Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
In MOf nr 533 din 15 iulie 2016 a fost publicat OPANAF 2048/2016 pentru
modificarea OPANAF 3.841/2015 privind aprobarea modelului i coninutului
Formularului 088, ordin care a intrat in vigoare la 1 august 2016.
Ca si pana la 31 iulie 2016, Noul Formular 088 este solicitat doar societatilor
comerciale infiintate conform Legii 31/1990. Astfel, nici conform noii proceduri, PFA-
urile, II-urile, persoanele fizice sau alte entitati care desfasoara activitati economice NU
vor depune Formularul 088 la inregistrarea in scopuri de TVA, fie ca este solicitata prin
optiune sau la depasirea plafonului de scutire de 220.000 lei.
RETINETI!
Inregistrare in scopuri de TVA Formulare
Formularul 098
De la infiintare
Formularul 088
Formularul 010
Depasire de plafon
Formularul 088
Formularul 010
Inregistrare prin optiune
Formularul 088
Reinregistrare dupa anularea Formularul 099
din oficiu a codului de TVA Formularul 088
1
O modificare esentiala consta in faptul ca se renunta la solicitarea Formularului
088 atunci cand o societate comerciala isi schimba sediul social sau administratorii
i/sau asociaii. Astfel, in cazul entitatilor care sunt deja platitoare de TVA, Formularul
088 se depune la solicitarea organului fiscal, n situaia n care societatea prezint risc
fiscal, n urma seleciei efectuate n mod automat, prin intermediul aplicaiei informatice
dezvoltat la nivel central, n baza criteriilor stabilite de organul fiscal n acest scop.
Analiza de risc presupune aplicarea, n mod automat, a unui set de
indicatori/criterii de risc care privesc, fr a se limita:
- gradul de conformare la declarare i plat;
- existena sediului social sau a sediilor secundare unde se desfoar activitatea
pentru care s-a obinut autorizaie de funcionare;
- existena angajailor n vederea realizrii obiectului de activitate;
- prezena neconcordanelor ntre livrrile i achiziiile de bunuri declarate de ctre
parteneri n cadrul relaiilor economice desfurate (Formularul 394) etc.
2
La cte persoane impozabile dein sau au deinut calitatea de asociat
i/sau administrator, n ultimii 5 ani anteriori depunerii prezentei
Intrebarea 18
declaraii, administratorii i asociaii persoanei impozabile care
solicit nregistrarea?
Au mai fost depuse, pentru aceasta persoan impozabil, declaraii
Intrebarea 20 088 pentru evaluarea inteniei i capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA ?
3
Intrebarea 6 se reformuleaz i devine Intrebarea 2 i are urmtorul coninut:
Precizai dac asociaii i/sau administratorii persoanei impozabile pentru care se
depune declaraia:
a) au deinut/dein calitatea de asociat i/sau administrator n cadrul altor societati
comerciale, aflate n situaiile prezentate mai jos:
1) la care a fost declanat procedura insolvenei;
2) n inactivitate temporar, la data depunerii declaraiei, nscris la registrul
comerului.
b) au fost/sunt titulari ai unor PFA, II respectiv membri ai unor ntreprinderi
familiale, aflate n situaiile prezentate mai jos:
1) la care a fost declanat procedura insolvenei;
2) n inactivitate temporar, la data depunerii declaraiei, nscris la registrul
comerului.
n cadrul acestei intrebari, trebuie s precizati motivul care a condus la
declanarea procedurii de insolven, respectiv al inactivitii temporare nregistrate la
registrul comerului. Informaiile trebuie s corespund unei perioade de 5 ani fiscali
ncheiai care preced datei depunerii Formularului 088.
4
Pentru veniturile de alt natur, se vor avea n vedere veniturile brute realizate n
anul fiscal precedent, celui n care se depune Formularul 088, precum i veniturile brute
realizate n anul fiscal curent, dup caz.
n cazul obinerii de venituri n valut din Romnia/din afara Romniei se va
calcula echivalentul n lei avnd n vedere cursul de schimb comunicat de BNR la data de
31 decembrie a anului anterior celui care se depune declaraia.
Cadrul legal:
Incepand cu 1 februarie 2015, criteriile si procedura de inregistrare in scopuri de
TVA a fost reglementata de OPANAF 17/2015. Insa, in MOf nr 566 din 29 iulie 2015 a fost
publicat OPANAF nr 1964/2015 pentru modificarea OPANAF nr 17/2015 prin care au
fost aduse o serie de modificari.
Ulterior, in MOf nr 5 din 5 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF 3840/2015
privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA, care
insa a fost abrogat si a fost inlocuit de OPANAF 2393/2016, publicat in MOf nr 629 din
17 august 2016.
6
Sucursalele din Romnia ale persoanelor impozabile care au sediul activitii
economice n afara Romniei, care au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia
nu fac obiectul acestor prevederi.
7
b) administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile sau persoana impozabil
nsi, au/are nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag
rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent;
c) administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile, care nu sunt nregistrai
fiscal n Romnia, prezint o declaraie pe propria rspundere din care rezult c
au comis infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul
declarat insolvabil sau insolvent;
d) persoana impozabil se regsete ntr-o alt situaie de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA dintre cele prevzute la art 316, alin (11), lit. a) -e) din Codul
fiscal.
Daca sunt indeplinite criteriile a) si b), atunci se efectueaza o analiza care are ca
scop evaluarea inteniei i a capacitii entitatii de a desfura activiti economice. Dup
efectuarea analizei, exista 3 variante:
- criteriile de evaluare sunt indeplinite (risc scazut) - organul fiscal emite decizia
prin care se aprob solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA;
- criteriile de evaluare nu sunt indeplinite (risc ridicat) - organul fiscal emite
decizia prin care se respinge solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, bazata
pe referatul intocmit de compartimentul de evaluare si pe motivele de fapt si de
drept care au stat la baza acestei propuneri;
- criteriile de evaluare sunt indeplinite partial (risc mediu) - compartimentul de
evaluare invit la sediul su reprezentantul legal al persoanei impozabile.
Dup primirea invitaiei, persoana impozabil poate solicita, o singur dat, pentru
motive justificate, amnarea datei de prezentare la organul fiscal. Amnarea se aprob
sau se respinge de ctre organul fiscal. Daca organul fiscal admite cererea de amnare,
comunic entitatii data la care a fost reprogramat interviul. In acest caz, termenul de
soluionare se prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii invitaiei i data
la care reprezentantul legal al entitatii se prezint la sediul organului fiscal.
8
b) transmite solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, n celelalte situaii, mpreun
cu toat documentaia care a stat la baza analizei, direciei regionale antifraud
fiscal.
