Sunteți pe pagina 1din 51

Alte noutati fiscale si contabile 2016

1. NOUL Formular 088 incepand cu 1 august 2016

In MOf nr 533 din 15 iulie 2016 a fost publicat OPANAF 2048/2016 pentru
modificarea OPANAF 3.841/2015 privind aprobarea modelului i coninutului
Formularului 088, ordin care a intrat in vigoare la 1 august 2016.
Ca si pana la 31 iulie 2016, Noul Formular 088 este solicitat doar societatilor
comerciale infiintate conform Legii 31/1990. Astfel, nici conform noii proceduri, PFA-
urile, II-urile, persoanele fizice sau alte entitati care desfasoara activitati economice NU
vor depune Formularul 088 la inregistrarea in scopuri de TVA, fie ca este solicitata prin
optiune sau la depasirea plafonului de scutire de 220.000 lei.

Formularul 088 se depune nsoit de Formularul 098 la organul fiscal de ctre


societile comerciale care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului i care
solicit nregistrarea n scopuri de TVA, nainte de realizarea unor astfel de operaiuni
(cf art. 316, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal). Cele 2 formulare trebuie depuse in aceeai zi
cu depunerea la oficiul registrului comerului a cererii de nmatriculare n registrul
comerului, iar in continutul Formularului 088 se va nscrie numrul de nregistrare la
registrul comerului a cererii de nmatriculare.
La finalul Formularului 088 se mentioneaza ca persoanele juridice care solicit
nregistrarea in scopuri de TVA de la momentul nmatriculrii la ONRC isi asuma
obligatia ca, pn la data comunicrii deciziei de aprobare sau respingere a nregistrrii
n scopuri de TVA, s nu desfoare activiti economice constnd n operaiuni
taxabile din punctul de vedere al TVA n Romnia.

Daca sunteti societate comerciala si solicitati nregistrarea n scopuri de TVA prin


depasirea plafonului de scutire de 220.000 lei sau prin optiune, chiar daca cifra de afaceri
realizat n cursul anului este inferioar plafonului de scutire (art. 316, alin. (1), lit. b) i
c) din Codul fiscal), veti depune la organul fiscal Formularul 088 impreuna cu
Declaraia de meniuni 010.
Daca solicitati nregistrarea n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA (art. 316, alin. (12) din Codul fiscal), veti depune la organul fiscal
Formularul 088 impreuna cu Formularul 099.

RETINETI!
Inregistrare in scopuri de TVA Formulare
Formularul 098
De la infiintare
Formularul 088
Formularul 010
Depasire de plafon
Formularul 088
Formularul 010
Inregistrare prin optiune
Formularul 088
Reinregistrare dupa anularea Formularul 099
din oficiu a codului de TVA Formularul 088
1
O modificare esentiala consta in faptul ca se renunta la solicitarea Formularului
088 atunci cand o societate comerciala isi schimba sediul social sau administratorii
i/sau asociaii. Astfel, in cazul entitatilor care sunt deja platitoare de TVA, Formularul
088 se depune la solicitarea organului fiscal, n situaia n care societatea prezint risc
fiscal, n urma seleciei efectuate n mod automat, prin intermediul aplicaiei informatice
dezvoltat la nivel central, n baza criteriilor stabilite de organul fiscal n acest scop.
Analiza de risc presupune aplicarea, n mod automat, a unui set de
indicatori/criterii de risc care privesc, fr a se limita:
- gradul de conformare la declarare i plat;
- existena sediului social sau a sediilor secundare unde se desfoar activitatea
pentru care s-a obinut autorizaie de funcionare;
- existena angajailor n vederea realizrii obiectului de activitate;
- prezena neconcordanelor ntre livrrile i achiziiile de bunuri declarate de ctre
parteneri n cadrul relaiilor economice desfurate (Formularul 394) etc.

Noul formular contine 12 intrebari (in loc de 20). Sunt eliminate:

Spaiul cu destinaie de sediu social (proprietate, chirie < 1 an, chirie


Intrebarea 1 > 1 an, temporar la avocat). Se va anexa copia documentului care
atest deinerea cu titlu legal a spaiului cu destinaie de sediu social.
Domiciliul fiscal declarat este diferit de sediul social? n cazul n care
Intrebarea 2 se rspunde cu DA, se va anexa copia documentului care atest
deinerea cu titlu legal a spaiului cu destinaie de domiciliu fiscal.
Deinei spaii cu destinaia de sedii secundare declarate? Se va anexa
Intrebarea 3 copia documentului care atest deinerea cu titlu legal a spaiului
(spaiilor) cu destinaie de sedii secundare declarate.
a) Exist asociai i/sau administratori care dein calitatea de asociat
i/sau administrator la persoane impozabile care nregistreaz
obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat al statului?
b) Exist asociai i/sau administratori care au deinut n ultimii 5
Intrebarea 7
ani fiscali ncheiai anterior depunerii prezentei declaraii
calitatea de asociat i/sau administrator la persoane impozabile,
care nregistrau obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat al statului, potrivit evidenei financiar-contabile.
Exist asociai i/sau administratori care au nscrise n cazierul fiscal
fapte de natur contravenional sau persoane impozabile la care
Intrebarea 8
acetia dein calitatea de asociai i/sau administratori care au
nscrise n cazierul fiscal fapte de natur contravenional?
Cu acordul acestora, putei specifica datele de contact a 3 persoane
Intrebarea 10 din Romnia care, la solicitarea organului fiscal, pot da relaii despre
administratorul/administratorii persoanei impozabile.
Specificai care sunt indicatorii realizai de asociaii i administratorii
Intrebarea 16 persoane juridice n ultimul an fiscal ncheiat

2
La cte persoane impozabile dein sau au deinut calitatea de asociat
i/sau administrator, n ultimii 5 ani anteriori depunerii prezentei
Intrebarea 18
declaraii, administratorii i asociaii persoanei impozabile care
solicit nregistrarea?
Au mai fost depuse, pentru aceasta persoan impozabil, declaraii
Intrebarea 20 088 pentru evaluarea inteniei i capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA ?

NOUTATI in Formularul 088


In cadrul cartuului Date de identificare a persoanei impozabile a fost introdusa
o caseta care permite reprezentantului legal al entitatii s declare dac societatea se afl
sau nu se afl n procedura insolvenei prevzut de Legea nr. 85/2014. Datele cu
privire la asociai i/sau administratori se vor completa pentru persoanele care
ndeplineau aceast calitate la momentul declanrii procedurii insolvenei.

Intrebarile 4 si 5 sunt simplificate si devin Intrebarea 1 unde se solicita:


A. Precizai dac desfurai activiti economice:
- la sediul social/profesional;
- la sediile secundare (puncte de lucru);
- n afara sediului social/profesional i a sediilor secundare (puncte de lucru).
B. Descrierea n mod detaliat a activitatii economice pentru care se solicit sau s-a
obinut codul de nregistrare n scopuri de TVA, preciznd, dup caz, principalii
clieni/furnizori/prestatori;
C. Dac entitatea urmeaz s efectueze investitii n legtur cu domeniul principal
de activitate, va trebui sa indice:
- adresa unde se realizeaz investiia;
- durata realizrii investiiei;
- valoarea estimat a investiiei;
- numrul/data autorizaiei de construire.
Intrebarea 5 referitoare la faptul daca se desfsoara activitti exclusiv n afara
sediului social/profesional si a sediilor secundare (punctelor de lucru) sau daca se
desfsoara activitti la sediul social si/sau sedii secundare precum si n afara sediului
social/profesional si a sediilor secundare (punctelor de lucru) a fost incorporata in
Intrebarea nr 1.

INAINTE DUPA 1 august 2016


Se vor anexa documente care s justifice Se vor anexa documente care s justifice
tipul activitii specifice desfurate att la tipul activitii specifice desfurate n
sediul social i/sau sedii secundare, ct i afara sediului social/profesional i a
n afara sediului social/profesional i a sediilor secundare (spre exemplu:
sediilor secundare (spre exemplu: autorizaii, avize, licene emise pentru
autorizaii, avize etc.) activiti de tipul: construcii, transport,
turism .a.)

3
Intrebarea 6 se reformuleaz i devine Intrebarea 2 i are urmtorul coninut:
Precizai dac asociaii i/sau administratorii persoanei impozabile pentru care se
depune declaraia:
a) au deinut/dein calitatea de asociat i/sau administrator n cadrul altor societati
comerciale, aflate n situaiile prezentate mai jos:
1) la care a fost declanat procedura insolvenei;
2) n inactivitate temporar, la data depunerii declaraiei, nscris la registrul
comerului.
b) au fost/sunt titulari ai unor PFA, II respectiv membri ai unor ntreprinderi
familiale, aflate n situaiile prezentate mai jos:
1) la care a fost declanat procedura insolvenei;
2) n inactivitate temporar, la data depunerii declaraiei, nscris la registrul
comerului.
n cadrul acestei intrebari, trebuie s precizati motivul care a condus la
declanarea procedurii de insolven, respectiv al inactivitii temporare nregistrate la
registrul comerului. Informaiile trebuie s corespund unei perioade de 5 ani fiscali
ncheiai care preced datei depunerii Formularului 088.

Intrebarea 11 este reformulata si devine Intrebarea 4 cu urmtorul coninut:


Precizai dac exist deschise n ar/strintate conturi bancare n numele persoanei
impozabile, care s fie active la data depunerii prezentei declaraii.
n cadrul acestui punct trebuie s precizati care sunt beneficiarii reali ai
operaiunilor desfurate prin intermediul conturilor bancare deschise n ar i/sau n
strintate n numele persoanei impozabile. De asemenea, daca este cazul, veti nscrie
motivul pentru care nu aveti deschis un cont bancar activ.

Intrebarea 15 Specificai care sunt veniturile brute realizate de asociai si


administratori persoane fizice n ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune
declaraia s-a transformat in Intrebarea 8 Specificai care sunt veniturile brute
realizate de asociai i administratori, persoane fizice, existand intervale in care ar
trebui incadrate persoanele:
- Pana in 10.000 lei;
- Intre 10.001 15.000 lei;
- Intre 15.001 25.000 lei;
- Intre 25.001 45.000 lei;
- Intre 45.001 100.000 lei;
- Intre 100.001 250.000 lei;
- Intre 250.001 450.000 lei;
- Intre 450.001 1.000.000 lei;
- Intre 1.000.001 5.000.000 lei;
- Peste 5.000.000 lei.

n cazul veniturilor din salarii i asimilate salariilor, respectiv veniturilor din


pensii obinute din Romnia/din afara Romniei, se vor avea n vedere veniturile brute
realizate n ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune declaraie.

4
Pentru veniturile de alt natur, se vor avea n vedere veniturile brute realizate n
anul fiscal precedent, celui n care se depune Formularul 088, precum i veniturile brute
realizate n anul fiscal curent, dup caz.
n cazul obinerii de venituri n valut din Romnia/din afara Romniei se va
calcula echivalentul n lei avnd n vedere cursul de schimb comunicat de BNR la data de
31 decembrie a anului anterior celui care se depune declaraia.

Pe langa eliminarea sau modificarea exprimarii in cazul unor intrebari, au fost


introduse si 2 intrebari noi, precum si alte informatii suplimentare:

Precizai dac deinei active n vederea desfurrii obiectului


preponderent de activitate (tipul activelor si valoarea acestora).
Pentru a nominaliza activele deinute, veti avea n vedere
Intrebarea 10 prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale. Dac tipul activelor
deinute nu se regsete n lista propus, veti nscrie tipul activului
deinut.
Precizai dac intenionai s efectuai, n urmtoarele 12 luni:
a) operaiuni intracomunitare;
b) achiziii de bunuri/servicii din afara UE i/sau livrri de
bunuri/prestri de servicii n afara UE (import/export)
Intrebarea 11
Exista o lista propusa de bunuri si servicii, in cazul in care se
bifeaza DA. Dac nu le regasiti in acea lista, veti selecta opiunea
"Altele".

n situaia n care persoana impozabil pentru care se depune declaraia va fi


invitat la sediul organului fiscal competent n vederea clarificrii inteniei i capacitii
acesteia de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA,
compartimentul cu atribuii n evaluarea inteniei i capacitii poate solicita persoanei
impozabile prezentarea unor documente suplimentare fa de cele solicitate prin
prezenta declaraie.

Formular 088 VECHI Formular 088 NOU


Intrebarea 1 ELIMINATA
Intrebarea 2 ELIMINATA
Intrebarea 3 ELIMINATA
Intrebarea 4 Intrebarea 1
Intrebarea 5 Intrebarea 1
Intrebarea 6 Intrebarea 2
Intrebarea 7 ELIMINATA
Intrebarea 8 ELIMINATA
Intrebarea 9 Intrebarea 3
Intrebarea 10 ELIMINATA
Intrebarea 11 Intrebarea 4
5
Intrebarea 12 Intrebarea 5
Intrebarea 13 Intrebarea 6
Intrebarea 14 Intrebarea 7
Intrebarea 15 Intrebarea 8
Intrebarea 16 ELIMINATA
Intrebarea 17 Intrebarea 9
Intrebarea 18 ELIMINATA
- Intrebarea 10
- Intrebarea 11
Intrebarea 19 Intrebarea 12
Intrebarea 20 ELIMINATA

La nivelul de formular se elimin obligativitatea anexrii oricror documente cu


excepia celor prevzute la:
- pct. 1A lit. c) care trebuie s se justifice tipul activitii desfurate n afara sediului
social/profesional i a sediilor secundare;
- pct. 3 care trebuie s ateste tipul de viz i scopul ederii n Romania a
administratorilor ceteni non-UE;
- pct. 5 a), respectiv contractul de prestri servicii ncheiat de persoana impozabila
cu prestatorul de servicii n domeniul contabilitii;
- pct. 7, respectiv contractul de prestri servicii ncheiat de persoana impozabil cu
prestatorul de servicii n domeniul punerii la dispoziie de personal calificat.

2. Criterii inregistrare in scopuri de TVA - modificare procedura

Cadrul legal:
Incepand cu 1 februarie 2015, criteriile si procedura de inregistrare in scopuri de
TVA a fost reglementata de OPANAF 17/2015. Insa, in MOf nr 566 din 29 iulie 2015 a fost
publicat OPANAF nr 1964/2015 pentru modificarea OPANAF nr 17/2015 prin care au
fost aduse o serie de modificari.
Ulterior, in MOf nr 5 din 5 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF 3840/2015
privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA, care
insa a fost abrogat si a fost inlocuit de OPANAF 2393/2016, publicat in MOf nr 629 din
17 august 2016.

Criteriile pe care le prezentam in continuare se refera la societatile comerciale


care solicit nregistrarea n scopuri de TVA:
a) nainte de realizarea unor activitati economice, respectiv de la infiintare (art. 316,
alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal);
b) prin optiune, atunci cand cifra de afaceri realizat este inferioar plafonului de
220.000 lei (art. 316, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal);
c) dup anularea din oficiu a codului de TVA (art. 316, alin. (12) din Codul Fiscal).

6
Sucursalele din Romnia ale persoanelor impozabile care au sediul activitii
economice n afara Romniei, care au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia
nu fac obiectul acestor prevederi.

