Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
I. Informaii generale
Descrierea cursului
Se urmrete iniierea studenilor n nelegerea unor aspecte teoretice i
practice ale teoriei finanelor i bugetelor publice. Obiectivul principal al cursului este
reprezentat de dobndirea de ctre studeni a unor cunotine detaliate despre teoria i
politica bugetar, metodele de elaborare a bugetului, impozit ca principal venit al
statului.
pagina 1
Finane Publice
pagina 2
Finane Publice
Calendar al cursului
n cadrul primelor ntlniri cu profesorul vor fi parcurse urmtoarele teme de curs:
1. Aspecte generale legate de buget. Definiie, istoric, semnificaii, tipuri de
bugete. Abordri teoretice.
2. Evidenierea noiunilor de excedent, echilibru i deficit bugetar.
3. Studierea i nelegerea principiilor bugetare.
4. Identificarea excepiilor de la unele principii bugetare.
5. Actori i instituii implicate n procesul bugetar.
6. Etapele procesului bugetar.
pagina 3
Finane Publice
Studeni cu dizabiliti
Facultatea ofer studenilor cu dizabiliti motorii posibilitatea de a avea acces
la slile de curs. Cldirea este prevzut cu un lift care permite accesul la etajul IV al
cldirii acolo unde este situat i secretariatul ID. Dac un student cu dizabiliti motorii
nu poate ajunge n sala n care se susine examenul, acesta poate susine examenul ntr-
o sal aflat la parterul facultii. n plus, exist disponibilitate din partea profesorului
i tutorelui s ofere consultaii ntr-un loc accesibil pentru student sau s comunice
prin telefon. n cazul n care un student se confrunt cu alte tipuri de dizabiliti, l
rugm s ne contacteze.
pagina 4
Finane Publice
Bibliografie opional:
1. Atkinson Anthony B., Stiglitz Joseph, Lectures on Public Economics, Mc Graw Hill Book,
New York, 1982
2. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York, 1995
3. Baker Samuel H., Elliot Catherine, Readings in Public Sector Economics, D.C. Heath and
Company, Lexington, 1990
4. Basno Cezar, Introducere n teoria finanelor publice, Centrul editorial A.S.E., Bucureti,
1994
5. Blnescu R., .a., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti, 1993.
6. Condor I., Drept Financiar, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 1994,
7. Francis Demier, Istoria politicilor sociale, Ed. Institutul European, 1998
8. Genreux Jacques, Politici economice, Ed. Institutul European, 1998
9. Gheorghe Manolescu (coordonator), Politici economice, Ed. Economic, Bucureti
10. Harold M. Groves, Financing Government, 6-ed., Winston, New York, 1964
11. Hicks Ursula, Public Finance, ed.3-a, Cambridge University Press, 1968
12. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Administraie publica, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2000
13. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale, Ed.Gewalt,
Cluj, 2000
14. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
15. Vcrel Iulian., .a., Finane publice, E.D.P., Bucureti, ed. 1999.
pagina 5
Finane Publice
Obiective:
formarea unei viziuni asupra problematicii bugetare
familiarizarea cu aspectele teoretice ale domeniului
prezentarea evoluiei istorice a conceptului
pagina 6
Finane Publice
pagina 7
Finane Publice
Teme de cas:
1. Care au fost principalele etape ale evoluiei istorice a bugetului?
2. Evideniai coninutul i configuraia bugetului n capitalismul clasic
i, respectiv, modern.
pagina 8
Finane Publice
Principiile bugetare sunt reguli privind domeniul bugetar. Ele au fost introduse
pentru prima dat, n Marea Chart (Anglia, 1215). Aici se stipuleaz c regele va fi
obligat ca pentru orice fel de impozite pe care ar dori s le instituie s cear aprobarea
(prealabil) Parlamentului. Monarhul putea ns dispune liber de veniturile ordinare
ale statului (veniturile din domeniul public i din exercitarea drepturilor regaliene).
Confruntat cu abuzurile constatate n acest domeniu, Parlamentul introduce, mai trziu
(1688), lista civil ce cuprinde limitele cheltuielilor i lefurilor celor ce deservesc
Coroana. Se ncearc astfel, a se face ordine i n modul de cheltuire a banilor publici.
Aceste ncercri apar n Frana n sec XIV, dar cu toate acestea abuzurile au continuat
nc mult timp. La noi, se ncearc acelai lucru, prin intermediul Regulamentelor
Organice, ce-l oblig pe domnitor s cear aprobarea Parlamentului pentru cheltuielile
sale.
Cu timpul preteniile bugetare sporesc, regulile devenind principii de
drept bugetar. Ele se refer la modul de nscriere n documentul bugetar al veniturilor
i cheltuielilor, la dimensiunea n timp, la modul de prezentare n structur a
veniturilor i cheltuielilor; la modul de gestionare a resurselor bugetare; la nevoia ca
datele s ajung la cunotina contribuabililor, la ncercarea de balansare a veniturilor
i cheltuielilor.
n Romnia, legea nr. 72 din 12 iulie 1996 privind finanele publice la art. 4
precizeaz: La baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale stau principiile
unicitii, universalitii, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii
Astfel principiile bugetare sunt:
1. Principiul universalitii
2. Principiul unitii bugetului
3. Principiul anualitii bugetului
4. Principiul neafectrii veniturilor bugetare
5. Principiul specializrii
6. Principiul realitii bugetare
7. Principiul publicitii bugetului
8. Principiul echilibrrii bugetului.
1.2.1. Universalitatea bugetului
Acest principiu d bugetului dimensiunea sa n spaiu, pe vertical. El stabilete
modul de nscriere a veniturilor i cheltuielilor statului n bugetul su. Principiul
universalitii bugetare pretinde c fiecare aciune a statului, toate veniturile i
cheltuielile, s se nscrie n buget cu suma lor total (n dou poziii distincte) i s nu
apar numai ca sold (ca diferen ntre venituri i cheltuieli). n acest fel se asigur o
transparen total n domeniul bugetar.
Factorul politic, parlamentar ce analizeaz i aprob proiectul de buget, i
poate crea o imagine real i global a veniturilor i cheltuielilor statului. Factorul
tehnic, financiar, poate controla mai uor veniturile i cheltuielile publice, poate
constata randamentul anumitor venituri i eficacitatea serviciilor i aciunilor publice.
pagina 9
Finane Publice
Prin negarea acestui principiu, n locul bugetului unic apare aa numita aglomerare
bugetar - n locul unui singur document sunt utilizate mai multe documente bugetare.
Principiul unitii nu mai este respectat ntocmai, nregistrndu-se urmtoarele
excepii:
A. bugetele anexe - bugete anexe i ntocmesc diferite instituii sau servicii
publice ale statului care presteaz servicii publice i care se bucur de o autonomie
financiar relativ, fr a dispune de personalitate juridic. Acestea realizeaz venituri
i cheltuieli, i compenseaz cheltuielile din venituri. De aceea ele i ntocmesc
bugete proprii. Aceste bugete se ataeaz bugetului statului, se prezint spre dezbatere
i aprobare Parlamentului, odat cu bugetul general al statului. Astfel pentru fiecare
unitate n parte se poate analiza balana ei financiar. Cum aceste documente sunt
anexate bugetului de stat, prezentate parlamentului spre dezbatere i aprobare odat cu
acesta, ele nu reprezint nclcri grave ale principiului unitii. Mai mult chiar, ele pot
da o mai clar i mai exact cunoatere a situaiei financiare a acestor instituii. Pe de
alt parte, n cazul n care aceste documente sunt numeroase, voluminoase, procedura
de analiz i aprobare devine greoaie. Practica bugetelor anexe a fost o aplicat n
Frana anilor `50-`60, ca o soluie pentru descentralizarea unor aciuni, activiti.
Asemenea bugete anexe erau ntocmite de: Imprimeria naional, Legiunea de onoare,
Ordinul eliberrii, Monede i medalii, Pota i telecomunicaiile, Aviaia civil, etc. n
Romnia anilor 1942-1943 numrul bugetelor anexe ajunsese la 41, crendu-se cadrul
gestionrii unor importante resurse, pentru diferitele case autonome, regii publice,
administraii comerciale, direcii generale i speciale.
