Sunteți pe pagina 1din 81

Finane Publice

I. Informaii generale

Date de identificare a cursului


Date de contact ale titularului de curs: Date de identificare curs i contact
tutori:
Nume: Dan Tudor LAZR
Birou:Str. Gen. T. Mooiu, nr. 71, sala Finane Publice UA2102
I/6 UA2102
Telefon: 0264-431.361 Anul II, semestrul I
Fax: 0264-431.361 Curs obligatoriu
E-mail: danlazar@fiu.edu Tutore: Macarie Felicia Cornelia
Consultaii: Mari 11.30 13.00 macarie@fspac.ro

n cazul n care studenii care nu pot s se prezinte la consultaii pot s


contacteze profesorul sau tutorele prin email i vor primi rspuns n timp optim.
Informaiile legate de data i locul susinerii examenului, vor fi comunicate i prin
intermediul secretariatului ID.

Condiionri i cunotine prerechizite


nscrierea la acest curs nu este condiionat de parcurgerea i promovarea nici
unei alte discipline. Cu toate acestea, pentru parcurgerea cu succes a acestui curs este
recomandat ca studentul s fie familiarizat cu termenii economici de baz parcuri la
disciplina de Economie politic. Scopul final al acestui curs este ca studentul s
cunoasc conceptele principale din domeniul finanelor publice i s acumuleze unor
cunotine de baza din segmentul finanelor publice, care s aib aplicabilitate n
practic;

Descrierea cursului
Se urmrete iniierea studenilor n nelegerea unor aspecte teoretice i
practice ale teoriei finanelor i bugetelor publice. Obiectivul principal al cursului este
reprezentat de dobndirea de ctre studeni a unor cunotine detaliate despre teoria i
politica bugetar, metodele de elaborare a bugetului, impozit ca principal venit al
statului.

Organizarea temelor n cadrul cursului


n organizarea temelor de curs a fost avut n vedere urmtoarea structur. 1)
Primul parte a suportului de curs analizeaz problematica legat de Teoria i Politica
Bugetar. Aceast tem are ca i obiectiv familiarizarea studenilor cu cel mai
important element al finanelor publice, bugetul statului. Se ncepe cu sensurile

pagina 1
Finane Publice

tradiionale ale noiunii pentru ca apoi s se ajung la complexitatea ei de astzi.


nelegerea noiunii de buget nu se poate face dect cu aprofundare principiilor ce stau
la baza acestui instrument: coninutul principiilor, importana lor, aplicabilitate n
perioada clasic i astzi, derogri, abateri, nclcri ale principiilor. Familiarizarea cu
coninutul, rolul i importana diferitelor etape ale procesului prin care trece bugetul de
la intenie la realizare faptic. n final se insist pe aprofundarea noiunii de buget, cu
structura sa, cu locul i rolul special ce revin bugetelor locale.

2) A doua parte a suportului de curs analizeaz Impozitul ca i principal venit al


bugetului statului. Aceast tem are ca i obiectiv desluirea celui mai important venit
al bugetului statului, cel mai prezent element economic al vieii noastre cotidiene -
impozitul. Se ncepe cu noiunea de impozit, trsturile i caracteristicile sale, cu
evoluia lor n timp. Un element esenial n nelegerea impozitului l reprezint
elementele tehnice, elemente ce dau substan fiecrui impozit n parte. Aceste
elemente tehnice sunt de importan maxim att pentru beneficiarul impozitului ct i
pentru contribuabil. n ultima parte a materialului se prezint regulile ce guverneaz
impozitele i impozitarea intrepretrile diferite date principiilor de-a lungul timpului,
variante, condiii de realizare, etc.

Formatul i tipul activitilor implicate de curs


De-a lungul semestrului, studentul va trebui s participe la activitile de
predare care vor avea de-a lungul semestrului i care v vor fi anunate din timp de
ctre secretariatul ID. Chiar dac prezena la curs nu este obligatorie, aceasta va
contribui la o mai bun nelegere a conceptelor cheie i a cerinelor pentru elaborarea
lucrrii de sfrit de semestru pe care fiecare student va trebui s o predea. La sfritul
semestrului studentul va susine un examen care va consta ntr-un examen scris
(redacional) care va reprezenta 100% din nota final.

Materiale bibliografice obligatorii


Surse bibliografice obligatorii
1. Lazr D. T., Zai P. (2008),, Finane publice, suport de curs, Editura Accent
Cluj-Napoca;
2. Vcrel I., Bistriceanu G., Anghelache G., Bodnar M., Bercea F., Mosteanu T.,
Georgescu F. (2006), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti;
3. Stiglitz, Joseph, E. (2000), Economics of the Public Sector, 3rd Edition, Editura
Norton & Co., New York;
4. Stillman R.,(1994), Public Administration, Houghton Mifflin Company, Boston;
5. Harvey R. (2002), Public Finance, Editura McGraw Hill, New York;
6. Fisher R. (1987), State and local public finance, Editura Scot Foresman, Londra;
7. Pigou, A.C. (1947), A study in public finance, MacMillan, London;
8. Muzellec, R. (1993) Finances Publiques, Editura Dalloz, Paris;

pagina 2
Finane Publice

Materiale i instrumente necesare pentru curs


Pentru parcurgerea cu succes a acestui curs nu este nevoie de materiale i
instrumente suplimentare. Suportul de curs va fi suficient pentru participarea la acest
curs. Dac dorii pe lng suportul de curs, n plus, putei s v ajutai de notiele luate
de dumneavoastr la ntlnirile programate la aceast disciplin i eventual de
prezentrile power-point care vor fi folosite de ctre profesor n activitile de predare.

Calendar al cursului
n cadrul primelor ntlniri cu profesorul vor fi parcurse urmtoarele teme de curs:
1. Aspecte generale legate de buget. Definiie, istoric, semnificaii, tipuri de
bugete. Abordri teoretice.
2. Evidenierea noiunilor de excedent, echilibru i deficit bugetar.
3. Studierea i nelegerea principiilor bugetare.
4. Identificarea excepiilor de la unele principii bugetare.
5. Actori i instituii implicate n procesul bugetar.
6. Etapele procesului bugetar.

n cadrul urmtoarelor ntlniri vor fi abordate urmtoarele teme:


1. Aspecte conceptuale legate de impozit. Abordri teoretice.
2. Principalele caracteristici ale impozitelor.
3. Cunoterea i nelegerea elementelor tehnice ale impozitelor.
4. Studierea principalelor tipuri de impozite.
5. Aprofundarea cunotinelor legate de principiile impinerii.
6. Recapitulare

ntlnirile vor avea loc n sediul Facultii de tiine Politice, Administrative i


ale Comunicrii. Orarul i slile vor fi anunate prin e-mail de ctre secretariatul ID.
Data examenului final va fi anunat la ultima ntlnire cu profesorul i va fi transmis
prin email de ctre secretariatul ID.

Politica de evaluare i notare


Nota final va fi format 90 % examen scris susinut la sfritul semestrului,
10% un punct din oficiu. Dac studentul nu poate promova examenul la prima
evaluare, se prezint n sesiunea de restane. Orice ntrebri despre modul de ntocmire
i evaluare a lucrrilor pot fi adresate profesorului sau tutorelui prin e-mail sau n
timpul orelor de consultaii. Studenii care doresc pot s se prezinte n sesiunea de
restane pentru mrirea notei.

pagina 3
Finane Publice

Elemente de deontologie academic


n cadrul acestui curs vor fi aplicate urmtoarele elemente de deontologie. n
timpul examenului, acei studeni care ncearc s copieze sau s vorbeasc cu colegii
lor, vor fi atenionai o dat s nceteze comportamentul nedorit i a doua oar vor fi
scoi afar din examen. n cazul n care n locul unui student se prezint o persoan
neautorizat, aceasta va fi scoas afar din examen i apoi studentul n locul cruia s-a
prezentat persoana neautorizat la examen va fi chemat n faa comisiei de etic a
facultii care va decide sancionarea acestuia. Pentru a se evita astfel de situaii, la
sfritul examenului, cnd studenii vor preda foaia de examen, li se va solicta s
prezinte carnetul de student. De asemenea, ei vor trebuie s semneze ntr-un tabel c
au fost prezeni la examen.

Studeni cu dizabiliti
Facultatea ofer studenilor cu dizabiliti motorii posibilitatea de a avea acces
la slile de curs. Cldirea este prevzut cu un lift care permite accesul la etajul IV al
cldirii acolo unde este situat i secretariatul ID. Dac un student cu dizabiliti motorii
nu poate ajunge n sala n care se susine examenul, acesta poate susine examenul ntr-
o sal aflat la parterul facultii. n plus, exist disponibilitate din partea profesorului
i tutorelui s ofere consultaii ntr-un loc accesibil pentru student sau s comunice
prin telefon. n cazul n care un student se confrunt cu alte tipuri de dizabiliti, l
rugm s ne contacteze.

Strategii de studiu recomandate


Parcurgerea acestui curs necesit aproximativ ntre 60 - 70 de ore pentru
pregtirea pentru examen i pentru elaborarea lucrrii de sfrit de semestru. Ca i
strategie de studiu pentru examenul scris este important s se porneasc nvarea
notielor luate la ntlnirile avute pe parcursul semestrului. Este important s se acorde
atenie clasificrilor, definiiilor i caracteristicilor principale.

pagina 4
Finane Publice

1. TEORIE I POLITIC BUGETAR


Obiectivle i scopul modulului:
Aceast tem are ca i obiectiv familiarizarea studenilor cu cel mai important
element al finanelor publice, bugetul statului. Se ncepe cu sensurile tradiionale ale
noiunii pentru ca apoi s se ajung la complexitatea ei de astzi. nelegerea noiunii
de buget nu se poate face dect cu aprofundare principiilor ce stau la baza acestui
instrument: coninutul principiilor, importana lor, aplicabilitate n perioada clasic i
astzi, derogri, abateri, nclcri ale principiilor. Familiarizarea cu coninutul, rolul i
importana diferitelor etape ale procesului prin care trece bugetul de la intenie la
realizare faptic. n final se insist pe aprofundarea noiunii de buget, cu structura sa,
cu locul i rolul special ce revin bugetelor locale. Modulul este forte important pentru
cursant, ncercnd s creasc abilitile cursantului n nelegerea i aplicarea cu succes
a cunotinelor i metodelor legate de politicile bugetare.
Problematica modulului:
1.1. Coninutul tradiional i semnificaia modern a bugetului5
1.2. Principiile bugetare8
1.2.1. Universalitatea bugetului 9
1.2.2. Principiul unitii bugetului
1.2.3. Principiul anualitii bugetului
1.2.4. Principiul neafectrii veniturilor
1.2.5. Principiul specializrii bugetare
1.2.6. Principiul realitii bugetului
1.2.7. Principiul echilibrului bugetului
1.3. Procesul bugetar
1.3.1. Elaborarea proiectului de buget
1.3.2. Execuia bugetului
1.3.3. Controlul bugetar
1.4. Sistemul bugetar

Bibliografie opional:
1. Atkinson Anthony B., Stiglitz Joseph, Lectures on Public Economics, Mc Graw Hill Book,
New York, 1982
2. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York, 1995
3. Baker Samuel H., Elliot Catherine, Readings in Public Sector Economics, D.C. Heath and
Company, Lexington, 1990
4. Basno Cezar, Introducere n teoria finanelor publice, Centrul editorial A.S.E., Bucureti,
1994
5. Blnescu R., .a., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti, 1993.
6. Condor I., Drept Financiar, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 1994,
7. Francis Demier, Istoria politicilor sociale, Ed. Institutul European, 1998
8. Genreux Jacques, Politici economice, Ed. Institutul European, 1998
9. Gheorghe Manolescu (coordonator), Politici economice, Ed. Economic, Bucureti
10. Harold M. Groves, Financing Government, 6-ed., Winston, New York, 1964
11. Hicks Ursula, Public Finance, ed.3-a, Cambridge University Press, 1968
12. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Administraie publica, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2000
13. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale, Ed.Gewalt,
Cluj, 2000
14. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
15. Vcrel Iulian., .a., Finane publice, E.D.P., Bucureti, ed. 1999.

pagina 5
Finane Publice

1.1. Coninutul tradiional i semnificaia modern a


bugetului

Obiective:
formarea unei viziuni asupra problematicii bugetare
familiarizarea cu aspectele teoretice ale domeniului
prezentarea evoluiei istorice a conceptului

Noiuni cheie: buget, buget de stat, venituri bugetare, cheltuieli bugetare

Bugetul statului este un element al finanelor, de o importan aparte, avnd


semnificaii multiple: un element component al finanelor publice; ca o multitudine de
operaii i fluxuri financiare specifice; ca cea mai important lege dezbtut anual de
ctre forul legislativ; ca sintez a diferitelor opiuni economice sociale i politice; ca
mijloc de manifestare al constrngerii financiare bugetare; instrument de negociere cu
diversele organisme financiare, etc.
n ornduirile precapitaliste noiunea de buget al statului nu-i gsete
consacrare, deoarece visteria statului se confund cu cmara domnitorului - nu exist o
separare, delimitare clar ntre veniturile i cheltuielile domnitorului i cele ale
statului. Exist o mulime de privilegii fiscale n favoarea nobilimii, clerului i a
domeniilor regale, n cheltuirea resurselor statului domin voina i bunul plac al
domnitorului.
n ncercarea de a se face ordine n domeniul finanelor publice, se impunea
eliminarea acestor anomalii, nereguli, dezordini i se cere abolirea privilegiilor fiscale
precum i controlul asupra cheltuielilor i veniturilor statului. Se pretinde astfel, ca
veniturile i cheltuielile statului s fie nscrise ntr-un document i nfiate n fiecare
an Parlamentului (puterii legislative) pentru analiz i aprobare. Acesta este i primul
sens pe care bugetul l dobndete, cel de document de prezentare i aprobare a
veniturilor i cheltuielilor statului.
Termenul de buget provine din latina veche unde cuvntul buget avea
semnificaia de sac sau pung cu bani. Cu aceeai semnificaie termenul apare i n
limbile europene clasice. Englezii foloseau noiunea de buget cu sensul de map din
piele n care erau aezate documentele n care erau nscrise veniturile i cheltuielile
statului i prezentate spre dezbatere i aprobare, Parlamentului.
n timp, se consacr caracterul juridic al documentului bugetar. O nou
consacrare primete noiunea de buget n rile europene (Belgia 1846, Frana 1862,
rile Romne 1864) cnd se adopt legile privind organizarea contabilitii publice.
Conturile naionale au o strns legtur cu veniturile i cheltuielile statului. La noi,
legile contabilitii publice din 1864, 1903 i 1929 consacr semnificaia juridic a
documentului bugetar Bugetul este actul prin care sunt prevzute i prealabil
aprobate veniturile i cheltuielile anuale ale statului i ale altor servicii publice.

