UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIA ECONOMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
CDIGO 11,196
SALN 205 EDIFICIO S-12
JORNADA NOCTURNA
PRIMER SEMESTRE 2017

RESUMEN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAS

GRUPO 06
2012 14 886 Marvin Jos Menndez Ordoez

LIC. WALTER AUGUSTO CABRERA HERNNDEZ

LIC. LUIS RAMOS

Guatemala, 05 de mayo de 2017

 Normas Internacionales de Auditora

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora.

Objetivo de una auditora.

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor
son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de
todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. Aunque la opinin del auditor
aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que
la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la
eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la
entidad.

Principios generales de una auditora.

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores

Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los
principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor
son: independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido
cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas.

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas

Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma
errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia
para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son
necesariamente correctas.

Alcance de una auditora

El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de

auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de
la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de
acuerdo a las NIAS debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta
los requisitos de las NIAS, a los organismos profesionales importantes, la
legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de
auditora y requisitos para dictmenes.
Anlisis.

Esta normativa seala que el objetivo de la auditora, es autorizar al auditor

expresar su opinin sobre si los estados financieros estn elaborados
razonablemente para as establecer una credibilidad de los mismos. Es por ello
que el Contador Pblico debe cumplir con el Cdigo de tica Profesional, con la
Normas Internacionales de Auditora y con cualquier otro reglamento para tener
una actitud profesional a la hora de que estos estados e informes presenten
errores importantes. El auditor va a determinar el alcance de la misma de acuerdo
con las legislaciones, reglamentos y los organismos profesionales importantes.
Finalmente esta norma expresa que es responsabilidad de la administracin de un
organismo preparar y presentar los estados financieros, ya que la responsabilidad
del auditor es examinar y expresar su opinin sobre estos estados financieros.

NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora.

Cartas compromiso de auditora.

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a
evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y
confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y
alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el
cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada
cliente, pero generalmente incluiran referencia a:

El objetivo de la auditora de estados financieros.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales
se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y
otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita
referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de
la carta compromiso.
Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere
emitir para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para
facturacin.
Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:

Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en

algunos aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro
personal del cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditora inicial.
Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y
si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo
cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del
trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: el
trabajo original; o cualesquier procedimientos que puedan haber sido
desempeados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un
trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as la referencia a los
procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen.

Anlisis.

Esta norma suministra las pautas para la elaboracin de la carta de

contratacin, en la cual el auditor confirma la aceptacin del trabajo, el objetivo y el
alcance de la auditoria, la responsabilidad que tiene la administracin por los
estados financieros y el formato del informe u otra comunicacin de resultados del
trabajo; este contenido puede variar segn el tipo de cliente y debe ser enviada al
comienzo del trabajo para evitar malos entendidos. Para terminar, esta norma
establece que si al auditor se le pide, antes de que culmine su trabajo que cambie
el mismo, deber considerar si es apropiado hacerlo, y si no fuera adecuado este
decidir si renuncia al compromiso.
 NIA 220. Normas sobre control de calidad.

En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye
enseguida:

a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;

b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que

proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona
servicios de auditora, segn sea apropiado;

c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en

la prctica de auditora de la firma; y

d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular,

distintos del auditor.

Firma de auditora

La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control

de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas
nacionales relevantes. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y
procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un
nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin
geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de
auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un
apndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de
control de calidad.

Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente:

a. Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de

Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta
Profesional.
 b. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya
alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional
requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el
Cuidado Debido.

c. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga

el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.

d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del

trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.

e. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la

firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los

clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes
existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern
considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en
forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.

Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad

operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Las polticas y
procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a
su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.

Anlisis.

Esta norma trata sobre el control de calidad que se relaciona con las polticas y
procedimientos de una firma de auditora con respecto al trabajo en general, as
como tambin el trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las
firmas de auditora deben implementar tanto polticas y procedimientos de control
de calidad para asegurase de que estas cumplan con las NIA, los objetivos que
debe adoptar las polticas de control dentro de una firma son: requerimientos
profesionales, habilidades y competencia, asignacin del personal adecuado,
delegacin, consultas, aceptacin, retencin del cliente y el monitoreo. En las
auditorias particulares la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la
revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales
no involucrados en el compromiso especfico.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo).

"Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y

para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la
auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados
en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. Los papeles de trabajo:
auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; auxilian en la supervisin y
revisin del trabajo de auditora; y registran la evidencia de auditora resultante del
trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo.

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente

completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por
lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos
los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la
conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o
juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron
conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad..

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y
minutas..
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y
cualesquier cambios al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y
de control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y
las conclusiones alcanzadas
 Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
auditora desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue
supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y
cundo fueron desempeados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos
estados financieros sean auditados por otro auditor
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a,
o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las
debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos
importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del
auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor
Anlisis.
Esta normativa nos habla sobre como los papeles de trabajo van a auxiliar al
auditor en la planeacin y desempeo de la auditora, en la supervisin y revisin
del trabajo de auditora y va a registrar la evidencia de la misma para as apoyar la
opinin del auditor. Estos papeles de trabajo pueden estar de manera electrnica o
en fsico. Tambin esta norma nos explica que el auditor va adoptar
procedimientos adecuados para mantener su confidencialidad, la custodia segura
de estos documentos y la retencin de los mismos por parte del auditor, ya que
estos papeles son propiedad del mismo.

NIA 240. Fraude y error en los estados contables.

Responsabilidad de la administracin.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error
descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada
operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales
sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.
Responsabilidad del auditor.
El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y
error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta
como un aminoramiento.

Evaluacin del riesgo

Al planear la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y
error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones
errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre
cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. Adems de
debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del
no cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen:

Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la

administracin.
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

Reporte de fraude y error.

A la administracin
El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan
pronto sea factible si:

(a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto

potencial sobre los estados financieros no sera de importancia
relativa; o

(b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante

Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las

ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerar
todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad
de involucracin de la administracin senior. En la mayora de los casos que
implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la
organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se
presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la
responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los
procedimientos a seguir.

Retiro del trabajo.

 El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la
entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor
considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de
importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la
conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta
autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de
continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal.

Anlisis.