B. bugetele autonome - unitile productive ale statului, au autonomie funcional
i personalitate juridic. Ele funcioneaz dup regulile codului financiar i dispun de
autonomie financiar deplin - aceste uniti realizeaz venituri nregistreaz
pagina 11
Finane Publice
cheltuieli, obin profit, pltesc impozite i dividende, se pot autofinana, pot contracta
mprumuturi. Din acest motiv, ele pot ntocmi bugete autonome, care se aprob, de
regul, de ctre consiliile de administraie ale acestor uniti economice. Aceast
practic a fost extins, n unele ri, pentru unele aciuni i servicii publice de interes
social i cultural, care dispun i ele de personalitate juridic. Aa de exemplu
universitile, spitalele, etc. ncaseaz o serie de venituri proprii (taxe de colarizare,
spitalizare, venituri din activiti de cercetare, etc.), pe care le folosesc pentru
acoperirea cheltuielilor proprii, iar pentru echilibrarea situaie lor financiare,
subveniile statului joac (totui) un important rol. De regul bugetele autonome, spre
deosebire de cele anexe, nu figureaz n bugetul general, nici mcar per sold. Astfel
aceste uniti sunt tratate din punct de vedere bugetar, dup principiile bugetare, ca i
agenii economici privai. n Frana, bugete autonome i ntocmesc: Regia Renault,
Electricite de France, Gaz de France, Charbonnages de France, etc. n S.U.A. aa
numitele bugete comerciale ale ntreprinderilor i corporaiilor de stat, cu autonomie
financiar figureaz n bugetul federal, per sold, i se prezint Congresului spre luare
la cunotina (i nu spre aprobare).
C. bugetele extraordinare - apar n situaii de excepie, cnd cheltuielile masive
(eventual venituri excepionale), cu caracter temporar, ar deregla grav bugetul unui an.
n plus aceste cheltuieli vizeaz mai multe generaii (vezi i Anexa: Bugetele
extraordinare). Este cazul cheltuielilor privind pregtirea rzboaielor, nlturarea
urmrilor lor, combaterea crizelor, ieirea din criz. Pentru acoperirea lor se instituie
venituri speciale: impozite speciale, mprumuturi publice, emisiuni monetare. Aceste
venituri i cheltuieli excepionale apar n bugetele extraordinare, bugete ce se
analizeaz i aprob de ctre Parlament pe baza unor legi speciale, altele dect cele ce
privesc bugetul normal al statului. Aa de exemplu, n Romnia, n deceniul patru, au
funcionat mai multe bugete extraordinare: n perioada 1932-1935/1936, trei bugete
pentru eliminarea urmrilor Marii Crize (1921-1933), din 1935/1936 un buget
extraordinar pentru pregtirea rii pentru rzboi (Bugetul Fondului aprrii
naionale), iar din 1936/1937 Bugetul extraordinar al subsecretariatului aerului.
Prerile specialitilor, privind aceste bugete extraordinare, sunt mprite: pe de-o
parte, ele apar ca justificate, dat fiind caracterul temporar al sumelor pe care le
cuprind, al necesitii respectrii principiului echitii finanrii publice pericolul
ca aceste sume s scape controlului forei legislative ar putea fi contracarat prin
obligativitatea ca acestea s fie incluse n legea anual a finanelor publice (n plus,
comparabilitatea cifrelor bugetare nu este afectat); pe de alt parte, practica unor
asemenea bugete este periculoas, pentru c este generatoare de abuzuri starea
bugetului (echilibrul acestuia) poate fi nfrumuseat, deficitul bugetar fiind
disimulat n mai multe bugete.
D. conturile speciale de trezorerie - sunt situaii n care statul ncaseaz sau
pltete unele sume care nu sunt venituri i nici cheltuieli propriu-zise, care nu aparin
bugetului statului. Acestea se evideniaz distinct n conturile speciale de trezorerie. E
vorba, de regul, despre cauiunile la care sunt obligai cei ce mnuiesc valori publice
drept garanie, garanii care urmeaz s le fie restituite atunci cnd i nceteaz
pagina 12
Finane Publice
activitatea. Pn la restituire, statul folosete aceti bani care nu-i aparin. Tot n acest
cadru, este cazul avansurilor acordate de ctre stat pentru comenzile publice, avansuri
ce se lichideaz n momentul primirii de ctre stat a mrfurilor i serviciilor
comandate. Poate fi cazul unor fonduri i conturi speciale, cum ar fi: fonduri pentru
pensia suplimentar, fonduri speciale pentru risc, pensii n agricultur, pentru sntate,
omaj, pentru asigurri sociale, etc. Aceste fonduri au destinaii precise, dar la care,
uneori, apar excedente care nu rmn imobilizate la nivelul acestor fonduri - bugetul le
poate folosi pentru acoperirea golurilor temporare de cas. Regula este c veniturile i
cheltuielile unui asemenea cont sau fond s se echilibreze. Adesea veniturile nu se
realizeaz n ntregime, cheltuielile se depesc, acestea fiind presiuni asupra bugetului
de stat, presiuni pentru acoperirea golului de resurse astfel nregistrat. n practic, sunt
folosite mai multe asemenea conturi speciale: conturile cu afectare special, care
cuprind cheltuieli ce au surse speciale de venituri i o destinaie bine precizat;
conturile de comer evideniaz operaii cu caracter industrial sau comercial efectuate
ocazional de instituii ale statului; conturile de reglementare al relaiilor cu alte ri,
care sunt deschise pe baza unor acorduri internaionale; conturile din operaii
monetare, legate de emisiunea de moned, de operaiunile de schimb valutar sau din
relaiile cu diverse organisme financiar-monetare internaionale; conturile de avans. Cu
titlu de exemplu se poate meniona cazul Franei, cnd n anul 1946, existau peste 312
conturi speciale de trezorerie, care echivalau cu jumtate din bugetul statului.
E. taxele parafiscale, constituie o alt abatere de la regula unitii bugetare. Taxele
parafiscale sunt contribuii obligatorii ctre diferite instituii de drept public i privat,
dar care nu figureaz n buget. Au un caracter particular prin aceea c aceste sume sunt
venituri ale statului, dar care au o afectare special, avnd ca destinaie realizarea
anumitor activiti, bine definite i precizate.
Aceast aglomerare bugetar, aceste abateri de la regula unitii bugetare sunt
aspru criticate de ctre specialiti, din motive multiple. Se apreciaz c se creeaz
astfel, teren pentru manevre bugetare de ctre executiv - n perioadele electorale exist
posibilitatea "nfrumuserii" imaginii finanelor publice prin prezentarea unui buget
echilibrat. Sau, 0uneori, sunt prezentate ca i venituri sau cheltuieli extraordinare unele
activiti i aciuni ce nu au acest caracter etc. Debugetizarea apare astfel, nu de
puine ori, ca nefiind justificat, fr a exista motive temeinice, fr a respecta, n mod
real, specificul fiecreia dintre excepiile artate. Asemenea nclcri ale principiului
unitii au nsemnat, de multe ori, tot attea anse ca executivul s pstreze
confidenialitatea unor aciuni i ale unor surse de finanare, tot attea oportuniti ca
for legislativ i publicul s nu cunoasc starea real a finanelor publice. (vezi i
Anexa: Fondurile speciale)
La noi n structura bugetului public naional exist trei documente distincte:
1. Bugetul administraiei centrale de stat ( BACS )
2. Bugetele locale ( BL )
3. Bugetul asigurrilor sociale de stat ( BASS ).
n plus, fa de acestea, se administreaz resurse ntr-o multitudine de fonduri
speciale, extrabugetare.
pagina 13
Finane Publice
pagina 15
Finane Publice
pagina 16
Finane Publice
Elaborarea bugetului
anului t+1
pagina 19
Finane Publice
remarcat, din capul locului, c realitatea cifrelor bugetare nu poate fi realizat perfect,
oricare ar fi metoda ce s-ar folosii, dar aceasta nu ar trebui s limiteze eforturile de a
cuta metode ct mai performante.
Metoda automat sau a penultimei - este o metod simpl, uor de aplicat, nu
reclam calcule complicate, dar este aproximativ, are un anume grad de incertitudine.
Punctul de plecare l reprezint execuia bugetului pe ultimul an ncheiat.
Acesta e penultimul n raport cu anul pentru care se fundamenteaz noul buget. n anul
n curs (T) pentru care se stabilete bugetul, faza de elaborare a noului buget (T+1)
ncepe n var, iar bugetul (T) este nc n curs de execuie. De aceea se iau n calcul
cifrele bugetului anterior (T-1). Veniturile i cheltuielile bugetului (T-1) se corecteaz,
pentru bugetul anului (T+1), lundu-se n considerare previzibile modificri
legislative. Dar n condiiile schimbrii conjuncturii fenomenului economic i social,
cifrele bugetare nu mai au aceeai evoluie liniar, pentru c este foarte puin probabil
meninerea condiiilor social-economice i pentru anul pentru care se elaboreaz
bugetul. De aceea s-a ncercat s se mbunteasc soluia de fa, prin aplicarea
metodei care urmeaz.
