Sunteți pe pagina 1din 68

CUPRINS

CAPITOLUL 1
CONINUTUL, STRUCTURA I RECUNOATEREA STOCURILOR
CONFORM SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
1.1 CARACTERISTICILE GENERALE ALE ACTIVELOR..............................................................3
1.2 DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR............................................................................5

CAPITOLUL 2
EVALUAREA STOCURILOR
2.1 PREURILE DE NREGISTRARE FOLOSITE LA EVALUAREA.............................................8
ACTIVELOR CIRCULANTE......................................................................................................8
2.2 EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA N GESTIUNE..................................................11
2.3 EVALUAREA STOCURILOR CU OCAZIA INVENTARIERII..................................................12
2.4 EVALUAREA STOCURILOR CU OCAZIA NTOCMIRII BILANULUI......................12
2.5 EVALUAREA STOCURILOR LA IEIREA DIN GESTIUNE...................................................14
2.6 EVALUAREA STOCURILOR I RELAIA CU FISCALITATEA..............................................19

CAPITOLUL 3
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
3.1 OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII STOCURILOR..................22
3.2 ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE A STOCURILOR................................................24
I DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE.....................................................................................24
3.3 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR........................................30
3.4ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR..........................................31
3.4.1. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME I A MATERIALELOR.................................32
3.4.2 CONTABILITATEA PRODUSELOR FINITE I A.............................................................34
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE..........................................................................34
3.4.3 CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERI...................................................35
3.4.4 CONTABILITATEA MRFURILOR..................................................................................36
3.4.5 CONTABILITATEA AMBALAJELOR................................................................................39
3.5 CONTABILITATEA AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR.....................40

CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
4.1 PREZENTAREA SC TRIM LINE SRL, Cofetria Preferitta...............................................41
4.2 MANAGEMENTUL STOCURILOR..........................................................................................44
4.3 ANALIZA EVOLUIEI STOCURILOR...................................................................................48
4.4. REFLECTAREA N CONTABILITATE A STOCURILOR SC TRIM LINE SRL.................51

CONCLUZII...............................................................................................................61
ANEXE........................................................................................................................62
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................67

1
2
CAPITOLUL 1

CONINUTUL, STRUCTURA I RECUNOATEREA STOCURILOR

CONFORM SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

1.1 CARACTERISTICILE GENERALE ALE ACTIVELOR

Activele se regsesc n ntreprindere sub form material sau nematerial. Forma fizic nu
este esenial pentru existena unui activ, de aceea brevetele i drepturile de autor sunt active, dac
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ntreprinderii i dac sunt controlate de aceasta.
IASC are o viziune economic (dinamic) i nu una static (patrimonial) admind c recunoaterea
activelor nu trebuie legat exclusiv de drepturile legale pe care ntreprinderea le are asupra acestora:
Dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui activ. Dei capacitatea
unei ntreprinderi de a controla beneficiile este, de regul, rezultatul drepturilor legale, un element
poate satisface definiia de activ chiar i fr a exista un control legal (exemplu cazul know-how-
ului).

Fundamentri teoretice privind deprecierea patrimoniului

n susinerea afirmaiei c recunoaterea activelor nu ine de forma lor fizic i nici de dreptul
de proprietate putem aminti normele IAS 17 Leasing i IAS 38 Active necorporale care impun:
nscrierea n activ a bunurilor finanate printr-un contract de leasing financiar (IAS 17) i
contabilizarea ca active a imobilizrilor necorporale, dac este posibil ca acestea s genereze
avantaje economice viitoare, iar costul acestor active poate fi evaluat n mod fiabil (IAS 38).
n definirea i recunoaterea activelor conform IAS se pornete de la dou criterii:
beneficiile economice viitoare i evaluare credibil.
Pentru a demonstra c un element satisface primul criteriu de recunoatere ca activ,
ntreprinderea trebuie s aprecieze gradul de corectitudine al fluxului beneficiilor viitoare economice
pe baza evidenei disponibile n momentul contabilizrii iniiale.
Existena unei certitudini suficiente este probat de asigurarea pe care ntreprinderea o are n privina
obinerii avantajelor ataabile activului n cauz i de faptul c aceasta i va asuma riscurile aferente
activului. n general aceast asigurare nu va exista dect atunci cnd riscurile i avantajele au fost
transferate ntreprinderii.
Cel de-al doilea criteriu de recunoatere, evaluarea credibil a costului activului, este mai uor de
satisfcut deoarece n cazul achiziiilor se cunoate preul de achiziie sau cheltuielile ocazionate de
achiziie sunt identificabile n mod cert. n cazul obinerii activelor din producia proprie, evaluarea
fiabil a costului poate fi realizat pornind de la tranzaciile ncheiate cu terii pentru achiziionarea
de materii prime, angajarea de personal i folosirea forei de munc angajat, alte intrri efectuate n
procesul de producie care genereaz costuri.
Cele dou criterii de recunoatere a activelor se nuaneaz n practic n funcie de categoria
de active. Recunoaterea activelor poate mbrca particulariti n unele concepte naionale:

n SUA activele sunt avantaje economice viitoare probabile, obinute sau controlate de o
entitate, n urma unor tranzacii sau evenimente trecute. Normalizatorii americani nu leag
recunoaterea activelor de existena dreptului de proprietate sau de protecia legal a acestuia.
n Frana activele reprezint orice element patrimonial care are o valoare economic pozitiv
pentru ntreprindere. Viziunea francez asupra patrimoniului poart amprenta juridic asupra

3
acestui concept i drept consecin exclude din active bunurile finanate printr-un contract de leasing
financiar. Dup cum se vede problema fundamental care se pune, referitor la recunoaterea unui
element, ca element de active n bilan sau ca element de cheltuial n contul de profit i pierdere,
este legat de dreptul de proprietate i atributele acestuia: dreptul de dispoziie, dreptul de utilizare i
dreptul de uzufruct.
n Romnia conform Legii contabilitii este aplicat principiul proprietii n conturile
individuale. Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de
IASC, preluat de normalizatorii romni prin Ordinul Ministerului Finanelor 94/2001,este aplicat
principiul substance over forme.
O clasificare simplificat a activelor este prezentat n tabelul numarul 1:
Clasificarea activelor Tabelul nr.1

Imobilizri - Cheltuieli de constituire


necorporale - Cheltuieli de dezvoltare
- Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i
alte drepturi i valori similare achiziionate
- Fond commercial

- Terenuri i amenajri terenuri


Imobilizri - Construcii
- Instalaii tehnice, mijloace de transport,
corporale
ACTIVE animale i plantaii
IMOBILIZATE - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale

Imobilizri n - Imobilizri necorporale n curs


curs - Imobilizri corporale n curs

Imobilizri - Titluri de participare deinute la societi n


financiare cadrul grupului
- Titluri de participare deinute la societi n
afara grupului
- Creane imobilizate

Stocuri - Materii prime i materiale


- Materiale de natura obiectelor de inventar
- Producie n curs de execuie
- Semifabricate
ACTIVE - Produse finite i produse reziduale
CIRCULANTE - Mrfuri
- Ambalaje
- Animale i psri

Alte active
circulante - Creane sau valori n curs de decontare
- Plasamente i disponibiliti bneti

4
1.2 DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR

Conform IAS2 stocurile sunt definite ca active:


deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie pentru a fi vndute n perioadele urmtoare;
sub forma de materii prime i materiale consumabile, folosite pentru
producia unor bunuri sau pentru realizarea unor servicii.

Orice activitate economico-financiar, indiferent de natura sa, ocazioneaz diverse consumuri


de munc trecut, unde se ncadreaz, cu pondere relativ nsemnat, i cele care privesc valorile de
natur stocabil.
De altfel, stocurile sunt o component important a activelor circulante, condiionnd desfurarea
activitii oricrei uniti patrimoniale. Ele poart denumirea de active circulante materiale i potrivit
Legii Contabilitii cuprind ansamblul bunurilor i serviciilor destinate att vnzrii n starea n care
au fost achiziionate sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, ct i consumului lor la prima
utilizare.

Valoarea net realizabil este preul de vnzare estimat a fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea elementului de stoc, precum i a
costurilor asociate vnzrii acestuia.
Stocurile propriu-zise au o structur complex i cuprind urmtoarele categorii de elemente
patrimoniale: mrfuri, materii prime, materiale consumabile, produse, animale i psri, ambalaje,
obiecte de inventar, baracamente i amenajri provizorii.

a. Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea vnzrii n


starea n care au fost achiziionate.

b. Materiile prime sunt acele active circulante materiale care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc, integral sau parial, n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie
transformat.

c. Materialele consumabile reprezint activele circulante materiale care particip sau ajut la
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit i cuprind:
materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje i alte materiale consumabile.

d. Produsele constituie o categorie oarecum eterogen, n cadrul creia se delimiteaz:


produsele finite propriu-zis, ce se refer la bunurile care au parcurs integral fazele
procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unitii
patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
semifabricatele, care reprezint acele produse al cror ciclu de fabricaie a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie), transferndu-se n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele reziduale, unde se au n vedere valori de natura rebuturilor, materialelor
recuperabile sau deeurilor rezultate din procesul de producie.

5
e. Animalele i psrile constituie o alt categorie de elemente patrimoniale care cuprinde
animalele nscute i pe cele tinere de orice fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite
pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,
precum i animalele pentru producia de ln, lapte i blan.

f. Ambalajele, care se refer att la ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, necesare
vnzrii produselor i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte, ct i ambalajele de natura obiectelor de inventar, utilizate numai n interiorul
unitii patrimoniale sau care circul fr decontare, precum i ambalajele i materialele pentru
ambalat obinute n cadrul activitii proprii n vederea vnzrii ctre teri, fapt pentru care sunt
considerate produse finite. Materialele de ambalat, care nu se pot gestiona ca ambalaje, se includ n
categoria stocurilor cu denumirea Alte materiale consumabile.

g. Obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii constituie, de asemenea, o


categorie distinct de elemente patrimoniale care prezint anumite particulariti.
Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind valoarea
i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora, cum sunt:
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele,
dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control, matriele folosite la
obinerea anumitor produse i alte obiecte similare.
Baracamentele i amenajrile provizorii se refer la bunurile achiziionate sau construite de unitatea
patrimonial n scopul executrii lucrrilor i prestaiilor de construcii. Nu se includ n aceast
categorie lucrrile de organizare de antier de la care, prin demolare sau demontare, nu se
recupereaz materiale, cum este cazul platformelor betonate, drumurilor i cilor de acces, gropilor
de var i altele.
Bunurile amintite anterior fac parte din proprietatea unitii patrimoniale care le deine, unde se
includ i bunurile aflate n custodie, spre prelucrare sau n consignaie la teri i care se reflect
distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
n cadrul unitii patrimoniale exist i stocuri care nu-i aparin, cum este cazul valorilor materiale
primite spre prelucrare, n custodie sau n consignaie i a cror eviden se organizeaz cu ajutorul
conturilor n afara bilanului.
Deinerea stocului n regim de consignaie este destul de comun n anumite domenii de activitate,
cum ar fi afacerile cu maini. Deinerea stocurilor n consignaie implic pstrarea dreptului de
proprietate legal, asupra stocurilor, de ctre productor, chiar dac au fost trimise comerciantului..
A doua component a activelor circulante materiale o constituie producia n curs de
execuie, care se refer la bunurile ce n-au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute
n procesul tehnologic, precum i la produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau care
necesit completri. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i
serviciile, precum i studiile n curs de elaborare sau neterminate
Toate categoriile de bunuri prezentate anterior, inclusiv cele aflate n custodie, spre prelucrare
sau n consignaie la teri fac obiectul contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie numai
n msura n care aparin unitii patrimoniale, seciune a evidenei contabile prin intermediul creia
se urmresc, printre altele: s se asigure integritatea i utilizarea lor raional, controlul realizrii
programului de aprovizionare cu valorile materiale necesare activitii sau activitilor prevzute s
se desfoare, controlul valorificrii bunurilor destinate livrrii sau vnzrii ctre teri .a.

Recunoaterea stocurilor pe cheltuieli

6
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o
cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a
stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept
cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea de valoare. Valoarea oricrei stornri
a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut
ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care a avut loc stornarea.
Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea
costurilor la veniturile din activitatea curent.
Stocurile ncorporate ntr-un alt activ imobilizat realizat n regie proprie sunt recunoscute drept
cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.

Prezentarea informaiilor

Situaiile financiare trebuie s prezinte cel puin urmtoarele informaii:


a) Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru
determinarea costului;
b) Valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii;
c) Valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net;
d) Valoarea oricror stornri ale diminurilor valorii stocurilor;
e) Circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale
diminurii valorii stocurilor;
f) Valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor
Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i
dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare. Cele mai
ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale, producia n curs i
produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca producie n curs de execuie.
Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii:
a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei;
b) costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente, clasificate dup
natura lor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei.
Costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei const n acele costuri care
fuseser incluse n evaluarea stocurilor vndute, regia de producie nealocat i valoarea anormal a
costurilor de producie a stocurilor.

7
CAPITOLUL 2

EVALUAREA STOCURILOR

2.1 PREURILE DE NREGISTRARE FOLOSITE LA EVALUAREA

ACTIVELOR CIRCULANTE

In contabilitate stocurile sunt gestionate astfel:


valoric, in contabilitatea sintetic;
cantitativ si valoric, cu unele excepii, in contabilitatea analitic;
cantitativ, in evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc
preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite in funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura
stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel:
a) Costul de achizitie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul
de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de
transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea
pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit.
Intruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru
aceleai sortimente, difer de la o perioad la alta n funcie de mrimea preurilor de
livrare practicate de furnizori sau a cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic
problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauza de la
locurile de depozitare. In acest scop, Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, la
art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din
urmtoarele metode:
Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea
stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de
nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de
pre fat de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate
periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor si ali factori.
Diferenele pot fi:
Favorabile, cand preul standard este mai mare decat costul efectiv i se nscriu n rou;
Nefavorabile, cand preul standard este mai mic decat costul efectiv i se nscriu in negru.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui
coeficient de repartizare K, al crui modalitate de calcul este prezentat n tabelul numarul 2:
Calculul coeficientului de repartizare(K) Tabelul nr.2
Coeficient Soldul iniial al Diferene de pre
de = diferenelor de + aferente intrrilor
repartizare pre nmcursul perioadei
(K) = Sold iniial al + Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre cursul per la pre de
de nregistrare nregistrare

8
(K) = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre de+ Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare nregistrare)
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmultete cu valoarea
stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel ncat aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la
costul de achiziie.
Determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor la finele lunii de referin se calculeaz
conform releiei:

Cota de repatrizare aferent stocurilor = coeficientul de x valoarea la pre prestabilit al


stocurilor la sfritul lunii de referin repartizare la finele lunii de referin

Determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor ieite se calculeaz conform relaiei:

Cota de repatrizare aferent stocurilor = soldul debitor al conturilor - cota de repartizare a


la sfritul lunii de referin de diferen inainte repartizarea stocurilor la finele lunii de
diferenelor pe luna de referin referin

Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului, fiind
verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru - rou n conturile de
diferene potrivit tehnicii:

D CONTUL DE DIFERENE C

Diferene negru - rou aferente stocurilor Diferene negru - rou la ieire


iniiale
Diferene negru - rou la intrare Sold debitor negru - rou, diferene
aferente stocurilor finale.

Dac se folosete tehnica nregistrrii diferenelor numai n negru, situaia n conturile de


diferene se diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizare. Ea se prezint astfel:

D CONTUL DE DIFERENE C

Diferene nefavorabile aferente Diferene favorabile aferente


stocurilor iniiale stocurilor iniiale
Diferene nefavorabile aferente Diferene favorabile aferente
stocurilor intrate stocurilor intrate
Diferene favorabile aferente Diferene favorabile aferente stocurilor
Stocurilor ieite in perioadele (lunile) ieite n perioadele (lunile)precedente
precedente

9
Ideea care se degaj din IAS 2 Contabilitatea stocurilor cu privire la costul standard este
aceea c acest pre este adoptat ca mrime de evaluare i decontare la intrare - ieire a stocurilor n
contabilitatea financiar. Aa cum rezult din standard Tehnici cum sunt metoda de evaluare a
produselor la costul standard sau metoda de evaluare a mrfurilor la preul cu amnuntul pot fi
utilizate pentru raiuni practice cu condiia ca ele s conduc la rezultate care sunt apropiate
rezultatelor ce s-ar fi obinut utiliznd una din metodele prevzute mai nainte. n consecin orice
diferen ntre costul istoric i costul standard nu formeaz obiectul includerii n costul bunului ci n
cel al costului perioadei.
Deci, diferenele de pre constatate la intrare trebuie nregistrate direct la conturile de
cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli.

Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de


facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile
nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel
ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza
proporional, atat asupra valorii bunurilor ieite, cat i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui
coeficient de repartizare K care se calculeaz dup modelul prezentat n tabelul numarul 3:

Calculul coeficientului de repartizare(K) Tabelul 3


Cheltuieli de transport aferente Cheltuieli de transport
Coeficient = stocurilor existente la nceputul+ aferente intrrilor de stocuri
de perioadei n cursul perioadei
Repartizare
(K) Soldul iniial al stocurilor la pre+ Valoarea intrrilor de stocuri
de facturare n cursul perioadei la pre de
factura

(K) = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)


Si (cont de stoc la pre de+ Rd ( cont de stoc la pre de
factura) factura )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de
facturare, obtinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din
gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la
pre de nregistrare, reflectandu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de
producie.

b) Costul de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea


bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint
dezavantajul c nu este cunoscut decat dup expirarea lunii curente.

