Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL 1
CONINUTUL, STRUCTURA I RECUNOATEREA STOCURILOR
CONFORM SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
1.1 CARACTERISTICILE GENERALE ALE ACTIVELOR..............................................................3
1.2 DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR............................................................................5
CAPITOLUL 2
EVALUAREA STOCURILOR
2.1 PREURILE DE NREGISTRARE FOLOSITE LA EVALUAREA.............................................8
ACTIVELOR CIRCULANTE......................................................................................................8
2.2 EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA N GESTIUNE..................................................11
2.3 EVALUAREA STOCURILOR CU OCAZIA INVENTARIERII..................................................12
2.4 EVALUAREA STOCURILOR CU OCAZIA NTOCMIRII BILANULUI......................12
2.5 EVALUAREA STOCURILOR LA IEIREA DIN GESTIUNE...................................................14
2.6 EVALUAREA STOCURILOR I RELAIA CU FISCALITATEA..............................................19
CAPITOLUL 3
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
3.1 OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII STOCURILOR..................22
3.2 ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE A STOCURILOR................................................24
I DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE.....................................................................................24
3.3 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR........................................30
3.4ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR..........................................31
3.4.1. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME I A MATERIALELOR.................................32
3.4.2 CONTABILITATEA PRODUSELOR FINITE I A.............................................................34
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE..........................................................................34
3.4.3 CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERI...................................................35
3.4.4 CONTABILITATEA MRFURILOR..................................................................................36
3.4.5 CONTABILITATEA AMBALAJELOR................................................................................39
3.5 CONTABILITATEA AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR.....................40
CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
4.1 PREZENTAREA SC TRIM LINE SRL, Cofetria Preferitta...............................................41
4.2 MANAGEMENTUL STOCURILOR..........................................................................................44
4.3 ANALIZA EVOLUIEI STOCURILOR...................................................................................48
4.4. REFLECTAREA N CONTABILITATE A STOCURILOR SC TRIM LINE SRL.................51
CONCLUZII...............................................................................................................61
ANEXE........................................................................................................................62
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................67
1
2
CAPITOLUL 1
Activele se regsesc n ntreprindere sub form material sau nematerial. Forma fizic nu
este esenial pentru existena unui activ, de aceea brevetele i drepturile de autor sunt active, dac
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ntreprinderii i dac sunt controlate de aceasta.
IASC are o viziune economic (dinamic) i nu una static (patrimonial) admind c recunoaterea
activelor nu trebuie legat exclusiv de drepturile legale pe care ntreprinderea le are asupra acestora:
Dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui activ. Dei capacitatea
unei ntreprinderi de a controla beneficiile este, de regul, rezultatul drepturilor legale, un element
poate satisface definiia de activ chiar i fr a exista un control legal (exemplu cazul know-how-
ului).
n susinerea afirmaiei c recunoaterea activelor nu ine de forma lor fizic i nici de dreptul
de proprietate putem aminti normele IAS 17 Leasing i IAS 38 Active necorporale care impun:
nscrierea n activ a bunurilor finanate printr-un contract de leasing financiar (IAS 17) i
contabilizarea ca active a imobilizrilor necorporale, dac este posibil ca acestea s genereze
avantaje economice viitoare, iar costul acestor active poate fi evaluat n mod fiabil (IAS 38).
n definirea i recunoaterea activelor conform IAS se pornete de la dou criterii:
beneficiile economice viitoare i evaluare credibil.
Pentru a demonstra c un element satisface primul criteriu de recunoatere ca activ,
ntreprinderea trebuie s aprecieze gradul de corectitudine al fluxului beneficiilor viitoare economice
pe baza evidenei disponibile n momentul contabilizrii iniiale.
Existena unei certitudini suficiente este probat de asigurarea pe care ntreprinderea o are n privina
obinerii avantajelor ataabile activului n cauz i de faptul c aceasta i va asuma riscurile aferente
activului. n general aceast asigurare nu va exista dect atunci cnd riscurile i avantajele au fost
transferate ntreprinderii.
Cel de-al doilea criteriu de recunoatere, evaluarea credibil a costului activului, este mai uor de
satisfcut deoarece n cazul achiziiilor se cunoate preul de achiziie sau cheltuielile ocazionate de
achiziie sunt identificabile n mod cert. n cazul obinerii activelor din producia proprie, evaluarea
fiabil a costului poate fi realizat pornind de la tranzaciile ncheiate cu terii pentru achiziionarea
de materii prime, angajarea de personal i folosirea forei de munc angajat, alte intrri efectuate n
procesul de producie care genereaz costuri.
Cele dou criterii de recunoatere a activelor se nuaneaz n practic n funcie de categoria
de active. Recunoaterea activelor poate mbrca particulariti n unele concepte naionale:
n SUA activele sunt avantaje economice viitoare probabile, obinute sau controlate de o
entitate, n urma unor tranzacii sau evenimente trecute. Normalizatorii americani nu leag
recunoaterea activelor de existena dreptului de proprietate sau de protecia legal a acestuia.
n Frana activele reprezint orice element patrimonial care are o valoare economic pozitiv
pentru ntreprindere. Viziunea francez asupra patrimoniului poart amprenta juridic asupra
3
acestui concept i drept consecin exclude din active bunurile finanate printr-un contract de leasing
financiar. Dup cum se vede problema fundamental care se pune, referitor la recunoaterea unui
element, ca element de active n bilan sau ca element de cheltuial n contul de profit i pierdere,
este legat de dreptul de proprietate i atributele acestuia: dreptul de dispoziie, dreptul de utilizare i
dreptul de uzufruct.
n Romnia conform Legii contabilitii este aplicat principiul proprietii n conturile
individuale. Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de
IASC, preluat de normalizatorii romni prin Ordinul Ministerului Finanelor 94/2001,este aplicat
principiul substance over forme.
O clasificare simplificat a activelor este prezentat n tabelul numarul 1:
Clasificarea activelor Tabelul nr.1
Alte active
circulante - Creane sau valori n curs de decontare
- Plasamente i disponibiliti bneti
4
1.2 DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR
Valoarea net realizabil este preul de vnzare estimat a fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea elementului de stoc, precum i a
costurilor asociate vnzrii acestuia.
Stocurile propriu-zise au o structur complex i cuprind urmtoarele categorii de elemente
patrimoniale: mrfuri, materii prime, materiale consumabile, produse, animale i psri, ambalaje,
obiecte de inventar, baracamente i amenajri provizorii.
b. Materiile prime sunt acele active circulante materiale care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc, integral sau parial, n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
c. Materialele consumabile reprezint activele circulante materiale care particip sau ajut la
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit i cuprind:
materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje i alte materiale consumabile.
5
e. Animalele i psrile constituie o alt categorie de elemente patrimoniale care cuprinde
animalele nscute i pe cele tinere de orice fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite
pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,
precum i animalele pentru producia de ln, lapte i blan.
f. Ambalajele, care se refer att la ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, necesare
vnzrii produselor i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte, ct i ambalajele de natura obiectelor de inventar, utilizate numai n interiorul
unitii patrimoniale sau care circul fr decontare, precum i ambalajele i materialele pentru
ambalat obinute n cadrul activitii proprii n vederea vnzrii ctre teri, fapt pentru care sunt
considerate produse finite. Materialele de ambalat, care nu se pot gestiona ca ambalaje, se includ n
categoria stocurilor cu denumirea Alte materiale consumabile.
6
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o
cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a
stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept
cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea de valoare. Valoarea oricrei stornri
a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut
ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care a avut loc stornarea.
Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea
costurilor la veniturile din activitatea curent.
Stocurile ncorporate ntr-un alt activ imobilizat realizat n regie proprie sunt recunoscute drept
cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
Prezentarea informaiilor
7
CAPITOLUL 2
EVALUAREA STOCURILOR
ACTIVELOR CIRCULANTE
8
(K) = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre de+ Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare nregistrare)
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmultete cu valoarea
stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel ncat aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la
costul de achiziie.
Determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor la finele lunii de referin se calculeaz
conform releiei:
Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului, fiind
verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru - rou n conturile de
diferene potrivit tehnicii:
D CONTUL DE DIFERENE C
D CONTUL DE DIFERENE C
9
Ideea care se degaj din IAS 2 Contabilitatea stocurilor cu privire la costul standard este
aceea c acest pre este adoptat ca mrime de evaluare i decontare la intrare - ieire a stocurilor n
contabilitatea financiar. Aa cum rezult din standard Tehnici cum sunt metoda de evaluare a
produselor la costul standard sau metoda de evaluare a mrfurilor la preul cu amnuntul pot fi
utilizate pentru raiuni practice cu condiia ca ele s conduc la rezultate care sunt apropiate
rezultatelor ce s-ar fi obinut utiliznd una din metodele prevzute mai nainte. n consecin orice
diferen ntre costul istoric i costul standard nu formeaz obiectul includerii n costul bunului ci n
cel al costului perioadei.
Deci, diferenele de pre constatate la intrare trebuie nregistrate direct la conturile de
cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli.
Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de
facturare, obtinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din
gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la
pre de nregistrare, reflectandu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de
producie.
10
2.2 EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA N GESTIUNE
11
Alocarea regiei de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii
normelor de producie, care reprezint producie medie ce se ateapt s se realizeze pe un anumit
numr de exerciii sau sezoane, n circumstane normale, innd cont de pierderea de capacitate ce
rezult din ntreinerea planificat. Nivelul de producie real este acela aflat n apropierea capacitii
normelor de producie.
IAS 2 afirm c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.
Prin urmare, diferena dintre IAS i reglementrile contabile romneti este acel
termennetdinaVRN,careSineIcontIdeItoateIcheltuielileIsuplimentareIcareIvorifiisuportateaodat
cuavnzareaaelementului/elementeloradebstocurianicauz.