In cel de-al doilea caz, in urma verificrilor efectuate, direcia regional antifraud
fiscal transmite compartimentului de evaluare un raport care cuprinde motivele de fapt
i temeiul de drept care stau la baza propunerii de aprobare sau de respingere a
nregistrrii n scopuri de TVA. Compartimentul de evaluare va ntocmi, n baza acestui
raport primit, referatul cu propunere de aprobare sau respingere a nregistrrii n
scopuri de TVA. Referatul care cuprinde propunerea de respingere a solicitrii de
nregistrare n scopuri de TVA va conine motivele de fapt i de drept care stau la baza
propunerii.
naintea lurii deciziei de respingere a solicitrii de nregistrare n scopuri de TVA,
compartimentul de evaluare va asigura exercitarea de ctre contribuabil a dreptului de
a fi ascultat. Compartimentul de evaluare ntiineaz n scris entitatea cu privire la
soluia care urmeaz sa fie adoptat, faptele i mprejurrile relevante care au dus la
luarea acestei decizii, inclusiv precizarea termenului la care reprezentantul legal trebuie
s se prezinte la audiere. n cadrul audierii, acesta are dreptul s i exprime n scris
punctul de vedere sau s notifice despre renunarea la acest drept.
Concluziile procedurii de audiere a reprezentantului legal al persoanei impozabile
sunt consemnate ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare, din care un exemplar
se comunic persoanei impozabile. Direcia regional antifraud fiscal va asigura
exercitarea de ctre contribuabil a dreptului de a fi ascultat prin consemnarea punctului
de vedere al contribuabilului n procesul-verbal ncheiat la finalizarea controlului
antifraud.
9
a) persoanelor impozabile care au fost nregistrate, la cerere sau din oficiu, n scopuri
de TVA, ca urmare a depasirii plafonului de scutire de 220.000 lei.
Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal identific lunar, pn pe
data de 10 a fiecrei luni, entitatile care au depasit plafonul de scutire i care nu au
depus Formularul 088. Persoanele identificate primesc notificare pentru depunerea
acestei declaraii, n termen de 15 zile calendaristice. Entitatile care nu depun
Formularul 088 sunt ncadrate automat n categoria persoanelor impozabile care
prezint risc fiscal.
b) persoanelor impozabile, altele dect cele de mai sus, care prezint risc fiscal, n
urma seleciei efectuate lunar, n mod automat, prin intermediul aplicaiei
informatice dezvoltate la nivel central. Compartimentul de evaluare notific aceste
societati n vederea depunerii Formularului 088, termenul acordat fiind de 15 zile
calendaristice. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul
conductorului organului fiscal.
Pentru entitatile care au depasit plafonul de scutire de 220.000 lei si care au depus
Formularul 088 odat cu Declaraia de meniuni 010 sau ca urmare a notificrii
transmise, compartimentul de evaluare procedeaz la evaluarea inteniei i a capacitii
de a desfura activiti economice. Dac persoana impozabil:
a) ndeplinete criteriile de evaluare (risc sczut) - compartimentul de evaluare
ntocmete un referat care cuprinde propunerea de meninere a calitii de
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA;
b) nu ndeplinete criteriile de evaluare (risc ridicat) - compartimentul de evaluare
ntocmete un referat care cuprinde propunerea de anulare a nregistrrii n scopuri
de TVA, precum i motivele de fapt i de drept care stau la baza acestei propuneri;
c) ndeplinete parial criteriile de evaluare (risc mediu) - compartimentul de
evaluare invit la sediul su reprezentantul legal al persoanei impozabile.
Invitaia se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul este obligat s le prezinte.
11
Daca in urma analizei efectuate, organul fiscal considera c persoana impozabil nu
justific intenia i capacitatea de a desfura activiti economice care implic
operaiuni n sfera de aplicare a TVA, atunci decizia de respingere a reinregistrarii va
cuprinde motivele de fapt i de drept care au format aceasta convingere.
12
de identificare ale administratorilor entitatii la data depunerii Formularului 099, precum
i datele de identificare ale asociailor i ponderea deinut n capitalul social la aceeasi
data.
n toate situaiile de mai sus, data renregistrrii n scopuri de TVA este data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n baza deciziei de aprobare,
organul fiscal emite certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, avnd nscris data
nregistrrii.
3. Noi prevederi privind intrarea sau iesirea din sistemul TVA la incasare
In MOf nr 403 din 27 mai 2016 a fost publicat OPANAF 1503/2016 pentru
aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere, n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare i a Procedurii de radiere, la cerere sau din oficiu, din
Registru. De abia acum se abrog OPANAF 339/2013 pentru aprobarea Procedurii de
nregistrare si de radiere, din oficiu, n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare.
13
1. Persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA
Entitatile care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare depun Formularul 097
pn la data de 25 ianuarie inclusiv, daca cifra de afaceri din anul precedent nu a
depit plafonul de 2.250.000 lei. Acestea sunt nscrise n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare (Registru) pn la data de 1 a perioadei
fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
Entitatile aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul de 2.250.000 lei (1
februarie sau 1 aprilie), cu condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul
pentru anul n curs.
Entitatile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului pot opta pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de
TVA. Acestea trebuie s depun la organul fiscal, odat cu Declaraia de
nregistrare/meniuni 010/070/020 prin care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA,
Formularul 097 din care s rezulte c opteaz pentru aplicarea sistemului ncepnd cu
data nregistrrii n scopuri de TVA.
n situaia n care Formularul 097 se depune ulterior nregistrrii n scopuri de TVA,
atunci entitatea va putea aplica regulile sistemului TVA la incasare ncepnd cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor.
Trebuie sa tinem cont de faptul ca Formularul 097 prin care se solicita radierea
din Registru nu poate fi depus n primul an n care o entitate a optat pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare.
Entitatile care doresc sa renune la sistemul TVA la ncasare depun Formularul
097 oricnd n cursul anului, ntre data de 1 i 25 ale lunii si sunt radiate din Registru
ncepnd cu data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus
notificarea.
14
Exemplu:
Entitatea Leader s-a inregistrat in scopuri de TVA in martie 2015, moment in care
a optat pentru sistemul TVA la incasare. Aceasta are ca perioada fiscala trimestrul.
In data de 21 august 2016, aceasta a depus Formularul 097 prin care solicita
radierea din Registru.
Care este data de la care entitatea Leader nu mai aplica sistemul TVA la incasare?
