Sunteți pe pagina 1din 40

ROYAUME DU MAROC

OFPPT

Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail


DIRECTION RECHERCHE ET INGNIERIE DE FORMATION

RSUM THORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES

COMPTABILITE ANALYTIQUE
MODULE N:
DEXPLOITATION

1
SECTEUR : TERTIAIRE

Spcialit :

TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DENTREPRISE


TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE
TECNICIEN SPECIALISE EN COMMERCE

Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN

Document labor par :

Nom et prnom EFP DR

Mme MALKI Nawal CDC TERTIAIRE ET TIC DRIF

Rvision linguistique
-
-
-

Validation
-
-
-

2
MODULE 14 : COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION

OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU


DE COMPORTEMENT

COMPORTEMENT ATTENDU
Pour dmontrer sa comptence le stagiaire doit
Calculer et suivre les cots
Selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent.

CONDITIONS DEVALUATION

Individuellement
Travaux effectus partir des documents appropris, consignes
des formateurs, tudes de cas, exposs, visites en entreprises,
A laide dune calculatrice, fiches suiveuses

CRITERES GENERAUX

Respect des dmarches des mthodes appliques


Communication crite et verbale.
Exactitude des calculs.
Vrification approprie du travail

3
PRECISIONS SUR LE CRITERES PARTICULIERS DE
COMPORTEMENT ATTENDU PERFORMANCE

A. Appliquer la mthode de Respect de la dmarche de la


centre danalyse mthode.
Le reclassement des charges.
Le dcoupage en centres danalyse.
Les prestations rciproques entre les
centres auxiliaires.
Calcul du cot de lunit duvre.

4
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT ( suite)

B. Calculer les cots complets Qualit de tenue des fiches de cots.


Exactitude des calculs des :
Cot dachat des MP
Inventaire permanent
Cot de production
Prise en compte du traitements des :
encours, dchets, rbus,..
Cot de distribution.
Cot de revient.
Dtermination des rsultats
analytiques :
Unitaire
Global
Rapprochement du rsultat analytique
et rsultat de la comptabilit gnrale.
Respect de la dmarche de calcul des
cots.
Lisibilit des chiffres.
C. Appliquer les mthodes de
cots partiels
Utilisation de la mthode de limputation
rationnelle.
Utilisation de la mthode du cot
variable.
Dtermination du seuil de rentabilit :
Algbrique
Graphique
D. Utiliser la mthode des cots
Dtermination du cot marginal.
prtablis

Dtermination des standards.


Calcul et analyse des carts.
Analyse graphique des carts.
Communication crite et verbale.

5
OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU

LE STAGIAIRE DOIT MATRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR-


PERCEVOIR OU SAVOIR TRE JUGES PREALABLES AUX APPENTISSAGES
DIRECTEMENT REQUIS POUR L'ATTEINTE DE L'OBJECTIF DE PREMIER
NIVEAU, TELS QUE :

Avant daborder lensemble des prcisions :


1. Objectifs et les caractristiques de la comptabilit
analytique
2. Expliquer les formes de CAE
3. Expliquer la relation entre la comptabilit gnrale et la
comptabilit analytique
4. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et autres
services de lentreprise
5. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et les
partenaires de lentreprise
6. Se soucier de limportance de la CAE comme outil de
gestion et de dcision
Avant dappliquer la mthode de centre danalyse (A):

7. Dterminer les charges de la comptabilit analytique


8. Dfinir le cot
9. Comprendre la hirarchie et la typologie des cots
10. Reclasser les charges par nature
11. Dfinir centre principal et centre auxiliaire
12. Dfinir lunit duvre

Avant de calculer les cots complets (B) :


13. Les tapes de calcul de cots

Avant dappliquer les mthodes de cots partiels (C) :

14. Prciser lintrt de chaque mthode


15. Dfinir cot variable
16. Dfinir cot fixe
17. Dfinir cot semi - variable
18. Insister sur lincidence du niveau dactivit sur les cots
19. Rsoudre et reprsenter une quation de 1er degr

Avant dappliquer les mthodes de cots prtablis (D) :


20. Dfinir la mthode
21. Expliquer les objectifs de la mthode
22. Rpertorier les cots prtablis

6
SOMMAIRE

Introduction gnrale 7

Parties 1 : la mthode des cots complets 10

Chapitre 1 : la hirarchie des cots 10


Chapitre 2 : Linventaire permanent 12
Chapitre 3 : les charges de la comptabilit analytique 18
Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilit analytique
20
Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production
25

Partie 2/ la mthode des cots partiels


32
chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE :
32
chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT
35
Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes
39

7
INTRODUCTION GENERALE

1- les insuffisances de la comptabilit gnrale :


Pourquoi la comptabilit analytique ?
La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la
classification et lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir
la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent
toutefois la comptabilit gnrale :
- la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise
comme un carrefour dchange et ne rend pas compte du processus de transformation des
inputs lintrieur de lentreprise. Dans loptique de la comptabilit gnrale, lintrieur de
lentreprise est une bote noire.

March amont LENTREPRISE March aval


- Immobilisations UNE BOITE
- Matires premires Biens et services
- Mat et outillage NOIRE
- autres

- la comptabilit gnrale donne un rsultat unique posteriori tous produits confondus,


toutes activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de
savoir les dtails de ce rsultat unique ou global.

CPC
Achats Vente ( P1, P2, )
Variation de
stocks
Autres charges
Bnfice
- la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par
lentreprise pour elle-mme.