EVALUAREA LA CEA MAI MIC VALOARE DINTRE COST I VRN.Aa cum s-a
artat mai sus, stocul este evaluat la cea mai mic valoare dintre cost i VRN. Exemple de situaii n
caremarmfimnecesarioiajustareisemnificativiaivaloriiiprinOreducereascostuluiilaiVRNoseonregis
treazoatuncimcand:
stoculwawfostaavariat;
stoculAs-aauzatamoral,totalasauaparial;sau
a fost sczut preul de vnzare. n acest ultim caz, estimrile valorii realizabile nete nu
trebuie s fie bazate pe fluctuaii temporare scderea preului de vnzare trebuie considerat ca
fiindipermanentA(deiAacestAraionamentAseApoateAdovediAaAfiAgreit).
Reducerea valorii contabile pn la VRN trebuie recunoscut n contul de iprofit i
pierderewnwperioadawnwcarewaparewreducereawsauwpierderea.
Minimul dintre cost i VRN trebuie calculat elementcuelement, acuaexcepia situaiilor n
care evaluarea individual a elementelor nu poate fi fcut n practic, elementele stocului fiind
13
similare sau nrudite. Elementele se consider a fi similare sau nrudite dac ele provin din aceeai
linie de producieAau scop sau destinaii finale similare i sunt produse i comercializate n aceeai
arieigeografic.
Necesitatea acestui tip de ajustare se va aplica, n mod normal, produselor finite. Materiile
prime deinute pentru utilizarea n producia stocurilor nu sunt reduse sub nivelul costului dac
produsele finite n care ele vor fi ncorporate se ateapt a fi vndute la sau peste valoarea de cost.
Totui, n momentul n care o scdere a preului la materiale indic o cretere a costului produselor
finiteipesteivaloareairealizabilinetivaloareaimaterialelorwvawfiwreduswlawvaloareawrealizabil
wnet.
Potrivit IAS 2, la nchiderea exerciiului financiar stocurile trebuie evaluate
la costul lor sau valoarea net de realizare, dac aceasta este inferioar.
Valoarea net de realizare trebuie determinat separat pentru fiecare stoc
(articol).
n cazul metodei LIFO, IAS 2 stipuleaz c entitatea trebuie s prezinte n
plus i diferena ntre valoarea stocurilor reflectate n bilan i cea rezultat din
reinerea valorii.
O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natura si utilizare similar. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu
financiar la altul. Dac n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un
anumit element de stocuri, n Notele explicative din Situaiile financiare anuale trebuie s se
precizeze motivul schimbrii metodelor i efectele sale asupra rezultatelor.
Costul mediu ponderat (C.M.P) unitar, se calculeaz fie dup fiecare intrare sau dup acea
operaie de intrare n urma creia se efectueaz o ieire sau altfel spus naintea fiecrei operaii de
ieire, fie numai la sfritul lunii n vederea evalurii ntr-o singur operaie a tuturor ieirilor
efectuate n cursul acestei perioade de gestiune.
14
Costul unitar mediu ponderat se determin prin raportarea valorii totale a stocului iniial
cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu cantitatea sau
cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt cele stabilite dup
operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum costul mediu ponderat se
determin n urma fiecrei operaii de intrare i respectiv lunar.
S i Vi
CMP=
q s qi
- varianta CMP dup fiecare intrare n acest caz ieirile sunt evaluate cu ultimul CMP, obinut
prin urmtoarea formula:
S i Vi
CMP=
q s qi
Unde Si stocul precedent evaluat la CMP precedent
-varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare consta n determinarea duratei
unei rotaii dup urmtoarea formula:
Metoda CMP tinde sa anuleze efectele creterii sau descreterii preturilor , deoarece costul
stocului fiind calculat conform acestei metode este influenat de toate preturile pltite pe parcursul
anului i de preul stocului iniial. Metoda se utilizeaz n unitile n care gama sortimental este
diversificat, sursele de intrare a bunurilor n patrimoniu sunt diverse i preurile de intrare pentru
aceleai bunuri sunt fluctuante; este recomandat, de regul, n forma transpus prin utilizarea
tehnicii electronice de calcul. Datorit faptului ca n luna decembrie bunurile s-au procurat la aceleai
preuri, stocurile sunt evaluate la ieire sau la darea n consum la valoarea lor de intrare.
Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din
gestiune se evalueaz la costul sau valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent primei
intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune se evalueaz la
costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d., n ordine cronologic.
Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) const n evaluarea bunurilor eliberate (ieite)
din stoc la costul de achiziie sau de producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului lot intrat n
gestiune). Pe msura epuizrii acestui ultim lot, bunurile ce se elibereaz din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lot aprovizionat .a.m.d., n ordinea
invers a intrrilor n gestiune.
n legtur cu metodele de evaluare utilizate cu ocazia ieirii bunurilor din patrimoniu se rein
cteva aspecte privind influena pe care o pot exercita asupra rezultatului exerciiului.
Utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie, conduce la
nregistrarea unor costuri minime i la obinerea unui profit maxim, ns valoarea stocului ce rmne
disponibil pentru exerciiul urmtor este stabilit la costul cel mai mare, ceea ce va exercita o
influen nefavorabil asupra ratei rentabilitii aferente acestui an financiar.
Folosirea metodei LIFO, de asemenea, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie
are efecte inverse, comparativ cu metoda anterioar, n sensul c determin costuri de producie
maxime i profit minim, iar stocul care rmne disponibil pentru exerciiul urmtor este evaluat la
costul cel mai mic, ceea ce asigur crearea unor rezerve interne.
15
Utilizarea metodei costului mediu ponderat (C.M.P.) asigur realizarea unui echilibru ntre
valorile de intrare i cele de ieire i, totodat, pentru cele aferente stocului existent la sfritul
exerciiului. Sub aspectul mrimii sale, costul mediu ponderat se situeaz ntre valorile ce se
stabilesc prin celelalte dou metode (FIFO i LIFO).
Materiile prime, produsele, mrfurile i alte bunuri de natur stocabil, aa cum prevede
Legea Contabilitii, se pot evalua i prin utilizarea metodei preurilor standard (prestabilite).
Aceste preuri se stabilesc cu anticipaie, pe baza costurilor medii ale bunurilor respective dintr-o
perioad anterioar, i sunt denumite preuri de nregistrare.
Diferenele care se stabilesc ntre preurile standard i costurile de achiziie sau producie,
dup caz, pentru toate aprovizionrile care se efectueaz, se contabilizeaz distinct, iar ulterior, la
sfritul fiecrei perioade de gestiune, se repartizeaz n mod proporional att asupra bunurilor
ieite, ct i asupra celor aflate n stoc, pe baz de coeficient de repartizare, care se determin cu
date cumulate de la nceputul anului.
Coeficientul de repartizare se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune cumulat de
la nceputul anului i stabilit la preul de nregistrare, iar rezultatul obinut se diminueaz cu
diferenele de pre repartizate pn la nceputul lunii pentru care se face calculul, obinndu-se suma
absolut a diferenelor ce se repartizeaz i care se nregistreaz n contul sau conturile de cheltuieli
n care au fost reflectate bunurile ieite din patrimoniu.
Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecrui cont sintetic de gradul I
sau II sau pe fiecare grup sau categorie de stocuri, iar soldurile finale ale conturilor de diferene se
cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, stabilite la preurile de nregistrare (standard),
obinndu-se astfel valoarea de intrare a stocurilor, la costurile de achiziie sau de producie, dup
caz.
n cazul utilizrii metodei preurilor standard (prestabilite), datorit modificrilor care pot s
survin n ceea ce privete costurile de achiziie sau de producie, este necesar analiza lor periodic,
operaiune care, de regul, se efectueaz cel puin odat pe an, iar atunci cnd este cazul se
realizeaz actualizarea ce se impune, la sfritul exerciiului financiar.
Utilizarea metodei preurilor standard, n condiiile unei fluctuaii mari a preturilor, nu este
avantajoas pentru unitate deoarece estimarea preurilor de nregistrare pe durata unui exerciiu
financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferenelor de pre fa de costul efectiv de
intrare este, de asemenea, mare.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este necesar
s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod la alt metod
nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura indicatorii de analiz de
la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod pentru mai multe exerciii
consecutive.
Conform contabilitii financiare armonizate cu Directivele Europene mai apare nc o
metod de evaluare a stocurilor si anume metoda identificrii specifice, care const n evaluarea
bunurilor la costul istoric (de intrare). Se poate folosi in cazul produseor de folosin ndelundat,
care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achiziie.
De regul, la ieirile de stocuri, adic descrcarea gestiunii se nregistreaz o cheltuial (sau
o diminuare de venit) cu efecte directe asupra rezultatului contabil. Din punct de vedere fiscal, cu ct
cheltuiala este mai mare, la o cantitate dat de bunuri vndute sau date n consum, cu att profitul i
impozitul pe profit vor fi mai mici. Se realizeaz astfel amnarea n timp a unei pri din sarcina
fiscal. Acest raionament ne conduce la a considera c metoda cea mai bun este cea care permite
evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea cea mai mare.
Dintre metodele folosite pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a ieirilor de stocuri
n condiiile creterii preurilor, metoda cea mai bun este LIFO, pentru c permite evaluarea
ieirilor la preul ultimului lot intrat, pn la epuizarea acestuia.
16
Multe ntreprinderi romneti folosesc metoda costului mediu unitar ponderat, de regul
lunar. Chiar dac aceast metod nu este ntotdeauna cea bun s-a optat pentru ea deoarece pare
simpl i se potrivete cel mai bine organizrii sistemului informaional din aceste ntreprinderi,
unde documentele justificative privind intrrile i ieirile de stocuri se nregistreaz, de regul, la
sfritul lunii, inndu-se seama de ordinea strict cronologic a apariiei lor, condiie indispensabil
pentru aplicarea unor metode ca LIFO sau FIFO.
ntr-o economie cum este cea romneasc, n care se nregistreaz o cretere continu a
preurilor, folosirea metodei care nregistreaz o cheltuial care s reflecte un pre ct mai apropiat
de preul pieei, pe lng realizarea obiectivului de amnare a sarcinii fiscale, se creeaz i premisa
asigurrii recuperrii unor sume care s permit nlocuirea stocurilor consumate. Stocurile sunt cele
care urmeaz imobilizrilor din punct de vedere al gradului de lichiditate.