Metoda majorrii sau diminurii - are ca punct de plecare cifrele execuiei
bugetare pentru mai muli ani consecutivi, din perioada premergtoare elaborrii
bugetului. Pe baza acestor date se calculeaz ritmul mediu de cretere sau descretere,
pentru ntregul interval, i prin extrapolare se proiecteaz tendina astfel aflat, asupra
anului viitor. Neajunsul dinainte (de la prima metoda) este nlturat, dar nu n
totalitate. n plus, n fiecare an apar factori noi, care pot avea influen semnificativ i
astfel tendinele din perioadele anterioare nu se vor mai confirma n perioada care
urmeaz.
Metoda de evalurii directe - pentru fiecare venit i cheltuial bugetar, n
parte, se fac calcule distincte, de evaluare. La venituri se ine seama de evoluia
materiei impozabile, a averii, a consumului, de eventualele modificri legislative, n
domeniu. La cheltuieli (vezi i Anexa: Elemente n determinarea cheltuielilor publice)
evalurile se fac de ctre ministere, instituii beneficiare, pe baza unor norme
obligatorii, baremuri stabilite prin lege. n aceste condiii, evaluarea cifrelor bugetare
se apropie destul de mult de realitate. Neajunsul acestei metode este c exist o serie,
(o multitudine) de aciuni publice, de obiective, ce trebuie finanate bugetar. Fiecare,
se pot realiza prin soluii alternative, exist mai multe variante posibile, fiecare dintre
ele reclam un anumit efort bugetar i anumite volume de cheltuieli i ofer anumite
efecte. Astfel fiecare element al bugetului presupune numeroase i voluminoase
calcule i estimri. i-a gsit astfel un loc binemeritat, o alt metod metoda cost-
avantaj.
Analiza cost-avantaje sau cost eficien / eficacitate (metoda analizei de
sistem) - const n trierea i selectarea prin opiuni ale obiectivelor ce urmeaz a fi
finanate n funcie de solicitrile transmise de viitorii beneficiari. Se ncepe cu munca
de fundamentare a soluiilor alternative pentru fiecare obiectiv n parte. La fiecare
soluie se stabilesc apoi costurile pe care le reclam i efectele ce se vor obine. ncepe
ierarhizarea soluiilor dup performane i opiuni pentru determinarea aa numitei
pagina 20
Finane Publice
soluii optime. Analizele sunt complexe i dificile. Exist situaii cnd efectele sunt
prestabilite. Cu timpul, din ce n ce mai mult, trebuie luat n considerare factorul
"timp" mai ales pentru obiectele ce vizeaz aciuni ample, de importan major, ce
reclam o perioad mai mare de realizare - analiza de sistem devine o faz, o etap
ntr-un program mai complex. O condiie esenial a metodei o reprezint
dimensionare corect a costurilor i veniturilor / avantajelor fiecrei soluii, o condiie
care nu este ntotdeauna uor de realizat exist o multitudine de venituri i cheltuieli
indirecte, conexe, iar altele sunt greu de evaluat i cuantificat, etc. Pentru ca metoda s
fie aplicabil, s-ar impune ca variantele alternative s se exclud reciproc, dar nu de
puine ori, variantele nu se exclud ci se completeaz. Evaluarea unor aciuni i variante
ar impune de multe ori o decizie multicriterial i nu una unilateral, dup un singur
criteriu. Toate aceste fac ca metoda sa fie greu i limitat aplicat, iar de cele mai multe
ori s se ncadreze, ca o etap, ntr-un proces mult mai larg.
Planificarea, Programarea Sistemului Bugetar (PPBS) Metodelor clasice li
se reproeaz, poate n primul rnd, c nu in seama de factorul "timp". Metodele
moderne ncearc s elimine acest dezavantaj, prin modaliti diferite. n cadrul
metodei PPBS exist trei etape distincte: planificarea - se fixeaz obiectivele de atins
i strategia lor prin tehnici previzionale; programarea - se stabilete tactica ce va fi
urmat, pentru ca strategia s fie implementat. Este folosit metoda analizei de
sistem; bugetarea - pentru fiecare an, se stabilete costul aciunilor ce urmeaz a fi
ntreprinse i care urmeaz a se susine bugetar. Se analizeaz documentul temeinic.
Puterea legislativ efectueaz i control asupra inteniilor executivului i a rezultatelor
din anii precedeni; este o etap de control. Etapele sunt strns legate, ntre ele,
previziunile din strategiile pe termen lung i gsesc concretizarea n soluionarea prin
tacticile adoptate. Rezultatul este aciunea Guvernului. n aceste condiii aciunile
publice se bazeaz pe o analiz i fundamentare temeinic, ansele ca un anumit
obiectiv s fie agreat de ctre Parlament, depind de performanele acestui obiectiv.
Politica Guvernului capt astfel coeren i i pstreaz caracterul de control.
Modelul american a fost preluat de multe alte ri, i de exemplu Frana l adapteaz i
construiete propriul model numit "raionalizarea opiunilor bugetare". Cu toat
raionalitatea acestei metode, aplicarea ei este dificil: obiectivele sunt greu de stabilit
exact de cele mai multe ori ele sunt stabilite mult prea generic pentru a fi aplicate
practic; unele elemente, mai ales n cazul costurilor, sunt greu de estimat, cuantificat;
aplicarea acestei metode necesit un volum foarte mare de informaii, greu i costisitor
de obinut i de valorificat; crete gradul de centralizare a deciziilor; deciziile risc s
aib un caracter predeterminat, ngrdind capacitatea de adaptare i iniiativ; etc.
Raionalizarea Opiunilor Bugetare (RCB). Primul pas este stabilirea obiectivelor, a
strategiei realizrii lor. Pentru fiecare obiectiv exist un program distinct. n Frana
exist o serie de programe uzuale : "legi program", "declaraii de intenie" privind
obiectivele i strategia adoptat cu defalcarea pe fiecare an a realizrilor previzionate.
Bugetarea se face anual, n funcie de mersul lucrrilor. Aceast metod cuprinde patru
faze i anume: studiul, decizia, aciunea i controlul. (vezi i Anexa: Ciclul RCB)
pagina 21
Finane Publice
pagina 23
Finane Publice
Teme de cas:
1. Ce condiii presupune respectarea universalitii bugetului?
2. Care au fost premisele apariiei excepiilor de la principiul
pagina 24
Finane Publice
pagina 25
Finane Publice
pagina 26
Finane Publice
pagina 27
Finane Publice
pagina 29
Finane Publice
pagina 30
Finane Publice
Teme de cas:
1.Evideniai etapizarea procesului bugetar din ara noastr i
artai diferenele i asemnrile dintre desfurarea acestuia
att pe plan intern ct i internaional?
2.Cine sunt factorii implicai n fundamentarea proiectului de
buget i cum se desfoar aceast etap?
pagina 31
Finane Publice
pagina 32
Finane Publice
Formularea problemei
Studi
i
Cercetarea Cercetarea
OBIECTIVELOR MIJLOACELOR I
ACIUNILOR
CRITERII DE ALEGERE
opiune
ALEGEREA PROGRAMELOR
Decizie
transpunere n buget
Gestiune GESTIUNE
pagina 33
Finane Publice
Problematica modulului:
2.1. Noiuni despre impozite
2.2. Elementele tehnice ale impozitelor
2.3. Principiile impunerii
2.3.1. Principiul echitii fiscale
2.3.2. Principii de politic financiar
2.3.3. Principii de politic economic
2.3.4. Principii social - politice
Bibliografie opional:
1. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York, 1995
2. Baker Samuel H., Elliot Catherine, Readings in Public Sector Economics, D.C. Heath and
Company, Lexington, 1990
3. Blnescu R., .a., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti, 1993.
4. Condor I., Drept Financiar, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 1994, Francis Demier, Istoria
politicilor sociale, Ed. Institutul European, 1998
5. Gorcea Corneliu, Indexul obligaiilor fiscale, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1999
6. Gorcea Corneliu, Lexicon fiscal i bugetar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996
7. Inceu Adrian Mihai, (coordonator) Elemente de finane publice, Ed. Presa Universitar Cluj,
2000
8. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale, Ed.Gewalt,
Cluj, 2000
9. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
10. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992
11. Vcrel Iulian., .a., Finane publice, E.D.P., Bucureti, ed. 1999.
pagina 34
Finane Publice
1
prerile specialitilor, n problema reformei fiscale, sunt extrem de diverse, mergnd de la extrema unei
reforme lente, atent etapizate i pna la a contestata posibilitatea unei reforme ntr-un sistem fiscal care a
considerat n deceniile socialiste, impozitele ca ceva neavenit, anormal
sau aa cum spun adesea specialitii in management strategic: Atunci cnd tii unde vrei s ajungi toate
drumurile duc acolo
pagina 35
Finane Publice
2
Vezi i Hoan Nicolae, Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora, Impozite i taxe, nr.1-2,
pag. 41-46, 1996; Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, pag. 131-136,
1996; Iulian Vcrel, op.cit., pag. 213
3
note de curs i manualul cursului Maximizarea i managementul veniturilor pentru administraia
public local, consultant Joe Kelly, Programul de Asisten al Ageniei SUA pentru Dezvoltare
Internaional pentru Administraia Local din Europa Central i de Est / Romnia, In colaborare cu
Opportunity Associates - Romnia i Chemonics International
pagina 36
Finane Publice
pagina 37
Finane Publice
4
Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136,
5
Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136
6
vezi i Conu Constantin, Impozitele i impozitarea - sinteza documentar, revista Impozite i taxe, nr.8,
pag. 88-93, 1996; Iulian Vcrel, op. cit., pag. 225 - 227
pagina 38
Finane Publice
pagina 39
Finane Publice
persoanelor fizice i juridice att prin fora coercitiv prin suprataxare, dar n mod
deosebit prin fora lor de stimulare, prin intermediul scutirilor i al detaxrilor.
4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz
n urmtoarele categorii:
impozite permanente (ordinare);
impozite incidentale (extraordinare)
Impozitele ordinare se percep cu regularitate, astfel c ele se nscriu n cadrul
fiecrui buget public anual.
Impozitele extraordinare se instituie i se percep n mod excepional, n
legtur cu apariia unor obiecte impozabile ce se deosebesc esenial de cele obinuite.
(cazul supraprofitului de rzboi)
5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le
administreaz. Astfel n statele de tip federal impozitele se delimiteaz n:
impozite federale;
impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiei;
impozite locale.
n statele unitare impozitele se delimiteaz n:
impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat;
impozite locale.
Teme de cas:
1.Care sunt principalele caracteristici ale impozitelor?
2.Care este diferena intre acceptabilitate i suportabilitate?
3.Care sunt caracteristicile evoluiei impozitelor n perioada
contemporan?
4.Clasificai impozitele n funcie de criteriile puse la dispoziie n acest
suport de curs?
2.2. Elementele tehnice ale impozitelor
Obiective:
Familiarizarea cu noiuni i concepte specifice elementelor tehnice ale
impozitelor
nelegerea factorilor implicai n procesul de impozitare, precum i
modalitatea de desfurare a acestuia
Evidenierea modului de aezare i urmrire a impozitului
pagina 40
Finane Publice
7
vezi i Conu Constantin, Impozitele i impozitarea - sinteza documentar, revista Impozite i taxe, nr.8,
pag. 88-93, 1996 ; Bistriceanu Gheorghe D., Sistemul aezrii i ncasrii impozitelor i taxelor, revista
Impozite i taxe, nr.1-2, pag. 109-112, 1996; Iulian Vcrel, op.cit., pag 215-216
pagina 41
Finane Publice
capital sau de bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide
n toate cazurile cu sursa.
Unitatea de impunere - este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea
obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar (cazul impozitelor pe
venit) fie diverse expresii fizice naturale (m2, hectar, etc.) n cazul impozitelor pe
avere.
Cota impozitului8 - este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de
impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual, n raport cu
materia impozabil sau capacitatea contributiva a subiectului impozitului. Cotele
procentuale, la rndul lor, pot fi proporionale progresive sau regresive.
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitului i cuprinde totalitatea
operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor
impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor
datorate statului.
Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest
termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute
majorri de ntrziere. Periodicitatea de ncasare a impozitelor este foarte diferit
de la un impozit la altul. Influeneaz n acest sens volumul impozitului datorat,
periodicitatea realizrii veniturilor - sunt impozite care se ncaseaz zilnic, altele se
ncaseaz la intervale regulate de timp (chenzina, luna, trimestru, an). Exist i
cazuri n care pentru anumite impozite nu sunt stabilite termene de plata ci
momentele n care se achit (ex. la accize, plata se face odat cu cumprarea
mrfii)
Autoritatea i beneficiarul impozitului - este puterea public ndreptita s
instituie impozitul, respectiv instituiile care aeaz i percep n mod efectiv
impozitul.
Facilitile fiscale - se refera la posibilitatea c actul legal s prevad unele
exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele
reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite dup caz.
Sanciunile aplicabile - au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n
ceea ce privete stabilirea corecta a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea
beneficiarului.
Cile de contestaie se refera la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se
adresa cu plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor.
8
vezi i Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995
pagina 42
Finane Publice
o Perceperea impozitelor
A) Evaluarea materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil presupune
constatarea existenei materiei impozabile i evaluarea acesteia. De-a lungul
timpului i-n funcie i de felul materiei impozabile, pentru evaluare s-au folosit
mai multe metode de percepere:
o evaluarea indirecta ntemeiata pe prezumie: evaluarea pe baza
indiciilor exterioare; evaluarea forfetar; evaluarea administrativ.
o evaluarea direct pe baz de probe: evaluarea pe baza declaraiei unei
tere persoane; evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor.
1) evaluarea indirecta ntemeiata pe prezumie se poate practica n urmtoarele
variante:
evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectelor impozabile i const n
stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil (pmnt, cldiri, activitii
industriale) fr s se in seama de situaia persoanei ce deine obiectul respectiv
evaluarea forfetar - organele fiscale de comun acord cu subiectul impozitului
atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr a se avea pretenia de
exactitate. Neajunsul aproximrii se menine, i n plus apar frecvente cazuri de
evaziune fiscal prin subevaluarea materiei impozabile prin nelegere ntre pri.
evaluarea administrativ - se realizeaz pe baza datelor sau a elementelor de care
dispune aparatul fiscal n propriile evidene. - agentul fiscal stabilete unilateral
volumul materiei impozabile, iar contribuabilul dac este nemulumit poate s
conteste evaluarea realizat fiind obligat s aduc dovezi n acest sens.
2) evaluarea direct pe baz de probe are dou variante de aplicare:
evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane atunci cnd mrimea
obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului.
Avantajul aplicrii acestei metode este c se previn cazurile de evaziune fiscal,
pentru c tera persoana nu are interesul s subevalueze materia impozabil.
Dezavantajul metodei este aplicabilitatea sa limitat. Acest tip de evaluare se
folosete n cazul veniturilor salariale, a cror mrime este declarat de ctre
angajatorii care le pltesc, n cadrul veniturilor din chirii se declar de ctre
chiriai, etc.
evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor, se folosete atunci cnd subieci
pltitori ai impozitelor sunt obligai s in o eviden cu privire la veniturile i
cheltuielile ocazionate de activitile desfurate, s ntocmeasc un bilan fiscal i
s prezinte declaraii specifice. Uneori contribuabilii n-au priceperea i pregtirea
necesar pentru a realiza toate aceste operaiuni. Problema este rezolvat prin
posibilitatea de a apela la serviciul contabililor autorizai i al experilor fiscali.
B) Modul de calcul al impozitelor numita adeseori i dimensionarea mrimii
impozitului datorat este o operaiune ce se realizeaz n mod diferit, dup cum este
vorba de impozite de repartiie sau de impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie (sau de contingentare) se caracterizeaz prin aceea c se
stabilesc de ctre organele fiscale ntr-o sum global, ce trebuie ncasat de pe
ntreg teritoriul rii. Aceasta sum global se defalc de sus n jos de ctre fiecare
pagina 43
Finane Publice
pagina 44
Finane Publice
venituri i pentru ncasarea unor taxe locale. Timbrul fiscal este cumprat i aplicat
pe documentul respectiv n locurile i n valorile prevzute expres de legislaia
fiscala.
