Sunteți pe pagina 1din 13

Situaiile financiare anuale

Unitatea de studiu 7 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE


Cuprins

Obiectivele Unitii de studiu 7 .................................................................................................... 135


Timp de studiu ............................................................................................................................. 135
7.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale ............................................................... 136
7.2. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar ....................................................... 138
7.3. Lucrri de sistematizare a datelor n Bilan, Contul de profit i pierdere i
notele explicative.................................................................................................................. 143
7.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare ............................................................. 145
7.5. Teste gril .............................................................................................................................. 146
7.6. Bibliografie............................................................................................................................ 146

Obiectivele Unitii de studiu 7


Dup parcurgerea unitii de studiu 7 cursanii vor fi capabili s:
1. defineasc situaiile financiare anuale;
2. identifice obiectivele situaiilor financiare anuale;
3. precizeze care este structura situaiilor financiare anuale;
4. prezinte lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar;
5. prezinte principalele operaiuni de regularizare aprute dup inventariere;
6. specifice care este modul de sistematizare a informaiilor n bilan i n contul de profit i
pierdere.

Timp de studiu: 4 h

135
Situaiile financiare anuale
Situaiile financiare anuale reprezint cea mai important modalitate de a prezenta periodic
utilizatorilor informaiile colectate i prelucrate de sistemul contabil, prin care este redat
activitatea unei entiti. Acestea au purtat de-a lungul timpului denumiri precum: conturi anuale,
documente contabile de sintez sau bilan contabil. Se numeau situaii anuale deoarece aceste
informaii de sintez erau publicate, de regul, la sfritul exerciiului financiar, care dureaz, de
cele mai multe ori, un an. ns, adesea utilizatorii solicit date privind performanele
ntreprinderii i la intervale mai mici de timp. Astfel, sunt publicate unele informaii i la alte
intervale: semestrial, trimestrial sau lunar (n cazul ntreprinderilor cotate la bursele importante
ale lumii)1.
Conform art. 29 alin. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, situaiile
financiare anuale vor fi nsoite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul
comisiei de cenzori, dup caz, i propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a
pierderii contabile.

7.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale

Pentru a satisface nevoile de informare ale utilizatorilor situaiile financiare trebuie2:


s furnizeze informaiile necesare investitorilor actuali i poteniali pentru luarea unei
decizii raionale privind investiiile i creditarea;
s ofere informaii utile pentru evaluarea fluxurilor viitoare de lichiditi;
s prezinte informaii privind resursele economice, drepturile asupra acestor resurse i
modificrile acestora.
Obiectivul situaiilor financiare, conform Cadrului General3, este de a furniza informaii
despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care
sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Poziia financiar se refer la relaiile dintre elementele bilanului, adic active, datorii i
capitaluri proprii. Aceasta este influenat de:
resursele economice (mijloacele) pe care le controleaz o ntreprindere. Aceste informaii
sunt utile pentru a se anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera numerar sau
echivalente de numerar n viitor;
structura financiar a ntreprinderii; informaiile privind structura financiar sunt utile
pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare sau ansele de a primi finanare n viitor,
precum i modul n care profiturile i fluxurile viitoare de numerar vor fi repartizate ntre
cei care au un interes n ntreprindere;
lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii; informaiile despre lichiditate i solvabilitate sunt
utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele financiare la
scadena stabilit. Lichiditatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerarul n viitorul
apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente perioadei. Solvabilitatea se
refer la disponibilitatea de a utiliza numerarul pe o perioad mai lung de timp, n care
urmeaz s se achite obligaiile scadente;
capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar
activitatea.
Performanele unei ntreprinderi se refer la relaia dintre veniturile i cheltuielile
raportate prin contul de profit i pierdere. Informaiile despre performanele unei entiti, n
special, profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale ale
resurselor economice pe care entitatea le va putea controla n viitor. Informaiile despre
performan sunt utile pentru a anticipa capacitatea firmei de a genera fluxuri de numerar,

1
Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002, p. 163.
2
Needles Jr., B., Anderson, H., Caldwell, J., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a 5-a, Traducere de
Rodica Levichi, Editura Arc, Chiinu, 2000, p. 318.
3
***Standarde Internaionale de Raportare Financiar Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2015, Partea A
Cadrul general conceptual i dispoziii, Ed. CECCAR, Bucureti, 2015, par. 13-14.