Influena inflaiei asupra stocurilor se face simit atunci cnd viteza de rotaie a acestora este
redus. n virtutea costului istoric, chiar i n condiii de inflaie, ele vor avea aceeai valoare pe
toat durata existenei lor n patrimoniul societii, indiferent de evoluia preurilor stocurilor
respective. Se constat astfel o subevaluare a valorii acestora.
Fenomenul de cretere a preurilor genereaz la nivelul unitii un ctig din deinere de stoc,
ctig nerealizat i necontabilizat prin prisma creterii valorii stocului respectiv. O problem
important o constituie evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu. ntr-o economie inflaionist,
metoda LIFO este considerat ca fiind metoda optim de evaluare a stocurilor la ieirea din
patrimoniu, prin prisma prezultatelor pe care le obine: evalueaz consumurile la valori maxime,
rezultatul contabil este prezentat la valori minime, iar stocul final este minim. Metoda LIFO,
reuete s coreleze efectul de desincronizare prin prisma evalurii consumurilor la valori maxime,
care se apropie ca valoare de costurile de nlocuire ale stocurilor.
n cazul inflaiei se ine cont de metoda de evaluare, precum i de indicatorul viteza de
rotaie a stocurilor. Acestea sunt elemente care trebuie luate n calcul pentru aprecierea stocului
rmas ce trebuie s fie actualizat.
n literatura de specialitate din straintate mai apare nc o metod de evaluare a stocurilor i
anume metoda identificrii specifice, care este folosit n cazul n care unitile din stocul final pot
fi identificate ca provenind din anumite cumprri. Aceast metod ar putea fi utilizat n
operaiunile de vnzare-cumprare care implic articole de valoare mare, cum ar fi automobile,
utilaje complexe i obiecte de art. Dei aceast metod ar putea prea logic, ea nu este aplicat de
multe companii, deoarece prezint dou dezavantaje evidente. n primul rand, n multe cazuri este
dificil i incomod s se in evidena cumprrii i vnzrii unor articole individuale. n al doilea
rnd, cand societatea opereaz cu articole de aceeai natur, identificarea articolului care a fost
vndut devine arbitrar; prin urmare societatea ii poate spori sau reduce veniturile nete, optnd
pentru trecerea la vnzri a articolelor cu un cost mai mare sau mai mic.
EFECTELE ASUPRA IMPOZITULUI PE PROFIT. Orice societate poate opta pentru orice
metod de evaluare a stocurilor. Odat aleas, ins, metoda trebuie utilizat cu consecven de la un
an la altul. Orice scimbare a metodei de evaluare a stocurilor n scopul determinrii impozitului pe
profit trebuie aprobat de serviciul fiscal. Aceast cerint asigur aplicarea principiului contabil al
permanenei metodelor, deoarece schimbarea metodei de evaluare a stocurilor poate avea drept
rezultat fluctuaii importante ale venitului net (profitului) i ar face dificil interpretarea Contului de
rezultate de la un an la altul. O societate ii poate schimba metoda de evaluare numai dac aceasta
aciune are motive bine ntemeiate. Natura i efectele acestei schimbri trebuie prezentate n Notele
Explicative.
Numeroi contabili consider ca utilizarea metodei FIFO sau a metodei costului mediu n
perioadele n care se nregistreaz creteri de preuri are drept rezultat raportarea de catre firm a
unui profit mai mare decat cel real, pltind n consecin impozite pe profit mai mari. Profitul este
supraevaluat, deoarece costul bunurilor vndute este subevaluat comparativ cu preurile curente. Pe
de-o parte societatea trebuie sa i achiziioneze stocuri de nlocuire la preuri mai mari, iar pe de alt
parte sunt necesare i fonduri suplimentare pentru a plti impozitele pe profit.
Dac o societate folosete metoda LIFO n scopul determinrii profitului impozabil, serviciile
fiscale impun ca aceeai metod s fie utilizat i n evidena contabil. ntr-o perioad de cretere a
preurilor, o societate care utilizeaz ca baz metoda LIFO poate descoperii c stocurile din Bilanul
contabil sunt evaluate la un cost mai mic decat preul pltit n mod curent pentru aceleai articole.
Managementul trebuie s monitorizeze cu atenie aceast situaie, deoarece dac valoarea stocului de
la sfritul anului se situeaz sub nivelul stocului iniial, societatea va descoperii c pltete impozit
pe profit pe diferena dintre costul curent i vechiul cost LIFO din evidenele contabile. Atunci cand
apare aceast situaie este numit lichidarea LIFO, deoarece n urma vanzrilor stocurile s-au redus
sub nivelul stabilit n anii anteriori. Lichidarea LIFO poate fi prevenit prin achiziionarea unor
cantiti suficiente nainte de nchiderea anului, pentru stabilirea nivelului stabilit al stocurilor.
Uneori lichidarea LIFO nu poate fi evitat n situaia opririi produciei sau ntreruperii livrrilor,
cum se ntampl n cazul unei greve.
18
2.6 EVALUAREA STOCURILOR I RELAIA CU FISCALITATEA
19
La intersecia contabilitii cu fiscalitatea, se afl i evaluarea bunurilor i a serviciilor
obinute din producie proprie. Acestea vor fi evideniate la costul de producie, urmrindu-se
respectarea concordanei dintre contabilitatea financiar si contabilitatea de gestiune. La evaluarea
acestor elemente, se vor avea n vedere pe lng costurile de producie si eventualele cheltuieli
legate de realizarea n condiii speciale a acestor stocuri. Diferenele vor fi evideniate distinct in
contabilitate, urmrindu-se concordana dintre cheltuielile efectuate pentru obinerea lor si
eventualele venituri obinute n urma valorificrii.
O trstur aparte a relaiei contabilitate ficalitate n gestiunea stocurilor o reprezint
nivelul stocurilor. Astfel supraevaluarea ieirilor, vor conduce la o subevaluare a rezultatului i a
obligaiilor fiscale i la meninerea trezoreriei, n schimb subdimensionarea ieirilor, va determina
supraevaluarea rezultatului, a obligaiilor fiscale i diminuarea trezoreriei.
Implicaiile fiscale ale evalurii stocurilor la intrarea n ntreprindere, sunt mai puin evidente
avnd n vedere c, durata pentru care rmn n gestiune este relativ mic comparativ cu
imobilizrile.
Fiind ncadrate n categoria active circulante stocurile se afl ntr-o continu micare i
transformare participnd de regul la un singur ciclu de producie sau comercializare. Cu toate
acestea, putem aplica i n cazul acestora, rationamentul potrivit cruia includerea n valoarea
contabil a unei pri ct mai mici din cheltuielile ocazionate de intrarea stocurilor, ofer un avantaj
fiscal, amnnd n timp plata unei pari din impozitul pe profit, pn n momentul vnzrii sau drii
n consum.
Dac pentru costul de achiziie, posibilitiile folosirii acestui tip de politic fical sunt
limitate, n cazul costului de producie, implicaiile fiscale sunt destul de clare, deoarece se pot folosi
metode de calcul a costurilor totale sau pariale diferite ce determin costuri diferite.
La nivelul unui stoc constant, avantajul fiscal apare numai n prima parte a ciclului de
producie, adic n luna n care se ncepe producerea bunurilor.
Dac ns producia se realizeaz n salturi este evident mai favorabil din punct de vedere al
consecinelor ficale, s se foloseasc metode de determinare a costurilor pariale, deoarece impozitul
se va plti la vnzarea bunurilor de natura stocurilor, adic atunci cnd n mod normal ar trebui s
ncaseze contravaloarea stocurilor vndute.
Evoluia preurilor de la o intrare la alta a aceluiai element de stoc, din cauza inflaiei, sau
pur si simplu din cauza raportului cerere ofert, face ca la evaluarea ieirilor de stocuri s se aplice
metode convenionale.
Caracterul obiectiv al preurilor, face ca reglementrile contabile i fiscale s recunoasc i s
recomande mai multe astfel de metode, intreprinderea avnd posibilitatea de a opta pentru cea mai
convenabil..
Dintre criteriile ce trebuie avute in vedere la alegerea metodei de evaluare a stocurilor,
prezint importana deosebit impactul fiscal rezultat.
De regul ieirile de stocuri, adic descarcarea de gestiune, se concretizeaz n nregistrarea
unei cheltuieli cu efecte directe asupra rezultatului contabil.
Din punct de vedere fiscal, cu ct cheltuiala este mai mare cu att profitul i impozitul pe
profit vor fi mai mici, iar trezoreria nu va fi afectat.
Acest raionament ne determin s condiderm c, metoda cea mai avantajoas este cea care
permite evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea cea mai mare. Dintre metodele acceptate de
legislaia din ara noastr: cost mediu ponderat, FIFO, LIFO, cea mai agreat de intreprinderi este
metoda FIFO.
20
Din punct de vedere contabil aceast metod conduce la evidenierea n bilanul de la sfritul
perioadei, a unei valori a stocurilor subdimensionate deoarece acesta va fi evaluat la preul primului
lot intrat, care n condiiile de inflaie, este mai mic. Nu se asigur astfel imaginea fidel a
elementelor de natura stocurilor existente n gestiune la un moment dat. Acesta este motivul, pentru
care majoritatea intreprinderilor romneti folosesc pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda
costului mediu ponderat. Chiar dac aceasta nu este ntotdeauna cea mai avantajoas, este utilizat,
deoarece este mai simpl i se potrivete cel mai bine organizrii sitemului informaional din
intreprinderile romneti, unde documentele justificative privind intrrile i ieirile din stocuri se
nregistreaz de regul la sfritul lunii, neavndu-se n vedere ordinea strict cronologic a intrrii
acestora, condiie indispensabil pentru aplicarea metodelor FIFO sau LIFO.
21
CAPITOLUL 3
CONTABILITII STOCURILOR
22
Realizarea acestor obiective este conditionat de studierea i luarea n considerare a factorilor
specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:
a) mrimea intreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate
sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului
intermitent.
b) structura organizatoric i functional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul
documentelor primare si evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a
activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de
materiale constituie premise de baz ale contabilitii, ntruct operaiile specifice
lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect
ntocmire i completare depend de gradul de exactitate a informaiilor furnizate.
c) caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de
care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile
sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceasta
baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic.
d) decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
e) sursele de proveniena a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizori,
din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile
sintetice utilizate i preurile de evaluare.
f) modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul
de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.
g) sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz
organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative si
valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de
transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate
analitic a stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i
ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea
mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum
si mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.
I DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE
Toate bunurile materiale, intrate n patrimoniul unitii, sunt supuse n mod obligatoriu
operaiei de recepionare i apoi se procedeaz la nregistrarea lor la locurile de depozitare.
24
realizeaz pe lng funciile avizului i funcia de act justificativ pentru decontarea contravalorii
bunurilor preluate de unitatea cumprtoare (ncasare plat).
Fiecare recepie, se consemneaz ntr-un Registru de eviden operativ de unde se d i
numrul de ordine. Dac nu exist diferene recepia se consemneaz prin aplicarea tampilei i a
semnturilor corespunztoare, pe documentele de expediie ale furnizorului. Dac exist diferene la
recepie se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene care se ntocmete n dou
exemplare la locul de depozitare sau n unitile de vnzare cu amnuntul pe msura efecturii
recepiei.
n cazul n care bunurile sosesc n trane se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran,
care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire. Datele de pe verso-ul formularului nu se
completeaz dect n cazul n care exist diferene la recepie.
Documentele de recepie se nregistreaz la depozit n Fia de magazie dup care se predau
la contabilitate. Aceasta se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se
completeaz de compartimentul financiar contabil: la deschiderea fiei (datele din antet) sau la
verificarea nregistrrilor i de gestionar care completeaz coloanele referitoare la intrri, ieiri i
stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale pe feluri de
materiale, ordonate pe conturi, grupe, subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valorile materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmete fie
de magazie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. Stocul se poate stabili
dup fiecare operaie nregistrat, dar obligatoriu zilnic. Nu circul, fiind un document de
nregistrare ce se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
n situaia unor decalaje ivite, ntre aprovizionare i recepia bunurilor care se dovedesc a fi
n mod cert n proprietatea unitii patrimoniale, se procedeaz astfel:
bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i recepionate, se nregistreaz
distinct n contabilitate ca intrare n patrimoniu;
bunurile sosite fr factur, se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate.
n contabilitate bunurile primite spre prelucrare, n custodie sau consignaie sunt recepionate
i apoi se nregistreaz distinct n conturi n afara bilanului.
B. Unitile patrimoniale pot obine din producie proprie unele materiale i piese de schimb,
obiecte de inventar, care se prelucreaz sau se confecioneaz, de regul, n cadrul seciilor
auxiliare i n unele cazuri n seciile de baz, conform programului de producie.
Pentru acestea se organizeaz o contabilitate analitic a cheltuielilor de producie, pe feluri sau loturi
de obiecte, prin fie de postcalcul. Pe msur ce bunurile se obin din producie proprie, se
ntocmete formularul Bon de predare transfer restituire, de ctre secie, se supun controlului
de calitate i se predau la depozitul sau secia ce le solicit.
Modalitile de ieire sau diminuare a valorilor materiale din depozitele ntreprinderii, sunt variate,
ele fiind determinate de:
-necesitile procesului de producie i de desfacere;
-de trimiterea lor pentru a fi prelucrate la teri;
-de vnzare ctre alte ntreprinderi;
-din cauza unor lipsuri constatate la inventariere;
-transferuri de materiale ctre alte uniti din cadrul aceluiai sistem de organizare.
Consumurile de materiale prezint pondere esenial n operaiile de eliberare a materialelor
din depozit i n structura costurilor de producie, de aceea folosirea lor raional n procesul de
25
producie este obligatorie.Consumurile normate de materiale pe produs, pe pies, pe reper, se
stabilesc de ctre compartimentul tehnic al unitii prin Fia tehnologic la producia individual
i de serie, prin Reeta de fabricaie la producia de mas. Pe baza acestora se ntocmete Extrasul
de materiale n care pentru fiecare reper sau produs se consemneaz materialele normate necesare.
Compartimentul de lansare, n vederea eliberrii materialelor din depozit i evidenei consumului
lor, ntocmesc Bonurile de consum sau Fiele limit de consum, pe baza programului de
producie i a extrasului de materiale.
Dac eliberrile de materiale sunt ntmpltoare i fr caracter de constant, se utilizeaz Bonul de
materiale (individual) cnd se solicit un singur material, sau Bonul de materiale (colectiv), cnd
se solicit mai multe feluri de materiale, din acelai cont de cheltuieli. n bonuri se indic, locul de
producie sau de cheltuial pentru care se elibereaz materialul.
Cantitile efectiv eliberate, consemnate n Fia limit se nregistreaz apoi n Fiele de
magazie i apoi n conturile analitice i sintetice corespunztoare, la finele lunii, sau la terminarea
comenzii.Fiele limit se utilizeaz pentru materialele care au o circulaie frecvent n procesul de
producie i prezint avantajul c nltur ntocmirea unui numr mare de bonuri de consum,
simplificnd prelucrarea documentelor n vederea nregistrrii n contabilitate i permit efectuarea
unui control, pe parcurs, asupra respectrii normelor de consum.
La finele lunii, n seciile de producie pot rmne materiale neconsumate care se restituie la
magazie. n funcie de documentele ntocmite la eliberare, nregistrarea acestor materiale se face n
mod diferit, astfel:
dac eliberrile s-au fcut pe baza Bonului de consum, restituirea la depozit se reflect
n documentul Bon de predare transfer restituire;
dac la eliberare s-a folosit Fia limit de consum, cantitatea restituit se scade direct
din cantitile eliberate, stabilindu-se astfel pe baza acestui document cantitatea efectiv
consumat.
26
Documentul care st la baza vnzrilor /cumprrilor de mrfuri este factura. Pentru furnizor ,
este un document de vnzare a mrfurilor, pentru client un document de cumprare.
Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, dup caz, ale persoanei impozabile care
emite factura;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal, dac acesta
din urm este persoana obligat la plata taxei;
e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale cumprtorului de bunuri sau servicii,
dup caz;
f) numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n
care cumprtorul este nregistrat, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate
bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri;
g) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n
Romnia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan obligat la plata taxei;
h) codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de client prestatorului;
i) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n cellalt stat
membru;
j) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i
sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n scopuri
de TVA al cumprtorului;
k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,n cazul livrrii
intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu excepia
cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune
netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de
pre;
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate,
exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:
1. n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la prevederile aplicabile din acest
titlu sau din Directiva a 6-a, ori meniunile scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de
deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz, neinclus n baza de impozitare;
2. n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar,o meniune la prevederile prezentului titlu sau ale
Directivei a 6-a ori meniunea taxare invers;
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau
documente pentru aceeai operaiune;
p) orice alt meniune cerut de acest titlu.
(6) Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
Exemplu :
Factur
TVA de plat ctre stat se determin ca diferen ntre suma TVA ncasat de la clieni i
suma pltit furnizorilor .
Lunar se efectueaz calculul :
TVA de plat = TVA ncasat pentru - TVA pltit pentru
27
pe o lun vnzrile lunii cumprrile lunii
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil
Reflectarea contabil a elementelor facturii pentru cumprri de mrfuri
===============================================================
Pre marf ..
Remize (-)..
Pre net .. D cont mrfuri
Scont (-).. C cont venituri financiare
Pre net financiar ..
TVA (+). D cont TVA deductibil
Suma de plat C cont furnizori
================================================================
n cazul unor decalaje, ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din patrimoniu, nefiind considerate proprietatea unitii, astfel:
bunurile vndute i nelivrate, se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune, att la locurile de
depozitare ct i n contabilitate.
28
E. Pentru evaluarea stocurilor de valori materiale i verificarea concordanei nregistrrilor din
fiele de magazie cu cele din contabilitate se ntocmete de ctre compartimentul financiar contabil
Registrul stocurilor la sfritul fiecrei luni pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse,
grupate pe magazii, conturi sau n ordine alfabetic prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie
i evaluarea lor cu preul de nregistrare. Nu circul fiind un document de nregistrare contabil
.
F. Pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiune se ntocmete Lista de inventar
pentru stabilirea plusurilor i lipsurilor de valori materiale. Acest document st la baza stabilirii
provizioanelor pentru deprecieri i la ntocmirea Registrului inventar. Se ntocmete, de regul,
anual, n situaiile prevzute de dispoziiile legale ale comisiei de inventariere, pe gestiuni, conturi
de valori materiale.
Documentele utilizate, de societatea Trim Line, pot fi sintetizate astfel:
a) Documente privind existena stocurilor:
listele de inventariere;
registru de inventar;
proces verbal de inventariere;
b) Documente privind intrarea stocurilor:
comanda;
factura;
avizul de nsoire;
nota de recepie i constatare de diferene;
bon de predare transfer restituire;
raport de producie;
bon de primire;
proces verbal de predare primire;
c) Documente privind ieirea stocurilor:
factura;
aviz de nsoire;
bon de predare transfer restituire;
bon de consum;
fi limit de consum;
proces verbal de predare primire;
decizie de imputare;
buletin de analize;
d) Documente privind deprecierea stocurilor:
listele de inventariere;
procese verbale de inventariere;
procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau
expediate;
situaia de calcul a perisabilitilor;
not de constatare.
Evidena operativ a stocurilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor documente:
fi de magazine;
registrul stocurilor;
raportul de gestiune.
29
3.3 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR
Contabilitatea analitic a stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric. Se poate
organiza folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i de necesitiile
proprii ale entitii:
30
Aceast metod de conducere a contabilitii stocurilor este utilizat i n cadrul societii
analizate sc Trim Line , cofetria Prefetitta.
