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El IVA es un impto. sujeto a declaracin, lo cual es importante para efectos del Art. 200
CT ya que eventualmente pudiere implicar el aumento en los plazos de prescripcin.
a) El Hecho Gravado
El hecho gravado en el IVA son las ventas del Art. 2 N 1 DL 825 y los servicios del Art. 2
N 2 DL 825.
Se definen como actos que no cumplen con los requisitos de los hechos gravados
bsicos, pero que por su importancia o utilidad el legislador los ha gravado con el impto.
Si a los hechos gravados bsicos les falta alguno de los requisitos, no se gravan con IVA.
Los hechos gravados especiales tienen requisitos propios, distintos de los hechos
gravados bsicos.
La crtica formulada al IVA es que este 19% se aplica de igual manera a todas las
personas, con prescindencia de las distintas capacidades contributivas de los
contribuyentes.
Lo anterior pues implica una menor obligacin para quien tiene mayor capacidad
contributiva.
c) El nombre
Pero en nuestro sistema todos los vendedores o prestadores de servicios deben vender
con IVA, independiente de la calidad del comprador.
Por lo anterior, todas las ventas de la cadena de ventas y servicios se gravan con impto.
A aquellos que pagan IVA sin revestir la calidad de consumidores finales se les reconoce
el derecho a utilizar esta cantidad pagada, surgiendo as los conceptos de crdito fiscal y
dbito fiscal.
El crdito fiscal (CF) se define como aquel impuesto soportado en las compras o
contrataciones de servicios.
Por su parte el dbito fiscal (DF) se define como el impuesto recargado en la venta o
servicios.
Entonces, quien compra para vender soporta IVA (CF) y cuando vende lo hace con IVA,
surgiendo el dbito fiscal.
CF DF CF DF CF DF
Consumidor Final
Este impuesto es pagado por los vendedores de bienes pues estos los venden ms caros
que a lo que los compran.
Si existiere saldo positivo de CF, existe un remanente que se utiliza con cargo a los
periodos siguientes hasta su entera deduccin.
Sin embargo, para simplificar la determinacin del valor agregado se entiende que ste es
el delta de la operacin descrito anteriormente.
Nuestro sistema se basa en el crdito y dbito fiscal, donde todos los agentes de la
cadena de ventas y servicios pagan IVA.
Para determinar el IVA a pagar se debe deducir al crdito fiscal el dbito fiscal.
La crtica que se formula al sistema es que se grava con este impto. a toda la cadena.
Las ventajas que presenta este sistema es que el Estado recolecta dinero a todo nivel,
existiendo un flujo constante de dinero.
Por otra parte, al existir el derecho del CF, corresponde a cada contribuyente probar su
CF, para lo cual se debe solicitar que se emita la documentacin legal respectiva
(Factura).
Lo anterior lleva a que los contribuyentes cooperen con la fiscalizacin del SII, pues van a
requerir la emisin de documentacin tributaria.
Pudiere ocurrir que al vender se realice tal operacin sin la emisin de los documentos
respectivos, a fin de rebajar el DF. Entonces corre por cuenta del comprador la obligacin
de exigir la documentacin correspondiente.
El IVA a pagar pudiere dar un nmero negativo en caso de que el CF sea superior al DF.
Ello puede ocurrir porque se ha comprado ms de lo que se ha vendido, dando origen a
un remanente de CF, entendido como una deuda que tiene el Fisco con el contribuyente.
En el caso anterior pudiere solicitarse la devolucin del dinero conforme a los Art. 126 o
51 CT, o conforme a los Arts. 27 bis y 37 DL 825.
Venta de un silln
1 2 3 4 5
Valor Neto Venta IVA recargado Dbito Fiscal Crdito Fiscal IVA a Pagar
$25.764
Se gravan todas las etapas de la cadena pues en ella se realizan ventas, que configura
uno de los hechos gravados bsicos de la Ley de IVA.
Atendido lo anterior es que todos los intervinientes de la cadena pagan IVA, sin perjuicio
del derecho que la Ley les reconoce de deducirlo a su dbito fiscal ya que ellos no
revisten la calidad de consumidor final.
Para quien compra en la cadena se genera un CF, y para quien vende un DF.
El hecho de que el impto. total recibido por el fisco coincida con lo pagado por el
consumidor final implica que su objeto impositivo sea el consumo.
Gravar a toda la cadena tiene por finalidad tener dinero disponible para solventar los
gastos del fisco y no esperar a que se realice el consumo por parte del consumidor final
para recaudar el impto.
El IVA se aplica sobre el valor de la venta y no sobre el valor agregado. Por ejemplo,
comprar a $20.000 y despus vender a $40.000. El impto. se aplica sobre los $40.000 y
no sobre los $20.000 que, en definitiva, es el valor agregado.
Se agrega al valor total, pero cuando se entera en arcas fiscales, este corresponde al
valor agregado.
Por el contrario, desde el punto de vista del fisco, el IVA si es un impto. al valor agregado
pues en cada una de las etapas recauda el impto. correspondiente al valor agregado de la
operacin.
Hecho Gravado
En aquellos casos en que no se cumplen los requisitos de los hechos gravados bsicos
ventas o servicios, pero en los que si hay consumo, estamos en presencia de un acto
asimilado.
Se entiende por acto asimilado aquellos actos que no cumplen con los requisitos de los
hechos gravados bsicos, pero que por su importancia o utilidad el legislador los ha
gravado con el impto.
Deber determinarse si ante una operacin se est en presencia de una venta o servicio.
Si no se cumplen con los requisitos de ellos, se debe analizar si se cumplen los requisitos
de los actos asimilados.
Definicin
Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1) Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que le den las partes,
que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Elementos
a) Existencia de una convencin que sirva para transferir el dominio a ttulo oneroso.
En el caso de que se celebre una compraventa y se verifiquen los elementos del hecho
gravado bsico venta, se tendr que gravar tal operacin con IVA, donde el precio de la
operacin es la base imponible.
Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
3) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Recordemos que en la contabilidad encontramos bienes tanto el activo fijo como el activo
circulante.
Los bienes del activo fijo se adquieren con el nimo de producir la renta.