Criteriile n funcie de care este condiionata nregistrarea n scopuri de TVA


sunt urmatoarele:
a) persoana impozabil nu se afl n situaia de a nu desfura activiti economice
n spaiul destinat sediului social i/sau sediilor secundare i nici n afara acestora.
Astfel, persoana impozabil trebuie s depun o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte dac desfoar sau nu activiti economice;
b) niciunul dintre administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, nregistrai fiscal n Romnia, i nici persoana
impozabil nsi, n cazul persoanei care solicit nregistrarea, nu au nscrise n
cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul
declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal competent
rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre
judectoreasc. Acest criteriu se refer la:
- administratori (societi pe aciuni sau n comandit pe aciuni);
- asociai majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratori, n cazul
altor societi dect cele menionate mai sus. Prin asociat majoritar se nelege
persoana fizic sau juridic ce deine pri sociale n procent de minimum
50% din capitalul social al societii.
c) evaluarea, pe baza analizei efectuate de organele fiscale, a inteniei i a capacitii
persoanelor impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni
taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate dac taxa ar fi
deductibil n cazul n care aceste operaiuni ar avea locul n Romnia (Formularul
088). Ca urmare a evalurii, entitatile sunt ncadrate n trei grupe de risc: ridicat,
mediu i sczut.
Daca administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile nu sunt nregistrai
fiscal n Romnia, acetia trebuie s prezinte o declaraie pe propria rspundere din
care s rezulte c nu au comis/au comis infraciuni i/sau fapte de natura celor
prevzute mai sus.

n cazul n care solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA nu are anexate toate


documentele necesare, organul fiscal notific, n termen de 3 zile lucrtoare de la data
depunerii solicitrii incomplete, persoana impozabil n vederea completrii
documentaiei. Daca persoana impozabil nu transmite documentaia completat n
termenul stabilit prin notificare, organul fiscal i transmite tot n termen de 3 zile
lucrtoare o ntiinare cu privire la imposibilitatea soluionrii cererii.

Solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA este respins, fr a se mai verifica


celelalte criterii, dac persoana impozabil se afl n una dintre urmtoarele situaii.
a) depune o declaraie pe propria rspundere din care rezult c persoana juridic
nu desfoar activiti economice;

7
b) administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile sau persoana impozabil
nsi, au/are nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag
rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent;
c) administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile, care nu sunt nregistrai
fiscal n Romnia, prezint o declaraie pe propria rspundere din care rezult c
au comis infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul
declarat insolvabil sau insolvent;
d) persoana impozabil se regsete ntr-o alt situaie de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA dintre cele prevzute la art 316, alin (11), lit. a) -e) din Codul
fiscal.

Important! nainte de luarea deciziei de respingere a cererii de nregistrare,


organul fiscal asigur exercitarea, de ctre contribuabil, a dreptului de a fi ascultat,
respectiv de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile
relevante n luarea deciziei.

Daca sunt indeplinite criteriile a) si b), atunci se efectueaza o analiza care are ca
scop evaluarea inteniei i a capacitii entitatii de a desfura activiti economice. Dup
efectuarea analizei, exista 3 variante:
- criteriile de evaluare sunt indeplinite (risc scazut) - organul fiscal emite decizia
prin care se aprob solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA;
- criteriile de evaluare nu sunt indeplinite (risc ridicat) - organul fiscal emite
decizia prin care se respinge solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, bazata
pe referatul intocmit de compartimentul de evaluare si pe motivele de fapt si de
drept care au stat la baza acestei propuneri;
- criteriile de evaluare sunt indeplinite partial (risc mediu) - compartimentul de
evaluare invit la sediul su reprezentantul legal al persoanei impozabile.

Dup primirea invitaiei, persoana impozabil poate solicita, o singur dat, pentru
motive justificate, amnarea datei de prezentare la organul fiscal. Amnarea se aprob
sau se respinge de ctre organul fiscal. Daca organul fiscal admite cererea de amnare,
comunic entitatii data la care a fost reprogramat interviul. In acest caz, termenul de
soluionare se prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii invitaiei i data
la care reprezentantul legal al entitatii se prezint la sediul organului fiscal.

Dac reprezentantul legal al entitatii nu se prezint la sediul organului fiscal la


data stabilit prin invitaie, solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA se respinge.
Daca reprezentantul legal se prezint la organul fiscal, dar nu furnizeaz corect i
complet datele i informaiile solicitate, sau se prezint, furnizeaz corect i complet
datele i informaiile solicitate, dar nu justific intenia i capacitatea de a desfura
activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, compartimentul de evaluare
procedeaz astfel:
a) respinge cererea de nregistrare n scopuri de TVA, ntocmind un referat in acest
sens, atunci cand persoana impozabil se afl la prima cerere de nregistrare n
scopuri de TVA; sau

8
b) transmite solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, n celelalte situaii, mpreun
cu toat documentaia care a stat la baza analizei, direciei regionale antifraud
fiscal.

In cel de-al doilea caz, in urma verificrilor efectuate, direcia regional antifraud
fiscal transmite compartimentului de evaluare un raport care cuprinde motivele de fapt
i temeiul de drept care stau la baza propunerii de aprobare sau de respingere a
nregistrrii n scopuri de TVA. Compartimentul de evaluare va ntocmi, n baza acestui
raport primit, referatul cu propunere de aprobare sau respingere a nregistrrii n
scopuri de TVA. Referatul care cuprinde propunerea de respingere a solicitrii de
nregistrare n scopuri de TVA va conine motivele de fapt i de drept care stau la baza
propunerii.
naintea lurii deciziei de respingere a solicitrii de nregistrare n scopuri de TVA,
compartimentul de evaluare va asigura exercitarea de ctre contribuabil a dreptului de
a fi ascultat. Compartimentul de evaluare ntiineaz n scris entitatea cu privire la
soluia care urmeaz sa fie adoptat, faptele i mprejurrile relevante care au dus la
luarea acestei decizii, inclusiv precizarea termenului la care reprezentantul legal trebuie
s se prezinte la audiere. n cadrul audierii, acesta are dreptul s i exprime n scris
punctul de vedere sau s notifice despre renunarea la acest drept.
Concluziile procedurii de audiere a reprezentantului legal al persoanei impozabile
sunt consemnate ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare, din care un exemplar
se comunic persoanei impozabile. Direcia regional antifraud fiscal va asigura
exercitarea de ctre contribuabil a dreptului de a fi ascultat prin consemnarea punctului
de vedere al contribuabilului n procesul-verbal ncheiat la finalizarea controlului
antifraud.

Soluionarea solicitrii de nregistrare n scopuri de TVA se finalizeaz prin


emiterea deciziei de aprobare/respingere a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de
45 de zile, conform art 77 din Codul de procedur fiscal. Decizia va cuprinde, n concret,
motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului fiscal c persoana
impozabil nu justific intenia i capacitatea de a desfura activiti economice care
implic operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
n cazul entitatilor care solicit nregistrarea n scopuri de TVA de la infiintare,
decizia de aprobare sau de respingere a nregistrrii n scopuri de TVA se emite n
termenele prevzute mai sus, dar nu nainte de data la care se comunic certificatul de
nmatriculare n registrul comerului. Nu poti acorda cod de TVA unei societati care nu
are inca un cod de identificare fiscala.

Procedura de anulare din oficiu a codului de TVA


(lit H entitatea nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate
economic)

In cazul societatilor comerciale cu sediul activitii economice n Romnia, organul


fiscal anuleaz, din oficiu, nregistrarea n scopuri de TVA dac acestea nu justific
intenia i capacitatea de a desfura activitate economic. Procedura se aplic:

9
a) persoanelor impozabile care au fost nregistrate, la cerere sau din oficiu, n scopuri
de TVA, ca urmare a depasirii plafonului de scutire de 220.000 lei.
Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal identific lunar, pn pe
data de 10 a fiecrei luni, entitatile care au depasit plafonul de scutire i care nu au
depus Formularul 088. Persoanele identificate primesc notificare pentru depunerea
acestei declaraii, n termen de 15 zile calendaristice. Entitatile care nu depun
Formularul 088 sunt ncadrate automat n categoria persoanelor impozabile care
prezint risc fiscal.
b) persoanelor impozabile, altele dect cele de mai sus, care prezint risc fiscal, n
urma seleciei efectuate lunar, n mod automat, prin intermediul aplicaiei
informatice dezvoltate la nivel central. Compartimentul de evaluare notific aceste
societati n vederea depunerii Formularului 088, termenul acordat fiind de 15 zile
calendaristice. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul
conductorului organului fiscal.

Pentru entitatile care au depasit plafonul de scutire de 220.000 lei si care au depus
Formularul 088 odat cu Declaraia de meniuni 010 sau ca urmare a notificrii
transmise, compartimentul de evaluare procedeaz la evaluarea inteniei i a capacitii
de a desfura activiti economice. Dac persoana impozabil:
a) ndeplinete criteriile de evaluare (risc sczut) - compartimentul de evaluare
ntocmete un referat care cuprinde propunerea de meninere a calitii de
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA;
b) nu ndeplinete criteriile de evaluare (risc ridicat) - compartimentul de evaluare
ntocmete un referat care cuprinde propunerea de anulare a nregistrrii n scopuri
de TVA, precum i motivele de fapt i de drept care stau la baza acestei propuneri;
c) ndeplinete parial criteriile de evaluare (risc mediu) - compartimentul de
evaluare invit la sediul su reprezentantul legal al persoanei impozabile.
Invitaia se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul este obligat s le prezinte.

Persoana impozabil poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate,


amnarea datei de prezentare. n cazul n care se admite cererea de amnare, entitatea
va fi informat cu privire la data la care a fost reprogramat interviul. Persoana
impozabil va fi informat i n cazul n care nu se admite cererea de amnare.
Atentie! Daca reprezentantul legal al societatii nu se prezint la sediul
compartimentului de evaluare la termenul stabilit in invitatie sau se prezinta dar nu
poate face dovada depunerii Formularului 088, intenia i capacitatea nu se consider
justificate. Astfel, compartimentul de evaluare ntocmete un referat cu propunerea de
anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.

Dac reprezentantul legal al entitatii se prezint la sediul compartimentului de


evaluare, face dovada depunerii Formularului 088, dar nu furnizeaz corect i complet
datele i informaiile solicitate i nu justific intenia i capacitatea de a desfura
10
activiti economice, compartimentul de evaluare va transmite motivat documentaia
care a stat la baza analizei direciei regionale antifraud fiscal. n urma verificrilor
efectuate, direcia regional antifraud fiscal transmite compartimentului de evaluare
un raport care cuprinde motivele de fapt i temeiul de drept care stau la baza propunerii
de anulare sau de meninere a calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de
TVA. In baza raportului primit de la direcia regional antifraud fiscal, compartimentul
de evaluare va ntocmi referatul cu propunere de anulare sau de meninere a calitii de
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA.
Data anulrii, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii
deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. Cu aceeai dat se anuleaz i
certificatul de nregistrare n scopuri de TVA. Dup anularea, din oficiu, a nregistrrii n
scopuri de TVA, compartimentul de specialitate aplic procedura de radiere, din oficiu,
din Registrul operatorilor intracomunitari (ROI) i/sau din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul persoanelor impozabile care
figureaz n aceste registre la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA.

Procedura de reinregistrare in scopuri de TVA - dupa anularea din oficiu


(lit H entitatea nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate
economic)

Societatile comerciale crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA,


ntruct nu justificau intenia i capacitatea de a desfura activitate economic, trebuie
sa depuna la organul fiscal Formularul 099 si Formularul 088 daca vor sa se
reinregistreze in scopuri de TVA.
Apoi, organul fiscal verific dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie
de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, verific n Registrul contribuabililor sau
Registrul comerului electronic (RECOM), dup caz, datele de identificare ale
administratorilor i ale asociailor persoanei impozabile, precum i ponderea
deinut de acetia din urm n capitalul social la data depunerii cererii de nregistrare n
scopuri de TVA.
Dac entitatea se ncadreaz n alt situaie de anulare a nregistrrii n scopuri de
TVA, compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal ntocmete referatul i
proiectul de decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA.
Societatea comerciala poate depune o nou cerere de nregistrare n scopuri de TVA
imediat ce remediaz situaia care a condus la respingerea cererii initiale de
renregistrare n scopuri de TVA.
Si in acest caz, inainte de luarea deciziei de respingere a cererii de nregistrare,
compartimentul de specialitate asigur exercitarea de ctre contribuabil a dreptului de
a fi ascultat.

Dac entitatea nu se ncadreaz n nicio alt situaie de anulare a nregistrrii n


scopuri de TVA, compartimentul de specialitate ntocmete proiectul de decizie prin care
se aprob sau se respinge solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, n baza
referatului ntocmit de compartimentul de evaluare care a analizat continutul
Formularului 088.

11
Daca in urma analizei efectuate, organul fiscal considera c persoana impozabil nu
justific intenia i capacitatea de a desfura activiti economice care implic
operaiuni n sfera de aplicare a TVA, atunci decizia de respingere a reinregistrarii va
cuprinde motivele de fapt i de drept care au format aceasta convingere.

Procedura de reinregistrare in scopuri de TVA - dupa anularea din oficiu

Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organul fiscal nregistreaz


entitile n scopuri de TVA dac acestea justific intenia i au capacitatea de a desfura
activitati economice, pentru a fi nregistrate n scopuri de TVA.
In MOf nr 589 din 3 august 2016 a fost publicat OPANAF nr 2011/2015 pentru
aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere, n scopuri de TVA potrivit art. 316 alin.
12 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal i pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare. Astfel, OPANAF nr 18/2015 pentru aprobarea Procedurii
de nregistrare, publicat in MOf nr 32 din 15 ianuarie 2015 a fost abrogat. Astfel,
Formularul 099 prin care se solicita reinregistrarea in scopuri de TVA a fost actualizat,
tinand cont de structura articolelor din Noul cod fiscal.

Inactivi sau activitate suspendata


Entitatile care au fost reactivate si nu se mai afl n Registrul contribuabililor
declarai inactivi sau cele care i-au reluat activitatea, prin nscrierea acestei meniuni
n registrul comerului, pot solicita reinregistrarea in scopuri de TVA, dac nceteaz
situaia care a condus la anulare si se va considera ca acestea sunt inregistrate in scopuri
de TVA de la data comunicrii deciziei de nregistrare.
De asemenea, se analizeaza dac persoana impozabil se ncadreaz n alt situaie
de anulare din oficiu a codului de TVA, dintre cele prevzute de Codul fiscal.
Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal verific n Registrul
contribuabililor sau Registrul comerului electronic (RECOM), dup caz, datele de
identificare ale administratorilor entitatii la data depunerii Formularului 099, precum
i datele de identificare ale asociailor i ponderea deinut n capitalul social la aceeasi
data.

Asociati/administratori cu fapte in cazier


Entitatile care au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag
rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent pot solicita
reinregistrarea in scopuri de TVA dac a ncetat situaia care a condus la anulare. Se
considera ca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA de la data comunicrii deciziei
de nregistrare.
n cazul societilor ai cror asociai din cauza crora s-a dispus anularea
nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitrii renregistrrii,
persoana impozabil poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a
condus la anularea codului de TVA.
Pentru reinregistrarea in scopuri de TVA se depun Formularul 099 si
Formularul 088. Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal verific n
Registrul contribuabililor sau Registrul comerului electronic (RECOM), dup caz, datele

12
de identificare ale administratorilor entitatii la data depunerii Formularului 099, precum
i datele de identificare ale asociailor i ponderea deinut n capitalul social la aceeasi
data.

Nedepunerea Decontului de TVA 300


Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul a ase luni/2 trimestre consecutive
niciun Decont de TVA, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza
Formularului 099 (Cerere de nregistrare n scopuri de TVA), nsoit de urmtoarele
informaii/documente:
- Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen;
- o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele
prevzute de lege Deconturile de TVA;
- Formularul 088;
Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal verific n Registrul
contribuabililor sau Registrul comerului electronic (RECOM), dup caz, datele de
identificare ale administratorilor entitatii la data depunerii Formularului 099, precum i
datele de identificare ale asociailor i ponderea deinut n capitalul social la aceeasi
data.

