FINANELE: NOIUNI GENERALE

Finanele reprezint relaii economice, exprimate valoric, aprute n procesul

repartiiei produsului social i, mai ales, venitului naional, n legtur cu satisfacerea nevoilor
colective ale societii[ Moteanu et al, 2008, p.7].
Finanele publice reprezint acea categorie a relaiilor financiare care este asociat
statului, unitilor administrativ-teritoriale; ele urmresc satisfacerea necesitilor publice i se
bazeaz pe normele de drept public[Vcrel et al, 2007, p.31].

Funciile finanelor publice

Finanele publice ndeplinesc dou funcii:

funcia de repartiie;
funcia de control.

FUNCIILE FINANELOR PUBLICE

DE REPARTIIE DE CONTROL
constituirea fondurilor de resurse financiare
distribuirea,
publice(utilizarea, repartizarea) resurselor financiare publice

Figura 1. Clasificarea funciilor finanelor publice

Funcia de repartiie se manifest n dou etape distincte:

constituirea fondurilor financiare;

distribuirea acestora.

n prima etap se constituie fondurile de resurse financiare publice prin prelevri:

SUB FORM DE DE LA

impozite; sectorul public;

taxe; sectorul privat;
contribuii pentru sectorul mixt;
asigurrile sociale; populaie.
vrsminte din venitul
instituiilor publice;
venituri din valorificarea
unor bunuri ale statului;
mprumuturi de stat;
dobnzi ncasate;
alte venituri.
 n cadrul celei de-a doua etape a funciei de repartiie se distribuie fondurile financiare
constituite ctre diferii beneficiari:

persoane fizice(sub forma de servicii publice)

persoane juridice

Fazele premergtoare distribuirii sunt:

inventarierea nevoilor sociale ale perioadei;

cuantificarea nevoilor sociale existente;
ierarhizarea nevoilor sociale n funcie de politica economic, social, financiar,
bugetar a statului respectiv i stabilirea de prioriti.

Destinaiile resurselor financiare publice sunt cele prevzute conform clasificaiei

funcionale a cheltuielilor n legile bugetare anuale.
Distribuirea resurselor financiare, reprezint dimensionarea volumului cheltuielilor
publice pe destinaii i anume:

educatie (nvmnt, cultur);

sanatate;
aprare naional;
asigurri sociale i protecie social;
dezvoltri colective i locuine;
ordine public;
aciuni economice;
alte aciuni;
datorie public.

Resursele (veniturile) sunt mprite pe beneficiari, obiective i aciuni pentru fiecare

destinaie.
Fluxurile de resurse financiare mbrac forma cheltuielilor pentru:

plata salariilor i a altor drepturi de personal;

procurri de materiale i plata serviciilor;
subvenii acordate unor instituii publice i unor ntreprinderi;
transferuri ctre diverse persoane fizice;
investiii i rezerve materiale.

Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare, prin urmare,

constituie un proces unitar i nentrerupt, ce se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a
finanelor avnd un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite.
Procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere
la multiple fluxuri, dintre care unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare,
ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la aceste fonduri ctre
beneficiarii resurselor respective.
De altfel, fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca
dimensiune, provenien i destinaie.
 Dimensiunea fondurilor publice este influenat de mrimea produsului intern brut, de
rata acumulrii i, respectiv a consumului, de raportul ntre consumul individual i cel social,
de regimul amortizrii capitalului fix, precum i de ali factori.
ns, importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma
transferurilor de valoare operate de la diverse persoane juridice i fizice la fondurile publice i
de la acetia ctre diveri beneficiari.
Funcia de control a finanelor publice este n strns legtur cu funcia de repartiie,
dar are o arie de manifestare mai larg, pentru c are n vedere nu numai constituirea i
repartizarea fondurilor din economie, dar i modul de utilizare a resurselor.
Controlul financiar se exercit nu numai n faza de repartiie, ci i n fazele de
producie, schimb i consum.
ns, ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare
i anume: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei, iar funcia de control la
rndul su, genereaz de multe ori forme de manifestare a funciei de repartiie.
Funcia de control se realizeaz prin activitatea de control financiar, iar acest control
este efectuat sub form bneasc.
Formele pe care le mbrac controlul financiar sunt:

preventiv;
concomitent;
ulterior.

Dintre acestea, cel mai important este controlul preventiv, ntruct prin acesta se
oprete efectuarea de operaiuni ilegale, ineficiente care aduc atingere banului public.

Controlul financiar se efectueaz de ctre:

organe nespecializate n activitatea de control;

organe specializate n activitatea de control.

Organele, care alturi de atribuiile lor specifice (legislative sau executive), exercit i
atribuii de control, sunt: Parlamentul, Guvernul ca organe centrale, precum i organele
corespunztoare lor n plan local.
Organele specializate de control sunt: Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor
Publice, organele specializate de control ale ministerelor, departamentelor i instituiilor
publice.
De asemenea, la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, exist direcii generale ale
finanelor publice i ale controlului financiar.
n domeniul finanelor publice se desfoar activitate de audit de performan (intern
i extern).

