida",esdecir,enpagar,puestoquetienepoderliberatorioabsoluto
ysatisfaceplenamentelapretensindelacreedor;cuandolaobligacintributaria
consisteenpagar,entoncessedicequesucontenidoesdecarctersustantivo,
ysiconsisteenhacer,nohacerotolerar,entoncesesdecarcterformal.

Otramaneradeextinguirlaobligacintributariaesmediantelafigura
de la compensacin, la cual procede cuando el Estado y el particular son
deudoresyacreedoresmutuayrecprocamenteyporsupropioderecho,ante
locuallaleyautorizaseancompensadaslascantidadesafavoryencontra,
hastaporellmitedelacantidadmenor.

Una figura sui generis para extinguir la obligacin tributaria es la

condonacin,tambinconocidacomo"remisindedeuda".Consisteenel
perdndelascontribucionesodelasmultasquerealizalaautoridadcompetente.
TratndosedecontribucioneslaleyestablecequeesfacultaddelEjecutivo
Federalcondonarlastotaloparcialmentecuandosehayaafectadooseprocure
evitar afectacin en algn lugar o regin del pas, una rama de actividad
econmica,laproduccinoventadeciertosartculos,oacausadecatstrofes
naturales;talcondonacinsehacemediantedisposicionesdecarctergeneral.
Enelcasodelasmultasslopuedecondonarlaslaautoridadhacendaria,quien
tienefacultaddiscrecionalparaevaluarelimporteycondicionesenquese
impusolasancin,debiendocumplirconciertosrequisitosparaotorgarla.

La cancelacin es la baja de la cuenta por cobrar del Estado por

conceptodeunacontribucinysusaccesorios,bienporinsolvenciadeldeudor
oporincosteabilidadenelcobrodelaprestacin.Enamboscasosresulta
imposibleoincosteableefectuarlacobranza,yanteello,conbaseenlaLeyde
DepuracinyLiquidacindeCuentasdelaHaciendaPblicaFederal,procede
labajaocancelacin,lacualnoimplicaelperdndeladeudoalobligado.

98
 UNIDAD 2

Elacreditamientoesotrafigurajurdicarelativaalaextincindeun
crditotributario;estrelacionadaconlosestmulosfiscalesquebeneficianal
contribuyente,quienpuedeacreditarelimportecontralascantidadesapagar
porconceptodecontribucionesasucargo.Laleyestablececiertosrequisitos
paraquetalacreditamientoseefecte,pudiendollegarelcasoenquesereduzca
oextingaporcompletoelimportedelaobligacintributaria.

La prescipcin esotraimportanteforma de extinguir la obligacin

tributaria.Consisteenquelaobligacindepagarunacontribucinseextingue
porelsolotranscursodeltiempo,queenmateriafiscalesdecincoaos,debiendo
estardeterminadodichocrditoencantidadlquida.

Laprescripcinnosloaprovechaenbeneficiodeldeudor,sinotambin
delacreedor,delEstado,quienenocasionesadeudaalcontribuyentecantidades
asufavor,perosistenolasreclamadentrodelplazoantescitado,habrde
agotarsesuderechoporeltranscursodeltiemposimplemente.

Porltimo,lacaducidadconsisteenlaprdidadelderechodelaautoridad
hacendaria para determinar el importe de una contribucin, as como para
imponersancionesporinfringirlasdisposicioneslegales.Laprdidadetal
derechosedebeaquelaautoridadhacendarianoejercisusfacultadesde
comprobacindentrodelplazootrminoqueestablecelaley,queporregla
generalesdecincoaos.Estafiguraslobeneficiaalcontribuyenteypuede
entenderse como un castigo para la autoridad, es de naturaleza adjetiva o
procesal,norequierequeelcrditoseencuentredeterminadoconantelacin,
yestsujetaaotrasprevisionesquelaleyestablecedetalladamente.

Actividades recomendadas
1.Supongamosqueereselrepresentantedeunapersonamoral,esdecir,de
unaempresauorganizacin,yseteencomiendaproponerlamejorformaparacubrir
lasobligacionesfiscalesacargodeturepresentada.Culelegirasdelasanalizadas
yporqu?Consideralosiguiente:

Loscrditosfiscalescorrespondenaejerciciosfiscalesanteriores,algunos
acincoaosyotrosposterioresaesteperiodo.

99
DERECHO FISCAL

Autoevaluacin

1.Laideaqueseencuentravinculadaestrechamentealconceptode
cdigoesque:

a) Debecontenermuchasyvariadasnormasjurdicasdediversasleyes.
b) Debeserunvolumengrueso.
c) Debeserlafijacinescrita,nicaytotalizadoradeunarama
delDerecho.
d) Debereunirmuchasleyesdevariasmaterias.

2.Enlajerarquadelasleyesfiscales,elCdigoFiscaldelaFederacin
seencuentraentercernivel,porque:

a) Esdepocaimportanciacomparadoaotrasleyes.
b) Noesunaley,sinouncdigo.
c) Esunaleyordinariaenmateriatributaria,resultadodelaactividad
legislativaregulardelCongresodelaUnin.
d) Lamateriaquetratanoestanimportantecomoloesladeuna
leyorgnicaoreglamentaria.

3. La interpretacin de lasleyes fiscales puede hacerse empleando

cualquiermtodo,peronicamentecuando:

a) Setratedecontribucionesmenores.
b) Noserefieraalcontribuyente.
c) Sloafecteaungruporeducidodepersonas.
d) Noserefieraalobjeto,sujeto,base,tasaotarifadelas
contribuciones.