Entitatile care nu depun la organul fiscal Formularul 097 prin care sa solicite iesirea
din sistem, sunt radiate din oficiu de organul fiscal. Identificarea entitatilor care
ndeplinesc condiia de radiere din oficiu din Registru se face trimestrial, ncepnd cu
data de 26 a lunii urmtoare fiecrui trimestru calendaristic. In acest sens se calculeaz
cifra de afaceri realizat, n perioada cuprins ntre 1 ianuarie a anului calendaristic
curent i sfritul trimestrului de referin, de entitatile care sunt nregistrate n
Registru.
Dup efectuarea calculului cifrei de afaceri se compar lista entitatilor cu cifra de
afaceri mai mare de 2.250.000 lei cu lista celor care au depus Formularul 097 n vederea
ncetrii aplicrii sistemului TVA la ncasare. Entitatile sunt radiate din Registru
incepand cu data nscris n decizia de radiere, respectiv cu prima zi a perioadei fiscale
urmtoare comunicrii deciziei.
3.3. Radierea, din oficiu, a persoanelor crora le-a fost anulat codul de TVA
Entitatile pentru care organul fiscal anuleaz, la cerere sau din oficiu, nregistrarea n
scopuri de TVA sunt radiate, din oficiu, din Registru incepand cu data anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA.
De asemenea, persoanele impozabile care devin membre/reprezentante ale unui grup
fiscal unic sunt radiate, din oficiu, de ctre organul fiscal din Registru.
15
4. Dreptul de deducere in cazul entitatilor crora le-a fost anulat codul de TVA
Conform OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie
2016, de la 1 august 2016 se aplica TVA redusa de 9% si pentru:
- livrarea de ngrminte utilizate n agricultur care se ncadreaz la codurile NC
3101 00 00 - 3105 90 80;
- livrarea de pesticide utilizate n agricultur care se ncadreaz la codurile NC
3808 91, 3808 92, 3808 93, 3808 99 10;
- semine i alte produse agricole destinate nsmnrii sau plantrii care se
ncadreaz la codurile NC 0601, 0602, 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713
10 10, 0713 33 10, 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00,
1005 10, 1006 10 10, 1007 10, 1008 21 00, 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10,
1205 10 10, 1206 00 10, 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207
99 20, 1209;
- prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n sectorul agricol.
In MOf nr 572 din 28 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1155/2016 privind
aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de ngrminte i de pesticide
utilizate n agricultur, semine i alte produse agricole destinate nsmnrii sau
plantrii, precum i pentru prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n
sectorul agricol prin care se prevad exact codurile NC pentru produsele de mai sus si se
detaliaza tipurile de serviciile specifice agriculturii.
Prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n sectorul agricol sunt:
1. Fertilizat
2. Arat
16
3. Discuit sau grpat
4. Pregtit pat germinativ cu combinator i modelat sol
5. Semnat sau plantat
6. Tvlugit
7. Stropit, prfuit - combatere boli i duntori, erbicidat
8. Tratarea seminelor utilizate la nfiinarea culturilor agricole, cu produse de protecie a
plantelor
9. Recoltat sau dislocat culturi
10. Colectarea i balotarea materialului vegetal, prin presare n baloi
11. Tocat resturi vegetale
12. Prit culturi
13. Executat sau deschis rigole n vederea modelrii solului la legume
14. Nivelatul terenului agricol, prin care se asigura o suprafa ct mai plan terenului de
cultur, prin reducerea abaterilor de microrelief provocate de celelalte lucrri agricole
15. Plantatul n biloane la cartof i legume
16. Rritul i decoletarea la sfecla de zahr
17. nirat, balotat, ppuit la tutun
18. Cosit
19. Greblat
20. Lucrri de nsilozare i depozitare a furajelor n ferme zootehnice
21. Scarificare, respectiv afnare adnc pe soluri compactate
22. Desfundat terenul la adncimi mari, pentru a favoriza creterea rdcinilor
23. Spat gropi pentru plantarea pomilor
24. Tocat coarde, crengi
25. Lucrri de colectare, sortare, condiionare, etichetare la legume i fructe
26. Operaiuni de montare a spaiilor protejate, respectiv sere i/sau solare
27. Curarea vegetaiei nedorite i distrugerea muuroaielor de pe puni i fnee
28. Supransmnri pe pajiti, amenajare surse de ap pentru animale pe pajiti, parcelarea
pajitilor
29. Lucrri specifice de evacuare a dejeciilor i de asigurarea furajelor n sau din fermele
zootehnice
30. Dezinfecia, dezinsecia i deratizarea n fermele zootehnice
31. Tunsul oilor
32. Sortarea, marcarea i ambalarea oulor
33. Curatul copitelor sau ongloanelor la animale
34. Decolmatat sau curat canale de irigaii i/sau de desecare
17
Avand in vedere ca OMFP 1155/2016 nu prevede excepii referitoare la modul de
comercializare/prezentare a produselor i datorit naturii lor pot fi folosite i n
agricultur i pentru uz casnic sau pentru plantele de apartament sau grdin (altele
dect culturile agricole), se aplic cota redus de TVA, indiferent de unitile prin care
sunt comercializate (productori, operatori angro, magazine de vnzare cu amnuntul) i
de modul n care sunt prezentate/ambalate.
Sunt prezentate si cateva exemple de produse care beneficiaza de cota redus de
TVA:
- plantele vii care se ncadreaz la codurile NC 0601 i 0602, inclusiv cele care au
scop decorativ,
- pesticidele, insa cu excepia insecticidelor care se ncadreaz la codul NC 3808
91 si care nu sunt specifice utilizrii n agricultur deoarece combat alte insecte
dect cele care afecteaz plantele, cum ar fi substante/spray-uri pentru
combaterea/protecia contra mutelor, tnarilor, tunilor, gndacilor, moliilor,
puricilor, pduchilor, plonielor, cpuelor i altele asemenea.
Toate aceste precizri sunt valabile i pentru importurile i achiziiile
intracomunitare de ngrminte, pesticide, semine i alte produse agricole destinate
nsmnrii sau plantrii, avnd n vedere regula generala conform careia cota de TVA
aplicabil pentru importul i achiziiile intracomunitare de bunuri este cota aplicabil pe
teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
1. INCASARI IN NUMERAR
Conform OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie
18
2016, de la 1 august 2016 s-au adus modificari Legii 70/2015 in sensul ca organizatorii
de nuni i botezuri, pentru operaiunile de ncasri n numerar pe zi, de la persoane
fizice, pentru servicii legate de nunti si botezuri, pot solicita organului fiscal, n cazuri
justificate, aprobarea unui alt plafon de ncasri, dect cel de 10.000 lei/persoana.
La stabilirea plafonului, organul fiscal are n vedere ncasrile pe care organizatorii
de nuni i botezuri le-au avut anterior din astfel de evenimente.