pagina 6
Finane Publice

Bugetul este o list a veniturilor i cheltuielilor probabile ale statului, nscrise i


comparate n ideea balansrii lor i supuse autorizrii Parlamentului. Fiind un
document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are un
caracter obligatoriu. ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor publice nu sunt
posibile dect dac bugetul de stat a devenit lege prin aprobarea lui de ctre
Parlamentul rii.
Dar pornind de aici, rolul bugetului de stat se schimb de-a lungul timpului. n
perioada capitalismului liberal prin politicile bugetare, pe calea facilitilor fiscale i a
subveniilor se stimula, poate, ntr-o oarecare msur, dezvoltarea industriei naionale.
Dar, cu toate acestea, statul se implica prea puin n problemele economice, iar
doctrina economic poate fi rezumat prin principiul "laissez faire, laissez passer" - a
limitrii interveniei statului n domeniul economic. n aceast perioad, aciunile
economice ale statului erau la nceputurile lor i erau relativ modeste. Odat, ns cu
trecerea timpului, dezvoltarea activitilor economice, i ndeosebi odat cu anii Marii
Crize Economice (1929-1933), sectorul public ncepe s se dezvolte, statul adaug la
cheltuielile sale clasice de consum i cheltuieli de capital (investiii n activiti
economice). Astfel din toate aceste elemente rezult creterea rolului statului de
redistribuitor al resurselor, al veniturilor din economie, rolul su intervenionist.
Instrumentul principal folosit n aceast aciune este bugetul statului. Prin intermediul
bugetului, n multe ri, se redistribuie pn la 40% din Produsul Intern Brut. Este
perioada n care asistm la trecerea de la bugetul de mijloace (resurse necesare
susinerii activitilor statului), la bugetul de mijloace i obiective ( resurse i aciuni la
care statul se angajeaz) . Resursele cuprinse n cadrul bugetului de stat nu mai servesc
exclusiv consumului, bugetul de stat nu mai este un simplu instrument de mobilizare a
veniturilor, el este acum activizat n cadrul politicilor economice. Statul folosete
politicile bugetare pentru a atinge o multitudine de obiective n domeniul economic i
social.
Bugetul i lrgete simultan sfera, n timp i spaiu. Apar astfel, bugetele
plurianuale i bugetul public naional . n acelai timp capt noi dimensiuni i
noiunea de echilibru bugetar. De la echilibrul bugetului de stat se trece spre echilibrul
economic general i de la echilibrul pe termen scurt se trece la realizarea echilibrului
dinamic n cadrul bugetelor plurianuale. Dac n activitatea economic acioneaz
legile pieei, n domeniul public apar primele ncercri de modelare i planificare la
nivel macroeconomic pentru folosirea bugetului ca instrument de stabilire i
transmitere a prioritilor macroeconomice.
n aceast situaie bugetul devine buget economic, bugetul economiei naionale.
El nu mai este un simplu document financiar (dar nici nu dispare), el se integreaz n
unul mai cuprinztor, devine o seciune a bugetului economic, a bugetului economiei
naionale. Aa se nfieaz, astzi bugetul, n raportul anual pe care preedintele
american l prezint Congresului cu privire la starea naiunii i perspectivele de
dezvoltare economico-social. Aa e nfiat bugetul economic n Frana, n legea
anual a finanelor publice, lege n care figureaz ca documente distincte conturile
naiunii. Intenia, puterilor legislativ i executiv bugetului este aceea de a folosi

pagina 7
Finane Publice

bugetul statului pentru fundamentarea politicii economice de ansamblu. Serviciile


tehnice ale guvernului desfoar o activitate laborioas pentru ca un document de
volum mare (2000 - 3000 pag.) s nfieze opiunile globale i pe domenii ale
guvernului (pentru asanarea omajului, politica de preuri, controlarea inflaiei, etc.),
rezultnd astfel efortul bugetar i intervenia statului n viaa economic i social a
naiunii.
n documentul bugetar sunt prefigurate, ntotdeauna, veniturile i cheltuielile
publice. Spre deosebire de bugetul ca document financiar, bugetul economic nu mai
are for juridic, el nu se mai aprob prin lege de ctre Parlament, nu mai conine
dispoziii imperative, ci el vine s conving de programul de guvernare i inteniile
Guvernului. Bugetul devine astfel o declaraie de intenii, servind fundamentrii
politicii economice curente, iar documentul financiar l ntrete, conturnd ansele de
susinere a programului guvernrii. n aceste noi condiii este evident sensul pragmatic
al bugetului actual. Specialitii zbovesc, ns i asupra semnificaiilor teoretice ale
noiunii. Sub nveliul juridic i sensul pragmatic se ascunde i coninutul economic al
bugetului - bugetul reflect ample raporturi economice ce intervin ntre participanii la
acest proces de formare i repartizare a fondului bugetar, participani ce apar i n
postura de contribuabili i de beneficiari. n tot acest proces rolul de redistribuitor
revine statului.
n ara noastr termenul de buget, cu semnificaiile sale multiple este precizat i
n contextul legii finanelor publice. Astfel legea nr. 72 din 12 iulie 1996 privind
finanele publice la art. 1 al (4) precizeaz c: Resursele financiare publice se
constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale,
bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n
condiiile asigurrii echilibrului financiar.

Teme de cas:
1. Care au fost principalele etape ale evoluiei istorice a bugetului?
2. Evideniai coninutul i configuraia bugetului n capitalismul clasic
i, respectiv, modern.

1.2. Principiile bugetare


Obiective:
nelegerea rolului i importanei principiilor bugetare
ncadrarea n timp i spaiu a bugetului
evidenierea principalelor excepii de la principiile bugetare

Termeni cheie: universalitatea, unitatea, anualitatea, specializarea, realitatea,


publicitatea bugetului, echilibrul bugetar, neafectarea veniturilor.

Coninutul i configuraia bugetului se contureaz pe msur ce sunt adoptate i


consacrate aa numitele principii de drept bugetar.

pagina 8
Finane Publice

Principiile bugetare sunt reguli privind domeniul bugetar. Ele au fost introduse
pentru prima dat, n Marea Chart (Anglia, 1215). Aici se stipuleaz c regele va fi
obligat ca pentru orice fel de impozite pe care ar dori s le instituie s cear aprobarea
(prealabil) Parlamentului. Monarhul putea ns dispune liber de veniturile ordinare
ale statului (veniturile din domeniul public i din exercitarea drepturilor regaliene).
Confruntat cu abuzurile constatate n acest domeniu, Parlamentul introduce, mai trziu
(1688), lista civil ce cuprinde limitele cheltuielilor i lefurilor celor ce deservesc
Coroana. Se ncearc astfel, a se face ordine i n modul de cheltuire a banilor publici.
Aceste ncercri apar n Frana n sec XIV, dar cu toate acestea abuzurile au continuat
nc mult timp. La noi, se ncearc acelai lucru, prin intermediul Regulamentelor
Organice, ce-l oblig pe domnitor s cear aprobarea Parlamentului pentru cheltuielile
sale.
Cu timpul preteniile bugetare sporesc, regulile devenind principii de
drept bugetar. Ele se refer la modul de nscriere n documentul bugetar al veniturilor
i cheltuielilor, la dimensiunea n timp, la modul de prezentare n structur a
veniturilor i cheltuielilor; la modul de gestionare a resurselor bugetare; la nevoia ca
datele s ajung la cunotina contribuabililor, la ncercarea de balansare a veniturilor
i cheltuielilor.
n Romnia, legea nr. 72 din 12 iulie 1996 privind finanele publice la art. 4
precizeaz: La baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale stau principiile
unicitii, universalitii, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii
Astfel principiile bugetare sunt:

1. Principiul universalitii
2. Principiul unitii bugetului
3. Principiul anualitii bugetului
4. Principiul neafectrii veniturilor bugetare
5. Principiul specializrii
6. Principiul realitii bugetare
7. Principiul publicitii bugetului
8. Principiul echilibrrii bugetului.
1.2.1. Universalitatea bugetului
Acest principiu d bugetului dimensiunea sa n spaiu, pe vertical. El stabilete
modul de nscriere a veniturilor i cheltuielilor statului n bugetul su. Principiul
universalitii bugetare pretinde c fiecare aciune a statului, toate veniturile i
cheltuielile, s se nscrie n buget cu suma lor total (n dou poziii distincte) i s nu
apar numai ca sold (ca diferen ntre venituri i cheltuieli). n acest fel se asigur o
transparen total n domeniul bugetar.
Factorul politic, parlamentar ce analizeaz i aprob proiectul de buget, i
poate crea o imagine real i global a veniturilor i cheltuielilor statului. Factorul
tehnic, financiar, poate controla mai uor veniturile i cheltuielile publice, poate
constata randamentul anumitor venituri i eficacitatea serviciilor i aciunilor publice.
pagina 9
Finane Publice

Dac se respecta principiul universalitii, bugetele astfel ntocmite sunt


denumite bugete brute. ns, n realitate pentru realizarea unui anumit venit se
efectueaz i anumite cheltuieli, iar instituiile prin care se efectueaz cheltuielile
publice realizeaz i venituri. n cadrul bugetului brut fiecare unitate aductoare de
venituri, fiecare instituie ce ocazioneaz cheltuieli, trebuie nfiate distinct (n dou
poziii) att cu veniturile ocazionate ct i cu cheltuielile efectuate.
Regula universalitii nu este respectat ntocmai, pentru c a disprut
omogenitatea i uniformitatea ce caracterizeaz veniturile i cheltuielile statului
consumator. Aceasta pentru c pe lng cheltuielile tradiionale de consum statul are i
cheltuieli de capital. n plus, regiile autonome, serviciile publice efectueaz cheltuieli,
dar realizeaz i venituri. Pentru ca s existe stimulente n creterea venitului i n
realizarea aciunilor publice cu cheltuieli ct mai mici, treptat s-a acceptat varianta ca
aceste uniti s-i compenseze cheltuielile din veniturile proprii i s aib cu bugetul
de stat raporturi per sold (dac veniturile depesc cheltuielile diferena (profit) apare
n bugetul statului ca venit de vrsat - dac cheltuielile depesc veniturile rezult un
sold de cheltuieli ce trebuie subvenionate de la buget). Bugetele ntocmite, n aceast
variant sunt numite bugete nete.
Exist i muli adversari ai acestor idei de nclcare a principiului
universalitii, pentru c se apreciaz c pe aceast cale pot aprea o mulime de
disimulri, iar ordinea i claritatea documentelor sunt afectate.
Practica bugetar a consacrat n locul bugetelor brute, bugetele mixte. n astfel
de bugete unele venituri i cheltuieli apar nscrise cu sumele lor totale; altele se
regsesc doar cu soldul dintre ele. De exemplu instituiile privind aprarea, ordinea
public, instituiile social-culturale au legturi cu bugetul, dup regula bugetului net.
Dup cum artam, n Romnia, legea finanelor publice, precizeaz n mod
expres c acest principiu st la baza practicii bugetare, dar cu toate acestea continu s
se foloseasc bugetele mixte. Pentru principalele activiti social-culturale i de
aprare se practic regula bugetului brut, iar n relaiile cu companiile naionale, regiile
autonome i cu unele instituii publice, este preferat soluia bugetului net.
1.2.2. Principiul unitii bugetului
Principiul unitii - vine s ntregeasc imaginea global a bugetului de stat, s
dea ordine i claritate documentelor bugetare. Principiul de fa contureaz
dimensiunea, n spaiu, pe orizontal, a bugetului. Conform acestuia, toate veniturile i
cheltuielile statului, trebuie nscrise ntr-un singur document i dup o schem unic.
Astfel sensul iniial al acestui principiu poate fi ilustrat prin existena unui buget unic.
Rezult astfel unitatea bugetar. La baza acestui principiu stau raiuni de ordin politic
i tehnic. Dac veniturile i cheltuielile publice se reflect ntr-un singur document,
imaginea asupra activitii statului este global, mai clar, controlul Parlamentului este
mai eficace, iar organizarea sistemului bugetar mai uoar.
Nici regula unitii bugetare nu este respectat ntocmai, practic nicieri n
lume. Abaterile de la regula universalitii sunt i abateri de la principiul unitii
bugetare. Astfel, spre exemplu, regiile autonome i unitile prestatoare de servicii
publice i ntocmesc bugete anexe ce rmn n afar bugetului general al statului, iar
pagina 10
Finane Publice

unitile cu capital de la stat au o larg autonomie financiar, i ntocmesc bugete


autonome. n plus, n anumite perioade apar cheltuieli cu caracter excepional, iar
reflectarea lor n bugetul unui singur an afecteaz indicatorii bugetari n timp,
rezultnd de aici nscrierea n bugete extraordinare. Apar venituri i cheltuieli care nu
sunt venituri propriu-zise pentru stat i nici cheltuieli definitive i ele trebuie
evideniate distinct.
Din toate exemplele artate, raiuni de ordin practic fac i formal conduc ca
principiul unitii bugetului s fie chiar negat:
o Din punct de vedere practic, principiul cere ca toate veniturile i cheltuielile
statului s se reflecte n buget, nsemnnd c se opune debugetizrilor
o Din punct de vedere formal, se impune existena unui document bugetar unic.
n practic ns, exist mau multe abateri: bugetul statului este rectificat odat
sau de mai multe ori, pe an (putem deci vorbi de existena mai multor bugete de
stat); veniturile i cheltuielile publice sunt repartizate n mai multe conturi:
bugetul administraiei centrale, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de
stat, conturi speciale, etc.; bugetul statului are ataate o mulime de documente
anexe.