Si estuviere en el activo fijo pudiera no configurarse el hecho gravado bsico, pero deber
examinarse si estamos en presencia de un acto asimilado.
Para lo anterior considera factores tales como la naturaleza, cantidad y frecuencia de las
ventas.
d) Factor de territorialidad, vale decir, que el bien que se venda est ubicado dentro del
territorio nacional, con independencia del lugar en que se realice la convencin,
conforme lo dispone el Art. 4 inc. 1 DL 825
Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre
la convencin respectiva.
Pudiere sacarse los bienes, que sern objeto de la operacin, del pas con la finalidad de
evitar la verificacin de los elementos del hecho gravado bsico venta y as no estar
afecto a IVA.
Presunciones de territorialidad
Requisitos
- Que estos bienes estn sujetos a registro, es decir a inscripcin, matrcula, patente o
padrn.
Si los bienes se encuentran en nuestro pas se rige por la regla general del inc. 1, sin
perjuicio de que la compraventa se celebre en el extranjero.
Requisitos
Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
2) Por "servicio", la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Elementos
a) Accin o prestacin
c) Que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del
Art. 20 DL 824,
Art. 20 N 3 y 4 DL 824
Establcese un impuesto de 24% que podr ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este
impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
Art. 5 DL 825
* Es importante sealar que no se exige habitualidad para que el servicio quede gravado
con IVA.
Atendido al tenor literal del Art. 2 N 2 DL 825, es necesario que se encuentre percibida.
- La tesis jurdica plantea que la actividad que genera el servicio es el hecho de haberse
celebrado el contrato
Art. 12 E N 16 DL 825
16) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportacin;
Se trata de aquellos que no cumplen con todos los elementos de los hechos gravados
bsicos pero que el legislador decide gravar con impto. pues est presente el objeto
impositivo del IVA, que es el consumo.
Art. 8 a) DL 825
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
No cumple con los requisitos del hecho gravado venta, pues los bienes no estn ubicados
en Chile.
Pero pese a lo anterior, se entiende como acto asimilado que genera el hecho gravado.
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
Conforme lo dispone la norma citada, es el aporte efectuado por vendedores los que
quedan gravados con IVA, es decir que se requiere de habitualidad por parte de quien
realiza el aporte.
Elementos
Es necesario examinar tal calidad para determinar la procedencia del pago del IVA.
En este caso debemos distinguir las distintas posibilidades de modificacin, entre estas:
Art. 8 N 13 CT
Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de sus textos se
desprenda un significado diverso, se entender:
13. Por "transformacin de sociedades", el cambio de especie o tipo social efectuado por
reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
Sin embargo, en el caso de la fusin se aportan los derechos sociales o acciones, por lo
que no se grava con IVA pues no se verifican los requisitos del acto asimilado, el cual
requera de la transferencia de bienes corporales muebles e inmuebles, ms no la
transferencia de derechos incorporales.
Por lo anterior se disuelve la sociedad A y B, ya que se renen en una sola persona los
derechos sociales o acciones de las mismas.
Ejemplo
A B
En cambio, si se incorporan tanto bienes del activo fijo como del activo circulante, en el
precio de la venta de los bienes, aquel valor que corresponda a los bienes del activo
circulante se gravar con IVA.
Se adquieren estos activos y pasivos a travs del aporte de acciones o derechos sociales,
por lo que no se grava con IVA, toda vez que se transfieren derechos incorporales.
Se debe analizar desde el punto de vista del dueo de la sociedad, el que tendr acciones
o derechos sociales de la sociedad continuadora y acciones o derechos sociales de la
sociedad naciente.
Ejemplo
Materialmente se efecta por escritura pblica de divisin de sociedad, que implica que se
aportan a la nueva sociedad los derechos que se tenan en la anterior.
El ttulo a que entran estos derechos incorporales a la nueva sociedad es uno distinto al
traslaticio de dominio, es la Ley.
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
Por lo anterior es que se deben valorizar las cosas que se estn adjudicando.
Por ejemplo, si se adjudican las cuentas por cobrar de la sociedad, se trata de derechos
incorporales por lo que no se gravan con IVA.
Se requiere que los bienes que se van a adjudicar formen parte del giro de la sociedad
para que se graven.
Elementos
Si no se verifican estos requisitos se debe examinar si se cumplen con los elementos del
hecho gravado bsico venta.
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este
impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribucin gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores
efectun con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no
darn derecho al crdito establecido en el artculo 23.
Elementos
Tambin se le rechaza el crdito y se asimila a una venta sobre la base del valor de los
bienes que faltaren.
Se asimila este acto sean o no tales bienes del giro del contribuyente.
d) Toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los
vendedores efecten con iguales fines.
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
Comprende los bienes corporales de su giro, y por ello se grava con IVA.
Art. 8 g) DL 825
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
Aqu se grava cuando recae sobre bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.
En lo que respecta a los inmuebles, el hecho de que sea amoblados o que cuenten con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial son situaciones alternativas.
Encontramos como otra forma de cesin el uso o goce temporal de bienes corporales, por
ejemplo un comodato.
Que un inmueble est amoblado significa que est previsto de los muebles o menajes en
cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado.
Tambin es necesario sealar que respecto de stos, que basta que estas instalaciones o
maquinarias permitan el ejercicio de dichas actividades, con prescindencia de si
efectivamente son utilizados para ello.
Al respecto, un oficio del SII seala que tratndose de inmuebles, solo por el hecho de
contar con sistemas de iluminacin trifsica, permiten el ejercicio de una actividad
industrial, aun cuando se arriende un inmueble no amoblado para habitarlo.
Dentro del arrendamiento de muebles se incluyen los muebles por anticipacin, por
ejemplo arboles sobre los cuales se constituye usufructo.
Elementos
Para efectos de determinar la base imponible se debe descontar el equivalente al 11% del
avalo fiscal del inmueble dado en arrendamiento.
Por otra parte el avalo fiscal del inmueble es de $30.000.000, cuyo 11% es de
$3.300.000
Entonces, queda gravado con IVA el valor de la renta que exceda del 11% del avalo
fiscal.