Asemnri versus deosebiri ntre finanele publice i finanele private

ntre finanele publice finanele private, cele dou componente ale sistemului
financiar, se stabilesc urmtoarele asemnri i deosebiri:
 Tabelul 1

Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i finanele private

Finanele publice Finanele private

Sunt indisolubil legate de Sunt generate de existena ntreprinderii ca

existena statului. entitate economic productoare de profit.
Se manifest la nivel macroeconomic. Se manifest la nivel microeconomic.

Scopul principal urmrit const n satisfacerea Se urmrete gestionarea fondurilor

nevoilor publice prin intermediul utilitilor ntreprinderii n vederea obinerii profitului.
publice.
Se supun dreptului public. Sunt generate de dreptul comercial.

La nivel macroeconomic bugetul de stat se La nivel microeconomic bugetul

stabilete prin fundamentarea mai nti a
cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate
pentru a asigura desfurarea proceselor
economice, sociale, politice necesare existenei
statului dup care se stabilesc veniturile
necesare efecturii acestor cheltuieli.
ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea n
prim faz a veniturilor pe care ntreprinderea
le poate obine dup care se stabilete nivelul
cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite.

Att finanele publice ct i finanele private se confrunt cu probleme de echilibru financiar.

SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE I

1. Coninutul i componentele cheltuielilor publice

Cheltuielile publice, reprezint practic, relaii de repartizare a fondurilor financiare ctre

instituii publice, populaie i ageni economici.
Cheltuielile publice se caracterizeaz n diferite pli pe care statul le efectueaz din resurse
mobilizate pentru cumprri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii necesare
pentru ndeplinirea diverselor obiective ale statului. Totodat, sunt un instrument de alocare a
resurselor financiare i n acelai timp i un instrument de intervenie n activitatea economic
i social.
n acest context, cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n forma bneasc,
relaii care se manifest ntre stat, pe de o parte i persoane fizice i juridice, pe de alt parte
cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii
funciilor acestuia.
Cheltuielile publice reprezint unul dintre cele mai importante instrumente
guvernamentale pentru implementarea scopurilor de alocare, de redistribuire, dar i de
stabilizare macroeconomic.
 La nceputul acestui secol, creterea cheltuielilor guvernamentale se afla la un punct
critic din cauza efectelor deficitelor bugetare, ale privatizrii, ale dereglementrii i
descentralizrii care au obligat guvernele s-i schimbe deciziile referitoare la cheltuieli i la
metodele de furnizare a serviciilor.
Prin cheltuielile publice, guvernele influeneaz scopul i activitile sectorului public,
dimensiunea sectorului public i privat, precum i comportamentele indivizilor care suport
schimbrile intervenite n dimensiunea veniturilor proprii, precum i nlocuirea anumitor
bunuri i servicii cu altele.
Cheltuielile publice formeaz un sistem, cu diferite componente interdependente.

Sistemul cheltuielilor publice cuprinde:

cheltuieli ale administraiei publice centrale efectuate prin: bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, fonduri speciale;
cheltuieli ale administraiei publice locale efectuate prin bugetele locale;
cheltuieli extrabugetare;
cheltuieli efectuate din credite externe;
cheltuieli efectuate din fonduri externe nerambursabile.

Primele dou componente constituie cheltuielile bugetare care se caracterizeaz prin:

caracter nerambursabil;
efectuarea lor se realizeaz cu ndeplinirea condiiilor legale;
sunt influenate de condiii economice, politice, istorice;
finanarea lor se realizeaz n raport cu gradul de subordonare al beneficiarului;
presupune exercitarea permanent a unui riguros control preventiv;
manifest tendine de cretere datorit unor factori demografici, economici, sociali,
financiari.

Totodat, cheltuielile publice se mpart n:

neconsolidate, compuse din suma cheltuielilor din toate componentele sistemului

cheltuielilor publice;
consolidate, calculate ca sum a tuturor componentelor din care se scad transferurile
de resurse financiare ntre diferitele categorii de bugete.

2. Criterii de clasificare a cheltuielilor publice

n literatura i practica financiar, exist mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor

publice i anume: clasificarea administrativ, economic, funcional, financiar, n funcie de
rolul lor n procesul produciei sociale, dup coninutul de consum de produs intern brut sau
avans de produs intern brut, clasificarea folosit de instituiile specializate ale ONU(figura 1).
Figura 1. Clasificarea cheltuielilor publice

Clasificarea administrativ, are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz

cheltuielile publice: ministere, uniti administrativ-teritoriale etc.
Dar, acest criteriu are un dezavantaj esenial prin faptul c, un minister, jude sau ora reunete
cheltuieli cu destinaii variate, iar structura ministerelor i subordonarea instituiilor publice se
modific periodic, ceea ce nu permite comparabilitatea cheltuielilor publice n timp.

Clasificarea economic a cheltuielilor publice are n vedere influena pe care o exercit

asupra economiei, diferitele categorii de cheltuieli i distingem:

a) cheltuieli curente (de funcionare) care cuprind:

cheltuieli de personal;
cheltuieli materiale destinate achiziionrii de bunuri i servicii;
cheltuieli cu subvenii, transferuri i altele.