Prin negarea acestui principiu, n locul bugetului unic apare aa numita aglomerare
bugetar - n locul unui singur document sunt utilizate mai multe documente bugetare.
Principiul unitii nu mai este respectat ntocmai, nregistrndu-se urmtoarele
excepii:
A. bugetele anexe - bugete anexe i ntocmesc diferite instituii sau servicii
publice ale statului care presteaz servicii publice i care se bucur de o autonomie
financiar relativ, fr a dispune de personalitate juridic. Acestea realizeaz venituri
i cheltuieli, i compenseaz cheltuielile din venituri. De aceea ele i ntocmesc
bugete proprii. Aceste bugete se ataeaz bugetului statului, se prezint spre dezbatere
i aprobare Parlamentului, odat cu bugetul general al statului. Astfel pentru fiecare
unitate n parte se poate analiza balana ei financiar. Cum aceste documente sunt
anexate bugetului de stat, prezentate parlamentului spre dezbatere i aprobare odat cu
acesta, ele nu reprezint nclcri grave ale principiului unitii. Mai mult chiar, ele pot
da o mai clar i mai exact cunoatere a situaiei financiare a acestor instituii. Pe de
alt parte, n cazul n care aceste documente sunt numeroase, voluminoase, procedura
de analiz i aprobare devine greoaie. Practica bugetelor anexe a fost o aplicat n
Frana anilor `50-`60, ca o soluie pentru descentralizarea unor aciuni, activiti.
Asemenea bugete anexe erau ntocmite de: Imprimeria naional, Legiunea de onoare,
Ordinul eliberrii, Monede i medalii, Pota i telecomunicaiile, Aviaia civil, etc. n
Romnia anilor 1942-1943 numrul bugetelor anexe ajunsese la 41, crendu-se cadrul
gestionrii unor importante resurse, pentru diferitele case autonome, regii publice,
administraii comerciale, direcii generale i speciale.
B. bugetele autonome - unitile productive ale statului, au autonomie funcional
i personalitate juridic. Ele funcioneaz dup regulile codului financiar i dispun de
autonomie financiar deplin - aceste uniti realizeaz venituri nregistreaz

pagina 11
Finane Publice

cheltuieli, obin profit, pltesc impozite i dividende, se pot autofinana, pot contracta
mprumuturi. Din acest motiv, ele pot ntocmi bugete autonome, care se aprob, de
regul, de ctre consiliile de administraie ale acestor uniti economice. Aceast
practic a fost extins, n unele ri, pentru unele aciuni i servicii publice de interes
social i cultural, care dispun i ele de personalitate juridic. Aa de exemplu
universitile, spitalele, etc. ncaseaz o serie de venituri proprii (taxe de colarizare,
spitalizare, venituri din activiti de cercetare, etc.), pe care le folosesc pentru
acoperirea cheltuielilor proprii, iar pentru echilibrarea situaie lor financiare,
subveniile statului joac (totui) un important rol. De regul bugetele autonome, spre
deosebire de cele anexe, nu figureaz n bugetul general, nici mcar per sold. Astfel
aceste uniti sunt tratate din punct de vedere bugetar, dup principiile bugetare, ca i
agenii economici privai. n Frana, bugete autonome i ntocmesc: Regia Renault,
Electricite de France, Gaz de France, Charbonnages de France, etc. n S.U.A. aa
numitele bugete comerciale ale ntreprinderilor i corporaiilor de stat, cu autonomie
financiar figureaz n bugetul federal, per sold, i se prezint Congresului spre luare
la cunotina (i nu spre aprobare).
C. bugetele extraordinare - apar n situaii de excepie, cnd cheltuielile masive
(eventual venituri excepionale), cu caracter temporar, ar deregla grav bugetul unui an.
n plus aceste cheltuieli vizeaz mai multe generaii (vezi i Anexa: Bugetele
extraordinare). Este cazul cheltuielilor privind pregtirea rzboaielor, nlturarea
urmrilor lor, combaterea crizelor, ieirea din criz. Pentru acoperirea lor se instituie
venituri speciale: impozite speciale, mprumuturi publice, emisiuni monetare. Aceste
venituri i cheltuieli excepionale apar n bugetele extraordinare, bugete ce se
analizeaz i aprob de ctre Parlament pe baza unor legi speciale, altele dect cele ce
privesc bugetul normal al statului. Aa de exemplu, n Romnia, n deceniul patru, au
funcionat mai multe bugete extraordinare: n perioada 1932-1935/1936, trei bugete
pentru eliminarea urmrilor Marii Crize (1921-1933), din 1935/1936 un buget
extraordinar pentru pregtirea rii pentru rzboi (Bugetul Fondului aprrii
naionale), iar din 1936/1937 Bugetul extraordinar al subsecretariatului aerului.
Prerile specialitilor, privind aceste bugete extraordinare, sunt mprite: pe de-o
parte, ele apar ca justificate, dat fiind caracterul temporar al sumelor pe care le
cuprind, al necesitii respectrii principiului echitii finanrii publice pericolul
ca aceste sume s scape controlului forei legislative ar putea fi contracarat prin
obligativitatea ca acestea s fie incluse n legea anual a finanelor publice (n plus,
comparabilitatea cifrelor bugetare nu este afectat); pe de alt parte, practica unor
asemenea bugete este periculoas, pentru c este generatoare de abuzuri starea
bugetului (echilibrul acestuia) poate fi nfrumuseat, deficitul bugetar fiind
disimulat n mai multe bugete.
D. conturile speciale de trezorerie - sunt situaii n care statul ncaseaz sau
pltete unele sume care nu sunt venituri i nici cheltuieli propriu-zise, care nu aparin
bugetului statului. Acestea se evideniaz distinct n conturile speciale de trezorerie. E
vorba, de regul, despre cauiunile la care sunt obligai cei ce mnuiesc valori publice
drept garanie, garanii care urmeaz s le fie restituite atunci cnd i nceteaz

pagina 12
Finane Publice

activitatea. Pn la restituire, statul folosete aceti bani care nu-i aparin. Tot n acest
cadru, este cazul avansurilor acordate de ctre stat pentru comenzile publice, avansuri
ce se lichideaz n momentul primirii de ctre stat a mrfurilor i serviciilor
comandate. Poate fi cazul unor fonduri i conturi speciale, cum ar fi: fonduri pentru
pensia suplimentar, fonduri speciale pentru risc, pensii n agricultur, pentru sntate,
omaj, pentru asigurri sociale, etc. Aceste fonduri au destinaii precise, dar la care,
uneori, apar excedente care nu rmn imobilizate la nivelul acestor fonduri - bugetul le
poate folosi pentru acoperirea golurilor temporare de cas. Regula este c veniturile i
cheltuielile unui asemenea cont sau fond s se echilibreze. Adesea veniturile nu se
realizeaz n ntregime, cheltuielile se depesc, acestea fiind presiuni asupra bugetului
de stat, presiuni pentru acoperirea golului de resurse astfel nregistrat. n practic, sunt
folosite mai multe asemenea conturi speciale: conturile cu afectare special, care
cuprind cheltuieli ce au surse speciale de venituri i o destinaie bine precizat;
conturile de comer evideniaz operaii cu caracter industrial sau comercial efectuate
ocazional de instituii ale statului; conturile de reglementare al relaiilor cu alte ri,
care sunt deschise pe baza unor acorduri internaionale; conturile din operaii
monetare, legate de emisiunea de moned, de operaiunile de schimb valutar sau din
relaiile cu diverse organisme financiar-monetare internaionale; conturile de avans. Cu
titlu de exemplu se poate meniona cazul Franei, cnd n anul 1946, existau peste 312
conturi speciale de trezorerie, care echivalau cu jumtate din bugetul statului.
E. taxele parafiscale, constituie o alt abatere de la regula unitii bugetare. Taxele
parafiscale sunt contribuii obligatorii ctre diferite instituii de drept public i privat,
dar care nu figureaz n buget. Au un caracter particular prin aceea c aceste sume sunt
venituri ale statului, dar care au o afectare special, avnd ca destinaie realizarea
anumitor activiti, bine definite i precizate.
Aceast aglomerare bugetar, aceste abateri de la regula unitii bugetare sunt
aspru criticate de ctre specialiti, din motive multiple. Se apreciaz c se creeaz
astfel, teren pentru manevre bugetare de ctre executiv - n perioadele electorale exist
posibilitatea "nfrumuserii" imaginii finanelor publice prin prezentarea unui buget
echilibrat. Sau, 0uneori, sunt prezentate ca i venituri sau cheltuieli extraordinare unele
activiti i aciuni ce nu au acest caracter etc. Debugetizarea apare astfel, nu de
puine ori, ca nefiind justificat, fr a exista motive temeinice, fr a respecta, n mod
real, specificul fiecreia dintre excepiile artate. Asemenea nclcri ale principiului
unitii au nsemnat, de multe ori, tot attea anse ca executivul s pstreze
confidenialitatea unor aciuni i ale unor surse de finanare, tot attea oportuniti ca
for legislativ i publicul s nu cunoasc starea real a finanelor publice. (vezi i
Anexa: Fondurile speciale)
La noi n structura bugetului public naional exist trei documente distincte:
1. Bugetul administraiei centrale de stat ( BACS )
2. Bugetele locale ( BL )
3. Bugetul asigurrilor sociale de stat ( BASS ).
n plus, fa de acestea, se administreaz resurse ntr-o multitudine de fonduri
speciale, extrabugetare.

pagina 13
Finane Publice

1.2.3. Principiul anualitii bugetului


Acest principiu contureaz dimensiunea n timp a bugetului de stat. El se refer
la dou probleme majore :
A) anul bugetar - n acest caz, anualitatea bugetar pretinde ca documentul bugetar s
fie ntocmit n fiecare an i pentru o perioad de un an - el trebuie dezbtut i
aprobat anual i pentru un an de zile, de ctre Parlament.
B) exerciiul bugetar - se refer la perioada de timp n care executivul trebuie s
asigure ncasarea veniturilor i s efectueze cheltuieli autorizate de ctre Parlament,
pentru fiecare an bugetar, ntr-o perioada de un an de zile.
A) anul bugetar - n acest caz principiul anualitii se refer la periodicitatea ce
trebuie s caracterizeze activitatea bugetar. i n acest caz, raiuni politice i tehnice
justific acest principiu. Parlamentul, prin analize, prin dezbaterile n fiecare Camer a
proiectului de buget, se edific asupra respectrii autorizaiei date, asupra mersului
execuiei anului n curs i se poate edifica n privina inteniilor Guvernului pe anul
urmtor, a prognozelor de guvernare i suportului su bugetar. La stabilirea cifrelor
pentru noul buget se are n vedere msura n care guvernul a respectat autorizaia dat
pe perioada trecut: veniturile nscrise n buget fiind considerate ca o limit minim,
iar cheltuielile ca o limit maxim. Din punct de vedere tehnic exist anse mai mari
de evaluare corect a prevederilor bugetare dac acest lucru se face n fiecare an i
pentru perioada de un an, cu att mai mult n condiiile unei evoluii ciclice a
economiei.
Astfel, dac de regul perioada anului bugetar de un an pare convenabil,
rmne nc o problem: dac anul bugetar s corespund sau nu cu anul calendaristic.
Factorii care influeneaz aceast problem pot fi :
1. Specificul economiei; aa de exemplu, ntr-o ar cu profil preponderent agricol se
va ine seama de produciile agricole previzibile pentru anul respectiv, pentru c
din aceast surs provin majoritatea veniturilor ce alimenteaz bugetul statului.
ntr-o ar industrial, anul bugetar va depinde de o serie de elemente cum ar fi:
evoluia produciei, preurilor, conjuncturii pe piaa extern etc. n rile exotice
veniturile statului depind de activitatea turistic, de perioadele de maxim afluen
a turitilor etc.
2. Regimul de lucru al Parlamentului: numrul de edine n care Camerele analizeaz
proiectul de lege, procedurile aplicate, modul de mediere a diferitelor opiuni ale
celor dou Camere, de rezolvarea problemelor divergente ntre Parlament i
Executiv, de aezare n timp a vacanelor parlamentare.
3. Tradiia - exist situaii n care acesta este un factor hotrtor, iar odat acceptat un
model, el este pstrat n virtutea tradiiei.
Astfel anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. Aa de
exemplu:
o anul bugetar coincide cu anul calendaristic, n ri cum ar fi: Austria, Belgia,
Brazilia, Frana, Germania, Grecia, Indonezia, Olanda, Peru, Venezuela, etc.
o anul bugetar ncepe la 1 aprilie i se sfrete la 31 martie, n ri cum ar fi:
Canada, Danemarca, India, Iordania, Irak, Japonia, Marea Britanie, etc.
pagina 14
Finane Publice

o anul bugetar este cuprins ntre 1 iulie i 30 iunie n: Australia, Filipine,


Guatemala, Italia, Pakistan, Suedia, etc.
o n S.U.A. n perioada 1 octombrie 30 septembrie
o n Romnia, n perioada 1923-1931 anul bugetar coincidea cu anul
calendaristic. Dup aceast dat ncepea la 1 aprilie i se termina la 31 martie,
pentru c apoi s se revin la coincidena cu anul calendaristic
n condiiile capitalismului clasic, liberal, atta timp aciunile publice se
caracterizau prin omogenitate, repetabilitate i liniaritate, scindarea activitii
financiare a statului, n fiecare an, nu se lovea de impedimente i inconveniente
majore. Cu timpul apar ns o serie de elemente care influeneaz major anualitatea
bugetului:
o statul ncepe s se amestece mai mult n viaa social
o la cheltuielile de consum se adaug cheltuieli de capital,
o bugetul impune restricii economice,
o influenele conjuncturale devin mai substaniale i mai imprevizibile,
o aciunile de redresare i orientare efectuate de ctre stat devin o permanen
n aceste noi condiii scindarea n timp a activitii financiare a statului este din ce
n ce mai dificil tot mai muli specialiti cer ca principiul anualitii s nu mai fie
respectat ntocmai. Solicitrile de derogri de la principiul anualitii devin tot mai
insistente.
Unii consider c perioada de un an este prea lung, dac inem seama de
evoluiile conjuncturale ale economiei. n cteva luni, conjunctura economic se poate
schimba major (de exemplu, n condiiile unei inflaii semnificative) i astfel valoarea
i structura veniturilor i cheltuielilor statului, aprobate pentru anul respectiv, trebuie
modificate, adaptate noilor condiii. Soluia cea mai simpl ar prea a fi ca bugetul s
fie reanalizat periodic. Aceast soluie este ns extrem de laborioas i ea nu este
agreat nici de Guvern, nici de Parlament. Documentul bugetar nseamn mii de
pagini, calcule i totul ar trebui refcut de ctre executiv, iar aceasta ar solicita mult
prea mult timp. n Parlament, reluarea periodic a dezbaterilor bugetare ar afecta
programul i ordinea dezbaterilor. Dac soluia reanalizrii periodice nu este agreat,
exista alte doua soluii alternative:
1. S se aprobe bugetul cu anumit rezerv bugetar, o parte din venituri s nu fie
repartizat pe cheltuieli, s rmn o sum de bani pentru a putea fi folosit, de
ctre executiv, pentru finanarea unor aciuni noi, neprevzute, legate de evoluiile
conjuncturale ale economiei. Soluia este ns mai rar aplicat, pentru c bugetul de
stat este de cele mai multe ori deficitar i ar fi nefireasc constituirea unei rezerve
bugetare.
2. Abilitarea Guvernului, pentru ca n cursul anului, executivul s poat interveni, s
modifice creditele bugetare aprobate de Parlament, s le mreasc, s modifice
regimul unor venituri, mai ales atunci cnd deficitul crete i tinde s devin foarte
periculos. Soluia se aplic, mai des, n perioada vacanelor parlamentare, cnd
executivul are puteri discreionare i poate adopta ordonane prin care s
reglementeze i problemele bugetare. Procedura este, ns, adesea criticat de