2- les objectifs de la comptabilit analytique :


la comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale :
- elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans
le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes oprations :
approvisionnement, production et distribution
Approvisionnement production distribution
Inputs MP PF outputs
Cot dachat c de production c de revient

8
- la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur
stade final.
- La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit
gnrale en autant de rsultat quil y a de produit

Bnfice

CPC P1 CPC P2 CPC P3


Charges P1 Produits P1 Charges P2 Produits P2 Charges P3 Produits P3
Bnfice Perte Bnfice

- la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot
unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit
galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise
pour elle-mme)
- elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la possibilit de connatre tout
moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au
magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production.
- Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux.
- Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction
des tapes de la production.
- Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique.
Mais finalement on peut dire que la comptabilit analytique est intresse par la
connaissance des cots supports par lentreprise.
Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes.
3- les caractristiques des cots :
Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la
terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au
sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son
contenu, son moment de calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y
incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y
incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2
familles de cots, les cots complets et les cots partiels.
i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives
lobjet du calcul, il en existe deux sortes :
les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont
incorpores telles quelles sans modification.
Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dune
meilleure expression du cot.
ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie
des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2
grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct.
le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume
dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.

9
b- le moment de calcul des cots : dans ce cas les cots sont dtermins, soit
antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots pr-tablis, soit
postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques.
La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts.
c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit :
- dun cot par fonction conomique
- dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste
de travail, bureau
- dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade
dlaboration du produit
- autres cots : par rgion, par catgorie de clients
4- comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :

Critres Comptabilit gnrale Comptabilit analytique


- au regard de la loi Obligatoire Facultative
- vision de lentreprise Globale Dtaille
- horizon Pass Prsent, futur
- flux observs Externes Internes
- classement des charges Par nature Par destination
- objectifs Financiers Economiques
- rgles Rgles normatives Souples, volutives
- utilisateurs Direction- tiers Tous les responsables
- nature de linformation Prcise-certifie-formelle Rapide, pertinente et
approches

10
PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS

Chapitre 1 : la hirarchie des cots

Introduction :
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est
dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient.
La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit
respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on
peut distinguer 2 types dEses :
* Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :

APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION

* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :
APPROVISIONNEMENT TRANSFORMATION DISTRIBUTION

En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur
appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre :
- un ou des cots dapprovisionnement ou dachat
- des cots de production
- des cots de distribution
lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents
cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on
parle de hirarchie des cots.

I- le cot dachat :
Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise
a- les produits approvisionns :
il est possible den retenir 4 types :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour
revendre en ltat et sans transformation
les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors
destins entrer dans la composition des produits fabriqus.
Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement
( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot
de production du produit fini , les second rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors
consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la
composition du produit fabrique ( huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et
dont on dsire suivre le niveau des stocks.
b- les composantes du cot dachat :

11
Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat

II- cot de production :


Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production
relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours,
un produit intermdiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait
de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence
obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
Les composantes du cot de production :
Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges directes
de production + charges indirectes de production.
III- le cot de revient :
Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors
production.
Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de
distribution + charges indirectes de distribution.
Remarque :
De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de
produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de
produits et son cot de revient.

12
Chapitre 2 : Linventaire permanent :

I- principe gnral :
On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement
des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les
existants chiffrs en quantit et en valeur.
Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans
lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF.
La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent
le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois
dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent ,
physique . elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements
de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le
stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks
(compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante :

CIP
Stock initial Sorties au cot de sortie
Entres au cot Stock final
dentre

Le cot dentre varie en fonction des lments stocks :


- pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat
- pour les produits intermdiaire et les produits finis : il sagit du cot de production
le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise.
Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire
SI+entres ( E ) = SF + sorties ( S)
S= SI+E-SF
S= E+ (SI-SF)
S=E+ variation de stock

II- principales mthodes dvaluation des sorties des stocks:


A- expos des mthodes :
on va tudier principalement les mthodes du cot moyen pondr et les mthodes
dpuisement des lots.
Exemple : le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants :
1er janvier SI lot N 65 5000kg 10 dh le kg
3 janvier sortie 2500 kg
12 janvier entre lot N 66 6000 kg 12 dh le kg
28 janvier sortie 3000 kg

la mthode du cot moyen pondr :


Dans ce cas deux procds sont possibles :

13
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stock initial
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.

CMUP en fin de priode avec cumul du stock initial : CMUP= (5000*10)+(6000*12)


5000+6000
= 122.000/11.000=11,09
CMUP aprs chaque entre :

CMUP : 97000/5800= 11,41


la mthode dpuisement des lots :

- FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti


Date Libells Entres Sorties Stocks
01/01 SI LOT N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12/01 Entre 6000 12 72000 2500 10 25000
6000 12 72000
28/01 Sortie 500 10 25000 5500 12 66000
500 12 6000
11000 122000 5500 56000 5500 66000

- LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti

Date Libells Entres Sorties Stocks


01/01 SI LOT N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12/01 Entre 6000 12 72000 2500 10 25000
6000 12 72000
28/01 Sortie 3000 12 36000 2500 10 25000
3000 12 36000
11000 122000 5500 61000 2500 10 25000
3000 12 36000

14
Tableau comparatif :
CMUP fin de CMUP aprs FIFO LIFO
priode chaque entre
Sorties 60995 59230 56000 61000
SF 61005 62770 66000 61000

Prcision :
- chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de
revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents
- seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO qont autorises par la loi comptable
- lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des
mthodes
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la M/se M sont les suivants en juin :
1.6 SI : 30 units 120 dhs lune
Les entres du mois : le 10-06 20 units 150 dhs lune
Le 17-06 35 units 110 dhs lune
Le 26/06 15 units 180 dhs lune
Les sorties du mois : le 06/06 15 units
Le 12/06 25 units
25/06 35 units
TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.