La nivelul locurilor de depozitare se organizeaz evidena analitic cantitativ pe feluri de
bunuri, folosindu-se fiele de magazie, care se completeaz de gestionar sau alt persoan cu
asemenea atribuii de serviciu.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena cantitativ organizat la
locurile de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz prin efectuarea punctajului periodic ntre
cantitile nregistrate, pe de o parte, n fiele de magazie, iar pe de alt parte n fiele de cont
analitic pentru valori materiale de la compartimentul de contabilitate.
n cursul lunii se procedeaz ca n cazul metodei anterioare, n sensul c documentele
justificative se preiau de la locul de depozitare de ctre compartimentul de contabilitate, se
prelucreaz n vederea nregistrrii document cu document sau pe baz de centralizatoare,
nscriindu-se att cantitativ ct i valoric, n fiele de cont analitic deschise pe feluri de valori
materiale, precum i n cele pentru operaii diverse deschise pe gestiuni.
La sfritul fiecrei luni se efectueaz verificarea concordanei dintre datele nregistrate n
conturile sintetice i n cele analitice de valori materiale prin intermediul balanei de verificare a
conturilor analitice.
31
Odat cu introducerea pe scar tot mai larg a calculatoarelor, a etichetelor i a marcajelor
electronice, metoda inventarului permanent a devenit mai simplu de utilizat i mai puin
costisitoare.
Dezavantajul acestei metode const n lipsa unor informaii detaliate privind stocurile
existente n patrimoniu, la un moment dat.
Numeroase companii, n speciale cele productoare, ncearc s-i reduc stocurile prin
trecerea la un mediu de operare n timp real (JIT- Just-In-Time). n acest mediu n loc s
acumuleze stocuri pentru o prelucrare ulterioar, societiile colaboreaz ndeaproape cu furnizori,
pentru a coordona i programa aprovizionrile astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a
fi consumate.Astfel mai puin capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea
acestora este redus considerail.
Activele circulante sau stocurile sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 3 Conturi
de stocuri si produciei in curs de execuie, care cuprinde urmtoarele grupe de conturi: grupa 30
Stocuri de materii prime si materiale; grupa 33 Producia n curs de execuie; grupa 34
Produse; grupa 35 Stocuri aflate la teri; grupa 36 Animale; grupa 37 Mrfuri; grupa 38
Ambalaje; grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie.
Dupa coninutul economic, conturile din clasa 3 se grupeaz astfel:
a) Conturi care in evidena stocurilor la valoarea de intrare(la costul istoric), care cuprind
conturi din grupele 30, 33, 34, 35, 36, 37, 38;
b) Conturi substractive sau rectificative, care au rolul de a corecta valoarea de intrare a
stocurilor i care cuprind:
Conturile 308, 348, 368, 388 conturi de diferene de pre;
Contul 378 diferente de pre la mrfuri;
Conturi din grupa 39 conturi de ajustri pentru depreciere.
Toate aceste conturi n cazul societtii Trim Line sunt dezvolatate in conturi de gradul II.
In categoria stocurilor care sunt cumprate pentru a fi consumate n procesul de producie sau
pentru prestarea serviciilor intr materiile prime, materialele consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventar.
32
o Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produsului, n care se
regsesc integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformate.
o Materialele consumabile sunt bunurile care particip sau ajut la procesul de producie sau
de exploatare, far a se regsi, de regul, n produsul final.
33
3.4.2 CONTABILITATEA PRODUSELOR FINITE I A
Produsele fac parte din aceast categorie a stocurilor, sunt reprezentate de urmtoarele
elemente:
Semifabricatele- sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o
secie sau faz de fabricaie i care trec n continuare pentru prelucrare n alt secie sau
faz de fabricaie sau se livreaz terilor;
Produsele finite- sunt bunurile care au parcurs toate fazele procesului tehnologic,
ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de acte la magazie sau sunt
livrate direct terilor;
Produse reziduale- reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile.
Producia n curs de execuie este reprezentat de:
produsele care n-au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ocupnd o poziie
intermediar fie ntre materii prime i semifabricate, fie ntre semifabricate i produse
finite;
produsele nesupuse recepiei tehnice de calitate;
lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la
sfritul perioadei, folosind metode tehnice de ajustare a gradului de finisare sau a stadiului de
efectuare a operatiilor tehnologice. Producia n curs de execuie se evalueaz la costul de producie.
34
recomandat calcularea distinct a diferenelor de pre aferente semifabricatelor, produselor finite i
produselor reziduale, prin detalierea contului 348 pe conturi de gradul II.
Sunt considerate stocuri aflate la teri acele bunuri care se afl n una din urmtoarele situaii:
achitate i lsate n custodia furnizorilor;
date spre prelucrare la teri;
predate terilor pentru vnzare n consignaii;
trimise pentru depozitare temporar la teri;
aflate n curs de aprovizionare, adic achitate, dar nesosite sau sosite, dar nerecepionate.
Contabilitatea stocurilor aflate temporar la teri se realizeaz cu ajutorul grupei 35 Stocuri
aflate la teri, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 351 Materii i materiale
aflate la teri ; 354 Produse aflate la teri; 356 Animale aflate la teri; 357 Mrfuri aflate la
teri; 358 Ambalaje aflate la teri.
Dup coninutul economic sunt conturi de active ciculante materiale, iar dup funcia
contabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei i micrii activelor circulante materiale
aflate la teri n custodie, pentru prelucrare, pentru depozitare, pentru vnzare n consignaie, n curs
de aprovizionare. Deci n debitul acestor conturi se nregistreaz valoarea materiilor prime,
materialelor, animalelor, mrfurilor i ambalajelor aflate la teri, iar n credit se nregistreaz
valoarea acestora intrate n gestiune i scderea din gestiune a activelor circulante materiale aflate la
teri, constatate lips la inventar, distruse de calamiti. Soldul debitor reprezint valoarea activelor
circulante materiale aflate la teri.
35
3.4.4 CONTABILITATEA MRFURILOR
Principala surs de venituri a societiilor de vnzare cu amnuntul i cu ridicata const n
vnzarea mrfurilor. n expresie bneasc (marime absolut), stocul bunurilor deinute pentru
vnzare reprezint unul dintre cele mai mari active ale unei societi comerciale. Costul bunurilor
vndute, reprezint cea mai mare deducere din valoarea vnzrilor, deoarece mrfurile se cumpr i
se vnd n mod continuu. Defapt acest cost este deseori mai mare dect suma tuturor celorlalte
cheltuieli. Deasemena stocurile sunt foarte importante i pentru societile productoare.
Stocurile de mrfuri cuprind toate bunurile existente n patrimoniu i destinate vnzrii n
cursul normal al activitii, inclusiv bunurile n tranzit. Deoarece n mod normal ele vor fi
transformate n mijloace bneti n curs de un an, se consider c stocurile de mrfuri sunt ncadrate
n categoria activelor circulante.
Institutul American al Contabililor Publici Autorizai (AICPA) a stabilit c un obiectiv
important al contabilitii stocurilor const n determinarea corect a venitului net, prin procesul de
corelare a cheltuielilor cu veniturile corespondente. Scopul este determinarea celei mai corecte
marimi a venitului net, nu a celei mai realiste valori a stocurilor. Aceste dou obiective sunt adesea
incompatibile, iar datorit acestui fapt, obiectivul determinrii venitului net are prioritate fa de
stabilirea unei mrimi realiste a stocurilor n bilanul contabil.
Mrfurile sunt bunurile achiziionate din afara entitii pentru a fi vndute n aceeai stare,
fr vreo prelucrare suplimentar. Sunt asimilate mrfurilor:
stocurile achiziionate pentru utilizarea proprie (materii prime, materiale, obiecte de invetar,
etc) i care, ulterior, i-au schimbat destinaia i se ofer spre vnzare terilor;
stocurile provenite din producia proprie, care se vnd prin magazine proprii (semifabricate,
produse finite, etc).
36
Adaosul comercial reprezint suma cuprins n preul de vnzare destinat acoperirii
cheltuielilor de circulaie C i asigurrii beneficiului B ntreprinderii vnztoare.
A= C + B
Adaosul comercial se adaug la preul de cumprare pentru a obine preul de vnzare .
Principalele caracteristici ale sale sunt :
- mrimea adaosului comercial se stabilete de ctre ntreprinderea vnzatoare, dar se
negociaz cu clientul n momentul stabilirii preului de vnzare care l include;
- mrimea adaosului comercial fluctueaz odat cu fluctuaia preului de vnzare pe grupe
sau sortimente de marfuri :
- nivelul adaosului comercial se difereniaz n funcie de natura mrfurilor desfcute i
profilul ntreprinderii ;
Adaosul comercial se poate stabili :
- procentual;
- n sum absolut;
- mixt , prin combinarea procentului cu suma fix;
- ca diferen ntre preul de vnzare i cel de cumprare.
Rabatul comercial are acelai coninut i scop , ca adaosul. n sum absolut sunt egale, dar
procentual se difereniaz . Deosebirea dintre rabat i adaos const n modul de calcul al preurilor.
Ca urmare apare necesitatea transformrii procentului de adaos n procent de rabat i invers .
Pentru transformarea adaosului n rabat se folosete procedeul sutei majorate cu procentul
(Pa) de adaos :
100 * Pa
A------------ R = ----------------
100 + Pa
iar pentru transformarea rabatului n adaos , se folosete procedeul sutei micorate cu procentul (Pr)
de rabat :
100 * Pr
R---------- A = ----------------
100 - Pr
Deasemenea un indicator care trebuie luat n calcul n cazul vnzrilor este calculul marjei
brute din vnzri i al costului bunurilor vndute. Marja brut din vanzri este calculat ca diferen
dintre vnzrile nete ale exerciiului i costul bunurilor vndute. Costul bunurilor vndute se
determin prin deducerea valorii stocului final din costul bunurilor disponibile pentru vnzare. Din
cauza acestor relaii, cu ct este mai mare valoarea stocului final, cu att costul bunurilor vndute va
fi mai mic i marja brut rezultat va fi mai mare. Invers, cu cat valoarea stocului final va fi mai
mic cu att costul bunurilor vndute va fi mai mare, iar marja brut va fi mai mic. Prin urmare
valoarea atribuit stocului final va determina ce parte din costul bunurilor disponibile pentru vnzare
va fi dedus din vnzrile nete, ca fiind costul bunurilor vndute i ce parte va fi reportat n
exerciiul viitor ca sold iniial. Reinem faptul c valoarea bunurilor diponibile pentru vnzare
include stocul iniial (costul neexpirat reportat din exerciiul anterior) plus cumprrile nete din
exerciiul curent.