pagina 15
Finane Publice

specialiti, deoarece creeaz anse Guvernului s se abat de la autorizaia dat de


Parlament, s rezolve probleme pentru care Parlamentul nu i-a dat acordul n
sensul solicitat de executiv. De aceea Parlamentul este pus adesea n faa faptului
mplinit, cel puin pentru unele aciuni bugetare.
Pe de alt parte, exista preri care susin c anul bugetar ar fi prea scurt, dac
inem seama de faptul c bugetul trebuie s asigure finanarea pentru obiective i
activiti publice ce se ntind pe mai muli ani. Secionarea acestor proiecte pe ani, ar
elimina perspectiva clar a efortului bugetar i a efectelor globale ocazionate de ctre
acest gen de aciuni. Soluia care se impune este aceea a unor bugete plurianuale, a
unor legi-program care sunt ns mai degrab declaraii de intenie i care trebuie
actualizate pentru fiecare an bugetar. n soluionarea acestei probleme, rezolvarea
difer de la o ar la alta. n Anglia exist aa numitele cheltuieli i fonduri consolidate
(lista civil i datoria public) la care nu apar schimbri sensibile n timp i care nu
mai necesit aprobri anuale. Pentru acestea exist aa numita aprobare de principiu.
n S.U.A. pentru unele cheltuieli i activiti de aceast natur, exist aprobarea de
principiu a Parlamentului. De exemplu pentru obiective de amploare deosebit
(militare, de cercetare a spaiului cosmic) aprobarea se d pentru ntregul proiect, o
aprobare de principiu, pentru angajarea cheltuielilor.
B) Exerciiul bugetar. n mod logic, normal, ar trebui ca exerciiul bugetar s
coincid cu anul bugetar. ns o serie de venituri care au fost aprobate pentru ncasare,
ntr-un an bugetar rmn nencasate, iar o parte din cheltuieli aprobate sunt angajate n
cursul anului, dar nu se efectueaz propriuzis pn la nchiderea anului bugetar. Apare
de aici aa numita problem a restanelor n execuia bugetar (rmie bugetare).
Acest gen de problem nu este specific bugetului ci este o problem curent a
practicii contabile de exemplu, delimitarea cheltuielilor curente, de cele anticipate
respectiv de cele preliminate. (vezi i Anexa Anul bugetar i graficele aferente)
Pentru rezolvarea acestei probleme, practica bugetar a consacrat dou soluii
alternative :
a) sistemul de gestiune - n acest caz exerciiul bugetar se suprapune anului bugetar.
La ncheierea anului bugetar, exerciiul bugetului este nchis i el, iar veniturile
nencasate se transmit asupra bugetului anului urmtor, care preia i cheltuielile
angajate, dar neefectuate. Aceasta soluie are un neajuns major: contul de ncheiere
a exerciiului bugetar se poate abate foarte mult de la bugetul aprobat de ctre
Parlament. Acest cont, cnd este analizat, de ctre Parlament, ofer informaii
inexacte cu privire la respectarea autorizaiei bugetare. Controlul Parlamentului
asupra activitii bugetare, n aceste condiii, este foarte dificil. Practic bugetul
aprobat nu este comparabil cu cel efectiv i, de aceea, se impieteaz i asupra
deciziilor urmtoare. Dei aceste neajunsuri sunt evidente, n practica bugetar este
varianta cea mai larg acceptat, pornind de la simplitatea ei i de la o presupunere:
se poate accepta c n fiecare se vor face resimite influenele anului precedent i
ale celui urmtor, dar prin aproximare ele ar putea fi considerate ca nefiind
semnificative.

pagina 16
Finane Publice

b) metoda de exerciiu rezolv ntr-un fel diferit problema restanelor bugetare. n


acest caz, execuia bugetului pentru anul bugetar ncheiat, continu nc trei sau
ase luni. De aceea, exerciiul bugetar este de cincisprezece-optsprezece luni (fa
de doisprezece luni ct este durata anului bugetar). Neajunsul este c ntre timp
ncepe execuia noului buget, deci n paralel funcioneaz dou bugete - continu
execuia anului expirat i ncepe cea a anului nou, rezultnd o eviden complicat,
controlul se amplific. Dar exist i un avantaj major - se va putea cunoate cu
exactitate felul n care bugetul a fost ncheiat.
Ca o soluie de compromis s-a introdus "perioada de favoare" - exerciiul
bugetar pentru anul ncheiat continu cteva zile n anul urmtor cnd trebuie s se
regularizeze conturile, s se fac plile n condiiile cheltuielilor angajate. Nu
nseamn c se aplic metoda de exerciiu, ci este o abatere minor de la metoda de
gestiune.
n Romnia, n perioada 1924-1929, cnd anul bugetar coincidea cu anul
calendaristic (1 ianuarie-31 decembrie) n timp ce exerciiul bugetar ncepea la 1
ianuarie dar se sfrea la 30 iunie, anul urmtor astfel n primele ase luni ale
fiecrui an funcionau, n paralel, dou bugete. Dup 1929 s-a trecut la sistemul de
gestiune.
1.2.4. Principiul neafectrii veniturilor
Principiile universalitii i unitii trebuie completate cu o alt regul, privind
modul n care sunt gestionate veniturile bugetare - neafectarea veniturilor bugetare.
Potrivit principiului neafectrii veniturilor, un venit odat ncasat la buget se
administreaz global fiind destinat acoperirii cheltuielilor privite n ansamblul lor; n
principiu nu se admite ca pentru o anumit cheltuial bugetar s se instituie, ncaseze
i foloseasc un anumit venit.
Acest principiu reprezint o modalitate adaptat bugetului, a principiului
general, a depersonalizrii, cnd nu se mai ine seama de proveniena i de cuantumul
veniturilor, iar repartizarea se face pe activiti aprobate de Parlament.
Raiunile ce motiveaz aceast regul, afirm c nu exist posibilitatea unei
sincronizri ntre perioadele de ncasare a unui venit i perioade n care trebuie
efectuate pli n contul unei anumite cheltuieli:
dac am avea de-a face cu o afectare special, inevitabil ar apare aceste
desincronizri: n unele perioade golul de resurse i deci, continuitatea finanrii ar
fi afectat sau ar apare un plus de resurse ce ar putea incita la risip;
al doilea motiv ar fi c bugetul prin natura sa este un instrument de redistribuire.
Dac ns, nu s-ar aplica acest principiu, un anumit venit ar trebui cheltuit, el ar
trebui s se ntoarc la cei ce l-au asigurat, printr-o activitate oricare ar fi ea, iar
centralizarea nu i-ar mai avea rostul. ns contribuabilii dau sume diferite i au
nevoi care nu sunt egale. Sumele de care ei beneficiaz nu depind de propria
contribuie, ci de raiuni generale, sociale exprimate prin decizia Parlamentului.
Dac s-ar aplica afectarea special a unor venituri n buget, acei contribuabili ce n-
ar beneficia de cheltuielile fondului constituit, ar putea riposta. Dar n domeniul
bugetar, autoritatea public (statul), are dreptul s pretind supuilor si contribuii.
pagina 17
Finane Publice

Plile se fac fr echivalent, dei se manifesta i fenomenul reversibilitii, ca


revenire indirect a contribuiilor ctre pltitori.
n condiiile actuale nici acest principiu nu mai este respectat, existnd
numeroase abateri. Exist situaii n care chiar unele contribuii la buget se pot cheltui
numai ntr-un anumit scop. Excepiile de la principiul universalitii bugetului sunt tot
attea excepii de la principiul neafectrii veniturilor.
n unele materiale de specialitate, principiul neafectrii veniturilor bugetare este
privit ca o regul, intrinsec a principiului universalitii, alturi de regula
noncontractrii.
1.2.5. Principiul specializrii bugetare
Dac la nceput Parlamentul a pretins monarhului s cear aprobare pentru
instituirea de noi impozite, cu timpul l-a obligat s cear anual aprobare att pentru
toate veniturile ct i pentru toate cheltuielile bugetare. Mai mult chiar, autorizaia
parlamentului nu mai se ddea n bloc (pentru toate veniturile i cheltuielile) ci
individual pe fiecare venit i cheltuial, n parte. Dar cum numrul acestora era mare,
Parlamentul a pretins ca veniturile i cheltuielile bugetare, s fie prezentate dup o
anumit schem precis. De aceea veniturile i cheltuielile bugetare trebuie grupate,
aranjate, n buget, dup anumite criterii pentru a se putea constata proveniena
veniturilor i felul n care urmeaz s fie cheltuite aceste resurse precum i instituiile
publice prin care se realizeaz. Clasificaia bugetar trebuie s rspund i unor cerine
economice legate de analiza veniturilor i cheltuielilor. n fine, clasificaia trebuie s
fie simpl, clar i explicit pentru a fi neleas chiar i de cei ce nu au pregtire de
specialitate. Aceast schem de prezentare a bugetului este elaborat de ctre
Ministerul de Finane i poart denumirea de clasificaie bugetar. Ea este obligatorie
att la prezentarea proiectului de buget ct i la elaborarea contului de ncheiere. Odat
cu introducerea ei se respect i principiul specializrii bugetare. (vezi i Anexa:
Clasificaia bugetar)
n timp, n clasificaia bugetar, s-au conturat cteva criterii i anume :
1. Gruparea administrativ - veniturile se nscriu n buget n funcie de instituia n
care se ncaseaz, iar cheltuielile n raport cu instituiile prin care se efectueaz. n
cadrul fiecrei instituii, creditele bugetare sunt defalcate n funcie de structura
organizatoric a acestora: administraia central, servicii exterioare, corpuri de
control, etc. Aceast clasificaie este completat, n materie de cheltuieli, cu o
grupare dup natura lor: n cheltuieli materiale i cheltuieli de personal; cheltuieli
efective i de transfer; cheltuieli de funcionare i de capital.
2. Clasificaia economic a veniturilor i cheltuielilor bugetare delimiteaz venituri i
cheltuieli obinuite, respectiv de capital. O posibil asemenea clasificaie, ar putea
fi:
o Cheltuieli i venituri nerepartizate;
o Cheltuieli i venituri curente pentru bunuri i servicii;
o Dobnzi, pierderi i profituri de la ntreprinderi;
o Transferuri cu destinaie, provenind din alte sectoare;
o Transferuri de venituri cu destinaie, provenind din alte sectoare;
pagina 18
Finane Publice

o Transferuri de venituri n interiorul sectorului public;


o Transferuri de capital cu destinaie, provenind din alte sectoare;
o Transferuri de capital n interiorul sectorului public;
o Investiii civile;
o Acordarea de credite i participaii;
o Amortizarea datoriei publice
3. Clasificaia funcional delimiteaz veniturile i cheltuielile bugetare, n raport cu
funciile statului: administrativ, tutelar, social i economic. Funcia economic
delimiteaz veniturile i cheltuielile statului legate att de ntreprinderile de stat ct
i de cele aferente ntreprinderilor mixte (stat-privat) sau private. Funciile
administrative se refer la activitatea instituiilor publice care mbrac forma aa
numitelor prestaii cu titlu gratuit, viznd asigurarea ordinii publice, aprare, etc.
Funcie tutelare ocup o poziie intermediar ntre cele economice i cele
administrative, cum ar fi nvmnt, sntate, cultur. Funciile sociale se refer la
diferitele prestaii sociale, asigurri sociale, etc. sau la diferitele subvenii acordate
fie productorilor, fie consumatorilor, pentru a beneficia de servicii la un cost mai
convenabil.
Exist o serie de subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care concretizeaz
specializarea bugetar, i anume la venituri - capitole i subcapitole, iar la cheltuieli -
pri, capitole, subcapitole, titluri i articole, precum i alineate, dup caz.
Pe de alt parte clasificaia bugetar trebuie respectat att n faza de aprobare
ct i n cea de execuie a cifrelor bugetare. Resursele se pot cheltui numai n scopul n
care au fost aprobate. Exist ns, i o procedur legal de schimbare a destinaiei
iniiale a cheltuielilor bugetare atunci cnd ar fi motive ntemeiate pentru o asemenea
aciune.
1.2.6. Principiul realitii bugetului.
Realitatea bugetului este o denumire sugestiv i acest principiu pretinde ca
veniturile i cheltuielile bugetare s fie astfel evaluate nct s reflecte realitatea, s
reflecte necesitile activitii reale ce trebuie susinute bugetar i s reflecte resursele
ce realmente pot fi mobilizate prin buget pentru susinerea acestor aciuni. Respectarea
acestui principiu depinde de temeinicia calculelor de fundamentare, de veridicitatea
informaiei preluate, de acurateea metodelor folosite. Cu toate acestea trebuie