10
2.2 EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA N GESTIUNE

Evaluarea stocurilor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea


structurii sortimentale, de fiscalitate i de rentabilitate.
Structura sortimental decide utilizarea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai
exact, fr a amplifica volumul muncii. Evaluarea cantitii de stocuri, la sfritul exerciiului, este
o cerin n determinarea corect a costului bunurilor produse sau vndute i deci corectitudinii n
problemele de fiscalitate i de determinare a rentabilitii activitii economice.
Valoarea atribuit stocului final poate avea o influen foarte mare asupra venitului net
determinat pentru fiecare doi ani consecutivi. Impozitele pe profit se calculeaz asupra sumei
venitului net, astfel nct evaluarea stocurilor poate avea i un efect considerabil asupra nivelului
impozitelor de pltit. Astfel un stoc final, la sfritul anului N, supraevaluat va determina un venit
net supraevaluat iar n anul N+1 stocul iniial va fi supraevaluat ceea ce va determina un venit net
subevaluat.
Exist o serie de metode acceptate pentru evaluarea stocurilor majoritatea fiind bazate fie pe
cost, fie pe mrimea cea mai mic ntre cost i valoarea realizabil net.
Baza primar de eviden a stocurilor este costul care trebuie s includ toate costurile
aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i
n locul n care se gsesc.

a) Costul de achiziie cuprinde:


preul de cumprare, exclusiv taxele recuperabile legal (TVA i taxe asimilate), rabaturile,
remizele .a.;
taxele nerecuperabile, cum este cazul celor vamale pentru bunurile importate;
cheltuielile de transport, ncrcare, descrcare, recepie, manipulare .a. aferente bunurilor
achiziionate de la furnizori interni;
cheltuielile de transport pe parcurs extern, comisioane, asigurare, cheltuieli de tranzit .a.
pentru bunurile provenite din import.
Din costul de achiziie sunt deduse reducerile comerciale, rabaturi, remize, cheltuieli
financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor, precum i sconturile financiare acordate
pentru plata nainte de scaden.
Costul de achiziie poate s includ diferenele de curs valutar aferente unei achiziii care sunt
limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau o depreciere puternica a unei monede.
Stocurile achiziionate de la teri (cu titlu oneros), cum sunt: materiile prime, materialele
consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalajele i alte bunuri se evalueaz la costul efectiv
de achiziie.

b) Costurile de productie cuprind:


costurile direct aferente bunurilor produse (cheltuieli sau costurile cu manopera direct)
alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea
materialelor n produse finite
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ
constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt costurile indirecte cu materii prime i
materiale i cu fora de munc.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct
proporional cu volumul producie, cum sunt costurile indirecte cu materii prime i materiale i cu
fora de munc.

11
Alocarea regiei de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii
normelor de producie, care reprezint producie medie ce se ateapt s se realizeze pe un anumit
numr de exerciii sau sezoane, n circumstane normale, innd cont de pierderea de capacitate ce
rezult din ntreinerea planificat. Nivelul de producie real este acela aflat n apropierea capacitii
normelor de producie.

c) Valoarea de utilitate, in cazul stocurilor aduse ca:


aport la capital: valoare stabilit prin evaluare, in funcie de preul pieei, utilitatea si starea
stocurilor;
obinute cu titlu gratuit: valoare stabilit n funcie de preul pieei i starea bunurilor
respective;
din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit si valoare de intrare sau valoare contabil se
stabilete n momentul achiziionrii, fabricrii sau intrrii activelor circulante materiale n
patrimoniu prin alte modaliti.

2.3 EVALUAREA STOCURILOR CU OCAZIA INVENTARIERII

La inventarierea de la sfritul exerciiului financiar, stocurile se evalueaz la valoarea


actual, denumit i valoare de inventar. Valoarea actual se stabilete n funcie de utilitatea
bunului, starea i preul acestuia.

Cu acest prilej se stabilesc:


diferenele cantitative in plus sau n minus dintre situaia faptic stabilit la inventariere i
situaia scriptic din contabilitate;
diferenele valorice n plus sau n minus dintre valoare contabil (de intrare) i valoarea
actual (de inventar).

2.4 EVALUAREA STOCURILOR CU OCAZIA NTOCMIRII BILANULUI

n bilan, stocurile se regsesc la capitolul Active circulante, rndurile 21Materii prime i


materiale consumabile i 23 Produse finite i mrfuri.
n contul de profit i pierdere:
cheltuielile componente ale costului stocurilor sunt reflectate n funcie de natura
lor. Costul bunurilor vndute este prezentat n nota 4 la situaiile financiare,
intitulat Analiza rezultatului din exploatare ;
variaia stocurilor este nscris la rndurile 05 i 06 Variaia stocurilor;
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:
politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite
pentru determinarea costului, informaii regsite n nota nr. 6 la situaiile
financiare, intitulat Principii, politici i metode contabile;
valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri
(mrfuri, materii prime, materiale, obiecte de inventar, ambalaje, produse finite);
valoarea contabil a acelor stocuri care au fost nregistrate la valoarea realizabil
net;
12
valoarea oricror stornri (reluri la venituri) ale diminurii valorii stocurilor;
valoarea stocurilor depuse drept garanie n contul datoriilor.
Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii:
costul stocurilor, recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei; sau
costurile de exploatare aferente veniturilor, clasificate dup natura lor i
recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei.
n activul bilanier, activele circulante sunt nscrise n ordinea lichiditii cresctoare, de la
activele cele mai puin lichide pn la cele mai lichide. Stocurile sunt considerate activele circulante
materiale cel mai puin lichide, urmate de postul Creante i n final postul Disponibiliti.

Evaluarea stocurilor la data intocmirii bilanului se face la valoarea bilanier.


Valoarea bilanier aferent stocurilor i produciei n curs de execuie se determin la nchiderea
exerciiului, prin compararea valorii de intrare cu valoarea actual sau de inventar, operaie n urma
creia se pot constata diferene n plus sau n minus, dup cum valoarea contabil (de intrare) este
mai mic i respectiv mai mare.
Diferenele constatate n plus (valoarea de inventar mai mare) nu se nregistreaz n
contabilitate, iar bunurile respective se nscriu n bilan la valoarea de intrare.
Diferenele constatate n minus (valoarea de inventar mai mic) se soluioneaz prin
includerea n cheltuieli i constituirea de ajustari pentru deprecierea probabil a activelor circulante
materiale. Elementele patrimoniale n cauz rmn nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare,
iar n bilan se evalueaz la valoarea de inventar, denumit i valoare net. Altfel spus, prin
deducerea din valoarea de intrare (contabil) a valorii deprecierilor pentru care s-au calculat i
nregistrat ajustari se obine valoarea de inventar (net) care se nscrie n bilan.
Valoarea bilanier sau de nchidere a exerciiului asigur aplicarea principiului realitii, prin
utilizarea valorii de intrare (costul efectiv sau real de achiziie sau producie), precum i a
principiului prudenei, n sensul nregistrrii n contabilitate numai a diferenelor n minus prin
constituirea provizioanelor pentru deprecieri probabile.

IAS 2 afirm c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.

Prin urmare, diferena dintre IAS i reglementrile contabile romneti este acel
termennetdinaVRN,careSineIcontIdeItoateIcheltuielileIsuplimentareIcareIvorifiisuportateaodat
cuavnzareaaelementului/elementeloradebstocurianicauz.

EVALUAREA LA CEA MAI MIC VALOARE DINTRE COST I VRN.Aa cum s-a
artat mai sus, stocul este evaluat la cea mai mic valoare dintre cost i VRN. Exemple de situaii n
caremarmfimnecesarioiajustareisemnificativiaivaloriiiprinOreducereascostuluiilaiVRNoseonregis
treazoatuncimcand:
stoculwawfostaavariat;
stoculAs-aauzatamoral,totalasauaparial;sau
a fost sczut preul de vnzare. n acest ultim caz, estimrile valorii realizabile nete nu
trebuie s fie bazate pe fluctuaii temporare scderea preului de vnzare trebuie considerat ca
fiindipermanentA(deiAacestAraionamentAseApoateAdovediAaAfiAgreit).
Reducerea valorii contabile pn la VRN trebuie recunoscut n contul de iprofit i
pierderewnwperioadawnwcarewaparewreducereawsauwpierderea.
Minimul dintre cost i VRN trebuie calculat elementcuelement, acuaexcepia situaiilor n
care evaluarea individual a elementelor nu poate fi fcut n practic, elementele stocului fiind

13
similare sau nrudite. Elementele se consider a fi similare sau nrudite dac ele provin din aceeai
linie de producieAau scop sau destinaii finale similare i sunt produse i comercializate n aceeai
arieigeografic.
Necesitatea acestui tip de ajustare se va aplica, n mod normal, produselor finite. Materiile
prime deinute pentru utilizarea n producia stocurilor nu sunt reduse sub nivelul costului dac
produsele finite n care ele vor fi ncorporate se ateapt a fi vndute la sau peste valoarea de cost.
Totui, n momentul n care o scdere a preului la materiale indic o cretere a costului produselor
finiteipesteivaloareairealizabilinetivaloareaimaterialelorwvawfiwreduswlawvaloareawrealizabil
wnet.
Potrivit IAS 2, la nchiderea exerciiului financiar stocurile trebuie evaluate
la costul lor sau valoarea net de realizare, dac aceasta este inferioar.
Valoarea net de realizare trebuie determinat separat pentru fiecare stoc
(articol).
n cazul metodei LIFO, IAS 2 stipuleaz c entitatea trebuie s prezinte n
plus i diferena ntre valoarea stocurilor reflectate n bilan i cea rezultat din
reinerea valorii.
O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natura si utilizare similar. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu
financiar la altul. Dac n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un
anumit element de stocuri, n Notele explicative din Situaiile financiare anuale trebuie s se
precizeze motivul schimbrii metodelor i efectele sale asupra rezultatelor.

2.5 EVALUAREA STOCURILOR LA IEIREA DIN GESTIUNE

Valoarea de ieire din patrimoniu se folosete pentru nregistrarea n contabilitate a


diminurilor care se produc n masa activelor circulante materiale ca urmare a consumului, vnzrii,
distrugerii, lipsei n gestiune .a. Aceast valoare este cea de intrare n patrimoniu, denumit i
valoare contabil, existent n eviden la data ieirii din patrimoniu.
Aceast regul general de evaluare se transpune n practic prin intermediul unor metode de
evaluare care corespund specificului stocurilor, avndu-se n vedere, n mod deosebit,
particularitatea acestora referitoare la faptul c n fiecare perioad de gestiune, pentru oricare din
categoriile sau felurile sub care se prezint activele circulante materiale se efectueaz un numr
mare sau foarte mare, dup caz, de operaii de intrare la costuri individuale diferite. n scopul
rezolvrii acestei probleme se apeleaz la Legea Contabilitii care recomand urmtoarele metode
de evaluare:
metoda costului mediu ponderat (C.M.P.);
metoda primei intrri -primei ieiri (FIFO);
metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO).
Dintre aceste metode se adopt, cu caracter de continuitate, aceea care corespunde
specificului i intereselor unitii patrimoniale, pentru care este important i aspectul c se poate
influena n mai mic sau mai mare msur rata rentabilitii, aa cum se prezint n continuare.

Costul mediu ponderat (C.M.P) unitar, se calculeaz fie dup fiecare intrare sau dup acea
operaie de intrare n urma creia se efectueaz o ieire sau altfel spus naintea fiecrei operaii de
ieire, fie numai la sfritul lunii n vederea evalurii ntr-o singur operaie a tuturor ieirilor
efectuate n cursul acestei perioade de gestiune.

14
Costul unitar mediu ponderat se determin prin raportarea valorii totale a stocului iniial
cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu cantitatea sau
cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt cele stabilite dup
operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum costul mediu ponderat se
determin n urma fiecrei operaii de intrare i respectiv lunar.
S i Vi
CMP=
q s qi
- varianta CMP dup fiecare intrare n acest caz ieirile sunt evaluate cu ultimul CMP, obinut
prin urmtoarea formula:
S i Vi
CMP=
q s qi
Unde Si stocul precedent evaluat la CMP precedent
-varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare consta n determinarea duratei
unei rotaii dup urmtoarea formula:

Cantiti intrate (qi)


durata unei rotaii=
Stocul mediu (qs)

Metoda CMP tinde sa anuleze efectele creterii sau descreterii preturilor , deoarece costul
stocului fiind calculat conform acestei metode este influenat de toate preturile pltite pe parcursul
anului i de preul stocului iniial. Metoda se utilizeaz n unitile n care gama sortimental este
diversificat, sursele de intrare a bunurilor n patrimoniu sunt diverse i preurile de intrare pentru
aceleai bunuri sunt fluctuante; este recomandat, de regul, n forma transpus prin utilizarea
tehnicii electronice de calcul. Datorit faptului ca n luna decembrie bunurile s-au procurat la aceleai
preuri, stocurile sunt evaluate la ieire sau la darea n consum la valoarea lor de intrare.

Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din
gestiune se evalueaz la costul sau valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent primei
intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune se evalueaz la
costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d., n ordine cronologic.

Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) const n evaluarea bunurilor eliberate (ieite)
din stoc la costul de achiziie sau de producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului lot intrat n
gestiune). Pe msura epuizrii acestui ultim lot, bunurile ce se elibereaz din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lot aprovizionat .a.m.d., n ordinea
invers a intrrilor n gestiune.

n legtur cu metodele de evaluare utilizate cu ocazia ieirii bunurilor din patrimoniu se rein
cteva aspecte privind influena pe care o pot exercita asupra rezultatului exerciiului.
Utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie, conduce la
nregistrarea unor costuri minime i la obinerea unui profit maxim, ns valoarea stocului ce rmne
disponibil pentru exerciiul urmtor este stabilit la costul cel mai mare, ceea ce va exercita o
influen nefavorabil asupra ratei rentabilitii aferente acestui an financiar.
Folosirea metodei LIFO, de asemenea, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie
are efecte inverse, comparativ cu metoda anterioar, n sensul c determin costuri de producie
maxime i profit minim, iar stocul care rmne disponibil pentru exerciiul urmtor este evaluat la
costul cel mai mic, ceea ce asigur crearea unor rezerve interne.

15
Utilizarea metodei costului mediu ponderat (C.M.P.) asigur realizarea unui echilibru ntre
valorile de intrare i cele de ieire i, totodat, pentru cele aferente stocului existent la sfritul
exerciiului. Sub aspectul mrimii sale, costul mediu ponderat se situeaz ntre valorile ce se
stabilesc prin celelalte dou metode (FIFO i LIFO).
Materiile prime, produsele, mrfurile i alte bunuri de natur stocabil, aa cum prevede
Legea Contabilitii, se pot evalua i prin utilizarea metodei preurilor standard (prestabilite).
Aceste preuri se stabilesc cu anticipaie, pe baza costurilor medii ale bunurilor respective dintr-o
perioad anterioar, i sunt denumite preuri de nregistrare.
Diferenele care se stabilesc ntre preurile standard i costurile de achiziie sau producie,
dup caz, pentru toate aprovizionrile care se efectueaz, se contabilizeaz distinct, iar ulterior, la
sfritul fiecrei perioade de gestiune, se repartizeaz n mod proporional att asupra bunurilor
ieite, ct i asupra celor aflate n stoc, pe baz de coeficient de repartizare, care se determin cu
date cumulate de la nceputul anului.
Coeficientul de repartizare se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune cumulat de
la nceputul anului i stabilit la preul de nregistrare, iar rezultatul obinut se diminueaz cu
diferenele de pre repartizate pn la nceputul lunii pentru care se face calculul, obinndu-se suma
absolut a diferenelor ce se repartizeaz i care se nregistreaz n contul sau conturile de cheltuieli
n care au fost reflectate bunurile ieite din patrimoniu.
Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecrui cont sintetic de gradul I
sau II sau pe fiecare grup sau categorie de stocuri, iar soldurile finale ale conturilor de diferene se
cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, stabilite la preurile de nregistrare (standard),
obinndu-se astfel valoarea de intrare a stocurilor, la costurile de achiziie sau de producie, dup
caz.
n cazul utilizrii metodei preurilor standard (prestabilite), datorit modificrilor care pot s
survin n ceea ce privete costurile de achiziie sau de producie, este necesar analiza lor periodic,
operaiune care, de regul, se efectueaz cel puin odat pe an, iar atunci cnd este cazul se
realizeaz actualizarea ce se impune, la sfritul exerciiului financiar.
Utilizarea metodei preurilor standard, n condiiile unei fluctuaii mari a preturilor, nu este
avantajoas pentru unitate deoarece estimarea preurilor de nregistrare pe durata unui exerciiu
financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferenelor de pre fa de costul efectiv de
intrare este, de asemenea, mare.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este necesar
s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod la alt metod
nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura indicatorii de analiz de
la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod pentru mai multe exerciii
consecutive.
Conform contabilitii financiare armonizate cu Directivele Europene mai apare nc o
metod de evaluare a stocurilor si anume metoda identificrii specifice, care const n evaluarea
bunurilor la costul istoric (de intrare). Se poate folosi in cazul produseor de folosin ndelundat,
care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achiziie.
De regul, la ieirile de stocuri, adic descrcarea gestiunii se nregistreaz o cheltuial (sau
o diminuare de venit) cu efecte directe asupra rezultatului contabil. Din punct de vedere fiscal, cu ct
cheltuiala este mai mare, la o cantitate dat de bunuri vndute sau date n consum, cu att profitul i
impozitul pe profit vor fi mai mici. Se realizeaz astfel amnarea n timp a unei pri din sarcina
fiscal. Acest raionament ne conduce la a considera c metoda cea mai bun este cea care permite
evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea cea mai mare.
Dintre metodele folosite pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a ieirilor de stocuri
n condiiile creterii preurilor, metoda cea mai bun este LIFO, pentru c permite evaluarea
ieirilor la preul ultimului lot intrat, pn la epuizarea acestuia.
16
Multe ntreprinderi romneti folosesc metoda costului mediu unitar ponderat, de regul
lunar. Chiar dac aceast metod nu este ntotdeauna cea bun s-a optat pentru ea deoarece pare
simpl i se potrivete cel mai bine organizrii sistemului informaional din aceste ntreprinderi,
unde documentele justificative privind intrrile i ieirile de stocuri se nregistreaz, de regul, la
sfritul lunii, inndu-se seama de ordinea strict cronologic a apariiei lor, condiie indispensabil
pentru aplicarea unor metode ca LIFO sau FIFO.
ntr-o economie cum este cea romneasc, n care se nregistreaz o cretere continu a
preurilor, folosirea metodei care nregistreaz o cheltuial care s reflecte un pre ct mai apropiat
de preul pieei, pe lng realizarea obiectivului de amnare a sarcinii fiscale, se creeaz i premisa
asigurrii recuperrii unor sume care s permit nlocuirea stocurilor consumate. Stocurile sunt cele
care urmeaz imobilizrilor din punct de vedere al gradului de lichiditate.
Influena inflaiei asupra stocurilor se face simit atunci cnd viteza de rotaie a acestora este
redus. n virtutea costului istoric, chiar i n condiii de inflaie, ele vor avea aceeai valoare pe
toat durata existenei lor n patrimoniul societii, indiferent de evoluia preurilor stocurilor
respective. Se constat astfel o subevaluare a valorii acestora.
Fenomenul de cretere a preurilor genereaz la nivelul unitii un ctig din deinere de stoc,
ctig nerealizat i necontabilizat prin prisma creterii valorii stocului respectiv. O problem
important o constituie evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu. ntr-o economie inflaionist,
metoda LIFO este considerat ca fiind metoda optim de evaluare a stocurilor la ieirea din
patrimoniu, prin prisma prezultatelor pe care le obine: evalueaz consumurile la valori maxime,
rezultatul contabil este prezentat la valori minime, iar stocul final este minim. Metoda LIFO,
reuete s coreleze efectul de desincronizare prin prisma evalurii consumurilor la valori maxime,
care se apropie ca valoare de costurile de nlocuire ale stocurilor.
n cazul inflaiei se ine cont de metoda de evaluare, precum i de indicatorul viteza de
rotaie a stocurilor. Acestea sunt elemente care trebuie luate n calcul pentru aprecierea stocului
rmas ce trebuie s fie actualizat.
n literatura de specialitate din straintate mai apare nc o metod de evaluare a stocurilor i
anume metoda identificrii specifice, care este folosit n cazul n care unitile din stocul final pot
fi identificate ca provenind din anumite cumprri. Aceast metod ar putea fi utilizat n
operaiunile de vnzare-cumprare care implic articole de valoare mare, cum ar fi automobile,
utilaje complexe i obiecte de art. Dei aceast metod ar putea prea logic, ea nu este aplicat de
multe companii, deoarece prezint dou dezavantaje evidente. n primul rand, n multe cazuri este
dificil i incomod s se in evidena cumprrii i vnzrii unor articole individuale. n al doilea
rnd, cand societatea opereaz cu articole de aceeai natur, identificarea articolului care a fost
vndut devine arbitrar; prin urmare societatea ii poate spori sau reduce veniturile nete, optnd
pentru trecerea la vnzri a articolelor cu un cost mai mare sau mai mic.