9
vezi i Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995;
Iulian Vcrel, op.cit., pag. 216-219
pagina 45
Finane Publice
2. Cote procentuale:
Cotele procentuale reprezint un procent din suma n lei, materie impozabil;
aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric. Ele cunosc mai
multe variante dup cum urmeaz:
Cotele proporionale sunt acelea a cror procent rmne constant, indiferent de
mrimea obiectului impozabil i de situaia social a pltitorului. Aceste cote se
numesc proporionale, deoarece, dac se face raportul ntre impozitul rezultat
prin aplicarea lor i materia impozabil, se constata c proporia rmne aceeai,
constant. Cotele proporionale stimuleaz agenii economici s-i dezvolte i s-
i perfecioneze activitatea, pentru c indiferent de ct crete materia impozabil,
partea ce revine statului rmne constant - spre deosebire de cazul aplicrii unor
cote progresive cnd partea cuvenit statului, crete mai repede dect creterea
materiei impozabile. Aceste cote de impozit se aplic i veniturilor populaiei n
cazurile n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea veniturilor
contribuabililor.
Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc, progreseaz, pe
msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm
variabil. n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori,
cotele progresive pot s opereze att orizontal ct i vertical. Pentru
progresivitatea orizontal este caracteristic faptul c, la veniturile impozabile
egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului
impozabil i categoriile de pltitori. n schimb la progresivitatea vertical cota
de impozit crete pe msura creterii veniturilor , precum i n funcie de natura
venitului impozabil i de categoriile de pltitori. La un moment dat cotele
progresive nu mai cresc, ele nghea devenind cote proporionale. Aceasta este
necesar, deoarece altfel s-ar ajunge nu numai la o egalitate ntre venitul
impozabil i impozit, ci chiar - prin reducere la absurd - la un impozit mai mare
dect baza impozabil.
Cotele progresive verticale sunt la rndul lor, de dou feluri i anume: simple i
compuse. n cazul cotelor progresive simple se aplic procentul de impunere
aferent tranei de materie impozabile, la ntreaga mas impozabil deinuta de
contribuabil. Cotele progresive compuse (pe trane, alunectoare pe trane,
scara impunerii) se calculeaz separat, aplicndu-se fiecrei trane procentul
aferent: dup efectuarea acestei operaii se nsumeaz impozitul corespunztor
fiecrei trane de materie impozabil, obinndu-se impozitul total de plata.
Cotele regresive nu sunt specifice economiei romaneti actuale i n acest caz
cotele scad pe msura creterii venitului impozabil, n scopul avantajrii
pltitorului, pentru obinerea unei mase impozabile ct mai mari - caz n care
impozitul, n sume relative este mai mic.
Teme de cas:
1.Care este diferena dintre subiectul i suportatorul impozitului?
2.Tipologia cotelor de impunere?
pagina 46
Finane Publice
10
Adam Smith, Avuia Naiunilor, Editura Academiei R.P.R., 1962-1965; (Wealth Of Nations
1776) citatele urmtoare: pag. 242 - 243
pagina 47
Finane Publice
celei fiscale ndeosebi, acestor raiuni s-au adugat altele noi, pe msur ce impozitul a
dobndit funcii noi.
Principiile impunerii reprezint un subiect disputat i controversat, deoarece de
la o perioad la alta, de la o coal economic la alta, de la un autor la altul, termenii
cheie i obiectivele sunt interpretate diferit. Principiile pot fi interpretate n moduri
diferite, ... , n funcie de cum este trat i neleas contradicia dintre echitate i
eficien.11
Astfel, impunerea are deopotriv att o latura de natura de politic economic,
ct i una de ordin tehnic ce privete metode i tehnici utilizate pentru stabilirea
mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului.
Din punct de vedere al politicii economice, actualmente, prin impunere se
urmrete ca fiecare impozit nou introdus, sau existent n practica fiscal, s rspund
cerinelor mai multor principii 12:
principii de echitate;
principii de politic financiara;
principii de politic economic;
principii social-politice.
11
Juraj Nemec, Glen Wright, Public Finance: Theory and Practice in The Central European Transition,
Ed. NISPAcee, 1997, pag. 140
12
vezi i Nicolae Glaja, etc., Finanele statelor capitaliste Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1982; Conu Constantin, Impozitele i impozitarea - sinteza documentar, revista Impozite i taxe, nr.8,
pag. 88-93, 1996; Iulian Vcrel, op. cit., pag. 216 - 223
pagina 48
Finane Publice
societilor de capital destinat finanrii unor investiii din capital. Ceea ce prea
discutabil sau chiar inacceptabil, ntr-un anumit mod de interpretare al echitii fiscale
apare ns ntr-o alt lumin dac avem n vederea necesitatea obiectiv c impozitul
trebuie s devin i o prghie fiscal.
Astfel, cu timpul, egalitatea n fa impozitului a fost nlocuit cu egalitatea
prin impozite. Aceasta presupune un tratament fiscal difereniat n funcie de mrimea
venitului i averii, de proveniena lor, n raport cu starea social, cu situaia personal a
fiecrui pltitor.
ntr-o alt abordare, echitatea fiscal ne este nfiat i ca echitate aparent
(sau matematic) respectiv efectiv (sau real). De exemplu, aparent este echitabil ca
doi angajai care pentru munca lor primesc acelai salariu s plteasc acelai impozit -
cei doi contribuabili ar fi astfel egali n fa impozitului. n realitate ns, dac ei au un
numr diferit de persoane n ntreinere - dac au o situaie social diferit - capacitatea
lor contributiv difer i de aceea echitatea real este alta dect cea aparent. Ei sunt
egali din punct de vedere al echitii muncii, dar, din punct de vedere al echitii
fiscale ei ar trebui tratai diferit. Soluiile alternative, n realizarea unei echiti fiscale
reale, n cazul enunat anterior ar fi:
diferenierea sarcinilor fiscale, la aceeai materie impozabil realizat, n funcie de
situaia social;
pstrarea egalitii sarcinilor fiscale, dar diferenierea diferitelor ajutoare sociale, n
funcie de situaia social.
Se consider, de ctre majoritatea specialitilor, c ultima soluie este cea mai
convenabil, chiar dac echitatea social nu se mai realizeaz prin intermediul
impozitelor ci ea este mpins spre domeniul ajutoarelor sociale.
Echitatea fiscala ne este nfiat i ca echitate pe orizontal respectiv
echitate pe vertical.
Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale pentru doi
contribuabili ce realizeaz aceeai mrime de venit, dar din surse diferite. Pornind de
aici, interpretrile sunt ns diferite. Astfel ntr-o variant se consider echitabil
diferenierea sarcinii fiscale, pe cnd n cealalt variant se consider echitabil
stabilirea unei sarcini fiscale egale. Fiecare variant are avantaje i dezavantaje,
susintori i adversari. Greu de decis care dintre variante ar fi cea mai echitabil, cu
att mai mult cu ct o soluie de compromis pare imposibil de gsit. Ne exprimm,
opinia personal, c o anumit difereniere a sarcinilor fiscale n funcie de sursele i
de condiiile n care se realizeaz materia impozabil este de cele mai multe ori
justificat. De exemplu, ne pare ca justificat o anumit difereniere a sarcinilor fiscale
atunci cnd este vorba de venituri obinute din munc sau din depuneri bancare sau
alte situaii similare.
Spre deosebire de varianta, echitatea pe verticala presupune compararea
impozitelor datorate de dou persoane ce realizeaz venituri de mrime diferit, dar
din aceeai surs. Se consider echitabil, n acest caz, ca cei ce realizeaz venituri mai
mari s plteasc impozit (procentual) mai mare.
pagina 49
Finane Publice
13
aspecte prezentate pe larg ntr-un paragraf anterior, - Comportamentul cotelor de impunere
pagina 50
Finane Publice
pagina 51
Finane Publice
ntr-o interpretare strict, aceast condiie poate conduce la concluzii absurde: aparatul fiscal s fie ct
mai redus (costurile sale s fie ct mai mult reduse), dar atunci i ncasrile fiscale vor (foarte probabil)
mici pentru c evaziunea fiscal va fi foarte ridicat
pagina 52
Finane Publice
pagina 53
Finane Publice
14
pentru o opinie interesant vezi i Hoan Nicolae, Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora,
revista Impozite i taxe, nr.1-2, pag. 41-46, 1996
pagina 54
Finane Publice
pagina 55
Finane Publice
Descrierea modulului:
Aceast tem are ca i obiectiv principal abordarea felului n care diferitele
forme ale impozitelor au calitatea de prghie financiar. Totodat se prezint, pentru
fiecare form n parte, caracteristicile lor eseniale, locul i rolul lor ntr-un sistem
fiscal modern.