B- Critique des mthodes :


* CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode :
- Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme
cot moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit
prendre en considration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet
un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient.
- inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre
la fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction
avec le principe de linventaire permanent.
* CMUP aprs chaque entre :
- avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel
- inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique,
parce que les calculs sont nombreux.
* mthodes dpuisement des lots :
- FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible des
sorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock
final, conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix ,
linverse se produit.
- LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des
sorties donc :
- une majoration du cot de revient
- une minoration du stock final
- conduisant lune et lautre une minoration du rsultat
En priode de baisse des prix, linverse se produit.

15
Application :
Des tudes empiriques ont montr que le bnfice comptable ne constitue pas une
information fiable, car il ne reflte pas la ralit.
Exemple :
Considrons lexemple dune entreprise qui a lhabitude de sapprovisionner par lot de 1000
units dun certain produit.
Livraisons Qt PU Mt
Livraison N1 1000 10 10.000
Livraison N2 1000 12 20.000
Livraison N3 1000 25 25.000
Livraison N4 1000 35 35.000

Supposons quelle ait conclu une vente de 100 units au prix de 4000 dhs. Calculons les
rsultats comparatifs LIFO et FIFO sachant que limpt = 50% du bnfice, la hausse des
prix est continue.
Solution :
Les lments FIFO LIFO
CA 4000 4000
Cot de revient des Mses vendues :
- FIFO 1000
- LIFO 3500
Bnfice avant impt 3000 500
Impt (50%) 1500 250
Bnfice aprs impt 1500 250
Cash flow 2500 3750

nous constatons que la mthode FIFO abouti un bnfice comptable plus lev, mais aussi
un cash flow plus bas que la mthode LIFO. Si les investisseurs valuent les Eses par
rapport leur cash flow et non par rapport leur bnfice. Nous assisterons alors un
accroissement dans lvaluation boursire de lentreprise. On constate aussi que selon que
lon choisisse une mthode ou une autre les rsultats et les impts payer ne seront pas les
mmes.

C- Les diffrences dinventaire :


La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent
thorique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants
rels la fin de lexercice (inventaire intermittent)
Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques
rsultants de linventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A lentre des lments stocks :
o livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance de quantit admise par
lusage commercial.
o Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : vaporation, casse, vol
- la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs.
On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventaires
peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo
appelle les inventaires tournants.

16
En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables
permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations
peuvent se prsenter :
- stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie
fictive (crdit du CIP)
- SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive
(dbit du CIP)
- SF rel = SF thorique

RESUME ET APPLICATIONS :
Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise
pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des matires premires (indiqu
sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette occasion (ex : main duvre des
salaris chargs du dchargement, amortissement des matriels utiliss pour la mise en stock,
).
Exemple : Indiquer la nature du cot, les
quantits et le nom de la
matire premire

Quantit et prix ou total


sont donns dans lnonc

Informations trouves ou
calcules partir du tableau
de rpartition des charges
Recopier la quantit indique Montant total Somme de la indirectes
dans le titre du tableau / quantits colonne total

Les stocks
Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour
valuer priodiquement ( linventaire notamment) les stocks.
Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour
suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en
valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS), le dernier
entr le premier sorti (DEPS), le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre (CUMP aprs
chaque entre) et le cot moyen pondr de fin de priode (CUMP de fin de priode).

Le premier entr premier sorti


Exemple :

Les matires premires les plus anciennes sortent les premires.


Le total des entres (quantit et montant) doit tre indique au total des sorties (quantit et
montant).

17
Le premier entr dernier sorti
Exemple :

Les matires premires les plus rcentes sortent les premires.

Le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre


Exemple :

Quantits en stock + Montant du stock +


quantits entres soit Montant / quantit soit montant de lentre soit
20 +180 130 320,00 / 200 12 960,00 + 117 360,00

Les sorties sont valorises au cot unitaire moyen pondr du stock.

Le cot unitaire moyen pondr de fin de priode


Exemple :

Montant des entres /


quantits entres soit
156 240,00 / 240 Valoris au cot unitaire moyen
pondr des entres

Dans un exercice complet de comptabilit de gestion, il sera gnralement demand dutiliser la


mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). tant donn quil ny a gnralement quune
seule entre et quune seule sortie (qui intervient aprs lentre), lutilisation du CUMP aprs
chaque entre ou de fin de priode donne les mmes rsultats.
Exemple :

On ne prsente que les colonnes Entres et Sorties.


Sauf prcision contraire dans lnonc, utiliser 4 dcimales pour chiffrer le CUMP.

18
Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique

Introduction :
La comptabilit gnrale est fortement influence par les considrations juridiques et fiscales, la
comptabilit analytique peut se librer de ces influences et privilgier laspect conomique des
phnomnes tudis afin de rpondre aux impratifs qui lui sont fixs, cest pourquoi les charges
de la comptabilit gnrale subissent les retraitements avant dtre intgres dans les cots, ces
retraitements ont pour objet soit :
- Dliminer certaines charges (charges non incorporables)
- den crer dautres (charges suppltives)
1. les charges non incorporables :
ce sont les charges inscrites en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit
analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne
correspondent pas aux conditions normales dexploitation. On peut donner comme exemple :
prime dassurance vie que la tte dun dirigeant, amortissement des frais prliminaires.
En gnral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables.
Remarque : les produits non courants sont galement ignors par la comptabilit analytique.
2. les charges suppltives :
Ce sont des charges incorpores aux cots bien quelles ne figurent pas en comptabilit
gnrale pur des raisons juridiques et fiscales.
Lintroduction des charges suppltives dans les cots et justifie comme lexclusion des
charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans
le temps et dans lespace.
En effet, ces comparaisons permettent dliminer les diffrences provenant des structures
financires (mode et financement) et les diffrences provenant des structures juridiques
(cadre juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives consacres par les
comptables :
la rmunration conventionnelle des capitaux propres.
La rmunration conventionnelle de lexploitant.
a- rmunration conventionnelle des capitaux propres
Deux entreprises dans la mme branche dactivit, ayant engag la mme somme de
capitaux, ayant la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires
diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que lautre.
Pour comparer rationnellement lactivit de ces deux entreprises, deux procds sont
possibles :
- liminer de leurs charges respectives les intrts sur emprunts, dans ce cas les charges
dintrts constitueraient des charges non incorporables.
- Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rmunration fictive des capitaux propres ,
dans ce cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives.
Cest cette dernire mthode qui a t retenue parce quelle est plus raliste, le capital quil soit
propre ou tranger a un cot (cot du capital).
b- rmunration conventionnelle de lexploitant de lentreprise individuelle :
Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune forme
individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le propritaire dirigeant
nest pas forcment rmunr par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG
lest. Dans cette deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de celle de
ses propritaires alors que dans la premire il y a identit entre la personne de lentreprise et
le propritaire. De l, lide dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux

19
traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en change du travail quil
fournit.
Remarque : parmi les retraitements quon fait lors du passage des charges de la comptabilit
gnrale celle de la comptabilit analytique, en trouve la substitution des montants.
Exemple : charges dusage et charges dabonnement
Les charges dusage se substituent essentiellement aux dotations damortissements de la
comptabilit gnrale :
- la base de calcul= la valeur actuelle (prix de march) pour tenir compte du cot de
remplacement de limmobilisation
- la dure damortissement : la dure probable dutilisation qui peut diffrer de la dure
admise pour lamortissement.

Exemple 1 : soit limmobilisation A achete le 1/1/N-6 pour 100.000 dhs, dure


damortissement fiscale : 10 ans. Le mode damortissement utilise par lentreprise est linaire,
cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique qui ne dpassera pas 8 ans.
Calculer la charge damortissement comptable, la charge dusage de lexercice N
- amortissement comptable ( exercice N) 100.000*100 %= 10.000
10
- charge dusage (exercice N) : 240.000*100%=30.000
8
Do une diffrence dincorporation de 30.000-10.000 = +20.000

20
Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique

I- affectation des charges directes et imputation des charges indirectes


La mthode des cots complets partage les charges incorporables en charges directes et
charges indirectes et prconise pour les charges indirectes un traitement spcifique.
A- dfinitions :
1- les charges directes :
les charges sont dites directes lorsquon peut les affecter sans ambigut et sans calcul
pralable au cot dun produit, dune commande etc. ce sont des charges sont la destination
est connue, le CGNC les dfini ainsi : charges quil est possible daffecter sans calcul
intermdiaire de rpartition au cot dun produit dtermin
2- les charges indirectes : elles sont dfinies contrario. Elles concernent plusieurs produits
ou lensemble de lentreprise ; elles obligent pour connatre leur destination des calculs
pralables de rpartition. Selon le CGNC, les charges indirectes sont : des charges quil
nest pas possible daffecter directement au cot, leur rpartition suppose des calculs
intermdiaires en vue de leur imputation au cot
exemple : pour la librairie le cot de revient dun livre comprend des charges directes et des
charges indirectes.
- charges directes : cot dachat du livre
- charges indirectes : salaire du vendeur, lectricit, location du magasin

Prcision : pour dterminer le cot de revient dun produit il faut alors


- connatre les charges directes relatives ce produit
- connatre les diffrentes charges indirectes relatives au produit.
Le cheminement des diffrentes charges vers les cots peut tre schmatis ainsi :

Charges Charges Affectation


incorporables directes Cots et
cot de
Rpartition Imputation revient
Charges
indirectes

II- les centres danalyse :


A- dfinition :
Un centre danalyse ou une section analytique est une subdivision comptable de lentreprise
o sont analyss et regroups les lments de charges indirectes pralablement leur
imputation au cot.
Deux critres prcdent la dfinition des centres danalyse :
- ils doivent correspondre autant que possible une division relle (centre de travail) de
lentreprise ou lexercice dune responsabilit (centre de responsabilit)
- les charges totalises dans un centre doivent avoir un comportement commun de telle sorte
quil soit possible de dterminer une unit de mesure de lactivit de chaque centre.
Il est ouvert autant de centre qanalyse que les besoins dinformation lexigent, si besoin est, un
centre danalyse peut tre divis en plusieurs sections analytiques.
B- typologie :
on distingue 2 grands types de centres danalyse, les centres principaux et les centres
auxiliaires.

21
1- les centres principaux : sont des centres qui fonctionnent au profit des cots, ils ont un
lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise.
Exp : centre approvisionnement, centre production, centre distribution.
2- les centres auxiliaires : sont des centres qui fonctionnent au profit des centres principaux ,
il nont pas de lien direct avec le avec le cycle dexploitation.
Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion de matriel
C- les units duvre :
les units duvre sont des units de mesure de lactivit des centres danalyse, elles
permettent :
- de fractionner le cot du centre danalyse et dobtenir un cot par unit duvre.
- Dimputer une fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit partir du
nombre dunit duvre consomme pour la fabrication de ce produit. Les units duvre
couramment utilises sont :
o Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation fournie la MO
consacre au produit. Un pointage des heures de travail est alors indispensable.
o Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du
matriel consacr au produit : exp : heure de fonctionnement du four, de la presse,
dun ordinateur
o Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail, exp : unit de poids, de
volume, de surface, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre de
tubes travaills
o Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au produit obtenu :
exp : nombre de produits fabriqus, nombre de ligne imprime.

Comment choisit-on les units duvre ?