Para poder obtener este valor, primero se debe llevar la unidad mensual de $500.000 al
valor anual del arrendamiento que ser de $6.000.000.
De esta operacin se obtiene el valor de $2.700.000, los cuales tendrn que ser llevados
a la unidad mensual dividiendo este valor por el nmero de meses que durar el
arrendamiento, en este caso por 12.
As las cosas, la renta del arrendamiento ser de 500.000 pero la base imponible de la
operacin ser de $225.000 conforme a lo explicado anteriormente.
Una forma en la que se podra no estar afecto al impuesto sera calcular primero el 11%
del avalo fiscal, dividirlo por los 12 meses y arrendar el inmueble por un valor inferior al
exceso del 11% del valor del avalo quedando la operacin sin base, pues se requiere
que exceda tal porcentaje.
Es importante sealar que esto no aplica tratndose del usufructo, subarrendamiento y las
otras formas de cesin del uso o goce temporal.
Art. 8 h) DL 825
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
8. La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa (Art. 8 m) DL 825)
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el
contribuyente haya tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin,
fabricacin o construccin.
Devengo
Concepto
Caractersticas
Reglas de devengo
1.- Devengo en la venta de bienes corporales muebles (Art. 9 a) primera parte DL 825)
Puede ocurrir, por ejemplo, en caso de emisin de guas de despacho, que como
sabemos amparan el traslado de mercaderas cuando ha o no habido venta.
Se devenga contra contrato definitivo de compraventa del inmueble por el total del precio.
Si hay una compraventa cuyo precio sea pactado a plazo, si respecto del saldo se pacta
reajuste e intereses, se aplica el artculo citado precedentemente.
Al igual que en las ventas de bienes muebles, se devenga el impto. contra emisin de
boleta o factura, a menos que la remuneracin se hubiere pagado o puesta a disposicin
del prestador de servicios con anterioridad a su emisin.
Basta que se pague una parte del precio para que se devengue.
Profesores: Jean Pierre Latsague L. - Jordi Fosalba H. 23
Derecho Tributario III Javier Martnez S. 2016
Art. 9 e) DL 825
Se entiende por servicio peridico aquel que se presta en forma permanente, regular o
continua, sea en el domicilio del prestador o del beneficiario, en que adems el cobro y
pago de la remuneracin convenida se efecta en forma peridica; esto es, sujeto a un
plazo determinado al contratarse estas prestaciones.
Por lo anterior es que el devengo se rige por las reglas establecidas para los servicios
bsicos.
Art. 9 b) DL 825
Art. 9 c) DL 825
Art. 9 d) DL 825
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin,
si sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se
declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el artculo 64.
Por ejemplo; caso de compraventa cuyo precio se pacta en cuotas, donde se devengan
estos intereses y reajustes (si se pactaren) en cada cuota.
No hay IVA en las operaciones de crdito, tales como los mutuos; sino que esta norma se
refiere a los reajustes e intereses pactados en compraventas con saldo de precio
pagadero en cuotas.
Se entiende por tal a aquella persona contra la cual el acreedor de la obligacin tributaria
(el Fisco) tiene una accin de cobro.
Como sabemos, el impto. recargado, sea en las ventas o en las prestaciones de servicios,
dan origen al DF al cual debe deducirse el CF para determinar el impto. a pagar.
Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en
ella.
La regla general es que son contribuyentes los vendedores, los prestadores de servicios y
aquellos que realicen actos asimilados.
Art. 10 DL 825
El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que celebre una
convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta.
Por su parte el Art. 11 DL 825 establece quienes son sujetos pasivos de la obligacin
tributaria en el caso de los actos asimilados.
Art. 11 DL 825
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador,
segn corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de
acuerdo a lo sealado en el inciso segundo del artculo 8 quter del Cdigo Tributario.
Conforme la disposicin citada podemos sealar que esta situacin puede ser legal o por
resolucin administrativa. Deben ser de carcter general y no particular.
- Deja el vendedor de emitir la factura, y por su parte el comprador emite una factura de
compra.
Efectos patrimoniales
Pese a lo anterior, el Art. 3 inc. 3 DL 825 da distintas soluciones a esta situacin, por la
cual la Direccin Nacional del SII podr disponer:
i. El cambio de sujeto del tributo tambin slo por una parte de la tasa del impuesto
iv. Autorizar a los vendedores o prestadores de servicios a que les sea devuelto por el
Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la solicitud.
Puede ser hacia atrs, hacia adelante o hacia al lado en relacin a si este cambio se
realiza respecto del antecesor o sucesor de la cadena productiva.
En este caso el distribuidor al momento de vender al minorista recarga el valor del IVA
propio de esta operacin, y adems el de la venta que el minorista realizar al consumidor
final.
Por ejemplo:
En la venta de cigarrillos
Deja de ser sujeto pasivo del impuesto el vendedor minorista y pasa a serlo el que lo
antecede en la cadena del proceso productivo, lo que hace que se produzca una
anticipacin en el devengo del tributo de la segunda operacin, puesto que el sustituido
deber enterar el impuesto antes que se devengue.
Para que opere lo anterior se requiere que el vendedor minorista le indique al distribuidor
el precio de venta del producto (base imponible).
Entonces hay un cambio de sujeto pasivo en cuanto a la base imponible declarada por el
minorista, pero en lo que lo excediere se regir conforme a la regla general prevista en el
Art. 10 DL 825.
Este es el caso de las zonas francas, donde si las especies son sacadas de la zona, se
considerarn exportaciones.
Sin embargo existe un tope hasta el cual quedan tales bienes amparado por la exencin
de las zonas francas.
En este cambio de sujeto pasivo se traslada dicha obligacin del comprador que saca
dichos bienes de la zona franca al vendedor que realiz tal operacin exenta.
Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estar
constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las
operaciones respectivas
En este caso nos estamos refiriendo al precio de venta o el valor del servicio.
En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el
impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de
fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin.
Este ltimo numeral no tiene mayor aplicacin por las exclusiones de impuestos a que se
refiere el inciso final de la disposicin citada.
Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
En la ltima etapa de la cadena del IVA pasa a ser absorbido por el consumidor final que
no tiene derecho a CF.