Problematica temei:
2.1. Impozitele directe reale
2.2. Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice
2.3. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice
2.4. Impozitele asupra averii
2.5. Impozitele directe versus cele indirecte
2.6. Taxele de consumaie, ca prghii fiscale
2.7. Taxele vamale
2.8. Concluzii privind aciunea impozitelor ca prghii
Bibliografie opional:
1. Atkinson Anthony B., Stiglitz Joseph, Lectures on Public Economics, Mc Graw Hill Book,
New York, 1982
2. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York, 1995
3. Inceu Adrian Mihai, (coordonator) Elemente de finane publice, Ed. Presa Universitar Cluj,
2000
4. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale, Ed.Gewalt,
Cluj, 2000
5. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
6. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992
pagina 56
Finane Publice
15
pentru completri vezi i aguna Dan Grosu, pag. 342 ; Vcrel Iulian, op. cit., pag. 229-230
pagina 57
Finane Publice
Teme de cas:
1.Caracterizai impozitele directe reale?
2.Prezentai principalele motive pentru care s-a renunat la impozitele
directe reale?
3.2. Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice
Obiective:
Prezentarea diferitelor forme de impozite directe personale
Sublinierea evoluiei istorice a impozitelor directe asupra veniturilor
persoanelor fizice
Evidenierea importanei impozitului pe venitul global
16
vezi i Blnescu Rodica, Blescu Florin, Moldovan Elena, op. cit., pag. 46-55 ; Condor Ioan, op.
cit., pag 235-239 ; Hicks Ursula, op. cit., pag 179-186 ; Paysant Andre, op. cit., pag. 56-57 ; aguna Dan
Grosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1994, pag. 343-345 ; Vcrel Iulian, op. cit.,
pag. 231-234
pagina 58
Finane Publice
pagina 59
Finane Publice
pagina 60
Finane Publice
ctiga deci ct mai mult. La urma urmei, munca este una din principalele virtui i
caliti ale fiinei umane.
Exist i situaii oarecum contrare tendinei subliniate anterior. Este cazul, unor
ri dezvoltate cnd se dorete, oarecum, stoparea cetenilor de a munci, pentru ca
astfel s se asigure mai multe locuri de munc pentru ct mai muli ceteni. De fapt
aceast opiune s-ar putea formula n felul urmtor: s stimulam oamenii s munceasc
astfel s ocupe ct mai multe locuri de munc i s acordam ajutoare de omaj celor
care astfel nu-i gsesc loc de munc sau s inhibam (ntr-o anumit msur) dorina
de a munci pentru a pstra locuri de munc pentru ct mai muli ceteni i de-a
diminua ajutoarele de omaj.
Alegerea unei opiuni este foarte greu de realizat i trebuie atent cntrit innd
cont de gradul de dezvoltare al economiei i de problemele sociale.
O foarte mare importan privind eficiena sistemului de impozite asupra
veniturilor persoanelor fizice o are impactul ratelor marginale nalte ale impozitelor
asupra dorinei contribuabililor de-a depune maximum de efort. Este o chestiune
asupra creia vom mai reveni, n aceasta lucrare, o problem asupra creia multe studii
de specialitate au reflectat ndelung.
Un studiu al profesorului T.H. Sanders17 asupra a 160 de manageri americani de
vrf, a ajuns la concluzia c acetia sunt motivai s lucreze doar pn la o anumit
limit, pentruu a-i ndeplini sarcinile normale de serviciu, dar peste aceste limite,
datorit progresivitii impozitului pe venit nu mai sunt motivai. Pentru depirea
acestor limite, firmele vor trebui s gseasc soluii pentru a plti ctiguri
suplimentare nete care s nu mai fie afectate de progresivitatea impunerii veniturilor.
Tot datorit aceleiai cauze, mobilitatea acestui segment al forei de munc este serios
diminuat, fenomen cu consecina nefaste pentruu viaa economic.
Un alt studiu s-a preocupat de situaia a 306 avocai i contabili, din Anglia18.
Acest studiu a ajuns la o concluzie oarecum contrar celei de dinainte, artnd c
acetia nu-i modifica comportamentul datorit impozitelor progresive pe venit, cel
puin pentru majoritatea lor, evideniindu-se c aceste activitii sunt derulate din
plcerea de-a desfura profesiunea respectiva.
Studiul profesorilor americani R. Barlow i H. E. Brazer a artat19 dimpotriv
c, pentru acele persoane care nregistreaz venituri mari i foarte mari exist o
limitare n stimularea lor de-a munci suplimentar datorit progresivitii impozitelor pe
venit - concluzii similare cu ale profesorului T.H. Sanders.
Dac aceste studii s-au referit la categorii relativ limitate din punct de vedere
profesional se pune problema n general, ct de mult afecteaz progresivitatea
impozitelor pe venit dorina de a munci pe ansamblul forei de munc. Se pare c per
ansamblu (n mas), cetenii nu sunt afectai foarte serios de progresivitatea acestor
impozite datorita urmtoarelor motive:
17
Sanders T.H., Effects of Taxation on Executives apud Eckestein Otto, pag. 76
18
Break G.F., Income Taxes and Incentives to Work : An Empirical Study, apud Eckestein Otto,
Public Finance, pag. 85
19
concluziile, pe larg, pot fi gsite la Eckestein Otto, Public Finance, pag. 97
pagina 61
Finane Publice
pagina 62
Finane Publice
impozitul pe dividende
impozitul pe vnzarea activelor
Exist mai multe soluii alternative care se practic la impozitarea profitului
persoanelor juridice:
1. impozitarea profitului total nainte de repartizarea lui, urmat de impozitarea
profitului repartizat sub form de dividende. Neajunsul acestei variante este o
dubl impozitare a profitului repartizat sub forma dividendelor i de aceea cota
impozitului pe dividende este mic, n Romnia, de exemplu, este de 10%.
Aceasta soluie avantajeaz ntreprinderile care finaneaz investiii n condiiile n
care aceste cheltuieli sunt deductibile din profit nainte de impozitare. Sunt
dezavantajate ntreprinderile care aloca o mare parte din profitul lor pentru
dividende
2. alt soluie este aceea a impozitrii separate, pe de o parte a profitului reinut de
ntreprindere i pe de alt parte a profitului repartizat acionarilor sub form de
dividende. n acest caz impozitul pe profit i impozitul pe dividende acioneaz
separat (cel puin la prima vedere) ca prghie fiscala, n funcie de mrimea
fiecruia ncurajnd repartizarea profitului, fie pentru autofinanare, fie pentru
dividende
3. impozitarea numai a profitului repartizat pentru dividende, caz n care se
ncurajeaz clar, reinerea profitului pentru autofinanare
4. impozitarea numai a profitului reinut de agenii economici pentru autofinanare,
caz n care se ncurajeaz, repartizarea sub form de dividende
Ne exprimm opinia c impozitul pe profit este o prghie fiscal de o mare
importan pentru ca influeneaz, ntr-o mare msur comportamentul agenilor
economici.
Folosirea impozitului pe profit ca prghie financiara este strict legat de
impozitul pe dividende, pentru c exist o legtura direct vital, ntre agenii
economici i acionari pe de-o parte i statul pe cealalt parte. Tratarea separat, a
celor doua tipuri de impozite, a aciunii lor ca prghii financiare, ne-ar putea conduce
la concluzii eronate.
Impozitele pe veniturile agenilor economici ridic o serie de aspecte
economice, care sunt tot attea modaliti de a le activiza ca prghii fiscale.
Aceste impozite ridic probleme deosebite legate de economisirea agenilor
economici i de investiiile acestora. Stimularea agenilor economici n realizarea de
investiii se realizeaz numai n cazul n care proiectele de investiii promit a obine o
profitabilitate net (post-impozitare), corespunztoare clasei de risc n care se
ncadreaz, superioar celorlalte variante de investire.
Mai mult chiar, din punct de vedere macroeconomic, de aceast dat, pentru a
se putea pune n eviden aa numitul multiplicator al investiiilor, trebuie c rata
profitului brut (ante-impozitare) furnizata de investiie s asigure corespunztor i cu
inflaia, aceeai rata a profitului post impozit, dinainte de investiie.
Impozitele pe veniturile persoanelor juridice pot fi folosite ca prghii n
influenarea procesului de formare a fondurilor proprii necesare investiiilor, pentru c
pagina 63
Finane Publice
aceste impozite vor diminua profitul net i deci i posibilitile de constituire a acestor
fonduri.