EFECTUL ASUPRA RAPOARTELOR FINANCIARE. Fiecare dintre aceste metode de evaluare


a stocurilor este acceptat pentru ntocmirea rapoartelor financiare publicate. Fiecare dintre ele
prezint avantaje i dezavantaje i nici una nu poate fi considerat cea mai bun sau perfect.
Factorii care trebuie luai n considerare la alegerea metodei de evaluare a stocurilor se refer la
efectele fiecrei metode asupra rapoartelor financiare, a impozitelor pe profit i a deciziilor
manageriale.
Principala problem legat de alegerea celei mai bune metode de evaluare a stocurilor pentru
o anumit societate const n faprul c stocurile apar atat n Bilan ct i n Contul de rezultate. Dup
cum am vzut metoda LIFO este cea mai recomandat pentru ntocmirea Contului de rezultate,
deoarece ea coreleaz veniturile cu costul bunurilor vndute. ns ea nu este cea mai bun metod de
determinare a valorii a stocurilor din Bilanul contabil, n special pe parcursul unei perioade mai
lungi de creteri sau descreteri ale preurilor. Pe de alt parte metoda FIFO este cea mai
17
recomandat pentru elaborarea Bilanului contabil, deoarece valoarea stocului final determinat cu
aceast metod este cea mai apropiat de valoarea curent, oferind astfel o imagine mult mai real
asupra valorii activelor circulante ale societii. Utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s dein
informaii privind diferitele metode de evaluare a stocurilor, astfel ncat s poat aprecia efectele
aplicrii acestora.

EFECTELE ASUPRA IMPOZITULUI PE PROFIT. Orice societate poate opta pentru orice
metod de evaluare a stocurilor. Odat aleas, ins, metoda trebuie utilizat cu consecven de la un
an la altul. Orice scimbare a metodei de evaluare a stocurilor n scopul determinrii impozitului pe
profit trebuie aprobat de serviciul fiscal. Aceast cerint asigur aplicarea principiului contabil al
permanenei metodelor, deoarece schimbarea metodei de evaluare a stocurilor poate avea drept
rezultat fluctuaii importante ale venitului net (profitului) i ar face dificil interpretarea Contului de
rezultate de la un an la altul. O societate ii poate schimba metoda de evaluare numai dac aceasta
aciune are motive bine ntemeiate. Natura i efectele acestei schimbri trebuie prezentate n Notele
Explicative.
Numeroi contabili consider ca utilizarea metodei FIFO sau a metodei costului mediu n
perioadele n care se nregistreaz creteri de preuri are drept rezultat raportarea de catre firm a
unui profit mai mare decat cel real, pltind n consecin impozite pe profit mai mari. Profitul este
supraevaluat, deoarece costul bunurilor vndute este subevaluat comparativ cu preurile curente. Pe
de-o parte societatea trebuie sa i achiziioneze stocuri de nlocuire la preuri mai mari, iar pe de alt
parte sunt necesare i fonduri suplimentare pentru a plti impozitele pe profit.
Dac o societate folosete metoda LIFO n scopul determinrii profitului impozabil, serviciile
fiscale impun ca aceeai metod s fie utilizat i n evidena contabil. ntr-o perioad de cretere a
preurilor, o societate care utilizeaz ca baz metoda LIFO poate descoperii c stocurile din Bilanul
contabil sunt evaluate la un cost mai mic decat preul pltit n mod curent pentru aceleai articole.
Managementul trebuie s monitorizeze cu atenie aceast situaie, deoarece dac valoarea stocului de
la sfritul anului se situeaz sub nivelul stocului iniial, societatea va descoperii c pltete impozit
pe profit pe diferena dintre costul curent i vechiul cost LIFO din evidenele contabile. Atunci cand
apare aceast situaie este numit lichidarea LIFO, deoarece n urma vanzrilor stocurile s-au redus
sub nivelul stabilit n anii anteriori. Lichidarea LIFO poate fi prevenit prin achiziionarea unor
cantiti suficiente nainte de nchiderea anului, pentru stabilirea nivelului stabilit al stocurilor.
Uneori lichidarea LIFO nu poate fi evitat n situaia opririi produciei sau ntreruperii livrrilor,
cum se ntampl n cazul unei greve.

n literaturile de sprecialitate din strintate se mai intalnete o metoda de evaluare a


stocurilor i anume metoda Estimrii stocurilor prin metoda profitului brut, care pornete de la
ipoteza conform creia rata profitului brut a unei societii rmne relativ constant de la un an la
altul. Aceast metod este utilizat n locul metodei cu amnuntul atunci cand nu exist evidene
privind preurile cu amnuntul pentru stocul iniial i pentru cumprari. Aceast metod este
acceptabil pentru stabilirea costului stocurilor n vederea ntocmirii rapoartelor financiare anuale.
Deasemena aseast metod este util pentru estimarea mrimii stocurilor pierdute sau distruse prin
furt, incendii sau alte situaii neprevzute. Societiile de asigurri utilizeaz deseori acest metod
pentru verificarea cererilor de despgubiri.
Metoda profitului brut este simplu de aplicat. n primul rnd se stabilesc costul bunurilor
disponibile pentru vnzare n mod obinuit (nsumand cumrrile cu stocul iniial). n al doile rnd
se estimeaz costul bunurilor vndute prin deducerea marjei brute din vnzrile estimate. n al
treilea rnd, se deduce costul estimat al bunurilor vndute din valoarea bunurilor disponibile pentru
vnzare, n scopul estimrii costului stocului final.

18
2.6 EVALUAREA STOCURILOR I RELAIA CU FISCALITATEA

In conformitate cu Directiva a IV-a a CEE evaluarea conturilor de stocuri n bilan se face


respectnd urmtoarele reguli:
Evaluarea se face pe baza principiului continuittii activitii, considernd c unitatea se afl
n exploatare;
Metodele de evaluare trebuie pstrare o perioad ct mai ndelungat, schimbarea fiind
permis doar dac este ceruta de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii
mai relevante, intangibile si credibile;
Cu ocazia evalurii trebuie respectat principiul prudenei, adic sa fie luate in considerare
toate obligaiile previzibile si pierderile poteniale care au luat natere n cursul exercitiului
financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior chiar dac asemenea obligaii apar
ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;
Se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac
rezultatul exerciiului este profit sau pierdere;
Veniturile, respectiv cheltuielile vor fi luate n considerare indiferent de data ncasrii sau
plii acestora;
Evaluarea conturilor de stocuri se face n mod individual pe fiecare cont n parte;
Soldurile iniiale ale conturilor de deschidere, trebuie s corespund cu soldurile finale ale
exerciiului precedent;
Evaluarea stocurilor a cror utilizare este limitat n timp, se efectueaz pe baza valorii de
nlocuire.

Aspecte fiscale la evaluarea stocurilor

Problematica evalurii stocurilor n contabilitatea se intersecteaz n mod inevitabil cu


ficalitatea. Cele mai evidente implicaii fiscale apar la evaluarea ieirilor prin vnzare sau prin
consum, cnd se nregistreaz la descrcarea gestiunii cheltuieli, cu efecte directe asupra rezultatului
contabil. Din punct de vedere fiscal putem accepta ideea c, cu ct cheltuiala este mai mare la o
cantitate dat de bunuri vndute sau date in consum cu att profitul i impozitul pe profit sunt mai
mici. Se realizeaz astfel un obiectiv al gestiunii fiscale si anume amnarea n timp a unei prti din
sarcina fiscal.
Dac evaluarea stocurilor, se face la cost de achizitie, ele constituie obiectul coreciilor de
valoare pentru a da acestor elemente o valoare inferioar celei curente, care este diferit de cea de la
nchiderea bilanului.
Evaluarea la valoarea inferioar nu va fi mentinut, dac motivele care au justificat coreciile
au ncetat s mai existe.
Atunci cnd elementele de natura stocurilor fac obiectul unor corecii de valoare din raiuni
fiscale, se va indica n notele explicative valoarea lor si justificrile ce au impus aceste corecii.
Diferenele rezultate, ca urmare a coreciilor si care reprezint o valoare important la data inchiderii
bilanului, vor fi prevzute pe categorii, n cadrul notelor explicative.
Dac suma rezultat este mai mare decat media perioadei precente, acesta se poate trece in
note, specificndu-se acest fapt.
Diferenele rezultate se vor amortiza pe seama ajustrilor pentru deprecieri, dar nu au voie s
depeasca nivelul total al stocurilor.

19
La intersecia contabilitii cu fiscalitatea, se afl i evaluarea bunurilor i a serviciilor
obinute din producie proprie. Acestea vor fi evideniate la costul de producie, urmrindu-se
respectarea concordanei dintre contabilitatea financiar si contabilitatea de gestiune. La evaluarea
acestor elemente, se vor avea n vedere pe lng costurile de producie si eventualele cheltuieli
legate de realizarea n condiii speciale a acestor stocuri. Diferenele vor fi evideniate distinct in
contabilitate, urmrindu-se concordana dintre cheltuielile efectuate pentru obinerea lor si
eventualele venituri obinute n urma valorificrii.
O trstur aparte a relaiei contabilitate ficalitate n gestiunea stocurilor o reprezint
nivelul stocurilor. Astfel supraevaluarea ieirilor, vor conduce la o subevaluare a rezultatului i a
obligaiilor fiscale i la meninerea trezoreriei, n schimb subdimensionarea ieirilor, va determina
supraevaluarea rezultatului, a obligaiilor fiscale i diminuarea trezoreriei.

Posibilitai de optimizare prin evaluarea stocurilor

Implicaiile fiscale ale evalurii stocurilor la intrarea n ntreprindere, sunt mai puin evidente
avnd n vedere c, durata pentru care rmn n gestiune este relativ mic comparativ cu
imobilizrile.
Fiind ncadrate n categoria active circulante stocurile se afl ntr-o continu micare i
transformare participnd de regul la un singur ciclu de producie sau comercializare. Cu toate
acestea, putem aplica i n cazul acestora, rationamentul potrivit cruia includerea n valoarea
contabil a unei pri ct mai mici din cheltuielile ocazionate de intrarea stocurilor, ofer un avantaj
fiscal, amnnd n timp plata unei pari din impozitul pe profit, pn n momentul vnzrii sau drii
n consum.
Dac pentru costul de achiziie, posibilitiile folosirii acestui tip de politic fical sunt
limitate, n cazul costului de producie, implicaiile fiscale sunt destul de clare, deoarece se pot folosi
metode de calcul a costurilor totale sau pariale diferite ce determin costuri diferite.
La nivelul unui stoc constant, avantajul fiscal apare numai n prima parte a ciclului de
producie, adic n luna n care se ncepe producerea bunurilor.
Dac ns producia se realizeaz n salturi este evident mai favorabil din punct de vedere al
consecinelor ficale, s se foloseasc metode de determinare a costurilor pariale, deoarece impozitul
se va plti la vnzarea bunurilor de natura stocurilor, adic atunci cnd n mod normal ar trebui s
ncaseze contravaloarea stocurilor vndute.
Evoluia preurilor de la o intrare la alta a aceluiai element de stoc, din cauza inflaiei, sau
pur si simplu din cauza raportului cerere ofert, face ca la evaluarea ieirilor de stocuri s se aplice
metode convenionale.
Caracterul obiectiv al preurilor, face ca reglementrile contabile i fiscale s recunoasc i s
recomande mai multe astfel de metode, intreprinderea avnd posibilitatea de a opta pentru cea mai
convenabil..
Dintre criteriile ce trebuie avute in vedere la alegerea metodei de evaluare a stocurilor,
prezint importana deosebit impactul fiscal rezultat.
De regul ieirile de stocuri, adic descarcarea de gestiune, se concretizeaz n nregistrarea
unei cheltuieli cu efecte directe asupra rezultatului contabil.
Din punct de vedere fiscal, cu ct cheltuiala este mai mare cu att profitul i impozitul pe
profit vor fi mai mici, iar trezoreria nu va fi afectat.
Acest raionament ne determin s condiderm c, metoda cea mai avantajoas este cea care
permite evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea cea mai mare. Dintre metodele acceptate de
legislaia din ara noastr: cost mediu ponderat, FIFO, LIFO, cea mai agreat de intreprinderi este
metoda FIFO.

20
Din punct de vedere contabil aceast metod conduce la evidenierea n bilanul de la sfritul
perioadei, a unei valori a stocurilor subdimensionate deoarece acesta va fi evaluat la preul primului
lot intrat, care n condiiile de inflaie, este mai mic. Nu se asigur astfel imaginea fidel a
elementelor de natura stocurilor existente n gestiune la un moment dat. Acesta este motivul, pentru
care majoritatea intreprinderilor romneti folosesc pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda
costului mediu ponderat. Chiar dac aceasta nu este ntotdeauna cea mai avantajoas, este utilizat,
deoarece este mai simpl i se potrivete cel mai bine organizrii sitemului informaional din
intreprinderile romneti, unde documentele justificative privind intrrile i ieirile din stocuri se
nregistreaz de regul la sfritul lunii, neavndu-se n vedere ordinea strict cronologic a intrrii
acestora, condiie indispensabil pentru aplicarea metodelor FIFO sau LIFO.

21
CAPITOLUL 3

ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR

3.1 OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII

CONTABILITII STOCURILOR

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate


de realizarea funciilor comerciale ale intreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:
A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe
grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de
cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informatii utile cu
privire la stadiul aprovizionrii.

B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea


permanenta a miscrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante
materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ si valoric,
nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la
inventariere, sesizarea existenei stocurilor far utilitate sau cu micare lent, pentru luarea
msurilor necesare lichidrii lor.

C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod


de organizare care s permit respectarea normelor de consum specifice la eliberarea lor din
depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor
recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.

D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor


aprovizionate, impune organizarea contabilitatii astfel nct acestea s poat furniza
informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.

E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri


destinate a fi livrate terilor.

F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri


competitive.

G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i


rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

H. Promovarea principiului prudenei si principiului continuitii activitii la evaluarea i


nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

22
Realizarea acestor obiective este conditionat de studierea i luarea n considerare a factorilor
specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:
a) mrimea intreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate
sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului
intermitent.
b) structura organizatoric i functional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul
documentelor primare si evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a
activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de
materiale constituie premise de baz ale contabilitii, ntruct operaiile specifice
lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect
ntocmire i completare depend de gradul de exactitate a informaiilor furnizate.
c) caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de
care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile
sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceasta
baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic.
d) decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
e) sursele de proveniena a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizori,
din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile
sintetice utilizate i preurile de evaluare.
f) modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul
de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.
g) sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz
organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative si
valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de
transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate
analitic a stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i
ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea
mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum
si mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr


sifieAnregistrateAnAcontabilitate,AsuntAinterzise.
EsteAnecesarAsAseAasigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri
seinregistreaziniconturiansafaraabilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod
certiniproprietateaAentitii,seAprocedeazAastfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n
contabilitate,ApeAbazaArecepieiAiAaAdocumentelorAnsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
entitate,AnemaifiindAconsiderateAproprietateaAacesteia,Aastfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n
afaraibilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare
23
ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la
intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

3.2 ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE A STOCURILOR

I DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE

Toate bunurile materiale, intrate n patrimoniul unitii, sunt supuse n mod obligatoriu
operaiei de recepionare i apoi se procedeaz la nregistrarea lor la locurile de depozitare.