136
Situaiile financiare anuale
folosind resursele existente, precum i pentru formularea raionamentelor cu privire la eficiena
cu care vor fi utilizate noi resurse.
Modificarea poziiei financiare reflect, de regul, modificrile structurilor din contul de
profit i pierdere i ale structurilor din bilan. Informaiile privind modificrile poziiei financiare
a unei ntreprinderi sunt utile pentru a evalua activitile sale de exploatare, de finanare i de
investiii. Acestea ofer utilizatorului o baz pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a
genera numerar sau echivalente de numerar i a nevoilor ntreprinderii de a utiliza aceste fluxuri
de numerar4.
Prin urmare, informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan,
cele privind performana de contul de profit i pierdere, iar cele privind modificarea poziiei
financiare de situaii distincte.
Pentru atingerea obiectivului situaiilor financiare de a oferi informaii utile, normele contabile
stabilesc c informaiile prezentate trebuie s ntruneasc anumite caracteristici calitative. OMFP
1802/2014 stabilete dou categorii de carateristici5 calitative: fundamentale i amplificatoare.
Caracteristicile calitative fundamentale sunt: relevana i reprezentarea exact. Utilitatea informaiilor
relevante i reprezentate exact este accentuat de respectarea caracteristicilor calitative amplificatoare, i
anume: comparabilitate, verificabilitate, oportunitate i inteligibilitate.
Structura situaiilor financiare anuale se difereniaz dup mrimea activitii
entitilor. Normele contabile romneti actuale indentific trei categorii de entiti raportoare, astfel6:
a) microentitile (adic firmele care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii: totalul activelor: 1.500.000 lei; cifra de afaceri net: 3.000.000
lei; numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10) ntocmesc:
bilan prescurtat;
cont de profit i pierdere ce prezint separat: cifra de afaceri net; alte venituri;
costul materiilor prime i al consumabilelor; cheltuieli cu personalul; ajustri de valoare;
alte cheltuieli; impozite; profit sau pierdere;
b) entitile mici (adic cele care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: totalul
activelor: 17.500.000 lei; cifra de afaceri net: 35.000.000 lei; numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 50) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan prescurtat;
cont de profit i pierdere;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Opional, pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie;
c) entitile mijlocii i mari (cele care la data bilanului depesc limitele a cel puin dou dintre
cele trei criterii de la entitile mici, respectiv: totalul activelor: 17.500.000 lei; cifra de
afaceri net: 35.000.000 lei; numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50)
ntocmesc:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.

4
Idem, CG par. 15-18.
5
OMFP 1802/2014, art. 29-46
6
OMFP 1802/2014, art. 9, modificat de OMFP 773din 1 iulie 2015 pentru aprobarea Sistemului de raportare
contabil la 30 iunie 2015 a operatorilor economici i pentru modificarea unor reglementri contabile

137
Situaiile financiare anuale

Teste de autoevaluare:
TA 7.1.
1. Ce se nelege prin situaii financiare anuale i n ce scop se ntocmesc acestea?
2. Care sunt obiectivele situaiilor financiare?
Rspuns:

7.2. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar

Pentru prezentarea situaiei activelor, datoriilor, poziiei financiare, performanelor,


profitului sau pierderii entitii, trebuie respectate cu bun credin regulile privind evaluarea
patrimoniului i principiile contabile, s se parcurg lucrrile preliminare i s se realizeze
sistematizarea soldurilor conturilor pentru a se determina posturile specifice situaiilor financiare
anuale.
Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar sunt cunoscute i sub denumirea de
lucrri preliminare sau lucrri premergtoare nchiderii exerciiului i se refer la:
1. ntocmirea balanei de verificare primar.
Balana de verificare primar este ntocmit n vederea redactrii situaiilor financiare
anuale i cuprinde datele sistematizate i prelucrate n conturile registrului Cartea mare. Cu
acest prilej se descoper i se nltur erorile care au condus la tirbirea relaiilor de
echilibru, ntre debitul i creditul conturilor, precum i a egalitilor valorice, ntre
mrimile de aceeai natur, din conturile analitice i contul sintetic corespunztor. Scopul
ntocmirii balanei de verificare naintea inventarierii const n furnizarea informaiilor cu
privire la situaia scriptic a patrimoniului ce urmeaz a fi comparat cu situaia real
determinat prin inventariere. Balana de verificare se ntocmete conform modelului adoptat
de ntreprindere. Cele mai utilizate sunt balanele de verificare cu 4 sau 5 serii de egaliti.
2. Inventarierea general a patrimoniului
Dac toate operaiile economice i financiare au fost corect reflectate att n evidena
cronologic ct i n cea sistematic, balana de verificare primar ar trebui s reflecte
situaia real a patrimoniului. De regul, ns, ntre datele din balana de verificare i
mrimile corespunztoare n realitate pot s apar nepotriviri ce sunt sesizate i
determinate prin inventariere.
3. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare privind diferenele
constatate la inventariere
Dup cum a fost precizat i n capitolul privind inventarierea, comisia de inventar are n
vederea constatarea existenei fizice a bunurilor, creanelor i datoriilor (situaia faptic), dar
i stabilirea valorii acestora, motiv pentru care din comisia de inventariere trebuie s fac
parte i un specialist n evaluare7. La stabilirea rezultatelor inventarierii pot s apar diferene
cantitative (plusuri sau minusuri) i diferene de valoare.
a. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare privind plusurile i
minusurile de inventar