El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados en las
ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los
contribuyentes en la siguiente forma:
2) Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53, letra b) de la ley, deben emitir
boletas, sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y
aplicando a dicho total la operacin aritmtica* que corresponda para determinar el
impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los
servicios prestados.
*La operacin aritmtica consiste en dividir por 6,263157; con lo que se obtiene el IVA.
Puede tambin consistir en dividir por 1,19 con lo que se obtiene la base imponible de la
operacin.
Agregaciones y deducciones al DF
Las notas de dbito son agregados y por tal hacen aumentar el DF, siendo aquellas que
generan un aumento del impto. facturado.
La emisin de estos documentos no incide en el hecho gravado, sino que solo corrige la
sobrefacturacin de IVA o viceversa; mas no dejar sin efecto la venta o servicio.
La regla general es que, en caso de mutuo acuerdo, se emitan dentro del plazo de 3
meses contados desde la venta.
En caso de resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; el plazo de tres meses para
efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la
resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin.
Es el IVA soportado en las compras o servicios del periodo y que el contribuyente tiene
derecho a deducir del dbito fiscal.
Requisitos
Si se recibe el documento con retraso, se puede imputar hasta dentro de los 2 periodos
tributarios siguientes conforme lo dispone el Art. 24 inc. final DL 825.
los contribuyentes podrn efectuar los ajustes sealados o deducir el crdito fiscal del
dbito fiscal o recuperar este crdito en el caso de los exportadores, dentro de los dos
perodos tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas normas, slo cuando las
respectivas notas de crdito y dbito o las facturas, segn corresponda, se reciban o se
registren con retraso.
Expirado este plazo, puede el contribuyente solicitar la devolucin del impto. pagado a
travs del Art. 126 N 2 CT o considerar ese IVA en renta como gasto conforme el DL
824.
a) Art. 23 N 2 DL 825
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes:
Que no digan relacin directa con la actividad del vendedor ser una consideracin que
deber estudiarse caso a caso.
b) Art. 23 N 3 DL 825
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes:
En este caso tiene derecho a usar como CF una proporcin del IVA soportado, que ser
el que fue soportado para desarrollar actividades afectas.
IVA Proporcional
Art. 43 N 2 DS N 55/1977
2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles
y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la
relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas,
otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o
servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado.
Por tanto, se debe obtener el porcentaje con los valores de los ingresos netos del periodo
que correspondan a tales actividades.
Entonces, hay que determinar el porcentaje que representan las actividades afectos en el
total de los ingresos netos.
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes:
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisiciones de automviles, station wagons y similares y de los combustibles,
Profesores: Jean Pierre Latsague L. - Jordi Fosalba H. 35
Derecho Tributario III Javier Martnez S. 2016
Jeep: Las caractersticas que debe reunir un vehculo para ser clasificado como Tipo
Jeep o similares a Jeep, son las siguientes:
3) La carrocera debe formar un solo cuerpo entre la cabina del conductor y la caja de
carga, la cual debe estar montada sobre chassis (bastidor); constar de 2 puertas laterales
y una puerta trasera completa.
a. Barra de tiro o ganchos, argollas o bolas para remolque, ya sean delanteras o traseras.
c. Carrete para cable o cabrestante, ya sea elctrico o accionado por motor, con una
capacidad de arrastre mnima equivalente al peso bruto vehicular, incrementado en un
25%. (Oficio SII 2669 de 1988).
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes:
- Que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de IVA.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale
vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y
el nmero de sta. En el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma
informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado en los
respaldos de la transaccin electrnica del banco.
No obstante lo anterior pudiere ser objetado el DF generado por la operacin y por ello, el
inc. 3 establece requisitos para no perder el CF.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura sta fuese objetada por el Servicio
de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al
crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho
Servicio, lo siguiente:
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes:
6.- El derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al
valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el
artculo 21 del decreto ley N 910, de 1975, proceder slo para contribuyentes que se
dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles.
Remanente
Consiste en que el crdito fiscal supera al dbito fiscal.
Lo normal es que haya ms DF que CF, pues el vendedor, valga la redundancia, vende a
un valor mayor que al que compra.
No es normal que se vayan generando remanente de CF, y lo que ocurre a la larga es que
el remanente se imputa hasta ser absorbido por el DF.
Existe una excepcin que ser en el caso de la adquisicin de bienes del activo fijo.
Requisitos
- Que este CF se hubiere originado con motivo de la adquisicin de bienes del activo fijo
del contribuyente.
a) Imputacin
Por esta, se solicita al Servicio de Tesorera un certificado del monto del impuesto, el que
se expresa en UTM.
Caractersticas
- Expresados en UTM
- Nominativo
- Intransferible
- A la vista
b) Devolucin
Esta solicitud es sometida a revisin por parte del SII, y en caso de ser aprobada ordena
al Servicio de Tesorera que gire el dinero.
- Normal
- Adicional
Restitucin Normal
Consiste en la devolucin de las sumas recibidas por concepto de devolucin del Art. 27
bis DL 825, mediante pagos efectivos que por concepto de IVA se generen en las
operaciones normales efectuadas a contar del mes siguiente a aquel en que fueron
devueltas las sumas por parte del servicio.
Es el impto. a pagar del periodo (pago efectivo) lo que considera el SII como restitucin.
El valor que debe restituirse queda en una cuenta denominada Cuenta de Restitucin
Normal.
Pero si el contribuyente hace trmino de giro antes de la total deduccin de esta cuenta,
deber restituir al fisco el dinero en efectivo que aun quedase pendiente de deduccin de
dicha cuenta.
Restitucin Adicional
- Deber pagar una suma que corresponda al 19% del resultado de las ventas totales
del mes por la proporcin menos las ventas afectas del mes.
19%
En este caso, el valor que resulte debe pagarse en efectivo, imputndose a la Cuenta de
Restitucin Adicional.
Se tendr que efectuar pagos a dicha cuenta cuando los ingresos por concepto de
operaciones exentas sean superiores al porcentaje utilizado al momento de la adquisicin
del bien.
Esta obligacin nace al periodo siguiente en que se hubiesen realizado operaciones que
generen impuesto a pagar, las cuales generen DF.