Dar principala problem const n determinarea unui cost al bunurilor nevndute, care
reprezint stocul final. Aceast parte a bunurilor disponibile pentru vnzare atribuit stocului final
este folosit pentru a determina apoi costul bunurilor vandute. Din acest mtiv orice eroare n
determinarea mrimii stocului existent n patrimoniu la sfritul exerciiului financiar contabil va
37
produce o eroare corespunztoare n marja brut din vnzri i n venitul net din contul de
rezultate.Valoarea activelor i a capitalurilor proprii raportate n bilan va fi deasemena mai mic cu
aceast valoare.
Deci dac privim evaluarea mrfurilor prin prisma doar a celor dou momente caracteristice
prin repetabilitate , aprovizionare i vnzare , putem identifica dou tipuri de preuri :
a) preuri de cumprare ;
b) preuri de vnzare ;
a) Preurile de cumparare (Pc) reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit pentru
mrfurile furnizate de alte ntreprinderi (furnizori) .
Aceste preuri se caracterizeaz prin :
- fluctuaie
- negociabilitate
Preul de cumprare este doar o component , desigur de baz , a costului de achiziie ,
folosit cu ocazia evalurii marfurilor intrate n patrimoniu .
b) Preurile de vnzare (Pv) exprim echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat
ca urmare a vnzrii mrfurilor . Dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la
circuitul comercial , se pot decupa dou structuri :
- preul de vnzare al angrositilor
- preul de vnzare al detailitilor
Preul de vnzare se compune din :
-preul de cumprare (Pc)
-adaos comercial (A)
Pv = Pc + A
sau
-cost de achiziie (Ca)
-marja brut (Mb)
Pv = Ca + Mb
Pv = Pc + Cha + Mb
38
Valoriile se nregistreaz n debitul conturilor la sfritul perioadei prin inventarire, iar n creditul lor
se nregistreaz valoriile la nceputul perioadei, valori care sunt egale cu cele stabilite la
inventarierea de la sfritul perioadei precedente. Soldul debitor reprezint valoarea la preul de
nregistrare a mrfurilor existente n stoc.
39
Actualmente reglementrile privind gestionarea ambalajelor i deeurilor de ambalaje au ca
scop prevenirea producerii deeurilor de ambalaje, reutilizarea ambalajelor i reciclarea deeurilor
de ambalaje. n acest sens, sunt formulate cerine eseniale pentru operatorii economici privind
compoziia, caracterul reutilizabil, sistemul de marcare al ambalajelor, etc.
Productorii i importatorii de bunuri ambalate i de ambalaje de defacere sunt obligai s
declare lunar diferena dintre obiectivul calculat i cel realizat de valorificarea deeurilor de
ambalaje. Pentru aceast diferen se datoreaz o tax de un leu/kg din greutatea ambalajelor
introduse pe piaa naional, utiliznd procentajul stabilit de legislaia n vigoare.
Contabilitatea ambalajelor se realizeaz cu ajutorul grupei 38 Ambalaje, care cuprind
conturile 381 Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje.
Contul 381, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup
funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii ambalajelor. Soldul
debitor evideniaz valoarea ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
n cazul societii Trim Line ambalajele sunt evideniate cu ajutorul contului 3023, cont care
are urmtoarele conturi analitice:
- 3021.1 materiale pentru ambalat Brgan;
- 3023.3 materiale pentru ambalat Clan;
- 3023.4 materiale pentru ambalat depozit;
- 3023.5 materiale pentru ambalat Cermena;
- 3023.6 materiale pentru ambalat Euro;
- 3023.7 materiale pentru ambalat perisate.
DEPRECIEREA STOCURILOR
Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor si produciei n curs de execuie" fac
parte conturile:
Contul 391 "Ajustri pentru deprecierea materiilor prime";
Contul 392 " Ajustri pentru deprecierea materialelor";
Contul 393 " Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie";
Contul 394 " Ajustri pentru deprecierea produselor";
Contul 395 " Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri";
Contul 396 " Ajustri pentru deprecierea animalelor";
Contul 397 " Ajustri pentru deprecierea mrfurilor";
Contul 398 " Ajustri pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se ine evidenta constituirii, de regul, la sfritul
exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse,
animale, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit
legii.
Conturileidiniaceastigrupisunticonturiideipasiv.
In creditul conturilor din grupa 39 " Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n
cursideiexecuie"iseinregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau
suplimentate,ipotrivitilegii,peifeluriideiprovizioanei(681).
In debitul conturilor din grupa 39 " ajustrile pentru deprecierea stocurilor i a produciei n
40
cursideiexecuie"iseinregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a
producieiinicurs(781).
Solduliconturilorireprezintivaloareaiajustriloriconstituiteilaisfrituliperioadei.
CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
41
31.12.2003 2.701.918 657.241
31.12.2004 5.380.503 1.366.650
31.12.2005 7.788.053 2.110.583
Curs la 31-12-2003 4,111EURO, curs la 31-12-2004 3,937 EURO, curs la
31-12-2005 3,690 EURO
DESCRIEREA PRODUSELOR
42
Produsele S.C. TRIM-LINE S.R.L. sunt diversificate n peste 35 de sortimente, unele
prezentate individual, altele n combinaie, incluznd toate gusturile.
Produsele organizatiei noastre respecta reete transmise de generatii.
Prin diversitatea produselor noastre, au fost combinate reete autohtone cu reete cu specific
strin,obinnd produse de o calitate superioar, produse care reprezint identitatea firmei .
Atuurile produselor sunt buna armonizare ntre ingrediente, fapt care, pe parcursul
masticaiei contribuie la stimularea simurilor.
Pentru a asigura calitatea produselor la cel mai nalt nivel, organizaia beneficiaz de un
personal calificat, profesionist i instruit n mod constant pentru a fi la curent cu tendinele din
domeniul alimentar.
Produsele se fabric dup un proces tehnologic aprobat de directorul general i directorul de
calitate. Sarcina Directorului de calitate este de a urmri procesul tehnologic de fabicaie a
produselor de cofetrie, schema procesului tehnologic este prezent n figura urmtoare;
Achiziionarea i receptionarea
Depozitarea materiei prime
materiei prime
Ornare Ornare
Depozitare Depozitare
Ambalare Ambalare
DISTRIBUIA
43
4.2 MANAGEMENTUL STOCURILOR
44
de vnzare i cel de reaprovizionare, ntre vnzare i consum pe de o parte i producere sau achiziie
pe de alt parte care se deruleaz n ritmuri diferite. n aceast situaie stocurile au un rol de tampon.
Tot prin intermediul stocurilor se realizeaz i funcia de protecie ca urmare a factorilor aleatori,
ntmpltori. Aceste funcii se realizeaz prin imobilizare de capital n mrfuri, stocurile
reprezentnd un cost important pentru ntreprindere.
Stocurile de securitate, de siguran apar ca urmare a rupturilor n aprovizionri i consum. Stocurile
cu rol de regularizare sau curente depind de: durata aprovizionrii, durata fabricaiei i consumul
anual.
Exist mai multe metode de reaprovizionare, o prim metod fiind reaprovizionarea cnd stocul
atinge punctul de comand (de a comanda). Se aprovizioneaz cantiti fixe pentru perioade
variabile, iar cnd stocul atinge punctul de comand sau de alert se declaneaz reaprovizionarea
pentru o cantitate fix.
Punctul de comand corespunde cantitii din stoc capabil sa acopere, s satisfac cererea pe durata
medie de aprovizionare:
Stocul de condiionare (Scd) exprim cantitatea de materii prime i materiale necesare continuitii
produciei n perioada operaiilor de condiionare necesare, impuse de procesul tehnologic i
prevzute n normele tehnice.
Stocul pentru transport interior (Sti) exprim cantitatea de materii prime necesare continuitii
fabricaiei pe perioada transportului de la un depozit central la locurile de consum.
Stocul de iarn (Si) cuprinde cantitatea de materii i materiale n scopul asigurrii continuitii
procesului de producie pe perioada n care datorit condiiilor climatice nu este posibil transportul
anumitor materiale.
Intervalul ntre dou aprovizionri consecutive (tc), pentru calculul stocului curent se
determin fie pe baza termenelor contractuale, fie pe baza inventarului mediu realizat n anul de
baz i determinat cu ajutorul fielor de magazie pe un interval de 6-12 luni expirate.
Astfel , normativul mediu pentru un material va fi:
tc
qai * tai =(193.540:24250)=8 zile.
qai
tc intervalul mediu ntre dou aprovizionri consecutive;
45
qai cantitatea aprovizionat la momentul i;
tai intervalul realizat (efectiv) ntre dou aprovizionri.
ntreprinderea consum n fabricaie dou materii prime: fin grific i beta croten. Pe baza fielor
de magazie ale lunii noiembrie i respectiv decembrie se calculeaz intervalul mediu dup relaia
amintit i urmtoarea schem simplificat:
Intervalul pentru stocul de siguran se determin matematic prin metoda abaterilor:
ts
qa * t =(61.000:6750)=9 zile.
qa
ts intervalul mediu de siguran;
qa cantiti aprovizionate;
t abaterea de timp ntre intervalul ntre aprovizionri i intervalul mediu (t-tc >0).
Cnd abaterea este pozitiv, atunci materialele sunt recepionate la un interval mai mare dect cel
mediu (luat n calculul stocului curent) existnd deci pericolul epuizrii stocului i deci ntreruperii
fabricaiei.
Intervalul de siguran se determin astfel:
135.000kg
Sn (8 9) 6.375kg
360
135.000 * 5.100
Sn (8 9) 32.512.500lei
360
46
Din cele expuse n legtur cu determinarea normelor de stoc i a normativelor rezult c
normativele i stocurile au la baz ideea asigurrii unei desfurri ritmice a activitilor i care
trebuie cuplate cu optimizarea mrimii stocurilor i intervalelor ntre dou aprovizionri
consecutive, optimizare bazat pe evoluia contradictorie a costurilor de aprovizionare (transfer n
spaiu) i a celor de stocare-depozitare (transfer n timp).