Organul fiscal analizeaza cererea depus de entitate si emite o decizie n termen de
cel mult 15 zile de la data depunerii cererii care are valabilitate 1 an de la data
comunicrii i poate fi rennoit sau modificata la cererea solicitantului.
2. PLATI IN NUMERAR
Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016,
se elimina plafonarea retragerilor de numerar din conturi bancare in scopul plilor
efectuate ctre persoanele fizice.
S-a tinut cont de faptul ca o serie de operatori economici au semnalat aspecte care
le ngreuneaz modul de desfurare a activitii i blocheaz achiziiile de la persoane
fizice, cum ar fi: fabricarea produselor din carne sau colectarea produselor forestiere
nelemnoase din flora spontan i realizarea achiziiilor de ciuperci i fructe de pdure,
activiti care presupun efectuarea zilnic de achiziii de la persoane fizice, n principal
din mediul rural, n baza carnetelor de comercializare sau care dein centre de achiziie
n mai multe judee, iar angajaii acestora colecteaz marfa de la tere persoane fizice cu
care nu au nici un raport juridic i care nu au deschis un cont bancar.
20
Art 4, alin (4)
Operaiunile de pli n numerar efectuate
ctre persoane fizice, reprezentnd
contravaloarea unor achiziii de bunuri sau
a unor prestri de servicii, dividende,
cesiuni de creane sau alte drepturi i
restituiri de mprumuturi sau alte finanri
se efectueaz cu ncadrarea n plafonul
zilnic de 10.000 lei ctre o persoan. Sunt
interzise plile fragmentate n numerar
ctre o persoan, pentru tranzaciile mai
mari de 10.000 lei.
Astfel, incepand cu 1 august 2016, o entitate (SRL, PF, II etc) poate retrage o
suma mai mare de 10.000 lei/zi din contul bancar daca urmeaza a efectua o plata
in numerar catre o persoana fizica.
Atentie! Platile efectuate catre persoanele fizice raman in continuare
plafonate la 10.000 lei/persoana/zi. A fost eliminat doar plafonul aferent
retragerilor de numerar de la banca in vederea efectuarii platilor catre aceste
persoane.
Conform art 20 din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se
calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta
se recupereaz in perioadele urmatoare (urmatorii 7 ani);
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare (sunt prevzute n
subgrupele 2.1 i 2.2 din Catalogul aprobat prin HG nr 2.139/2004).
NOU
Incepand cu 1 ianuarie 2016, deducerile prevzute in Codul fiscal NU se
recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
In MOf nr 526 din 13 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1056/2016 pentru
aprobarea Normelor privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la
calculul rezultatului fiscal.
Entitatile pltitoare de impozit pe profit beneficiaz de aceste stimulente fiscale
pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate atat prin mijloace proprii, cat si
n colaborare/asociere/acord, n scopul valorificrii.
Valorificarea se poate realiza att n folosul propriu, prin preluarea n activitatea
proprie a rezultatelor cercetrii, ct i prin vnzarea rezultatelor cercetrii sau
utilizarea acestora n prestarea de servicii ori executarea de lucrri, precum i prin
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual rezultate.
Daca activitile de cercetare-dezvoltare sunt desfurate de mai muli
contribuabili prin colaborare/asociere/acord, stimulentele fiscale se acord fiecruia
dintre acetia, pe baza cheltuielilor eligibile efectuate. Cheltuielile eligibile efectuate de o
entitate nu sunt luate n calcul la stabilirea stimulentelor fiscale acordate celorlali
contribuabili din colaborare.
Atunci cand o parte dintre activitile de cercetare-dezvoltare ale unei entitati sunt
efectuate de un ter, la comanda entitatii, stimulentele fiscale se acord tertului, iar
entitatea beneficiar NU va lua la calculul propriului stimulent fiscal cheltuielile
nregistrate din partea acestui ter.
22
- cheltuieli cu materialele consumabile,
- cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar,
- cheltuieli cu materiile prime, piese, module, componente,
- cheltuieli privind animalele de experiment, precum i
- alte produse, procese sau servicii similare folosite la activiti de cercetare-
dezvoltare;
e) cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercetrii sau
proporional, prin utilizarea unei chei de repartizare.
Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016,
s-a prevazut ca ncepnd cu veniturile aferente lunii august 2016, persoanele fizice care
obtin venituri din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii activitii de
cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic sunt scutite de la
plata impozitului pe venit, urmand ca prin OMFP sa fie aduse lamuriri in acest sens.
In MOf nr 718 din 16 septembrie 2016 a fost publicat OMFP 2018/2016 privind
ncadrarea n activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic. Aceasta activitate include:
(i) cercetare aplicativ/industrial, definit ca cercetare sau investigaie critic,
planificat, n scopul dobndirii de cunotine i competene noi pentru elaborarea
unor noi produse, procese ori servicii sau pentru realizarea unei mbuntiri
24
semnificative a produselor, proceselor sau serviciilor existente. Aceasta cuprinde
crearea de pri componente pentru sisteme complexe i poate include construcia
de prototipuri n laborator sau ntr-un mediu cu interfee simulate ale sistemelor
existente, precum i de linii-pilot, atunci cnd acest lucru este necesar pentru
cercetarea industrial i, n special, pentru validarea tehnologiilor generic;
(ii) dezvoltare experimental definit ca dobndirea, combinarea, modelarea i
utilizarea unor cunotine i competene relevante existente de ordin tiinific,
tehnologic, de afaceri i altele, cu scopul de a dezvolta produse, procese sau servicii
noi sau mbuntite. Aceasta poate include, de exemplu, i activiti care vizeaz
definirea, planificarea i documentarea conceptual a noilor produse, procese sau
servicii. Dezvoltarea experimental poate include crearea de prototipuri,
demonstrarea, crearea de proiecte-pilot, testarea i validarea unor produse,
procese sau servicii noi ori mbuntite n medii reprezentative pentru condiiile
de funcionare reale, n cazul n care obiectivul principal este de a aduce
mbuntiri tehnice produselor, proceselor sau serviciilor care nu sunt
definitivate n mod substanial. Aceasta poate include dezvoltarea unui prototip
sau pilot utilizabil comercial care este n mod obligatoriu produsul comercial final
i a crui producie este prea costisitoare pentru ca acesta s fie utilizat exclusiv n
scopuri demonstrative i de validare. Dezvoltarea experimental nu include
modificrile de rutin sau periodice aduse produselor, liniilor de producie,
proceselor de fabricaie, serviciilor existente i altor operaiuni n curs, chiar dac
modificrile respective ar putea reprezenta ameliorri;
(iii) activitile de testare efectuate n vederea soluionrii incertitudinilor tiinifice
i tehnologice i a atingerii obiectivelor activitilor de cercetare-dezvoltare (de
exemplu, testarea rezultatelor intermediare sau a prototipurilor);
(iv) dezvoltarea tehnologic este format din activitile de inginerie a sistemelor i
de inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor
cercetrii ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop
introducerea i materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii,
precum i perfecionarea celor existente, i care cuprinde:
cercetarea precompetitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii aplicative n planuri, scheme sau documentaii pentru
noi produse, procese ori servicii, incluznd fabricarea modelului
experimental i a prototipului, care nu pot fi utilizate n scopuri comerciale;
cercetarea competitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii precompetitive n produse, procese i servicii care pot
rspunde, n mod direct, cererii pieei, incluznd i activitile de inginerie a
sistemelor, de inginerie i proiectare tehnologic.