Si el resultado que se obtiene con motivo de esta frmula es de 0, igual tiene cuenta de
restitucin adicional por el solo hecho de realizar operaciones exentas y afectas o slo
exentas con posterioridad a la devolucin a que se refiere el Art. 27 bis, pero lo que no
tendr dicha cuenta es base.
Obligacin de reintegro
frente a la solicitud de devolucin el SII ha cursado la misma por el 100% del CF pues no
existan a la fecha actividades para determinar la proporcionalidad.
Con ello se determina si tiene la obligacin de reintegro, la que nace si realiza tanto
operaciones afectas como exentas o slo exentas.
Si slo realiza operaciones exentas tiene obligacin de restitucin por el total del dinero
entregado, pues no tena derecho a CF conforme el Art. 23 N 2 DL 825.
Respecto del porcentaje a que tena derecho, se regir conforme a las reglas previstas
para la restitucin, sea esta normal o adicional.
- Factura
- Boleta
- Factura de Compra
- Gua de Despacho
- Liquidacin de Factura
- Notas de Crdito
- Notas de Dbito
La factura deber emitirse slo en las operaciones que realicen entre s los vendedores,
los importadores y los prestadores de servicios en su actuacin como tales, pero no si
alguno de ellos acta como consumidor.
La recepcin de una boleta, para efectos de IVA, no es relevante para justificar o acreditar
CF.
c) Facturas de compra, se trata de un documento que refleja, al igual que los dos
anteriores, la realizacin de una venta y cuya particularidad radica en que la emite el
comprador, de ah su nombre, al vendedor, en aquellos casos que existe cambio de sujeto
en los impuestos establecidos en el D.L. 825; cambio de sujeto que puede estar ordenado
por la propia ley o por la Direccin Nacional del SII.
El comprador se genera a su vez un CF, pero debe enterar a su vez el DF del vendedor.
Profesores: Jean Pierre Latsague L. - Jordi Fosalba H. 44
Derecho Tributario III Javier Martnez S. 2016
La norma anteriormente citada debe concordarse con el Art. 9 DL 825 que establece que
por regla general, el IVA se devenga desde el momento de la emisin del documento.
Se emite la factura con individualizacin de las guas de despacho emitidas, pero la fecha
de esta factura ser dentro del mes en que se realizaron las operaciones.
e) Liquidacin factura, documento que tiene por objeto reflejar las ventas realizadas a
travs de comisionista o mandatario y la comisin cobrada por estos.
Los comisionistas son aquellos que venden bienes de 3ros y obtienen una comisin por
este servicio.
Por las ventas del comisionista se emite la respectiva documentacin, sea con boleta o
factura; y se traspasa el IVA al dueo de los bienes vendidos mediante la liquidacin de la
factura.
La actividad propia del comisionista, prestacin de servicios, pudiere estar afecto a IVA, y
en tal caso deber emitir la respectiva factura o boleta.
Tienen por objeto rebajar el DF del vendedor y el CF del comprador, y por consiguiente
aumenta el CF del vendedor.
La Ley indica en el Art. 21 DL 825 los casos taxativos en que se permite su emisin.
Art. 21 DL 825
Del impuesto determinado, o dbito fiscal, se deducirn los impuestos de este Ttulo
correspondientes a:
2.- Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de
bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a
Profesores: Jean Pierre Latsague L. - Jordi Fosalba H. 45
Derecho Tributario III Javier Martnez S. 2016
3.- Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero
2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a
impuesto.
A) Requisitos Legales
Reiterados en el DL 825, Art. 54 sobre boletas y facturas, Art. 55 inc. 5 guas de despacho
y Art. 57 inc. 3 sobre notas de crdito y dbito.
B) Requisitos Reglamentarios
- Factura (Art. 69 A)
- Boletas (Art. 69 B)
Ventas
Subdistinguimos:
- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas debern ser
emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las
especies.
Se podran efectuar varios pagos y por cada uno de ellos se facturaba hasta la entrega
del bien o hasta la suscripcin del contrato definitivo, cuando el contrato de promesa
quedaba gravado con IVA.
Actualmente, con la Ley 20.899 desaparece el contrato de promesa como afecto al IVA.
Ocurre el problema de que la Ley al referirse al leasing se remita a las reglas del contrato
de promesa, hacindolas smiles desde un punto de vista tributario.
Es entonces que se sustituye las reglas de la promesa por las del arrendamiento con
opcin de compra, quedando gravado contra pago.
Es importante saber el momento en que debe emitirse el documento para efectos del
devengo, pues este ltimo se configura al realizar la emisin.
- Las boletas debern ser emitidas en el momento de la entrega real o simblica de las
especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas
- Si tiene por objeto suspender la emisin de la factura, se puede emitir durante el mes
en que se realiz la operacin.
Esta gua deber contener todas las especificaciones que seale el Reglamento. En la
factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua o
guas respectivas.
v. Facturas de compra
Estimamos que se trata de una factura y en cuanto tal, se deber emitir al momento de la
entrega real o simblica.
La misma Resolucin referida anteriormente seala que debe emitirse, a lo menos, una
liquidacin en cada perodo tributario.
Servicios
i. Factura
ii. Boleta
En el caso de que se hayan efectuado abonos a las deudas contenidas en las facturas a
que se refiere el inciso anterior, stos se imputarn primero a los impuestos recargados
en ellas, y el derecho a utilizar como crdito fiscal los referidos impuestos slo podrn
hacerse valer sobre la parte no cubierta por los abonos, si la hubiera.
Reconocido el crdito por los impuestos sealados y emitida la nota de dbito por el
liquidador, el Fisco, representado por el Servicio de Tesoreras, se subrogar en los
derechos del acreedor para recuperar del deudor el importe del impuesto respectivo. El
referido crdito gozar, de pleno derecho y sin ms trmite, de la preferencia para su
pago establecida en el N 9 del artculo 2472 del Cdigo Civil.
Para poder hacer uso del derecho que se establece en este artculo, el acreedor deber
verificar sus crditos dentro del plazo que seala el artculo 170 de la Ley de
Reorganizacin y Liquidacin de Activos de Empresas y Personas.