7
Istrate, C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2009, pp. 290-
291.

138
Situaiile financiare anuale
n situaia n care cantitile i valorile constatate faptic pentru un anumit element
patrimonial sunt mai mari dect cele ce figureaz n contabilitate, rezult un plus de
inventar, iar n situaia invers rezult un minus de inventar. Att plusurile ct i minusurile
de inventar se consemneaz n listele de inventar. Dup stabilirea plusurilor i minusurilor
de inventar, se procedeaz la regularizarea diferenelor8.
Indiferent de natura elementelor patrimoniale, plusurile de inventar se nregistreaz ca intrri
n patrimoniu, iar minusurile de inventar, fie se imput persoanelor vinovate, fie se trec asupra
cheltuielilor.
Plusurile cantitative constatate la inventar se nregistreaz n contabilitate astfel:
- n cazul imobilizrilor, se debiteaz contul de imobilizri corespunztor i se
crediteaz contul 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (cu valoarea just);
- pentru stocurile de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, animale i psri, mrfuri, ambalaje (altele
dect producia stocat) se debiteaz contul de stoc (din grupele 30, 35, 36, 37 sau 38) i se
crediteaz contul de cheltuieli corespunztor (cu valoarea just);
- n cazul produciei n curs de execuie i produselor se debiteaz contul de stoc (din
grupele 33 sau 34) i se crediteaz conturile 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse/ 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (cu valoarea
just);
- pentru numerarul constat plus se debiteaz contul 531 Casa i se crediteaz contul
758 Alte venituri din exploatare cu suma constatat n plus.
Minusurile cantitative constatate la inventar se nregistreaz astfel:
- la imobilizri se crediteaz contul de imobilizri corespunztor cu valoarea contabil
i se debiteaz contul de amortizare (dac este cazul) cu valoarea amortizat i contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea rmas;
- pentru stocurile de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, animale i psri, mrfuri, ambalaje se
debiteaz contul de cheltuieli corespunztor i se crediteaz contul de stoc (din grupele 30,
35, 36, 37 sau 38) la care s-a constat lipsa (cu valoarea de nregistrare);
- n cazul produciei n curs de execuie i produselor se debiteaz conturile 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse / 712 Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie i se crediteaz contul de stoc (din grupele 33 sau 34) la
care s-a constat lipsa (cu valoarea de nregistrare);
- pentru numerarul constatat minus neimputabil la societile comerciale cu capital
privat se debiteaz contul 658 Alte cheltuieli de exploatare i se crediteaz contul 531
Casa cu suma constatat n minus.
n cazul minusurilor imputabile, pe lng corespondenele care se stabilesc cu ocazia
nregistrrii minusurilor neimputabile se mai consemneaz i creana care apare fa de
persoana vinovat, creia i se imput lipsa respectiv, astfel se debiteaz contul 4282 Alte
creane n legtur cu personalul sau 461 Debitori diveri (cu preul de imputare) i se
crediteaz conturile 758 Alte venituri din exploatare (cu valoarea de nlocuire) i 4427
TVA colectat (cu taxa pe valoarea adugat aferent).
b. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de regularizare privind amortizarea
imobilizrilor
Pentru imobilizrile amortizabile, entitile calculeaz i nregistreaz amortizarea pe baza
planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La sfritul exerciiului, valoarea actual
stabilit prin inventariere trebuie s coincid cu valoarea contabil net. Exist ns i situaii
n care valoarea actual este mai mic dect valoarea contabil net, diferena nregistrndu-
se: fie pe seama unei amortizri suplimentare dac aceasta corespunde unei deprecieri

8
Oprean, I. (coordonator), ntocmirea i auditarea bilanului contabil. Sinteza i valorificarea informaiei
contabile, Editura Intelcredo, Deva, 1997, p. 25.