Bugetul ncheiat Bugetul n curs Bugetul care se elaboreaz


anul T-1 anul T anul T+1

Elaborarea bugetului
anului t+1

pagina 19
Finane Publice

remarcat, din capul locului, c realitatea cifrelor bugetare nu poate fi realizat perfect,
oricare ar fi metoda ce s-ar folosii, dar aceasta nu ar trebui s limiteze eforturile de a
cuta metode ct mai performante.
Metoda automat sau a penultimei - este o metod simpl, uor de aplicat, nu
reclam calcule complicate, dar este aproximativ, are un anume grad de incertitudine.
Punctul de plecare l reprezint execuia bugetului pe ultimul an ncheiat.
Acesta e penultimul n raport cu anul pentru care se fundamenteaz noul buget. n anul
n curs (T) pentru care se stabilete bugetul, faza de elaborare a noului buget (T+1)
ncepe n var, iar bugetul (T) este nc n curs de execuie. De aceea se iau n calcul
cifrele bugetului anterior (T-1). Veniturile i cheltuielile bugetului (T-1) se corecteaz,
pentru bugetul anului (T+1), lundu-se n considerare previzibile modificri
legislative. Dar n condiiile schimbrii conjuncturii fenomenului economic i social,
cifrele bugetare nu mai au aceeai evoluie liniar, pentru c este foarte puin probabil
meninerea condiiilor social-economice i pentru anul pentru care se elaboreaz
bugetul. De aceea s-a ncercat s se mbunteasc soluia de fa, prin aplicarea
metodei care urmeaz.
Metoda majorrii sau diminurii - are ca punct de plecare cifrele execuiei
bugetare pentru mai muli ani consecutivi, din perioada premergtoare elaborrii
bugetului. Pe baza acestor date se calculeaz ritmul mediu de cretere sau descretere,
pentru ntregul interval, i prin extrapolare se proiecteaz tendina astfel aflat, asupra
anului viitor. Neajunsul dinainte (de la prima metoda) este nlturat, dar nu n
totalitate. n plus, n fiecare an apar factori noi, care pot avea influen semnificativ i
astfel tendinele din perioadele anterioare nu se vor mai confirma n perioada care
urmeaz.
Metoda de evalurii directe - pentru fiecare venit i cheltuial bugetar, n
parte, se fac calcule distincte, de evaluare. La venituri se ine seama de evoluia
materiei impozabile, a averii, a consumului, de eventualele modificri legislative, n
domeniu. La cheltuieli (vezi i Anexa: Elemente n determinarea cheltuielilor publice)
evalurile se fac de ctre ministere, instituii beneficiare, pe baza unor norme
obligatorii, baremuri stabilite prin lege. n aceste condiii, evaluarea cifrelor bugetare
se apropie destul de mult de realitate. Neajunsul acestei metode este c exist o serie,
(o multitudine) de aciuni publice, de obiective, ce trebuie finanate bugetar. Fiecare,
se pot realiza prin soluii alternative, exist mai multe variante posibile, fiecare dintre
ele reclam un anumit efort bugetar i anumite volume de cheltuieli i ofer anumite
efecte. Astfel fiecare element al bugetului presupune numeroase i voluminoase
calcule i estimri. i-a gsit astfel un loc binemeritat, o alt metod metoda cost-
avantaj.
Analiza cost-avantaje sau cost eficien / eficacitate (metoda analizei de
sistem) - const n trierea i selectarea prin opiuni ale obiectivelor ce urmeaz a fi
finanate n funcie de solicitrile transmise de viitorii beneficiari. Se ncepe cu munca
de fundamentare a soluiilor alternative pentru fiecare obiectiv n parte. La fiecare
soluie se stabilesc apoi costurile pe care le reclam i efectele ce se vor obine. ncepe
ierarhizarea soluiilor dup performane i opiuni pentru determinarea aa numitei

pagina 20
Finane Publice

soluii optime. Analizele sunt complexe i dificile. Exist situaii cnd efectele sunt
prestabilite. Cu timpul, din ce n ce mai mult, trebuie luat n considerare factorul
"timp" mai ales pentru obiectele ce vizeaz aciuni ample, de importan major, ce
reclam o perioad mai mare de realizare - analiza de sistem devine o faz, o etap
ntr-un program mai complex. O condiie esenial a metodei o reprezint
dimensionare corect a costurilor i veniturilor / avantajelor fiecrei soluii, o condiie
care nu este ntotdeauna uor de realizat exist o multitudine de venituri i cheltuieli
indirecte, conexe, iar altele sunt greu de evaluat i cuantificat, etc. Pentru ca metoda s
fie aplicabil, s-ar impune ca variantele alternative s se exclud reciproc, dar nu de
puine ori, variantele nu se exclud ci se completeaz. Evaluarea unor aciuni i variante
ar impune de multe ori o decizie multicriterial i nu una unilateral, dup un singur
criteriu. Toate aceste fac ca metoda sa fie greu i limitat aplicat, iar de cele mai multe
ori s se ncadreze, ca o etap, ntr-un proces mult mai larg.
Planificarea, Programarea Sistemului Bugetar (PPBS) Metodelor clasice li
se reproeaz, poate n primul rnd, c nu in seama de factorul "timp". Metodele
moderne ncearc s elimine acest dezavantaj, prin modaliti diferite. n cadrul
metodei PPBS exist trei etape distincte: planificarea - se fixeaz obiectivele de atins
i strategia lor prin tehnici previzionale; programarea - se stabilete tactica ce va fi
urmat, pentru ca strategia s fie implementat. Este folosit metoda analizei de
sistem; bugetarea - pentru fiecare an, se stabilete costul aciunilor ce urmeaz a fi
ntreprinse i care urmeaz a se susine bugetar. Se analizeaz documentul temeinic.
Puterea legislativ efectueaz i control asupra inteniilor executivului i a rezultatelor
din anii precedeni; este o etap de control. Etapele sunt strns legate, ntre ele,
previziunile din strategiile pe termen lung i gsesc concretizarea n soluionarea prin
tacticile adoptate. Rezultatul este aciunea Guvernului. n aceste condiii aciunile
publice se bazeaz pe o analiz i fundamentare temeinic, ansele ca un anumit
obiectiv s fie agreat de ctre Parlament, depind de performanele acestui obiectiv.
Politica Guvernului capt astfel coeren i i pstreaz caracterul de control.
Modelul american a fost preluat de multe alte ri, i de exemplu Frana l adapteaz i
construiete propriul model numit "raionalizarea opiunilor bugetare". Cu toat
raionalitatea acestei metode, aplicarea ei este dificil: obiectivele sunt greu de stabilit
exact de cele mai multe ori ele sunt stabilite mult prea generic pentru a fi aplicate
practic; unele elemente, mai ales n cazul costurilor, sunt greu de estimat, cuantificat;
aplicarea acestei metode necesit un volum foarte mare de informaii, greu i costisitor
de obinut i de valorificat; crete gradul de centralizare a deciziilor; deciziile risc s
aib un caracter predeterminat, ngrdind capacitatea de adaptare i iniiativ; etc.
Raionalizarea Opiunilor Bugetare (RCB). Primul pas este stabilirea obiectivelor, a
strategiei realizrii lor. Pentru fiecare obiectiv exist un program distinct. n Frana
exist o serie de programe uzuale : "legi program", "declaraii de intenie" privind
obiectivele i strategia adoptat cu defalcarea pe fiecare an a realizrilor previzionate.
Bugetarea se face anual, n funcie de mersul lucrrilor. Aceast metod cuprinde patru
faze i anume: studiul, decizia, aciunea i controlul. (vezi i Anexa: Ciclul RCB)

pagina 21
Finane Publice

1.2.7. Principiul echilibrului bugetului


Prin definiie bugetul reprezint un document, tablou n care se nscriu alturi
veniturile i cheltuielile statului, n vederea comparrii i balansrii lor pentru fiecare
an. Balansarea, echilibrul veniturilor i cheltuielilor bugetare, este o trstura
definitorie a bugetului. coala clasic de finane consider acest echilibru ca fiind
"cheia de bolt a finanelor publice".
Echilibrul bugetar presupune acoperirea cheltuielilor pe care le reclam
aciunile publice, pe seama veniturilor bugetare ordinare, obinuite. Aceasta pentru c
apelnd la veniturile bugetare extraordinare, oricare ar fi situaia iniial a bugetului
acesta trebuie s apar n echilibru.
coala clasic de finane privea deficitul bugetar ca dublu pericol:
Pericolul "bancrutei" pentru stat, situaie n care statul devine insolvabil i nu-i
mai poate onora obligaiile. Este o situaie mai rar ntlnit n practic.
ntreinerea inflaiei - pentru c statul se angajeaz la cheltuieli mari neproductive,
pune n circulaie bani suplimentari fr ca pe pia s apar bunuri i servicii,
rezultnd de aici inflaie.
Apelul la mprumuturile publice, pentru acoperirea deficitului bugetar, nu
rezolv problema n totalitate. Aceasta pentru c mprumutul trebuie privit sub dublu
aspect: ca un rezultat al deficitului prezent care se cere acoperit i care creeaz datorii;
este o cauz a deficitelor viitoare, pentru c ratele scadente i dobnzile ce vor trebui
suportate (serviciul datoriei publice), majoreaz cheltuielile publice viitoare i apare
astfel riscul perpeturii deficitului.
Exist prerea c nici mprumuturile i nici emisiunea monetar destinate
acoperirii deficitelor bugetare n-ar fi periculoase. Aceasta dac banii ar fi folosii
pentru cheltuieli de capital, dac statul ar afecta aceste resurse, realizrii de investiii
productive care vor face ca Produsul Intern Brut (PIB) s creasc ntr-un ritm mai
accelerat dect inflaia, i bugetul ar fi reechilibrat astfel n perioadele care urmeaz.
Cnd se instaleaz crizele i economia evolueaz ciclic, este din ce n ce mai greu ca
statul s-i poat echilibra bugetul sau ncercnd s previn sau s asaneze criza, statul
se angajeaz la cheltuieli de capital: - acord faciliti fiscale pentru a ncuraja
producia; - face investiii proprii; - suport cheltuieli de protecie i securitate social.
n condiiile n care statul i diminueaz veniturile i i sporete cheltuielile, bugetul
se dezechilibreaz. Echilibrul bugetar nu mai poate fi realizat anual. Apare ideea
bugetelor plurianuale, echilibrate ciclic. Deficitul apare n perioada de criz, cnd
statul acorda faciliti fiscale i i sporete cheltuielile, dar urmeaz perioada de avnt,
de prosperitate, cnd statul ncaseaz venituri mai mari i i reduce cheltuielile.
n aceste condiii, coala modern de finane reabiliteaz echilibrul bugetar
apreciindu-se c coala clasic a exagerat pericolul deficitului. Deficitul ar trebui
considerat, mai degrab, "un impas vremelnic dect un pericol real". Drept consecin,
pe plan practic, se accept ca bugetul s se confrunte n execuie cu deficit, statul s se
angajeze la cheltuieli mai mari dect i permit veniturile. O serie de ri i elaboreaz
i aprob din start un buget deficitar. Acolo unde legea interzice ca bugetul s fie
aprobat cu deficit, prin subterfugii tehnice, se realizeaz acelai lucru. Alturi de
pagina 22
Finane Publice

bugetul ordinar care e prezentat echilibrat, se ntocmete unul extraordinar, unde se


plaseaz deficitul concentrat spre alte aciuni i susinut cu venituri speciale. Dac
deficitul este acceptat, n principiu, i dac echilibrul bugetului nu mai este considerat
ca o dovad a existenei unor finane publice sntoase, ca o condiie pentru a se
realiza echilibrul n economie, trebuie fundamentate temeinic, tiinific, soluiile de
acoperire a acestui deficit.
Soluiile, n esen, pornesc de la ideea lui Keynes, privind evoluia ciclic c o
ans ca prin intervenia Guvernului, prin asigurarea stabilitii generale n economie,
s se echilibreze, n final i bugetul statului. coala modern subordoneaz problema
echilibrului bugetar dezideratului de stabilitate pe termen lung, asigurrii echilibrului
general economic. Ea face distincie ntre politica contraciclic, cea compensatorie i
cea a deficitului sistematic.
n cadrul "politicii contraciclice", preferat cel mai adesea, exist bugete
plurianuale pe termen lung, nu neaprat pe durata unui ciclu, n care bugetul statului va
putea fi echilibrat. Intenionat, datorit evoluiei ciclice, statul i dezechilibreaz
bugetul: acord subvenii i i sporete propriile cheltuieli (investiii publice, protecii
sociale). Cnd economia i-a revenit la cursul normal, facilitile fiscale i cheltuielile
publice se reduc. Politica contraciclic dispune de trei instrumente de implementare: -
fond de rezerv; - fond de echilibru; - amortizarea alternativ a datoriilor publice.
Punctul de pornire este comun; dar momentul declanrii procedurii difer.
1. Fondul de rezerv - n faza de prosperitate pentru c exist venituri abundente, iar
cheltuielile legate de intervenia statului sunt mici, se va constitui din aceste excedente
un fond de rezerv. Cnd se instaleaz recesiunea i cnd se instaleaz deficitul
bugetar se apeleaz la fond pentru acoperire. Teoretic este posibil, dar practic se
ntmpin urmtoarele obstacole: - nu exist o coinciden n privina succesiunii n
timp a fazelor ciclice; - este greu de comensurat, estimat volumul fondului necesar i
el poate fi insuficient atunci cnd criza economic este profund sau dimpotriv fondul
poate fi supradimensionat, iar banii afectai inutil acestuia s diminueze cererea
solvabil i care ar grbi criza urmtoare.
2. Fondul de echilibrare - procedura se declaneaz n faza de criz i nu n cea de
prosperitate. n perioada de recesiune veniturile i cheltuielile nregistreaz deficit.
Pentru a-l acoperi, statul, n ncercarea de asanare a crizei, se ndatoreaz. Urmeaz, ca
apoi, pe msur ce economia i revine, pe seama veniturilor suplimentare i a
economiei la cheltuieli s se constituie un "fond de egalizare" din care s se suporte
cheltuielile cu datoria public. Acelai obstacol s-a constatat, ca i la soluia dinainte -
nici n anii buni, bugetul nu mai realizeaz excedente i este greu de presupus c se va
putea forma un fond de egalizare care s poat susine serviciul datoriei publice.
3. Amortizarea alternativ a datoriei publice - se bazeaz pe presupunerea c n faza de
prosperitate s-ar putea accelera ritmul de amortizare a datoriei publice, urmnd ca n
faza de criz s se ncetineasc sau s se sisteze plile cu aceast destinaie. i aici
apare aceleai obstacole ca i la soluiile precedente : crizele au ncetat s mai fie
naionale, se nlnuie pe plan mondial, zonal. n plus, dac i creditorii se vor

pagina 23
Finane Publice

confrunta cu deficite ei nu vor agrea msura de sistare a amortizrii datoriilor publice