Depunerea Deconturilor de TVA 300 pe zero


Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru ase luni/2 trimestre
consecutive, o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de
bunuri/prestri de servicii, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza
Formularului 099, nsoit de Formularul 088. i n acest caz, data nregistrrii n scopuri
de TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.
Prin completarea casetei corespunztoare din Formularul 099, persoana
impozabil declar pe propria rspundere c va desfura activiti economice.

n toate situaiile de mai sus, data renregistrrii n scopuri de TVA este data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n baza deciziei de aprobare,
organul fiscal emite certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, avnd nscris data
nregistrrii.

3. Noi prevederi privind intrarea sau iesirea din sistemul TVA la incasare

In MOf nr 403 din 27 mai 2016 a fost publicat OPANAF 1503/2016 pentru
aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere, n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare i a Procedurii de radiere, la cerere sau din oficiu, din
Registru. De abia acum se abrog OPANAF 339/2013 pentru aprobarea Procedurii de
nregistrare si de radiere, din oficiu, n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare.

13
1. Persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA

Entitatile care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare depun Formularul 097
pn la data de 25 ianuarie inclusiv, daca cifra de afaceri din anul precedent nu a
depit plafonul de 2.250.000 lei. Acestea sunt nscrise n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare (Registru) pn la data de 1 a perioadei
fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
Entitatile aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul de 2.250.000 lei (1
februarie sau 1 aprilie), cu condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul
pentru anul n curs.

2. Persoane impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul


anului

Entitatile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului pot opta pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de
TVA. Acestea trebuie s depun la organul fiscal, odat cu Declaraia de
nregistrare/meniuni 010/070/020 prin care se solicit nregistrarea n scopuri de TVA,
Formularul 097 din care s rezulte c opteaz pentru aplicarea sistemului ncepnd cu
data nregistrrii n scopuri de TVA.
n situaia n care Formularul 097 se depune ulterior nregistrrii n scopuri de TVA,
atunci entitatea va putea aplica regulile sistemului TVA la incasare ncepnd cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor.

3. Radierea din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare

OPANAF 1503/2016 detaliaza 3 situatii cu care ne putem intalni:


- radierea, la cerere, din Registru a persoanelor a caror cifr de afaceri nu a depit
plafonul de 2.250.000 lei;
- radierea, la cerere sau din oficiu, din Registru a persoanelor a caror cifr de afaceri
a depit plafonul de 2.250.000 lei;
- radierea, din oficiu, din Registru a persoanelor crora le-a fost anulat, la cerere
sau din oficiu de organul fiscal, nregistrarea n scopuri de TVA.

3.1. Radierea in cazul in care CA < 2.250.000 lei

Trebuie sa tinem cont de faptul ca Formularul 097 prin care se solicita radierea
din Registru nu poate fi depus n primul an n care o entitate a optat pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare.
Entitatile care doresc sa renune la sistemul TVA la ncasare depun Formularul
097 oricnd n cursul anului, ntre data de 1 i 25 ale lunii si sunt radiate din Registru
ncepnd cu data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus
notificarea.

14
Exemplu:
Entitatea Leader s-a inregistrat in scopuri de TVA in martie 2015, moment in care
a optat pentru sistemul TVA la incasare. Aceasta are ca perioada fiscala trimestrul.
In data de 21 august 2016, aceasta a depus Formularul 097 prin care solicita
radierea din Registru.
Care este data de la care entitatea Leader nu mai aplica sistemul TVA la incasare?

Avand in vedere ca are ca perioada fiscala trimestrul, entitatea Leader va fi radiata


din Registru incepand cu data de 1 octombrie 2016. Astfel, in perioada 21 august 2016
30 septembrie 2016 entitatea aplica in continuare toate regulile aferente sistemului TVA
la incasare.

3.2. Radierea in cazul in care CA > 2.250.000 lei

Entitatile care depasesc plafonul de 2.250.000 lei au obligaia s depun Formularul


097 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care au depit
plafonul. Organul fiscal prelucreaza notificarea n maximum 1 zi lucrtoare de la
depunere, iar entitatea care a depus-o este radiata din Registru ncepnd cu data de 1 a
celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
Aceste reguli sunt aplicabile i entitatilor care au depit plafonul de 2.250.000 lei n
anul calendaristic n care au optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare.

Entitatile care nu depun la organul fiscal Formularul 097 prin care sa solicite iesirea
din sistem, sunt radiate din oficiu de organul fiscal. Identificarea entitatilor care
ndeplinesc condiia de radiere din oficiu din Registru se face trimestrial, ncepnd cu
data de 26 a lunii urmtoare fiecrui trimestru calendaristic. In acest sens se calculeaz
cifra de afaceri realizat, n perioada cuprins ntre 1 ianuarie a anului calendaristic
curent i sfritul trimestrului de referin, de entitatile care sunt nregistrate n
Registru.
Dup efectuarea calculului cifrei de afaceri se compar lista entitatilor cu cifra de
afaceri mai mare de 2.250.000 lei cu lista celor care au depus Formularul 097 n vederea
ncetrii aplicrii sistemului TVA la ncasare. Entitatile sunt radiate din Registru
incepand cu data nscris n decizia de radiere, respectiv cu prima zi a perioadei fiscale
urmtoare comunicrii deciziei.

3.3. Radierea, din oficiu, a persoanelor crora le-a fost anulat codul de TVA

Entitatile pentru care organul fiscal anuleaz, la cerere sau din oficiu, nregistrarea n
scopuri de TVA sunt radiate, din oficiu, din Registru incepand cu data anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA.
De asemenea, persoanele impozabile care devin membre/reprezentante ale unui grup
fiscal unic sunt radiate, din oficiu, de ctre organul fiscal din Registru.

15
4. Dreptul de deducere in cazul entitatilor crora le-a fost anulat codul de TVA

n cazul entitatilor care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul


TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane care aplicau sistemul
TVA la ncasare, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA la cerere, TVA neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce la data
plii, daca bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n
scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n Declaraia
307 i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.

n cazul entitatilor care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul


TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane care aplicau sistemul
TVA la ncasare, carora li s-a anulat din oficiu codul de TVA, TVA neachitat aferent
achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA se deduce n primul Decont de TVA sau ntr-un decont
ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.

4. Cota redusa de TVA extinsa - 1 august 2016

Conform OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie
2016, de la 1 august 2016 se aplica TVA redusa de 9% si pentru:
- livrarea de ngrminte utilizate n agricultur care se ncadreaz la codurile NC
3101 00 00 - 3105 90 80;
- livrarea de pesticide utilizate n agricultur care se ncadreaz la codurile NC
3808 91, 3808 92, 3808 93, 3808 99 10;
- semine i alte produse agricole destinate nsmnrii sau plantrii care se
ncadreaz la codurile NC 0601, 0602, 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713
10 10, 0713 33 10, 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00,
1005 10, 1006 10 10, 1007 10, 1008 21 00, 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10,
1205 10 10, 1206 00 10, 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207
99 20, 1209;
- prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n sectorul agricol.

In MOf nr 572 din 28 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1155/2016 privind
aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de ngrminte i de pesticide
utilizate n agricultur, semine i alte produse agricole destinate nsmnrii sau
plantrii, precum i pentru prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n
sectorul agricol prin care se prevad exact codurile NC pentru produsele de mai sus si se
detaliaza tipurile de serviciile specifice agriculturii.
Prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n sectorul agricol sunt:
1. Fertilizat
2. Arat
16
3. Discuit sau grpat
4. Pregtit pat germinativ cu combinator i modelat sol
5. Semnat sau plantat
6. Tvlugit
7. Stropit, prfuit - combatere boli i duntori, erbicidat
8. Tratarea seminelor utilizate la nfiinarea culturilor agricole, cu produse de protecie a
plantelor
9. Recoltat sau dislocat culturi
10. Colectarea i balotarea materialului vegetal, prin presare n baloi
11. Tocat resturi vegetale
12. Prit culturi
13. Executat sau deschis rigole n vederea modelrii solului la legume
14. Nivelatul terenului agricol, prin care se asigura o suprafa ct mai plan terenului de
cultur, prin reducerea abaterilor de microrelief provocate de celelalte lucrri agricole
15. Plantatul n biloane la cartof i legume
16. Rritul i decoletarea la sfecla de zahr
17. nirat, balotat, ppuit la tutun
18. Cosit
19. Greblat
20. Lucrri de nsilozare i depozitare a furajelor n ferme zootehnice
21. Scarificare, respectiv afnare adnc pe soluri compactate
22. Desfundat terenul la adncimi mari, pentru a favoriza creterea rdcinilor
23. Spat gropi pentru plantarea pomilor
24. Tocat coarde, crengi
25. Lucrri de colectare, sortare, condiionare, etichetare la legume i fructe
26. Operaiuni de montare a spaiilor protejate, respectiv sere i/sau solare
27. Curarea vegetaiei nedorite i distrugerea muuroaielor de pe puni i fnee
28. Supransmnri pe pajiti, amenajare surse de ap pentru animale pe pajiti, parcelarea
pajitilor
29. Lucrri specifice de evacuare a dejeciilor i de asigurarea furajelor n sau din fermele
zootehnice
30. Dezinfecia, dezinsecia i deratizarea n fermele zootehnice
31. Tunsul oilor
32. Sortarea, marcarea i ambalarea oulor
33. Curatul copitelor sau ongloanelor la animale
34. Decolmatat sau curat canale de irigaii i/sau de desecare

Prin Circulara MFP nr 692.785/2016 se precizeaza faptul ca se aplic TVA redus


de 9% pe tot lanul economic de la producie pn la vnzarea ctre consumatorul
final de ctre toi furnizorii, indiferent de calitatea acestora (productori sau
comerciani), daca prin natura lor aceste bunuri pot fi utilizate n scopurile prevzute de
lege, respectiv:
- n cazul ngrmintelor i pesticidelor s poat fi n principiu utilizate n
agricultur; iar
- n cazul seminelor i al altor produse agricole s poat fi destinate nsmnrii
sau plantrii, chiar dac datorit modului de prezentare/ambalare acestea ar
putea fi utilizate i pentru uz casnic.

17
Avand in vedere ca OMFP 1155/2016 nu prevede excepii referitoare la modul de
comercializare/prezentare a produselor i datorit naturii lor pot fi folosite i n
agricultur i pentru uz casnic sau pentru plantele de apartament sau grdin (altele
dect culturile agricole), se aplic cota redus de TVA, indiferent de unitile prin care
sunt comercializate (productori, operatori angro, magazine de vnzare cu amnuntul) i
de modul n care sunt prezentate/ambalate.
Sunt prezentate si cateva exemple de produse care beneficiaza de cota redus de
TVA:
- plantele vii care se ncadreaz la codurile NC 0601 i 0602, inclusiv cele care au
scop decorativ,
- pesticidele, insa cu excepia insecticidelor care se ncadreaz la codul NC 3808
91 si care nu sunt specifice utilizrii n agricultur deoarece combat alte insecte
dect cele care afecteaz plantele, cum ar fi substante/spray-uri pentru
combaterea/protecia contra mutelor, tnarilor, tunilor, gndacilor, moliilor,
puricilor, pduchilor, plonielor, cpuelor i altele asemenea.
Toate aceste precizri sunt valabile i pentru importurile i achiziiile
intracomunitare de ngrminte, pesticide, semine i alte produse agricole destinate
nsmnrii sau plantrii, avnd n vedere regula generala conform careia cota de TVA
aplicabil pentru importul i achiziiile intracomunitare de bunuri este cota aplicabil pe
teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.

Va reamintim ca, incepand cu 1 ianuarie 2016, cota redusa de TVA de 9% se aplica


si la livrarea apei pentru irigaii n agricultur. Aplica aceasta prevedere orice persoan
care livreaz ap de irigaii care este transportat prin infrastructura principal i/sau
secundar de irigaii. n categoria persoanelor care livreaz ap destinat irigaiilor se
cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din ruri interioare, izvoare, lacuri de
acumulare sau alte surse de ap, care alimenteaz sistemele de irigaii.

5. Modificarea Legii 70/2015 privind operatiunile in numerar

1. INCASARI IN NUMERAR

Conform Legii 70/2015, operaiunile de ncasari n numerar efectuate de entiti


de la persoane fizice, reprezentnd contravaloarea unor livrri de bunuri sau a unor
prestri de servicii, cesiuni de creane, primiri de mprumuturi sau alte finanri se pot
efectua n limita unui plafon zilnic de 10.000 lei/persoan. Sunt interzise ncasrile
fragmentate de la o persoan n numerar pentru aceste tranzactii cu o valoare mai mare
de 10.000 lei, precum i fragmentarea operatiunilor cu valoare mai mare de 10.000 lei.
Aceste prevederi nu se aplic n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
care se efectueaz cu plata n rate, n condiiile n care sunt ncheiate contracte de
vnzare-cumprare cu plata n rate, conform legii.

Conform OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie
18
2016, de la 1 august 2016 s-au adus modificari Legii 70/2015 in sensul ca organizatorii
de nuni i botezuri, pentru operaiunile de ncasri n numerar pe zi, de la persoane
fizice, pentru servicii legate de nunti si botezuri, pot solicita organului fiscal, n cazuri
justificate, aprobarea unui alt plafon de ncasri, dect cel de 10.000 lei/persoana.
La stabilirea plafonului, organul fiscal are n vedere ncasrile pe care organizatorii
de nuni i botezuri le-au avut anterior din astfel de evenimente.
Organul fiscal analizeaza cererea depus de entitate si emite o decizie n termen de
cel mult 15 zile de la data depunerii cererii care are valabilitate 1 an de la data
comunicrii i poate fi rennoit sau modificata la cererea solicitantului.

Procedura efectiva de aplicare a acestor prevederi a fost aprobata prin OMFP


1265/2016 privind aprobarea Procedurii de aplicare a prevederilor art. 4^1 din Legea
nr. 70/2015, publicat in MOf nr 603 din 8 august 2016.
Astfel, organizatorii de evenimente depun o cerere la organul fiscal prin care
propun plafonul de ncasri n numerar aferent serviciilor de organizare de nuni i
botezuri. La cererea depus, entitatile au obligaia s anexeze urmtoarele documente
justificative din care s rezulte c ncasrile n numerar de la astfel de evenimente
depesc plafonul zilnic de 10.000 lei de la o persoan:
a) documentul de proprietate sau folosin (chirie, comodat) a spaiilor n care se
desfoar evenimentele;
b) declaraia pe propria rspundere a deintorului spaiilor folosite, cu destinaie de
organizare de evenimente, cu privire la suprafaa i capacitatea acestora (numrul
maxim de mese/scaune), nsoit de autorizaia de funcionare pentru spaiile
respective;
c) situaia ncasrilor pentru fiecare eveniment pe ultimele 12 luni; daca o entitate
nu a avut ncasri pe intreaga perioada de 12 luni, va depune situaia ncasrilor
pentru perioadele pentru care a avut asemenea evenimente, dar nu mai puin de
2 evenimente;
d) copii ale facturilor emise n baza contractelor de furnizare a serviciilor, pentru
perioada surprinsa in situaia de mai sus.

Organizatorii de evenimente pot anexa si orice alte documente relevante n


susinerea cererii. Plafonul de ncasri n numerar solicitat se stabilete de organul fiscal,
n funcie de nivelul maxim al ncasrilor aferent unui eveniment din totalul
evenimentelor organizate n perioada respectiva.
Organul fiscal poate emite decizie de aprobare a plafonului solicitat sau decizie de
respingere a cererii depuse de entitate, n cazul n care nu se justific un plafon majorat
sau cnd nu sunt depuse documentele prevzute de lege. Este important de precizat
faptul ca emiterea unei decizii de respingere nu are ca efect pierderea dreptului de a
depune o nou cerere.