139
Situaiile financiare anuale
definitive; fie printr-o ajustare pentru depreciere dac aceasta corespunde unei deprecieri
reversibile.
c. nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind ajustrile pentru depreciere
La ncheierea exerciiului, n vederea reflectrii n bilanul contabil a elementelor
patrimoniale, valoarea contabil a acestora trebuie pus de acord cu valoarea de utilitate
stabilit pe baza inventarierii.
Ajustrile pentru depreciere se nregistreaz atunci cnd valoarea de utilitate a elementelor
patrimoniale de activ la data ncheierii exerciiului este mai mic dect valoarea lor de
intrare, diferena datorndu-se unei deprecieri reversibile. nregistrarea ajustrilor, n
condiiile respectrii principiului prudenei, se explic prin necesitatea asigurrii imaginii
fidele a patrimoniului n bilanul contabil.
n principiu, ajustrile pentru deprecierea activelor se nregistreaz pentru urmtoarele
categorii de elemente patrimoniale: active imobilizate; stocuri i producie n curs de
execuie; creane; investiii pe termen scurt.
La sfritul fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a elementelor de activ, ajustrile
nregistrate pn la acel moment se analizeaz i se regularizeaz, dup caz, astfel:
n situaia n care deprecierea reversibil este superioar ajustrii existente se
nregistreaz o ajustare suplimentar, stabilindu-se o coresponden identic cu cea de la
constituire;
n situaia n care deprecierea constatat este inferioar ajustrii nregistrate, diferena
se deduce din ajustarea pentru depreciere i se nregistreaz la venituri;
la ieirea din patrimoniu a elementelor de activ, ajustrile pentru depreciere rmase
fr obiect se anuleaz nregistrndu-se la venituri.
d. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare privind provizioanele
Un provizion9 este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Acesta va fi recunoscut numai
n momentul n care:
entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Provizioanele se constituie pentru10: litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor; aciuni de restructurare; pensii i obligaii
similare; dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
impozite; prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale; alte provizioane.
e. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de regularizare privind diferenele de curs
valutar
Dac ntre elementele patrimoniale de care dispune o firm se numr creane, datorii i
disponibiliti (la bnci, n casierie, sub form de acreditive) n valut, pentru a se asigura
reflectarea acestora n contabilitate la mrimea real, este necesar evaluarea lor n lei n
funcie de cursul de schimb de la finele fiecrei luni.
Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor i disponibilitilor exprimate
n valut, ca urmare a scderii cursului valutar, respectiv cele aferente datoriilor exprimate
n valut, ca urmare a creterii cursului valutar se nregistreaz n contul 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor i disponibilitilor exprimate n
valut, ca urmare a creterii cursului valutar, respectiv cele aferente datoriilor exprimate n

9
*** *** OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963 din 30.12.2014, Capitolul 3, Reguli generale de evaluare, pct. 374.
10
Ibidem, pct. 377.