Le choix des units duvre rsulte dune tude technico-comptable faite par des experts
comptables, lunit est pertinente lorsquelle est fortement corrle aux charges indirectes du
centre.
On choisira :
lheure machine lorsque : il est possible de pointer la production ralise par chaque
machine, les frais de fonctionnement (entretien, matires consommables) sont importants
relativement aux frais de main duvre, le temps de fonctionnement de la machine est
sans rapport avec le travail de loprateur.
Lheure de fourniture travaille lorsque : le temps de main duvre et le temps machine
par produit sont possibles ou difficiles pointer, les fours travaills font lobjet dun
pointage.
Lunit de produit : dans un atelier spcialis dans une production ou un service bien
dtermine.
On a souvent intrt choisir une unit caractristique de lactivit (MO, HM) cest
seulement lorsque cette activit ne peut tre aisment mesure que lon retient le critre de
production.
Remarque : il peut tre impossible de dterminer une unit physique pour un centre, dans ce
cas, on utilisera pour exprimer son activit une base montaire
Exp : Chiffre daffaires, cot de production des produits vendus
Limputation des charges du centre au cot alors laide dun taux de frais
Taux de frais = total des charges du centre
Assiette de rpartition

22
Unit duvre :
unit physique ( nombre de produits fabriqus)
unit de temps ( HMOD)
unit montaire ( 100 dhs de chiffre daffaires)

cot de lunit duvre = total des charges indirectes du centre


Nombre dunit duvre

III- procdure de traitement des charges indirectes dans les centres danalyse :
1/ tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Charges incorporables

Cots et
directes
cots de
distribution revient
Production
Approvisionnement Imputation
Charges Entretien
indirectes Transport
Les charges indirectes sont traites dans un tableau appel
administration
tableau de rpartition des charges indirectes . il se compose
de trois parties : rpartition primaire, rpartition secondaire, units duvre.
a- la rpartition primaire : elle consiste rpartir les charges indirectes sur tous les centres
quils soient principaux ou auxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de
rpartition dtermines par le contrleur de gestion lissue de lanalyse technico-
comptable.
b- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots, les charges indirectes des
centres font lobjet dune 2me rpartition, il sagit de virer les charges des centres
auxiliaires dans les centres principaux cela sexplique par le fait quils sont lis aux
diffrentes phases constituent le cycle dexploitation de lentreprise :
- centre approvisionnement cot dachat
- centre production cot de production
- centre distribution cot de revient

Les centres auxiliaires qui fournissent des prestations aux autres centres, leur cot fait lobjet
dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et crois.
1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque le cot dun centre auxiliaire est
transfr ou vir au centre suivant sans retour en arrire.
2- Le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se fournissent
rciproquement des prestations, on parle aussi de prestations rciproques.
Remarque : attention avant de faire la rpartition secondaire, quand on a des prestations
croises, il faut dterminer au pralable le montant des charges propres des centres qui se
fournissent rciproquement des prestations.

Notions de rappel :

23
Les charges indirectes sont des charges ne pouvant tre directement affectes un produit, une
activit, Elles devront faire lobjet dune rpartition entre des centres danalyse.
Les centres danalyse sont des divisions comptables de lentreprise. Ils se dcomposent en
centres oprationnels et en centres de structures.
Les centre oprationnels correspondent des divisions relles de lentreprise (ex : ateliers,
service, ). Ils sont composs de centres auxiliaires et de centres principaux. Leur activit est
mesure par des units physiques appeles units duvres (ex : Kg, m, ).
Les centres de structures correspondent des divisions fictives de lentreprise (ex :
administration, financement,). Leur activit est mesure par des units montaires appeles
assiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, cot de production, ). Ils sont assimils aux centres
auxiliaires.
Les centres auxiliaires travaillent pour dautres centres (ex : gestion du personnel, entretien,
).
Les centres principaux travaillent directement pour les produits (ex : approvisionnement,
ateliers, ).

La rpartition des charges indirectes


La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorpores entre les diffrents centres
danalyse au moyen de cls de rpartition.
Exemple :

5 000,00*5% 3 000,00 / (3+1+5+7+4)*3 750,00 + 600,00

Le total des charges incorpores doit tre gal la somme des rpartitions primaires des centres
danalyses.

La rpartition secondaire consiste rpartir les centres auxiliaires entre les centres principaux
et de structure.
Exemple :

-x (voir systme
dquations) Centres rpartis 1 350,00+110,43
-y (voir systme +217,09
dquations)

Dtecter des prestations rciproques : lorsquun centre auxiliaire A (ex : nergie) rparti une
partie de ses cots un autre centre auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B
rparti une partie de ses cots au centre auxiliaire A, lon est en prsence de prestations
rciproques.

24
10%

nergie Entretien
5%

Il faut utiliser un systme de 2 quations 2 inconnues.


Exemple :
Soit x le centre nergie
Soit y le centre entretien
x=700+5% y | 700 est le montant de la rpartition primaire et 5% la part reue du centre
entretien
y=650+10% x | 650 est le montant de la rpartition primaire et 10% la part reue du centre
nergie
x=700+0,05(650+0,1x) | on remplace y par sa valeur de manire navoir plus quune seule
inconnue.
x=700+32,5+0,005x
x=732,5+0,005x
x-0,005x=732,5
0,995x=732,5
x=732,5/0,995
x=736,18

y=650+10%(736,18)
y=650+73,62
y= 723,62

Le montant du centre nergie est de 736,18 et celui du centre entretien 723,62.

Le cot dunit duvre ou le taux de frais


Lorsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot dunit duvre et
lorsque lon est en prsence dune assiette de frais on calculera un taux de frais.
Exemple :

Cots dunit doeuvre Taux de frais

Rpartition secondaire
Cot d'unit d'oeuvre ou taux de frais =
Nombre d'units d'oeuvre ou assiette de frais

Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production

25
La sommation de valeur des matires premires consommes, de la MOD et des charges
indirectes ne donne pas toujours le cot de production des produits termins pendant la
priode . en effet, dautres lments peuvent tre obtenus corrlativement au produit
principal et dont il faut tenir compte pour calculer le cot de production du produit principal
achev au terme dune priode. Il faut donc corriger le cot de production par les lments
suivants : produits en cours, produits rsiduels ( dchets et rebus) et les sous-produits.