25
- obiective,
- activiti de cercetare-dezvoltare,
- perioada de desfurare,
- tipul sursei de finanare (public/privat/naional/extern),
- bugetul proiectului cu precizarea explicit a cheltuielilor corespunztoare
veniturilor din salarii i asimilate salariilor aferente personalului alocat pe proiect,
- categoria rezultatului,
- caracterul de noutate i/sau inovativ al rezultatului.
26
b) angajatul desfoar activiti de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de
dezvoltare tehnologic eligibile, cuprinse ntr-un proiect de cercetare-dezvoltare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
c) angajatul a absolvit cel puin ciclul I de studii universitare sau o form de
nvmnt superior de lung durat i deine o diplom de licen sau
echivalent, conferit de o instituie acreditat de nvmnt superior din
Romnia, sau o diplom obinut la absolvirea studiilor universitare de licen la
instituii acreditate de nvmnt superior din strintate, recunoscut i
echivalat de Ministerul Educaiei Naionale i Cercetrii tiinifice;
d) cheltuielile cu salariile i asimilate salariilor sunt prevzute n bugetul
proiectului de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
e) angajatorul are n obiectul de activitate i activiti de cercetare-dezvoltare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic.
27
bazei de calcul corespunztoare att veniturilor supuse impunerii, ct i
veniturilor scutite de la plata impozitului;
c) venitul net se calculeaz prin deducerea din venitul brut, care include att
veniturile supuse impunerii, ct i veniturile scutite de la plata impozitului, a
contribuiilor sociale obligatorii/contribuia individual bugetul de stat datorat
potrivit legii aferente/aferent unei luni;
d) venitul net luat n calcul la determinarea impozitului se stabilete proporional cu
ponderea venitului brut lunar supus impunerii determinat potrivit lit. a).
Exemplu:
Entitatea Leader deruleaza un proiect de cercetare industriala prin care doreste
crearea unui prototip in laborator in domeniul aeronautic.
Angajatul Popescu Rares are un venit brut lunar de 5.000 lei, din care 3.000 de lei
sunt aferenti bugetului alocat in cadrul acestui proiect de cercetare. Acesta nu are
persoane in intretinere si nu beneficiaza de contribuii la fonduri de pensii
facultative sau prime de asigurare voluntar de sanatate.
Stabiliti venitul net si impozitul pe veniturile din salarii in acest caz.
1. Ponderea venitului impozabil din total venit brut = 2.000 lei / 5.000 lei = 40%
4. Venitul net luat n calcul la determinarea impozitului = 4.175 lei x 40% = 1.670 lei
28
6. Determinarea impozitului pe venit si a salariului net
Baza de calcul impozit pe venit = 1.670 lei 200 lei = 1.470 lei
Impozit pe venituri din salarii = 1.470 lei x 16% = 235 lei
Salariu net = 5.000 lei 825 lei 235 lei = 3.940 lei
Concluzie:
Daca sunt indeplinite toate conditiile impuse de cadrul legal, impozitul pe
veniturile salariale este de 235 lei, in loc de 668 lei, rezultand un beneficiu de 433 lei.
In MOf nr 680 din 2 septembrie 2016 a fost publicat OMFP 1938/2016 privind
modificarea i completarea unor reglementri contabile prin care a fost transpusa
Directiva 2014/95/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 22 octombrie
2014 de modificare a Directivei 2013/34/UE n ceea ce privete prezentarea de
informaii nefinanciare i de informaii privind diversitatea de ctre anumite
ntreprinderi i grupuri mari. Acest ordin se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Astfel, entitile de interes public (societile/companiile naionale, societile
cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome) care, la data bilanului,
depesc criteriul de a avea un numr mediu de 500 de salariai n cursul exerciiului
29
financiar includ n raportul administratorilor o declaraie nefinanciar care conine, n
msura n care acestea sunt necesare pentru nelegerea dezvoltrii, performanei i
poziiei entitii i a impactului activitii sale, informaii privind cel puin aspectele de
mediu, sociale i de personal, respectarea drepturilor omului, combaterea corupiei i a
drii de mit, inclusiv:
a) o descriere succint a modelului de afaceri al entitii;
b) o descriere a politicilor adoptate de entitate n legtur cu aceste aspecte, inclusiv a
procedurilor de diligen necesar aplicate;
c) rezultatele politicilor respective;
d) principalele riscuri legate de aceste aspecte care decurg din operaiunile entitii,
inclusiv, atunci cnd este relevant i proporional, relaiile sale de afaceri, produsele
sau serviciile sale care ar putea avea un impact negativ asupra domeniilor
respective i modul n care entitatea gestioneaz riscurile respective;
e) indicatori-cheie de performan nefinanciar relevani pentru activitatea specific a
entitii.
30
Aceste prevederi se aplica si de catre:
- entitile de interes public care sunt societi-mam ale unui grup, care, la data
bilanului pe o baz consolidat, depesc criteriul de a avea un numr mediu de
500 de salariai n cursul exerciiului financiar, care aplica OMFP 1802/2014;
- entitile care, la data bilanului, depesc criteriul de a avea un numr mediu de
500 de salariai n cursul exerciiului financiar, care aplica OMFP 1286/2012
(IFRS);
- entitile care sunt societi-mam ale unui grup, care, la data bilanului pe o baz
consolidat, depesc criteriul de a avea un numr mediu de 500 de salariai n
cursul exerciiului financiar, care aplica OMFP 1286/2012 (IFRS);
Auditorul statutar sau firma de audit statutar verific dac s-a furnizat declaraia
nefinanciar sau declaratia nefinanciara consolidata, dupa caz.
Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016
au fost aduse o serie de modificari Codului fiscal, dintre care mentionam:
- nu se datoreaza impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal n cazul transferului dreptului de proprietate imobiliar din
patrimoniul personal, n condiiile prevederilor Legii nr. 77/2016 privind darea n
plat a unor bunuri imobile n vederea stingerii obligaiilor asumate prin credite,
pentru o singur operaiune de dare n plat;
- pentru identificarea primei operaiuni de dare n plat, se nfiineaz la nivelul
Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia (UNNPR) Registrul naional
notarial de eviden a actelor de dare n plat, denumit RNNEADP, n care se
nscriu actele autentificate de notarul public i hotrrile judectoreti de dare n
plat emise;
- in categoria veniturilor din alte surse au fost incluse si veniturile obinute de
ctre operatorii statistici din activitatea de colectare a datelor de la populaie i de
la persoanele juridice cuprinse n cercetrile statistice efectuate n vederea
producerii de statistici oficiale
In MOf nr 408 din 30 mai 2016 a fost publicata Legea 112/2016 privind
aprobarea OUG 41/2015 pentru modificarea i completarea unor acte normative,
precum i pentru reglementarea unor msuri bugetare prin care au fost aduse modificari
Codului fiscal.
Pentru anul 2016, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din investiii
(dividende, dobnzi, ctiguri din titluri de valoare) i/sau din alte surse, CASS se
stabilete de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual. Forma initiala
31
a Codului fiscal prevedea la art 178, alin (4) faptul ca pentru anul 2016, baza lunar de
calcul a CASS nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac
venitul pentru care se calculeaz contribuia este singurul realizat.
Conform modificarii aduse prin Legea 112/2016, in cazul veniturilor din investiii
i/sau din alte surse realizate n anul 2016, ale cror baze lunare de calcul se situeaz
sub nivelul valorii salariului de baz minim brut pe ar, NU se datoreaz CASS.
Pentru veniturile ale cror baze lunare de calcul sunt mai mari sau egale cu valoarea
salariului de baz minim brut pe ar, contribuia datorat lunar se calculeaz asupra
acestor baze de calcul.
Persoanele fizice care nu realizeaz venituri supuse CASS sau care realizeaz
venituri lunare exclusiv din investiii i/sau din alte surse ale cror baze lunare de calcul
se situeaz sub nivelul valorii salariului de baz minim brut i nu se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei datoreaz CASS astfel:
a) lunar, prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazei de calcul reprezentnd
valoarea salariului minim brut i au obligaia s plteasc CASS pe o perioad de cel
puin 12 luni consecutive, ncepnd cu luna n care se depune declaraia; plata
contribuiei se efectueaz lunar pn la data de 25 inclusiv a fiecrei luni, ncepnd
cu luna urmtoare depunerii declaraiei, pe toat perioada declarat
32
b) la data la care acceseaz serviciile acordate de sistemul public de asigurri de
sntate, prin depunerea declaraiei, aplicnd cota individual de 5,5% asupra
bazei de calcul reprezentnd valoarea a de 7 ori salariul minim brut. Plata
contribuiei se efectueaz la data depunerii declaraiei.
Persoanele de mai sus care ncep s realizeze venituri supuse CASS sau se
ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei depun la organul
fiscal, n termen de 15 zile de la data la care a intervenit evenimentul, o cerere n
vederea stoprii obligaiilor de plat reprezentnd CASS.
Persoanele fizice care nu realizeaz venituri supuse CASS i nu se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei, pentru care pn la data
intrrii n vigoare a Legii 112/2016 au fost emise decizii de impunere, pot depune la
organul fiscal o cerere pentru desfiinarea deciziei ncepnd cu luna urmtoare celei n
care se depune cererea.
33
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete
200.000 lei inclusiv.
Conform Legii 227/2016 privind Codul fiscal, daca persoanele fizice nu depun la
organul fiscal local un raport de evaluare a unei cladiri nerezidentiale din 5 in 5 ani, cota
de impozitare creste la 2%.
34
Persoanele juridice au un termen de 3 ani pentru depunerea unui raport de
evaluare, in caz contrar impozitul aplicat fiind de 5% asupra valorii impozabile. Pentru
aceste entitati nu se aduc modificari.
Remember:
Cladiri rezidentiale 0,08% - 0,2% Consiliile locale pot majora
Cladiri nerezidentiale 0,2% - 1,3% impozitul cu pana la 50%
35
Prezent PROIECT 1 ianaurie 2017
Art 465:
(21) n cazul unui contribuabil care deine
mai multe terenuri situate n intravilanul
aceleiai uniti/subdiviziuni administrativ-
ABROGAT
teritoriale, suprafaa de 400 m2 se
calculeaz o singur dat, prin nsumarea
suprafeelor terenurilor, n ordine
descresctoare.
Art 465: Art 465:
(3) n cazul unui teren amplasat n (3) n cazul unui teren amplasat n
intravilan, nregistrat n registrul agricol la intravilan, nregistrat n registrul agricol la
alt categorie de folosin dect cea de alt categorie de folosin dect cea de
terenuri cu construcii, pentru suprafaa terenuri cu construcii, pentru suprafaa
care depete 400 m2, impozitul/taxa pe care depete 400 m2, impozitul/taxa
teren se stabilete prin nmulirea pe teren se stabilete prin nmulirea
suprafeei terenului, exprimat n hectare, suprafeei terenului, exprimat n hectare,
cu suma corespunztoare prevzut la alin. cu suma corespunztoare prevzut la
(4), iar acest rezultat se nmulete cu alin. (4), iar acest rezultat se nmulete cu
coeficientul de corecie corespunztor coeficientul de corecie corespunztor
prevzut la alin. (5). prevzut la alin. (5).
Acestea sunt doar cateva dintre modificarile la care ne putem astepta odata
aprobata aceasta lege. Desi prin intrarea in vigoare a noului Cod fiscal unii s-ar fi asteptat
sa inceteze nenumaratele modificari aduse fie prin legi, fie prin ordonante, iata ca
obiceiul ramane...
In MOf nr 274 din 12 aprilie 2016 a fost publicat OMFP 450/2016 pentru
aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse n situaiile financiare anuale i
raportrile contabile anuale depuse de operatorii economici care aplica OMFP
1802/2014 sau OMFP 1286/2012 (conform IFRS) i persoanele juridice fr scop
patrimonial care aplica OMFP 1969/2007 (asociatii, fundatii).
36
Retineti asadar ca in urma corectrii erorilor contabile NU aveti voie sa depuneti
un alt set de situaii financiare anuale/raportri contabile anuale corectate.
Exemplu:
In data de 22 mai 2016, entitatea Leader a depus situatiile financiare aferente
anului 2015, iar in septembrie 2016 constata ca numarul mediu de salariati de la randul
24 din Formularul 30 Date informative este eronat.
Entitatea are dreptul sa depuna un set de situatii financiare care sa cuprinda
informaiile corectate, insa numai la ghiseu, atat in formai listat, cat si format electronic.