Esta NIA va a establecer normas y proporcionar los lineamientos sobre la

responsabilidad que va a tener el auditor al considerar un fraude y error en la
auditoria de los estados financieros; esta norma tambin nos dice que el auditor va
a considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los
estados contables. La norma nos dice de la diferencia entre un fraude y un error y
las caractersticas de cada uno; as como tambin la responsabilidad que va a
tener la administracin como la responsabilidad del auditor.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos

en la auditora de estados contables.

Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y

reglamentos.

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la

entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad
por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin
Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la
administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin
de incumplimiento:

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de

operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y
comprenden el cdigo de conducta
Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con
l
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos
legales.
 Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser
suplementados asignando responsabilidades apropiadas a: una funcin de
auditora interna y un comit de auditora.

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos.

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.

Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones

errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas.
an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desempeada de
acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas
de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos
debido a factores como:

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los

aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto
importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno
y por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva
y no conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de
ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administracin senior sobrepase los controles, o
representaciones errneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una
Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la
auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la
auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una
entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.

De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al

auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad
cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el
auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las
leyes y reglamentos

Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general

del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y
cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.

Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente

que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y
reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por
ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u
otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por
ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las
inversiones).

Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor

ordinariamente tendra que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos
de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede
esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados
para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las
evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de
subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria
se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora).
Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear
procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los
estados financieros, especficamente:

Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con

dichas leyes y reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan
licencias o imponen reglamentos.
Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor
generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos
sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener
una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas
cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que
van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.

Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos

por la entidad y dentro de la industria; deberan ser consideradas recurrentemente
cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden
relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos especficos de las industrias; a la contabilizacin de
transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de
gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones

Aparte de los descrito en los prrafos 18,19,y 20, el auditor no somete a

prueba ni desempea otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad
con leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del alcance de una auditora
de estados financieros

El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con
el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a
la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos.
Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones
con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios,
demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
transacciones o balances.

El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin

ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con
las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los
estados financieros.

En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la

entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podra
venir a la atencin del auditor que podra indicar incumplimiento.

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso

de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente
para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor

considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos,

amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de
operaciones y litigios.
 Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para
cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable)
dado por los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera
documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin
de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de
minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.

Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho

hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la
aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos
sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el
abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el
auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica
una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual
accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.

Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento

sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de
auditora sobre el dictamen del auditor.

El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a

otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las
representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en
caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la
perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos
de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.

Informe de incumplimiento.

A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que
estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la
atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos
que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de

importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora.
 Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo
miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el
auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin.
Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor
considerar buscar asesora legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre
los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin
adversa.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre
los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.

Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa

de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor
deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara
reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la
ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al
auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en
tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor
hacia el inters pblico.

Retiro del trabajo.

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la

entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las
circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para
los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor
incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de
la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la
administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin
con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara
asesora legal.
 Segn se declara en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibo de un
requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera
comunicar si hay cualesquiera razones profesionales de por qu el auditor
propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor
existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto
depender de si se ha obtenido permiso del cliente y/o de los requerimientos
legales o ticos que aplican en cada pas en relacin a dicha revelacin. Si hay
algunas de estas razones u otros asuntos que necesiten ser revelados, el auditor
existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el
apropiado permiso del cliente, dara detalles de la informacin y discutira
libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento.
Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es
negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto.

Anlisis.

Esta norma establece que el auditor debe reconocer cuando la empresa est
incumpliendo con las leyes y los reglamentos que pudieran afectar a los estados
financieros, cabe destacar que la auditoria no se va a detectar por el
incumplimiento de estas normativas y que la omisin de estas reglas podra
acarrear para la entidad multas, litigios, etc. Esta ley se adapta a la auditora de
estados financieros, mas no es aplicable a aquellos trabajos donde el auditor se
responsabilice a poner a prueba el cumplimiento de leyes o reglamentos
especficos.

NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados

del gobierno del ente.

Copia textual: Esta norma establece las guas para determinar las materias
que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su
trabajo de auditora. A su vez indica la oportunidad, y la forma en que tales
cuestiones deben ser comunicadas y a la vez tener debida confidencialidad que
debe guardar respecto de los hallazgos de auditora

Anlisis.

Esta norma nos indica que el auditor debe dar a conocer las evidencias que
resulten del examen de auditora a los encargados del organismo y la
confidencialidad que este debe de tener con relacin de dichos hallazgos.

300-499 Evaluacin de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados.

 NIA 300. Planeamiento del trabajo

Planeacin del trabajo.

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se

presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La
planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares
y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos

El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la

complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y
conocimiento del negocio.

Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del

trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de
eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros.

El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal
de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para
coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la
entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo,
permanecen como responsabilidad del auditor.

El plan global de auditora.

El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora

describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el
registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos
variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la
metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor.

Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global
de auditora incluyen:

Conocimiento del negocio

Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan

al negocio de la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo
financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la
fecha de la anterior auditora.
 El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas

polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad
y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las
pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa

Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificacin de reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de
auditora
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de
periodos pasados, o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos

Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.

El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los
procedimientos de auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por

ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones.
El involucramiento de expertos.
El nmero de locaciones.
Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser
cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes
relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la
 entidad que se esperan bajo trminos del trabajo.
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener
los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que
son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de
auditora.

Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las

evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido
de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor
debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o
expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9 pueden necesitar ser
considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.

Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora.

El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn

sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo
largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados
de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios
importantes.

Anlisis.

Esta normativa trata de la planeacin que debe de tener el auditor a la hora de

desarrollar la auditoria en una organizacin, teniendo en cuenta que el mismo
debe recabar toda la evidencia que sea necesaria y tener conocimiento del control
interno de la empresa que esta auditando, para desempear esta operacin de
una manera efectiva y confiable.

NIA 310. Conocimiento del negocio.

0btencin del conocimiento.

Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento

preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la
entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de
conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora.
 Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y
ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento
requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera
evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin.

Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y

acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el
conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las
etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de
planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la
auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.

Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin

reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao
anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para
identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora.

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un

nmero de fuentes. Por ejemplo:

Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal
operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de
auditora interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que
hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria..
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes,
abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material enviado a accionistas, o presentado a autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de
aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin,
informes financieros provisionales, manual de polticas de la
administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,
catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y
de ventas).
Uso del conocimiento.

Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el

auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin
apropiadamente ayuda al auditor para:

Evaluar riesgos e identificar problemas.

Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora.
Proporcionar mejor servicio al cliente.
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la
auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:

Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.

Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al
respecto.
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de
importancia relativa que se escogi sigue siendo apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la
validez de la aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la
administracin.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y
habilidades de auditora especiales.
Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones
contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento
con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de
operacin con los resultados financieros reportados).
Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las
respuestas
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de
los estados financieros.
El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de
auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de
desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara
tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional
y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares.
 Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debera
considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las
aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del
auditor del negocio.

Anlisis.

Esta normativa trata de que el auditor debe conocer la empresa que esta
auditando, para as tener una perspectiva ms clara para identificar, conocer los
negocios, y las transacciones que se hacen dentro de la empresa, para que
cuando vaya a realizar el examen y los informes de dicha auditoria pueda evaluar
los riesgos e identificar los problemas que se puedan presentar, para planear y
desempear la auditora de manera eficiente y proporcionar un mejor servicio.
NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo
de errores significativos.

Copia textual: El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su

ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o
simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los
procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor
debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se
encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la
revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos
deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy
detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor
para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los
riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los
procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su
opinin sobre los estados contables objeto del examen

Anlisis.
Esta norma establece que el auditor debe tener una percepcin de la
entidad y el control interno de la misma para as poder reconocer y determinar los
riesgos que se puedan presentar por errores o fraudes, determinando los mismos
por el testimonio oral del cliente, por las comunicaciones que se hacen por escrito
a las partes externas, por las observaciones que hace el auditor o por la
inspeccin de los datos electrnicos; todas estas evidencias deben ser discutidas
por el auditor con su equipo de trabajo para luego realizar el dictamen final de
dicha auditora de manera eficaz y eficiente.

NIA 320: Importancia Relativa de la Auditora

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el

riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.
 "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de
importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error
juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.
As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en
cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la
informacin para ser til".

Importancia relativa de la Auditoria.

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al

Auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto
de juicio profesional.

Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de

importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones
errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el
monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia
de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados
financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar
la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin
consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la
capacidad de operacin.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas

de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un
procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin
errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado

financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones
que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones
con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de
importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est
siendo considerado.

La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:

 a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y
b. evala el efecto de las representaciones errneas. La relacin entre
importancia relativa y el riesgo de auditora

Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados

financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa.
La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de
cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones
como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos.
Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en
Combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.

Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de

auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo
el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa
entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si,
despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina
que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora
aumenta. El auditor compensar esto:

a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible,

y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales; o
b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Importancia relativa y
riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora
.
La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser
diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de
evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de
un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del
auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada
antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la
posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin
financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y
riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo
de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia
relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los
resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de
representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de
seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas
durante la auditora.
Evaluacin del Efecto de Representaciones Errneas

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor

debera evaluar si el agregado de representaciones errneas no corregidas que
han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa.

El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende:

a. representaciones errneas especficas identificadas por el auditor

incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas
identificadas durante la auditora de periodos previos; y
b. la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no
pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados)
.
El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas
no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita
considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de
auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo
caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las
representaciones errneas identificadas.

Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los

resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor
para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es
de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al
dictamen del auditor de acuerdo con _IA 700 "El Dictamen del Auditor sobre
Estados Financieros".

Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el

auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera
considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al
tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra
exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de
representaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor
considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora
adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros
segn las representaciones errneas no identificadas. Perspectiva del Sector
Pblico
1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el
juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda
impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa
tambin en el "contexto y naturaleza" de una partida e incluye, por ejemplo,
susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos
tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.

Anlisis.
 Esta N.I.A. establece las normas sobre la importancia relativa en relacin con
el riego de la auditoria, la importancia relativa se define en lo dicho en la parte
superior de esta N.I.A. como el Marco de referencia para la preparacin y
presentacin de los estados financieros, lo cual hace posible al auditor expresar su
opinin sobre los estados financieros si estn correctamente preparados, respecto
a todo lo importante que tiene una auditoria. Es importante determinar la
naturaleza, oportunidades, y alcances de los procedimientos de auditora y evaluar
las representaciones errneas entre la importancia relativa y el riesgo de auditora
para as saber la importancia relativa considerada por el auditor. En pocas
palabras esta N.I.A. nos indica que es lo que se debe tener en cuenta en los
estados financieros en caso de que la informacin presentada en los mismos sea
errnea, guindose con el nivel de importancia relativa y el nivel de riesgo.
Indicando as el trabajo que deber realizar el auditor en la empresa.

NIA 400: Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno:

Riesgo inherente.

Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo

inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveracin.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar
numerosos factores, cuyos ejemplos son:

A nivel del estado financiero

La integridad de la administracin
La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la
administracin durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la
administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la
entidad.
Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que
podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los
estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran
nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital
para continuar operaciones.
La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para
obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su
estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de
locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo,
condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias
e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y
prcticas de contabilidad comunes a la industria.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a

representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo
anterior o que implican un alto grado de estimacin.
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran
requerir usar el trabajo de un experto.
El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que
son altamente deseables y movibles como el efectivo.
La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o
cerca del fin del periodo.

Sistemas de contabilidad y de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos

a lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a
modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un
marco de referencia para informes financieros identificado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin
de la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia.

Sistema de contabilidad

El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad

suficiente para identificar y entender:
a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b. cmo se inician dichas transacciones;
c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los
estados financieros; y
d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

Ambiente de control
 El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control
suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y
administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.

Procedimientos de control

El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de

control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta
comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia
de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control
y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin
adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control
estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al
obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de
contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre
procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema
de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si
las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan
global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control
para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de
transaccin.

Riesgo de control
Evaluacin preliminar del riesgo de control

La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la

efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad
para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia
relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de
control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones, de importancia relativa.

El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para

algunas o todas las aseveraciones cuando:
a. los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos;
b. evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad no sera eficiente.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del

estado financiero debera ser alta a menos que el auditor:
a. pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea
probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de
importancia relativa; y
b. planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

Pruebas de control

Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora

sobre la efectividad de:
a. el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn
diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia relativa; y
b. la operacin de los controles internos a lo largo del periodo.

Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados
como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la
efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas
aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo,
al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno
referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre
la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y
observacin.

Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la

comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin
proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad
de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular
aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de
auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de
control a un nivel menos que alto.

Las pruebas de control pueden incluir:

Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para
ganar evidencia de auditora de que los controles internos han operado
apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada.
Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro
de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada
funcin, no meramente quin se supone que la desempea.
Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la
conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desempeados por la entidad.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera

evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl
en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones
puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo
de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms

confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona
evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por
ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada
segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de
control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la
evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como
observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el
procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos
procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia
de auditora sobre otros periodos de tiempo.

Los resultados de las pruebas provisionales.

La extensin del periodo remanente.
Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno
durante el periodo remanente.
La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos
implicados.
El ambiente de control, especialmente controles de supervisin.
Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

Evaluacin final del riesgo de control

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los

procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor,
el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada.

Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente

diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y
corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo
inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas
situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por
separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como
resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en
dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin

El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los

procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de
control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben
desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara
siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva.

El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgo inherente y de

control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A
este respecto, el auditor considerara:

Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms

evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de
procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control
son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos
sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para
reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel
aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin
respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a
un nivel
Aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.

Anlisis.

En esta normativa Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno establece que

el auditor deber tener conocimiento sobre una serie de tareas y registros de una
entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de
mantener registros financieros y de todas las polticas y procedimientos controles
internos adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el
objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin
ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de
administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y
error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna
preparacin de informacin financiera confiable. Para as desarrollar un enfoque
efectivo en la auditoria; hay que tener en cuenta que existen que el auditor est
interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de
contabilidad y de control interno que son relevantes para las pruebas de los
estados financieros. Aqu deber el auditor de evaluar los diferentes tipos de
riegos y del control interno para llevar a cabo la auditoria de los estados
financieros.
 NIA 401: Auditoria En Un Ambiente de Sistemas de Informacin Por
Computadora

El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC.

El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente

SIC. Sin embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento,
almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los
sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por
consiguiente, un ambiente SIC puede afectar:

Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin

suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el
auditor llega a la evaluacin del riesgo.

El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos

sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.

Habilidad y competencia

El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden
necesitarse para:

Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

interno afectados por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del
riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones. Este trmino se
utiliza en esta NIA en lugar de procesamiento electrnico de datos (PED) utilizado
en la NIA anterior, "Auditora en un Entorno de PED".

Planeacin

De acuerdo con _IA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor

debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo.

Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el

ambiente SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la
importancia y complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos
para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:
 La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada
operacin importante de contabilidad. La importancia se refiere a la importancia
relativa de las aseveraciones de los estados financieros afectadas por el
procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja una
aplicacin cuando, por ejemplo:
El potencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede
permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora,
o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos
a una poblacin completa de cuentas o transacciones.

Evaluacin del riesgo

De acuerdo la "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera

hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.

Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener
tanto un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de
representaciones errneas importantes, como sigue:

Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC

como desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas,
operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de
utilera de privilegio especial.

Procedimientos de auditora

De acuerdo con _IA "Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor

debera considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Anlisis.

Esta norma Establece lineamientos sobre los procedimientos que deben

seguirse cuando se conduce una auditora en un ambiente de sistemas de
informacin computarizada. Esta es cuando en el ambiente que se vaya a efectuar
la auditoria est involucrada una computadora esta hace que su uso cambia el
procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera y
puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la
entidad, en este caso el auditor deber de tener suficiente conocimiento del
sistema de informacin por computadora S.I.C. para planear, dirigir, supervisar y
revisar el trabajo desarrollado. Igualmente el auditor debe evaluar el riesgo y el
control interno de la entidad para planear las partes de la auditora que pueden
ser afectadas por el ambiente S.I.C. del cliente.
 NIA 402 Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades Que
Utilizan Organizaciones de Servicios

Consideraciones del auditor del cliente

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y

procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de
un cliente. Estas polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente
separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por
la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la
responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y
procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de
servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el
cliente puede considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de
la organizacin de servicio.

El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de
auditora de las pruebas de control para soportar una evaluacin de riesgo de
control a un nivel ms bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:
Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la
organizacin de servicio.
Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una
opinin sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la organizacin de servicio para las aplicaciones de procesamiento
relevantes a la auditora.
Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control.

Dictamen del Auditor de la Organizacin de Servicio

Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el

auditor del cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho
dictamen.

El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de

uno de los dos tipos siguientes:
Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo
a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la
organizacin de servicio; y
b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de qu:

i. la descripcin anterior es exacta;

ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados para lograr sus objetivos declarados; y
Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa
a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la
organizacin de servicio; y
b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de qu:

i. la descripcin anterior es exacta;

ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados para lograr sus objetivos declarados; y
iv. los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando
efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control. Adems
de la opinin sobre la efectividad operacional, el auditor de la organizacin
de servicio identificara las pruebas de control realizadas y los resultados
relacionados.

Anlisis.

Esta Norma Internacional de Auditora establece lineamientos a un auditor

cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Tambin describe los informes del
auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores
del cliente. Desde nuestro punto de vista esta N.I.A. establece si un cliente tiene
relacin y/o transaccin con una organizacin de servicios, tomando en cuenta
que esta ultima tiene ciertas polticas, procedimientos y registros estos pueden ser
relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente, en este caso el
auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de
servicio para el cliente y su relevancia para la auditora. En dado caso que la
informacin sea insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad
de solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que
suministren la informacin necesaria, o visitar la organizacin de servicio para
obtener informacin. El auditor del cliente deber evaluar el trabajo suministrado
por el auditor de la organizacin de servicio. Igualmente el auditor del cliente debe
de tener el conocimiento del control interno y evaluar el riesgo que se pueda
efectuar en la auditoria.

NIA 500: Evidencia De Auditora

Procedimientos para obtener evidencia de auditora

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes

procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos
depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.
Observacin

La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo

desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control
que no dejan rastro de auditora.

Investigacin y confirmacin

La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas

dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta
investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las
respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda
previamente o evidencia de auditora corroborativa.