Funcia de recepie-primire
Rolul recepiei stocurilor este acela de a evidenia corelaia dintre ce s-a comandat i ce
a sosit efectiv, att din punct de vedere cantitativ ct i calitativ. Rezultatul acestei corelaii va
fi consemnat n documente prin intermediul procesului verbal de recepie.
47
Funcia de elaborare n consum a resurselor
Prin natura lui, orice stoc reprezint o imobilizare de valori, de capital. Funciile pe care le
ndeplinesc n procesul circulaiei capitalului determin politica pe care o adopt firma n
gestiunea stocurilor de materiale, n care dimensiunea acestora prezint o importan deosebit.
Derularea curent a activitaii de exploatare si comercializare este asigurat de dou tipuri de
procese:
- procese economice, prin care se asigur transformarea materiilor prime i materialelor n
noi valori de ntrebuinare;
- procese financiare, prin care se realizeaz mobilizarea si alocarea surselor financiare
pentru desfaurarea activitii economice, ceea ce implic:
- achitarea datoriilor
- recuperarea fondurilor proprii suplimentare sau apelarea la resurse importate.
48
Mentenana proceselor financiare se realizeaz prin asigurarea i meninerea n dinamic a
echilibrului financiar. Cel mai fiabil echilibru financiar rezult din acoperirea datoriilor din vnzarile
proprii.
Pe baza acestui principiu, din cifra de afaceri se acoper toate cheltuielile de exploatare i
comercializare, se rennoiesc imobilizarile fixe si stocurile, se ramburseaz creditele, se achit
obligaiile financiare i fiscale si resursele de dezvoltare. Sintetic destinaia veniturilor obtinute prin
cifra de afaceri se distribuie astfel:
ACTIVE DATORI
C Consumuri de la Rennoirea Plata furnizorilor
I teri stocurilor de materii prime i
F materiale
R Cheltuieli de Acoperirea Plata salariilor si
A personal cheltuielilor de impozitelor
personal
D Plata furnizorilor de
E Amortizari Rennoirea echipament
imobilizarilor fixe
A Impozite si Plata obligaiilor
F taxe fiscale
A
C Rezultat net Investiii Plata furnizorilor
E Stimularea Plata participrii la
R personalului profit
I Remunerarea Plata dividendelor
acionarilor
49
mil
20 Cifra de afaceri lei 5.380.503 7.788.053 144% CA=Qv*Pv
a) Rata stocurilor
Depinde de:
- sectorul de activitate;
- durata ciclului de exploatare;
- specularea fluctuatiilor de pret.
Nivelul ratei stocurilor este n anul 2004 de 17.5 % i nregistreaza n anul 2005 o scdere cu
5.2 unitati ajungnd pn la o valoare de 10.3%. Deci se poate observa c stocurile dein o pondere
destul de mic n structura activelor circulante, ceea ce ar putea nsemna c firma nregistreaza o
vitez de rotaie destul de mare a acestora. Aceast scdere a stocurilor este datorat creterii ntr-o
proporie mult mai mare a activelor totale dect stocurile.
n ceea ce privete structura stocurilor se poate observa din ratele prezentate c materiile prime
dein ponderea cea mai mare, ceea ce se subnelegea avnd in vedere ca SC Trim Line SRL este o
firma de producie(aceast rata nregistreaz o usoara scdere fa de anul trecut).Apoi ca pondere
important n structura stocurilor o au ambalajele, care de aceast dat nregistreaz o cretere ca
urmare a creterii att a stocurilor ct i a ambalajelor. Apoi se observ c urmeaz produsele finite
care negistreaz si ele o cretere de la 15% la 19%. Rata materialelor consumabile este 0 n primul an
urmnd ca n 2005 s nregistreaze o cretere, n ceea ce privete rata mrfurilor i a obiectelor de
inventar se observ c au o pondere nesemnificativ.
Indicile de cretere al cifrei de afaceri este mai mare decat indicile de cretere al stocurilor
(144%>126%) nseamn ca firma poate s nregistreze o cretere a stocurilor, cretere care nu ar aduce
firma ntr-o situaie de ineficien, dar aceast cretere nu trebuie s depaeasc indicele de cretere al
cifrei de afaceri.
Deci din punct de vedere al stocurilor firma st destul de bine avnd n vedere ca este o firm de
producie i este bine s nu nregistreze stocuri de valorii mari, mai ales de produse finite lucru ce ar
nsemna c produce dar nu vinde. Deci firma trebuie s mentin un nivel optim al stocurilor, nivel care
l poate determina prin analiza n comparaie cu cifra de afaceri.
Valoarea minim care asigur o eficien acceptabil a gestiunii activelor circulante pentru o
intreprindere cu obiect de activitate comerul cu mrfuri este de 4 rotaii, care corespunde unui termen
mediu de revenire sub form bnesc iniial de 90 de zile.
Activele circulante se rotesc n medie ceva mai lent dect activele imobilizate, dar totui
depesc n amndoi anii analizai. Astfel perioada de revenire n form bnesc a activelor circulante
variaz ntre 39 de zile i 70 de zile, cu tendin de amplificare spre sfritul perioadei de analiz.
Se constat c activele circulante nregistreaz o eficien ridicat n ceea ce privete
gestiunea.Cu toate acestea se constat o tendin de reducere general a eficienei gestiunii
elementelor ciclice ale activului datorit faptului c ritmul de cretere accentuat al afacerii s-a bazat
pe exloatarea n mare msur a elementelor de stocuri i creane.
n aceste condiii se impune creterea eficienei gestiunii elementelor componente ale
activului circulant, fapt ce va avea drept efecte benefice asupra ntregii situaii financiare a SC Trim
Line SRL. Acest deziderat se poate realiza printr-o dimensionare judicioas i un control riguros al
nivelului stocurilor i al creanelor societii, n special ale acelora generate de activitatea de baz.
50
FIGURA NR. 4 EVOLUTIA STOCURILOR 2004-2005
Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie n cadrul SCTrim Line SRL este
organizat i condus potrivit Legii contabilitii numrul 82/1991 fiind obligat s asigure:
a) ntocmirea documentelor justificative pentru operaiile care afecteaz patrimoniul unitii;
b) nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale ;
c) inventarierea patrimoniului unitii;
d) ntocmirea bilanului contabil;
e) controlul asupra operaiilor patrimoniale;
51
f) furnizarea, pstrarea i publicarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor
obinute de unitate.
Forma de contabilitate utilizat n cadrul societii este cea pe jurnale, prin care se asigur
nregistrarea cronologic i sistematic n jurnale. Prin intermediul jurnalelor se asigur evidena
analitic ct i cea sintetic ceea ce contribuie la stabilirea cu uurin a concordanei datelor pe care
acestea le furnizeaz.
La sfritul lunii, rulajul creditor al contului pentru care s-a deschis jurnalul, att ca suma total
ct i grupat pe conturi corespondente debitoare se nscrie n mod obligatoriu n Registrul Jurnal
general n vederea obinerii unui rulaj lunar total, dup care se consemneaz n jurnalul Cartea -Mare
pentru obinerea rulajului debitor curent al fiecrui cont, cumulndu-se n acest scop sumele
debitoare existente n jurnalele conturilor unde a fost utilizat drept cont corespondent.
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se realizeaz prin metoda inventarului permanent,
astfel c pe tot parcursul perioadei de gestiune se pot obine informaii de detaliu privind existena i
evoluia stocurilor, toate operaiile de intrare i ieire n i din gestiune se nregistreaz n
contabilitate n mod distinct, document cu document, sau prin intermediul unor documente
centralizatoare , ceea ce asigur determinarea i cunoaterea n permanena a mrimii stocurilor pe
categorii de produse i pe total, att cantitativ ct i valoric.
Soldul final al fiecrei categorii de stocuri urmrite n mod distinct n contabilitate se stabilete
prin utilizarea urmtoarei formule:
Sf=Si+I-E
unde Sf= soldul final
Si=soldul iniial
I= valoarea intrrilor
E= valoarea ieirilor
SCTrim Line SRL i organizeaz contabilitatea analitic a stocurilor utiliznd metoda cantitativ
valoric, care dei ocazioneaz un volum mai mare de munc, asigur informaii suplimentare
privind stocurile. La nivelul compartimentului de contabilitate se organizeaz evidena cantitativ-
valoric cu ajutorul fielor de cont analitic, care se deschid pe feluri de stocuri existente n cadrul
gestiunii. Totodat se conduce evidena valoric numai la nivelul gestiunii, folosindu-se fie de cont
pentru operaii diverse, fie n care se nscriu valorile aferente intrrilor i ieirilor n i din gestiune,
precum i soldul final corespunztor gestiunii respective.
La nivelul locurilor de depozitare se organizeaz evidena analitic cantitativ pe feluri de stocuri,
folosindu-se fiele de magazie.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena cantitativ organizat la locurile
de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz prin efectuarea punctajului periodic ntre
cantitile nregistrate pe de o parte n fiele de magazie, iar pe de alta parte n fiele de cont analitic
pentru valori materiale la compartimentul de contabilitate.
La sfritul lunii documentele justificative se preiau de la locurile de depozitare de ctre
compartimentul de contabilitate, se prelucreaz n vederea nregistrrii pe baz de documente
centralizatoare nscriindu-se att cantitativ ct i valoric n fiele de cont analitic deschise pe feluri
de valori materiale, precum i n cele pentru operaii diverse deschise pe gestiuni.
Totalurile lunare care se stabilesc n documentele centralizatoare ntocmite se nregistreaz n
Registrul Jurnal.
La magazinul de prezentare Trim Line evidena analitic a mrfurilor se ine potrivit metodei
global valorice care const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul gestiunii ct i n
contabilitate. Operaiile de intrare i ieire a mrfurilor se nscriu n fie valorice(fia pentru operaii
52
diverse). Fiecare document de intrare sau ieire se nregistreaz zilnic, valoric n Raportul de
gestiune zilnic stabilindu-se, la sfritul zilei soldul final.
Pentru nregistrarea operaiilor economico-financiare n cadrul SC TRIM LINE SRL sunt
folosite urmtoarele conturi analitice:
53
CONTABILITAEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE
Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile
Stocurile de materii prime i materiale consumabile dein o pondere nsemnat n totalul stocurilor n
cadrul SC TRIM LINE SRL. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale aflate n
proprietatea societii se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice din grupa 30.