In cazul aprobarii cererii entitatii solicitante, perioada de valabilitate a utilizarii


noului plafon este de 1 an de la data comunicrii. Cu 30 de zile nainte de expirarea
perioadei, organizatorul de evenimente poate solicita, printr-o noua cerere, rennoirea
plafonului de ncasri, depunand si situaia ncasrilor pentru fiecare eveniment pe
ultimele 12 luni.
19
In situatia in care o entitate apreciaz c se impune modificarea plafonului
aprobat de organul fiscal, aceasta poate depune o cerere n acest sens, nsoit de
documentele de mai sus (de la a) la d)).

2. PLATI IN NUMERAR

Conform Legii 70/2015, operaiunile de pli n numerar efectuate de entiti


ctre persoane fizice, reprezentnd contravaloarea unor achiziii de bunuri sau a unor
prestri de servicii, dividende, cesiuni de creane sau alte drepturi i restituiri de
mprumuturi sau alte finanri se efectueaz cu ncadrarea n plafonul zilnic de 10.000
lei/persoan. Sunt interzise plile fragmentate n numerar ctre o persoan pentru
tranzaciile mai mari de 10.000 lei.
Entitatile pot transfera sume din contul lor n contul persoanelor fizice, n baza
documentelor justificative legale prezentate de pltitori.
Astfel, efectuarea de pli n numerar ctre persoanele fizice pentru operaiunile
de mai sus se poate realiza n limita disponibilitilor existente n casierie, care pot fi
constituite att din retragerea de numerar de la banc (cu limitarea la plafonul de
retragere de numerar), ct si din ncasrile n numerar efectuate. Se limiteaz astfel,
posibilitatea unor entitati de a achiziiona bunuri/servicii de la diverse persoane fizice.

Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016,
se elimina plafonarea retragerilor de numerar din conturi bancare in scopul plilor
efectuate ctre persoanele fizice.
S-a tinut cont de faptul ca o serie de operatori economici au semnalat aspecte care
le ngreuneaz modul de desfurare a activitii i blocheaz achiziiile de la persoane
fizice, cum ar fi: fabricarea produselor din carne sau colectarea produselor forestiere
nelemnoase din flora spontan i realizarea achiziiilor de ciuperci i fructe de pdure,
activiti care presupun efectuarea zilnic de achiziii de la persoane fizice, n principal
din mediul rural, n baza carnetelor de comercializare sau care dein centre de achiziie
n mai multe judee, iar angajaii acestora colecteaz marfa de la tere persoane fizice cu
care nu au nici un raport juridic i care nu au deschis un cont bancar.

Plafoanele-limit nu se aplic pentru urmtoarele operaiuni:

Inainte de 1 august 2016 Dupa 1 august 2016


d) retragerea de numerar din conturi d) retragerea de numerar din conturi
deschise la instituiile de credit sau la deschise la institutiile de credit sau la
instituiile care presteaz servicii de plat i institutiile care presteaz servicii de plat
care sunt autorizate de BNR pentru plata si care sunt autorizate de BNR pentru plata
salariilor i a altor drepturi de personal salariilor si a altor drepturi de personal
prevzute de lege i pentru alte operaiuni prevzute de lege si pentru alte operatiuni
de pli efectuate ctre persoanele fizice, de plti efectuate ctre persoanele fizice.
altele dect cele prevzute la art. 4 alin. (4);

20
Art 4, alin (4)
Operaiunile de pli n numerar efectuate
ctre persoane fizice, reprezentnd
contravaloarea unor achiziii de bunuri sau
a unor prestri de servicii, dividende,
cesiuni de creane sau alte drepturi i
restituiri de mprumuturi sau alte finanri
se efectueaz cu ncadrarea n plafonul
zilnic de 10.000 lei ctre o persoan. Sunt
interzise plile fragmentate n numerar
ctre o persoan, pentru tranzaciile mai
mari de 10.000 lei.

Astfel, incepand cu 1 august 2016, o entitate (SRL, PF, II etc) poate retrage o
suma mai mare de 10.000 lei/zi din contul bancar daca urmeaza a efectua o plata
in numerar catre o persoana fizica.
Atentie! Platile efectuate catre persoanele fizice raman in continuare
plafonate la 10.000 lei/persoana/zi. A fost eliminat doar plafonul aferent
retragerilor de numerar de la banca in vederea efectuarii platilor catre aceste
persoane.

6. Facilitati fiscale in activitatea de cercetare-dezvoltare

1A. Stimulente fiscale pentru entitati platitoare de impozit pe profit

Conform art 20 din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se
calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta
se recupereaz in perioadele urmatoare (urmatorii 7 ani);
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare (sunt prevzute n
subgrupele 2.1 i 2.2 din Catalogul aprobat prin HG nr 2.139/2004).

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016


Stimulentele fiscale se acord pentru Stimulentele fiscale se acord, cu
activitile de cercetare-dezvoltare care respectarea legislaiei n materia ajutorului
conduc la obinerea de rezultate ale de stat, pentru activitile de cercetare-
cercetrii, valorificabile de ctre dezvoltare desfurate n scopul
contribuabili, efectuate att pe teritoriul obinerii de rezultate ale cercetrii,
naional, ct i n statele membre ale UE valorificabile de ctre contribuabil,
sau n statele care aparin Spaiului activiti efectuate att pe teritoriul
Economic European. naional, ct i n statele membre ale UE
sau n statele care aparin Spaiului
21
Economic European

Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii


suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie din categoriile activitilor
de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea
desfurat de ctre entitate.
Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare
din fiecare proiect desfurat.

NOU
Incepand cu 1 ianuarie 2016, deducerile prevzute in Codul fiscal NU se
recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.

In MOf nr 526 din 13 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1056/2016 pentru
aprobarea Normelor privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la
calculul rezultatului fiscal.
Entitatile pltitoare de impozit pe profit beneficiaz de aceste stimulente fiscale
pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate atat prin mijloace proprii, cat si
n colaborare/asociere/acord, n scopul valorificrii.
Valorificarea se poate realiza att n folosul propriu, prin preluarea n activitatea
proprie a rezultatelor cercetrii, ct i prin vnzarea rezultatelor cercetrii sau
utilizarea acestora n prestarea de servicii ori executarea de lucrri, precum i prin
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual rezultate.
Daca activitile de cercetare-dezvoltare sunt desfurate de mai muli
contribuabili prin colaborare/asociere/acord, stimulentele fiscale se acord fiecruia
dintre acetia, pe baza cheltuielilor eligibile efectuate. Cheltuielile eligibile efectuate de o
entitate nu sunt luate n calcul la stabilirea stimulentelor fiscale acordate celorlali
contribuabili din colaborare.
Atunci cand o parte dintre activitile de cercetare-dezvoltare ale unei entitati sunt
efectuate de un ter, la comanda entitatii, stimulentele fiscale se acord tertului, iar
entitatea beneficiar NU va lua la calculul propriului stimulent fiscal cheltuielile
nregistrate din partea acestui ter.

Cheltuielile eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la calculul


rezultatului fiscal sunt:
a) cheltuielile cu amortizarea sau cu nchirierea imobilizrilor corporale i
necorporale sau o parte din aceste cheltuieli aferent perioadei de utilizare a
imobilizrilor corporale i necorporale la activiti de cercetare-dezvoltare;
b) cheltuielile cu personalul care particip la activiti de cercetare-dezvoltare,
inclusiv la activiti conexe n sprijinul acestora (documentare, efectuarea de studii,
experimente, msurtori, ncercri, schimb de experien);
c) cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale i necorporale
prevzute mai sus;
d) cheltuielile de exploatare, inclusiv:
- cheltuieli cu serviciile executate de teri,

22
- cheltuieli cu materialele consumabile,
- cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar,
- cheltuieli cu materiile prime, piese, module, componente,
- cheltuieli privind animalele de experiment, precum i
- alte produse, procese sau servicii similare folosite la activiti de cercetare-
dezvoltare;
e) cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercetrii sau
proporional, prin utilizarea unei chei de repartizare.

Cheia de repartizare este cea folosit pentru repartizarea cheltuielilor comune:


A. n categoria cheltuielilor de regie alocate direct pot fi incluse costurile pentru:
chiria locului unde se desfoar activitile de cercetare-dezvoltare, asigurarea
utilitilor (ap curent, canalizare, salubritate, energie electric i termic, gaze
naturale) corespunztoare suprafeei utilizate pentru activitile de cercetare-
dezvoltare, precum i cheltuieli pentru consumabile i birotic, multiplicare i
fotocopiere, servicii potale i de curierat, telefon, facsimile, internet, transport,
depozitare, aferente activitilor de cercetare-dezvoltare necesare pentru obinerea
rezultatelor cercetrii;
B. n categoria cheltuielilor de regie alocate prin cheie de repartizare pot fi incluse
costurile pentru: servicii administrative i de contabilitate, servicii potale i
telefonice, servicii pentru ntreinerea echipamentelor i sistemelor IT, multiplicare
i fotocopiere, consumabile i birotic,chiria locaiei unde se desfoar activitile
proiectului, asigurarea utilitilor (ap curent, canalizare, salubritate, energie
electric i termic, gaze naturale) i alte cheltuieli necesare pentru implementarea
proiectului.

n situaia n care cheltuielile prevzute mai sus la lit. a) - d) nu sunt nregistrate n


totalitate pentru activitile de cercetare-dezvoltare, acestea vor fi alocate prin utilizarea
unei chei de repartizare stabilite de fiecare entitate in parte.
Daca o entitate isi capitalizeaza cheltuielile de dezvoltare (contul 203 Cheltuieli
de dezvoltare, deducerea fiscal se poate aplica n perioada fiscal n care acestea sunt
nregistrate sau n perioada n care sunt transferate drept cheltuieli n contul de profit i
pierdere prin amortizare.
Pentru a determina suma ce reprezint stimulentul fiscal, cheltuielile eligibile se
nsumeaz i se nscriu n Registrul de eviden fiscal.

Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii


suplimentare la calculul rezultatului fiscal trebuie s ndeplineasc, cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) sunt cuprinse ntr-un proiect, care conine cel puin urmtoarele elemente:
obiectivul stabilit, perioada de desfurare, domeniul de cercetare-dezvoltare,
sursele de finanare, categoria rezultatului (de exemplu: studii, scheme, tehnologii,
produse informatice, reete i altele asemenea), caracterul inovativ (de exemplu:
produs nou/modernizat, tehnologie nou/modernizat, serviciu nou/modernizat);
b) sunt din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic.
23
NU sunt considerate activiti de cercetare-dezvoltare urmtoarele:
1. cercetare n domeniul tiinelor sociale (incluznd tiinele economice, de
management al afacerilor i tiinele comportamentale), arte sau relaii umane;
2. programe curente de testare i analiz n scopul controlului calitii sau cantitii. Nu
intr n aceast categorie activitile de testare efectuate n vederea soluionrii
incertitudinilor tiinifice i tehnologice i a atingerii obiectivelor activitilor de
cercetare-dezvoltare (de exemplu, testarea rezultatelor intermediare sau a
prototipurilor);
3. modificri de natur cromatic sau estetic asupra produselor, serviciilor ori
proceselor existente, chiar dac aceste modificri reprezint mbuntiri;
4. cercetare operaional, cum sunt studiile de management sau de eficien care sunt
ntreprinse nainte de nceperea unei activiti de cercetare sau de dezvoltare;
5. aciuni de corectare n legtur cu deteriorri aprute n producia comercial a
unui produs;
6. activiti juridice i administrative n legtur cu aplicarea, brevetarea i
soluionarea litigiilor legate de invenii i vnzarea sau brevetarea inveniilor;
7. activiti, inclusiv design i inginerie n construcii, legate de construirea,
reamplasarea, rearanjarea sau darea n funciune a instalaiilor ori a echipamentelor,
altele dect instalaiile sau echipamentele care sunt folosite n totalitate i exclusiv n
scopul desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor de cercetare-dezvoltare;
8. studii de cercetare a pieei, de testare i dezvoltare a pieei, de promovare a
vnzrilor sau de consum;
9. prospectarea, explorarea, sondarea ori producerea de minereuri, iei sau gaze
naturale;
10. activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei, producia
comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori serviciu
care este nou sau mbuntit;
11. servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul, depozitarea,
curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt ntreprinse
n totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-dezvoltare.

1B. Facilitati fiscale pentru salariati

Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016,
s-a prevazut ca ncepnd cu veniturile aferente lunii august 2016, persoanele fizice care
obtin venituri din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii activitii de
cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic sunt scutite de la
plata impozitului pe venit, urmand ca prin OMFP sa fie aduse lamuriri in acest sens.
In MOf nr 718 din 16 septembrie 2016 a fost publicat OMFP 2018/2016 privind
ncadrarea n activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic. Aceasta activitate include:
(i) cercetare aplicativ/industrial, definit ca cercetare sau investigaie critic,
planificat, n scopul dobndirii de cunotine i competene noi pentru elaborarea
unor noi produse, procese ori servicii sau pentru realizarea unei mbuntiri
24
semnificative a produselor, proceselor sau serviciilor existente. Aceasta cuprinde
crearea de pri componente pentru sisteme complexe i poate include construcia
de prototipuri n laborator sau ntr-un mediu cu interfee simulate ale sistemelor
existente, precum i de linii-pilot, atunci cnd acest lucru este necesar pentru
cercetarea industrial i, n special, pentru validarea tehnologiilor generic;
(ii) dezvoltare experimental definit ca dobndirea, combinarea, modelarea i
utilizarea unor cunotine i competene relevante existente de ordin tiinific,
tehnologic, de afaceri i altele, cu scopul de a dezvolta produse, procese sau servicii
noi sau mbuntite. Aceasta poate include, de exemplu, i activiti care vizeaz
definirea, planificarea i documentarea conceptual a noilor produse, procese sau
servicii. Dezvoltarea experimental poate include crearea de prototipuri,
demonstrarea, crearea de proiecte-pilot, testarea i validarea unor produse,
procese sau servicii noi ori mbuntite n medii reprezentative pentru condiiile
de funcionare reale, n cazul n care obiectivul principal este de a aduce
mbuntiri tehnice produselor, proceselor sau serviciilor care nu sunt
definitivate n mod substanial. Aceasta poate include dezvoltarea unui prototip
sau pilot utilizabil comercial care este n mod obligatoriu produsul comercial final
i a crui producie este prea costisitoare pentru ca acesta s fie utilizat exclusiv n
scopuri demonstrative i de validare. Dezvoltarea experimental nu include
modificrile de rutin sau periodice aduse produselor, liniilor de producie,
proceselor de fabricaie, serviciilor existente i altor operaiuni n curs, chiar dac
modificrile respective ar putea reprezenta ameliorri;
(iii) activitile de testare efectuate n vederea soluionrii incertitudinilor tiinifice
i tehnologice i a atingerii obiectivelor activitilor de cercetare-dezvoltare (de
exemplu, testarea rezultatelor intermediare sau a prototipurilor);
(iv) dezvoltarea tehnologic este format din activitile de inginerie a sistemelor i
de inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor
cercetrii ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop
introducerea i materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii,
precum i perfecionarea celor existente, i care cuprinde:
cercetarea precompetitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii aplicative n planuri, scheme sau documentaii pentru
noi produse, procese ori servicii, incluznd fabricarea modelului
experimental i a prototipului, care nu pot fi utilizate n scopuri comerciale;
cercetarea competitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii precompetitive n produse, procese i servicii care pot
rspunde, n mod direct, cererii pieei, incluznd i activitile de inginerie a
sistemelor, de inginerie i proiectare tehnologic.