Charges de la priode
- charges directes :
MP, fournitures et produits
intermdiaires consommes
MOD
- charges indirectes :

= cot de production
produits termins
produits rsiduels
sous produits

I- les produits en-cours


1/ nature des produits en cours :
A la fin de la priode de calcul des cots (mois ou trimestre), il arrive que les produits naient
pas subi toutes les oprations de transformation correspondantes aux stades de fabrication, ce
sont des produits, services, travaux en cours : par ex : immeuble en cours de construction,
logiciel en cours dlaboration, vhicule dans une chane de montage
Prcision : ne pas confondre les en cours avec les produits semi finis, les en cours sont
invendables et inutilisables en ltat contrairement aux produits finis ou semi-finis : pneu,
armatures dun fauteuil
2/ cot de production de la priode :
Soit le schma suivant :

2 3 5
1 4

Priode antrieure priode considre Priode postrieure le temps


- (1)et (4): produits en cours
- (1)+(2) et (4)+(5) : produits finis
- (3) : produits finis
- (2)+(3)+(4) : cot de production de la priode : 6
- (1)+(2)+(3) : cots de produits termins pendant la priode 7
(7) =(6)-(4)+(1)

26
Do la formule suivante : cot de production des produits finis pendant la priode= cot de
production de la priode+en cours initiaux-en cours finaux
Les charges supportes par la priode ont t occasionnes par :
- lachvement des poduits en cours au dbut de la priode.
- La fabrication des produis commencs et termins dans la priode
- Le dbut de fabrication des produits qui seront termins dans la priode suivante mais qui
sont des en cours finaux par rapport la priode actuelle.
- Les produits termins dans la priode actuelle et entrs aux stocks proviennent :
o Des en cours intiaux termins pendant la priode actuelle
o Les produits commencs et termins dans la priode.

Exp :
LEse XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les charges ont t les suivantes :
- MP : 30.000 pour X et 40.000 pour Y
- MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y
- charges indirectes :15.000 pour X et 26.000 pour Y
A la fin du mois M-1 les produits en cours ont t valus 4000 pour X et 6000 pour Y. A la fin
du mois M les encours ont t valus 6000 pour X et 8000 pour Y.
TAF : dterminer le cot de production des produits X et Y du mois M .
Solution :
Elments X Y
Q PU Mt Q PU Mt
MP 30.000 40.000
MOD 20.000 30.000
Ch indirectes 15.000 25.000
+ en cours initiaux +4000 +6000
- en cours finaux -6000 -8000
Cot de production des produits finis en M 63000 93000
La valeur des en cours dpend de leur achvement (plus ils approchent des produits finis,plus
leur valeur augmentent)
3/ lvaluation des en cours :
Lvaluation des en cours est dlicate, elle est souvent forfaitaire.
a- valuation globale :
Il sagit de considrer que les en cours reprsentent une fraction du produit fini. Cest sur la
base de cette fraction quils seront valus :
Exemple :
Durant le mois M , une entreprise a enregistr 537.500 de charges, sa production du mois a
t de 50.000 produit fini : P et 5.000 en cours de production, en fin du mois de M .
Ses encours ont en moyenne consomm 75% des charges. Calculer la valeur des en cours et
dterminer le cot de production des produits finis.
1 E= 0,75 P
5000 E= XP
X= 3750 P
Les charges consommes= 50000P+3750P=53750P
537500/53750=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75= 7.5 dhs
Les charges consommes par les encours sont suffisantes pour achever 3750 P. la production
du mois est donc quivalente 53.750P.

27
Do le cot de production dun produit P : 537500/53750=10 dhs par P
De cot moyen de production des en cours est : 5000*7.5=37500 dhs
Le cot de production des produits finis=537.500 charges de la priode
+0 + encours initiaux
-37500 - en cours finaux
Cot de production des produits finis= 500.000 dhs
b- Evaluation par composante de cot :
valuation forfaitaire par composante de cot : il sagit dvaluer approximativement la
valeur de chaque composante des cots des en cours . len cours passe par plusieurs
stades, et sa valeur dpendra du % des charges consommes chaque stade :
exp : durant le mois M ou lentreprise a enregistr les charges suivantes :
- matires consommes : 4200 kg 20 dhs le kg
- MOD : 6150 h 8 dhs lheure
- Charges indirectes : 20.250
La production du mois a t de 2000 produits finis et 100 encours. Les encours ont consomm
la totalit des matires, 50% de la MOD et 25% des charges indirectes
Calculer le cot des en cours et celui des produits finis.

Solution/
Mat cons : 2000+100=2100 (1P 1 E)
MOD : 2000+50=2050 (1 E -- 0,5 P)
Ch indirectes : 2000+25=2025 ( 1 E ----0,25 P)

Exemple :

Informations
trouves dans
lnonc

La concordance :

28
La comparaison des rsultats
Il sagit de retrouver le rsultat net comptable, de la comptabilit gnrale, partir des rsultats
analytiques, de la comptabilit de gestion.