de ctre stat.
Aceasta soluie, a politicii contraciclice, i dovedete eficacitatea n mod
limitat, datorit urmtoarelor motive: - de mult vreme economia nu mai evolueaz
ciclic, de mult vreme nu se mai respect nici o regul n privina ciclicitii
economice. Viaa economic s-a confruntat fie cu fenomenul de "stagnare secular",
fie cu fenomenul " inflaiei seculare ". n cazul stagnrii seculare, dac o ntreprindere
este lsat s funcioneze fr nici o intervenie din partea statului, se ncearc tentaia
deflaionist cnd scade apetitul n afaceri - de exemplu, ntreprinztorii tind s devin
rentieri. n aceste condiii se reclam intervenia statului, care nsprind fiscalitatea,
pretinznd impozite mai mari, va revigora afacerile. Pe seama veniturilor suplimentare
aciunea compensatorie suplinete lipsa de apetit a ntreprinztorilor, sporete
cheltuielile de capital, rezultnd de aici un buget echilibrat. Inflaia secular -
fenomenul inflaiei este un fenomen mai vechi, dar ea este ntreinut, devine fenomen
de durat, din mai multe motive: - n ultimele decenii, crizele asociate de resurse de
materii prime, energetice, de ap, fac ca acestea s devin mai scumpe. Chiar dac
apar tehnologii mai performante, costul produciei crete, cresc preurile. Pn la un
anumit nivel, creterea preurilor nu este ns inflaionist. Se consider ca fiind o
cretere normal. Creterea preurilor, ns face presiuni asupra cumprtorilor - ei
suport din ce n ce mai greu, revendic creterea salariilor, care implic o nou
cretere a costurilor, o nou ridicare a preurilor i procesul se autontreine. De aceea
s-ar impune intervenia statul, printr-o politic antiinflaionist, cu unele msuri de
esen bugetar. Statul cheltuie mult pentru protecia social, combaterea omajului,
investiii, acord faciliti fiscale, rezultnd dezechilibrul bugetului. Echilibrul bugetar
ncepe s fie subordonat politicii de asigurare a echilibrului economic, a stabilitii
economiei, apare ideea aa-zisului deficit sistematic. n mod deliberat, statul i
dezechilibreaz bugetul, diminueaz veniturile, prin faciliti fiscale i sporindu-i
cheltuielile. Ca s-i acopere deficitul se mprumuta de la cei ce au capital disponibil
i sunt dispui s-l plaseze n efecte publice. Ca s-i ncurajeze, statul acorda garanii.
Din mprumuturi statul face cheltuieli productive. Inflaia crete, numrul omerilor
scade, noi salariai pltesc impozite, treptat restabilindu-se echilibrul economic
general. Exist astfel ansa echilibrrii bugetului de stat.
Specialitii apreciaz ns c deficitul nu trebuie s rmn sistematic, ci trebuie
s se afle sub controlul permanent al statului. Dezechilibrul bugetului trebuie acceptat
pn cnd criza este reamorsat, pn cnd economia i reia demarajul. Odat
instaurat nviorarea economiei, n mod discret facilitile fiscale sunt retrase, crendu-
se terenul pentru reechilibrare.
n lume, majoritatea rilor, chiar i cele dezvoltate din punct de vedere
economic, se confrunt cu bugete deficitare.

Teme de cas:
1. Ce condiii presupune respectarea universalitii bugetului?
2. Care au fost premisele apariiei excepiilor de la principiul

pagina 24
Finane Publice

unitii bugetare i care sunt neajunsurile unor astfel de practici?


3. Evideniai diferenele ntre an bugetar exerciiu bugetar
4. Prezentai rolul i importana metodelor de elaborarea a bugetului
5. Pornind de la studiul principiului echilibrului bugetar, analizai
sintagma echilibru bugetar = echilibru economiei naionale.

pagina 25
Finane Publice

1.3. Procesul bugetar


Obiective:
nsuirea cunotinelor necesare nelegerii procesului bugetar
Abordarea comparat a procesului bugetar, att n ara noastr,
ct i pe plan internaional
Familiarizarea cu etapele desfurrii procesului bugetar

Termeni cheie: proiect de buget, previziune bugetar, adoptarea bugetului,


sancionarea bugetului, rectificare bugetar execuie bugetar,
execuie de cas a bugetului.

Procesul bugetar este o succesiune de faze, etape, cu privire la elaborarea


proiectului bugetului, analiza i adaptarea lui, execuia bugetului i ncheierea acestuia,
precum i controlul asupra tuturor acestor operaiuni.
1.3.1. Elaborarea proiectului de buget.
Acesta faza este extrem de laborioasa i ndelungata, pentru ca documentul
bugetar nsumeaz 10-15 mii pagini, o mulime de calcule de fundamentare. De aceea
procedura se declaneaz la mijlocul anului pentru ca pn la sfritul anului legea
bugetar s poat fi aprobat i n noul an sa intre n funcie noul buget.
1. Elaborarea proiectului de buget de stat - Operaiunile se desfoar paralel la nivelul
Ministerului Finanelor (la noi), a biroului bugetar (SUA), la nivelul cancelarului
tezaurului (Anglia) - la nivelul organismelor ce dispun de o banca de date, de
informarea necesar i de experii competitivi, pentru ca sa poat fundamenta temeinic
proiectul de buget i aciuni, proiect care sa reziste n confruntarea cu cei care
furnizeaz veniturile, cu cei ce solicita resursele, cu cei care trebuie s-l dezbat i s-l
aprobe.
Ministerul Finanelor ntocmete pe baza datelor ce le deine, a schiei
programului de guvernare ce se contureaz i ea pentru a figura n aa-zisul buget
economic, prima schi a proiectului de buget i pe care o prezint guvernului, pentru a
fi adus la cunotina celorlali minitrii pentru a reprezenta punctul de plecare, pentru
ca cei din urm sa-i fundamenteze propriile proiecte de bugete. n acest fel, nc la
nceputul lunii iunie, ministerele, instituiile centrale, administraiile locale, organisme
de asigurri i proiectri sociale, transmit Ministerului Finanelor, solicitrile lor cu
privire la modificarea veniturilor i cheltuielilor n anul care urmeaz fa de bugetul
anului n curs.
Regula este : n principiu solicitrile, se pot face numai n sensul majorrii
veniturilor, respectiv al reducerii cheltuielilor.
Poate interveni contradicii, nenelegeri i atunci opiunile se analizeaz de
Ministerul de Finane i prin intermediul guvernului (n ara noastr), se transmit
comisiilor pentru buget, ce funcioneaz ca organisme specializate pe lng fiecare
camer a Parlamentului. Aici se analizeaz, se admit sau se resping solicitrile fcute

pagina 26
Finane Publice

de ministere. Prin intermediul guvernului rezultatul analizei n comisii ajunge la


ministerele ce au transmis aceste solicitri.
Pornind de aici ele ncep sa-i fundamenteze propriile proiecte de buget ce
ajung din nou la Ministerul Finanelor. ntre timp, acesta i-a fundamentat varianta
proprie a proiectului de buget i trece la confruntarea datelor transmise de ministere,
cu cele din varianta proprie. Dac apar nepotriviri ntre cele dou variante, pentru
rezolvarea punctelor discordante, se deruleaz conferine bugetare, interministeriale. n
unele ri, Ministerul Finanelor are ultimul cuvnt, el decide dac solicitrile
ministerelor vor figura n proiectul de buget, aa cum au fost primite, sau dac vor fi
modificate, sau rmn stabile prevederile din varianta proprie. n alte ri, primul
ministru e cel ce armonizeaz aceste dispute, sau chiar preedintele.
Pn la urm, proiectul de buget i proiectul de lege privind bugetul pe anul
urmtor, cu modificri fcute n aceste conferine interministeriale sunt prezentate spre
analiza guvernului. Desigur c i aici pot interveni anumite modificri pentru ca
documentul finanelor publice trebuie pus de acord cu programul guvernare, astfel
nct obiectivele acestuia sa poat fi susinute bugetar. Dup dezbaterea lui n guvern
i definitivarea lui n momentul n care el este nsuit de ctre guvern, el devine proiect
guvernamental. Se trece astfel la etapa a doua.
2. Dezbaterea i aprobarea proiectului de buget de ctre Parlament
Procedurile sunt diferite de la o ar la alta. n unele ri mai nti, prim-
ministrul sau ministrul finanelor, prezint bugetul economic i "documentul
finanelor" inclus n el, n faa parlamentului (n camera reunit sau n camera
inferioar care are prioritile n materie bugetar, potrivit legii, n sensul ca e prima
ce-l primete i analizeaz i n ultima instan decide). Este cazul, n S.U.A., de
raportul cu privire la starea naiunii prezentat de preedintele american, Senatului. n
cele mai multe ri, proiectul guvernamental, este naintat mai nti, comisiilor speciale
pentru buget, ale camerelor, i aici sistemul difer de la o ar la alta. Exista ri n care
pe lng fiecare din cele dou camere (camera deputailor i senatul), funcioneaz
cte o comisie special pentru buget. n alte ri, aceste comisii funcioneaz numai la
camera inferioar, (senatul neavnd atribuii n domeniul bugetar). Exista ri n care
funcioneaz cte o comisie separat pentru venituri i respectiv pentru cheltuieli la
nivelul Camerei inferioare. Aceste comisii au deja informaii cu privire la configuraia
bugetului, i analizeaz proiectul de buget i dac e cazul propun amendarea lui
(introducerea unor modificri). n privina amendamentelor sistemul e difereniat. De
regul aceste amendamente le prezint comisiile bugetare, dar pot fi propuse i de
ctre parlamentarii sau grupurile de parlamentari.
Regula: amendarea n principiu trebuie fcut n sensul majorrii veniturilor sau
reducerii cheltuielilor. Acolo unde legea ngduie sa se procedeze altfel (Germania),
pentru fiecare solicitare n sensul veniturilor sau cheltuielilor, trebuie sa se prezinte
propuneri de compensare. Amendamentele fcute de comisii pot sa difere de la o
camera la alta i atunci o comisie reunit a celor dou camere trece la medierea
nenelegerilor, la punerea lor de acord. Dup ce s-a realizat i acest lucru, proiectul de
lege e prezentat spre dezbatere, Parlamentului.

pagina 27
Finane Publice

i aici situaia difer de la o ar la alta. Acolo unde proiectul de buget a fost


primit mai nti de comisii, este necesar ca primul ministru sau ministrul finanelor s-l
susin n Parlament - uneori n faa camerelor reunite (la noi), alteori n faa
deputailor (camera inferioar). Comisiile camerelor prezint apoi amendamentele pe
care le-au convenit n urma medierilor i avnd proiect guvernamental i
amendamentele, parlamentarii dezbat aceste documente. n aceasta privin, exist n
unele ri, o procedur foarte bine pus la punct, rigid. De exemplu, n Marea
Britanie, proiectul de buget trebuie sa fie dezbtut intr-un numr fix de edine n
Camera Comunelor (Camera Lorzilor, nu are atribuii bugetare), maxim 26. n Frana
proiectul de buget, trebuie analizat n Parlament i aprobat n 70 zile. La noi (ca i n
alte ri), se stabilete o data limit pn la care proiectul trebuie aprobat i primit de
Parlament (30 noiembrie).
Atribuiile i competentele Parlamentului, n raport cu proiectul guvernului,
difer de la o ar la alta. n Anglia nici un amendament nu are anse sa fie validat
dac nu este nsuit de ctre prim-ministru (executiv). Astfel, se consider c acestea
ar reprezenta un vot de nencredere fa de guvern i primul ministru i poate depune
mandatul. n S.U.A., Congresul poate sa introduc schimbri n proiectul prezentat de
executiv, dar preedintele (eful executivului) poate uza de dreptul sau de veto i dac
nu este de acord cu modificrile din Congres, nu semneaz noul buget. n acest caz
proiectul revine Congresului i dac 2/3 din numrul total de deputai i senatori din
fiecare camera n parte, voteaz proiectul de buget, preedintele este obligat de lege s-
l semneze i publice. Are drept constituional ca n execuie s modifice prevederile
proiectului bugetar. Pentru abateri obinuite care nu deregleaz bugetul tarii nu trebuie
s cear aprobarea Congresului. Cnd e vorba de acte majore cu implicaii profunde
pentru economie, aceast aciune ca atare trebuie s primeasc aprobarea Congresului.
Legea bugetului trebuie s fie supus senatului i pn la urm cu
amendamentele nsuite s fie aprobat de Parlament.
Dac legea bugetului, nu este aprobat n timpul stabilit, soluiile sunt diferite
de la ar la ar: - n Anglia, capitole nedezbtute, neaprobate n cele 26 edine, se
consider aprobate aa cum au fost propuse de guvern; - n Frana, dac n cele 70 de
zile, bugetul nu e aprobat n ntregul lui, dar nu e respins, aceste articole neaprobate
intr n aciune pe baza de ordonane guvernamentale. Dac n cele 70 de zile, bugetul
a fost respins, trebuie prezentat un alt proiect. - la noi, dup lege, guvernul poate s-i
continue activitatea pe baza vechiului buget, dac noul buget nu e aprobat pn la 30
noiembrie (dar nu mai mult de 3 luni).
n continuare pentru a trece la execuia lui, e nevoie ca legea anuala a bugetului
s fie sancionat de ctre preedinte (republica), sau de ctre rege (monarhie).
1.3.2. Execuia bugetului
Pentru a se trece la execuie, este nevoie ca mai nti, ministrul de finane, care
rspunde prin lege, din partea guvernului, de execuia bugetului, s repartizeze
indicatorii din bugetul aprobat i sa transmit "ordonatorilor de credite", cifrele
repartizate. Fiecare din acetia, au conturi deschise, pn acum la Banca Naional i la
Banca Comercial , iar n prezent la Trezoreria Publica (ca banca a finanelor publice).
pagina 28
Finane Publice