A. Valorile materiale aprovizionate de la furnizori, vin nsoite de documente primare: dispoziie


de livrare, aviz de nsoire a mrfii, sau de facturi ale furnizorilor sau facturi sau alte
documente de calitate, de transport (buletin de expediie, conosament, scrisoare de trstur).
Prin grija compartimentului de aprovizionri se face: recepia transportului, recepia
cantitativ i calitativ, de ctre o comisie constituit, cu un caracter permanent:
a) Recepia transportului se face la preluarea mijloacelor de transport, se urmrete
existena ncuietorilor i a sigiliilor la vagoane sau containere, mrimea i numrul
acestora, prevzute n documentele de transport;
b) Recepia cantitativ se realizeaz de o comisie de recepie n faa gestionarului i
const n: cntrirea, msurarea, numrarea bunurilor, confruntate cu datele din
documentele furnizorilor i ale unitii de transport;
c) Recepia calitativ se face de comisie, organoleptic, cu diferite aparate sau prin probe
de laborator, n cadrul unitii cumprtoare sau n afara acesteia. Se iau n vedere
stocurile i alte norme de calitate, inclusiv cele prevzute n contracte. Rezultatul
recepiei calitative se consemneaz n Buletinul de analiz sau Proces verbal de
analiz calitativ.
n prealabil, ntre unitatea furnizoare i cea cumprtoare, se ncheie contracte economice, n
baza crora cumprtorul emite comenzi. n anumite condiii, contractele economice, sunt nlocuite
de ctre furnizori prin confirmarea de comand.
n unitatea cumprtoare pentru urmrirea programului de aprovizionare, este organizat la
serviciul aprovizionare o eviden operativ care cuprinde Registru de comenzi i Fia de urmrire a
executrii comenzii.
n aceste documente se nscriu: comenzile emise ctre furnizori precum i termenele de
livrare stabilite prin contractele economice sau prin confirmarea de comand trimis de furnizor,
data la care a fost executat comanda, se fac meniuni cu referire la unele reveniri pentru urgentarea
executrii comenzii, penalizrile pentru nerespectarea condiiilor contractuale. ntreprinderea
cumprtoare, n cadrul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare, primete de la
furnizori Avizul de nsoire a mrfii i/sau Factura.
Avizul de nsoire a mrfii se emite pe msura livrrii mrfii, de compartimentul desfaceri
(vnzri) i servete ca document pentru:
-eliberarea i scderea depozitului;
-document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului;
-document pentru ntocmirea facturii i de primire a bunurilor n gestiunea cumprtorului a
bunurilor. Circul de la furnizor la cumprtor.
Factura cnd se poate ntocmi n momentul livrrii bunurilor, nu se va mai emite i avizul de
nsoire, el va apare numai pentru bunurile trimise spre prelucrare la teri sau n consignaie. Factura

24
realizeaz pe lng funciile avizului i funcia de act justificativ pentru decontarea contravalorii
bunurilor preluate de unitatea cumprtoare (ncasare plat).
Fiecare recepie, se consemneaz ntr-un Registru de eviden operativ de unde se d i
numrul de ordine. Dac nu exist diferene recepia se consemneaz prin aplicarea tampilei i a
semnturilor corespunztoare, pe documentele de expediie ale furnizorului. Dac exist diferene la
recepie se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene care se ntocmete n dou
exemplare la locul de depozitare sau n unitile de vnzare cu amnuntul pe msura efecturii
recepiei.
n cazul n care bunurile sosesc n trane se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran,
care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire. Datele de pe verso-ul formularului nu se
completeaz dect n cazul n care exist diferene la recepie.
Documentele de recepie se nregistreaz la depozit n Fia de magazie dup care se predau
la contabilitate. Aceasta se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se
completeaz de compartimentul financiar contabil: la deschiderea fiei (datele din antet) sau la
verificarea nregistrrilor i de gestionar care completeaz coloanele referitoare la intrri, ieiri i
stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale pe feluri de
materiale, ordonate pe conturi, grupe, subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valorile materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmete fie
de magazie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. Stocul se poate stabili
dup fiecare operaie nregistrat, dar obligatoriu zilnic. Nu circul, fiind un document de
nregistrare ce se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.

n situaia unor decalaje ivite, ntre aprovizionare i recepia bunurilor care se dovedesc a fi
n mod cert n proprietatea unitii patrimoniale, se procedeaz astfel:
bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i recepionate, se nregistreaz
distinct n contabilitate ca intrare n patrimoniu;
bunurile sosite fr factur, se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate.
n contabilitate bunurile primite spre prelucrare, n custodie sau consignaie sunt recepionate
i apoi se nregistreaz distinct n conturi n afara bilanului.

B. Unitile patrimoniale pot obine din producie proprie unele materiale i piese de schimb,
obiecte de inventar, care se prelucreaz sau se confecioneaz, de regul, n cadrul seciilor
auxiliare i n unele cazuri n seciile de baz, conform programului de producie.
Pentru acestea se organizeaz o contabilitate analitic a cheltuielilor de producie, pe feluri sau loturi
de obiecte, prin fie de postcalcul. Pe msur ce bunurile se obin din producie proprie, se
ntocmete formularul Bon de predare transfer restituire, de ctre secie, se supun controlului
de calitate i se predau la depozitul sau secia ce le solicit.
Modalitile de ieire sau diminuare a valorilor materiale din depozitele ntreprinderii, sunt variate,
ele fiind determinate de:
-necesitile procesului de producie i de desfacere;
-de trimiterea lor pentru a fi prelucrate la teri;
-de vnzare ctre alte ntreprinderi;
-din cauza unor lipsuri constatate la inventariere;
-transferuri de materiale ctre alte uniti din cadrul aceluiai sistem de organizare.
Consumurile de materiale prezint pondere esenial n operaiile de eliberare a materialelor
din depozit i n structura costurilor de producie, de aceea folosirea lor raional n procesul de

25
producie este obligatorie.Consumurile normate de materiale pe produs, pe pies, pe reper, se
stabilesc de ctre compartimentul tehnic al unitii prin Fia tehnologic la producia individual
i de serie, prin Reeta de fabricaie la producia de mas. Pe baza acestora se ntocmete Extrasul
de materiale n care pentru fiecare reper sau produs se consemneaz materialele normate necesare.
Compartimentul de lansare, n vederea eliberrii materialelor din depozit i evidenei consumului
lor, ntocmesc Bonurile de consum sau Fiele limit de consum, pe baza programului de
producie i a extrasului de materiale.
Dac eliberrile de materiale sunt ntmpltoare i fr caracter de constant, se utilizeaz Bonul de
materiale (individual) cnd se solicit un singur material, sau Bonul de materiale (colectiv), cnd
se solicit mai multe feluri de materiale, din acelai cont de cheltuieli. n bonuri se indic, locul de
producie sau de cheltuial pentru care se elibereaz materialul.
Cantitile efectiv eliberate, consemnate n Fia limit se nregistreaz apoi n Fiele de
magazie i apoi n conturile analitice i sintetice corespunztoare, la finele lunii, sau la terminarea
comenzii.Fiele limit se utilizeaz pentru materialele care au o circulaie frecvent n procesul de
producie i prezint avantajul c nltur ntocmirea unui numr mare de bonuri de consum,
simplificnd prelucrarea documentelor n vederea nregistrrii n contabilitate i permit efectuarea
unui control, pe parcurs, asupra respectrii normelor de consum.
La finele lunii, n seciile de producie pot rmne materiale neconsumate care se restituie la
magazie. n funcie de documentele ntocmite la eliberare, nregistrarea acestor materiale se face n
mod diferit, astfel:
dac eliberrile s-au fcut pe baza Bonului de consum, restituirea la depozit se reflect
n documentul Bon de predare transfer restituire;
dac la eliberare s-a folosit Fia limit de consum, cantitatea restituit se scade direct
din cantitile eliberate, stabilindu-se astfel pe baza acestui document cantitatea efectiv
consumat.

C. Stocurile obinute din producie proprie, se refer la produse finite i semifabricate.


Documentele primare folosite sunt:
Predarea semifabricatelor ctre fazele urmtoare sau magaziile organizate inter
faze, se realizeaz pe baza Bonului de predare transfer restituire, acest
document utilizndu-se i pentru consemnarea produselor finite obinute din procesul
de fabricaie, ntocmit de secii.
Ieirea stocurilor obinute din producia proprie consumul de semifabricate se
consemneaz n documentul Bon de consum, iar semifabricatele i produsele finite
ies din patrimoniu i prin vnzri, operaie consemnat prin documentele: Dispoziie
de livrare, Avizul de nsoire a mrfii i Factura, documente ntocmite de
compartimentul desfaceri.
Avizul de nsoire a mrfii se emite, pe msura livrrii, de compartimentul vnzri i
servete ca document pentru eliberarea i scderea depozitului, a produselor, a mrfurilor sau
altor valori destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau spre pstrare. Este
un document care circul de la furnizor la cumprtor i nsoete bunurile pe timpul
transportului.
Dac n momentul livrrii bunurilor ntreprinderea poate ntocmi Factur, ea nu va mai
emite avizul de nsoire, dect pentru bunurile trimise pentru prelucrare la teri sau n custodie. Pe
lng funciile avizului de nsoire, factura realizeaz i funciile de transport pentru viza de
control financiar preventiv i reprezint un act justificativ pentru decontarea contravalorii ei.

26
Documentul care st la baza vnzrilor /cumprrilor de mrfuri este factura. Pentru furnizor ,
este un document de vnzare a mrfurilor, pentru client un document de cumprare.
Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, dup caz, ale persoanei impozabile care
emite factura;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal, dac acesta
din urm este persoana obligat la plata taxei;
e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale cumprtorului de bunuri sau servicii,
dup caz;
f) numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n
care cumprtorul este nregistrat, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate
bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri;
g) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n
Romnia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan obligat la plata taxei;
h) codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de client prestatorului;
i) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n cellalt stat
membru;
j) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i
sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n scopuri
de TVA al cumprtorului;
k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,n cazul livrrii
intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu excepia
cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune
netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de
pre;
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate,
exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:
1. n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la prevederile aplicabile din acest
titlu sau din Directiva a 6-a, ori meniunile scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de
deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz, neinclus n baza de impozitare;
2. n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar,o meniune la prevederile prezentului titlu sau ale
Directivei a 6-a ori meniunea taxare invers;
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau
documente pentru aceeai operaiune;
p) orice alt meniune cerut de acest titlu.
(6) Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
Exemplu :
Factur

TVA de plat ctre stat se determin ca diferen ntre suma TVA ncasat de la clieni i
suma pltit furnizorilor .
Lunar se efectueaz calculul :
TVA de plat = TVA ncasat pentru - TVA pltit pentru
27
pe o lun vnzrile lunii cumprrile lunii
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil
Reflectarea contabil a elementelor facturii pentru cumprri de mrfuri
===============================================================
Pre marf ..
Remize (-)..
Pre net .. D cont mrfuri
Scont (-).. C cont venituri financiare
Pre net financiar ..
TVA (+). D cont TVA deductibil
Suma de plat C cont furnizori
================================================================

Contabilizarea elementelor facturii de vnzare


================================================================
Pre marf
Remize (-). C cont venituri din vnzarea mrfurilor
Pre net D cont cheltuieli financiare
Scont ..(-).
Net financiar
TVA (+).. C cont TVA colectat
Suma de ncasat D cont clieni
================================================================
Reducerile de pre cu caracter comercial se pot factura odat cu marfa sau ulterior facturrii
acesteia , printr-o factur distinct .
Reducerile financiare , indiferent de momentul acordrii / obinerii lor , nu influeneaz
preul mrfurilor i reprezint cheltuieli financiare pentru vnztor i venituri pentru cumprtor .

n cazul unor decalaje, ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din patrimoniu, nefiind considerate proprietatea unitii, astfel:
bunurile vndute i nelivrate, se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune, att la locurile de
depozitare ct i n contabilitate.

D. Evidena operativ a stocurilor de produse finite i semifabricate la depozite, ca i a


stocurilor de materii prime i materiale se realizeaz cu ajutorul documentului Fia de magazie
care urmrete cantitativ existena i micarea valorilor materiale.
Pentru evidena operativ a obiectelor de inventar n folosin se utilizeaz documentul Fia
de eviden a obiectelor de inventar n folosin, deschis, dup caz, pe locuri de folosin, pe
persoane ce le folosesc n procesul de producie etc. se ntocmete ntr-un exemplar pe msura drii
n folosin a bunurilor pentru fiecare individ, de gestionarul care elibereaz obiectele respective sau
de persoanele desemnate s in evidena acestora. Este un document de nregistrare care nu circul.
Pentru predarea la contabilitate a documentelor justificative se ntocmete Borderoul de
predare al documentelor n dou exemplare pe msura predrii documentelor, separat pentru intrri
i ieiri.

28
E. Pentru evaluarea stocurilor de valori materiale i verificarea concordanei nregistrrilor din
fiele de magazie cu cele din contabilitate se ntocmete de ctre compartimentul financiar contabil
Registrul stocurilor la sfritul fiecrei luni pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse,
grupate pe magazii, conturi sau n ordine alfabetic prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie
i evaluarea lor cu preul de nregistrare. Nu circul fiind un document de nregistrare contabil
.
F. Pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiune se ntocmete Lista de inventar
pentru stabilirea plusurilor i lipsurilor de valori materiale. Acest document st la baza stabilirii
provizioanelor pentru deprecieri i la ntocmirea Registrului inventar. Se ntocmete, de regul,
anual, n situaiile prevzute de dispoziiile legale ale comisiei de inventariere, pe gestiuni, conturi
de valori materiale.
Documentele utilizate, de societatea Trim Line, pot fi sintetizate astfel:
a) Documente privind existena stocurilor:
listele de inventariere;
registru de inventar;
proces verbal de inventariere;
b) Documente privind intrarea stocurilor:
comanda;
factura;
avizul de nsoire;
nota de recepie i constatare de diferene;
bon de predare transfer restituire;
raport de producie;
bon de primire;
proces verbal de predare primire;
c) Documente privind ieirea stocurilor:
factura;
aviz de nsoire;
bon de predare transfer restituire;
bon de consum;
fi limit de consum;
proces verbal de predare primire;
decizie de imputare;
buletin de analize;
d) Documente privind deprecierea stocurilor:
listele de inventariere;
procese verbale de inventariere;
procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau
expediate;
situaia de calcul a perisabilitilor;
not de constatare.
Evidena operativ a stocurilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor documente:
fi de magazine;
registrul stocurilor;
raportul de gestiune.

29
3.3 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR

Contabilitatea analitic a stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric. Se poate
organiza folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i de necesitiile
proprii ale entitii:

a) Metoda operativ-contabil (pe solduri);


b) Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic);
c) Metoda global valoric.

a) Metoda operativ-contabil (pe solduri) ocazioneaz un volum redus de munc


datorit simplificrii lucrrilor de eviden analitic a stocurilor. Aceast metod
presupune renunarea la fiele contabile analitice cantitativ-valorice deschise pe feluri
de valori materiale.
n cadrul compartimentului de contabilitate se organizeaz numai evidena valoric
desfurat pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup cum se
apreciaz c este necesar. Evidena cantitativ a stocurilor pe categorii sau feluri de valori materiale
se organizeaz numai n cadrul locurilor de depozitare (magazii, depozite .a.) cu ajutorul fiei de
magazie.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din
contabilitate se realizeaz, de regul, lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative stabilite n fiele de
magazie i preluate n registrul stocurilor, unde se nscriu valorile pariale i cele totale privind
soldurile finale de la nivelul subgrupelor i/sau grupelor de valori materiale, precum i de la nivelul
gestiunii.
n cursul lunii, la intervale de cteva zile, compartimentul de contabilitate preia documentele
justificative de intrri i ieiri, existente la locul de depozitare a valorilor materiale, efectund
totodat verificarea exactitii nregistrrilor din fiele de magazie, completate de gestionar sau alt
persoan desemnat de acesta.
Documentele justificative preluate se centralizeaz pentru fiecare gestiune att pe categorii de
operaii, de intrare i ieire, ct i pe grupe i/sau subgrupe de valori materiale, precum i pe conturi
corespondente creditoare i respectiv debitoare. Totalurile lunare care se stabilesc n documentele
centralizatoare ntocmite (recapitulaii, situaii de micri, centralizatoare .a.) se nregistreaz n
registrul jurnal i n fiele valorice (fie de cont pentru operaii diverse).

b) Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) ocazioneaz un volum mai


mare de munc, ns asigur informaii suplimentare privind stocurile, fiind adoptat
n mod frecvent de unitile patrimoniale mici i mijlocii. Aceast metod const n
organizarea la nivelul compartimentului contabilitate a evidenei cantitativ-valorice
cu ajutorul fielor de cont analitic pentru valori materiale, care se deschid pe feluri de
bunuri existente n cadrul gestiunii. Totodat, se conduce evidena valoric numai la
nivelul gestiunii, folosindu-se fie de cont analitic pentru operaii diverse, fie n care
se nscriu valorile aferente intrrilor i ieirilor n i din gestiune, precum i soldul
final corespunztor gestiunii respective.

30
Aceast metod de conducere a contabilitii stocurilor este utilizat i n cadrul societii
analizate sc Trim Line , cofetria Prefetitta.
La nivelul locurilor de depozitare se organizeaz evidena analitic cantitativ pe feluri de
bunuri, folosindu-se fiele de magazie, care se completeaz de gestionar sau alt persoan cu
asemenea atribuii de serviciu.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena cantitativ organizat la
locurile de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz prin efectuarea punctajului periodic ntre
cantitile nregistrate, pe de o parte, n fiele de magazie, iar pe de alt parte n fiele de cont
analitic pentru valori materiale de la compartimentul de contabilitate.
n cursul lunii se procedeaz ca n cazul metodei anterioare, n sensul c documentele
justificative se preiau de la locul de depozitare de ctre compartimentul de contabilitate, se
prelucreaz n vederea nregistrrii document cu document sau pe baz de centralizatoare,
nscriindu-se att cantitativ ct i valoric, n fiele de cont analitic deschise pe feluri de valori
materiale, precum i n cele pentru operaii diverse deschise pe gestiuni.
La sfritul fiecrei luni se efectueaz verificarea concordanei dintre datele nregistrate n
conturile sintetice i n cele analitice de valori materiale prin intermediul balanei de verificare a
conturilor analitice.

c) Metoda global-valoric este relativ simpl, ofer un volum redus de informaii i


posibiliti restrnse de exercitare a controlului asupra integritii valorilor materiale
gestionate, fiind recomandat, n principal, pentru evidena mrfurilor i ambalajelor
aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri, n cazul unitilor
care nu au dotare adecvat. Pe msura dotrii cu tehnic de calcul, aa cum prevede
Legea Contabilitii, se recomand trecerea la utilizarea metodei cantitativ-valorice.
Metoda analizat const n organizarea evidenei analitice numai valoric, att la
nivelul gestiunii ct i n contabilitate. n cadrul compartimentului de contabilitate se
deschide, pentru fiecare gestiune, cte o fi de cont analitic pentru operaii diverse n
care se nscriu operaiile de intrri i ieiri, pe baza documentelor justificative
individuale sau a centralizatoarelor acestora, dup caz.
La nivelul fiecrei gestiuni se ntocmete Registrul de gestiune n care se nregistreaz
zilnic i numai valoric fiecare document justificativ de intrare sau ieire, stabilindu-se totodat
soldul final (de la sfritul zilei), dup formula amintit anterior.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate se efectueaz
periodic, confruntndu-se soldurile finale stabilite, pe de o parte, n registrul de gestiune, iar pe de
alt parte n fie de cont analitic pentru operaii diverse.