% = 401 306.899
301.4Materii prime Cermena Furnizori 257.898
4426TVAdeductibil 49.000
% = 5311 1.967
301.4Materii prime Cermena Casa 1.653
4426TVA deductibil 314
301.4 = 301.1 62
Materii prime Cermena Materii prime Brgan
SC Trim Line ine evidena stocurilor la preul standard, iar la nceputul lunii iunie se prezint
urmtoarea situaie privind materialele auxiliare:
n luna noiembrie a anului 2006 firma Trim Line nu a nregistrat achiziii de alte materiale
consumabile, ea dnd n consum materialele pe care le avea in stoc la inceputul lunii.
54
a) Consum de materiale, nregistrate la pre standard (conform bonului de consum):
% = 401 28.753
303.2 Furnizori 24.162
Materiale de nat obiectelor de inventar birouri
4426 TVA deductibil 4.591
D 8039 24.162
Stocurile de natura obiectelor de inventar
C 8039 24.162
Stocurile de natura obiectelor de inventar
% = 401 16.282
303.1 Furnizori 13.682
Materiale de nat obiectelor de inventar producie
4426 TVA deductibil 260
55
h) Distribuirea echipamentului de lucru salariailor:
% = 303.1 13.682
Materiale de nat obiectelor de inventar producie
603.3 6.841
Chelt mat de nat ob inventar-birouri
4282 6.841
Alte creane in leg cu personalul
% = 711 800.504
345.1Prod finite Brgan Variaia stocurilor 139.390
345.6Prod finite Cermena 644.146
345.7Prod finite Perisabile 16.968
56
345.1 = 345.7 15.133
Prod finite Brgan Prod finite Perisabile
4111 = % 367.576
Clienti
701.1 308.888
Ven din produse finite Brgan
4427 58.689
TVA colectat
4111 = % 877.839
Clienti
701.4 737.680
Ven din produse finite Cermena
4427 140.159
TVA colectat
711 = % 816.013
Variaia stocurilor 345.1Prod finite Brgan 7.134
345.4Prod finite Bara. Distribution 808.228
345.6Prod finite Cermena 651
g) Evidena semifabricatelor:
% = 711 428.986
341.1Semifabricate Brgan Variaia stocurilor 92.390
341.3Semifabricate Cermena 336.596
57
% = 341.4 6.119
301.1 Materii prime Brgan Semifabricate perisate 4.179
341.3Semifabricate Cermena 1.940
711 = % 436.486
Variaia stocurilor 341.1Semifabricate Brgan 91.377
341.3Semifabricate Cermena 345.109
Contabilitatea ambalajelor
Societatea SC Trim Line SRL n evidena lunar a ambalajelor nu utilizeaz contul 308
Ambalaje, deoarece acestea nu sunt eturnabile i sunt incluse n costurile de producie, ele
fiind recunoscute i nregistrate n contabiliate in contul de materiale consumabile 302 dezvoltat
n analitic, 3023 pe fiecare secie de producie n parte.
Operaiunile contabile care au avut loc n luna noiembrie sunt urmtoarele:
% = 401 29.876
3023.1 Furnizori 25.106
Materiale pt ambalat Brgan
4426 TVA deductibil 4.770
% = 401 71.296
3023.5 Furnizori 59.913
Materiale pt ambalat Cermena
4426 TVA deductibil 11.383
% = 401 4.021
3023.6 Furnizori 3.379
Materiale pt ambalat Euro
4426 642
TVA deductibil
58
Contabilitatea mrfurilor
In luna noiembrie SC Trim Line SRL a nregistrat urmtoarele operaiuni privind mrfurile:
371.1 = % 3.639
Mrfuri Timisoara 4428.1 TVA neexigibil 1.757
378.1 Diferene de pre la mrfuri 1.882
4111 = % 11.029
Clientii 707.1V din vnzare magazin 9.268
4427TVA colectat 1.761
4427 = % 200.502
TVA colectat
4426 TVA deductibil 192.091
4423 TVA de plat 8.411
121 = % 512.701
601 Chelt cu materiile prime 400.477
6028 Chelt cu alte materiale consumabile 836
603.2 Chelt mat de nat ob inventar-birouri 24.162
6023 Chelt cu materialele pt ambalat 79.839
607 Cheltuieli privind mrfurile 7.387
59
% = 121 1.078.520
701.1 Ven din produse finite Brgan 308.888
701.4 Ven din produse finite Cermena 737.680
707.1V din vnzare magazin 9.269
711 Variaia stocurilor -22.683
60
CONCLUZII
Intre ritmicitatea productiei, a vanzarii marfurilor si ritmicitatea aprovizionarii unitatilor este necesar
n primul rnd unitatea, n viitor are n obiectiv s-i reduc stocurile prin trecerea la un mediu
de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze stocuri pentru utilizarea
ulterioar, unitatea va colabora ndeaproape cu furnizorii pentru a coordona i prognoza
aprovizionrile, astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi consumate. Astfel mai puin
capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea stocurilor sunt reduse considerabil.
61
iar n costurile de producie, asa cum s-a observat si n subcapitolul de calculaie sunt incluse:
costurile direct aferente bunurilor produse (cheltuieli sau costurile cu manopera direct); alocarea
sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse
finite. Din analiza nregistrrilor efectuate n contabilitate se observ ca firma nu folosete contul de
ambalaje 381, ea nregistrndu-le n contul de materiale consumabile 3023, deoarece ele sunt incluse
n preul produselor finite.
ANEXE
Nomenclatorul de produse
62
25 Capsuni congelate KG
26 Caserole DP-27 BUC
27 Chese KG
28 Chimen KG
29 Ciocolat termorezistent KG
30 Coca cola KG
31 Cocos gras KG
32 Cocos uscat KG
33 Compot mandarine KG
34 Crem alune KG
35 Crem mere morase KG
36 Crem vanilie KG
37 Crem viine KG
38 Cremico KG
39 Crunchy cacao KG
40 Cuburi portocale KG
41 Cutie bax BUC
42 Cuvertur alb KG
43 Cuvertur neagr KG
44 Drojdie KG
45 Etichete autocolante BUC
46 Fain KG
47 Filing cpuni KG
48 Filing lmie KG
49 Fric KG
50 Foi napolitane KG
51 Folie ML
52 Fondant KG
53 Gelatin KG
54 Gem KG
55 Glazur caramel KG
56 Glucoz lichid KG
57 Gluten KG
58 Gri KG
59 Hrtie ML
60 Helas KG
61 Kiwi KG
62 Lapte praf KG
63 Lecitin KG
64 Mac KG
65 Margarin KG
66 Margini picot KG
67 Maripan KG
68 Melanj KG
69 Mere KG
70 Miere albin KG
71 Mure congelate KG
63
72 Nuc KG
73 Oet KG
74 Ou KG
75 Past caise KG
76 Picot KG
77 Portocale KG
78 Praf de copt KG
79 Praf de glbenu KG
80 Pungi BUC
81 Ouik KG
82 Rahat KG
83 Saci polietilen BUC
84 Sandmix KG
85 Sare KG
86 Scorioar KG
87 Stafide KG
88 Struguri KG
89 Susan KG
Factura de cumprare
FACTURA FISCALA
Serie : TM Nr. : 3620185
Data (ziua,luna,anul) : 22.11.2006
Serie, Nr. Aviz insotire a marfii (daca este cazul)
Cota TVA 19%
Denumirea Pret unitar
Valoare Valoare TVA
Nr.crt produselor sau a U.M. Cantitate (fara TVA)
-lei- -lei-
serviciilor -lei-
0 1 2 3 4 5 6
1 Crem white kg 210 5,13 1077,3 204,68
64
Not de recepie nr. 1835 din 22/11/2006
Gestiunea 12 Materii prime Cermena
Factura 3620185, din 22/11/2006, furnizor: DADA INTERNATIONAL SRL
Nr Denumire produs Cod Um Canti Pre Valoare TVA Pre intrare n Valoare
Crt produ tate fara far TVA gestiune intrare n
s TVA gestiune
1 Crem White 1020 kg 210 5,13 1077,30 204,68 5,13 1077,30
ntocmit
65
UNITATEA :SC TRIM LINE SRL
COMPARTIMENT : secie DATA : 22/11/2006
ntocmit
66
BIBLIOGRAFIE
1. Ldar L., Prada S., Managementul asigurrii resurselor materiale, Editura Solness,
2002
2. Pantea Iacob P., Bodea G. Contabilitatea financiar romneasc conforma cu
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2006
3. Chiric L. Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.II, Editura Economica,
Bucuresti 2000
4. Drgan C., Mihai M., Staicu C., Contabilitatea agenilor economici, Editura
Universitaria, Craiova 2000
5. MFP, Ghid practic de aplicare a standardelor internaionale de contabilitate,
Editura Economic, Bucureti, 2001
6. Dumitru C., Megan O., Pistol I., Raportrile financiare ale entitilor econimoce,
Editura Mirton, Timioara, 2007
7. Ristea M., Dumitru G., Contabilitate Financiar Editura Economic, Bucureti,
2005
8. Chiu A., Contabilitatea micro i macroeconimoc Editura CECCAR, Bucureti,
2003
9. Mate D., Mati D., Cotle D., Pere C., Dumitrescu A., Domil A., te M.,
Contabilitatea financiar a enititilor economice Editura Mirton, Timioara 2006
10. Beverd N., Anderson H., Caldwell J., Principiile de baz ale contabilitii, Editura
Arc 2003
11. XXX - Legea contabilitii nr. 82/1991
12. XXX - Ghid Practic de aplicare a standardelor Internaionale de Contabilitate,
Lucrare elaborat sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Editura
Economic, Bucureti, 2001
13. XXX - IAS 2 Standardul Internaional de contabilitate privind stocurile
67
14. XXX - Hotrre de Guvern nr. 1861/2006 pentru modificarea i completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicat n M.Of. nr. 1044 din 29
decembrie 2006
15. XXX - Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005
68