Aceste conturi trebuie s fie alimentate cu resursele bneti necesare derulrii


activitilor repartizate. n materie de execuie bugetar, se aplic "principiul separrii
funciilor". Sunt delimitate exact atribuiile organelor de dispoziie de cele ale
organelor de execuie. Dreptul de dispoziie aparine administratorilor sau
"ordonatorilor de credite bugetare". Pot sa existe trei tipuri de ordonatori de credite:
ordonatori principale, minitrii i conducerea altor instituii centrale. Acetia
repartizeaz din bugetul global al ministrului, indicatorii pe uniti subordonate lor.
Dispun n legtur cu efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu al ministrului
(instituii centrale).
conductorii instituiilor din subordine - ordonatori secundari, sau teriari. Cei
secundari repartizeaz indicatorii pe uniti din subordine i dispun de bugetul
propriu. Cei teriari au drept de dispoziie n legtur cu folosirea creditului bugetar
primit.
Creditele bugetare - denumirea este oarecum improprie, pentru ca noiunea de
credit nseamn ncredere, dar noiunea de credite este legat i de mprumuturi,
mprumuturi ce sunt rambursabile i cu dobnd. Creditul bugetar se abate de la aceste
reguli pentru ca este o alocaie din partea statului, o suma aprobat i repartizat,
intrat odat cu alimentarea contului, n contul instituiei i de aici se pot face, pentru
destinaiile aprobate, pli.
Dac toate aceste proceduri preliminare s-au perfectat, atunci se poate trece la
execuia propriu-zis. Grija este aceea de respectare a autorizaiei dat de Parlament, n
sensul c veniturile bugetului trebuie ncasate, cel puin la nivelul aprobat de
Parlament, iar cheltuielile se pot efectua cel mult pn la nivel aprobat.
Realizarea veniturilor n volumul aprobat este o obligaie pentru cei ce trebuie
s le ncaseze. Efectuarea cheltuielilor n limit aprobat e un drept al beneficiarilor.
Abatere de la autorizaia dat de Parlament, ncasarea unor venituri mai mari nu este o
abatere propriu-zis, dac acest lucru se face cu respectarea strict a legislaiei ce
interzice modificrile regimului veniturilor sau instituirea de orice fel de contribuii,
obligaii n afara celor prevzute de lege. Rezult c abuzurile fiscale nu sunt permise,
iar veniturile pot spori sporii doar n condiiile legii.
La cheltuieli, disciplina este i mai riguroas. Banii primii de la buget nu pot fi
cheltuii dect pentru aciunile aprobate i n limitele aprobate. La respectarea lor,
vegheaz organisme ca: organe de control (Curtea de conturi), organele Ministerului
de Finane, corpul de control al primului ministru, etc.
Execuia de casa a bugetului nseamn ncasarea propriu-zis a veniturilor i
efectuarea plilor n i din contul bugetului de stat. Aceste operaii se pot face prin
caseriile Bncii Naionale i a altor bnci specializate, aa cum s-a procedat la noi n
ultimele decenii, sau prin agenii, casieri, proprii ale Ministerului Finanelor sau intr-
un sistem mixt (bnci + uniti ale Ministerului de Finane). Pn acum execuia s-a
realizat prin intermediul bncilor, acum practicndu-se un sistem mixt. Intr-un viitor
apropiat se preconizeaz derularea execuiei exclusiv prin intermediul Trezoreriei
Publice, un fel de banca a Finanelor Publice. n multe judee acest lucru se realizeaz
deja, funcionnd trezoreriile la nivel judeean la care i au deschise conturile

pagina 29
Finane Publice

instituiilor publice - Ministerul de Finane, prin aceste uniti ncaseaz veniturile


bugetare i se fac plile n contul bugetului.
Pentru ca disciplina bugetului s fie respectat, mai ales pentru partea de
cheltuieli, trebuie aplicat cu strictee, principiul separrii funciilor. Astfel la partea de
cheltuieli exist patru operaiuni care trebuie efectuate, distribuite dup cum urmeaz -
primele trei sunt de competenta ordonatorilor de credite iar a patra, a organelor de
execuie (casierelor, contabilelor).
1. angajarea cheltuielilor - trebuie sa aib la baza un temei legal i nseamn asumarea
obligaiei de a efectua o plata n viitor, printr-un serviciu adus instituiei publice.
Temeiul legal este - n cazul cumprrilor de mrfuri, materiale, prestarea unor
servicii, documentul legal este contractul - n cazul plii salariilor pentru personal
nou angajat este ordinul de angajare - n cazul plii unor sume cuvenite terilor, n
caz de arbitraj, sentina judectoreasc etc. Obligaia este ca aceasta angajare sa se
fac cu stricta respectare a legii i a destinaiei aprobate de lege.
2. lichidarea este constatarea faptic i pe baza de document a serviciului efectuat i
stabilirea sumei ce urmeaz a fi pltit partenerilor statului.
3. ordonarea pltii, se face prin emiterea ordinului de plat, a dispoziiei de plat.
Documentele prin care se dispune plata au titlu executiv numai dac poart viza de
control financiar preventiv - numai n msura pe care o acorda contabilul ef sau un
mputernicit al acestuia. Se verific dac plata este corect angajat, dac serviciul s-
a fcut i legislaia este respectat.
4. plata propriu-zis este fcut de ctre persoane angajate ca mnuitori ai banului
public (casieri-ncasatori).
n domeniul veniturilor operaiile i atribuiile sunt riguros precizate, mai nti
existnd un ntreg proces de aezare i percepere.
Aezarea, n sens larg, cuprinde: identificarea i evaluarea materiei impozabile,
stabilirea cuantumului impozitului, perceperea propriu-zis, prin emiterea
documentelor de ncasare i ncasarea propriu-zis. n sens restrns aceast operaiune
se identific adesea cu evaluarea materiei impozabile. Este valabil n primul rnd
pentru impozite directe. Lichidarea presupune stabilirea sumei de ncasat, a mrimii
impozitelor datorate. Obligaia fiecrui contribuabil este nscris n evidentele fiscale -
un registru de control unde fiecare contribuabil are o partid distinct. Extrasul poate fi
trimis pentru ntiinare, contribuabililor, care trebuie sa le onoreze. Urmeaz emiterea
documentului de ncasare i respectiv ncasarea propriu-zis. Dac pltitorul nu-i
achita obligaiile la timp, el suport "majorri de ntrziere", este somat pentru plata
impozitului i apoi se declaneaz procedura de urmrire i execuie silit. Dac
respectivul contribuabil are venituri, pe care le ncaseaz periodic, se face poprire
asupra lor, sau organul fiscal prin procedura juridic consacrat, pune sechestru pe
bunurile acestuia, le valorifica prin licitaie i ncaseaz impozitele cuvenite statului.
La impozitarea indirect procedurile difer:
- n cazul "taxelor vamale" aezarea, lichidarea i ncasarea se deruleaz n paralel
odat cu intrarea mrfurilor n ar. - n cazul "accizelor" obligaia de plata e stabilita
pentru fiecare marf cumprat, acciza fiind adugat preului.

pagina 30
Finane Publice

- n cazul "TVA-ului" se stabilesc sume exigibile n raport cu nivelul propriilor


vnzri, din care se scade apoi TVA deductibil aferent cumprrilor, calculul fcndu-
se la nivelul fiecrei luni. Suma datorat, ca diferena ntre cele doua, urmeaz a se
vars pn n 25-a lunii urmtoare.
n cursul anului, Ministerul de Finane, prezint rapoarte, Parlamentului, cu
privire la execuia bugetului, iar la ncheierea execuiei bugetului trebuie sa
ntocmeasc contul de ncheiere a exerciiului bugetar. n aceste cont se reflect
veniturile ncasate efectiv, plile efective i raportul dintre ele. Dac la ncheierea
exerciiului bugetar se constat excedent bugetar, 3,50% din acesta trebuie sa
alimenteze fondul de tezaur. Sau dac la ncheierea exerciiului bugetar se constat
deficit bugetar s propun cile i sursele de acoperire, ale acestuia. Acest cont este
prezentat spre analiza i aprobare, Parlamentului, pentru exerciiul ncheiat odat cu
proiectul bugetar pentru anul ce urmeaz.
1.3.3. Controlul bugetar
Unii autori l prezint ca o faza distinct a procesului bugetar, iar alii l
suprapun cu celelalte etape. Dar oricum, n realizarea procesului bugetar , el este
prezent n toate etapele procesului bugetar.
Exist trei forme de control bugetar :
1. Controlul organelor politice ( exercitat de ctre Parlament ) - se realizeaz n
"comisiile permanente de buget", cu ocazia avizrii sau respingerii proiectului de
buget, cu ocazia analizei i amendrii proiectului guvernamental - "Controlul n
camere", cu ocazia dezbaterii i aprobrii proiectului guvernamental - "Comisiile
bugetare", prin aciunea de control, verific mersul execuiei bugetului, iar la
sfrit, "Parlamentul" analizeaz i aproba contul de ncheiere, efectele controlului
ulterior i verific msura n care executivul a respectat autorizaia dat.
2. Controlul administrativ ( exercitat de ctre Guvern ) - prin organisme specializate
"Ministerul Finanelor", prin control ierarhic n cadrul Ministerelor, Instituiilor i
unitile subordonate.
3. Controlul jurisdicional - exercitat de ctre organismul specializat "Curtea de
conturi" - nfiinat n 1864, reorganizat n 1929, desfiinat n 1948, renfiinat
sub denumirea de "Curtea superioar de control financiar" n 1973, reorganizata
sub denumirea de Curtea de conturi 1990 - exercit controlul gestiunilor bugetare
la toi ordonatorii de credite, urmrind piesa cu piesa documentele ce stau la baza
gestiunilor mnuitorilor banului public. Dac gestiunile sunt corecte, se procedeaz
anual la descrcarea acestora. n caz contrar sunt consemnate i un tribunal al curii
le judec i aplic sanciuni.

Teme de cas:
1.Evideniai etapizarea procesului bugetar din ara noastr i
artai diferenele i asemnrile dintre desfurarea acestuia
att pe plan intern ct i internaional?
2.Cine sunt factorii implicai n fundamentarea proiectului de
buget i cum se desfoar aceast etap?
pagina 31
Finane Publice

3. Prezentai procedura de adoptare i sancionare a bugetului?


4.Care sunt etapele execuiei bugetului?
5.Artai care sunt tipurile de exercitare a controlului bugetar?

ntr-o comunitate se dorete construirea unui drum de care vor beneficia cu


toii. Drumul va avea o durat de via de cel puin douzeci de ani.
Locuitorii comunitii ar putea plti pentru acest drum, astzi. Cu toate acestea,
oamenii care triesc n ora astzi nu vor mai fi i aceeai care vor folosi drumul n
aceti douzeci de ani. Se nasc copii, oamenii mor, populaia se mut din i n zon.
Populaia nu va mai fi aceeai n zece, cincisprezece sau douzeci de ani; va fi diferit
de locuitorii de astzi.
Potrivit principiului echitii, nu este drept ca populaia de astzi s plteasc
100% din costurile construciei, n timp ce, de exemplu cineva care se va muta n ora
anul viitor, se va bucura de toate beneficiile drumului fr a trebui s plteasc nimic.

La determinarea cheltuielilor publice se vor avea n vedere urmtoarele:


Elemente generale:
o politica financiar a statului,
o numrul de salariai,
o reeaua de instituii publice n funciune i cele care urmeaz a se nfiina
n noul exerciiu bugetar
o folosirea bazei tehnice existente cu maxim eficacitate
Elemente specifice:
o n domeniul social - utilizarea resurselor financiare ale statului pentru
nvmnt, sntate, ocrotiri i asigurri sociale, cultur, art, tineret i sport,
refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor, meninerea echilibrului ecologic i
altele, n condiiile stabilite de lege;
o susinerea unor programe prioritare de cercetare, ndeosebi fundamental;
o n domeniul economic - realizarea unor investiii i a altor aciuni economice de
interes public, acordarea de subvenii, faciliti i alte mijloace stabilite potrivit
legii, n limita alocaiilor bugetare aprobate prin bugetele anuale, n condiiile
legii;
o asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguranei naionale;
o finanarea administraiei publice centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute
de lege;
o dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i
plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii, precum i de
riscul garaniilor acordate de stat n condiiile legii.

pagina 32
Finane Publice

n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale i n


bugetele fondurilor speciale nu se pot nscrie i aproba cheltuieli fr stabilirea
resurselor din care urmeaz a fi efectuate.

Formularea problemei

Studi
i
Cercetarea Cercetarea
OBIECTIVELOR MIJLOACELOR I
ACIUNILOR

Implicaii si confruntri ale


obiectivelor i mijloacelor

CRITERII DE ALEGERE
opiune

ALEGEREA PROGRAMELOR

Decizie
transpunere n buget

Gestiune GESTIUNE

Observaie Reexaminarea obiectivelor i programelor

pagina 33
Finane Publice

2. IMPOZITUL - PRINCIPALUL VENIT AL BUGETULUI


Dou lucruri sunt inevitabile (sigure) n via: moartea
i impozitele. Benjamin Franklin (1706-90)
Descrierea modulului:
Aceast tem are ca i obiectiv desluirea celui mai important venit al bugetului
statului, cel mai prezent element economic al vieii noastre cotidiene - impozitul. Se
ncepe cu noiunea de impozit, trsturile i caracteristicile sale, cu evoluia lor n
timp. Un element esenial n nelegerea impozitului l reprezint elementele tehnice,
elemente ce dau substan fiecrui impozit n parte. Aceste elemente tehnice sunt de
importan maxim ati pentru beneficiarul impozitului ct i pentru contribuabil. n
ulutima parte a materialului se prezint regulile ce guverneaz impozitele i
impozitarea intrepretarile diferite date principiilor de- a lungul timpului, variante,
condiii de realizare, etc.

Problematica modulului:
2.1. Noiuni despre impozite
2.2. Elementele tehnice ale impozitelor
2.3. Principiile impunerii
2.3.1. Principiul echitii fiscale
2.3.2. Principii de politic financiar
2.3.3. Principii de politic economic
2.3.4. Principii social - politice

Bibliografie opional:
1. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York, 1995
2. Baker Samuel H., Elliot Catherine, Readings in Public Sector Economics, D.C. Heath and
Company, Lexington, 1990
3. Blnescu R., .a., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti, 1993.
4. Condor I., Drept Financiar, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 1994, Francis Demier, Istoria
politicilor sociale, Ed. Institutul European, 1998
5. Gorcea Corneliu, Indexul obligaiilor fiscale, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1999
6. Gorcea Corneliu, Lexicon fiscal i bugetar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996
7. Inceu Adrian Mihai, (coordonator) Elemente de finane publice, Ed. Presa Universitar Cluj,
2000
8. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale, Ed.Gewalt,
Cluj, 2000
9. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
10. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992
11. Vcrel Iulian., .a., Finane publice, E.D.P., Bucureti, ed. 1999.