Lo dispuesto en este artculo regir a contar desde la publicacin de esta ley en el Diario
Oficial y, en consecuencia, se aplicar a las verificaciones de crditos que se efecten a
contar de esa fecha.
Situacin:
- Insolvencia y Reemprendimiento
Opera cuando habindose generado el DF por la emisin de una factura, pero el pago de
la misma no se ha verificado, por ejemplo, si se paga con cheque que posteriormente es
protestado por falta de fondos.
Requisitos
- Haber enterado oportunamente en arcas fiscales los tributos que desea emplear como
CF.
Prueba
- Recibos de pago de los imptos. devengados en los meses a que correspondan las
facturas que presenta para obtener el beneficio.
Consecuencia
- Emisin de nota de dbito por parte del veedor a favor del acreedor
Exenciones
Concepto
Generalidades
Sigue el principio de legalidad, al igual que los impuestos, pudiendo slo el Presidente de
la Repblica crear, modificar o extinguir una o ms exenciones en el ejercicio de su
potestad reglamentaria.
Distintas son las hiptesis de no sujecin, que son actos o negocios que no cumplen con
el supuesto del hecho gravado, por lo que nunca quedarn incididas por el impto.
Ejemplo, venta efectuada por una persona que no revista la calidad de vendedor
(inexistencia de habitualidad)
En cambio en la exencin se cumplen los elementos del hecho gravado, pero no se grava
con IVA por disposicin legal.
Clasificacin
a) Personales o subjetivas, son aquellas que miran a la persona del contribuyente. Son
las contenidas en el Art. 13 DL 825.
b) Reales u objetivas, son aquellas que miran la actividad del contribuyente. Son las
contenidas en el Art. 12 DL 825.
Art. 23 N 2 DL 825
Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes:
Enumeracin:
A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
Esta disposicin contempla la regla general que los vehculos usados no pagan IVA.
El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el
contribuyente haya tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin,
fabricacin o construccin.
En este caso, si se tienen bienes del activo fijo que se vendan; esta venta genera IVA
siempre y cuando el vendedor en su adquisicin (de estos activos) haya tenido derecho a
CF.
Conforme a lo anterior basta que lo haya tenido derecho a CF, no que lo haya utilizado,
para configurar esta excepcin, quedando finalmente gravado con IVA.
En el caso de los contribuyentes acogidos al sistema del Art. 14 ter DL 824, si se vende el
bien del activo fijo despus de 36 meses contados desde su adquisicin, no estar
gravado con IVA.
b) Importaciones
Constituyen una excepcin pues las importaciones son un acto asimilado (Art. 8 a) DL
825)
c) Contrato de Leasing
- La compraventa que la empresa de leasing hace del bien que necesita el usuario.
- El arrendamiento del bien corporal mueble que el usuario celebra con la empresa de
leasing.
La primera operacin se grava con IVA si se dan los requisitos del hecho gravado bsico
venta. Por ejemplo, si se compra un camin a una empresa que venda camiones y no a
un particular.
La segunda operacin siempre se grava con IVA, pues tal arrendamiento configura el acto
asimilado previsto en el Art. 8 g) DL 825.
Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones:
Respecto del transporte de carga, queda afecto por ser un hecho gravado bsico servicio.
Surge la situacin del IVA proporciona, que se ver ms adelante, pues las empresas de
transporte, valga la redundancia, transportan pasajeros y cargas, donde el combustible
empleado es el mismo para ambos transporte.
Para estar exentos se debe tener como giro principal el transporte, de lo contrario va a
quedar afecto a IVA.
Consultar fallo 680-2005 CS, Servicios Tursticos y Hoteleros Paloma Lodge Limitada con
SII (Casacin en el Fondo)
Profesores: Jean Pierre Latsague L. - Jordi Fosalba H. 54
Derecho Tributario III Javier Martnez S. 2016
Debemos sealar que esta exencin se refiere al transporte nacional, pues el Art. 12 E N
2 DL 825 se refiere el transporte internacional.
Respecto del transporte de carga, se encuentra afecto a impto. pues cumple con los
requisitos del hecho gravado bsico servicio.
Sin perjuicio de lo anterior el Art. 12 E N 2 DL 825 establece que los fletes de todo tipo al
extranjero y viceversa se encuentran exentos.
2) Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile, y
viceversa, y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del
exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio
nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o
aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas
se produzca en dicho puerto o aeropuerto.
Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones:
a) Art. 12 A N 5 DL 825
A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
5- Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin
fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn
destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin.
Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las
materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma
previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si
quedaran afectas al impuesto al valor agregado.
Requisitos
- Estas materias primas deben ser sometidas a un proceso de elaboracin donde sean
transformadas en un producto distinto, pues de lo contrario no se acoger a esta
exencin.
El producto que se exporte debe ser de una naturaleza distinta a la de las materias
primas.
Los embalajes no son parte de la materia prima, por lo que su adquisicin s se grava
con IVA. Por ejemplo, las botellas de vino, palos enraizantes, tarros de durazno.
b) Art. 12 B N 9 DL 825
9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos
por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a
la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.
Similar a la anterior pero se diferencia en que las materias primas se adquieren del
exterior, es decir se importan.
Como sabemos las importaciones configuran un acto asimilado del Art. 8 a) DL 825, pero
si sta se realiza para adquirir materias primas destinadas a ser utilizadas en un proceso
de elaboracin para crear un producto nuevo destinado a la exportacin, se acoge a esta
exencin.
Se requiere de resolucin fundada del SII, pero no se requieren las otras exigencias como
la de renunciar al CF o no emisin de factura.
c) Art. 12 E N 13 DL 825
13) Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de
productos:
b) Las remuneraciones de los agentes de aduana; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto
que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte
del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo, lacustre,
fluvial, terrestre o ferroviario;
c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa,
fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios,
cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos
estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y
Si no existiera esta exencin quedaran gravadas por el hecho gravado bsico servicio.
Es una exencin a servicios que se presten generalmente dentro del puerto de embarque.
d) Art. 12 D DL 825
Los exportadores deben emitir facturas exentas, que en este caso se denominan facturas
de exportacin.