Sunt cheltuieli care reprezint un consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se
rennoiasc anual. De aceea, n cea mai mare parte a lor cheltuielile publice sunt cheltuieli
curente.

b) cheltuielile de capital (de investiii) cuprind sumele alocate din buget pentru
construirea de:
coli;
spitale;
modernizri;
informatizare.
De altfel, n toate rile este folosit clasificarea economic.

Clasificarea funcional

Aceast clasificare folosete drept criteriu, domeniile, ramurile, sectoarele de activitate, spre
care sunt ndreptate resursele financiare publice. Ele reflect obiectivele politicii bugetare ale
statului i se refer la:

educatie (nvmnt, sntate, cultur);

aprare naional;
 asigurri sociale i protecie social;
dezvoltri colective i locuine;
ordine public;
aciuni economice;
alte aciuni;
datorie public.

Clasificarea financiar

Potrivit acestei clasificri cheltuielile publice se grupeaz n:

cheltuieli definitive (cele care dein ponderea cea mai mare n totalul
cheltuielilor publice, deoarece se repet n fiecare exerciiu financiar);
cheltuieli temporare (sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei i sunt
denumite operaiuni de trezorerie, de exemplu rambursarea mprumuturilor);
cheltuieli virtuale (se mai numesc i cheltuieli posibile, sunt cheltuieli pe care se
angajeaz s le efectueze n anumite condiii statul, de exemplu, garantarea de
ctre stat a unor credite externe).

Clasificarea dup rolul lor n procesul reproduciei sociale

Aceast clasificare mparte cheltuielile n: reale (negative) care cuprind: cheltuieli cu

ntreinerea aparatului de stat, ntreinerea i dotarea armatei etc. (reprezint un consum
definitiv de produs intern brut), economice (pozitive) care se refer la: investiiile efectuate de
stat productive sau neproductive, modernizri etc.

Cheltuieli economice au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de

produs intern brut.

Clasificarea folosit de instituiile specializate ale ONU

La baza acestei clasificri stau dou criterii principale:

clasificaia funcional;
clasificaia economic.

Clasificaia funcional a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru:

servicii publice generale;
aprare, ordine intern i securitate civil;
educaie;
sntate;
securitate social;
locuine i servicii comunale;
recreere, cultur i religie;
aciuni economice;
alte aciuni.
Clasificaia economic a cheltuielilor publice cuprinde cheltuieli care reprezint consum
final, grupate astfel:
bunuri i servicii;
dobnzi aferente datoriei publice;
subvenii de exploatare i alte transferuri curente;
formarea brut de capital (investiii brute i creterea stocurilor de materiale).

SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE II

1. Factori de cretere a cheltuielilor publice

Printre factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice se nscriu:

Figura 1. Factorii ce influeneaz creterea cheltuielilor publice

1. Factori demografici

Acetia se refer la creterea numrului populaiei ct i la modificarea structurii pe vrste i

categorii socio-profesionale a acesteia. De altfel, creterea cheltuielilor publice este
determinant pentru anumite domenii precum cel al educaiei, sntii, securitii sociale,
ordinii publice.

2. Factori economici

Aceast categorie de factori se refer la dezvoltarea economiei i totodat la modernizarea

acesteia pe baza cercetrii tiinifice, a utilizrii n condiii de eficien i eficacitate a
resurselor i crerii de bunuri materiale i servicii. Un rol important l are redistribuirea
resurselor financiare publice, care pot repara unele prejudicii create de repartiia concurenial
n economia de pia.

3. Factori sociali

Creterea resurselor financiare contribuie la creterea venitului mediu pe locuitor, astfel

nct apare preocuparea statului pentru alocarea resurselor financiare care contribuie la
armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public.

4. Urbanizarea

Este un factor de cretere a cheltuielilor publice, care antreneaz resurse financiare att pentru
crearea i dezvoltarea oraelor, ct i pentru finanarea utilitilor publice care deservesc
mediul respectiv.
5. Factori militari

Pregtirea i desfurarea de operaiuni militare de tipul rzboaielor reprezint un factor de

cretere a cheltuielilor publice. Dar i eliminarea efectelor produse de acestea n plan
economic i social conduce de asemenea, la creterea cheltuielilor publice.

6. Factori istorici

Acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor din ce n ce mai crescute de

cheltuieli i suportarea cheltuielilor fcute n anii anteriori prin apelarea la mprumuturi
publice.

7. Factori politici

Odat cu creterea complexitii sarcinilor statului i transformarea concepiei cu privire la

funciile politice, este necesar sporirea cheltuielilor publice pentru ndeplinirea acestora.

n concluzie, creterea continu a cheltuielilor publice este o problem care preocup din ce
n ce mai mult majoritatea statelor lumii, ntruct ridic probleme de ordin politic, financiar i
tiinific.