C. non
incorporables Charges de la
Charges de comptabilit
la CG analytique

Charges
C. suppltives incorporables

Ch de la comptabilit Gnrale Ch. incorporables


+ ch suppltives - ch suppltives
- ch non incorporables + ch non incorporables
= ch incorporables = ch de la comptabilit gnrale

Le tableau de concordance
lments A ajouter A retrancher
Somme des rsultats analytiques :
- si bnfice net +
- si perte nette -
Diffrences sur amortissements :
- si amts cpta gestion > amts cpta gnrale +
- si amts cpta gestion < amts cpta gnrale -
Diffrences sur lments suppltifs +
Diffrences sur charges non incorpores -
Diffrences sur produits non incorpors +
Diffrences dinventaire constates :
- si stock rel > stock thorique (boni) +
- si stock rel < stock thorique (mali) -
Diffrences dues aux arrondis :
- arrondis par dfaut -
- arrondis par excs +
Rsultat de la comptabilit gnrale =

Le seuil de rentabilit

29
Dfinition
Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires (hors taxes) pour lequel lentreprise ne ralise ni
bnfice ni perte (un rsultat de 0). La marge sur cot variable est donc gale aux charges fixes.

Calcul
CF
SR=
Tx MCV
SR : seuil de rentabilit
CF : cot fixe
Tx MCV : taux de marge sur cot variable
ou
SR : seuil de rentabilit
SR=
CA*CF
MCV
CA : chiffre daffaires
CF : cot fixe
MCV : marge sur cot variable

Exemple :

Seuil de rentabilit en quantit = seuil de rentabilit en valeur / prix de vente unitaire


Le rsultat doit toujours tre arrondi lentier suprieur

Exemple : Un pain est vendu 0,90 Dhs.


SR en quantit = 963,64 / 0,90 = 1 070,71 soit 1 071 pains

Reprsentation graphique
Il existe 3 mthodes de reprsentation graphique du seuil de rentabilit. Il faut au minimum
retenir celle-ci : le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.

Exemple :
Soit y1 la droite de marge sur cot variable
Soit y2 la droite des charges fixes
Le taux de marge sur cot variable est de 55 % ; la marge
y1=0,55 CA sur cot variable est donc gale 55 % du chiffre
daffaires.
y2=530,00 Le cot fixe est de 530,00 Dhs.

30
Seuil de rentabilit

1000
900 Zone de bnfices
800
700 Zone de pertes
MCV et CF

Seuil de rentabilit
600
y1
500
400 y2
300
200
100
0
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1200 1300 1400 1500 1600

CA 963,64

La marge de scurit
Marge de scurit = CA SR
Plus la marge de scurit est leve, mieux cest.

Exemple :
Marge de scurit = 1 000,00 963,64 = 36,36

marge de scurit
Indice de scurit = *100
CA
Plus lindice de scurit est lev, mieux cest.

Exemple :
36,36
Indice de scurit = *100 3, 64%
1 000,00

La date du seuil de rentabilit


La date du seuil de rentabilit est aussi appele point mort.
Plus vite est atteint le seuil de rentabilit, mieux cest.
Gnralement, on part du principe que les ventes sont uniformment rparties sur tous les mois
travaills de lanne.

date SR =
SR
*m m est le nombre de mois travaills dans lanne, soit 12 en
CA gnral. Si lentreprise ferme 1 mois en aot, prendre 11.

Exemple :
963,64 soit 11 mois complets (fin
date SR = *12 11,56
1 000,00
novembre)

31
Nombre de jours restants = (11,56-
soit le 18 dcembre
11,00) * 31 = 17,36
31 jours en dcembre

Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si la date du seuil de rentabilit se situe aprs le mois
de fermeture, ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dcompte.

Exemple : avec une fermeture en aot

963,64 soit 10 mois complets (fin


date SR = *11 10, 60
1 000,00 novembre, car on ne tient pas
compte daot)
Nombre de jours restants = (10,60-
soit le 19 dcembre
10,00) * 31 = 18,60

La notion de seuil de rentabilit sera traite plus en dtail dans la mthode des cots
partiels.

PARTIE 2/ LA METHODE DES COUTS PARTIELS

32
chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE :

1 - LES CHARGES FIXES ET LES CHARGES VARIABLES

Charges fixes ou charges de structure Charges variables ou charges oprationnelles

Ce sont les charges gnralement indpendantes de la Ce sont des charges directement lies au volume
variation du volume d'activit sur une priode d'activit, sans cependant tre ncessairement
relativement courte. proportionnelles ce volume
Taux de MCV = (MCV / CA) *100
donc MCV = CA * Taux de MCV
Le cot variable est un cot partiel, c'est--dire qu'au lieu d'imputer la totalits des charges aux
cots recherchs (mthode des cots complets), on n'en prend en compte qu'une partie

2- DFINITION DU COT VARIABLE (PCG) :

"Un cot variable de produit est constitu par les seules charges qui varient avec le volume
d 'activit de l'entreprise, sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation
des charges et la variation du volume des produits obtenus."

3- M ARGE
PCG : "On appelle marge toute diffrence entre un prix de vente et un cot partiel"
La marge sur cot variable est donc la diffrence entre le prix de vente et le cot variable.

Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre d'affaires, exprim
en pourcentage.

4- L E RSULTAT
Le rsultat obtenu par l'entreprise l'occasion du cycle fabrication / distribution d'un produit peut
tre calcul ainsi :

33
A PPLICATIONS

Exercice n 1
L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un nouveau type de mini ordinateur qui
serait vendu uniquement des distributeurs, au prix de 710 DHS l'unit.
Pour ce modle ATLAS, le service des mthodes a valu les charges de fabrication, en
fonction des quantits fabriques.

34
1re tape : tude du tableau :

- Par quoi est mesur le niveau d'activit ? Si l'entreprise tait une entreprise de distribution, quel
serait l'indicateur utilis ?
- Dterminez quelles sont les charges variables et les charges fixes
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais " ?

2me tape : Dcomposition des charges semi-variables :


Il s'agit de dterminer la part des charges fixes et celle des charges variables selon une
quation du type : Y = aX + b
o X reprsente le niveau d'activit et Y le montant des charges semi-variables.

- Dterminez la valeur de X et de Y en calculant en premier les valeurs de a et de b


- Remplissez le tableau Dcomposition du poste "Autres frais" en annexe 1-1
- Remplissez le tableau Rpartition des charges variables en annexe1-2
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant l'volution du cot variable unitaire en fonction
du niveau d'activit ?