La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para

corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por
medio de comunicacin con los deudores.

Anlisis.

Esta es una de las normas ms importantes para un auditor porque en ella nos
describe las fases de cmo debe de realizarse el trabajo de auditora, donde
debemos buscar, los diferentes procedimientos para obtener las evidencias
necesarias para realizar la auditoria. La Evidencia de auditora es aquella
informacin o datos obtenido por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las
que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
informacin corroborativa de otras fuentes, pasando as por las pruebas de control
para obtener evidencia sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno; en el caso de que al auditor no le es
posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, deber expresar una
opinin calificada o una abstencin de opinin.

NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas

Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y

locacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos
alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y
condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin
en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas
especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del
inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora.
 Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor debera considerar:

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados

respecto del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en
relacin con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo
fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera
un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el
ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y
realizar conteos de prueba.

El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:

a. la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas

de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de
existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo;

El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo

detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del
conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada
en una fecha posterior.
.

El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar
si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.

Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el

auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las
cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad.
Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara
tambin:

La integridad e independencia de la tercera parte.

Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del
inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario
es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
 Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes
cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

Confirmacin de Cuentas por Cobrar

Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el
auditor ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas
por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.

La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable

respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus
cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre
la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar
no registrados.

Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera

planear desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos
procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores
relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final
del periodo.

Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor
llegar a una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las
cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditora
identificados y otros procedimientos planeados.

Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en

lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra
fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditora debe
terminarse en un periodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el
auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea
necesario.

Anlisis.

Consideraciones Adicionales Para Partidas Especficas esta norma

proporciona los lineamientos adicionales a lo contenido en (evidencia de auditora)
pero en este caso a ciertos montos especficos de los estados financieros y a
otras revelaciones. Esto para ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora
con respecto de montos especficos de los estados financieros. Esta norma est
dividida en 5 partes: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario; Confirmacin de
Cuentas por Cobrar; Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones;
Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo; Informacin por Segmentos.

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura

Procedimientos de auditora

La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor

necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:

Las polticas contables seguidas por la entidad

Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el
dictamen del auditor fue modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los
estados financieros del periodo actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados
financieros del periodo actual.

Si, despus de desempear los procedimientos incluyendo los expuestos

arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir:

Anlisis.

Esta norma establece los lineamientos y procedimientos en cuanto a los

saldos de apertura en los estados financieros auditados por primera vez de una
entidad, as mismo los saldos de cierre de un periodo anterior deben de estar
correctamente representados en los estados financieros del ao actual, en este
caso el auditor deber tener en cuenta la relacin que tiene los saldos de apertura
con Las polticas contables de la empresa, si los estados financieros anteriores
fueron auditados y previamente corregidos, en este caso si la auditoria la realizo
otro auditor, el auditor actual podr obtener evidencia suficiente en los papeles de
trabajos realizados por el auditor antecesor, en caso de que el auditor anterior
haya modificado el dictamen el auditor actual deber prestar mucha atencin a
esas modificaciones. En tal caso de que el auditor actual no encuentre evidencias
suficientes de auditora en los saldos de apertura este dictaminara una opinin
calificada, una abstencin de opinin o una opinin que sea calificada respecto a
los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera.

NIA 520 Procedimientos Analticos

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones

de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:

Informacin comparable de periodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
 Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de

relaciones:

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un

patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como
costos de nmina a un nmero de empleados.

Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos

mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos
usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden
ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de
componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos
individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y
nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.

Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el

riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados
financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos
analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos
usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor
sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para
reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados
financieros.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la

auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como
un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las
conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende
que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes
individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las
conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin
embargo, tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos
adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos

 La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de
que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones
conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de
auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el
sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de
procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que
los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera
cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa.

El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los

procedimientos analticos depende de los siguientes factores:
a. importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los
balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los
procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor
puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas
partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de
importancia relativa;
b. otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de
auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al
revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la
revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las
preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la
antigedad de las cuentas de clientes;
c. exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara
mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de
un periodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como
investigacin o publicidad; y
d. evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control
interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto,
el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas
de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos
analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

Anlisis.

Procedimientos Analticos: Son los anlisis que se realizan a travs de los

resultados que arrojan las investigaciones sobre posibles fluctuaciones o
desviacin de las cantidades pronosticadas. Es decir son operaciones
matemticas realizadas por el auditor para llegar as a la evidencia a travs de
comparaciones, estadsticas aplicadas a los estados financieros consolidados, a
los estados financieros de componentes y a elementos individuales de informacin
financiera. Estos procedimientos analticos son de gran ayuda para el auditor ya
que facilita la planificacin en cuanto a la naturaleza de la auditoria para as,
reducir el riesgo de deteccin de pruebas especficas de los estados financieros.
Los procedimientos analticos se pueden realizar:
 1. En la planeacin de la auditora: esto ayudara en la comprensin del
negocio y en identificar reas de riesgo potencial.
2. Como procedimientos sustantivos: ayudara a reducir el riesgo de deteccin
relativo a pruebas especficas de los estados financieros puede derivarse
de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una
combinacin de ambos.
3. En la revisin global al final de la auditora: es aplicada cuando se va a
realizar las conclusiones globales finales de la auditoria en cuanto a los
estados financieros.

Evidencia de Auditora

De acuerdo con la NIA 500 "Evidencia de Auditora", sta se obtiene de una

mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El tipo
de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicacin de
procedimientos de auditora al obtener evidencia de auditora.

Procedimientos Sustantivos

Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de

dos tipos: procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y
saldos. El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de
auditora para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se
llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para
seleccionar partidas y reunir evidencia de auditora puede usarse para verificar
una o ms caractersticas sobre una cifra de los estados financieros (por ejemplo,
la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin de alguna
partida en particular (por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos).

El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden

afectar los componentes del riesgo de auditora. Por ejemplo, cuando se aplican
pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y
concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el
universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber
errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no
proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el auditor
puede usar una variedad de mtodos para reducir el riesgo de deteccin a un nivel
aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estarn sujetos a
riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por ejemplo, el
auditor puede escoger un procedimiento analtico inapropiado (riesgo no atribuible
al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una prueba de detalle,
cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable
(riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas
sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la
muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse
con la planeacin, supervisin y revisin adecuadas del trabajo.