2. Indicatori privind nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice

( de citit pentru examen)

Nivelul cheltuielilor publice

O analiz atent a cheltuielilor publice contribuie la caracterizarea politicii financiare i

bugetare a fiecrui stat n diferite perioade de timp.
Nivelul cheltuielilor publice se poate exprima prin intermediul urmtorilor indicatori:
volumul cheltuielilor publice anuale n moned naional, se exprim n
preuri curente ale anului respectiv sau n preuri constante, folosind indicele
PIB deflator1 sau indicele preurilor de consum;
ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut; este indicatorul care
ajut la caracterizarea nivelului cheltuielilor publice n fiecare stat ntr-o
perioad de timp i se exprim cu ajutorul relaiei:

Ch. publ. totale

* 100
PIB

1 Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul

indicelui PIB deflator, care msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul
considerat 0 sau 1, fa de anul de baz.
 cheltuielile publice medii pe locuitor exprimate n dolari SUA (pentru
comparabilitate internaional) sau euro (pentru comparabilitate european), se
calculeaz pe baza relaiei :

Ch. publ. totale

Populatie * Cursdeschi mb

Structura cheltuielilor publice

Din punct de vedere al structurii cheltuielilor publice se pot calcula att indicatori ai structurii
economice (reflect ponderea cheltuielilor curente i a cheltuielilor publice), ct i indicatori
ai structurii funcionale (reprezint ponderea fiecrei categorii de cheltuieli din punct de
vedere al structurii funcionale).

Indicatorii structurii economice se calculeaz cu ajutorul relaiilor:

Ch. curente
* 100
Ch. publ . totale

Ch. de capital
* 100
Ch. publ . totale

Indicatorii structurii funcionale se pot calcula astfel:

Ch. pt . aparare
* 100
Ch. publ . totale

Ch. pt . educatie
* 100
Ch. publ . totale

Ch. cu actiuni economice

* 100
Ch. publ . totale

Cu ajutorul ponderilor diferitelor categorii de cheltuieli publice, n totalul cheltuielilor publice

se poate stabili n ce proporie au fost orientate resursele financiare ale statului spre anumite
obiective : sociale, administrative, militare, economice. De asemenea, determinarea structurii
cheltuielilor publice servete la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bugetare sau
extrabugetare ale statelor.
Mai mult, pe seama structurii cheltuielilor, se pot efectua comparaii ntre statele cu niveluri
diferite de dezvoltare.

Dinamica cheltuielilor publice

Dinamica cheltuielilor publice poate fi exprimat cu ajutorul anumitor indicatori care reflect
modificrile care intervin ntr-o anumit perioad de timp.

Indicatorii dinamicii cheltuielilor publice sunt:

a) creterea absolut a cheltuielilor publice (arat cu ct au crescut cheltuielile publice de la o

perioad la alta n mrime absolut).
Creterea absolut se calculeaz (n perioada 01) att n:
preuri curente (nominale):

Ch. publ1 Ch. publ 0

ct i n preuri constante (reale):

Ch. publ1 Ch. publ 0

I1 I0

unde : I0 si I1 = indicii de cretere a preurilor din perioada respectiv

b) creterea relativ a cheltuielilor publice (arat nivelul creterii cheltuielilor publice n
mrimi relative de la o perioad la alta (%).
Exist doi indicatori ai creterii relative:

Indicele creterii relative

n preuri curente (nominale):

Ch. publ1
* 100 100
Ch. publ 0

n preuri constante (reale):

Ch. publ1
I1
* 100 100
Ch. publ 0
I0

Creterea n mrime relativ:

n preuri curente (nominale):

Ch. publ1 Ch. publ 0
* 100
Ch. publ 0

n preuri constante (reale):

Ch. publ1 Ch. publ 0

I1 I0
* 100
Ch. publ 0
I0

Pentru o perioad considerat, mai pot fi calculai urmtorii indicatori:

modificarea ponderii cheltuielilor publice n produsul intern brut;

modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor;
modificarea structurii cheltuielilor publice (att a structurii economice ct i
funcionale);
indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i
creterea produsului intern brut (K):

Ch. publ1
Ch. publ 0
k
PIB1
PIB0

elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut(ecp):

Ch. publ1 Ch. publ 0

Ch. publ 0
ecp
PIB1 PIB0
PIB0

Cheltuielile publice n expresie nominal (preuri curente), arat volumul cheltuielilor publice
calculate n preurile perioadei la care se face referire. Acestea nu asigur n timp
comparabilitatea datelor.
Cheltuielile publice n expresie real (preuri constante), in cont de modificrile preurilor
din economie prin faptul c, relev volumul cheltuielilor publice.
Asigur comparabilitatea datelor n timp, utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de
consum.
Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut reprezint partea din PIB care prin
intermediul serviciilor publice, este destinat nevoilor colective.
Cheltuiala public medie pe locuitor reprezint volumul cheltuielilor publice ce revin unui
locuitor i anume volumul de servicii publice de care beneficiaz n medie, fiecare locuitor al
unei ri.
Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea produsului
intern brut poate lua urmtoarele valori:
K>1 semnific un raport supraunitar ntre indicele cheltuielilor publice i indicele produsului
intern brut, fiind o modificare mai rapid a cheltuielilor publice n raport cu modificarea
produsului intern brut;
K=1 semnific modificarea n acelai ritm a cheltuielilor publice i a produsului intern brut;
K<1 semnific o modificare a cheltuielilor publice inferioar modificrii produsului intern
brut.
Elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut exprim modificarea procentual
a cheltuielilor publice la modificarea cu 1% a PIB, i poate avea urmtoarele valori:
Cnd ecp>1, aceasta exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB pentru
finanarea cheltuielilor publice (cheltuielile publice sunt elastice fa de creterea de PIB);
Cnd epc<1, aceasta exprim tendina de reducere a cheltuielilor publice n PIB (cheltuielile
publice sunt inelastice fa de creterea PIB);
Cei doi indicatori (K i ecp), trebuie s fie situai n acelai interval, comparativ cu 1.