3me tape : Dtermination des charges fixes

- Remplissez le tableau Rpartition des charges fixes en annexe 1-3


- Quelle remarque pouvez-vous sur l'volution du cot fixe unitaire en fonction du niveau
d'activit ?
4me tape : Dtermination du cot total :

Remplissez le tableau Cot total des postes ATLAS en annexe 1-4


5me tape : Dtermination de la marge sur cot variable :

- A l'aide des calculs raliss prcdemment, compltez le tableau MCV pour poste ATLAS
en annexe 1-5
- Dterminez la MCV unitaire ainsi que le taux de marge
- Quelle remarque pouvez-vous faire ?

35
Chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT

1 - DFINITION
Le seuil de rentabilit (aussi appel "chiffre d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre
daffaires (ou le volume de vente) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte. Il peut
tre exprim en valeur, en quantit ou en jours d'activit.

La marge sur cot variable est gale aux charges fixes.

Le seuil de rentabilit peut tre dtermin par ce calcul :


Seuil de
rentabilit = Charges fixes
Taux de marge sur cot
variable

MCV * X = Charges fixes


Reprsentation graphique
Mthode 1 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.
o X est le nombre de produit fabriquer ou le CA
trouver X = Charges fixes / MCV
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de marge sur cot
variable Soit y2, la droite des charges
fixes
y1 = 0,25 CA
y2 = 5 400

36
Mthode 2 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel le rsultat est nul.
Pour dterminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantit de produit fabriquer
et vendre. L'quation s'crit donc :
Charges Totales = Charges variables * CA - Charges fixes

Si l'on connat le prix de vente unitaire ou le montant du CA, on peut poser :

Rsultat = Prix de vente (ou CA) X - Charges Totales

O X est le nombre d'units produire et vendre.

Pour trouver le seuil de rentabilit, on pose par dfinition


Rsultat = 0 Soit MCV * X= Charges fixes
D'o X =Charges fixes / MCV

Exemple de reprsentation graphique :


Soit y1, la droite de rsultat - Les charges variables
sont gales y1 = 0,25 CA - 5 400

Mthode 3 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires est gal lensemble des charges.

Le prix de vente Pv par produit fabriqu est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est
donc = Pc * X

Le total des charges est gal la somme des cots variables unitaires et des
cots fixes Total des charges = cots variables unitaires * X + cots fixes
L'quation CA = Total des charges donne :
PV * X = cots variables unitaires * X +
cots fixes D'o X = cots fixes / cots
variables unitaires

Exemple de reprsentation graphique :

Soit y1, la droite des charges


totales Soit y2, la droite du
chiffre daffaires
y1 = 0,75 CA + 5 400
y2 = CA

A PPLICATION :

Dterminez le seuil de rentabilit des ordinateurs ATLAS fabriqus par ASIE IMPORT.
Annexe 1 : ASIE IMPORT

Annexe 1-1 :
Dcomposition du poste "Autres frais"
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Partie variable
Partie fixe
Autres frais

Annexe 1-2
Rpartition des charges variables
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Composants utiliss 67 417 134833 202249 269665 337081
M.O.D Assemblage 1 162 2324 3486 4647 5809
M.O.D. Montage 373 745 1118 1490 1863
M.O.D. Contrle 391 781 1171 1561 1952
Partie variable des autres frais
Cot variable
Cot variable unitaire

Annexe 1-3
Rpartition des charges fixes
Quantits fabriques 100 200 300 400 500

Cot fixe
Cot fixe unitaire

Annexe 1-4
Cot total des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Cot variable
Cot fixe
Cot total des postes ATLAS
Cot unitaire

Annexe 1-5
MCV des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Chiffre d'affaires
Cot variable
MCV
Charges fixes
Rsu ltat
MCV unitaire
Module CAE
TSGE-TCE

Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes

Le cot complet unitaire


Soit a le cot variable unitaire, b le cot fixe total, x le nombre de produits fabriqus et vendus et
y le cot complet total :
y = ax + b

Exemple : le cot variable unitaire est de 5,00 Dhs, le cot fixe total de 1 000,00 Dhs et il a t
fabriqu et vendu 2 000 produits.
y = 5,00*2 000 + 1 000,00 = 11 000,00

b
Cot complet unitaire = a +
x

Exemple :
1 000,00
Cot complet unitaire = 5,00 + = 5,50
2 000

Limputation rationnelle des charges fixes


Limputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de
lactivit sur les cots unitaires et dvaluer le cot de la sous activit.

Exemple : La production normale est de 1 000 units par mois. En mars, il a t produit 900
units. Le prix de vente unitaire est de 10,00 Dhs, le cot variable unitaire de 6,00 Dhs et le cot
fixe de 3 000,00 Dhs.

lments Mars Priode


Quantit 900 Quantits produites durant la priode
900 production de la priode
Taux dactivit *100 90% *100
1 000 production normale
Chiffre daffaires 9 000,00 900 * 10,00
Cot variable 5 400,00 900 * 6,00
Charges fixes Charges fixes relles * taux dactivit
2 700,00
imputes 3 000,00 * 90 %
Cot dimputation Cot variable + charges fixes imputes
8 100,00
rationnelle 5 400,00 + 2 700,00
cout d'imputation rationnelle 8 100
Cot unitaire 9,00
production de la priode 900
Cot de la sous Charges fixes relles charges fixes imputes
300,00
activit 3 000,00 2 700,00
Chiffre daffaires cot dimputation rationnelle
Rsultat 600,00 cot de la sous activit
9 000,00 8 100,00 300,00

Le cot unitaire ne variera pas dun mois lautre en fonction du niveau dactivit.

40/39