Proiectul de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic este


modalitatea de atingere a unui obiectiv al unui program, cu un scop propriu bine
stabilit, care este prevzut s se realizeze ntr-o perioad determinat utiliznd resursele
alocate i care conine cel puin urmtoarele elemente:
- scopul proiectului,
- domeniul de cercetare-dezvoltare,

25
- obiective,
- activiti de cercetare-dezvoltare,
- perioada de desfurare,
- tipul sursei de finanare (public/privat/naional/extern),
- bugetul proiectului cu precizarea explicit a cheltuielilor corespunztoare
veniturilor din salarii i asimilate salariilor aferente personalului alocat pe proiect,
- categoria rezultatului,
- caracterul de noutate i/sau inovativ al rezultatului.

NU sunt considerate activiti de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de


dezvoltare tehnologic eligibile urmtoarele:
1. programe curente de testare i analiz n scopul controlului calitii sau cantitii;
2. modificri de natur cromatic sau estetic asupra produselor, serviciilor ori
proceselor existente, chiar dac aceste modificri reprezint mbuntiri;
3. cercetare operaional, cum sunt studiile de management sau de eficien care
sunt ntreprinse nainte de nceperea unei activiti de cercetare sau de
dezvoltare;
4. aciuni de corectare n legtur cu deteriorri aprute n producia comercial a
unui produs;
5. activiti juridice i administrative n legtur cu aplicarea, brevetarea i
soluionarea litigiilor legate de invenii i vnzarea sau brevetarea inveniilor;
6. activiti, inclusiv design i inginerie n construcii, legate de construirea,
reamplasarea, rearanjarea sau darea n funciune a instalaiilor ori a
echipamentelor, altele dect instalaiile sau echipamentele care sunt folosite n
totalitate i exclusiv n scopul desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor de
cercetare-dezvoltare;
7. studii de cercetare a pieei, de testare i dezvoltare a pieei, de promovare a
vnzrilor sau de consum;
8. prospectarea, explorarea, sondarea ori producerea de minereuri, iei sau gaze
naturale;
9. activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei, producia
comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori
serviciu care este nou sau mbuntit;
10. servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul, depozitarea,
curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt
ntreprinse n totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-
dezvoltare.

Angajaii care desfoar activitate de cercetare- dezvoltare aplicativ i/sau de


dezvoltare tehnologic n Romnia beneficiaz de scutirea de impozit pe veniturile din
salarii i asimilate salariilor, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) postul face parte dintr-un compartiment de cercetare-dezvoltare, evideniat n
organigrama angajatorului, cum ar fi: direcie, departament, oficiu, serviciu, birou,
compartiment, laborator sau altele similare;

26
b) angajatul desfoar activiti de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de
dezvoltare tehnologic eligibile, cuprinse ntr-un proiect de cercetare-dezvoltare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
c) angajatul a absolvit cel puin ciclul I de studii universitare sau o form de
nvmnt superior de lung durat i deine o diplom de licen sau
echivalent, conferit de o instituie acreditat de nvmnt superior din
Romnia, sau o diplom obinut la absolvirea studiilor universitare de licen la
instituii acreditate de nvmnt superior din strintate, recunoscut i
echivalat de Ministerul Educaiei Naionale i Cercetrii tiinifice;
d) cheltuielile cu salariile i asimilate salariilor sunt prevzute n bugetul
proiectului de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
e) angajatorul are n obiectul de activitate i activiti de cercetare-dezvoltare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic.

Documentele justificative care se au n vedere la ncadrarea persoanelor scutite de


la plata impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor sunt:
a) actul constitutiv sau, dup caz, documentele de nfiinare ale angajatorului;
b) organigrama angajatorului cu evidenierea structurii de cercetare-dezvoltare;
c) copia diplomei de licen sau a actului echivalent, certificat pentru conformitate
cu originalul;
d) document care conine datele de identificare ale proiectului de cercetare-
dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
e) copia contractului individual de munc, certificat pentru conformitate cu
originalul, sau a oricrui altui document din care rezult raportul juridic sau a
actului de detaare;
f) fia postului;
g) fia de pontaj asociat proiectului;
h) documentul n care se evideniaz componentele aferente veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, obinute de fiecare angajat din activitile desfurate n
proiectul respectiv.

Scutirea de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se acord lunar,


numai pentru veniturile obinute n baza unui contract individual de munc, raport de
serviciu, act de detaare sau a unui statut special prevzut de lege, cuprinse n fiecare
proiect n parte, n limita bugetului alocat pentru proiectul respectiv. n cazul n care n
bugetul alocat proiectului sunt cuprinse i sume reprezentnd indemnizaii de concedii
de odihn, veniturile respective sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
Daca n cursul aceleiai luni, contribuabilul obine att venituri scutite de la plata
impozitului, ct i venituri supuse impunerii, n vederea determinrii venitului net luat
n calculul pentru determinarea impozitului se procedeaz astfel:
a) se determin ponderea venitului brut lunar supus impunerii n totalul venitului
brut care include att venituri supuse impunerii, ct i venituri scutite de la plata
impozitului;
b) se stabilesc contribuiile sociale obligatorii datorate/contribuia individual la
bugetul de stat datorat potrivit legii prin aplicarea cotelor de contribuii asupra

27
bazei de calcul corespunztoare att veniturilor supuse impunerii, ct i
veniturilor scutite de la plata impozitului;
c) venitul net se calculeaz prin deducerea din venitul brut, care include att
veniturile supuse impunerii, ct i veniturile scutite de la plata impozitului, a
contribuiilor sociale obligatorii/contribuia individual bugetul de stat datorat
potrivit legii aferente/aferent unei luni;
d) venitul net luat n calcul la determinarea impozitului se stabilete proporional cu
ponderea venitului brut lunar supus impunerii determinat potrivit lit. a).

Pentru determinarea bazei de calcul al impozitului, n situaia n care n cursul


aceleiai luni contribuabilul obine att venituri scutite de la plata impozitului, ct i
venituri supuse impunerii, sunt aplicabile urmtoarele reguli:
a) venitul net luat n calcul la determinarea impozitului este stabilit proporional cu
ponderea venitului brut lunar supus impunerii n totalul venitului brut;
b) nivelul deducerii personale i cotizaia sindical pltit n luna respectiv se
stabilesc numai n funcie de nivelul venitului brut lunar supus impunerii;
c) plafoanele aferente contribuiilor la fondurile de pensii facultative sau primelor
de asigurare voluntar de sntate nu se fracioneaz n funcie de nivelul
veniturilor scutite, acestea fiind echivalentul n lei al sumei de 400 euro.

Exemplu:
Entitatea Leader deruleaza un proiect de cercetare industriala prin care doreste
crearea unui prototip in laborator in domeniul aeronautic.
Angajatul Popescu Rares are un venit brut lunar de 5.000 lei, din care 3.000 de lei
sunt aferenti bugetului alocat in cadrul acestui proiect de cercetare. Acesta nu are
persoane in intretinere si nu beneficiaza de contribuii la fonduri de pensii
facultative sau prime de asigurare voluntar de sanatate.
Stabiliti venitul net si impozitul pe veniturile din salarii in acest caz.

1. Ponderea venitului impozabil din total venit brut = 2.000 lei / 5.000 lei = 40%

2. Contributiile sociale datorate


CAS = 5.000 lei x 10,5% = 525 lei
CASS = 5.000 lei x 5,5% = 275 lei
CFS = 5.000 lei x 0,5% = 25 lei
Contributii sociale suportate de angajat = 825 lei

3. Venitul net = 5.000 lei 825 lei = 4.175 lei

4. Venitul net luat n calcul la determinarea impozitului = 4.175 lei x 40% = 1.670 lei

5. Stabilirea deducerii personale


Venit brut supus impunerii = 2.000 lei
2.000 1.500
Deducere personala = 300 (1 ) = 200 lei
1.500

28
6. Determinarea impozitului pe venit si a salariului net
Baza de calcul impozit pe venit = 1.670 lei 200 lei = 1.470 lei
Impozit pe venituri din salarii = 1.470 lei x 16% = 235 lei
Salariu net = 5.000 lei 825 lei 235 lei = 3.940 lei

Daca angajatul nu ar fi obtinut si venituri salariale din activitatea de cercetare


dezvoltare, atunci situatia ar fi fost:
Venit brut = 5.000 lei
Contributii sociale individuale = 825 lei
Venit net = 4.175 lei
Impozit pe venituri din salarii = 4.175 lei x 16% = 668 lei
Salariu net = 5.000 lei 825 lei 668 lei = 3.507 lei

Concluzie:
Daca sunt indeplinite toate conditiile impuse de cadrul legal, impozitul pe
veniturile salariale este de 235 lei, in loc de 668 lei, rezultand un beneficiu de 433 lei.

Acordarea scutirii de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor prin


ncadrarea n activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic eligibil constituie responsabilitatea angajatorului/pltitorului de venit sau
revine persoanei fizice, n cazul contribuabililor prevzui la art. 82 din Codul fiscal.

ATENTIE! Scutirea de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se


acord chiar i n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic.

Pentru validarea ncadrrii activitilor pentru care se acord scutirea de impozit


pe veniturile din salarii i asimilate salariilor ca fiind de cercetare-dezvoltare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic eligibile, angajatorul, angajatul sau autoritile fiscale
pot solicita rapoarte de expertiz elaborate de experi nscrii n Registrul experilor pe
domenii de cercetare- dezvoltare.

7. Declaratia nefinanciara - completari la OMFP 1802/2014

In MOf nr 680 din 2 septembrie 2016 a fost publicat OMFP 1938/2016 privind
modificarea i completarea unor reglementri contabile prin care a fost transpusa
Directiva 2014/95/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 22 octombrie
2014 de modificare a Directivei 2013/34/UE n ceea ce privete prezentarea de
informaii nefinanciare i de informaii privind diversitatea de ctre anumite
ntreprinderi i grupuri mari. Acest ordin se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Astfel, entitile de interes public (societile/companiile naionale, societile
cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome) care, la data bilanului,
depesc criteriul de a avea un numr mediu de 500 de salariai n cursul exerciiului

29
financiar includ n raportul administratorilor o declaraie nefinanciar care conine, n
msura n care acestea sunt necesare pentru nelegerea dezvoltrii, performanei i
poziiei entitii i a impactului activitii sale, informaii privind cel puin aspectele de
mediu, sociale i de personal, respectarea drepturilor omului, combaterea corupiei i a
drii de mit, inclusiv:
a) o descriere succint a modelului de afaceri al entitii;
b) o descriere a politicilor adoptate de entitate n legtur cu aceste aspecte, inclusiv a
procedurilor de diligen necesar aplicate;
c) rezultatele politicilor respective;
d) principalele riscuri legate de aceste aspecte care decurg din operaiunile entitii,
inclusiv, atunci cnd este relevant i proporional, relaiile sale de afaceri, produsele
sau serviciile sale care ar putea avea un impact negativ asupra domeniilor
respective i modul n care entitatea gestioneaz riscurile respective;
e) indicatori-cheie de performan nefinanciar relevani pentru activitatea specific a
entitii.

Declaraia nefinanciar trebuie s conin, n ceea ce privete:


a) aspectele legate de mediu:
- detalii privind impactul actual i previzibil al operaiunilor entitii asupra
mediului i, dup caz, asupra sntii i a siguranei;
- utilizarea de energie regenerabil i neregenerabil;
- emisiile de gaze cu efect de ser;
- utilizarea apei i poluarea aerului.
b) aspectele sociale i de personal:
- aciunile ntreprinse pentru a asigura egalitatea de gen;
- punerea n aplicare a conveniilor fundamentale ale Organizaiei
Internaionale a Muncii;
- condiiile de munc, dialogul social;
- respectarea dreptului lucrtorilor de a fi informai i consultai;
- respectarea drepturilor sindicale;
- sntatea i sigurana la locul de munc;
- dialogul cu comunitile locale i/sau aciunile ntreprinse pentru a asigura
protecia i dezvoltarea acestor comuniti.
c) drepturile omului combaterea corupiei i a drii de mit:
- informaii privind prevenirea abuzurilor n materie de drepturile omului
i/sau;
- informaii privind instrumentele instituite pentru combaterea corupiei i a
drii de mit.
De asemenea, Declaraia nefinanciar include consecinele asupra schimbrii
climatice pe care le au activitatea entitii i utilizarea bunurilor i serviciilor pe care
aceasta le produce, ca i asupra angajamentelor sale n favoarea dezvoltrii durabile, a
luptei mpotriva risipei alimentare i n favoarea luptei mpotriva discriminrii i a
promovrii diversitii.

30
Aceste prevederi se aplica si de catre:
- entitile de interes public care sunt societi-mam ale unui grup, care, la data
bilanului pe o baz consolidat, depesc criteriul de a avea un numr mediu de
500 de salariai n cursul exerciiului financiar, care aplica OMFP 1802/2014;
- entitile care, la data bilanului, depesc criteriul de a avea un numr mediu de
500 de salariai n cursul exerciiului financiar, care aplica OMFP 1286/2012
(IFRS);
- entitile care sunt societi-mam ale unui grup, care, la data bilanului pe o baz
consolidat, depesc criteriul de a avea un numr mediu de 500 de salariai n
cursul exerciiului financiar, care aplica OMFP 1286/2012 (IFRS);
Auditorul statutar sau firma de audit statutar verific dac s-a furnizat declaraia
nefinanciar sau declaratia nefinanciara consolidata, dupa caz.

8. Modificari aduse Codului fiscal OUG 32/2016

Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016
au fost aduse o serie de modificari Codului fiscal, dintre care mentionam:
- nu se datoreaza impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal n cazul transferului dreptului de proprietate imobiliar din
patrimoniul personal, n condiiile prevederilor Legii nr. 77/2016 privind darea n
plat a unor bunuri imobile n vederea stingerii obligaiilor asumate prin credite,
pentru o singur operaiune de dare n plat;
- pentru identificarea primei operaiuni de dare n plat, se nfiineaz la nivelul
Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia (UNNPR) Registrul naional
notarial de eviden a actelor de dare n plat, denumit RNNEADP, n care se
nscriu actele autentificate de notarul public i hotrrile judectoreti de dare n
plat emise;
- in categoria veniturilor din alte surse au fost incluse si veniturile obinute de
ctre operatorii statistici din activitatea de colectare a datelor de la populaie i de
la persoanele juridice cuprinse n cercetrile statistice efectuate n vederea
producerii de statistici oficiale

9. Modificarea Codului fiscal Legea 112/2016

In MOf nr 408 din 30 mai 2016 a fost publicata Legea 112/2016 privind
aprobarea OUG 41/2015 pentru modificarea i completarea unor acte normative,
precum i pentru reglementarea unor msuri bugetare prin care au fost aduse modificari
Codului fiscal.

Pentru anul 2016, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din investiii
(dividende, dobnzi, ctiguri din titluri de valoare) i/sau din alte surse, CASS se
stabilete de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual. Forma initiala

31
a Codului fiscal prevedea la art 178, alin (4) faptul ca pentru anul 2016, baza lunar de
calcul a CASS nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac
venitul pentru care se calculeaz contribuia este singurul realizat.
Conform modificarii aduse prin Legea 112/2016, in cazul veniturilor din investiii
i/sau din alte surse realizate n anul 2016, ale cror baze lunare de calcul se situeaz
sub nivelul valorii salariului de baz minim brut pe ar, NU se datoreaz CASS.
Pentru veniturile ale cror baze lunare de calcul sunt mai mari sau egale cu valoarea
salariului de baz minim brut pe ar, contribuia datorat lunar se calculeaz asupra
acestor baze de calcul.