3.4aORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR

Exist dou metode de eviden a stocurilor:

1) Metoda invenatarului permanent;


2) Metoda inventarului intermitent.

1) In condiiile inventarului permanent, n contabilitate se inregistreaz toate operaiunile de


intrare i de ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n fiecare moment a mrimii
stocurilor, atat cantitativ cat i valoric.

31
Odat cu introducerea pe scar tot mai larg a calculatoarelor, a etichetelor i a marcajelor
electronice, metoda inventarului permanent a devenit mai simplu de utilizat i mai puin
costisitoare.

2) Inventaruliintermitentipresupuneistabilireaiieiriloriiinregistrareailorin contabiliate pe baza


inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
In acest caz:
Conturile de stocuri se debiteaz la sfritul periodei cu soldurile determinate la
inventariere i se crediteaz la nceputul perioadei urmtoare, cu ocazia includerii n
cheltuieli a soldurilor constate la sfritul perioadei precedente.
Intrrile n stocuri din cursul perioadei se ntegistreaz direct n conturile de
cheltuieli, conform premisei c aceste stocuri sunt destinate consumului sau vnzrii
i nu pstrrii acestora n depozit.
Ieirile din stoc se determin prin calcului extra contabil, conform relaiei:

stocuri iniiale + intrrii stocuri finale = ieiri

Dezavantajul acestei metode const n lipsa unor informaii detaliate privind stocurile
existente n patrimoniu, la un moment dat.

Numeroase companii, n speciale cele productoare, ncearc s-i reduc stocurile prin
trecerea la un mediu de operare n timp real (JIT- Just-In-Time). n acest mediu n loc s
acumuleze stocuri pentru o prelucrare ulterioar, societiile colaboreaz ndeaproape cu furnizori,
pentru a coordona i programa aprovizionrile astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a
fi consumate.Astfel mai puin capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea
acestora este redus considerail.

Activele circulante sau stocurile sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 3 Conturi
de stocuri si produciei in curs de execuie, care cuprinde urmtoarele grupe de conturi: grupa 30
Stocuri de materii prime si materiale; grupa 33 Producia n curs de execuie; grupa 34
Produse; grupa 35 Stocuri aflate la teri; grupa 36 Animale; grupa 37 Mrfuri; grupa 38
Ambalaje; grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie.
Dupa coninutul economic, conturile din clasa 3 se grupeaz astfel:
a) Conturi care in evidena stocurilor la valoarea de intrare(la costul istoric), care cuprind
conturi din grupele 30, 33, 34, 35, 36, 37, 38;
b) Conturi substractive sau rectificative, care au rolul de a corecta valoarea de intrare a
stocurilor i care cuprind:
Conturile 308, 348, 368, 388 conturi de diferene de pre;
Contul 378 diferente de pre la mrfuri;
Conturi din grupa 39 conturi de ajustri pentru depreciere.
Toate aceste conturi n cazul societtii Trim Line sunt dezvolatate in conturi de gradul II.

3.4.1. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME I A MATERIALELOR

In categoria stocurilor care sunt cumprate pentru a fi consumate n procesul de producie sau
pentru prestarea serviciilor intr materiile prime, materialele consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventar.

32
o Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produsului, n care se
regsesc integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformate.
o Materialele consumabile sunt bunurile care particip sau ajut la procesul de producie sau
de exploatare, far a se regsi, de regul, n produsul final.

Principalele categorii de materiale consumabile sunt: materialele auxiliare, combustibilii,


materialele pentru ambalat, piese de schimb, semine si materiale de plantat, furaje etc.

o Materialele de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de:


Bunurile care nu ndeplinesc n mod cumulativ condiiile pentru a putea fi incluse n
categoria imobilizrilor corporale, adic, fie au durata de utilizare mai mic de un an,
fie au valoare de intrare mai mic decat limita legal;
Echipamentele de protecie, echipamentele de lucru i mbrcmintea special impuse
salariailor de normele de protecie a muncii sau de regulamente speciale;
Sculele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de sudur si control, mecanismele,
matriele si alte obiecte similare;
Baracamentele i amenajrile provizorii de antier, care sunt bunuri achiziionate sau
construite n regie proprie pentru buna funcionare a antierelor de construcii
Nu se includ in aceast categorie lucrriile de organizare la care, prin demolare sau
demontare, nu se recupereaz materiale.
Contabiliatea materiilor prime i a materialelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 30
Stocuri de materii prime i materiale, care are urmtoarea structur (evidena in cazul SC Trim
Line SRL):
301Materii prime;
302Materiale consumabile;
- 3021.1 materiale investiii n curs;
- 3028 alte materiale consumabile;
303Materiale de natura obiectelor de inventar;
- 303.1 materiale de natura obiectelor de inventar-productie;
- 303.2 materiale de natura obiectelor de inventar-birouri;
- 303.3 materiale de natura obiectelor de inventar-depozit;
- 303.4 materiale de natura obiectelor de inventar-transport;
308Diferene de pre la materii prime si materiale.

a) In cazul utilizrii inventarului permanent:


Dupa coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funcia contabil sunt
conturi de activ, care in evidena existenei i micrii materiilor prime, materialelor consumabile i
obiectelor de inventar. Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime i materialelor aflate n
stoc.

b) In cazul inventarului intermitent


Valoarea stocurilor se nscrie n debitul conturilor la sfritul perioadei, valoare stabilit la
inventariere, iar n creditul lor se nregistreaz valoarea la inceputul perioadei, valoare care este
egal cu cea stabilit la inventarierea realizat la sfriul perioadei precedente. Soldul reprezint
valoarea materiilor prime i a materialelor aflate n stoc.

33
3.4.2 CONTABILITATEA PRODUSELOR FINITE I A

PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

Produsele fac parte din aceast categorie a stocurilor, sunt reprezentate de urmtoarele
elemente:
Semifabricatele- sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o
secie sau faz de fabricaie i care trec n continuare pentru prelucrare n alt secie sau
faz de fabricaie sau se livreaz terilor;
Produsele finite- sunt bunurile care au parcurs toate fazele procesului tehnologic,
ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de acte la magazie sau sunt
livrate direct terilor;
Produse reziduale- reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile.
Producia n curs de execuie este reprezentat de:
produsele care n-au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ocupnd o poziie
intermediar fie ntre materii prime i semifabricate, fie ntre semifabricate i produse
finite;
produsele nesupuse recepiei tehnice de calitate;
lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la
sfritul perioadei, folosind metode tehnice de ajustare a gradului de finisare sau a stadiului de
efectuare a operatiilor tehnologice. Producia n curs de execuie se evalueaz la costul de producie.

Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Produse, care


cuprind urmtoarele conturi sintetice: 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse
reziduale, 348 Diferene de pre la produse.

a) In cazul inventarului permanent


Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei si micrii semifabricatelor, produselor
finite i produselor reziduale. Soldul debitor reprezint valoarea la costul de producie a stocurilor
existente.

b) In cazul invntarului intermitent


Valoriile se nregistreaz n debitul conturilor la sfritul perioadei prin inventarire, iar n
creditul lor se nregistreaz valoriile la nceputul perioadei, valori care sunt egale cu cele stabilite la
inventarierea de la sfritul perioadei precedente. Soldul debitor reprezint valoarea produselor
existente in stoc.
Contul 348 Diferene de pre la produse
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrarea produselor, iar
dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena diferenelor de pre nefavorabile (n
plus) sau favorabile (n minus) dintre costul de producie i preul standard al produselor. Este

34
recomandat calcularea distinct a diferenelor de pre aferente semifabricatelor, produselor finite i
produselor reziduale, prin detalierea contului 348 pe conturi de gradul II.

Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul grupei 33 Producia n


curs de execuie, care se detaliaz n conturi de gradul II. Dup coninul economic sunt conturi de
active circulante materiale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena
produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei. Soldul debitor
reprezint valoarea la cost de producie a produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie
existente la sfritul perioadei.

Pentru a facilita inelegerea fluxurilor de inregistrri contabile privind produsele i producia


n curs de execuie este necesar cunoaterea modului de funcionare a contului bifuncional 711
Variaia stocurilor.
Se crediteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor i produciei
neterminate obinute i cu diferenele de pre aferente.
Se debiteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor sau produciei
neterminate ieite din gestiune i cu diferenele de pre aferente.
Rulajul creditor reprezint costul de producie al produciei obinute n cursul perioadei.
Rulajul debitor reprezint costul de producie al produciei ieite n cursul perioadei.
Soldul final creditor reprezint variaia n plus (creterea) a stocului de produse fa de
nceputul perioadei.
Soldul final debitor reprezint variaia n minus (diminuarea) a stocului de produse fa
de nceputul perioadei.
Alte conturi utilizate pentru evidenierea produselor n cazul societaii Trim Line sunt 701 Venituri
din vnzarea produselor finite dezvoltate n conturi de gradul II, conturi care vor fi evideniate n
urmtoarele operaii privind stocurile de produse.

3.4.3 CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERI

Sunt considerate stocuri aflate la teri acele bunuri care se afl n una din urmtoarele situaii:
achitate i lsate n custodia furnizorilor;
date spre prelucrare la teri;
predate terilor pentru vnzare n consignaii;
trimise pentru depozitare temporar la teri;
aflate n curs de aprovizionare, adic achitate, dar nesosite sau sosite, dar nerecepionate.
Contabilitatea stocurilor aflate temporar la teri se realizeaz cu ajutorul grupei 35 Stocuri
aflate la teri, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 351 Materii i materiale
aflate la teri ; 354 Produse aflate la teri; 356 Animale aflate la teri; 357 Mrfuri aflate la
teri; 358 Ambalaje aflate la teri.
Dup coninutul economic sunt conturi de active ciculante materiale, iar dup funcia
contabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei i micrii activelor circulante materiale
aflate la teri n custodie, pentru prelucrare, pentru depozitare, pentru vnzare n consignaie, n curs
de aprovizionare. Deci n debitul acestor conturi se nregistreaz valoarea materiilor prime,
materialelor, animalelor, mrfurilor i ambalajelor aflate la teri, iar n credit se nregistreaz
valoarea acestora intrate n gestiune i scderea din gestiune a activelor circulante materiale aflate la
teri, constatate lips la inventar, distruse de calamiti. Soldul debitor reprezint valoarea activelor
circulante materiale aflate la teri.

35
3.4.4 CONTABILITATEA MRFURILOR
Principala surs de venituri a societiilor de vnzare cu amnuntul i cu ridicata const n
vnzarea mrfurilor. n expresie bneasc (marime absolut), stocul bunurilor deinute pentru
vnzare reprezint unul dintre cele mai mari active ale unei societi comerciale. Costul bunurilor
vndute, reprezint cea mai mare deducere din valoarea vnzrilor, deoarece mrfurile se cumpr i
se vnd n mod continuu. Defapt acest cost este deseori mai mare dect suma tuturor celorlalte
cheltuieli. Deasemena stocurile sunt foarte importante i pentru societile productoare.
Stocurile de mrfuri cuprind toate bunurile existente n patrimoniu i destinate vnzrii n
cursul normal al activitii, inclusiv bunurile n tranzit. Deoarece n mod normal ele vor fi
transformate n mijloace bneti n curs de un an, se consider c stocurile de mrfuri sunt ncadrate
n categoria activelor circulante.
Institutul American al Contabililor Publici Autorizai (AICPA) a stabilit c un obiectiv
important al contabilitii stocurilor const n determinarea corect a venitului net, prin procesul de
corelare a cheltuielilor cu veniturile corespondente. Scopul este determinarea celei mai corecte
marimi a venitului net, nu a celei mai realiste valori a stocurilor. Aceste dou obiective sunt adesea
incompatibile, iar datorit acestui fapt, obiectivul determinrii venitului net are prioritate fa de
stabilirea unei mrimi realiste a stocurilor n bilanul contabil.
Mrfurile sunt bunurile achiziionate din afara entitii pentru a fi vndute n aceeai stare,
fr vreo prelucrare suplimentar. Sunt asimilate mrfurilor:
stocurile achiziionate pentru utilizarea proprie (materii prime, materiale, obiecte de invetar,
etc) i care, ulterior, i-au schimbat destinaia i se ofer spre vnzare terilor;
stocurile provenite din producia proprie, care se vnd prin magazine proprii (semifabricate,
produse finite, etc).

Pe traseul productor consumator, mrfurile pargurg dou stadii:

I. circulaia cu ridicata mrfurilor care const n achiziionarea de mrfuri n cantitii mari de


la productori sau de la ali furnizori n scopul revnzrii acestora ctre alte entitii
comerciale, ndeosebi celor de vnzare cu amnuntul;
II. circulaia cu amnuntul a mrfurilor care const n vnzarea mrfurilor consumatorilor
individuali, precum i unor entitii pentru consumul propriu.
Diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie a mrfurilor poart denumirea de
adaos comercial sau rabat comercial. Cu toate c exprim aceeai realitate, ntre cele dou noiuni
exist, totui, deosebiri n ceea ce privete modul de calcul i momentul n care se face calculul.

Astfel, adaosul comercial se determin n momentul achiziionrii mrfurilor, prin aplicarea


cotei de adaos asupra costului de achiziie;
Rabatul comercial se stabilete n momentul scoaterii din gestiune a mrfurilor vndute, prin
aplicarea cotei de rabat asupra preului de vnzare a mrfurilor.

Transformarea cotei de adaos n cot de rabat se realizeaz aplicnd procedeul sutei


majorate,astfel:

cota de rabat(%) = (cota de adaos * 100) : (cota de adaos + 100)

36
Adaosul comercial reprezint suma cuprins n preul de vnzare destinat acoperirii
cheltuielilor de circulaie C i asigurrii beneficiului B ntreprinderii vnztoare.
A= C + B
Adaosul comercial se adaug la preul de cumprare pentru a obine preul de vnzare .
Principalele caracteristici ale sale sunt :
- mrimea adaosului comercial se stabilete de ctre ntreprinderea vnzatoare, dar se
negociaz cu clientul n momentul stabilirii preului de vnzare care l include;
- mrimea adaosului comercial fluctueaz odat cu fluctuaia preului de vnzare pe grupe
sau sortimente de marfuri :
- nivelul adaosului comercial se difereniaz n funcie de natura mrfurilor desfcute i
profilul ntreprinderii ;
Adaosul comercial se poate stabili :
- procentual;
- n sum absolut;
- mixt , prin combinarea procentului cu suma fix;
- ca diferen ntre preul de vnzare i cel de cumprare.
Rabatul comercial are acelai coninut i scop , ca adaosul. n sum absolut sunt egale, dar
procentual se difereniaz . Deosebirea dintre rabat i adaos const n modul de calcul al preurilor.
Ca urmare apare necesitatea transformrii procentului de adaos n procent de rabat i invers .
Pentru transformarea adaosului n rabat se folosete procedeul sutei majorate cu procentul
(Pa) de adaos :
100 * Pa
A------------ R = ----------------
100 + Pa

iar pentru transformarea rabatului n adaos , se folosete procedeul sutei micorate cu procentul (Pr)
de rabat :
100 * Pr
R---------- A = ----------------
100 - Pr

Deasemenea un indicator care trebuie luat n calcul n cazul vnzrilor este calculul marjei
brute din vnzri i al costului bunurilor vndute. Marja brut din vanzri este calculat ca diferen
dintre vnzrile nete ale exerciiului i costul bunurilor vndute. Costul bunurilor vndute se
determin prin deducerea valorii stocului final din costul bunurilor disponibile pentru vnzare. Din
cauza acestor relaii, cu ct este mai mare valoarea stocului final, cu att costul bunurilor vndute va
fi mai mic i marja brut rezultat va fi mai mare. Invers, cu cat valoarea stocului final va fi mai
mic cu att costul bunurilor vndute va fi mai mare, iar marja brut va fi mai mic. Prin urmare
valoarea atribuit stocului final va determina ce parte din costul bunurilor disponibile pentru vnzare
va fi dedus din vnzrile nete, ca fiind costul bunurilor vndute i ce parte va fi reportat n
exerciiul viitor ca sold iniial. Reinem faptul c valoarea bunurilor diponibile pentru vnzare
include stocul iniial (costul neexpirat reportat din exerciiul anterior) plus cumprrile nete din
exerciiul curent.
Dar principala problem const n determinarea unui cost al bunurilor nevndute, care
reprezint stocul final. Aceast parte a bunurilor disponibile pentru vnzare atribuit stocului final
este folosit pentru a determina apoi costul bunurilor vandute. Din acest mtiv orice eroare n
determinarea mrimii stocului existent n patrimoniu la sfritul exerciiului financiar contabil va

37
produce o eroare corespunztoare n marja brut din vnzri i n venitul net din contul de
rezultate.Valoarea activelor i a capitalurilor proprii raportate n bilan va fi deasemena mai mic cu
aceast valoare.
Deci dac privim evaluarea mrfurilor prin prisma doar a celor dou momente caracteristice
prin repetabilitate , aprovizionare i vnzare , putem identifica dou tipuri de preuri :
a) preuri de cumprare ;
b) preuri de vnzare ;

a) Preurile de cumparare (Pc) reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit pentru
mrfurile furnizate de alte ntreprinderi (furnizori) .
Aceste preuri se caracterizeaz prin :
- fluctuaie
- negociabilitate
Preul de cumprare este doar o component , desigur de baz , a costului de achiziie ,
folosit cu ocazia evalurii marfurilor intrate n patrimoniu .
b) Preurile de vnzare (Pv) exprim echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat
ca urmare a vnzrii mrfurilor . Dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la
circuitul comercial , se pot decupa dou structuri :
- preul de vnzare al angrositilor
- preul de vnzare al detailitilor
Preul de vnzare se compune din :
-preul de cumprare (Pc)
-adaos comercial (A)

Pv = Pc + A
sau
-cost de achiziie (Ca)
-marja brut (Mb)

Pv = Ca + Mb

Cunoscnd modul de calcul al costului de achiziie :

Pv = Pc + Cha + Mb

Contabilitatea sintetic a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul grupei 37 Mrfuri, care cuprinde


conturile sintetice de gradul I:
371 Mrfuri;
378 Diferene de pre la mrfuri.