3. Cheltuielile publice pentru aciuni social culturale

Cheltuielile publice pentru aciuni social culturale au un important rol economic i social,
ntruct pe baza resurselor alocate de la bugetul de stat se asigur educaia copiilor i a
tinerilor, creterea calificrii profesionale, asistena medical a indivizilor, protecia social,
ridicarea nivelului cultural, artistic i de civilizaie al membrilor societii.
Dezvoltarea economic i creterea demografic conduc la creterea volumului cheltuielilor
publice alocate acestor aciuni.

Cheltuieli publice pentru nvmnt

Cheltuielile publice pentru nvmnt sunt destinate ntreinerii i funcionrii unitilor din
domeniul nvmntului i educaiei ct i a unor aciuni din domeniul educaiei.
n Romnia, alocarea unui volum redus de resurse nvmntului ca procent din PIB, asociat
cu dificulti economice majore, a afectat ntreaga structur a cheltuielilor cu educaia: pe
tipuri de cheltuieli, niveluri de nvmnt, medii de reziden.
Finanarea nvmntului se realizeaz n raport cu structura sistemului naional de
nvmnt care include urmtoarele niveluri de nvmnt: precolar, primar, secundar
(gimnazial, profesional, liceal), nvmntul postliceal, superior, educaia permanent i alte
aciuni de nvmnt.
 Cauzele sunt reprezentate de
Creterea factorului demografic (in anumite
tari) care a condus la creterea populaiei
colare, creterea gradului de colarizare,
creterea numrului cadrelor didactice
Dezvoltarea economic a rilor care reclam

cadre calificate
Modernizarea i informatizarea
nvmntului
Politicile educaionale ale statelor care au ca
obiectiv creterea duratei nvmntului
obligatoriu
Politica de reducere a analfabetismului

Creterea ajutoarelor bneti acordate

elevilor

Educaia permanent

Figura 2. Cauzele creterii cheltuielilor pentru nvmnt

Instituiile de nvmnt n toate statele lumii sunt grupate astfel:

instituii de nvmnt public;
instituii de nvmnt privat.
De regul, statul finaneaz instituiile de nvmnt publice, dar n toate rile dezvoltate
statul finaneaz i instituiile de nvmnt private pe baza criteriilor de performan.

Sursele de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt

Principala surs de finanare a nvmntului n toate statele lumii o reprezint bugetul de

stat. Alte surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt:
venituri provenite din taxe de studiu;
venituri din cercetare;
fonduri ale ntreprinderilor destinate nvmntului;
venituri ale populaiei destinate instruirii i educaiei;
sponsorizri, donaii, resurse externe.

Cheltuielile publice destinate nvmntului se clasific n:

cheltuieli curente (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea care au o
pondere de 80-90% din totalul cheltuielilor publice alocate
nvmntului);
cheltuieli de capital destinate investiiilor cu o pondere de 10-20% din
totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului.
Cheltuielile pentru nvmntul superior dein o pondere de 20% din totalul cheltuielilor
alocate nvmntului.
ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein dou categorii de
surse i anume:
donaiile i sponsorizrile;
mprumuturi pentru studii, foarte dezvoltate n SUA, Australia.
 Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia au suferit dup anul 2000 influena
politicilor educaionale i au aprut noi modaliti de finanare.
De asemenea, ncepnd cu anul 2004 datorit procesului de descentralizare i preluarea
unor rspunderi de ctre autoritile publice locale, ponderea resurselor alocate de la bugetul
de stat pentru nvmntul primar i secundar s-a redus.
Intervenia statului n activitatea de nvmnt, presupune cunoaterea volumului
cheltuielilor publice efectuate de organele publice, de organele centrale i locale din fondurile
publice de resurse financiare pentru aciunea de nvmnt.
Datorit apariiei crizei economice i diminurii drastice a veniturilor bugetare i
schimbrilor care sau produs n sistemul de nvmnt pe parcursul anilor, dar mai ales
datorit deciziilor luate care nu au fost ntotdeauna coerente i consecvente, starea de
subfinanare cronic a nvmntului a continuat.
Finanarea nvmntului trebuie s furnizeze stimulente pentru asigurarea eficienei,
fiind important nu numai c st la baza unei bune organizri a activitii colare, dar i pentru
c poate conduce la mbuntirea coninutului nvmntului.
Legea nvmntului stabilete c finanarea nvmntului public se face n limita a 6% din
PIB n concordan cu urmtoarele trei cerine:
1) considerarea nvmntului prioritate naional;
2) profesionalizarea resurselor umane n concordan cu cerinele pieei muncii;
3) dezvoltarea nvmntului superior i cercetrii pentru integrarea la vrf n viaa
tiinific mondial.
n Romnia sursele de finanare a nvmntului au fost diversificate n ultimii ani, pe lng
bugetul de stat exist: taxe de studii, venituri proprii ale instituiilor de nvmnt, donaii,
sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial).
ns, un aspect important care se afl n atenia tuturor participanilor la sistemul de
finanare a nvmntului este legat de creterea volumului resurselor de finanare. Finanarea
va trebui s fie suportat de autoritile publice n parteneriat cu ceilali participani, cum sunt:
agenii economici, partenerii sociali, persoanele fizice.
Dezvoltarea parteneriatului public-privat este o tendin ce ia amploare i care se
manifest n nvmntul secundar i teriar. Este important implicarea tuturor persoanelor
utile n cadrul atragerii de parteneri. n special guvernul i partenerii sociali trebuie s
exploreze posibilitatea punerii la punct a diverselor tipuri de parteneriate (public-privat) cu
scopul mobilizrii resurselor umane i financiare suplimentare.
Dezvoltarea parteneriatului public-privat necesit o cooperare ntre instituiile cu profil
de cercetare i dezvoltare, universiti i ntreprinderi, n special n domenii specifice
tehnologiilor avansate.