Profesores: Jean Pierre Latsague L. - Jordi Fosalba H. 58
Derecho Tributario III Javier Martnez S. 2016
Estas facturas se rigen por las normas de emisin del Art. 55 DL 825.
e) Art. 36 DL 825
Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de
exportacin.
Son exportadores cualquier persona natural o jurdica que venda al exterior, no requiere
de una calidad jurdica especfica.
Esta norma junto al Art. 27 bis son de los pocos casos en que se devuelve dinero efectivo
al contribuyente, a diferencia de la regla general en la que se aumenta el CF.
a) Imputacin directa al DF
En esta, el exportador que tiene ventas externas exentas y ventas internas gravadas,
tiene la posibilidad de rebajar su CF de los DF provenientes de las operaciones internas
gravadas.
El CF en las ventas externas existe pero no se puede imputar como consecuencia del Art.
23 N 2 DL 825. Salvo en el que caso que estamos estudiando.
b) Devolucin Post-embarque
c) Devolucin Pre-embarque
Este proyecto ser revisado por la administracin (SII), quien resolver si da o no lugar.
Por otra parte, resulta oportuno sealar que el DL 600 consagraba el principio dela
invariabilidad por el cual se le aseguraba al extranjero que inverta en Chile, condiciones
tributarias que no variaban, por ejemplo, una tasa fija de impuesto por 10 aos.
Con la Ley 20.780 se deroga el DL 600, donde si bien se mantiene la invariabilidad; las
tasas son ms altas.
Es aquel que tiene por finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva, que
comprenda a lo menos 2 especialidades.
Por ejemplo, construccin de una casa, lo que implica el agua potable, sistema de
electricidad; entre otros.
Contrato de Especialidades
- A suma alzada
Entendido como aquel en que se paga una cantidad determinada al artfice para la
construccin. Es el constructor quien compra los materiales a costo del que encarga la
construccin.
- Por administracin
Por lo anterior es que se exige que el vendedor revista de una calidad especial que sera
la de empresa constructora.
Conforme a lo anterior es que surgen las empresas inmobiliarias, donde stas compraban
un terreno y la constructora, valga la redundancia construa sobre l. Dicho contrato era
por suma alzada, por lo que la venta que haca al particular no estaba gravado con IVA,
por no revestir la calidad de empresa constructora.
Con la Ley 20.780 la construccin sigue estando gravada con IVA como acto asimilado
del Art. 8 e) DL 825.
Esta Ley modifica el hecho gravado bsico venta al eliminar la empresa constructora
como vendedor.
El vendedor de inmueble no requiere ser una empresa constructora, sino que basta que
sea realizado por una persona que habitualmente venda inmuebles.
Lo anterior se debe relacionar con las facultades que confiere el Art. 4 DS N55/77 al SII
para determinar la habitualidad.
Si bien esta disposicin se refiere a la venta de bienes muebles, la circular 42 seala que
iguales criterios se hacen extensibles a la venta de bienes inmuebles.
Crea el concepto de Giro inmobiliario Efectivo que establece que no basta que la
actividad de venta de inmuebles conste en el giro, sino que debe existir una intencin de
vender habitualmente inmuebles.
Con la inclusin del Art. 8 e) DL 825 quedan gravados los contratos generales de
construccin y los contratos de especialidades; sin distinguir su forma de ejecucin.
Este crdito es equivalente al 65% del dbito fiscal, es el 65% del 19%.
Este beneficio est dirigido a la empresa, siempre y cuando el cobro sea producto de las
siguientes operaciones gravadas con IVA:
c) Contratos generales de construccin que no sea por administracin, sin que sea
necesario que estn destinados a la habitacin, pero deben celebrarse con alguna de
las instituciones sealadas en el Art. 21 inc. 2 DL 910, como por ejemplo la Cruz Roja,
Cuerpo de Bomberos de Chile.
d) Con la Ley 20.899 se ampli dicho beneficio a aquellas empresas constructoras que
vendan viviendas o suscriban contratos generales de construccin con el mismo fin,
con beneficiarios de un subsidio habitacional que financien en todo o parte dichas
operaciones con el referido subsidio. A partir del ao 2017, el tope para acceder al
beneficio en este ltimo caso es de 2.200 UF. (Beneficio extendido por la Ley 20.899)
La Ley permite que este crdito se deduzca del monto de los PPMs obligatorios de la
empresa constructora.
Por lo tanto no se produce la devolucin del dinero si existiere remanente, pudiendo ste
imputarse a cualquier impuesto de retencin y recargo que deba pagarse en la misma
fecha; y si pese a ello quedare todava remanente se imputa a DF posteriores.
La Ley 20.780 baja el tope para acceder a este beneficio que ser a partir de 2017 de
2.000 UF, pues antes era de 4.500 UF. La venta que exceda dicho tope no da derecho a
este crdtio.
Las empresas constructoras tendrn derecho a deducir del monto de sus pagos
provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65 del dbito del
Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales
inmuebles para habitacin por ellas construidos cuyo valor no exceda de 3.000 unidades
de fomento, con un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de fomento por
vivienda, y en los contratos generales de construccin de dichos inmuebles que no sean
por administracin, con igual tope por vivienda, de acuerdo con las disposiciones del
decreto ley N 825, de 1974. El remanente que resultare de esta imputacin, por ser
inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la obligacin de hacerlo en dicho
perodo, podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba
pagarse en la misma fecha, y el saldo que an quedare podr imputarse a los mismos
impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que prescribe el artculo 27 del
decreto ley N 825, de 1974. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones
por el mes de diciembre de cada ao, o el ltimo mes en el caso de trmino de giro,
tendr el carcter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artculo 88 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. De igual beneficio gozarn las empresas constructoras por las
ventas de viviendas que se encuentren exentas de Impuesto al valor Agregado, por
efectuarse a beneficiarios de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de
Vivienda y Urbanismo, conforme lo dispuesto en la primera parte del artculo 12, letra F,
del decreto ley N 825, caso en el cual el beneficio ser equivalente a un 0.1235, del valor
de la venta y se deducir de los pagos provisionales obligatorios de la ley sobre Impuesto
a la Renta, en la misma forma sealada en este inciso y con igual tope de 225 unidades
de fomento.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable tambin, sin las limitaciones de monto
antes indicadas, a los" contratos generales de construccin que no sean ejecutados por
administracin, que las empresas constructoras celebren con la Cruz Roja de Chile,
Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, Consejo de Defensa del Nio, Consejo
Nacional de Proteccin a la Ancianidad, Corporacin de Ayuda al Menor -CORDAM,
Corporacin de Ayuda al Nio Limitado -COANIL, Cuerpo de Bomberos de Chile, Bote
Salvavidas, como asimismo, con otras instituciones de beneficencia que gocen de
personalidad jurdica, no persigan fines de lucro, no reciban subvenciones del Estado, que
tengan por nico objeto proporcionar ayuda material, exclusivamente en forma gratuita,
solamente a personas de escasos recursos econmicos, que de acuerdo a sus estatutos
o a la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con
el Impuesto al Valor Agregado y siempre que la aplicacin de la citada norma no implique
discriminar respecto del giro de empresas que no puedan acogerse a ella.