Acest tip de impozite constituite i prghii de influenare a opiunilor pentru
modalitile alternative de finanare exogen, mprumuturi sau emisiunea de noi
aciuni. n cazul apelului la mprumuturi, agenii economici vor fi obligai fa de
creditori de-a rambursa mprumutul i de-a plti dobnzi, comisioane i alte venituri
cuvenite.
Aceste pli ctre creditori sunt deductibile, n majoritatea cazurilor, din profitul
brut, deci ies de sub incidena impozitului pe profit i a celui pe dividende. n cazul
atragerii de capital prin intermediul emisiunii de aciuni, aceasta va genera obligaia
agenilor economici de a plti dividende, cheltuial nedeductibil din profitul brut i n
plus supus i impozitului pe dividende. De aceea pentru a se asigura acelai
randament final pentru investitori (randament post impozit pe profit i pe dividende)
agenii economici trebuie s asigure un randament ante-impozit mai mare n cazul n
care se apeleaz la emisiunea de aciuni. Cu ct mai mari vor fi impozitele pe profit i
pe dividende cu att mai mare este diferena de randament post-impozit ce trebuie
asigurat de agenii economici.
Impozitele pe veniturile persoanelor juridice acioneaz ca o prghie i n
influenarea modalitilor juridice de constituire a agenilor economici, cu
condiia s existe un tratament fiscal difereniat pe diferitele forme de organizare
juridic. Exemplul frecvent ntlnit este cel al diferenierii operate ntre firmele
constituite pe baze asociative i cele formate pe baze neasociative, pentru c de regul,
tratamentul fiscal este mai aspru n primul caz.
Aceasta nu nseamn obligatoriu, diminuarea numrului firmelor constituite pe
baze asociative, pentru c o piaa relativ perfect, cu o migraie liber a capitalului
ntre cele dou forme, se va ajunge la o aliniere a randamentelor nete ale firmelor
create pe baza celor dou forme de organizare. n plus, trebuie precizat c formulele
asociative de constituire confer i unele avantaje comparative21, care vor conduce n
final la egalizarea relativ a preferinelor pentru cele dou variante.
Pe termen scurt, modificri ale impozitelor pe veniturile persoanelor juridice
asociative, de exemplu, poate conduce la distorsionarea preurilor bunurilor i
serviciilor produse i comercializate de acestea. Asta pentruu c aceti ageni
economici incorpornd, cel puin parial, majorrile de impozit n preuri, vor scumpi
mrfurile respective.
Pe ansamblul economiei preurile se vor majora - proporional cu ponderea
celor doua tipuri de firme n totalul ramurii respective i - proporional cu gradul de
ncorporare a majorrilor de pre n preurile produselor.
Acest mecanism este posibil pe termen scurt, pentru c pe termen lung se va
diminua preferina pentru formulele asociative i se va ajunge din nou la o situaie de
21
avantaje comparative fa de formulele neasociative, de genul : posibilitatea atragerii de capital pe piaa
aciunilor i obligaiunile la care formulele neasociative nu acces ; accesul mai facil la credite substaniale
prin plusul de sigurana i garanie pe care-l ofer ; beneficiaz, n general, de mai multa credibilitate i
sigurana ; etc.
pagina 64
Finane Publice
22
vezi i Condor Ioan, op. cit., pag 259-266 ; Paysant Andre, op. cit., pag. 60-65 ; aguna Dan Grosu, op.
cit., pag 346-348 ; Vcrel Iulian, op. cit., pag. 236-240
pagina 65
Finane Publice
pagina 66
Finane Publice
Multa vreme, impozitele directe au fost cele preferate i folosite pe scar larg.
Cu timpul ns, alturi de acestea au aparut i impozitele indirecte, pentru c
fiscalitatea devenise prea vizibil i suprtoare. Statul neputnd s renune la
veniturile sale, a cutat o formula mascat de impozitare.
Aa, dup cum se tie, trstura de baz a impozitelor indirecte, este c
pltitorul lor nu este i cel care le suport, altfel spus impozitele indirecte prin definiie
(i prin denumirea lor) au o inciden indirect. Obiectul acestor impozite nu-l
pagina 67
Finane Publice
pagina 68
Finane Publice
23
vezi i Blnescu Rodica, Blescu Florin, Moldovan Elena, op. cit., pag. 70-82 ; Condor Ioan, op.
cit., pag 194-207 ; aguna Dan Grosu, pag. 350-352 ; Vcrel Iulian, op. cit., pag. 250-254
pagina 69
Finane Publice
pagina 70
Finane Publice
provenite din aceasta surs, vor fi mai mari i deci acest gen de impozite vor fi printre
cele preferate de ctre stat.
Taxele generale de consumaie au cunoscut de-a lungul timpului mai multe
variante:
din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate
urmtoarele forme:
impozitul pe cifra de afaceri brut
impozitul pe cifra de afaceri net (pe valoarea adugat)
din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz:
impozitul cumulativ, multifazic, numit i impozit n cascad sau
piramid
impozit monofazic sau unic
varianta combinat (modern): impozit unic, ncasat fracionat cunoscut i ca Taxa
pe Valoarea Adugat
Impozitul multifazic i trage denumirea din faptul c impunerea se face
pentru fiecare verig pe care marfa o strbate n drumul ei de la primul productor i
pn la consumatorul final. Baza de calcul o reprezint preul de vnzare al mrfurilor
n fiecare faz i cuprinde costul, profitul i impozitele pltite anterior, n amonte.
Fiind aezat asupra tuturor mrfurilor i serviciilor i avnd baza de calcul artat,
impozitul multifazic are un randament fiscal foarte ridicat. Dac baza de calcul ofer
avantajul unui randament fiscal ridicat, tot acestea conduce i la urmtoarele dou
dezavantaje majore:
lipsa de neutralitate - impozitul multifazic ii avantajeaz pe acei agenii
economici care sunt integrai pe verticala, pentru c astfel marfa este
impozitat o singur dat. Practica vieii economice, arata ns, c ntr-o
economie modern, tendina normal, care trebuie ncurajat este aceea a
specializrii n producie, practic ce confer avantaje multiple. Astfel atunci
cnd marfa trece prin mai multe stadii pn s ajung la consumatorul final,
ea este supus impozitrii n fiecare faz, ceea ce face ca preul ei final s
cresc. Astfel, exprimat plastic, impozitul multifazic genereaz un efect de
bulgre de zpad - i sporete volumul pe msur ce se rostogolete mai
mult.
lipsa de transparen - cuprinzndu-se n baza de calcul i impozitele
pltite n amonte, se ajunge la situaia nefiresc de-a se calcula impozit la
impozit. Altfel spus se ajunge s se plteasc impozit i pentru faptul c
anterior s-a pltit impozit. O asemenea practic este chiar absurd - faptul
generator al sarcinii fiscale s fie chiar sarcina fiscal nsi. O alt
consecin negativ a acestui mod de stabilire a impozitului multifazic este
c se ajunge la imposibilitatea de a stabili care este volumul total al
impozitului, n preul final, suportat de consumator. Un asemenea mod de
calcul face ca suma total a impozitului, n preul final al mrfii s depind
de dou variabile care, la un moment dat, nu mai pot fi cunoscute: numrul
agenilor economici implicai n realizarea mrfii respective i valoarea
pagina 71
Finane Publice
pagina 72
Finane Publice
pagina 73
Finane Publice
24
Iulian Vcrel, op.cit., pag. 253
pagina 74
Finane Publice
trebuie corelate prin efectele lor i este de dorit ca prghie fiscal, impozitul pe venit,
prin aciunea lui direct.
Teme de cas :
1.Care sunt principalele forme de taxe de consumaie?
2.Prezentai i evideniai importana T.V.A-ului?
3.Care sunt principalele dezavantaje care caracterizeaz taxele de
consumaie?
3.7. Taxele vamale
Obiective :
Evidenierea rolului fiscal al taxelor vamale
Prezentarea particularitilor care caracterizeaz taxele vamale
Termeni cheie: taxe vamale de import; taxe vamale de export; taxe vamale de tranzit.