Continuare tema 4

1. Elementele impozitului

Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte care
sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ a impozitului,
sanciunile referitoare la sustragere.
De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristice fiecrui impozit
introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt:
 SUBIECT
UL
TERMENU
SUPORTA
L DE
-TORUL
PLAT

ASIETA ELEMENTE OBIECTU

L
LE
IMPOZITU
LUI
COTA DE
IMPUNER SURSA
E
UNITATEA
BAZA
DE
IMPOZA-
IMPUNER
BIL
E

Figura 1. Elementele impozitului

Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata unui
impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputernicit i obligat s rein impozitul i
s-l verse la buget. Exemplu: n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, ntruct el
pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului.
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata
impozitului (mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul n cauz este virat spre
persoana respectiv pentru a fi suportat);
Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul, averea (cldiri,
automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri de servicii.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuit aceasta este
venitul contribuabilului.
Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia se dimensioneaz obiectul
impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate de suprafa etc.
Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Baza impozabil
poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil.
Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Aceast
cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau
regresiv).
Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni, penaliti de
ntrziere, dobnzi, amenzi.

2. Principiile impunerii fiscale

Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Unele ri
pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate (social-democraia,
democraia cretin).
De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin care se
realizeaz impunerea fiscal.
Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii
ale impunerii:

justa impunere (echitatea fiscal);

certitudinea impunerii;
comoditatea perceperii impozitului;
randamentul impozitelor.

Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile:
individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii i lipsei
arbitrariului.

n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelor intervenioniste. Acestea
sunt( figura 2):

PRINCIPIILE
IMPUNERII

PRINCIPII DE PRINCIPII DE
PRINCIPII DE PRINCIPII DE POLITIC
ECHITATE
POLITIC POLITIC SOCIAL
FISCAL
FINANCIAR ECONOMIC

Figura 2. Principiile impunerii

a) Principii de echitate fiscal

Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere. Astfel,

impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup
mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil.
Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil.
Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe orizontal
presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai impozit. Echitatea pe
vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite
diferite.
Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei
utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim
comportamentul contribuabilului fa de venitul su:

U = U(V) U > 0 i U < 0,

unde:
U = utilitatea
U( ) = funcia de utilitate
V = venitul contribuabilului
n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n
sume fixe i n cote procentuale.

Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a sarcinii
fiscale cu puterea economic a contribuabilului.
Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala modalitate
de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea
economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal.
Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n
cote progresive i cote regresive.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite n
mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea
cotelor progresive n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea unei anumite
progresiviti de impunere, chiar i n cazul cnd aceasta este mai ridicat, nu conduce
automat la respectarea echitii fiscale, deoarece aceasta presupune i ndeplinirea celorlalte
condiii amintite anterior.

b) Principii de politic financiar

Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund urmtoarelor
cerinte:

s fie un impozit general;

s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i din
punct de vedere legislativ n timp;
s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse financiare
ale statului;
s nu permit evaziunea fiscal;
s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor.

n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru a rspunde unor
cerine ct mai diverse ale autoritilor.

c) Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se

urmreasc i obiective economice ca:

creterea economic;
stimularea investiiei;
stimularea exporturilor;
influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti;
reorientarea consumului.

d) Principii de politic social

La stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul demografic sau

nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoare societii).

3. Aezarea i perceperea impozitelor

 Presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n: stabilirea mrimii
obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri:
metode directe;
metode indirecte.

Evaluarea prin metoda direct:

se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei
calitate i obligaie este stabilit prin lege;
se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin
lege obligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul
pn la care trebuie depus.

Evaluarea prin metoda indirect:

se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil
(exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia
ncperilor);
se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a
obiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor
impozite;
se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii
obiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i
normative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor).

Determinarea cuantumului impozabil

Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriu-zis.

n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne.
Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate administrativ-
teritorial la alta, fr existena unei justificri economice.
Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii
fiscale.
Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale
proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor
n parte.

Perceperea impozitelor

Fiind stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin

contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia.
Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.
In acest context, Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul
relaiei:

GCI = Sii/Sipb *100

Unde: Sii = suma impozitelor ncasate;

Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale, bugetele locale).

Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite (directe i
indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget.

IMPOZITELE DIRECTE SI IMPOZITELE INDIRECTE

1. IMPOZITELE DIRECTE

Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form. Printre

caracteristicile impozitelor directe se enumer ( figura 1):

Impozitele directe au urmtoarele

caracteristici:
Sunt impozite nominale

Sunt bazate pe capacitatea contributiv a

pltitorului

Pltitorul se identific cu suportatorul

Se calculeaz cu cote progresive n trane

sau cu cote proporionale

Permit stabilirea unui venit minim

neimpozabil

Au un caracter rigid

Figura 1. Caracteristicile impozitelor directe

Impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n:

impozite reale;
 personale.

Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu sunt caracteristice epocii

contemporane.
Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai
rspndit astzi.

Impozitele pe venit

Obiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic, aa
numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unor cheltuieli pe care
le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil.
In acest context, cheltuielile deductibile fac referire la ( figura 2):
Cheltuielile deductibile sunt, de regul

Cheltuieli pentru desfurarea activitii

Dobnzile pltite pentru creditele utilizate

Vrsminte la fondul de amortizare i la cel de

rezerv

Cotizaiile pentru asigurrile sociale

Primele de asigurare

Unele cheltuieli social-culturale

Pierderi din activitatea anilor precedeni

Figura 2. Prezentarea cheltuielilor deductibile

Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt:

impozite pe veniturile persoanelor fizice;

impozite pe veniturile persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau rezidena n statul
beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care
realizeaz venituri n respectivul stat.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia

Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri, impozitul pe

salariu se calcula n cote progresive n trane (existau 5 cote).
Din anul 2000 s-a trecut la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pe venitul
global (IVG).
Impunerea global presupunea dou etape:
1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate de
subiectul impozabil;
2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calcula impozitul asupra
acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilite la trane anuale de venit i
se compara impozitul pe venitul global (IVG) cu suma impozitelor.
Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit de plat. Dac
IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit de restituit.
De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunere de 16%.

n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri:

venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc);

venituri din salarii i asimilate salariilor (att n bani ct i n
natur);
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii (dividende, dobnzi);
venituri din pensii (suma neimpozabil lunar de 1.050 lei);
Obs ! Suma neimpozabil lunar de 1.050 lei se majoreaz cu 50 lei n fiecare an fiscal,
ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie, pn ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la
valoarea de 1.200 lei/lunar.
venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
venituri din premii i jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietilor imobiliare;
venituri din alte surse.

Impozitul pe veniturile peroanelor juridice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar al
respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit se prezint sub
urmtoarele forme:

impozit pe societi;
impozit pe corporaii;
impozitul pe profit (n Romnia).

Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital.

Societile comerciale sunt:

societi de capital, SNC, SA;
societi de persoane, SRL.
Societile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de averea participanilor i
rspunderea e proporional cu capitalul deinut.
Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea a societii. n unele
ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, sau pot opta pentru plata
impozitului pe profit.
Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile
totale (profit brut).
Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul impozabil, care se
impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul net care este repartizat att
pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de dividende.

Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital (impunerea

profitului):

1) se impune profitul i apoi se impun dividendele;

2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele,
crendu-se inechitate fiscal;
3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale,
stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici;
4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o parte
pentru acionari impozitndu-se fiecare separat.
Cotele de impunere sunt proporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului,
natura profitului, natura proprietii societii comerciale respective.

De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%.

Impozitele pe avere

Sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice.

Acestea imbrac urmtoarele forme:

impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile);

impozitul pe circulaia averii;
impozitul pe sporul de avere;
impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi;
impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare.

Sunt ncasate de regul de bugetele locale.

Dubla impunere juridic internaional

Este fenomenul financiar prin care este supus la impozitare aceeai materie impozabil
pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri).
Este diferit de dubla impunere economic, care presupune supunerea aceleiai materii
impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar.
Dubla impunere juridic internaional apare numai n cazul impozitelor directe pe venit i pe
avere.
Cauza apariiei dublei impuneri o reprezint criteriile diferite care stau la baza impunerii n
diferite ri. Aceste criterii sunt:
criteriul originii (sursei) venitului;
criteriul rezidenei;
criteriul naionalitii (SUA).
Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupra circulaiei
forei de munc, a capitalurilor i trebuie gsite soluii pentru evitarea ei.
Rezolvarea acesteia este realizat prin ncheierea unor acorduri/ convenii de evitare a dublei
impuneri internaionale. Aceste convenii precizeaz calitatea de rezident pentru persoana
fizic sau juridic, categoriile de venituri supuse impunerii i metodele de evitare a acesteia.
n practica fiscal internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosesc metodele ( figura
3):

METODA SCUTIRII METODA CREDITRII

SCUTIREA SCUTIREA CREDITAREA CREDITAREA

TOTAL PROGRESIV TOTAL OBINUIT
Figura 3. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale

A) Metoda scutirii cuprinde:

1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n aceast ar,
iar n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale din statul respectiv.
2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din
ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cu veniturile din R, se obine
un venit total pentru care se identific cota de impozit corespunztoare, ns cu aceast cot
se impune numai venitul din statul R.