Stabilirea CASS anuale

Organul fiscal competent are obligaia stabilirii CASS anuale datorat de


persoanele fizice care realizeaz, ntr-un an fiscal, venituri din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur;
c) venituri din asocierea cu o persoan juridic, pentru care sunt aplicabile
prevederile art. 125 alin. (7) - (9);
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
e) venituri din investiii;
f) venituri din alte surse.
Contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra
bazei anuale de calcul, determinat ca sum a bazelor lunare de calcul asupra crora se
datoreaz CASS, aferente veniturilor de mai sus. Baza anual de calcul nu poate fi mai
mic dect valoarea a 12 salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni.
In cazul persoanelor fizice care realizeaz att venituri dintre cele prevzute mai
sus, ct i venituri din salarii sau asimilate salariilor, baza anual de calcul al CASS
utilizat la ncadrarea n plafonul minim prevzut se determin ca sum a tuturor bazelor
lunare de calcul asupra crora se datoreaz CASS.
Conform Legii 112/2016, prin derogare de la prevederile de mai sus, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz, n cursul anului fiscal, exclusiv venituri din investiii
i/sau din alte surse, pentru care baza anual de calcul se situeaz sub nivelul valorii a 12
salarii de baz minime brute pe ar, pentru aceste venituri NU se stabilete CASS.

Reguli noi pentru persoanele care nu obtin venituri

Persoanele fizice care nu realizeaz venituri supuse CASS sau care realizeaz
venituri lunare exclusiv din investiii i/sau din alte surse ale cror baze lunare de calcul
se situeaz sub nivelul valorii salariului de baz minim brut i nu se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei datoreaz CASS astfel:
a) lunar, prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazei de calcul reprezentnd
valoarea salariului minim brut i au obligaia s plteasc CASS pe o perioad de cel
puin 12 luni consecutive, ncepnd cu luna n care se depune declaraia; plata
contribuiei se efectueaz lunar pn la data de 25 inclusiv a fiecrei luni, ncepnd
cu luna urmtoare depunerii declaraiei, pe toat perioada declarat
32
b) la data la care acceseaz serviciile acordate de sistemul public de asigurri de
sntate, prin depunerea declaraiei, aplicnd cota individual de 5,5% asupra
bazei de calcul reprezentnd valoarea a de 7 ori salariul minim brut. Plata
contribuiei se efectueaz la data depunerii declaraiei.

Persoanele de mai sus care ncep s realizeze venituri supuse CASS sau se
ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei depun la organul
fiscal, n termen de 15 zile de la data la care a intervenit evenimentul, o cerere n
vederea stoprii obligaiilor de plat reprezentnd CASS.
Persoanele fizice care nu realizeaz venituri supuse CASS i nu se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei, pentru care pn la data
intrrii n vigoare a Legii 112/2016 au fost emise decizii de impunere, pot depune la
organul fiscal o cerere pentru desfiinarea deciziei ncepnd cu luna urmtoare celei n
care se depune cererea.

10. Codul fiscal - noi modificari aprobate de Senat

Pe site-ul Senatului (http://www.senat.ro/Legis/Lista.aspx?cod=19701) a fost


publicat un proiect de lege (Legea 310/2016) pentru modificarea Codului fiscal
incepand cu 1 ianuarie 2017 care a fost adoptat in Sedinta din 13 septembrie cu 69 de
voturi si 10 abtineri....Urmeaza Camera Deputatilor...
Printre modificarile aprobate precizam:
1. In cazul veniturilor din activitati independente, majorarea plafonului de deducere
pentru cheltuielile de sponsorizare, mecenat si burse private de la 5% la 10%;
Mentionam ca in cazul entitatilor platitoare de impozit pe profit NU se aduc
modificari (ramane sistemul 5 la mie sau 20% din impozitul pe profit);
2. Pentru veniturile din activitati independente in sitem real (Declaratia 200),
veniturile din salarii (Declaratia 230), veniturile din pensii si veniturile pentru
care nu exista obligatia depunerii Declaratiei 200 (cedarea folosintei bunurilor,
activitati independente/agricole la norma de venit) se poate opta pentru
repartizarea a 2% din impozit catre entitati nonprofit, unitati de cult, burse private
sau (NOU!) 4% pentru ONG-uri sau culte religioase care indeplinesc calitatea de
furnizori privati de servicii sociale;

3. La transferul dreptului de proprietate a constructiilor si terenurilor, impozitul va fi


determinat ca fiind 3% asupra diferentei dintre pretul de vanzare si pretul de
achizitie. Daca pretul de vanzare este mai mic fata de valoarea cu care bunul a fost
cumparat, NU se datoreaza impozit....Se va elimina astfel sistemul actual de calcul:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i
pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de
pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete
200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:

33
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete
200.000 lei inclusiv.

4. Introducerea cotei reduse de TVA de 9% in cazul livrarii de gaze naturale,


electricitate, servicii de canalizare, energie termica si serviciului public de
salubrizare a localitatilor;

5. In cazul stabilirii impozitelor si taxelor locale se precizeaza, pentru a nu mai exista


diferite interpretari, ca PFA, II, IF se asimileaza persoanelor fizice;

6. Se introduce scutirea de impozit/taxa pentru cladirile si terenurile aferente


cladirilor unitatilor administrativ-teritoriale destinate desfasurarii de activitati
sportive, concesionate, inchiriate, date in administrare sau in folosinta;

7. Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe


cldiri/terenuri pentru o serie de active.

Prezent PROIECT 1 ianaurie 2017


Scutirea sau reducerea de la plata Scutirea sau reducerea de la plata
impozitului/taxei se aplic ncepnd cu data impozitului/taxei se aplic ncepnd cu
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n data de 1 a lunii urmatoare depunerii
care persoana depune documentele documentelor justificative.
justificative. Organul fiscal recalculeaza impozitul/taxa
proportional cu perioada de la inceputul
anului fiscal, regularizeaza cu suma
achitata, cu acordul contribuabilului
compenseaza cu alte taxe/impozite, iar
restul sumei, daca este cazul, se restituie.

8. In cazul cladirilor nerezidentiale aflate in proprietatea persoanelor fizice, se


elimina termenul de 5 ani pentru stabilirea valorii asupra careia se aplica
impozitul. Baza impozabila va fi:
- valoarea dintr-un raport de evaluare,
- valoarea finala a lucrarilor de constructii; sau
- valoarea din actul de cedare a dreptului de proprietate,
urmand ca valoarea acestora sa se ACTUALIZEZE ANUAL de catre autoritatile
locale. Valoarea astfel calculata poate fi contestata in contencios-administrativ pe
baza unei evaluari autorizate independente.

Conform Legii 227/2016 privind Codul fiscal, daca persoanele fizice nu depun la
organul fiscal local un raport de evaluare a unei cladiri nerezidentiale din 5 in 5 ani, cota
de impozitare creste la 2%.

34
Persoanele juridice au un termen de 3 ani pentru depunerea unui raport de
evaluare, in caz contrar impozitul aplicat fiind de 5% asupra valorii impozabile. Pentru
aceste entitati nu se aduc modificari.

Incepand cu 1 ianuarie 2016, evaluarea pentru taxele locale se efectueaz dup un


standard nou (GEV 500) si reflecta strict valoarea impozabila a unui bun. Acest raport de
evaluare NU se inregisteaza in contabilitate deoarece nu reflecta valoarea justa a
bunului, asa cum solicita OMFP 1802/2014 in cazul reevaluarii unei imobilizari
corporale. Practic, o entitate care pana in prezent si-a reevaluat cladirile detinute si
doreste sa-si reevalueze activele in continuare, trebuie sa apeleze la un evaluator care sa
intocmeasca un nou raport de evaluare, generand astfel costuri suplimentare pentru
entitate.

Remember:
Cladiri rezidentiale 0,08% - 0,2% Consiliile locale pot majora
Cladiri nerezidentiale 0,2% - 1,3% impozitul cu pana la 50%

9. Cldiri cu destinaie mixt - persoane fizice

Prezent PROIECT 1 ianaurie 2017


n cazul n care la adresa cldirii este n cazul n care la adresa cldirii este
nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se
desfoar nicio activitate economic, desfoar nicio activitate economic, cu
impozitul se calculeaz ca si cum cladirea exceptia profesiilor liberale, impozitul
este rezidentiala. se calculeaz ca si cum cladirea este
rezidentiala.

10. Cladiri nerezidentiale utilizate in domeniul agricol:

Prezent PROIECT 1 ianaurie 2017


Pentru cldirile nerezideniale aflate n Pentru cldirile nerezideniale aflate n
proprietatea persoanelor fizice, utilizate proprietatea persoanelor fizice, utilizate
pentru activiti din domeniul agricol, EXCLUSIV pentru activiti din domeniul
impozitul pe cldiri se calculeaz prin agricol, impozitul pe cldiri se calculeaz
aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii dupa aceleasi reguli ca in cazul cladirilor
impozabile a cldirii. rezidentiale.

11. Calculul impozitului/taxei pe teren


Este eliminata situatia in care pentru terenurile amplasate in intravilan,
nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu
construcii n suprafa de pn la 400 m2, inclusiv, este calculat un impozit ca si in cazul
terenurilor construibile.

35
Prezent PROIECT 1 ianaurie 2017
Art 465:
(21) n cazul unui contribuabil care deine
mai multe terenuri situate n intravilanul
aceleiai uniti/subdiviziuni administrativ-
ABROGAT
teritoriale, suprafaa de 400 m2 se
calculeaz o singur dat, prin nsumarea
suprafeelor terenurilor, n ordine
descresctoare.
Art 465: Art 465:
(3) n cazul unui teren amplasat n (3) n cazul unui teren amplasat n
intravilan, nregistrat n registrul agricol la intravilan, nregistrat n registrul agricol la
alt categorie de folosin dect cea de alt categorie de folosin dect cea de
terenuri cu construcii, pentru suprafaa terenuri cu construcii, pentru suprafaa
care depete 400 m2, impozitul/taxa pe care depete 400 m2, impozitul/taxa
teren se stabilete prin nmulirea pe teren se stabilete prin nmulirea
suprafeei terenului, exprimat n hectare, suprafeei terenului, exprimat n hectare,
cu suma corespunztoare prevzut la alin. cu suma corespunztoare prevzut la
(4), iar acest rezultat se nmulete cu alin. (4), iar acest rezultat se nmulete cu
coeficientul de corecie corespunztor coeficientul de corecie corespunztor
prevzut la alin. (5). prevzut la alin. (5).

Acestea sunt doar cateva dintre modificarile la care ne putem astepta odata
aprobata aceasta lege. Desi prin intrarea in vigoare a noului Cod fiscal unii s-ar fi asteptat
sa inceteze nenumaratele modificari aduse fie prin legi, fie prin ordonante, iata ca
obiceiul ramane...

11. Corectarea erorilor din situaiile financiare anuale 2016

In MOf nr 274 din 12 aprilie 2016 a fost publicat OMFP 450/2016 pentru
aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse n situaiile financiare anuale i
raportrile contabile anuale depuse de operatorii economici care aplica OMFP
1802/2014 sau OMFP 1286/2012 (conform IFRS) i persoanele juridice fr scop
patrimonial care aplica OMFP 1969/2007 (asociatii, fundatii).

Trebuie precizat de la inceput ca depunerea unui alt set de situatii financiare NU


se poate efectua pentru corectarea erorilor contabile, asa cum sunt ele definite in cadrul
reglementarilor contabile. Astfel:
- corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor contabile);
- erorile nesemnificative pot fi corectate si pe seama contului de profit i pierdere.

36
Retineti asadar ca in urma corectrii erorilor contabile NU aveti voie sa depuneti
un alt set de situaii financiare anuale/raportri contabile anuale corectate.

Se depune un alt set de situatii financiare/raportari anuale daca erorile constatate


sunt determinate de completarea eronat a:
a) denumirii entitii raportoare;
b) activitii CAEN (denumire clas CAEN i/sau cod CAEN);
c) formei de proprietate;
d) numrului de salariai i/sau a altor indicatori raportai prin formularul "Date
informative".

De asemenea, reprezinta obiectul corectrii i urmtoarele tipuri de erori:


a) transmiterea electronic de situaii financiare anuale/raportri contabile anuale n
loc de declaraie de inactivitate;
b) transmiterea electronic a declaraiei de inactivitate n loc de situaii financiare
anuale/raportri contabile anuale;
c) transmiterea electronic de situaii financiare anuale/raportri contabile anuale
folosind un format de raportare cuprins n programul de asisten, diferit de cel
corespunztor tipului de entitate;
d) netransmiterea electronic a tuturor documentelor prevzute de lege (raportul
administratorilor, declaraia pe propria rspundere, raportul auditorului statutar
etc.).

ATENTIE! Situaiile financiare/raportrile contabile anuale care cuprind


informaiile corectate pot fi depuse numai la registratura organului fiscal, atat in
format electronic, cat si listate. Pentru formatul electronic, fiierul trebuie sa fie de tip
PDF, avnd ataat un fiier xml, care conine datele de identificare a entitii, precum
i un fiier cu extensia zip (pentru situaiile financiare anuale).
In plus, administratorul trebuie s depun i o declaraie pe propria rspundere
din care s rezulte c documentele respective au fost retransmise ca urmare a corectrii
erorilor constatate, precum i faptul c acestea reflect realitatea entitii raportoare.
Aceast declaraie pe propria rspundere se va include n fiierul zip ataat bilanului
PDF, iar un exemplar n format tiprit al acestei declaraii va fi depus la registratura
organului fiscal mpreun cu situaiile financiare/raportrile anuale corectate.

ATENTIE! Tragem un semnal de alarma si va sugeram sa tineti cont de un paragraf


de la finalul procedurii aprobate recent de MFP. Astfel, conform art 13 din OMFP
450/2016, corectarea erorilor constatate NU exonereaz entitile respective de
sanciunile contravenionale prevzute de legea contabilitii.
Legea 82/1991 Legea contabilitatii prevede la art 41, pct 3 ca prezentarea de
situatii financiare care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la
identificarea persoanei raportoare reprezinta contraventie si se sanctioneaza cu
amenda de la 200 lei la 1.000 lei. Asadar, chiar daca veti corecta erorile constatate,
sunteti pasibili oricand de amenda.
Mai mult decat atat, depunerea mai multor seturi de situatii financiare anuale
pentru acelasi exercitiu financiar reprezinta contraventie si se sanctioneaza cu amenda
37
de la 1.000 lei la 10.000 lei. In mod normal, nu ar trebui sa ne incadram pe acest articol,
deoarece noi nu depunem mai multe seturi de situatii financiare, ci corectam situatiile
depuse initial.
Nu ar fi de mirat daca in momentul in care va prezentati la registratura organului
fiscal cu situatiile financiare corectate, veti fi intampinati cu un Proces-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor si abia apoi sa vi se inregistreze situatiile
corectate.

Termenul maxim de depunere a situaiilor financiare/raportrilor contabile


anuale care cuprind informaii corectate este sfritul exerciiului financiar/anului
urmtor celui la care se refer situaiile financiare anuale/raportrile contabile anuale la
care s-au constatat erori.
Aceste reguli se aplic i n cazul depunerii ulterioare de declaraii de inactivitate
care au cuprins informatii eronate.

Exemplu:
In data de 22 mai 2016, entitatea Leader a depus situatiile financiare aferente
anului 2015, iar in septembrie 2016 constata ca numarul mediu de salariati de la randul
24 din Formularul 30 Date informative este eronat.
Entitatea are dreptul sa depuna un set de situatii financiare care sa cuprinda
informaiile corectate, insa numai la ghiseu, atat in formai listat, cat si format electronic.

Atentie! Aceasta procedura s-a aplicat i pentru corectarea erorilor aferente


raportrilor exerciiului financiar al anului 2014, insa termenul de depunere a
raportrilor corecte a fost de cel trziu 29 aprilie 2016.