Alte aspecte:
Daca o entitate depune situaii financiare/raportri contabile anuale sau declaraie
de inactivitate nscriind codul unic de nregistrare al altei entiti, se consider c aceasta
din urm i-a ndeplinit obligaiile de raportare dac aceasta depune situaiile
financiare/raportrile contabile anuale sau declaraia de inactivitate n termenul legal. n
aceast situaie, prima entitate urmeaz s fie atenionat n acest sens printr-un mesaj.
La entitile care au capital social/patrimoniu, valoarea acestui indicator nscris n
formularul de bilan, respectiv Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, i
corespunztor perioadei curente de raportare va fi ntotdeauna mai mare de zero.
38
12. Perioada fiscala semestrul/anul
In MOf nr 534 din 15 iulie 2016 a fost publicat OPANAF 2037/2016 privind
Procedura pentru aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Astfel, OPANAF 6/2010 a fost abrogat.
Dac solicitarea dvs este justificat, organul fiscal v poate aproba o alt perioad
fiscal, respectiv:
- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe maximum 6
luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
Atenie! Solicitarea prevzut mai sus se transmite organului fiscal pn la data
de 25 februarie a anului n care exercitai opiunea, prin depunerea Formularului 306
Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a semestrului sau anului
calendaristic i este valabil pe durata pstrrii condiiilor care au determinat
aprobarea perioadei fiscale respective. Termenul de solutionare al cererii este de 45 de
zile (conf art 77 din din Legea nr. 207/2015 privind Codulde procedur fiscal).
Formularul 306 va fi nsoit de documente din care s rezulte activitatea
desfurat i periodicitatea, respectiv:
a) declaraie pe propria rspundere privind activitatea efectiv desfurat;
b) balanele de verificare ntocmite pentru anul anterior, contracte sau comenzi, dup
caz;
c) jurnalul de vnzri ntocmit pentru anul fiscal anterior;
d) alte documente relevante pentru luarea deciziei.
39
13. Introducerea impozitului specific (forfetar) unor activiti 2017
Definitii
40
- numrul de uniti;
- suprafeele de desfurare a activitilor; i
- amortizarea fiscal.
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende de ctre persoanele juridice
pltitoare de impozit specific se fac conform Legii 227/2015 privind Codul fiscal.
Initial, proiectul prevedea ca sunt exceptate de la aceste reguli entitatile care aveau
o cifra de afaceri mai mare de 5.000.000 euro si/sau peste 250 de salariati. S-a
renuntat insa la aceste plafoane si practic toate persoanele juridice care au codurile
CAEN precizate mai sus vor datora impozitul forfetar de la 1 ianuarie 2017.
De asemenea, in varianta adoptat de Senat, legea urma s fie aplicat doar acelor
persoane juridice care realizeaz cel puin 70% din venituri desfurnd una sau mai
multe dintre activitile mentionate mai sus. Si aceasta prevedere a fost insa eliminata in
urma dezbaterilor din Parlament.
Concluzie:
Noul tip de impozit este datorat de catre entitatile care desfasoara activitatile
prevazute in lege, indiferent de cifra de afaceri sau de numarul de angajati.
Trebuie precizat ca pentru aceste entitati anul fiscal este anul calendaristic.
Conform Codului fiscal, un contribuabil platitor de impozit pe profit isi poate modifica
41
anul fiscal prin depunerea Formularului 014. Daca insa desfasoara activitati de natura
celor mentionate mai sus, atunci, de la 1 ianuarie 2017, trebuie sa revina la anul
calendaristic ca an fiscal.
Cnd o persoana juridica se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui
an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic in care entitatea a
existat.
Contribuabilii care au mai multe uniti determin impozitul specific anual prin
nsumarea impozitului specific aferent fiecrei uniti.
Exemplu:
Entitatea Leader detine 3 restaurante astfel:
- in Centrul vechi din Bucuresti, avand o suprafata de 600 m2;
- in cadrul unul centru comercial din Sibiu, in suprafata de 200 m2;
- in comuna Tunari din judetul Ilfov, in suprafata de 900 m2.
Avand in vedere ca toata activitatea desfasurata se incadreaza in CAEN 5610
Restaurante va plati impozit pe suprafata cumulata?
42
Exemplu:
Entitatea Leader detine un restaurant in municipiul Brasov si un hotel de 4 stele in
Poiana Brasov.
Cum se va calcula impozitul specific in acest caz?
Daca un sat, o comun sau o staiune turistic de interes local dobndete statutul
de staiune turistic de interes naional, contribuabilii stabilii n aria de administrare
a acesteia vor plti impozitul specific la nivelul stabilit pentru sate/comune/staiuni de
interes local pentru nc 3 ani de la dobndirea statutului de staiune turistic de interes
naional.
Care sunt regulile de impozitare pentru alte venituri in afara CAEN din lege?
Entitatile care, n cursul anului, realizeaz venituri i din alte activiti n afara
celor corespunztoare codurilor CAEN prevzute in lege, aplic sistemul de declarare i
plat a impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Contribuabilii care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier i
realizeaz venituri din desfurarea altor activiti, aplic sistemul de declarare i plat
a impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Veniturile din alte activiti luate n calcul sunt cele nregistrate pn la data de 31
decembrie a anului respectiv, inclusiv.
Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 1.400, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 100 m2 in Sibiu - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 14, y are o valoare de 10, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (14 + 10 x 0,9) x 0,45 = 14.490 lei.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 500 m2 in Bucuresti - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 16, y are o valoare de 30, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (16 + 30 x 0,9) x 0,45 = 27.090 lei.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 700 m2 in comuna Chiajna, unde
44
organizeaza si nunti si botezuri.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 0,4, y are o valoare de 40, q este de
0,9, iar z este 0,15.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (0,4 + 40 x 0,9) x 0,15 = 7.644 lei.
Exceptie de la aplicarea formulei de calcul de mai sus fac entitatile care au CAEN
5610 Restaurante si care desfasoara urmatoarele activitati, impozitul specific
anual/unitate fiind n sum de 1500 lei:
a) vnztori ambulani la tonete de ngheat;
b) crucioare mobile care vnd mncare;
c) prepararea hranei la standuri din piee.
Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 900, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un bar-cafenea de 120 m2 in Bucuresti Centrul vechi.
Care este nivelul impozitului specific anual?
n acest caz, k este de 900 de lei, x reprezint 16, y are o valoare de 10, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 900 lei x (16 + 10 x 0,9) x 0,45 = 10.125 lei.