Contul 371 Mfuri


a) In cazul inventarului permanent:
Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia contabil este
un cont de activ, care ine evidena existenei si micrii mrfurilor.
Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor de mrfuri existent n patrimoniu evaluat la preul de
nregistrare.

b) In cazul inventarului intermitent:

38
Valoriile se nregistreaz n debitul conturilor la sfritul perioadei prin inventarire, iar n creditul lor
se nregistreaz valoriile la nceputul perioadei, valori care sunt egale cu cele stabilite la
inventarierea de la sfritul perioadei precedente. Soldul debitor reprezint valoarea la preul de
nregistrare a mrfurilor existente n stoc.

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri


Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv, care ine evidena adaosului comercial (marja
comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea entitii.
Soldul creditor reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind mrfurilor: 607 Cheltuieli
privind mrfurile i 707 Venituri din vanzarea mrfurilor.

3.4.5 CONTABILITATEA AMBALAJELOR

Ambalajele sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul transportului,


depozitrii i desfacerii.

Ambalajele se pot clasifica dup mai multe criterii:


I. Dup posibilitile de folosire:
ambalaje refolosibile care sunt redate circuitului economic dup anumite operaii:
splare, recondiionare etc;
ambalaje pierdute (de unica folosin) care nu mai pot fi utilizate pentru un nou
preces de circulaie, dar pot fi valorificate ca si deeuri.
II. Dup durata de utilizare:
ambalaje de natura imobilizrilor;
ambalaje de natura activelor circulante care pot fi la rndul lor:
o ambalaje de natura obiectelor de inventar,
o ambalaje de transport sau de ciculaie,
o materiale de ambalat, al cror cost se suport de ctre magazin sau de ctre
cumprtor.
III. Dup modul de decontare si facturare:
ambalaje de transport facturate distinct, indiferent c sunt de natura imobilizrilor sau
activelor circulante. Ele se folosesc pentru depozitarea, transportul intern al bunurilor,
dar uneori se pot folosi i pentru livrarea la teri. Aceste ambajale se oglindesc n
contabilitate n conturile de imobilizri sau de materiale.
ambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilor, care dup golire, fie
se restituie ctre furnizorul de la care s-au primit mrfurile, fie se valorific ctre ali
clieni sub form de produse reziduale.
IV. Dup modul de circulaie i recuperare:
ambalaje care circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate
separat;
ambalaje care circul prin restituire;
ambalaje care circul la schimb, cand se nregistreaz doar mrfurile, fcndu-se
abstracie de ambalajele care circul n regimul plin gol.

39
Actualmente reglementrile privind gestionarea ambalajelor i deeurilor de ambalaje au ca
scop prevenirea producerii deeurilor de ambalaje, reutilizarea ambalajelor i reciclarea deeurilor
de ambalaje. n acest sens, sunt formulate cerine eseniale pentru operatorii economici privind
compoziia, caracterul reutilizabil, sistemul de marcare al ambalajelor, etc.
Productorii i importatorii de bunuri ambalate i de ambalaje de defacere sunt obligai s
declare lunar diferena dintre obiectivul calculat i cel realizat de valorificarea deeurilor de
ambalaje. Pentru aceast diferen se datoreaz o tax de un leu/kg din greutatea ambalajelor
introduse pe piaa naional, utiliznd procentajul stabilit de legislaia n vigoare.
Contabilitatea ambalajelor se realizeaz cu ajutorul grupei 38 Ambalaje, care cuprind
conturile 381 Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje.

Contul 381, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup
funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii ambalajelor. Soldul
debitor evideniaz valoarea ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
n cazul societii Trim Line ambalajele sunt evideniate cu ajutorul contului 3023, cont care
are urmtoarele conturi analitice:
- 3021.1 materiale pentru ambalat Brgan;
- 3023.3 materiale pentru ambalat Clan;
- 3023.4 materiale pentru ambalat depozit;
- 3023.5 materiale pentru ambalat Cermena;
- 3023.6 materiale pentru ambalat Euro;
- 3023.7 materiale pentru ambalat perisate.

3.5 CONTABILITATEA AJUSTRILOR PENTRU

DEPRECIEREA STOCURILOR

Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor si produciei n curs de execuie" fac
parte conturile:
Contul 391 "Ajustri pentru deprecierea materiilor prime";
Contul 392 " Ajustri pentru deprecierea materialelor";
Contul 393 " Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie";
Contul 394 " Ajustri pentru deprecierea produselor";
Contul 395 " Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri";
Contul 396 " Ajustri pentru deprecierea animalelor";
Contul 397 " Ajustri pentru deprecierea mrfurilor";
Contul 398 " Ajustri pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se ine evidenta constituirii, de regul, la sfritul
exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse,
animale, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit
legii.
Conturileidiniaceastigrupisunticonturiideipasiv.
In creditul conturilor din grupa 39 " Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n
cursideiexecuie"iseinregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau
suplimentate,ipotrivitilegii,peifeluriideiprovizioanei(681).
In debitul conturilor din grupa 39 " ajustrile pentru deprecierea stocurilor i a produciei n

40
cursideiexecuie"iseinregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a
producieiinicurs(781).
Solduliconturilorireprezintivaloareaiajustriloriconstituiteilaisfrituliperioadei.

CAPITOLUL 4

STUDIU DE CAZ

4.1 PREZENTAREA SC TRIM LINE SRL, Cofetria Preferitta

TRIM LINE SRL, este un productor privat specializat n producerea i comercializare


produselor de cofetrie destinate tuturor clienilor care i doresc un produs de o calitate superioar.
Istoricul companiei, acionarii i structuri organizatorice
SC TRIM LINE SRL, a fost fondat de domnul Viliam Husac i soia Daniela Husac n
iunie 1993. La nceput activitatea de baz a fost comercializarea articolelor sportive, iar n anul 1995
acionariatul firmei s-a extins prin asocierea cu fraii Francisc Husac, Odon Husac i tefan Husac,
schimbnd profilul de activitate n producerea i comercializarea produselor de cofetrie, fondnd
astfel Cofetria Preferitta.
Afacerea a nceput ntr-un fost atelier de fabricare a spunului, care a fost dezafectat i
transformat n laborator de cofetrie dotat cu dou aragaze i cinci angajai.
n prezent firma i desfoar activitatea n hale de producie, avnd n total 150 de
angajai, din care 20 reprezint personalul administrativ, 10 persoane asigur distribuia i desfacerea
produselor i 120 de persoane sunt implicate n procesul de producie.
La nceput produsele au fost comercializate local, mai trziu firma s-a extins furniznd
produsele n toat zona de vest a rii, dup apte ani produsele au fost distribuite n toat ara.
Prin creterea capacitii de producie, mbuntirea sistemului de distribuie marca
Preferitta s-a impus pe piaa intern, astfel firma a ajuns pe poziii fruntae la nivel naional n
domeniul produselor de cofetrie, iar produsele Preferitta se gsesc pe rafturile celor mai
importante lanuri de magazine cu pofil alimentar din ar, cum ar fi : Metro, Selgros, Billa, Artima,
Kaufland, Real, par, etc.
n ianuarie 2006 fraii Husac se asociaz cu SC GST llc USA, reprezentat de familia La
Rhea & Rance Smith, Oregon USA, care au contribuit la majorarea capitalului social, acest
asociere a fcut ca firma s dispun de un capital social de 1.000.000 euro, 500.000 euro capital
circulant.
Informaii de identificare Tabelul 4
Denumirea : SC TRIM-LINE SRL
Adresa/Sediu : Timioara, str.Brgan, Nr.1
Telefon/Fax : 0256-242558, 0256-226458
Nr. Registrul Comerului : J35/2964/1993 din 8-07-1993
Cod unic de nregistrare: R 4357430
Domeniu de activitate : Fabricarea produselor din cacao, ciocolat i a
produselor zaharoase

Cifra de afaceri din anii precedeni Tabelul 5


DATA Cifra de afaceri din anii Cifra de afaceri din anii
precedeni (RON) precedeni (EURO)

41
31.12.2003 2.701.918 657.241
31.12.2004 5.380.503 1.366.650
31.12.2005 7.788.053 2.110.583
Curs la 31-12-2003 4,111EURO, curs la 31-12-2004 3,937 EURO, curs la
31-12-2005 3,690 EURO

Figura nr.1 Evoluia cifrei de afaceri

Resurse umane Tabelul 7

DATA Resurse umane Administrativ Operatori


31.12.2003 65 7 58
31.12.2004 89 15 74
31.12.2005 144 20 124

Profitul net Tabelul 8

Profit net la data de: Rezumatele financiare n Rezumatele financiare n


RON EURO
31.12.2003 236.161 57.446
31.12.2004 251.220 63.810
31.12.2005 143.950 39.011

Figura nr. 2 Evolutia profitului net

DESCRIEREA PRODUSELOR

42
Produsele S.C. TRIM-LINE S.R.L. sunt diversificate n peste 35 de sortimente, unele
prezentate individual, altele n combinaie, incluznd toate gusturile.
Produsele organizatiei noastre respecta reete transmise de generatii.
Prin diversitatea produselor noastre, au fost combinate reete autohtone cu reete cu specific
strin,obinnd produse de o calitate superioar, produse care reprezint identitatea firmei .
Atuurile produselor sunt buna armonizare ntre ingrediente, fapt care, pe parcursul
masticaiei contribuie la stimularea simurilor.
Pentru a asigura calitatea produselor la cel mai nalt nivel, organizaia beneficiaz de un
personal calificat, profesionist i instruit n mod constant pentru a fi la curent cu tendinele din
domeniul alimentar.
Produsele se fabric dup un proces tehnologic aprobat de directorul general i directorul de
calitate. Sarcina Directorului de calitate este de a urmri procesul tehnologic de fabicaie a
produselor de cofetrie, schema procesului tehnologic este prezent n figura urmtoare;

Achiziionarea i receptionarea
Depozitarea materiei prime
materiei prime

Pregtire materiei prime pentru prelucrare

mprirea materiei prime pe faze tehnologice

Faza 1-BLATURI Faza 1- CREME Faza 1-PATISERIE

Malaxare Malaxare Malaxare

Coacere Pregtirea cremei Prelucrarea automat cu Easy Line

Ungerea blatului Coacere

Ornare Ornare
Depozitare Depozitare

Ambalare Ambalare

Controlul calitii Controlul calitii

DISTRIBUIA

Figura nr. 3 Schema procesului tehnologic


Produsele verificate i trimise spre comercializare trebuie s-i pstreze urmtoarele caliti,
ca: arom, gust i miros plcut, culoare, consisten prevzute n normele de calitate. Toate acestea,
au condus la meninerea calitii produselor, regsindu-se n topul celor mai cutate produse de
cofetri pe piaa national.

43
4.2 MANAGEMENTUL STOCURILOR

Caracteristici ale stocurilor n cadrul SC TRIM LINE SRL

Principalele caracteristici ale stocurilor pot fi sintetizate astfel:


-se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare;
-descriu n cadrul unei perioade de gestiune mai multe circuite (rotaii);
-sunt destinate fie a fi consumate la prima utilizare (materii prime, materiale consumabile etc.), fie a
fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau dup prelucrare (produsele);
-contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.
Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n formarea rezultatului
exerciiului.
Numeroase companii, n special cele productoare, ncearc s-i reduc stocurile prin trecerea la un
mediu de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze stocuri pentru
utilizarea ulterioar, unitile colaboreaz ndeaproape cu furnizorii pentru a coordona i a prognoza
aprovizionrile astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi consumate. Astfel, mai puin
capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea stocurilor sunt reduse considerabil.
Nivelul stocurilor influeneaz n mod evident volumul produciei, calitatea acesteia, modul
de valorificare i de realizare a produciei. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil ntreprinderii.
Astfel un nivel minim poate genera opriri nejustificate ale procesului de producie, datorit unor
disfuncionaliti care pot s apar n cadrul circuitului furnizor-beneficiar. Un nivel prea ridicat al
stocurilor poate determina imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumit
perioad, n care se va resimi nevoia de micare de fonduri n cadrul altor compartimente
funcionale. Nivelul optim al stocurilor este cel care ine seama de condiiile reale de aprovizionare,
tehnologice, de producie i comercializare, de reducere a capitalurilor blocate, fiind orientat spre
accelerarea rotaiei fondurilor i a rentabilitii economice. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea
mai mic dintre costul istoric i valoarea net realizabil. Costul istoric trebuie s includ o alocare
sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i
amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a
spaiilor de producie. Costul trebuie determinat pe o baz specific de identificare pentru mrfuri
care n mod normal nu sunt fungibile sau produse finite i separate pe proiecte distincte. Astfel
trebuie utilizat metoda prima intrare, prima ieire (FIFO) sau formula costului mediu ponderat sau
metoda ultima intrare, prima ieire (LIFO). Pentru stocuri ce au caracteristici similare din punct de
vedere al naturii i utilizrii lor, trebuie utilizat aceeai metod de evaluare a costului. Totui
metode diferite de evaluare a costului se justific n cadrul stocurilor ce au caracteristici diferite.
Stocurile trebuie clasificate (n bilan sau anexe) ntr-o manier corespunztoare activitii
comerciale respective i este necesar evidenierea valorilor pentru fiecare clasificare. Prezentrile
informaiilor solicitate trebuie s includ politicile contabile adoptate, metoda de evaluare a costului
utilizat i fie costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial, fie cheltuielile de exploatare
corespunztoare veniturilor, clasificate dup natura acestora.

Metode de dimensionare a stocurilor

n susinerea ritmurilor operaiilor unui exerciiu de exploatare, o importan deosebit


prezint stocurile. Stocurile ndeplinesc funcia de regularizare prin absorbia decalajelor ntre fluxul

44
de vnzare i cel de reaprovizionare, ntre vnzare i consum pe de o parte i producere sau achiziie
pe de alt parte care se deruleaz n ritmuri diferite. n aceast situaie stocurile au un rol de tampon.
Tot prin intermediul stocurilor se realizeaz i funcia de protecie ca urmare a factorilor aleatori,
ntmpltori. Aceste funcii se realizeaz prin imobilizare de capital n mrfuri, stocurile
reprezentnd un cost important pentru ntreprindere.
Stocurile de securitate, de siguran apar ca urmare a rupturilor n aprovizionri i consum. Stocurile
cu rol de regularizare sau curente depind de: durata aprovizionrii, durata fabricaiei i consumul
anual.
Exist mai multe metode de reaprovizionare, o prim metod fiind reaprovizionarea cnd stocul
atinge punctul de comand (de a comanda). Se aprovizioneaz cantiti fixe pentru perioade
variabile, iar cnd stocul atinge punctul de comand sau de alert se declaneaz reaprovizionarea
pentru o cantitate fix.
Punctul de comand corespunde cantitii din stoc capabil sa acopere, s satisfac cererea pe durata
medie de aprovizionare:

P. de comand = intervalul de aprovizionare* (consumul mediu) + stocul de siguran


Calculu punctului de comand este prezentat n tabelul numarul 10:

Punctul de comand Tabelul 10


Materia prim Consumul lunar Intervalul de aprovizionare Punctul de comand
Fin alb 11.160 Kg 1 sptmn 11.160* 0,25 =2790
Zahr 30 Kg 2 sptmni 30 * 0,50 =15

Categoriile de stocuri sunt:


Stocul curent (Sc) care asigur cantitatea de materii prime i materiale pentru continuitatea
procesului de producie ntre dou aprovizionri consecutive.

Stocul de siguran (Ss) asigur continuitatea procesului de producie n cazul perturbrii


procesului normal de aprovizionare

Stocul de condiionare (Scd) exprim cantitatea de materii prime i materiale necesare continuitii
produciei n perioada operaiilor de condiionare necesare, impuse de procesul tehnologic i
prevzute n normele tehnice.

Stocul pentru transport interior (Sti) exprim cantitatea de materii prime necesare continuitii
fabricaiei pe perioada transportului de la un depozit central la locurile de consum.

Stocul de iarn (Si) cuprinde cantitatea de materii i materiale n scopul asigurrii continuitii
procesului de producie pe perioada n care datorit condiiilor climatice nu este posibil transportul
anumitor materiale.

Intervalul ntre dou aprovizionri consecutive (tc), pentru calculul stocului curent se
determin fie pe baza termenelor contractuale, fie pe baza inventarului mediu realizat n anul de
baz i determinat cu ajutorul fielor de magazie pe un interval de 6-12 luni expirate.
Astfel , normativul mediu pentru un material va fi:
tc
qai * tai =(193.540:24250)=8 zile.
qai
tc intervalul mediu ntre dou aprovizionri consecutive;

45
qai cantitatea aprovizionat la momentul i;
tai intervalul realizat (efectiv) ntre dou aprovizionri.
ntreprinderea consum n fabricaie dou materii prime: fin grific i beta croten. Pe baza fielor
de magazie ale lunii noiembrie i respectiv decembrie se calculeaz intervalul mediu dup relaia
amintit i urmtoarea schem simplificat:
Intervalul pentru stocul de siguran se determin matematic prin metoda abaterilor:
ts
qa * t =(61.000:6750)=9 zile.
qa
ts intervalul mediu de siguran;
qa cantiti aprovizionate;
t abaterea de timp ntre intervalul ntre aprovizionri i intervalul mediu (t-tc >0).
Cnd abaterea este pozitiv, atunci materialele sunt recepionate la un interval mai mare dect cel
mediu (luat n calculul stocului curent) existnd deci pericolul epuizrii stocului i deci ntreruperii
fabricaiei.
Intervalul de siguran se determin astfel:

Intervalul pentru stocul de condiionare (tcd) este prevzut n documentaia tehnologic i


este necesar unor operaii de condiionare n vederea obinerii calitii cerute de procesul de
fabricaie. naintea introducerii n fluxul tehnologic, unele materiale sunt supuse n timp unor
operaii de condiionare potrivit normelor tehnice de condiionare.

Intervalul pentru transportul interior (ti) se calculeaz ca o medie a realizrilor privind


duratele de transport de la depozitul central la locurile de consum.