140
Situaiile financiare anuale
valut, ca urmare a scderii cursului valutar, se nregistreaz n contul 765 Venituri din
diferene de curs valutar.
f. Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor
Exprimarea n bilan a unui rezultat real presupune respectarea principiului independenei
exerciiului, adic delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii
unitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer,
fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau data efecturii plilor.
Dac la sfritul exerciiului se constat c au fost efectuate i nregistrate la cheltuielile
exerciiului diverse sume ce privesc exerciiile urmtoare, atunci trebuie s se procedeze la
transferul sumelor corespunztoare din conturile de cheltuieli din clasa 6 n contul 471
Cheltuieli nregistrate n avans.
g. nregistrarea variaiei stocurilor
Contabilizarea operaiunilor privind variaia stocurilor se refer la acele entiti n care se
aplic metoda inventarului intermitent. n aplicaia considerat, contabilitatea stocurilor se
realizeaz dup metoda inventarului permanent. Prin urmare, nregistrrile privind variaia
stocurilor nu vor fi exemplificate.
4. Stabilirea rezultatului contabil
Rezultatul contabil al exerciiului se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli,
indiferent de data ncasrii sau plii lor. Acesta se stabilete lunar ca efect al nchiderii
conturilor de cheltuieli din clasa 6 i a conturilor de venituri din clasa 7 prin contul 121
Profit sau pierdere. n cazul n care veniturile fiecrei perioade (luna calendaristic) sunt
mai mari dect cheltuielile perioadei, rezultatul apare sub forma profitului, iar n cazul n
care veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, rezultatul apare sub forma pierderii.
Pentru a stabili mrimea rezultatului contabil al exerciiului se procedeaz la nchiderea
conturilor de cheltuieli i a conturilor de venituri care prezint sold, ntocmindu-se
urmtoarelor dou articole contabile:
1a
121 Profit sau pierdere = % Soldurile -
6XX Conturi de cheltuieli conturilor Soldul
conturilor
nregistrat, nchiderea conturilor de cheltuieli
1b
% = 121 Profit sau pierdere - Soldurile
7XX Conturi de venituri Soldul conturilor
conturilor
nregistrat, nchiderea conturilor de cheltuieli

Rezultatul contabil al exerciiului = Total venituri - Total cheltuieli

5. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i contabilizarea acestuia,


repartizarea profitului
Pentru impozitarea profitului trebuie pornit de la realitatea c nu n toate cazurile principiile
contabile general admise sunt n acord cu principiile impunerii fiscale. n aceste condiii,
trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce
figureaz n contul 121 Profit sau pierdere, nainte de impozitare.
Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit
regulilor fiscale. Acesta se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile11. Modelul de
principiu pentru calculul rezultatului fiscal este dat de formula:

11
*** Codul Fiscal al Romniei, art.19, alin. 1.

141
Situaiile financiare anuale

Deduceri
Rezultatul Venituri Cheltuieli Cheltuieli fiscale Pierdere fiscal
= - + - -
fiscal totale totale nedeductibile (Venituri reportat
neimpozabile)

Dac rezultatul fiscal este profit atunci se calculeaz impozitul pe profit.


n RegistrulJurnal, contabilizarea operaiunilor privind impozitul pe profit se prezint
astfel: 1a
691 Cheltuieli cu impozitul = 4411 Impozit pe profit Valoarea Valoarea
pe profit impozitului impozitului pe
pe profit profit
nregistrat impozitul pe profit aferent exerciiului ncheiat.
1b
121 Profit sau = 4411 Impozit pe profit Valoarea Valoarea
pierdere impozitului impozitului pe
pe profit profit
nregistrat, nchiderea conturilor de cheltuieli

6. nchiderea conturilor de activ i de pasiv


Dup sistematizarea n registrul Cartea mare a operaiilor corespunztoare diferenelor constatate
la inventar, precum i a celor privind determinarea profitului contabil, a impozitului pe profit i
repartizrii profitului net, datele din conturile care au suferit modificri sunt prelucrate
determinndu-se soldurile finale.
ncheierea exerciiului financiar este marcat n Registrul-jurnal prin dou articole contabile:
unul pentru nchiderea conturilor de activ, iar cellalt pentru nchiderea conturilor de pasiv,
folosindu-se drept corespondent contul 892 Bilan de nchidere. Astfel, contul 892 Bilan
de nchidere se debiteaz cu soldurile finale debitoare ale conturilor de activ, n scopul
nchiderii acestora i se crediteaz cu soldurile finale creditoare ale conturile de pasiv, pentru
nchiderea acestora.
Pe baza datelor din Cartea mare articolele contabile de nchidere a conturilor de activ i pasiv
se prezint astfel:
1a
892 Bilan de nchidere = % Soldurile -
conturile de activ conturilor Soldul
conturilor
nchiderea conturilor de activ.
1b
% = 892 Bilan de nchidere - Soldurile
conturile de pasiv Soldul conturilor
conturilor
nchiderea conturilor de pasiv.