Sunt o alt form a impozitelor indirecte, care vizeaz mrfurile care intr, ies
sau tranziteazdin teritoriul naional. Din acest punct de vedere, taxele vamale, dup
obiectul lor se mpart n: * taxe vamale de import; * taxe vamale de export; *taxe
vamale de tranzit.
n nelegerea aciunii acestor impozite indirecte, ca prghi financiare, trebuie
inut cont de cteva elemente particulare:
stabilirea taxelor vamale este un atribut al suveranitii naionale i de aceea fiecare
ar este libera s-i stabileasc, liber, taxele vamale. n cazul acestor impozite este
o precizare mai mult teoretic, pentru c n actualele condiii ale vieii economice
mondiale, rile nu-i mai pot stabili, cu adevrat liber, taxele vamale - fapt mult
mai evident dect pentru orice alt impozit direct sau indirect. Actualmente,
stabilirea taxelor vamale se face innd cont de multiplele interdependene
economice (i nu numai) dintre diferite ri, de prevederile diferitelor convenii
internaionale, de activitatea organismelor internaionale cu activitate n acest
domeniu, de avantajele economice ale unei cooperri i deschideri internaionale
taxele vamale de export au la baza stabilirii lor, n mod special raiuni financiare,
numai n anumite condiii particulare: existena unor resurse materiale sau
tehnologice asupra crora se deine o anumit situaie de monopol, resursele
respective sunt ameninate cu epuizarea sau refacerea lor necesit timp ndelungat,
cnd resursele respective sunt considerate strategice, etc. Oricum, ca regul
general, este de dorit stimularea exportului i nu inhibarea lui, pentru c exportul
este sursa principal de obinere de moned forte. Cu alte cuvinte, n majoritatea
cazurilor, este relativ greu, de gsit argumente economice n favoarea acestor taxe
vamale.
taxele vamale de tranzit, nu au cu adevrat, obiective economice care s justifice
folosirea lor ca prghii financiare, pentru c mrfurile respective, intra i ies din
teritoriul naional, dar nu intr n circuitul economiei rii respective, nu afecteaz
economia naional respectiv. Activitile de tranzit, folosirea mijloacelor i cilor
pagina 75
Finane Publice
25
vezi i Moteanu T., Armonizarea impozitelor, Impozite i taxe, nr.5/1998, pag 41- 46
pagina 76
Finane Publice
Teme de cas:
1.Clasificai taxele vamale dup obiectul lor?
2.De ce se tine cont n stabilirea taxelor vamale?
3.Motivati i prezentai introducerea taxelor vamale (de import, de
export, de tranzit)?
4.Care sunt elementele particulare decare trebuie inut cont n
nelegerea aciunii taxelor vamale ca prghii financiare?
3.8. Concluzii privind aciunea impozitelor ca prghii
Obiective:
Prezentarea impozitelor n concepia neoclasic i keynesist
Evidenierea legturii dintre impozit ca prghie financiar i
presiunea fiscal
pagina 77
Finane Publice
echilibrul pieei, bineneles ntr-o manier diferit, dup cum este cazul unei situaii
de concuren sau de monopol.26
Fr a detalia prea mult problema n aceste punct problematica impozitului ca
prighie financiar se leag de presiunea fiscal. innd de cerinele impozitului
optimal se nate ntrebarea: pn unde poate crete presiunea fiscal? Oare nu exist
limite n calea majorrii impozitelor?
Se tie faptul c, n lume, atunci cnd economia a trecut prin momente dificile,
cnd s-a pus problema "relansrii", guvernele s-au orientat ctre reforme menite s
slbeasc presiunea fiscal. Aa a fost cazul, de pild, cu prima reform a lui Ronald
Reagan n 1981; exemplul american a fost urmat i de britanici.
n sprijinul ideii de reducere a gradului de fiscalitate (a ratei presiunii fiscale)
ne putem baza i pe demonstraia realizat de profesorul american Arthur Laffer i
anume cea prin care a susinut c se poate stabili punctul optim al curbei
randamentului unui anumit impozit. Demonstraia const n cunoscuta curb care-i
poart numele:
SUMA PRELEVRILOR
OBLIGATORII M
N N
26
vezi i Petre Brezeanu, Presiunea fiscal, Finane Banci Asigurri, nr. 7-8, pag. 5, 1998
pagina 78
Finane Publice
fiscal romanesc era mai degrab rezultatul unor aciuni de rspuns la unele presiuni
bugetare.
Astzi se poate afirma c nivelul fiscaliii n Romania este la limita de jos a
fiscalitii practicate n rile dezvoltate (de exemplu: SUA 29,9%, Japonia 31,3%,
Elveia 31,7%, Spania 34,4%, Marea Britanie 36,7%, Germania 37,7%, Italia 39,1%,
Frana 43,7%, Danemarca 48,6%, Suedia 56,9%)27.
n ciuda acestei realiti, agenii economici i populaia resimt, totui
agresivitatea fiscalitii. Pornind de la aceast contradicie dintre nivelul moderat al
fiscalitii i perceperea sa n note acute de ctre contribuabili se cuvin a fi fcute
cteva precizri.
n primul rnd, la prima vedere, se poate aprecia c nivelul fiscalitii n
Romania se situeaza la limite rezonabile comparative cu rile dezvoltate. ns o
abordare n termeni relativi ai fiscalitii nu are o relevan fr o corelare cu
abordarea ei n termeni reali, materiali.
Ce mai poate nsemna o rat a fiscalitii egal sau apropiat cu cea existent n
Marea Britanie sau SUA, dac baza de raportare este practic radical diferit? ntre
produsul intern brut realizat pe cap de locuitor n Romania i cel realizat n Marea
Britanie, de exemplu, diferena este de 1:12. n aceeai situaie se poate concluziona c
att fora de susinere a fiscalitii, ct i efectele n termeni reali ai promovrii unei
anumite rate a fiscalitii snt de cel puin 12 ori mai mari n aceste ri dect n
Romania sau invers, de 12 ori mai mici n Romania.
n al doilea rnd trebuie spus c n perioada de tranziie nu s-a realizat un
"mecanism-scop" al fiscalitii. n orice mecanism fiscal trebuie s se tie exact de
unde se ia, ct se poate lua pentru a nu inhiba evoluia natural a relaiilor de pia i s
se asigure de asemenea o anumita dimensiune a consumului.
27
vezi i Petre Brezeanu, Presiunea fiscal, Finane Banci Asigurri, nr. 7-8, pag. 5, 1998
pagina 79
Finane Publice
pagina 80
Finane Publice
Teme de cas:
1.Prezentai concluziile privind aciunea impozitelor ca prghii?
2. Evideniai diferenele ntre viziunea clasic, keznesist i neoclasic
asupra impozitelor?
Bibliografie:
1. Atkinson Anthony B., Stiglitz Joseph, Lectures on Public Economics, Mc Graw Hill Book,
New York, 1982
2. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York,
1995
3. Baker Samuel H., Elliot Catherine, Readings in Public Sector Economics, D.C. Heath and
Company, Lexington, 1990
4. Basno Cezar, Introducere n teoria finanelor publice, Centrul editorial A.S.E., Bucureti,
1994
5. Blnescu R., .a., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti, 1993.
6. Condor I., Drept Financiar, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 1994,
7. Francis Demier, Istoria politicilor sociale, Ed. Institutul European, 1998
8. Genreux Jacques, Politici economice, Ed. Institutul European, 1998
9. Gheorghe Manolescu (coordonator), Politici economice, Ed. Economic, Bucureti
10. Gorcea Corneliu, Indexul obligaiilor fiscale, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1999
11. Harold M. Groves, Financing Government, 6-ed., Winston, New York, 1964
12. Hicks Ursula, Public Finance, ed.3-a, Cambridge University Press, 1968
13. Inceu Adrian Mihai, (coordonator) Elemente de finane publice, Ed. Presa Universitar Cluj,
2000
14. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Administraie publica, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2000
15. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale,
Ed.Gewalt, Cluj, 2000
16. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale,
Ed.Gewalt, Cluj, 2000
17. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
18. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992
19. Vcrel Iulian., .a., Finane publice, E.D.P., Bucureti, ed. 1999, 1987;
20. Fisher R., Microeconomics, Cambridge University Press, New York, 1999;
21. Fisher R. , State and local public finance, Editura Scot Foresman, Londra, 1987;
22. Harvey R., Public Finance, Editura McGraw Hill, New York, 2002;
23. Musgrave R.A. (1986), Public Finance in a Democratic Society, Editura University Press,
New York, 1986;
24. Muzellec, R. Finances Publiques, Editura Dalloz, Paris, 1993;
25. Pigou, A.C., A study in public finance, MacMillan, London, 1947;
26. Stiglitz, Joseph, E. (2000), Economics of the Public Sector, 3rd Edition, Editura Norton &
Co., New York, 2000;
27. Stillman R., Public Administration, Houghton Mifflin Company, Boston, 1994;
pagina 81