Procedimientos para Obtener Evidencia

Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de

inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos. La
seleccin de procedimientos adecuados es un asunto de juicio profesional en las
circunstancias. La aplicacin de estos procedimientos a menudo implicar la
seleccin de partidas de un universo para probarlas.

Seleccin de Partidas para Reunir Evidencia de Auditora

Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los

medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al
auditor son:

a. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

b. Seleccionar partidas especficas, y
c. Muestreo en la auditora.

La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la

aplicacin de cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser
apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cules medios o
combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditora y en
la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los
mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir
con los objetivos de la prueba.

Seleccin de todas las partidas

El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las

partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un
estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de
pruebas de control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos.
Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo
constituye un pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los
riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan
evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso
desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un examen
del 100% sea efectivo en cuanto al costo.

Seleccin de Partidas Especficas

El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo

basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones
preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del
universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas
est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas especficas
seleccionadas pueden incluir:

Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas

especficas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque
muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospechosas,
no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de error.

Muestreo en la Auditora

El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta

o clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando
ya sea mtodos de muestreo no estadsticos o estadsticos. El muestreo en la
auditora se discute con mayor detalle en los prrafos 31 a 56.

Enfoques de Muestreo Estadstico contra No Estadstico

La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no

estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las
circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el
anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms
importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o
sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el
ms apropiado.

Diseo de la Muestra

Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar

los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la
muestra.

El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la

combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor
dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora
buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con
dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu
universo usar para el muestreo.
Estratificacin

La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un

universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de
identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas
dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la
muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-
universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad
de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.

Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o

clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor
monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de
mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo
similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica

Seleccin ponderada de valor

A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se

desea probar sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las
unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo
de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias
especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el
auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos
individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para
definir la unidad del muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido a
las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y
pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque
normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de
muestras (descrito en el Apndice 3) y es el ms eficiente cuando se selecciona
de una base de datos computarizada.

Tamao de la Muestra

Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el

riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la
muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est
dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el
auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.

El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una

frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional
aplicado objetivamente a las circunstancias. Los Apndices 1 y 2 indican las
influencias que diversos factores tienen tpicamente en la determinacin del
tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo.
 A veces, el auditor puede establecer que un error surge de un suceso
aislado que no es recurrente y que es identificable especficamente y, por lo tanto,
no es representativo de errores similares en el universo (un error anmalo). Para
ser considerado un error anmalo, el auditor tiene que tener un alto grado de
certeza de que dicho error no es representativo del universo. El auditor obtiene
esta certeza realizando trabajo adicional. El trabajo adicional depende de la
situacin, pero debe ser adecuado para obtener evidencia suficiente de que el
error no afecta a la parte restante del universo. Un ejemplo es un error causado
por una descompostura de computadora que se sabe ocurri slo en un da
durante el periodo. En tal caso, el auditor evala el efecto del desperfecto, por
ejemplo, examinando transacciones especficas procesadas ese da, y considera
el efecto de la causa del desperfecto en los procedimientos de auditora. Otro
ejemplo es un error que fue causado por uso de una frmula incorrecta al calcular
todos los valores de inventario en una sucursal particular. Para establecer que
ste es un error anmalo, el auditor necesita asegurarse que la frmula correcta
ha sido usada en otras sucursales.

Proyeccin de Errores

Para procedimientos sustantivos, el auditor deber proyectar los errores

monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber considerar el efecto
del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la
auditora. El auditor proyecta el error total al universo para obtener una visin
amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error tolerable.
Para procedimientos sustantivos, error tolerable ser un monto menor que, o igual,
al estimado preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos
de cuenta individuales que estn siendo auditados.

Cuando un error ha sido establecido como un error anmalo, puede

excluirse cuando se proyecten errores de la muestra al universo. El efecto de
cualquier error, si no se corrige, necesita an ser considerado adems de la
proyeccin de los errores no anmalos. Si el saldo de cuenta o clase de
transacciones ha sido dividido en estratos, el error se proyecta para cada estrato
por separado. Los errores proyectados ms los errores anmalos para cada
estrato se combinan entonces cuando se considere el posible efecto de los errores
en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones.

Evaluacin de los Resultados de la Muestra

Si el monto total del error proyectado ms el error anmalo es menos que,

pero cercano, al que el auditor considera tolerable, el auditor puede considerar
apropiado obtener evidencia adicional de auditora. El total del error proyectado
ms el error anmalo es el mejor estimado del auditor de error en el universo. Sin
embargo, los resultados de muestreo son afectados por el riesgo de muestreo.
As, cuando el mejor estimado de error es cercano al error tolerable, el auditor
reconoce el riesgo de que una muestra diferente dara un resultado diferente que
podra exceder el error tolerable. Considerar los resultados de otros
procedimientos de auditora ayuda al auditor a evaluar este riesgo, mientras que el
riesgo se reduce si se obtiene adicional evidencia de auditora.

Anlisis.

Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas:

Igualmente que la N.I.A. 500 esta norma es muy importante para el auditor ya que
nos gua como deben de ser los procedimientos de muestreo y otros medios de
seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora. Antes de esto
recalcando las denominaciones que se le dan a los trminos utilizados en auditoria
como lo son: muestreo, error, riesgo entre otros. El procedimiento para obtener
evidencia en la auditoria incluye todas aquellas pruebas como observacin,
investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos estos procedimientos a
menudo implicarn la seleccin de partidas (Seleccionar todas las partidas
(examen del 100%); Seleccionar partidas especficas, y Muestreo en la auditora.)

Muestra: el auditor deber considerar los objetivos de la prueba para as extraer la

muestra, El tamao de la muestra se considera por el nivel del riesgo de muestreo
que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est
dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. En
este caso el auditor deber seleccionar una partida para la muestra con la
expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo (apropiado o
completo) tengan una oportunidad de seleccin. As mismo el auditor deber
considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error
identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras
reas de la auditora. El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para
determinar si dicha evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del
universo se confirma o necesita ser revisada.

NIA 540. Auditoria de Estimaciones Contables.