Reguli pentru CAEN 5510 Hoteluri i alte faciliti de cazare similare, 5520
Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat, 5530 Parcuri
pentru rulote, campinguri i tabere, 5590 Alte servicii de cazare
Entitatile care desfoar activiti prin intermediul unui hotel, hotel apartament,
motel, pensiuni turistice, pensiuni turistice rurale, pensiuni turistice urbane, pensiuni
agroturistice, apartamente de nchiriat, hotel tineret, bungalow-uri, vile, reprezentnd
structuri de primire turistic amenajate n cldiri sau n corpuri de cldiri, care pun la
dispoziia turitilor spaii de cazare i spaii de alimentaie public de tip restaurant,
bar, toate aceste servicii specifice fiind activiti ale aceleiai societi care desfoar
activitatea de cazare, nefcnd obiectul nchirierii sau asocierii ctre/cu alte societi,
determin impozitul specific tot potrivit formulei de mai sus.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 4 stele in Bucuresti, avand 80 de locuri de
cazare.
Care este nivelul impozitului specific anual?
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 4 stele in Sinaia, avand 120 de locuri de
cazare.
Care este nivelul impozitului specific anual?
In MOf nr 258 din 6 aprilie 2016 a fost publicata OUG 10/2016 privind stabilirea
msurilor necesare n vederea asigurrii resurselor financiare pentru achiziionarea unui
bun aparinnd patrimoniului cultural naional mobil clasat n categoria tezaurul
patrimoniului cultural naional mobil prin care au fost aduse modificari si Codului fiscal.
Astfel, n vederea achiziionrii de ctre stat, prin Ministerul Culturii, a operei de
art Cuminenia Pmntului, realizat de sculptorul Constantin Brncui:
- persoanele juridice platitoare de impozit pe profit deduc la calculul rezultatului
fiscal sumele reprezentnd donaii n bani acordate;
- microntreprinderile scad din baza impozabil sumele reprezentnd donaiile
n bani acordate; si
46
- persoanele fizice pentru care venitul net anual se stabilete n sistem real, n
baza datelor din contabilitate, au dreptul la deducerea cheltuielilor
reprezentnd donatiile acordate, pe baza documentelor care atest depunerea
sumelor n conturile prevzute cu aceast destinaie.
Sumele pot fi donate pn la data de 30 septembrie 2016 sau pn la concurena
sumei echivalente n lei a 6 milioane euro, dac aceast situaie intervine nainte de
mplinirea termenului. Putem trage concluzia ca si aceasta prevedere are aplicabilitate
pana la aceeasi data.
Cadrul legal:
- Legea 66/2016 pentru modificarea si completarea OUG 111/2010 privind
concediul si indemnizatia lunara pentru cresterea copiilor, publicata in MOf
nr 304 din 20 aprilie 2016;
- HG nr. 449/2016 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice
de aplicare a prevederilor OUG nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, publicata in MOf nr. 473 din 24
iunie 2016;
- Ordinul Ministerului Muncii, Familiei, Proteciei Sociale i Persoanelor
Vrstnice (MMFPSPV) nr. 1099/2016 privind aprobarea Instruciunilor de
aplicare a prevederilor art. III alin. (1) din Legea nr. 66/2016 pentru
modificarea i completarea OUG nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, publicata in MOf nr. 474 din 24
iunie 2016.
In MOf nr 304 din 20 aprilie 2016 a fost publicata Legea 66/2016 pentru
modificarea si completarea OUG 111/2010 privind concediul si indemnizatia lunara
pentru cresterea copiilor. Aceste noi prevederi se aplica de la 1 iulie 2016.
47
n ultimele 12 luni i nu poate fi mai mic de 600 lei (1,2 ISR) i nici mai mare de
1.200 lei (2,4 ISR).
Nivelul indemnizaiei lunare se majoreaz cu 600 lei (1,2 ISR) pentru fiecare
copil nscut dintr-o sarcin gemelar, de triplei sau multiplei, ncepnd cu al doilea
copil provenit dintr-o astfel de natere.
Persoanele care n perioada n care sunt ndreptite s beneficieze de concediul
pentru creterea copilului obin venituri supuse impozitului au dreptul la un stimulent
de inserie n cuantum lunar de 500 lei (1 ISR).
Exemplu:
48
Stanescu Roxana intra in concediu pentru creterea copilului incepand cu 1 august
2016. Aceasta obtine urmatoarele venituri (pentru simplificare am ales luni intregi):
- in perioada martie 2010 31 octombrie 2015, venit net lunar din salarii in suma
de 4.000 lei;
- in perioada 1 noiembrie 2015 31 ianuarie 2016, aceasta nu a obtinut venituri,
deoarece si-a dat demisia de la angajatorul respectiv;
- incepand cu 1 februarie 2016, un venit net lunar din salarii in suma de 3.000 de
lei;
- in luna mai 2016, a obtinut un venit net din drepturi de autor in suma de 6.000 lei.
Care va fi nivelul indemnizatiei lunare cuvenite?
Chiar daca alege sa ramana in concediu crestere copil o perioada de 2 ani, Roxana
va primi o indemnizatie lunara de 2.550 lei, aceasta nemaifiind plafonata la 1.200
lei/luna, asa cum prevede legea pana la 1 iulie 2016.
De exemplu, daca s-ar intoarce la serviciu dupa un an si sapte luni, Roxana va primi
lunar pana la implinirea de catre copil a varstei de 3 ani o indemnizatie de insertie de
531 lei (50% x 85% x 1.250 lei).
Daca ar fi nascut gemeni, Roxana ar fi primit lunar suma de 3.612 lei (2.550 lei +
1.062 lei), indemnizatia cuvenita fiind majorata cu 85% din salariul minim brut pe tara
pentru al doilea copil.
49
16. Valoarea tichetelor de masa a crescut
In MOf nr 373 din 16 mai 2016 a fost publicat OMMFPSPV 934/2016 pentru
stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru semestrul I al anului
2016. Astfel, incepand cu luna mai 2016, valoarea unui tichet de masa creste de la 9,41 lei
la 9,57 lei.
Conform Legii nr 142/1998 privind acordarea tichetelor de mas, angajatorul
distribuie salariailor tichetele de mas, lunar, n ultima decad a fiecrei luni, pentru
luna urmtoare. Astfel, doar din iunie 2016 tichetele de masa distribuite au noua valoare.
50
- tichetul de masa este valabil n anul calendaristic n care a fost emis, cu excepia
tichetului emis n perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat pn
la data de 31 decembrie a anului urmtor;
- angajatorii sunt obligati sa isi instruiasca salariaii s nu vnd tichetele de masa;
aceste se folosesc doar cu scopul de a achiziiona produse alimentare/achita masa
i doar n unitile agreate;
- tichetele de mas pe suport hrtie nu pot fi distribuite ctre salariai, dac nu a
fost achitat integral contravaloarea tichetelor i a costului imprimatelor.
51