7. ntocmirea balanei de verificare finale


Balana de verificare final conine, pentru fiecare cont sintetic, datele cele mai
semnificative privind situaia de la nceputul i respectiv sfritul exerciiului pentru care se
ntocmesc situaiile financiare, precum i cele privind micrile din cursul exerciiului (inclusiv a
celor generate de diferenele de inventar, determinarea rezultatului exerciiului, a impozitului pe
profit i repartizarea profitului net). n plus, balana de verificare final are i rolul de a asigura
controlul corectei preluri i prelucrri a datelor corespunztoare micrilor de valori intervenite
dup elaborarea balanei de verificare primare.

Teste de autoevaluare:
TA 7.2.
1. Enumerai lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar.

142
Situaiile financiare anuale
2. Cum se nregistreaz n contabilitate plusurile i minusurile constatate la
inventariere?
3. Cum se determin rezultatul fiscal?
Rspuns:

7.3. Lucrri de sistematizare a datelor n Bilan, n Contul de profit i pierdere i notele


explicative

Bilanul prima component a situaiilor financiare anuale - prezint situaia activelor,


datoriilor i capitalurilor proprii ale unei entiti la sfritul exerciiului curent comparativ cu
exerciiul precedent.
Procesul de obinere a indicatorilor pornind de la soldurile debitoare i creditoare cuprinse n
balana de verificare final difer n funcie de natura elementelor patrimoniale la care se refer.
Indicatorii de la nceputul anului pot fi preluai, n condiiile conservrii acelorai structuri, din
bilanul precedent sau se determin, la fel ca i pentru sfritul anului, prin preluarea sau
prelucrarea soldurilor iniiale, respectiv a soldurilor finale ale conturilor din balana de verificare
final12.
Modelul de bilan prescurtat (care trebuie ntocmit de microentiti i entitile mici) se
prezint astfel:13
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane (sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

12
Georgescu, I., Conturile anuale n societile comerciale, Ed. Sedcom Libris, Iai, 1999, p. 146.
13
***OMFP 1802/2014, art. 451.

143
Situaiile financiare anuale

Contul de profit i pierdere cea de-a doua component a situaiilor financiare anuale -
sintetizeaz ansamblul operaiilor care au loc n cadrul unei entiti i care conduc la formarea
rezultatului exerciiului. n timp ce n bilan rezultatul exerciiului este numai constatat, n contul
de profit i pierdere acesta este explicat.
Procesul de formare a rezultatului este evideniat i explicat prin prisma relaiei de
echilibru dintre cheltuieli i venituri, relaie care se poate exprima astfel:
Cheltuieli + Profit = Venituri
respectiv:
Cheltuieli = Venituri + Pierderi
Practic, rezultatul se obine din compararea mrimii cheltuielilor cu mrimea veniturilor
reflectate n conturile din clasele 6 i 7 Astfel, dac mrimea veniturilor este superioar mrimii
cheltuielilor, diferena este interpretat ca rezultat final favorabil (profit), iar n situaia invers
diferena este interpretat ca rezultat final nefavorabil (pierdere).
Gruparea cheltuielilor i a veniturilor, n contabilitatea financiar, se face n funcie de
natura activitilor desfurate, astfel: cheltuieli i venituri de exploatare; cheltuieli i venituri
financiare. Acestor categorii de cheltuieli i de venituri le corespund, n contul de profit i
pierdere, indicatori ce pot fi numii, prin analogie cu indicatorii din bilan, indicatori derivai.
Pentru entitile mici, mijlocii i mari i cele de interes public formatul de cont de profit i
pierdere se prezint astfel:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit
entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Notele explicative la situaiile financiare anuale reprezint cea de-a treia component a
situaiilor financiare anuale simplificate, care trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;

144
Situaiile financiare anuale
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia
fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
Norma precizeaz c este recomandat orice detaliere a elementelor din situaiile financiare
anuale atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i relevante pentru utilizatori.

Teste de autoevaluare:
TA 7.3.
1. Cum sunt prezentate, conform reglementrilor romneti, activele i datoriile n
bilanul contabil, respectiv, veniturile i cheltuielile n contul de profit i pierdere?
2. Care este obiectivul notelor explicative stabilit de reglementrile contabile n
vigoare?
Rspuns:

7.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

TA 7.1.
1) Situaiile financiare anuale reprezint cea mai important modalitate de a prezenta periodic
utilizatorilor informaiile colectate i prelucrate de sistemul contabil, prin care este redat
activitatea unei entiti.
2) Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar,
performana i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de
utilizatori n luarea deciziilor economice (Vezi p. 126 ).
TA 7.2.
1) Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar se refer la: (1) ntocmirea balanei de
verificare primar; (2) inventarierea general a patrimoniului; (3) contabilizarea operaiilor de
regularizare privind: diferenele de inventar; amortizrile; ajustrile pentru depreciere;
provizioanele; diferenele de curs valutar; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
variaia stocurilor; (4) determinarea rezultatului contabil; (5) determinarea profitului impozabil, a
impozitului pe profit i contabilizarea acestuia; repartizarea profitului; (6) nchiderea conturilor
de activ i a conturilor de pasiv; (7) ntocmirea balanei de verificare finale.
2) Vezi p. 135. 3) Rezultatul fiscal se calculeaz cu ajutorul formulei: Rezultat fiscal = Venituri
totale Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpoabile Pierdere fiscal
reportat
TA 7.3.
1) Conform reglemetrilor romneti, bilanul trebuie s cuprind elementele de activ grupate
dup natur i lichiditate (n ordinea invers a lichiditii) i datoriile grupate dup natur i
exigibilitate (n ordinea exigibilitii). n contul de profit i pierdere, gruparea cheltuielilor i a
veniturilor se face n funcie de natura activitilor desfurate, astfel: cheltuieli i venituri de
exploatare; cheltuieli i venituri financiare.
2) Conform normelor contabile n vigoare notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia
fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
.

145
Situaiile financiare anuale
7.5. Teste gril

Alegei varianta corect de rspuns:

1. Care sunt componentele situaiilor financiare anuale conform normelor contabile n


vigoare n cazul entitilor mijlocii i mari?
a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) note explicative la situaiile financiare anuale.

2. Care sunt componentele situaiilor financiare anuale conform conform normelor contabile n
vigoare pentru entitile mici?
a) bilan prescurtat;
b) cont de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalului proprii;
d) note explicative la situaiile financiare anuale;
e) situaia fluxurilor de trezorerie.

3. Operaiile de regularizare presupun contabilizarea:


a) diferenelor de curs valutar;
b) plusurilor i minusurilor de inventar;
c) delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;
d) nchiderii conturilor de activ i de pasiv;
e) provizioanelor;
f) amortizrilor;
g) ajustrilor pentru depreciere;
h) variaiei stocurilor

4. Plusurile de imobilizri corporale se nregistreaz astfel:

Plusuri de inventar de natura Valoarea Valoarea


a) Imobilizri corporale =
imobilizrilor just just
Plusuri de inventar de natura Valoarea Valoarea
b) = Imobilizri corporale
imobilizrilor just just
Amortizarea imobilizrilor Valoarea Valoarea
c) = Imobilizri corporale
corporale contabil contabil

5. Materiile prime constatate lips la inventar neimputabile se contabilizeaz astfel:


Cheltuieli cu materiile Valoarea de Valoarea de
a) Materii prime =
prime nregistrare nregistrare
Reduceri comerciale Valoarea de Valoarea de
b) = Materii prime
primite nregistrare nregistrare
Cheltuieli cu materiile Valoarea de Valoarea de
c) = Materii prime
prime nregistrare nregistrare

Rspunsuri: 1. a, b, c, d, e; 2. a, b, d; 3. a, b, c, e, f, g, h; 4. a; 5. c.

7.6. Bibliografie

1. Georgescu, I., Conturile anuale n societile comerciale, Ed. Sedcom Libris, Iai, 1999
2. Horomnea E., Budugan, D., Georgescu, I., Istrate, C., Pvloaia, L., Rusu, A., Introducere n
contabilitate. Concepte i Aplicaii, EdituraTipo Moldova, Iai, 2015

146
Situaiile financiare anuale
3. Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002
4. Istrate, C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2009
5. Needles Jr., B.E., Anderson, H.R., Caldwell, J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia
a 5-a, Editura Arc, Chiinu, 2000
6. Oprean, I. (coordonator), ntocmirea i auditarea bilanului contabil. Sinteza i valorificarea
informaiei contabile, Editura Intelcredo, Deva, 1997
7. ***Standarde Internaionale de Raportare Financiar Norme oficiale emise la 1 ianuarie
2015, Partea A Cadrul general conceptual i dispoziii, Ed. CECCAR, Bucureti, 2015
8. *** OMFP nr. 1802 din 29/12/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 963 din 30/12/20014
9. ***Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
454/18.06.2008, actualizat prin OUG nr. 79/2014

147