La naturaleza de las estimaciones contables

La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja

dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por
renta puede ser un clculo simple, mientras que estimar una provisin para un
inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar anlisis considerables
de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones
complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio.
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no
de rutina, operando slo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones
contables se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso
de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje
estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales
casos, la frmula necesita ser revisada regularmente por la administracin, por
ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o comparando los resultados reales
con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa
son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad,
necesitarn ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de
contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera
obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an
dentro del periodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin
de ventas dentro del Sistema de contabilidad.

El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y

proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la
estimacin contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por
cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una
partida de inventario basados en el uso pasado y de pronstico.

El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los
principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los
supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales
como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento
anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern especficos a la
entidad y se basarn en datos generados internamente.
Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera
considerar, entre otras cosas, si son:
Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.
Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.

El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son

sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea
importante.

En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas

especializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto,
por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de
mineral.

El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas

por la administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha
revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros
de la entidad en periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la
industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor.

Pruebas de los clculos

El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por

la administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor
depender de factores como la complejidad implicada en el clculo de la
estimacin contable. La evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos
usados por la entidad para producir la estimacin y la importancia relativa de la
estimacin en el contexto de los estados financieros.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y

aprobadas por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y
aprobacin es desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn
evidenciadas en la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin
contable. Uso de una estimacin independiente

El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y

compararla con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando
usa una estimacin independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los
datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en
su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.

Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del

periodo, pero antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de
auditora respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La
revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o
an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por
la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una
estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.

Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora

El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la

estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin
es consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.

El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores

significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la
estimacin contable.
 A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables,
evaluar las diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora.
Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor
soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad estimada incluida
en los estados financieros, el auditor debera determinar si dicha diferencia
requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad
en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados aceptables,
puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es
razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la
administracin se rehsa a revisar la estimacin, la diferencia sera considerada
una representacin errnea y sera considerada con todas las otras
representaciones errneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros
es de importancia relativa.

Anlisis.

Auditoria de Estimaciones Contables: como su nombre lo indica

Estimaciones Contables se refiere a la aproximacin de un monto en una partida
que se encuentre ausente en un medio preciso de medicin, estas estimaciones
son responsables de la administracin en cuanto a los estados financieros de la
entidad auditada, en este caso el auditor deber obtener evidencia enfocndose
as en revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para
desarrollar la estimacin; usar una estimacin independiente para comparacin
con la preparada por la administracin; o revisar hechos posteriores que confirmen
la estimacin hecha apropiada de auditora sobre si una estimacin contable es
razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la
estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin
es consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.

NIA 550. Partes relacionadas.

Anlisis.
El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y
revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean importantes para los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte todas las
transacciones de partes relacionadas. Las partes se consideran relacionadas si
una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia
significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operacin.
580:REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados
financieros
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha
aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del
reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en
actas de la junta directiva de la asamblea de accionistas u organismo similar u
obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia
firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administracin con evidencia de auditora
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin
sobre asuntos importantes para los estados financieros cuando no pueda
esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de
auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin
se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administracin por escrito
Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser
limitadas a asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede
ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por
importantes.

Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto

para otra evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar
que est disponible. Por ejemplo, una representacin respecto del costo de un
activo no es un substituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un
auditor esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener,
un efecto importante sobre los estados financieros y se esperara que dicha
evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de la
auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el
asunto.
En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser nica
evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible.
Por ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra evidencia de
auditora estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de
retener una inversin especfica para una plusvala a largo plazo.
Sin una representacin de la administracin se contradice por otra
evidencia de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias, y cuando
sea necesario, considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la
administracin.
Documentacin de representaciones de la administracin
El auditor deber incluir en los papeles de trabajo de a auditora evidencia
de las representaciones en forma de resumen de las discusiones orales con la
administracin o representaciones por escrito de la administracin.
Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una
representacin oral y puede tomar la forma de:
(a) Una carta de representacin de la administracin
(b) Una carta del auditor explicando la compresin del auditor de las
representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y confirmada
por la administracin; y
(c) Actas importantes de junta directiva de las asambleas de accionistas u
organismos similar o una copia firmada de los estados financieros.
Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin:
Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor
deber pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especfica y
que est apropiadamente fechada y firmada.
Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara
fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo en ciertas
circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de representacin por
separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el curso
de la auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por
ejemplo, en la fecha de una oferta pblica.

Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones

Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el
auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor
deber expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales
circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras
representaciones hechas por la administracin durante el curso de la auditora y
considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.
Anlisis.

El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su

responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que
ha aprobado los estados financieros. Si la administracin se rehsa a
proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria, esto
constituye una limitacin del alcance y el auditor deber expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor
debera evaluar cualquier confianza depositada en otras representaciones
hechas por la administracin durante el curso de la auditoria y considerar si las
otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre
el dictamen del auditor.

600: USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Aceptacin como auditor principal

El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es
suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en
cuenta la importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su grado de
conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de
representaciones errneas importantes en los estados financieros de los
componentes auditados por el otro auditor y la aplicacin de procedimientos
adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor.
Procedimientos del auditor principal
Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignacin especfica. Puede tomar como fuentes de informacin las asociaciones
gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros
auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.
El auditor principal debera desarrollar procedimientos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es
adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin
especfica. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del
otro auditor.
Cooperacin entre auditores
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su
trabajo, deber cooperar con el auditor principal.
Consideraciones sobre informes
 Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede
ser usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto
de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin
porque hay una limitacin en el alcance de la auditora.
Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con
salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es
de tal naturaleza e importancia, con relacin a los estados financieros de la
entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera una
salvedad en su dictamen.
Anlisis.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar
cmo afectar a la auditoria el trabajo del otro auditor. Cuando el auditor principal
concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y ha podido desarrollar
procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del
componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una
opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el
alcance de la auditoria Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un
dictamen con salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la
salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relacin a los estados financieros.