Declaraiile de inactivitate se depun doar n cazul n care entitatea NU a desfurat


activitate de la constituire. Dac o entitate depune o asemenea declaraie, n condiiile n
care pentru aceeai entitate exist situaii financiare anuale depuse n anii precedeni,
declaraia de inactivitate va fi RESPINSA i va fi generat un mesaj de eroare.
In cazul corectrii de erori, indicatorii publicai pe site-ul Ministerului Finanelor
Publice (MFP) vor cuprinde informaiile retransmise de entitate, pe site-ul MFP aparand
meniunea c "indicatorii publicai se bazeaz pe informaiile retransmise la data de ........
Entitatile poart ntreaga rspundere pentru situaiile financiare
anuale/raportrile contabile anuale redepuse ca urmare a corectrii erorilor.

Alte aspecte:
Daca o entitate depune situaii financiare/raportri contabile anuale sau declaraie
de inactivitate nscriind codul unic de nregistrare al altei entiti, se consider c aceasta
din urm i-a ndeplinit obligaiile de raportare dac aceasta depune situaiile
financiare/raportrile contabile anuale sau declaraia de inactivitate n termenul legal. n
aceast situaie, prima entitate urmeaz s fie atenionat n acest sens printr-un mesaj.
La entitile care au capital social/patrimoniu, valoarea acestui indicator nscris n
formularul de bilan, respectiv Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, i
corespunztor perioadei curente de raportare va fi ntotdeauna mai mare de zero.

38
12. Perioada fiscala semestrul/anul

In MOf nr 534 din 15 iulie 2016 a fost publicat OPANAF 2037/2016 privind
Procedura pentru aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Astfel, OPANAF 6/2010 a fost abrogat.
Dac solicitarea dvs este justificat, organul fiscal v poate aproba o alt perioad
fiscal, respectiv:
- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe maximum 6
luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
Atenie! Solicitarea prevzut mai sus se transmite organului fiscal pn la data
de 25 februarie a anului n care exercitai opiunea, prin depunerea Formularului 306
Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a semestrului sau anului
calendaristic i este valabil pe durata pstrrii condiiilor care au determinat
aprobarea perioadei fiscale respective. Termenul de solutionare al cererii este de 45 de
zile (conf art 77 din din Legea nr. 207/2015 privind Codulde procedur fiscal).
Formularul 306 va fi nsoit de documente din care s rezulte activitatea
desfurat i periodicitatea, respectiv:
a) declaraie pe propria rspundere privind activitatea efectiv desfurat;
b) balanele de verificare ntocmite pentru anul anterior, contracte sau comenzi, dup
caz;
c) jurnalul de vnzri ntocmit pentru anul fiscal anterior;
d) alte documente relevante pentru luarea deciziei.

Compartimentul cu atribuii n domeniul soluionrii deconturilor cu sume


negative de TVA cu opiune de rambursare din cadrul organului fiscal analizeaz
Formularul 306 i documentele anexate, iar in cazul n care sunt necesare informaii
suplimentare, organul fiscal va solicita contribuabilului, n scris, prezentarea acestora. In
aceasta situatie, termenul de 45 de zile se prelungete cu perioada cuprins ntre data
solicitrii i data primirii documentelor solicitate.
n urma analizei efectuate, compartimentul de specialitate ntocmete Referatul de
analiz prin care propune aprobarea sau respingerea cererii, iar in baza Referatului de
analiz se ntocmete Decizia privind perioada fiscal pentru TVA.
Perioada fiscal aprobat este valabil ncepnd cu termenele de declarare i plat
urmtoare datei comunicrii i se menine pe durata pstrrii condiiilor. La data
modificrii condiiilor, entitatea este obligat s ntiineze n scris organul fiscal, prin
completarea unei declaraii de meniuni, n vederea actualizrii vectorului fiscal pentru
TVA.

39
13. Introducerea impozitului specific (forfetar) unor activiti 2017

Definitii

un ansamblu de structuri de primire turistice cu funciuni


diferite care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt exploatate de acelai operator economic;
Complex hotelier b) activitile realizate sunt cuprinse ntr-o singur
eviden contabil;
c) sunt amplasate n perimetrul aceleiai uniti de
cazare
Suprafaa util comercial/de suma suprafeelor saloanelor, teraselor i grdinilor de
servire pentru CAEN 5610 var, conform certificatului de clasificare/autorizaie
Restaurante i 5630 Baruri i
alte activiti de servire a
buturilor
Suprafaa util de desfurare suprafaa total construit, conform certificatului de
pentru CAEN 5621 Activiti de clasificare/autorizaiei
alimentaie (catering) pentru
evenimente, 5629 Alte servicii
de alimentaie n.c.a.
locaia unde se desfoar activitatea economic i care
Unitate este nfiinat, nregistrat i funcioneaz conform
cadrului legal in vigoare

Cine datoreaza noul impozit forfetar?

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, persoanele juridice romne care desfoar


activiti corespunztoare codurilor CAEN de mai jos (activitate principal sau
secundar) datoreaza un impozit forfetar:
- 5510 Hoteluri i alte faciliti de cazare similare;
- 5520 Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat;
- 5530 Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere;
- 5590 Alte servicii de cazare;
- 5610 Restaurante;
- 5621 Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente;
- 5629 Alte servicii de alimentaie n.c.a.;
- 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor

Entitatile pltitoare de impozit specific trebuie sa ina evidena amortizrii


fiscale, respectand aceleasi reguli ca si pltitorii de impozit pe profit.
De asemenea, aceste entitati au obligaia s ntocmeasc registrul de eviden
fiscal n care nscriu elementele luate n calcul la stabilirea impozitului, cum ar fi:
- tipurile de activiti desfurate;
- coeficienii i variabilele utilizate pentru fiecare activitate care intr sub incidena
impozitului specific;

40
- numrul de uniti;
- suprafeele de desfurare a activitilor; i
- amortizarea fiscal.
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende de ctre persoanele juridice
pltitoare de impozit specific se fac conform Legii 227/2015 privind Codul fiscal.

Impozitul forfetar este optional sau obligatoriu?

Entitatile sunt OBLIGATE la plata impozitului specific daca la data de 31


decembrie a anului precedent au ndeplinit, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) aveau nscris n actele constitutive, ca activitate principal sau secundar, una
dintre activitile aferente codurilor CAEN prevzute mai sus;
b) nu se afl n lichidare.

Initial, proiectul prevedea ca sunt exceptate de la aceste reguli entitatile care aveau
o cifra de afaceri mai mare de 5.000.000 euro si/sau peste 250 de salariati. S-a
renuntat insa la aceste plafoane si practic toate persoanele juridice care au codurile
CAEN precizate mai sus vor datora impozitul forfetar de la 1 ianuarie 2017.
De asemenea, in varianta adoptat de Senat, legea urma s fie aplicat doar acelor
persoane juridice care realizeaz cel puin 70% din venituri desfurnd una sau mai
multe dintre activitile mentionate mai sus. Si aceasta prevedere a fost insa eliminata in
urma dezbaterilor din Parlament.

Concluzie:
Noul tip de impozit este datorat de catre entitatile care desfasoara activitatile
prevazute in lege, indiferent de cifra de afaceri sau de numarul de angajati.

Care sunt termenele de declarare si plata pentru impozitul specific?

Declararea i plata impozitului specific se efectueaz semestrial, pn la data de


25 inclusiv a lunii urmtoare, suma de plat reprezentand o jumtate din impozitul
specific anual. Prin excepie, contribuabilii care nceteaz s existe n cursul anului
declar i pltesc impozitul specific pn la data ncheierii perioadei impozabile, lund n
calcul i impozitul specific declarat i pltit n semestrele anterioare.

Contribuabilii care au fost pltitori de impozit specific i care anterior au realizat


pierdere fiscal recupereaz pierderea din profiturile impozabile obinute n urmtorii
7 ani consecutivi, de la data la care au revenit la sistemul de impozitare pe profit.
Practic, pierderea fiscal se recupereaz n perioada cuprins ntre data nregistrrii
pierderii fiscale i limita celor 7 ani.

Care sunt regulile specifice noului impozit forfetar?

Trebuie precizat ca pentru aceste entitati anul fiscal este anul calendaristic.
Conform Codului fiscal, un contribuabil platitor de impozit pe profit isi poate modifica

41
anul fiscal prin depunerea Formularului 014. Daca insa desfasoara activitati de natura
celor mentionate mai sus, atunci, de la 1 ianuarie 2017, trebuie sa revina la anul
calendaristic ca an fiscal.
Cnd o persoana juridica se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui
an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic in care entitatea a
existat.

Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului care au nscris n actele


constitutive, ca activitate principal sau secundar, una dintre activitile
corespunztoare codurilor CAEN prevzute mai sus pltesc impozitul specific, ncepnd
cu anul urmtor nfiinrii. Practic, in anul infiintari acestia datoreaza impozit pe profit
sau impozit pe venit (daca este microintreprindere), conform regulilor clasice
prevazute in Codul fiscal.
Entitatile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul urmtor
anului n care nu mai ndeplinesc cele 2 condiii (obiect de activitate si sa nu se afle in
lichidare).

Entitatile pltitoare de impozit pe profit comunic organului fiscal aplicarea


impozitului specific anual, pn la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se
pltete impozitul specific.
n cazul n care, la data de 31 decembrie inclusiv, cele 2 condiii prevzute in lege
nu mai sunt ndeplinite (obiect de activitate si sa nu se afle in lichidare), contribuabilii
comunic organului fiscal ieirea din acest sistem de impunere, pn la data de 31
martie inclusiv a anului urmtor.

Contribuabilii care au mai multe uniti determin impozitul specific anual prin
nsumarea impozitului specific aferent fiecrei uniti.

Exemplu:
Entitatea Leader detine 3 restaurante astfel:
- in Centrul vechi din Bucuresti, avand o suprafata de 600 m2;
- in cadrul unul centru comercial din Sibiu, in suprafata de 200 m2;
- in comuna Tunari din judetul Ilfov, in suprafata de 900 m2.
Avand in vedere ca toata activitatea desfasurata se incadreaza in CAEN 5610
Restaurante va plati impozit pe suprafata cumulata?

NU. Enitatea detine 3 restaurante in 3 locatii diferite, acestea fiind considerate


unitati distincte. Astfel, entitatea va calcula impozit conform formulei pentru fiecare
unitate in parte, impozitul datorat bugetului de stat fiind apoi stabilit prin insumarea
celor 3 impozite.

Contribuabilii care desfoar mai multe activiti cu codurile CAEN prevzute in


lege, cu excepia celor care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier,
determin impozitul specific prin nsumarea impozitelor stabilite pentru fiecare
activitate desfurat.

42
Exemplu:
Entitatea Leader detine un restaurant in municipiul Brasov si un hotel de 4 stele in
Poiana Brasov.
Cum se va calcula impozitul specific in acest caz?

Avand in vedere ca restaurantul nu este amplasat n perimetrul unitii de cazare,


activitatea nu poate fi considerata ca fiind desfasurata in cadrul unui complex hotelier.
Astfel, pentru activitatea de restaurant (CAEN 5610 Restaurante) impozitul se va
calcula conform formulei specifice, pentru activitatea de cazare (CAEN 5510 Hoteluri i alte
faciliti de cazare similare), impozitul va fi calculat de asemenea tinandu-se cont de formula
prevazuta in lege, iar impozitul anual datorat va fi suma celor doua impozite.

Atunci cand intervin modificri ca urmare a nceperii/ncetrii unei activiti sau


intervine modificarea suprafeelor aferente desfurrii fiecrei activiti, ncepnd cu
semestrul urmtor acestor modificri, contribuabilii recalculeaz impozitul specific
aferent perioadei rmase din an/perioadei din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat, prin mprirea impozitului specific anual la 365 de zile
calendaristice i nmulirea cu numrul de zile aferent perioadei rmase din an/perioadei
din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
n situaia n care se nfiineaz o nou unitate cu activiti corespunztoare
codurilor CAEN prevzute in lege, ncepnd cu semestrul urmtor, contribuabilii
recalculeaz impozitul specific aferent perioadei rmase din an, conform regulii de mai
sus.

Daca un sat, o comun sau o staiune turistic de interes local dobndete statutul
de staiune turistic de interes naional, contribuabilii stabilii n aria de administrare
a acesteia vor plti impozitul specific la nivelul stabilit pentru sate/comune/staiuni de
interes local pentru nc 3 ani de la dobndirea statutului de staiune turistic de interes
naional.

Care sunt regulile pentru perioada de inactivitate sau ncetarea activitii

Pentru entitatile care nceteaz s existe n cursul anului, impozitul specific se


recalculeaz n mod corespunztor, prin mprirea impozitului specific anual la 365 de
zile calendaristice i nmulirea cu numrul de zile aferent perioadei fiscale
corespunztoare fiecrei entitati, lund n considerare, dac este cazul, i modificarea
impozitului specific n cursul anului.
n cazul n care, n cursul anului, un contribuabil intr n inactivitate temporar,
acesta nu mai datoreaz impozitul specific ncepnd cu semestrul urmtor. Daca
perioada de inactivitate nceteaz n cursul anului, contribuabilul datoreaz impozitul
specific ncepnd cu semestrul urmtor celui n care nceteaz perioada de inactivitate.

n cazul retragerii definitive de ctre autoritile competente a autorizaiei de


funcionare/certificatului de clasificare pentru toate activitile prevzute n lege,
entitatea este obligata la plata impozitului pe profit ncepnd cu trimestrul urmtor
43
retragerii autorizaiei de funcionare/certificatului de clasificare. Astfel, entitatea are
obligatia sa comunice organului fiscal ieirea din sistemul de impunere specific in termen
de 15 zile de la finalul lunii in care a avut loc retragerea.

Care sunt regulile de impozitare pentru alte venituri in afara CAEN din lege?

Entitatile care, n cursul anului, realizeaz venituri i din alte activiti n afara
celor corespunztoare codurilor CAEN prevzute in lege, aplic sistemul de declarare i
plat a impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Contribuabilii care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier i
realizeaz venituri din desfurarea altor activiti, aplic sistemul de declarare i plat
a impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Veniturile din alte activiti luate n calcul sunt cele nregistrate pn la data de 31
decembrie a anului respectiv, inclusiv.

Reguli pentru CAEN 5610 Restaurante, 5621 Activiti de alimentaie


(catering) pentru evenimente, 5629 Alte servicii de alimentaie n.c.a.

Pentru fiecare unitate detinuta, impozitul specific se determina conform formulei:

Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 1.400, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.

Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 100 m2 in Sibiu - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?

n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 14, y are o valoare de 10, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (14 + 10 x 0,9) x 0,45 = 14.490 lei.

Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 500 m2 in Bucuresti - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?

n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 16, y are o valoare de 30, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (16 + 30 x 0,9) x 0,45 = 27.090 lei.

Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 700 m2 in comuna Chiajna, unde
44
organizeaza si nunti si botezuri.
Care este nivelul impozitului specific anual?

n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 0,4, y are o valoare de 40, q este de
0,9, iar z este 0,15.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (0,4 + 40 x 0,9) x 0,15 = 7.644 lei.

Exceptie de la aplicarea formulei de calcul de mai sus fac entitatile care au CAEN
5610 Restaurante si care desfasoara urmatoarele activitati, impozitul specific
anual/unitate fiind n sum de 1500 lei:
a) vnztori ambulani la tonete de ngheat;
b) crucioare mobile care vnd mncare;
c) prepararea hranei la standuri din piee.

Reguli pentru CAEN 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor

Pentru fiecare unitate detinuta, impozitul specific se determina conform formulei:

Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 900, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.

Exemplu
Entitatea Leader opereaza un bar-cafenea de 120 m2 in Bucuresti Centrul vechi.
Care este nivelul impozitului specific anual?

n acest caz, k este de 900 de lei, x reprezint 16, y are o valoare de 10, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 900 lei x (16 + 10 x 0,9) x 0,45 = 10.125 lei.