B) Metoda creditrii cuprinde:

1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor

fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venitul din
statul S cu venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz. Din acest impozit
(obinut prin impozitarea venitului total) se scade n ntregime impozitul obinut n statul S.
Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S, la care se adaug impozitul
obinut prin scderea impozitului din S din impozitul venitului total, adic impozitul n statul
R.
2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din statul
respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul din ara R, se
obine un venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteaz venitul din ara S cu
cotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade
impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu cotele din R. Impozitul total este
compus din impozitul calculat n statul S conform legilor fiscale din acest stat la care se
adaug impozitul obinut n statul R.

2. Impozitele indirecte

Sunt stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor din vnzarea
mrfurilor, prestrilor de servicii. Pltitorul de impozit direct este diferit de suportatorul
impozitului indirect.
Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia c afecteaz n aceeai
msur venitul suportatorului.
Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pe msura
creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelor indirecte.
Nu permit venit minim neimpozabil.
Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n tranziie,
deoarece n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o baz impozabil de
venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din
partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat.
n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de
dezvoltare dein o pondere de la 40-70%.

Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme:

1) taxe de consumaie;
2) monopoluri fiscale;
3) taxe vamale;
4) alte impozite indirecte.

1. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al

mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra
crora se percep taxe de consumaie sunt n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi
ca structur de la o ar la alta. Printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase,
orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea.

n categoria taxelor de consumaie intr:

a) accizele (taxe speciale de consumaie);
b) taxele generale pe vnzri.

Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi
nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic,
cum sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale,
produsele petroliere, spirtul, etc.
n Romnia accizele au fost introduse n anul 1993 i au suferit multe modificri, care au vizat
att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropierea accizelor
armonizate de nivelul cotelor din UE.
Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur.
n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi fermentate,
igri, benzin, motorin, pcur etc.
La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific.

Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l reprezint
TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate.
De la apariia sa n Frana, n anul 1954 (conceput de un economist francez, Maurice Laurc),
tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sistemul fiscal propriu.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului
sau serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic
care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr
n sfera de impozitare.
Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la
ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.
TVA-ul este un impozit transparent se cunoate nivelul su n fiecare stadiu i datorit
acestei transparene se micoreaz posibilitile de evaziune fiscal. Este un impozit indirect
general, pe toate bunurile i serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte.
Este un impozit neutru pentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa.
TVA-ul se poate baza pe principiile originii sau destinaiei. n primul caz, el trebuie calculat i
virat bugetului din ara productoare. n cazul al doilea, TVA-ul se pltete acolo unde se
consum bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta se pltete la vnzarea n
vederea consumului n ara importatoare.
TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilor vndute
(TVA colectat), cu TVA aferent aprovizionrilor (TVA deductibil), i rezult TVA de plat
sau TVA de restituit.
TVA se calculeaz lunar i rezult din compararea TVA colectat cu TVA deductibil.

Cotele de TVA sunt cote procentuale proporionale i, se prezint cu urmtoarele niveluri:

1. Cota standard se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care
nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este:
a) 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 i pn la data de 31 decembrie 2016;
b) 19% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
2. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislaiei specifice, cu excepia protezelor dentare scutite de tax;
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice,
destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice, semine,
plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa
sau nlocui alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile corespunztoare
acestor bunuri.
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect berea
care se ncadreaz la codurile corespunztoare acestora;
g) livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur;
h) livrarea de ngrminte i de pesticide utilizate n agricultur, semine i alte produse
agricole destinate nsmnrii sau plantrii, precum i prestrile de servicii de tipul celor
specifice utilizate n sectorul agricol, prevzute prin ordin comun al ministrului finanelor
publice i al ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
 3. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de
bunuri i prestri de servicii:
a) manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii;
b) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri,
expoziii i evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe;
c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Astfel, n sensul
prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
1. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cmine de btrni i de pensionari;
2. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele
gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma
de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan
necstorit sau familie. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur
locuin cu cota redus de 5%, respectiv:
a) n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n
proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
b) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun,
nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.

Monopolurile fiscale

Reprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti care

reprezint monopol de stat.
Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o parte,
din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca
orice ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre care se
ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai
statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea
impozit indirect.

Taxele vamale

Se percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor este justificat
de cel puin dou cerine:

s protejeze industria naional n faa importurilor;

s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele
importate i cele naionale.

Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt folosite
deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit.
Cele mai importante i cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o pondere redus n
veniturile bugetelor rilor, dar au rol de prghii financiare n reglementarea relaiilor dintre
ri.
Dup forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi:
ad-valorem;
specifice;
compuse.

Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate.

Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de
exemplu: pe ton, pe bucat).

Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou.

Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de nivelul lor, sunt menionate n tariful
vamal.
n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de
grup, pot fi:
taxe vamale autonome;
taxe vamale prefereniale.

n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se
calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam.

4. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate de beneficiarii unor
servicii solicitate administraiilor publice.
Dup natura lor pot fi:

judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de

judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic;
de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor;
de administraie pltite primriilor, prefecturilor;
de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte /
documente;
de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri
de imobile, nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei
firme etc.