620: USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con

la entidad o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Por ejemplo:
Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta
y equipo, trabajos de arte, y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos como minerales
almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y
petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria.
Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por
ejemplo, una valuacin actuarial.
La medicin de trabajo terminado y en proceso en contratos en desarrollo.
Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y
reglamentos.
Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la
competencia profesional del experto. Esto implica considerar:
(a) La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano
profesional apropiado; y
(b) La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est
buscando evidencia de auditora
Alcance del trabajo del experto

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de

que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora.
Se puede hacer mediante medicin de los trminos de referencia que se fijan en
las instrucciones de la entidad al experto, las cuales pueden cubrir asuntos
como:
Evaluacin del trabajo del experto
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como
evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que
est siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los
resultados del experto est reflejada en forma apropiada en los estados
financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la
consideracin de:
Anlisis.

La propiedad y razn habilidad de los supuestos y mtodos usados y su

aplicacin son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y,
por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto.
Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y
mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables, basado en el
conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos
de auditora.

700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Elementos bsicos del dictamen del auditor

Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.
Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn
requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por
lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos
estados financieros estn siendo auditados.

Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la

entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los
estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros
con base en la auditora.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora
declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea
apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada
y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar
los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros;
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d) evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora
proporciona una base razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de
auditoria generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de
errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.

Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el
marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean
las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre
si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo
importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y,
donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley
y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de
diciembre de 20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con
referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros,
segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber
fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados
o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
 El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente
es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre
personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor
incorporando los elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una
opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC
al 31 de diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una
auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que
soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto

de todo lo importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20x1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
(o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas
de origen) (y cumplen con....).
Dictmenes calificados

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo

un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms
extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la
opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del
prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del
auditor no contiene salvedad a este respecto.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una
opinin limpia

Limitacin en el alcance

A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del
trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el
auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es
necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo
limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.

Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora

cuando la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor. Una
limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el
conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del
auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor
no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es
necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a
cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para sustentar una opinin limpia.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera,
que podran haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan
razonablemente......

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la

Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de
resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa
(omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).

El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de

acuerdo con las circunstancias.

Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:

No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
Compaa.

Anlisis.

El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn

requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por
lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos
estados financieros estn siendo auditados.

710: COMPARATIVOS

Introduccin.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto
de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten estados
financieros resumidos con los estados financieros auditados

(a) Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras

revelaciones para el perodo precedente como parte de los estados financieros del
perodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras
revelaciones relativas al perodo actual (citadas como cifras del perodo actual
para fines de esta NIA). Estas cifras correspondientes no se presentan como
estados financieros completos con la capacidad de bastar como nicas, sino que
son una parte integral de los estados financieros del perodo actual y se supone
sean ledas slo en relacin con las cifras del perodo actual; y
(b) Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras
revelaciones del perodo precedente para comparacin con los estados financieros
del perodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del
perodo actual.
Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia
relevante para informacin financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes
de auditora son que:
(a) para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los
estados financieros del perodo actual; mientas que:
(b) para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a
cada perodo en que se presenten los estados financieros.

Cifras correspondientes
Las responsabilidades del auditor
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de
que las cifras correspondientes cumplen los requisitos del marco de referencia
relevante para informacin financiera. La extensin de los procedimientos de
auditora realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor
que para la auditora de las cifras del perodo actual y est ordinariamente limitada
a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma
correcta y estn clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore
si:
(a) las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son
consistentes con las del perodo actual o si se han hecho los ajustes y/o
revelaciones apropiados; y
(b) las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentados en el perodo anterior o si se han hecho ajustes y /o revelaciones
apropiados. Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea
importante en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la auditora del
perodo actual, el auditor realiza los procedimientos adicionales que sean
apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes,
el auditor deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no
estn identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los
estados financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las cifras
correspondientes.
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA
560 Hechos posteriores y:

(a) si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y revalidados
con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deber satisfacerse de que las cifras
correspondientes concuerden con los estados financieros revisados; o
(b) si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados ni vueltos
a emitir, y las cifras correspondientes no han sido determinadas en forma
apropiada y/o no se han hecho revelaciones apropiadas, el auditor deber calificar
su dictamen sobre los estados financieros del perodo actual, respecto de las
cifras correspondientes all incluidas.

Auditor entrante Requisitos adicionales

Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor

Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor

entrante deber indicar:

(a) que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor;

(b) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue

calificado, las razones para hacerlo; y

(c) la fecha de dicho dictamen.

Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el
auditor entrante deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes
estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin, no releva al auditor del requisito
de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los saldos de apertura del
perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de
que las cifras correspondientes no estn auditadas.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los

estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para informacin financiera. Esto implica que el auditor evale
si:

(a) las polticas contables del perodo anterior son consistentes con las del
perodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b) las cifras del perodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y
otras revelaciones presentadas en el perodo anterior o si se han hecho los ajustes
y revelaciones apropiados.
Dictmenes

Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros

comparativos, el auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos
sean identificados especficamente porque la opinin del auditor se expresa
individualmente sobre los estados financieros de cada perodo presentado.

Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en conexin

con la auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho
perodo anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el auditor
deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en un prrafo de
nfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de
circunstancias o eventos que afecten en forma importante a los estados
financieros de un perodo anterior durante el curso de la auditora del perodo
actual.

Auditor entrante Requisitos adicionales

Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor

Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por
otro auditor,

(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el

perodo anterior mientas que el auditor entrante slo dictamina sobre el perodo
actual; o

(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue
auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:

(c) Que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor;

(d) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue

calificado, las razones para hacerlo; y

La fecha de dicho dictamen

Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el
auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representacin errnea importante que afecte los estados financieros del perodo
anterior sobre los que el auditor predecesor haba dictaminado previamente sin
calificacin.

En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la

administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin,
contactar al auditor predecesor y proponer que los estados financieros del perodo
anterior sean expresados. Si el auditor predecesor est de acuerdo en volver a
emitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros re expresados del
perodo anterior, el auditor deber seguir los lineamientos (a) y (b) anteriores.

Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados,
el auditor entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados
financieros comparativos estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin no
releva al auditor de los requisitos de aplicar los procedimientos adecuados
respecto de los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara
revelacin en los estados financieros de que los estados financieros comparativos
no han sido auditados.

800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA

CON PROPSITO ESPECIAL

Objetivo de la norma

Esta norma persigue los siguientes propsitos:

a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre

una base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.

b) Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un

estado financiero.

c) Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales.

d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

Consideraciones generales

Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las

siguientes instrucciones:

a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito

del uso de la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma.

b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del

compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que
este espera.