4.Laobligacinfiscalesunconceptomsamplioqueeldeobligacin
tributaria,porque:

a) Elfiscoslocaptacontribuciones.
b) Laobligacinfiscalestreguladapormscantidaddenormas
jurdicas.

100
 UNIDAD 2

c) Laobligacintributariaserefieresloaciertoscontribuyentes.
d) Laobligacinfiscalcomprendetodoslosingresosque
correspondenalEstado,ylatributarianicamentelostributos.

5.Laobligacintributariatieneporcontenidoobligacionessustantivas
dedaryobligacionesformalesde:

a) Cumpliroportunamenteobligacionesfiscales.
b) Pagarcontribucionesysusaccesorios.
c) Hacer,nohacerytolerar.
d) Calcularimpuestosconclaridadylimpieza.

6.Elpresupuestodehechoseconocetambincomo"hechoimponible",
yconsisteen:

a) Imponercontribucionesalosobligados.
b) Fijarcriteriostributariosdiversos.
c) Distinguircontribuyentesprincipalesysolidariosdelaobligacin
tributaria.
d) Describirlanormajurdicaunhechogenricoehipotticoque,
encasodematerializarse,dalugaralnacimientodeuna
contribucin.

7. Elhechogeneradordeunacontribucinseproducecuando:

a) Elsujetopasivorealizaunaconductaqueencuadraconla
abstraccinnormativa.
b) Laleyseaplicaacasosconcretos.
c) Secalculancontribucionesysecumpleconobligacionesformales.
d) Seinterpretalanormafiscalalrealizarseciertasoperaciones
mercantiles.

8. El suj eto pasivo solidario es una figura jurdica cuya

responsabilidadsurge:

a) Cuandoalguienaceptavoluntariamentecompensaruna
contribucin.
b) Cuandolaresponsabilidadconsisteenhacer,nohacerotolerar.

101
DERECHO FISCAL

c) Cuandolaleyatribuyeapersonadistintadelobligadoprincipal
cumplirconunaciertaprestacinfiscal,sistenolohizo.
d) Cuandosecondonaunamulta.

9.Losretenedores,lossujetosobligadosporadeudoajeno,losobligados
sustitutosylostutoressonejemplosde:

a) Responsabilidadfiscaldirecta.
b) Responsabilidadfiscalobjetiva.
c) Responsabilidadfiscalsolidaria.
d) Responsabilidadfiscalvoluntaria.

10. Elpagoeslaformaporexcelenciaparaextinguir laobligacin

tributaria,porque:

a) EvitamolestiasalEstado.
b) Eliminariesgosdecobro.
c) Permiteladisposicininmediataderecursosenespecie.
d) SatisfacelapretensinsustantivadelEstadoytienepoder
liberatorioabsoluto.

11. Lacompensacinesunaformadeextinguirlaobligacintributaria
queseproducecuando:

a) ElEstadoesacreedordelparticular.
b) ElEstadoyelparticularsonmutuayrecprocamentedeudoresy
acreedores,porsupropioderecho.
c) ElparticularesdeudoroacreedordelEstado.
d) ElEstadoesdeudordelparticular.

12.Lacondonacindecontribucionesesfacultad:

a) ExclusivamentedelaSecretaradeHacienda.
b) DelaTesoreradelaFederacin.
c) Delrganoalquecorrespondeelingreso.
d) ExclusivamentedelPresidentedelaRepblica.

102
 UNIDAD 2

13.Elacreditamientoextingueuna obligacin tributaria,siemprey

cuando:

a) Lacontribucinprovengadeunciertoimpuesto.
b) Setratedeobligacionesformales.
c) Seanobligacionesacargodepersonasmorales.
d) Lacontribucinseacrediteconestmulosfiscales.

14.Laprescripcinesdenaturalezasustantiva,yextinguelaobligacin
tributariaporque:

a) Laleyprevienequeoperaenunplazodecincoaos,sila
autoridadfiscalnohizogestindecobroalcontribuyente.
b) Laautoridadhacendariaaslodetermina.
c) Elparticularrealizalaconductaprevista.
d) Lacontribucincorrespondeaundeterminadoasuntojurdico.

15.Lacaducidadesdenaturalezaadjetivayextinguelaobligacin
tributariaporque:

a) Laautoridadhacendariaaslodetermina.
b) Elcontribuyentecumpleciertosrequisitos.
c) Lasfacultadesdecomprobacindelaautoridadfiscalse
extinguieron,porquenolasejercitduranteelplazogeneral
decincoaos.
d) Lacontribucinenparticularcorrespondeconlafigurajurdica
delacaducidad.

103
DERECHO FISCAL

Respuestas a los ejercicios

Ej. 1

1. d)
2. d)
3. a)
4. Lasupletoriedadseaplicaparasubsanarunaomisinen
laley.

Ej. 2

1. c)
2. d)
3. d)
4. b)

Ej. 3

1. c)
2. c)
3. a)
4. d)

Ej. 4

1. c)
2. c)
3. c)
4. d)
5. c)
6. Eslaextincindefacultadesdelasautoridadesfiscalespara
determinarlascontribucionesomitidasysusaccesorios,ascomo
paraimponersancionesporinfraccinadichasdisposicionespor
nohaberlasejercidoenlosplazosquefijalaley.

104
 UNIDAD 2

Respuestas a la autoevaluacin

1. c)
2. c)
3. d)
4. d)
5. c)
6. d)
7. a)
8. c)
9. c)
10. d )
11. b )
12. d )
13. d )
14. a )
15. c )

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