Venta de inmuebles
Como gran cambio introducido por la Ley 20.899 se elimina la promesa de venta, la que
es sustituida por el arrendamiento con opcin de compra.
Por otra parte, se modifica el Art. 8 L) DL 825 que consagraba la promesa de venta como
acto asimilado. Ahora se grava el arrendamiento con opcin de compra.
Presunciones Positivas
Presunciones Negativas
Recordemos que toda gran reforma contiene normas especiales de carcter provisorias
dado que la situacin de los contribuyentes cambia de un ao a otro, por lo que el
legislador le otorga beneficios. Nos estamos refiriendo a las distintas disposiciones
transitorias de la Ley 20780, a las cuales igual se les introdujeron modificaciones por la
Ley 20.899.
Por ejemplo, si se compra un inmueble y se celebra una promesa de venta por escritura
pblica o instrumento privado protocolizado antes del 1/01/2016, la venta no va a estar
gravada con IVA (Artculo Sexto Transitorio Ley 20.780)
Por otra parte, si se tena permiso de construccin antes del 1/01/2016, la posterior venta
de dicho inmueble no quedara gravada con IVA; pero en el caso de no haberse edificado,
bastar haber tenido ingresada dicha solicitud ante la Direccin de Obras Municipales
para acceder a este beneficio (Artculo Sptimo Transitorio Ley 20.780).
Estarn exentas del impuesto al valor agregado las ventas de bienes corporales
inmuebles que se graven como consecuencia de la modificacin que se introduce en el
artculo 2 del decreto ley N 825, de 1974, a travs de la letra a) del numeral 1 del
artculo 2 de la presente ley, siempre que dichos bienes cuenten, al 1 de enero de 2016,
con el permiso de edificacin a que se refiere la ley General de Urbanismo y
Construcciones, y las ventas respectivas se efecten dentro del plazo de un ao contado
desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del artculo quinto transitorio. Estarn
tambin exentas del impuesto al valor agregado, en el caso de bienes corporales
inmuebles nuevos que cuenten con el permiso de construccin a la fecha sealada, la
venta u otras transferencias de dominio, incluido el contrato de arriendo con opcin de
compra, que se graven como consecuencia de estas modificaciones siempre que
respecto de tales bienes se haya ingresado, al 1 de enero de 2017, la solicitud de
recepcin definitiva de la obra ante la Direccin de Obras Municipales correspondiente
conforme lo establece el artculo 144 de la ley General de Urbanismo y Construcciones.
Debemos agregar que la Ley 20.899 tambin introduce modificaciones al Art. 21 DL 825,
que dice relacin con los casos en que taxativamente se autoriza a la emisin de una nota
de crdito, sealando que Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades
restitudas cuando una venta o arriendo con opcin de compra de bienes corporales
inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u
otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del impuesto se
contar desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura
pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o arriendo con opcin de compra quede
sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentre ejecutoriada.
Base imponible
Para que se aplique el Art. 17 DL 825 se requiere que el contribuyente haya estado afecto
al IVA en la adquisicin del inmueble.
El Art. 17 dispone que lo que se debe descontar a la base imponible, es decir, del precio
de la venta del inmueble; es el valor del terreno.
En este caso se debe descontar el valor comercial del terreno, ello sujetndose a lo
dispuesto en el Art. 17 DL 825.
En este caso se aplica la regla prevista anteriormente, es decir, se debe descontar el valor
comercial del terreno debidamente reajustado; pero la cantidad descontada no podr
exceder del doble del avalo fiscal del inmueble.
Tratndose de la venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del
precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor
de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin. En el caso de los
contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales inmuebles, podr
deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opcin de compra, la proporcin
correspondiente al valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la
operacin, la que resultar de calcular la proporcin que representa el valor de
adquisicin del terreno en el valor total del contrato.
Para estos efectos, deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior al de la
fecha del contrato. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, no
podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos de la
ley N 17.235, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos
de tres aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en
No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse el avalo
fiscal de ste, o la proporcin que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido
en la operacin.
Para estos efectos, el contribuyente podr solicitar una nueva tasacin, la cual se sujetar
a las normas de la ley N 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalo
para los efectos del Impuesto Territorial, pero debern excluirse las construcciones que
den derecho a crdito fiscal. El Servicio fijar mediante resolucin el procedimiento para
solicitar esta nueva tasacin.
Se plantea el problema con lo dispuesto en el actual Art. 16 g) DL 825, que se refiere a los
vendedores que en la adquisicin de inmuebles no soportaron IVA. Al respecto dicha
disposicin da una frmula para solucionar dicha situacin.
Disposiciones Transitorias
Este aspecto ya fue estudiado en forma previa, por lo que nos remitimos ntegramente a
las explicaciones dadas al efecto.
Sin embargo, estimamos pertinente aadir que el Art. 7 transitorio se aplica respecto de
las inmobiliarias, pues hasta antes de la entrada en vigencia de la Ley 20.780 no estaban
afectas a impuesto la venta de inmuebles que realizaban.