Reguli pentru CAEN 5510 Hoteluri i alte faciliti de cazare similare, 5520
Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat, 5530 Parcuri
pentru rulote, campinguri i tabere, 5590 Alte servicii de cazare

Pentru fiecare unitate detinuta, impozitul specific se determina conform formulei:

Impozit = k * Nr locuri de cazare

Valoarea impozitului standard k este cea corespunztoare categoriei i/sau


tipului de structur de primire turistic menionate n certificatul de clasificare.
n situaia n care, n cursul unui an, au aprut modificri cu privire la ndeplinirea
condiiilor care au stat la baza eliberrii certificatului de clasificare sau la numrul
45
locurilor de cazare, contribuabilii calculeaz impozitul specific, n mod corespunztor,
ncepnd cu semestrul urmtor acestor modificri.
Contribuabilii care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier,
determin impozitul specific tot potrivit formulei de mai sus.
Veniturile obinute din activitatea unui complex hotelier din contracte de
nchiriere sau asociere ctre/cu alte societi comerciale vor fi supuse regulilor aferente
impozitului pe profit.

Entitatile care desfoar activiti prin intermediul unui hotel, hotel apartament,
motel, pensiuni turistice, pensiuni turistice rurale, pensiuni turistice urbane, pensiuni
agroturistice, apartamente de nchiriat, hotel tineret, bungalow-uri, vile, reprezentnd
structuri de primire turistic amenajate n cldiri sau n corpuri de cldiri, care pun la
dispoziia turitilor spaii de cazare i spaii de alimentaie public de tip restaurant,
bar, toate aceste servicii specifice fiind activiti ale aceleiai societi care desfoar
activitatea de cazare, nefcnd obiectul nchirierii sau asocierii ctre/cu alte societi,
determin impozitul specific tot potrivit formulei de mai sus.

Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 4 stele in Bucuresti, avand 80 de locuri de
cazare.
Care este nivelul impozitului specific anual?

n acest caz, k este 513 lei.


Impozitul forfetar este = 513 lei x 80 locuri = 41.040 lei.

Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 4 stele in Sinaia, avand 120 de locuri de
cazare.
Care este nivelul impozitului specific anual?

n acest caz, k este 171 lei.


Impozitul forfetar este = 171 lei x 120 locuri = 20.520 lei.

14. Facilitati fiscale - Cumintenia Pamantului

In MOf nr 258 din 6 aprilie 2016 a fost publicata OUG 10/2016 privind stabilirea
msurilor necesare n vederea asigurrii resurselor financiare pentru achiziionarea unui
bun aparinnd patrimoniului cultural naional mobil clasat n categoria tezaurul
patrimoniului cultural naional mobil prin care au fost aduse modificari si Codului fiscal.
Astfel, n vederea achiziionrii de ctre stat, prin Ministerul Culturii, a operei de
art Cuminenia Pmntului, realizat de sculptorul Constantin Brncui:
- persoanele juridice platitoare de impozit pe profit deduc la calculul rezultatului
fiscal sumele reprezentnd donaii n bani acordate;
- microntreprinderile scad din baza impozabil sumele reprezentnd donaiile
n bani acordate; si

46
- persoanele fizice pentru care venitul net anual se stabilete n sistem real, n
baza datelor din contabilitate, au dreptul la deducerea cheltuielilor
reprezentnd donatiile acordate, pe baza documentelor care atest depunerea
sumelor n conturile prevzute cu aceast destinaie.
Sumele pot fi donate pn la data de 30 septembrie 2016 sau pn la concurena
sumei echivalente n lei a 6 milioane euro, dac aceast situaie intervine nainte de
mplinirea termenului. Putem trage concluzia ca si aceasta prevedere are aplicabilitate
pana la aceeasi data.

15. Indemnizatia pentru cresterea copiilor NOUTATI 1 iulie 2016

Cadrul legal:
- Legea 66/2016 pentru modificarea si completarea OUG 111/2010 privind
concediul si indemnizatia lunara pentru cresterea copiilor, publicata in MOf
nr 304 din 20 aprilie 2016;
- HG nr. 449/2016 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice
de aplicare a prevederilor OUG nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, publicata in MOf nr. 473 din 24
iunie 2016;
- Ordinul Ministerului Muncii, Familiei, Proteciei Sociale i Persoanelor
Vrstnice (MMFPSPV) nr. 1099/2016 privind aprobarea Instruciunilor de
aplicare a prevederilor art. III alin. (1) din Legea nr. 66/2016 pentru
modificarea i completarea OUG nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, publicata in MOf nr. 474 din 24
iunie 2016.

In MOf nr 304 din 20 aprilie 2016 a fost publicata Legea 66/2016 pentru
modificarea si completarea OUG 111/2010 privind concediul si indemnizatia lunara
pentru cresterea copiilor. Aceste noi prevederi se aplica de la 1 iulie 2016.

PANA LA 1 IULIE 2016


Pana la 1 iulie 2016, persoanele care, n ultimul an anterior datei naterii copilului,
au realizat timp de 12 luni venituri din salarii, venituri din activiti independente,
venituri din activiti agricole tin cont de urmatoarele plafoane:
- in cazul concediului pentru creterea copilului n vrst de pn la un an,
respectiv 3 ani n cazul copilului cu handicap, au dreptul la o indemnizatie n
cuantum de 85% din media veniturilor nete realizate n ultimele 12 luni i nu
poate fi mai mic de 600 lei (1,2 ISR) i nici mai mare de 3.400 lei (6,8 ISR)
(tinand cont ca Indicatorul Social de Referinta este si in anul 2016 tot de 500 lei);
- in cazul concediului pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani, au
dreptul la o indemnizatie n cuantum de 85% din media veniturilor nete realizate

47
n ultimele 12 luni i nu poate fi mai mic de 600 lei (1,2 ISR) i nici mai mare de
1.200 lei (2,4 ISR).

Nivelul indemnizaiei lunare se majoreaz cu 600 lei (1,2 ISR) pentru fiecare
copil nscut dintr-o sarcin gemelar, de triplei sau multiplei, ncepnd cu al doilea
copil provenit dintr-o astfel de natere.
Persoanele care n perioada n care sunt ndreptite s beneficieze de concediul
pentru creterea copilului obin venituri supuse impozitului au dreptul la un stimulent
de inserie n cuantum lunar de 500 lei (1 ISR).

DUPA 1 IULIE 2016


Atentie! Incepand cu 1 iulie 2016, persoanele care, in ultimii 2 ani anteriori datei
nasterii copilului, au realizat timp de cel putin 12 luni venituri din salarii si asimilate
salariilor, venituri din activitati independente (PFA, II, profesii liberale, drepturi de
autor), venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura beneficiaza de concediu
pentru cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani (3 ani, in cazul copilului cu
handicap), precum si de o indemnizatie lunara in cuantum de 85% din media
veniturilor nete realizate in ultimele 12 luni din ultimii 2 ani anteriori datei nasterii
copilului, si nu poate fi mai mica de 85% din cuantumul salariului minim brut pe tara.
Constituirea perioadei se stabilete din 12 luni succesive, n care sunt ndeplinite
condiiile de acordare, n cazul n care n perioada de 2 ani realizarea veniturilor supuse
impozitului s-a produs cu ntreruperi.

Nivelul indemnizatiei lunare se majoreaza cu 85% din cuantumul salariului minim


brut pe tara pentru fiecare copil nascut dintr-o sarcina gemelara, de tripleti sau
multipleti, incepand cu al doilea copil provenit dintr-o astfel de nastere. Incepand cu 1
mai 2016, salariul minim brut va fi de 1.250 lei, astfel incat o mama care naste gemeni va
primi lunar pe langa indemnizatia cuvenita inca 1.062 lei (1.250 lei x 85%).

Persoanele care, in perioada in care sunt indreptatite sa beneficieze de concediul


pentru cresterea copilului obtin venituri supuse impozitului au dreptul la un stimulent de
insertie in cuantum lunar de 50% din cuantumul minim al indemnizatiei, adica 50%
din 85% din salariul minim brut pe tara.
Pentru persoanele care obtin venituri supuse impozitului cu cel putin 60 de zile
inainte de implinirea de catre copil a varstei de 2 ani (3 ani, in cazul copilului cu
handicap), acordarea stimulentului de insertie se prelungeste astfel:
a) pana la implinirea de catre copil a varstei de 3 ani;
b) pana la implinirea de catre copil a varstei de 4 ani, in cazul copilului cu handicap.

IMPORTANT! Pentru persoanele care, la 1 iulie 2016, se afla in concediu pentru


cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani, modificarea cuantumului indemnizatiei
lunare se realizeaza din oficiu, pe baza documentelor care au stat la baza acordarii
dreptului.

Exemplu:

48
Stanescu Roxana intra in concediu pentru creterea copilului incepand cu 1 august
2016. Aceasta obtine urmatoarele venituri (pentru simplificare am ales luni intregi):
- in perioada martie 2010 31 octombrie 2015, venit net lunar din salarii in suma
de 4.000 lei;
- in perioada 1 noiembrie 2015 31 ianuarie 2016, aceasta nu a obtinut venituri,
deoarece si-a dat demisia de la angajatorul respectiv;
- incepand cu 1 februarie 2016, un venit net lunar din salarii in suma de 3.000 de
lei;
- in luna mai 2016, a obtinut un venit net din drepturi de autor in suma de 6.000 lei.
Care va fi nivelul indemnizatiei lunare cuvenite?

Chiar daca nu are continuitate in ceea ce priveste obtinerea de venituri in ultimele


12 luni, Roxana a obtinut in ultimii 2 ani venituri pe o perioada de cel putin 12 luni.
Venit net 2015 (august octombrie) = 4.000 lei x 3 luni = 12.000 lei
Venit net 2016 (februarie iulie) = 3.000 lei x 6 luni + 6.000 lei = 24.000 lei
Venit net in ultimele 12 luni = 12.000 lei + 24.000 lei = 36.000 lei
Media venitului net = 36.000 lei / 12 luni = 3.000 lei
Indemnizatie crestere copil lunara = 3.000 lei x 85% = 2.550 lei

Chiar daca alege sa ramana in concediu crestere copil o perioada de 2 ani, Roxana
va primi o indemnizatie lunara de 2.550 lei, aceasta nemaifiind plafonata la 1.200
lei/luna, asa cum prevede legea pana la 1 iulie 2016.
De exemplu, daca s-ar intoarce la serviciu dupa un an si sapte luni, Roxana va primi
lunar pana la implinirea de catre copil a varstei de 3 ani o indemnizatie de insertie de
531 lei (50% x 85% x 1.250 lei).

Daca ar fi nascut gemeni, Roxana ar fi primit lunar suma de 3.612 lei (2.550 lei +
1.062 lei), indemnizatia cuvenita fiind majorata cu 85% din salariul minim brut pe tara
pentru al doilea copil.

Pentru persoanele care, la data de 1 iulie 2016, beneficiaza de concediul si


indemnizatia pentru cresterea copilului, de concediul fara plata sau de stimulentul de
insertie, modificarile aduse prin Legea 66/2016 se aplica astfel:
a) pentru persoanele care se afla in concediu pentru cresterea copilului in varsta de
pana la un an sau in plata stimulentului de insertie, precum si pentru cele aflate in
concediu fara plata pentru cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani,
modificarea optiunii se realizeaza pe baza de cerere si acte doveditoare privind
suspendarea realizarii de venituri supuse impozitului, pentru perioada ramasa
pana la implinirea de catre copil a varstei de 2 ani (3 ani, in cazul copilului cu
handicap);
b) pentru persoanele aflate in plata stimulentului de insertie, indiferent de optiunea
de concediu exprimata initial, si care nu se afla in situatia prevazuta la lit. a),
prelungirea perioadei de acordare a stimulentului pana la implinirea de catre copil
a varstei de 3 ani (4 ani, in cazul copilului cu handicap), se face din oficiu.

49
16. Valoarea tichetelor de masa a crescut

In MOf nr 373 din 16 mai 2016 a fost publicat OMMFPSPV 934/2016 pentru
stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru semestrul I al anului
2016. Astfel, incepand cu luna mai 2016, valoarea unui tichet de masa creste de la 9,41 lei
la 9,57 lei.
Conform Legii nr 142/1998 privind acordarea tichetelor de mas, angajatorul
distribuie salariailor tichetele de mas, lunar, n ultima decad a fiecrei luni, pentru
luna urmtoare. Astfel, doar din iunie 2016 tichetele de masa distribuite au noua valoare.

Desi nu reprezinta o noutate simt nevoia sa precizez deoarece in practica se mai


regasesc si opinii eronate. Chiar daca o persoana este salariata cu 2 ore/zi, are dreptul la
un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata, atat timp cat se afla la functia de baza. Deci si
un salariat cu norma partiala are dreptul la acelasi numar de tichete ca un salariat cu
norma intreaga (bineinteles daca a lucrat efectiv in toate zilele lucratoare si daca sunt la
functia de baza).
Doar in cazul salariatilor care lucreaza in ture de peste 8 ore/zi, numrul de
tichete de mas se calculeaza prin raportarea timpul efectiv lucrat la norma de lucru de 8
ore/zi. Fraciile rezultate din calcul se consider zi de prezen la lucru, cu condiia ca
totalul zilelor rezultat s nu depeasc numrul de zile lucrtoare.

De exemplu, presupunem ca un angajat care are o norma de lucru tip 12/24, a


inregistrat 212 ore efectiv lucrate, luna respectiva avand 21 zile lucratoare.
Numar de zile conform norma de 8 ore = 212 ore / 8 ore = 26, 5 zile = 27 zile
Astfel, angajatul are dreptul la 21 tichete de masa, deoarece numarul de zile
rezultat in urma calculului il depaseste pe cel al zilelor lucratoare din luna.

In continuare cateva aspecte din HG nr 23/2015 pentru aprobarea Normelor de


aplicare a Legii nr 142/1998, publicata in MOf nr 54 din 22 ianuarie 2015:
- salariaii beneficiaza, lunar, de un numr de tichete de mas cel mult egal cu
numrul de zile n care sunt prezeni la lucru;
- la sfritul fiecrei luni, la data stabilit de angajator sau la data ncetrii
contractului individual de munc, salariatul are obligaia s restituie
angajatorului tichetele de mas pe suport hrtie acordate pentru luna n curs, dar
necuvenite i neutilizate sau contravaloarea acestora, n cazul tichetelor de mas
pe suport electronic. n cazul n care salariatul utilizeaz ntr-o lun un numr de
tichete de mas mai mare dect numrul de zile lucrate, iar angajatorul nu a
ncasat de la salariat contravaloarea tichetelor utilizate i necuvenite, angajatorul
acord acestuia pentru luna urmtoare un numr de tichete de mas egal cu
numrul de zile lucrtoare, diminuat cu numrul de tichete acordate pentru luna
anterioar i necuvenite. Practic, se face o regularizare de la o luna la alta;
- angajatorii sunt obligai s ntiineze lunar salariaii privind data alimentarii i
valoarea tichetelor de mas transferate pe suportul electronic;

50
- tichetul de masa este valabil n anul calendaristic n care a fost emis, cu excepia
tichetului emis n perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat pn
la data de 31 decembrie a anului urmtor;
- angajatorii sunt obligati sa isi instruiasca salariaii s nu vnd tichetele de masa;
aceste se folosesc doar cu scopul de a achiziiona produse alimentare/achita masa
i doar n unitile agreate;
- tichetele de mas pe suport hrtie nu pot fi distribuite ctre salariai, dac nu a
fost achitat integral contravaloarea tichetelor i a costului imprimatelor.

51