Modul de determinare a stocurilor cantitativ i valoric, anual i pe trimestre:


Calculul cantitativ al stocului normat maxim este n funcie de consumul mediu zilnic (Cz) i timpul
de imobilizare normat (nz).
Consumul mediu zilnic se determin raportnd consumul anual dintr-un anumit material la 360,
numrul de zile dintr-un an, respectiv necesarul cantitativ trimestrial la 90.
Exprimarea valoric a stocului normat maxim se obine pondernd cantitile cu preurile unitare de
aprovizionare (sau cu preul mediu ponderat).
Astfel, necesarul anual pentru materia prim luat n considerare este 135.000 kg., cu un pre mediu
unitar de 5100 lei.
Necesarul anual este repartizat pe trimestre astfel:
Trimestrul 1 31.000 kg.
Trimestrul 2 40.400 kg
Trimestrul 3 30.900 kg
Trimestrul 4 33.600 kg
Astfel, stocul normat maxim fizic pentru materia prim considerat este:

135.000kg
Sn (8 9) 6.375kg
360

Valoric, stocul normat va fi:

135.000 * 5.100
Sn (8 9) 32.512.500lei
360

46
Din cele expuse n legtur cu determinarea normelor de stoc i a normativelor rezult c
normativele i stocurile au la baz ideea asigurrii unei desfurri ritmice a activitilor i care
trebuie cuplate cu optimizarea mrimii stocurilor i intervalelor ntre dou aprovizionri
consecutive, optimizare bazat pe evoluia contradictorie a costurilor de aprovizionare (transfer n
spaiu) i a celor de stocare-depozitare (transfer n timp).

Funciile generale ale depozitrii stocurilor

Funciile generale pe care trebuie s le ndeplineasc depozitarea stocurilor sunt:


Funcia de recepie-primire n gestiune;
Funcia de depozitare propriu-zis;
Funcia de preluare a comenzilor;
Funcia de eliberare n consum.

Funcia de recepie-primire
Rolul recepiei stocurilor este acela de a evidenia corelaia dintre ce s-a comandat i ce
a sosit efectiv, att din punct de vedere cantitativ ct i calitativ. Rezultatul acestei corelaii va
fi consemnat n documente prin intermediul procesului verbal de recepie.

Funcia de depozitare propriu-zis


n cadrul acestei funcii, principalele probleme de rezolvat sunt legate de alocarea
suprafeelor i de alegerea modalitilor de depozitare. Realizarea funciei de depozitare
presupune respectarea unor cerine, dintre care amintim:
asigurarea unor fluxuri raionale de circulaie n cadrul depozitelor;
amplasarea stocurilor s fie fcut n funcie de greutate i de frecven;
s se aib n vedere cerinele de compatibilitate a vecintii resurselor;
stabilirea amplasrii stocurilor pe suprafee care s asigure o identificare
uoar a locului de amplasare a acestora.
n cadrul depozitelor amintite, referitor la activitatea de depozitare, aceasta se
realizeaz n vrac i stivuire prin suprapunere.

Funcia de preluare a comenzilor

Dac prin intermediul funciei de primire-recepie se realizeaz conexiunea


compartimentului de asigurare cu mijloace circulante materiale cu ali ageni economici, prin
materializarea efectiv a contractelor, funcia de preluare a comenzilor realizeaz conexiunea
asigurrii materiale cu producia.
Aceast funcie nu se rezum doar la colectarea comenzilor venite de la producie.
Interaciunea dintre cele dou sisteme, cel al asigurrii cu materii prime i cel productiv este
mult mai ampl. Fluxul informaional dintre ele este semnificativ. Cu ct produsele sunt mai
laborioase, nglobeaz un numr mai mare de resurse, necesit alimentri la intervale mai
scurte de timp, cu att legtura dintre cele dou compartimente este mai puternic. n acest
punct, asigurarea cu materii prime trebuie s se afle ntr-o perfect armonie cu producia.
Circuitul informaiilor trebuie s fie bidirecional i nu unidirecional, avnd n vedere c n
urma procesului productiv rezult rebuturi reutilizabile sau situaii n care se depesc normele
de consum prestabilite astfel nct sunt necesare alimentri suplimentare.

47
Funcia de elaborare n consum a resurselor

n cadrul acestei funcii se desfoar dou mari grupe de activiti:


alimentarea punctelor de consum
asigurarea unui control asupra ncadrrii n consumurile standard
adoptate.
Privind funciile depozitrii, dup cum se poate observa, majoritatea acestora privesc
activitatea de deplasare a stocurilor. Prin urmare trebuie s se treac de la conceptul de
depozitare static ntr-un depozit la un concept i o abordare dinamic, considernd depozitele
n primul rnd nite centre de distribuie.
nainte de aezarea lor n depozite n diferite feluri, n scopul pstrrii n condiii
corespunztoare, stocurile sunt recepionate de o comisie de verificare, componena comisiei
fiind: reprezentantul managementului general, delegatul controlului tehnic de calitate, eful
depozitului i gestionarul de resurse materiale.
Comisia de verificare are n principal urmtoarele atribuii:
o Recepia transportului;
o Recepia cantitativ;
o Recepia calitativ.
a) Recepia transportului se face la preluarea mijloacelor de transport,
urmrindu-se existena ncuietorilor i a sigiliilor la vagoane sau containere, numrul i
greutatea acestora, prevzute n documentele de transport.
b) Recepia cantitativ are drept scop s stabileasc concordana dintre
cantitile efectiv sosite i cele indicate n documente (aviz de expediie sau dispoziie
de livrare).
c) Recepia calitativ se face de comisie, organoleptic, cu diferite aparate sau
prin probe de laborator, n cadrul unitii cumprtoare sau n afara acesteia. Se au n
vedere tasurile sau alte norme de calitate, inclusiv cele prevzute n contracte.
Rezultatul recepiei calitative se consemneaz n Buletinul de analiz sau Proces -
verbal de analiz calitativ. Pe baza celor constatate de comisia de recepie se
ntocmete documentul numit Not de recepie i constatare de diferene.

4.3 ANALIZA EVOLUIEI STOCURILOR

Prin natura lui, orice stoc reprezint o imobilizare de valori, de capital. Funciile pe care le
ndeplinesc n procesul circulaiei capitalului determin politica pe care o adopt firma n
gestiunea stocurilor de materiale, n care dimensiunea acestora prezint o importan deosebit.
Derularea curent a activitaii de exploatare si comercializare este asigurat de dou tipuri de
procese:
- procese economice, prin care se asigur transformarea materiilor prime i materialelor n
noi valori de ntrebuinare;
- procese financiare, prin care se realizeaz mobilizarea si alocarea surselor financiare
pentru desfaurarea activitii economice, ceea ce implic:
- achitarea datoriilor
- recuperarea fondurilor proprii suplimentare sau apelarea la resurse importate.

48
Mentenana proceselor financiare se realizeaz prin asigurarea i meninerea n dinamic a
echilibrului financiar. Cel mai fiabil echilibru financiar rezult din acoperirea datoriilor din vnzarile
proprii.
Pe baza acestui principiu, din cifra de afaceri se acoper toate cheltuielile de exploatare i
comercializare, se rennoiesc imobilizarile fixe si stocurile, se ramburseaz creditele, se achit
obligaiile financiare i fiscale si resursele de dezvoltare. Sintetic destinaia veniturilor obtinute prin
cifra de afaceri se distribuie astfel:
ACTIVE DATORI
C Consumuri de la Rennoirea Plata furnizorilor
I teri stocurilor de materii prime i
F materiale
R Cheltuieli de Acoperirea Plata salariilor si
A personal cheltuielilor de impozitelor
personal
D Plata furnizorilor de
E Amortizari Rennoirea echipament
imobilizarilor fixe
A Impozite si Plata obligaiilor
F taxe fiscale
A
C Rezultat net Investiii Plata furnizorilor
E Stimularea Plata participrii la
R personalului profit
I Remunerarea Plata dividendelor
acionarilor

Prezentarea evolutiei stocurilor Tabelul 11

Nr.crt. Specificaie U.M. 2004 2005 Indice Formula


mil.
1. Activ total lei 3.900.015 8.392.461 215% At
2. Total stocuri mil lei 684.852 868.376 126% St
3. Materii prime mil lei 371.074 362.645 98% Mp
4. Materiale consumabile mil lei 1.825 2.077 113% Mc
5. Obiecte de inventar mil lei 0 81539 - Oi
6. Producie n curs de execuie mil lei 0 0 -
7. Semifabricate, produse finite, produse reziduale mil lei 102.275 161.928 158% Pf
8. Stocuri aflate la teri mil lei 0 0 -
9. Ambalaje mil lei 209.678 258.921 123% A
10. Mrfuri mil lei 0 1266 - Mf
11. Rata materiilor prime % 54 42 78% Rmp=Mp/St*100
12. Rata materialelor consumabile % 0.2 0.2 - Rmc=Mc/St*100
13. Rata obiectelor de inventar % 0 9.3 - Roi=Oi/St*100
14. Rata produselor finite % 15 19 127% Rpf=Pf/St*100
15. Rata stocurilor de mrfuri % 0 0.1 - Rmf=Mf/St*100
16. Rata ambalajelor % 31 34 110% Ra=Amb/St*100
17. Rata stocurilor % 17.5 10.3 59% Rs=St/At*100
18. Nr de rotaii a AC Nr rot 9,28 5.5 58% Nr rot=CA/AC
19 Durata n zile a unei rotaii zile 38,8 64,7 167% Dz=AC/CA*360

49
mil
20 Cifra de afaceri lei 5.380.503 7.788.053 144% CA=Qv*Pv
a) Rata stocurilor

Depinde de:
- sectorul de activitate;
- durata ciclului de exploatare;
- specularea fluctuatiilor de pret.

Nivelul ratei stocurilor este n anul 2004 de 17.5 % i nregistreaza n anul 2005 o scdere cu
5.2 unitati ajungnd pn la o valoare de 10.3%. Deci se poate observa c stocurile dein o pondere
destul de mic n structura activelor circulante, ceea ce ar putea nsemna c firma nregistreaza o
vitez de rotaie destul de mare a acestora. Aceast scdere a stocurilor este datorat creterii ntr-o
proporie mult mai mare a activelor totale dect stocurile.
n ceea ce privete structura stocurilor se poate observa din ratele prezentate c materiile prime
dein ponderea cea mai mare, ceea ce se subnelegea avnd in vedere ca SC Trim Line SRL este o
firma de producie(aceast rata nregistreaz o usoara scdere fa de anul trecut).Apoi ca pondere
important n structura stocurilor o au ambalajele, care de aceast dat nregistreaz o cretere ca
urmare a creterii att a stocurilor ct i a ambalajelor. Apoi se observ c urmeaz produsele finite
care negistreaz si ele o cretere de la 15% la 19%. Rata materialelor consumabile este 0 n primul an
urmnd ca n 2005 s nregistreaze o cretere, n ceea ce privete rata mrfurilor i a obiectelor de
inventar se observ c au o pondere nesemnificativ.
Indicile de cretere al cifrei de afaceri este mai mare decat indicile de cretere al stocurilor
(144%>126%) nseamn ca firma poate s nregistreze o cretere a stocurilor, cretere care nu ar aduce
firma ntr-o situaie de ineficien, dar aceast cretere nu trebuie s depaeasc indicele de cretere al
cifrei de afaceri.
Deci din punct de vedere al stocurilor firma st destul de bine avnd n vedere ca este o firm de
producie i este bine s nu nregistreze stocuri de valorii mari, mai ales de produse finite lucru ce ar
nsemna c produce dar nu vinde. Deci firma trebuie s mentin un nivel optim al stocurilor, nivel care
l poate determina prin analiza n comparaie cu cifra de afaceri.
Valoarea minim care asigur o eficien acceptabil a gestiunii activelor circulante pentru o
intreprindere cu obiect de activitate comerul cu mrfuri este de 4 rotaii, care corespunde unui termen
mediu de revenire sub form bnesc iniial de 90 de zile.
Activele circulante se rotesc n medie ceva mai lent dect activele imobilizate, dar totui
depesc n amndoi anii analizai. Astfel perioada de revenire n form bnesc a activelor circulante
variaz ntre 39 de zile i 70 de zile, cu tendin de amplificare spre sfritul perioadei de analiz.
Se constat c activele circulante nregistreaz o eficien ridicat n ceea ce privete
gestiunea.Cu toate acestea se constat o tendin de reducere general a eficienei gestiunii
elementelor ciclice ale activului datorit faptului c ritmul de cretere accentuat al afacerii s-a bazat
pe exloatarea n mare msur a elementelor de stocuri i creane.
n aceste condiii se impune creterea eficienei gestiunii elementelor componente ale
activului circulant, fapt ce va avea drept efecte benefice asupra ntregii situaii financiare a SC Trim
Line SRL. Acest deziderat se poate realiza printr-o dimensionare judicioas i un control riguros al
nivelului stocurilor i al creanelor societii, n special ale acelora generate de activitatea de baz.

50
FIGURA NR. 4 EVOLUTIA STOCURILOR 2004-2005

4.4. REFLECTAREA N CONTABILITATE A STOCURILOR

N CADRUL SOCIETII SC TRIM LINE SRL

Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie n cadrul SCTrim Line SRL este
organizat i condus potrivit Legii contabilitii numrul 82/1991 fiind obligat s asigure:
a) ntocmirea documentelor justificative pentru operaiile care afecteaz patrimoniul unitii;
b) nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale ;
c) inventarierea patrimoniului unitii;
d) ntocmirea bilanului contabil;
e) controlul asupra operaiilor patrimoniale;

51
f) furnizarea, pstrarea i publicarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor
obinute de unitate.
Forma de contabilitate utilizat n cadrul societii este cea pe jurnale, prin care se asigur
nregistrarea cronologic i sistematic n jurnale. Prin intermediul jurnalelor se asigur evidena
analitic ct i cea sintetic ceea ce contribuie la stabilirea cu uurin a concordanei datelor pe care
acestea le furnizeaz.
La sfritul lunii, rulajul creditor al contului pentru care s-a deschis jurnalul, att ca suma total
ct i grupat pe conturi corespondente debitoare se nscrie n mod obligatoriu n Registrul Jurnal
general n vederea obinerii unui rulaj lunar total, dup care se consemneaz n jurnalul Cartea -Mare
pentru obinerea rulajului debitor curent al fiecrui cont, cumulndu-se n acest scop sumele
debitoare existente n jurnalele conturilor unde a fost utilizat drept cont corespondent.
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se realizeaz prin metoda inventarului permanent,
astfel c pe tot parcursul perioadei de gestiune se pot obine informaii de detaliu privind existena i
evoluia stocurilor, toate operaiile de intrare i ieire n i din gestiune se nregistreaz n
contabilitate n mod distinct, document cu document, sau prin intermediul unor documente
centralizatoare , ceea ce asigur determinarea i cunoaterea n permanena a mrimii stocurilor pe
categorii de produse i pe total, att cantitativ ct i valoric.
Soldul final al fiecrei categorii de stocuri urmrite n mod distinct n contabilitate se stabilete
prin utilizarea urmtoarei formule:

Sf=Si+I-E
unde Sf= soldul final
Si=soldul iniial
I= valoarea intrrilor
E= valoarea ieirilor

SCTrim Line SRL i organizeaz contabilitatea analitic a stocurilor utiliznd metoda cantitativ
valoric, care dei ocazioneaz un volum mai mare de munc, asigur informaii suplimentare
privind stocurile. La nivelul compartimentului de contabilitate se organizeaz evidena cantitativ-
valoric cu ajutorul fielor de cont analitic, care se deschid pe feluri de stocuri existente n cadrul
gestiunii. Totodat se conduce evidena valoric numai la nivelul gestiunii, folosindu-se fie de cont
pentru operaii diverse, fie n care se nscriu valorile aferente intrrilor i ieirilor n i din gestiune,
precum i soldul final corespunztor gestiunii respective.
La nivelul locurilor de depozitare se organizeaz evidena analitic cantitativ pe feluri de stocuri,
folosindu-se fiele de magazie.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena cantitativ organizat la locurile
de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz prin efectuarea punctajului periodic ntre
cantitile nregistrate pe de o parte n fiele de magazie, iar pe de alta parte n fiele de cont analitic
pentru valori materiale la compartimentul de contabilitate.
La sfritul lunii documentele justificative se preiau de la locurile de depozitare de ctre
compartimentul de contabilitate, se prelucreaz n vederea nregistrrii pe baz de documente
centralizatoare nscriindu-se att cantitativ ct i valoric n fiele de cont analitic deschise pe feluri
de valori materiale, precum i n cele pentru operaii diverse deschise pe gestiuni.
Totalurile lunare care se stabilesc n documentele centralizatoare ntocmite se nregistreaz n
Registrul Jurnal.
La magazinul de prezentare Trim Line evidena analitic a mrfurilor se ine potrivit metodei
global valorice care const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul gestiunii ct i n
contabilitate. Operaiile de intrare i ieire a mrfurilor se nscriu n fie valorice(fia pentru operaii

52
diverse). Fiecare document de intrare sau ieire se nregistreaz zilnic, valoric n Raportul de
gestiune zilnic stabilindu-se, la sfritul zilei soldul final.
Pentru nregistrarea operaiilor economico-financiare n cadrul SC TRIM LINE SRL sunt
folosite urmtoarele conturi analitice:

301.1 Materii prime Brgan


301.3 Materii prime Clan
301.4 Materii prime Cermena
301.5 Materii prime Euro
301.6 Materii prime perisate
3021.1 Materiale investiii n curs
3023.1Materiale pt ambalat Brgan
3023.3 Materiale pt ambalat Clan
3023.4 Materiale pt ambalat depozit
3023.5 Materiale pt ambalat Cermena
3023.6 Materiale pt ambalat Euro
3023.7 Materiale pt ambalat perisate
3028Alte materiale consumate
308Diferene de pre la materii prime i materiale
303.1Materiale de nat obiectelor de inventar producie
303.2 Materiale de nat obiectelor de inventar birouri
303.3 Materiale de nat obiectelor de inventar depozit
303.4 Materiale de nat obiectelor de inventar transport
341.1Semifabricate Brgan
341.2Semifabricate Clan
341.3Semifabricate Cermena
341.4Semifabricate perisate
345.1Produse finite Brgan
345.2 Produse finite Clan
345.4 Produse finite Bara. Distribution
345.6 Produse finite Cermena
345.7 Produse finite perisate
348Diferene de pre produse
371.1Mrfuri n magazin Timioara
371.2Mrfuri blat pizza
371.3Mrfuri
378.1Diferene de pre mrfuri

53
CONTABILITAEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE
Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

Stocurile de materii prime i materiale consumabile dein o pondere nsemnat n totalul stocurilor n
cadrul SC TRIM LINE SRL. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale aflate n
proprietatea societii se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice din grupa 30.

a) Achiziii de materii prime, conform facturii nr 143277 din data de 01.03.2006:

% = 401 306.899
301.4Materii prime Cermena Furnizori 257.898
4426TVAdeductibil 49.000

b) Cheltuieli de transport aferente facturii nr 143277 sunt achitate n numerar:

% = 5311 1.967
301.4Materii prime Cermena Casa 1.653
4426TVA deductibil 314

Costul de achiziie unitar al materiilor prime cumprate


(306.899 + 1653) / 257.898 =1,39lei/kg

c) Achitarea cu ordin de plat a materiilor prime :

401 = 5121 306.899


Furnizori Banca

d) Consumul de materii prime, conform bonului de consum:

601 = 301.4 400.477


Chelt cu materiile prime Materii prime Cermena

e) Transfer de materii prime:

301.4 = 301.1 62
Materii prime Cermena Materii prime Brgan

301.1 = 301.4 1.318


Materii prime Brgan Materii prime Cermena

SC Trim Line ine evidena stocurilor la preul standard, iar la nceputul lunii iunie se prezint
urmtoarea situaie privind materialele auxiliare:
n luna noiembrie a anului 2006 firma Trim Line nu a nregistrat achiziii de alte materiale
consumabile, ea dnd n consum materialele pe care le avea in stoc la inceputul lunii.

