Microintreprindere sau PFA: ce va fi mai avantajos in 2016 pentru un

intreprinzator?

In acest articol incercam sa prezentam avantajele si dezavantajele unei

microintreprinderi in relatia cu o PFA. Avand in vedere faptul ca incepand cu 1
ianuarie 2016, PFA-urile vor datora obligatoriu si CAS (10,5% sau 26,3%,
conform optiunii acestora) calculat la venitul net obtinut, pe langa CASS de 5,5%
si impozit pe venit de 16%, se pune problema daca suspendarea sau incetarea
activitatii pe PFA si infiintarea unei microintreprinderi reprezinta o solutie de luat
in seama.
Ramane sa decideti ce sistem este mai avantajos. Functionand ca PFA, puteti
utiliza banii obtinuti si in cursul anului, iar contributiile sociale suportate (la pensii
si sanatate) va asigura statutul de persoana asigurata. Bineinteles ca decizia trebuie
luata in baza mai multor factori care tin de fiecare speta in parte, mai jos fiind
prezentate cateva dintre cele mai semnificative criterii de apreciere. Insa, trebuie sa
acordati atentie si marjei de profit existenta, modul in care o societate sau un PFA
sunt analizate in momentul in care se doreste obtinerea unui credit, modul in care
partenerii comerciali (clienti, furnizori) sunt influentati de forma de organizare
aleasa etc.

A) Microintreprinderea
Pana la sfarsitul anului 2015, microintreprinderile datoreaza un impozit de 3% din
veniturile obtinute, fara alte conditii sau criterii de indeplinit.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, vor exista 2 cote de impozitare:
- cota de impozitare standard de 3%; si
- cota de impozitare de 1% pentru primele 24 de luni de la data infiintarii pentru
firmele nou-nfiinate, care:
- au cel puin un salariat cu norma intreaga (angajarea trebuie efectuata n termen
de 60 de zile inclusiv de la data infiintarii);
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice.

ATENTIE! Toate entitatile care au fost infiintate anterior anului 2016 vor aplica in
continuare cota de impozitare de 3%, indiferent de numarul salariatilor, cota de
impozitare redusa de 1% fiind destinata entitatilor care se infiinteaza dupa 1
ianuarie 2016.
cota de impozitare de 1% pentru microintreprinderile care vor avea cel putin
doi salariati;
 cota de impozitare de 2% pentru microintreprinderile cu un singur angajat;
cota de impozitare de 3% pentru microintreprinderile care nu vor avea nici
macar un salariat.

O alta conditie importanta este ca asociatii sa nu fi detinut titluri in alte entitati.

Astfel, de aceasta cota redusa nu pot beneficia toate microintreprinderile.

Ar mai trebui sa precizam ca, pe perioada anului, asociatii NU au voie sa utilizeze

banii societatii in scopuri personale. Dupa aprobarea situatiilor financiare,
acestia pot repartiza profitul la dividende, suportand un impozit suplimentar de
16% din suma repartizata.

Urmeaza ca de la 1 ianuarie 2017 impozitul pe dividende sa scada de la 16% la 5%

si tot de la aceasta data pentru veniturile din dividende sa se datoreze contributia la
sanatate de 5,5%, chiar daca beneficiarul este salariat sau obtine si alte venituri.
Exista declaratii politice conform carora s-ar intentiona reducerea impozitului pe
dividende si aplicarea CASS chiar din 2016, dar deocamdata sunt in stadiul de
declaratii.

B) PFA

Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si CAS de 10,5% sau

26,3% din venitul net obtinut (venituri cheltuieli), chiar daca obtin venituri din
salarii sau nu. In prezent, obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% si contributia
la sanatate de 5,5%.

Exemplu Micro vs PFA:

In cursul anului, o entitate obtine venituri de 100.000 lei si cheltuieli de 20.000 lei
(nu exista angajati).

a) Microinteprinderea
Societatea suporta un impozit pe venit de 3.000 lei (100.000 lei x 3%), iar profitul
net va fi de 77.000 lei (100.000 lei 23.000 lei). Pentru a utiliza banii in scop
personal, asociatul va mai suporta un impozit pe dividende de 12.320 lei (77.000
lei x 16%). Suma neta de care va putea dispune asociatul firmei va fi de 64.680 lei
(77.000 lei 12.320 lei).
Procent net (castig/venit) = 65%

Daca impozitul pe dividende ar fi de 5% si s-ar datora si CASS de 5,5%, situatia s-

ar prezenta astfel:
- Impozit pe dividende - 3.850 lei (77.000 lei x 5%);
- CASS - 4.235 lei (77.000 lei x 5,5%)
In acest caz, suma neta la dispozitia asociatului ar fi de 68.915 lei (77.000 lei
3.850 lei 4.235 lei).
Procent net (castig/venit) = 69%

b) PFA
Venitul net obtinut este de 80.000 lei. Astfel, persoana fizica va datora CAS de
8.400 lei (80.000 lei x 10,5%) si CASS de 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%), rezultand
contributii totale de 12.800 lei. Astfel, venitul net impozabil este de 67.200 lei
(80.000 lei 12.800 lei), iar impozitul pe venit de 10.752 lei (67.200 lei x 16%).
Persoana fizica va ramane in final cu 56.448 lei (67.200 lei 10.752 lei).
Procent net (castig/venit) = 56%

Daca persoana a optat pentru o contributie la pensii de 10,5%, atunci nu va

beneficia de intreg stagiu de cotizare in momentul stabilirii punctajului pentru
pensie. Daca ar fi optat pentru contributia integrala de 26,3%, atunci situatia ar fi
fost:
- CAS - 21.040 lei (80.000 lei x 26,3%);
- CASS - 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%);
Contributiile totale sunt in acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net impozabil
este de 54.560 lei (80.000 lei 25.440 lei), iar impozitul pe venit de 8.730 lei
(54.560 lei x 16%). Persoana fizica va ramane in final cu 45.830 lei (54.560 lei
8.730 lei).
Procent net (castig/venit) = 46%

Exista insa o serie de limite in cazul microintreprinderilor de care trebuie sa tineti

cont inainte de a lua decizia de inchidere a PFA-ului:
- daca prin activitatea desfasurata de dvs realizati venituri mai mari de 65.000
euro, plafonul in lei fiind stabilit utilizand cursul de schimb de la sfarsitul anului
precedent, atunci NU puteti fi microintreprindere (firmele care depasesc acest
plafon datoreaza un impozit de 16% din profitul obtinut, neexistand diferente
majore intre o astfel de firma si un PFA, din punct de vedere al regimului de
impozitare);
- trebuie sa tineti cont de obiectul de activitate desfasurat, deoarece nu puteti fi
microintreprindere daca ponderea veniturilor din consultanta sau management
depaseste 20% din totalul veniturilor;
- asa cum am mai precizat, in cazul unei persoane juridice resursele financiare nu
pot fi utilizate in cursul anului, ci doar dupa aprobarea situatiilor financiare si
suportarea impozitului pe dividende.