54
a) Consum de materiale, nregistrate la pre standard (conform bonului de consum):

6028 = 3028 836


Chelt cu alte materiale consumabile AlteAmaterialeAconsumabile

Contabilitatea stocurilor de natura obiectelor de inventar

a) Aciziionarea obiectelor de inventar:

% = 401 28.753
303.2 Furnizori 24.162
Materiale de nat obiectelor de inventar birouri
4426 TVA deductibil 4.591

b) Darea n folosina a obietelor de inventar:

603.2 = 303.2 24.162


Chelt mat de nat ob inventar-birouri Materiale de nat obiectelor de inventar birouri

c) Evidena extracontabil a obietelor de inventar date n folosina:

D 8039 24.162
Stocurile de natura obiectelor de inventar

d) Scoaterea din evidena extracontabil a obietelor de inventar casate:

C 8039 24.162
Stocurile de natura obiectelor de inventar

e) Plat furnizori obiecte de inventar din banca pe baza ordinului de plat:

401 = 5121.1 28.753


Furnizori Disponibil lei banca Timioara

f) Achiziionarea echipamentelor de lucru, nregistrate la obiecte de inventar, conform facturii


nr 409034 din 10.10.2006:

% = 401 16.282
303.1 Furnizori 13.682
Materiale de nat obiectelor de inventar producie
4426 TVA deductibil 260

g) Achitarea facturii nr 409034 din data de 10.10.2006:

401 = 5121 16.282


Furnizori Banca

55
h) Distribuirea echipamentului de lucru salariailor:

% = 303.1 13.682
Materiale de nat obiectelor de inventar producie
603.3 6.841
Chelt mat de nat ob inventar-birouri
4282 6.841
Alte creane in leg cu personalul

i) TVA aferent valorii echipamentului suportat de salariai:

4282 = 4428 1.300


Alte crene in leg cu personalul TVA neexigibil

j) Reinerea din salarii a ratei lunare:

421 = 4282 4.070


Personal remuneraii datorate Alte crene in leg cu personalul

k) nregistrarea exigibilitii TVA corespunztoare ratei reinute i/sau ncasate:

4428 = 4427 1.300


TVA neexigibil TVA colectat

Contabilitatea stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuiei

a) Obinerea de produse finite nregistrate pe sectii de producie:

% = 711 800.504
345.1Prod finite Brgan Variaia stocurilor 139.390
345.6Prod finite Cermena 644.146
345.7Prod finite Perisabile 16.968

b) nregistrarea diferenelor de pre la produse:

348 = 711 -157.549


Diferene de pre la produse Variia stocurilor

c) Transfer produse finite:

345.1 = 345.4 131.806


Prod finite Brgan Prod finite Bara.Distribustion

345.6 = 345.4 645.146


Prod finite Cermena Prod finite Bara.Distribustion

56
345.1 = 345.7 15.133
Prod finite Brgan Prod finite Perisabile

345.6 = 345.7 1.835


Prod finite Cermena Prod finite Perisabile

d) Livrarea produselor finite pe baz de factur nr 888456,57 din data de 02.12.2006:

4111 = % 367.576
Clienti
701.1 308.888
Ven din produse finite Brgan
4427 58.689
TVA colectat

4111 = % 877.839
Clienti
701.4 737.680
Ven din produse finite Cermena
4427 140.159
TVA colectat

e) Scoaterea din eviden a produselor livrate:

711 = % 816.013
Variaia stocurilor 345.1Prod finite Brgan 7.134
345.4Prod finite Bara. Distribution 808.228
345.6Prod finite Cermena 651

K = (Si 348 + Rd 348) : (Si 345 + Rd 345) = -157549 : 802.329 = -0.19


Diferenele de pre aferente produselor scoase din gestiune sunt: 0.19 * 816.013 = -167.475

711 = 348 -167.475


Variaia stocurilor Diferene de pre la produse

f) ncasarea facturii nr 888456 din data de 02.12.2006:

5121 = 4111 1.245.404


Banca Clienti

g) Evidena semifabricatelor:

% = 711 428.986
341.1Semifabricate Brgan Variaia stocurilor 92.390
341.3Semifabricate Cermena 336.596

h) Transferul materiilor prime i a semefabricatelor Cermena la semifabricate perisate:

57
% = 341.4 6.119
301.1 Materii prime Brgan Semifabricate perisate 4.179
341.3Semifabricate Cermena 1.940

341.3 = 341.1 1.835


Semifabricate Cermena Semifabricate perisabile

i) Consumul de semifabricate, conform bonurilor de consum:

711 = % 436.486
Variaia stocurilor 341.1Semifabricate Brgan 91.377
341.3Semifabricate Cermena 345.109

Contabilitatea ambalajelor

Societatea SC Trim Line SRL n evidena lunar a ambalajelor nu utilizeaz contul 308
Ambalaje, deoarece acestea nu sunt eturnabile i sunt incluse n costurile de producie, ele
fiind recunoscute i nregistrate n contabiliate in contul de materiale consumabile 302 dezvoltat
n analitic, 3023 pe fiecare secie de producie n parte.
Operaiunile contabile care au avut loc n luna noiembrie sunt urmtoarele:

a) Achiziie materiale consumabile:

% = 401 29.876
3023.1 Furnizori 25.106
Materiale pt ambalat Brgan
4426 TVA deductibil 4.770

% = 401 71.296
3023.5 Furnizori 59.913
Materiale pt ambalat Cermena
4426 TVA deductibil 11.383

% = 401 4.021
3023.6 Furnizori 3.379
Materiale pt ambalat Euro
4426 642
TVA deductibil

b) Dare n consum materiale pentru ambalat:

6023 = 3023.1 24.179


Chelt cu materialele pt ambalat Materiale pt ambalat Brgan
6023 = 3023.5 55.660
Chelt cu materialele pt ambalat Materiale pt ambalat Cermena

58
Contabilitatea mrfurilor

In luna noiembrie SC Trim Line SRL a nregistrat urmtoarele operaiuni privind mrfurile:

a) Transfer produse finite Cermena n magazinul de mrfuri Timisoara:

371.1 = 345.6 534


Mrfuri Timisoara Prod finite Cermena

b) nregistrare adaos plus TVA aferent mrfurilor:

371.1 = % 3.639
Mrfuri Timisoara 4428.1 TVA neexigibil 1.757
378.1 Diferene de pre la mrfuri 1.882

c) Vnzare mrfuri conform facturii 555:

4111 = % 11.029
Clientii 707.1V din vnzare magazin 9.268
4427TVA colectat 1.761

d) Scoatere din gestiune mrfuri:

% = 371.1 Mrfuri Timisoara 11.029


4428.1 TVA neexigibil 1.761
378.1 Diferene de pre la mrfuri 1.882
607 Cheltuieli privind mrfurile 7.387

nchiderea conturilor de TVA:

4427 = % 200.502
TVA colectat
4426 TVA deductibil 192.091
4423 TVA de plat 8.411

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

121 = % 512.701
601 Chelt cu materiile prime 400.477
6028 Chelt cu alte materiale consumabile 836
603.2 Chelt mat de nat ob inventar-birouri 24.162
6023 Chelt cu materialele pt ambalat 79.839
607 Cheltuieli privind mrfurile 7.387

59
% = 121 1.078.520
701.1 Ven din produse finite Brgan 308.888
701.4 Ven din produse finite Cermena 737.680
707.1V din vnzare magazin 9.269
711 Variaia stocurilor -22.683

60
CONCLUZII
Intre ritmicitatea productiei, a vanzarii marfurilor si ritmicitatea aprovizionarii unitatilor este necesar

sa existe o permanenta sincronizare.

Aprovizionarea cu materii prime si materiale are un caracter intermitent din


cauza volumului si diversitatii resurselor materiale necesare desfasurarii activitatii
intreprinderii,raspandirii teritoriale a furnizorilor,in timp ce procesul de productie are
un caracter continuu. Astfel asigurarea concordantei intre aprovizionare si productie
se realizeaza prin constituirea in intreprindere a stocurilor de marime si asortiment
determinast la nivelul capacitatii de prelucrare si al cererii pe piata. Uneori este
imposibil si neeconomic sa se aprovizioneze materii prime si materiale in momentul
cand sunt cerute in productie. In unele ramuri, materialele nu pot fi utilizate in
procesul de productie imediat, fara o conditionare prealabila.
Pe de alta parte, unitatea beneficiara se poate gasi in alta localitate decat
unitatea de la care se aprovizioneaza si in acest caz este imposibil ca materia prima sa
soseasca in intreprindere chiar in momentul cand este necesar sa fie consumata in
procesul de productie.

Stocurile, ca mijloace circulante materiale prezint o importan deosebit n cadrul unitii,


att n sfera produciei, ct i n sfera circulaiei. Ca urmare a analizelor fcute am tras cteva
conluzii cu privire la modul de organizare, conducere i gestionare a stocurilor n cadrul societii
SC Trim Line SRL.

n primul rnd unitatea, n viitor are n obiectiv s-i reduc stocurile prin trecerea la un mediu
de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze stocuri pentru utilizarea
ulterioar, unitatea va colabora ndeaproape cu furnizorii pentru a coordona i prognoza
aprovizionrile, astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi consumate. Astfel mai puin
capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea stocurilor sunt reduse considerabil.

n ceea ce privete organizarea contabilitii stocurilor unitatea a adoptat metoda inventarului


permanent, fiind mai avantajoas n comparaie cu metoda inventarului intermitent, iar contabilitatea
analitic este condus dup metoda cantitativ valoric.
Unitatea patrimonial folosete ca metod de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune, n
cazul procurrii bunurilor la preuri diferite, metoda prima intrare-prima ieire (FIFO). Astfel, n
cazul creterii de preuri, prin aplicarea metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la valorile cele mai
sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului unitii. Din
contr, dac preurile sunt n scdere, aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de
stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. n condiii de relativ stabilitate
a preurilor, este recomandat metoda costului mediu ponderat.
n ceea ce privete determinarea costului de achiziie se includ urmtoarelecomponente:
preul de cumprare, exclusiv taxele recuperabile legal (TVA i taxe asimilate), rabaturile, remizele
.a.;taxele nerecuperabile, cum este cazul celor vamale pentru bunurile importate;

61
iar n costurile de producie, asa cum s-a observat si n subcapitolul de calculaie sunt incluse:
costurile direct aferente bunurilor produse (cheltuieli sau costurile cu manopera direct); alocarea
sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse
finite. Din analiza nregistrrilor efectuate n contabilitate se observ ca firma nu folosete contul de
ambalaje 381, ea nregistrndu-le n contul de materiale consumabile 3023, deoarece ele sunt incluse
n preul produselor finite.

Unitatea nu utilizeaz conturile de ajustri pentru deprecierea stocurilor.


n final putem spune faptul c toate datele i informaiile culese conduc la concluzia c SC
Trim Line SRL relizeaz o activitate eficient n ceea ce privete gestiunea, finanarea i
contabilitatea stocurilor, fapt care rezult i din analiza financiar efectuat pe baza situaiilor
financiare.

ANEXE
Nomenclatorul de produse

Nr crt Denumire produs Unitate masura


1 Acid citric KG
2 Alcool L
3 Alune KG
4 Amidon din porumb KG
5 Aroma cafea KG
6 Aroma cpuni KG
7 Aroma caramel KG
8 Aroma ciocolat KG
9 Aroma lmie KG
10 Aroma panetone KG
11 Aroma portocale KG
12 Aroma rom KG
13 Aroma scorioar KG
14 Aroma vanilie KG
15 Aroma vanilie fresh KG
16 Bicarbonat amoniu KG
17 Bilue argintii KG
18 Budinc cacao KG
19 Budinc vanilie KG
20 Cacao KG
21 Cafea ness BUC
22 Cartona mari BUC
23 Cartona mici BUC
24 Capuccino KG

62
25 Capsuni congelate KG
26 Caserole DP-27 BUC
27 Chese KG
28 Chimen KG
29 Ciocolat termorezistent KG
30 Coca cola KG
31 Cocos gras KG
32 Cocos uscat KG
33 Compot mandarine KG
34 Crem alune KG
35 Crem mere morase KG
36 Crem vanilie KG
37 Crem viine KG
38 Cremico KG
39 Crunchy cacao KG
40 Cuburi portocale KG
41 Cutie bax BUC
42 Cuvertur alb KG
43 Cuvertur neagr KG
44 Drojdie KG
45 Etichete autocolante BUC
46 Fain KG
47 Filing cpuni KG
48 Filing lmie KG
49 Fric KG
50 Foi napolitane KG
51 Folie ML
52 Fondant KG
53 Gelatin KG
54 Gem KG
55 Glazur caramel KG
56 Glucoz lichid KG
57 Gluten KG
58 Gri KG
59 Hrtie ML
60 Helas KG
61 Kiwi KG
62 Lapte praf KG
63 Lecitin KG
64 Mac KG
65 Margarin KG
66 Margini picot KG
67 Maripan KG
68 Melanj KG
69 Mere KG
70 Miere albin KG
71 Mure congelate KG

63
72 Nuc KG
73 Oet KG
74 Ou KG
75 Past caise KG
76 Picot KG
77 Portocale KG
78 Praf de copt KG
79 Praf de glbenu KG
80 Pungi BUC
81 Ouik KG
82 Rahat KG
83 Saci polietilen BUC
84 Sandmix KG
85 Sare KG
86 Scorioar KG
87 Stafide KG
88 Struguri KG
89 Susan KG

Factura de cumprare

Furnizor: SC DADA INTERNATIONAL SRL Cumparator: SC. Trim Line SRL


Nr. ORC: J35/1434/2003 Nr. ORC: J35/2964/993
C.U.I.: 15512815 C.U.I. 4357430
Adresa: STR. Ciprian Porumbescu, Timioara Adresa: Clan, Timioara
Judetul: Timis Judetul: Timi
Cont: RO74 BTRL 0020 1202 1844 18XX Cont: RO97RNCB43500098990
Banca: TRANSILVANIA Banca: BCR
Capital social: 1000,00 LEI

FACTURA FISCALA
Serie : TM Nr. : 3620185
Data (ziua,luna,anul) : 22.11.2006
Serie, Nr. Aviz insotire a marfii (daca este cazul)
Cota TVA 19%
Denumirea Pret unitar
Valoare Valoare TVA
Nr.crt produselor sau a U.M. Cantitate (fara TVA)
-lei- -lei-
serviciilor -lei-
0 1 2 3 4 5 6
1 Crem white kg 210 5,13 1077,3 204,68

Semnatura Date privind expeditia : Total din care 1077,3 204,68


si stampila Numele delegatului: accize:
furnizorului Pop Ioan Semnatura de primire Total de plata
C.I. seria CI .nr 567899. 1281,98
Eliberat de Pol Timioara
Semnatura

64
Not de recepie nr. 1835 din 22/11/2006
Gestiunea 12 Materii prime Cermena
Factura 3620185, din 22/11/2006, furnizor: DADA INTERNATIONAL SRL
Nr Denumire produs Cod Um Canti Pre Valoare TVA Pre intrare n Valoare
Crt produ tate fara far TVA gestiune intrare n
s TVA gestiune
1 Crem White 1020 kg 210 5,13 1077,30 204,68 5,13 1077,30

Total recepie 210 5,13 1077,30 204,68 5,13 1077,30

TVA deductibil 204,68


Total de plat furnizor 1281,98

ntocmit

65
UNITATEA :SC TRIM LINE SRL
COMPARTIMENT : secie DATA : 22/11/2006

BON DE CONSUM NR. 1

Nr.crt Denumire material Comanda Cod material U.M. Cantitate

1 Crem white 30 1020 kg 50

Data i semntura ef compartiment Gestionar Primitor

ntocmit

66
BIBLIOGRAFIE

1. Ldar L., Prada S., Managementul asigurrii resurselor materiale, Editura Solness,
2002
2. Pantea Iacob P., Bodea G. Contabilitatea financiar romneasc conforma cu
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2006
3. Chiric L. Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.II, Editura Economica,
Bucuresti 2000
4. Drgan C., Mihai M., Staicu C., Contabilitatea agenilor economici, Editura
Universitaria, Craiova 2000
5. MFP, Ghid practic de aplicare a standardelor internaionale de contabilitate,
Editura Economic, Bucureti, 2001
6. Dumitru C., Megan O., Pistol I., Raportrile financiare ale entitilor econimoce,
Editura Mirton, Timioara, 2007
7. Ristea M., Dumitru G., Contabilitate Financiar Editura Economic, Bucureti,
2005
8. Chiu A., Contabilitatea micro i macroeconimoc Editura CECCAR, Bucureti,
2003
9. Mate D., Mati D., Cotle D., Pere C., Dumitrescu A., Domil A., te M.,
Contabilitatea financiar a enititilor economice Editura Mirton, Timioara 2006
10. Beverd N., Anderson H., Caldwell J., Principiile de baz ale contabilitii, Editura
Arc 2003
11. XXX - Legea contabilitii nr. 82/1991
12. XXX - Ghid Practic de aplicare a standardelor Internaionale de Contabilitate,
Lucrare elaborat sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Editura
Economic, Bucureti, 2001
13. XXX - IAS 2 Standardul Internaional de contabilitate privind stocurile

67
14. XXX - Hotrre de Guvern nr. 1861/2006 pentru modificarea i completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicat n M.Of. nr. 1044 din 29
decembrie 2006
15. XXX - Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005

68