2.1. Noiuni despre impozite


Obiective:
crearea unei imagini de ansamblu asupra vastului ;i complexului domeniu al
sistemului fiscal

pagina 34
Finane Publice

fundamentarea unei imagini a impozitelor ca principal venit al bugetului de


stat
prezentarea apariiei i evoluiei fenomenului fiscal
Problemele fiscale i bugetare joaca un rol esenial n economia de pia. n
acest context, impozitul constituie un instrument cu caracter istoric i cu multiple
implicaii asupra sferei economico-sociale. Impozitul reprezint din totdeauna un
mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului. n plus, n zilele noastre,
impozitul are un rol mult mai complex i mai important dect cel tradiional, acela de-
a fi o veritabil prghie, de-a modela i influena comportamentele economico-sociale,
de-a gsi o cale de compromis ntre interesele sociale i cele individuale sau de grup.
Sistemul de impozite al Romniei, aa cum este el astzi, format de-a lungul
ultimelor decenii, s-a dezvoltat ca o componenta a modelului administrativ de
conducere, construcia i structura sa fiind integrate ntr-un centralism excesiv, tipic
unei economii socialiste. La fel ca i n celelalte economii de acest tip, sistemul nostru
fiscal, conine nc o serie de imperfeciuni, din punct de vedere al funciilor pe care
trebuie s le ndeplineasc, ntr-o economie de pia.
Obiectivele reformei fiscale actuale, sunt numeroase i presupun desigur,
nlturarea treptat a neajunsurilor sistemului motenit de la perioada socialist1,
reconsiderarea tradiiilor din perioada interbelic precum i introducerea elementelor
noi, moderne, specifice economiilor dezvoltate. Aceasta, poate i din cauz c, nu
putem evalua exact conexiunile interne i externe ale viitoarei noastre evoluii
economice, precum i efectele introducerii mecanismului pieei, n condiiile n care
vor persista i vor disprea lent, elementele, instituiile i mentalitile vechiului
mecanism administrativ de conducere.
Dificultile reformei fiscale n ara noastr sunt sporite i de factorul
economie de tranziie. ntr-un asemenea sistem economic, sarcinile unui sistem
fiscal ar trebui s fie, n primul rnd, legate de realizarea veniturilor necesare suportrii
costului unei asemenea perioade, dar i de necesitatea insuflrii unui comportament
economic specific obiectivului ce trebuie atins - economia de pia. n acelai timp,
reforma fiscal, n aceast perioad, trebuie s realizeze i racordarea sistemului fiscal
romnesc la sistemele fiscale moderne, sisteme care au depit, de mult, asemenea
probleme specifice rii noastre. Din aceast combinaie de elemente, reies dificulti
majore n regndirea i reaezarea sistemului fiscal romnesc, accentuate i de o
eventual nelegere defectuoas a obiectivelor acestei perioade.

Termeni cheie: acceptabilitatea, stabilitatea, independena, eficiena costurilor,


diversitatea, echitabilitatea, fezabilitatea administrativ, posibilitatea,
suficiena, practicabilitatea, suportabilitatea impozitului

1
prerile specialitilor, n problema reformei fiscale, sunt extrem de diverse, mergnd de la extrema unei
reforme lente, atent etapizate i pna la a contestata posibilitatea unei reforme ntr-un sistem fiscal care a
considerat n deceniile socialiste, impozitele ca ceva neavenit, anormal

sau aa cum spun adesea specialitii in management strategic: Atunci cnd tii unde vrei s ajungi toate
drumurile duc acolo

pagina 35
Finane Publice

Coninutul i rolul impozitelor. Sintetiznd pluralitatea definiiilor ce exist n


literatura de specialitate, considerm c, impozitul reprezint o form de prelevare
silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct, imediat i cu titlu nerestituibil,
a unei pari din veniturile sau averea persoanelor fizice i / sau juridice, n vederea
acoperirii unor necesiti publice.
Aceasta definiie relev c impozitul are urmtoarele caracteristici2:
a) este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele
suveranitii statului, avnd la baz un temei legal;
b) impozitul nu presupune i o prestaie direct (i imediat) din partea statului.
Prin aceasta, impozitele se deosebesc n mod esenial de taxe, n cazul
crora exist un contraserviciu direct;
c) prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre
contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului, pe baza
impozitelor suportate. Prin aceasta, impozitele se deosebesc fa de
mprumuturile publice, care sunt purttoare de dobnzi i rambursabile
(amortizabile).
Fa de cele artate anterior, n completare, lucrrile fiscale moderne, adaug i
alte elemente i caracteristici, legate n primul rnd de calitatea de prghie fiscal
pe care impozitele o ndeplinesc din ce n ce mai mult. Aceast calitate nou, de-a fi o
veritabil prghie economic - este legat adesea de armonizarea intereselor publice
cu cele individuale. Credem c este mult mai potrivit de-a privi acest aspect mai
curnd ca un compromis ntre interesele sociale i cele individuale sau de grup, din
moment ce armonia este un ideal iar realitatea este, mai ntotdeauna un compromis.
O opinie interesant i demn de remarcat3 este aceea c impozitele ar trebui s
ndeplineasc urmtoarele caracteristici :
acceptabilitatea definit ca i caracteristica esenial a impozitelor de-a fi agreate
de pltitorii lor. Impozitele trebuie s poat fi justificabile prin interesele sociale ce
le promoveaz. Impozitul trebuie s asigure un tratament echitabil i imparial,
tuturor contribuabililor. Complexitatea i diversitatea impozitelor trebuie pstrat
n limite rezonabile, prezentat explicit i convingtor
stabilitatea poate fi definit ca i calitatea impozitelor de-a asigura statului i
instituiilor sale, suficiente, n mod regulat i stabil, veniturile necesare finanrii
activitilor lor. n mod ideal, stabilitatea ar exclude imobilismul sistemului fiscal
i ar permite adaptarea impozitelor la schimbrile ce apar n viaa economico-
social
independena presupune ca prin intermediul impozitelor, beneficiarul lor - statul,
s-i asigure autonomia financiar, fa de alte surse de venit.

2
Vezi i Hoan Nicolae, Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora, Impozite i taxe, nr.1-2,
pag. 41-46, 1996; Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, pag. 131-136,
1996; Iulian Vcrel, op.cit., pag. 213
3
note de curs i manualul cursului Maximizarea i managementul veniturilor pentru administraia
public local, consultant Joe Kelly, Programul de Asisten al Ageniei SUA pentru Dezvoltare
Internaional pentru Administraia Local din Europa Central i de Est / Romnia, In colaborare cu
Opportunity Associates - Romnia i Chemonics International

pagina 36
Finane Publice

eficiena costurilor presupune c pentru fiecare impozit n parte trebuie analizate


toate opiunile legate de reducerea costurilor aezrii i perceperii impozitului
respectiv. Astfel pentru orice impozit complexitatea i costul veniturilor din aceea
sursa sunt un element important, ce trebuie luat n considerare atunci cnd se
introduce un nou impozit sau cnd se dorete perfecionarea unuia deja existent.
diversitatea presupune ca fiecare impozit s realizeze atragerea de venituri la
dispoziia statului, dac este posibil, din impunerea unei alte forme de materie
impozabil dect impozitele deja existente. Aceast cerin mai este interpretat ca
impunnd unui impozit s aib o ct mai larg i mai cuprinztoare baz de
impunere
echitabilitatea - povara sarcinii fiscale trebuie distribuit in mod echitabil ntre
contribuabili, att pe orizontal ct i pe vertical (aspecte abordate pe larg, la
principiile impunerii). Interesant este aici remarca : deoarece echitatea n aplicarea
impozitelor nu poate fi atins n mod perfect, se impune ca aceasta s reprezinte un
el, n realizarea politicii fiscale, ideal ce nu poate fi abandonat datorit
dificultilor de aplicare.
neutralitatea economic impozitele ar trebui astfel aezate nct perceperea
veniturilor statului, sub aceast form, s nu se interfereze cu deciziile sectorului
economic privat sau s nu influeneze utilizarea eficient a resurselor. Chiar dac
este discutabil aceast trstur a impozitelor n condiiile intervenionismului
statal de astzi, ea ar trebui reconsiderat i nu abandonat. Aceasta ntruct
impozitul ar trebui s aib o influen minim, la limita strictului necesar impus de
realizarea anumitor obiective sociale la un moment dat. Nu n ultimul rnd i poate
cel mai important, impozitul ar trebui s aib doar aceea influen dorit, n
condiiile dorite i eliminate ct mai mult consecinele colaterale.
fezabilitatea administrativ presupune ca activitatea de colectare a impozitelor s
fie ct mai simpl, iar ncasatorul s nu fie supus unor cheltuieli sau eforturi
nejustificate.
posibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti
impozitele impozitele trebuie astfel stabilite nct contribuabilul s le poat
suporta.
suficiena, practicabilitatea, suportabilitatea, trsturi ntr-un fel sau altul
cuprinse n trsturile amintite mai sus
Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o important
redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe
plan financiar, economic i social, rol ce difer ca intensitate de la o ar la alta.
n majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor continu
s se manifest pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare
mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente
impozitelor.
n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur
direct cu ncercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie
n economie, n practica financiara contemporan se remarc o anumita accentuare a

pagina 37
Finane Publice

rolului impozitelor pe plan economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca


prghii de politic economic - prin nsui modul concret n care sunt aezate i
percepute.
Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a
activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri sau / i servicii. Totodat,
impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu
sau cu anumite ri4.
Merit aici, amintit celebra remarc impozitul a ncetat de a mai fi gruntele
de nisip care s jeneze mecanismul pieei, , devenind unul dintre regulatoarele i
motoarele acestui mecanism. Ca urmare, impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri
a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n economie 5.
Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al
redistribuirii unei pari importante a produsului intern brut. Aceasta redistribuire apare
n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i impune
redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor, (i) n raport cu criteriile de ordin
social. Acest proces are o influen mai mult sau mai puin intens asupra
comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili.
Efectul major al rolului impozitelor pe plan social l reprezint, n ultim
instan, creterea presiunii fiscale globale n majoritatea rilor cu economie de
pia concurenial i consolidat. Aceasta sporire a fiscalitii este expresia
urmtoarelor caracteristici ale evoluiei impozitelor n perioada contemporan:
creterea mai accentuata a ncasrilor statului din impozite fa de ritmul creterii
produsului intern brut;
sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite, ca urmare a creterii
numrului de contribuabili a materiei impozabile, precum i a majorrii unor cote
de impozit;
devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de ctre ritmul de
cretere al impozitului;
Clasificarea impozitelor. Impozitele se practic sub o diversitate de forme,
corespunztor pluralitii formelor sub care se manifest materia impozabil i
numrul mare al subiecilor n sarcina crora se instituie. nelegerea caracteristicilor
eseniale ale impozitelor depinde n prim instan, de nelegerea particularitilor i
categoriilor noiunii de impozit. De aceea, se impune clasificarea acestora, n funcie
de criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice6.
Aceste criterii sunt urmtoarele:
trsturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor la bugetul public;

4
Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136,
5
Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136
6
vezi i Conu Constantin, Impozitele i impozitarea - sinteza documentar, revista Impozite i taxe, nr.8,
pag. 88-93, 1996; Iulian Vcrel, op. cit., pag. 225 - 227

pagina 38
Finane Publice

dup instituia care le administreaz.


1. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele sunt directe i
indirecte. Acest criteriu poate fi reinut i drept criteriu al incidenei impozitelor asupra
subiecilor pltitori.
Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal, n sarcina unor
persoane fizice i / sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, fiind
ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie. La impozitele de acest tip,
subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoana, cel puin n intenia
legiuitorului. Tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au inciden direct
asupra subiectului pltitor.
Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt reale i
personale.
Impozitele directe reale se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece
se aeaz asupra materiei impozabile brute, fr a ine cont de situaia subiectului
impozitului. Aceste impozite se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte
materiale cum sunt pmntul, cldirile, fabricile, magazinele, precum i asupra
capitalului mobiliar. n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe
cldiri, impozitul asupra activitilor industriale, comerciale i profesiilor libere i
impozitul pe capitalul mobiliar.
Impozitele directe personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, inndu-se
cont i de situaia personal a subiectului lor, de aceea, ele se mai numesc i impozite
subiective.
Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri, prestrii
anumitor servicii (la intern sau extern), fiind vrsate la bugetul public de ctre
productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii
bunurilor i serviciilor cumprate. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele
indirecte se grupeaz n: taxe de consumaie, monopoluri fiscale i taxe vamale.
2. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt
clasificate n:
impozite pe venit: impozitul pe profit, impozitul pe venitul global, etc.;
impozite pe avere: impozitele pe cldiri, terenuri, mijloace de transport, etc.;
impozite pe consum sau pe cheltuieli: impozitele indirecte.
3. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se
clasific:
impozite financiare, obinuite;
impozite de ordine;
Impozitele financiare, obinuite, sunt cele instituite de stat n scopul realizrii
celei mai mari pri a veniturilor bugetului public.
Impozitele de ordine sunt instituite n scopul limitrii consumului unor bunuri
sau a restrngerii unor aciuni, precum i pentru realizarea unor deziderate ce nu au un
preponderent caracter fiscal. Aa de exemplu, pentru limitarea alcoolismului i a
consumului de tutun statul poate institui accize ridicate asupra produselor respective.
Astfel dup cum am artat, impozitele de ordine ncearc corectarea comportamentului

pagina 39
Finane Publice

persoanelor fizice i juridice att prin fora coercitiv prin suprataxare, dar n mod
deosebit prin fora lor de stimulare, prin intermediul scutirilor i al detaxrilor.
4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz
n urmtoarele categorii:
impozite permanente (ordinare);
impozite incidentale (extraordinare)
Impozitele ordinare se percep cu regularitate, astfel c ele se nscriu n cadrul
fiecrui buget public anual.
Impozitele extraordinare se instituie i se percep n mod excepional, n
legtur cu apariia unor obiecte impozabile ce se deosebesc esenial de cele obinuite.
(cazul supraprofitului de rzboi)
5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le
administreaz. Astfel n statele de tip federal impozitele se delimiteaz n:
impozite federale;
impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiei;
impozite locale.
n statele unitare impozitele se delimiteaz n:
impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat;
impozite locale.
Teme de cas:
1.Care sunt principalele caracteristici ale impozitelor?
2.Care este diferena intre acceptabilitate i suportabilitate?
3.Care sunt caracteristicile evoluiei impozitelor n perioada
contemporan?
4.Clasificai impozitele n funcie de criteriile puse la dispoziie n acest
suport de curs?
2.2. Elementele tehnice ale impozitelor
Obiective:
Familiarizarea cu noiuni i concepte specifice elementelor tehnice ale
impozitelor
nelegerea factorilor implicai n procesul de impozitare, precum i
modalitatea de desfurare a acestuia
Evidenierea modului de aezare i urmrire a impozitului

Termeni cheie: fiscalitate, impozit, tax, cot de impunere, tran de


impozitare.

Concepia cu privire la un anumit impozit i gsete reflectarea n legea


de instituire a acestuia. Mai nti n aceste legi, n preambulul lor, se motiveaz,
necesitile care au condus la introducerea noului impozit, funciunile pe care acesta le
are de ndeplinit. Ulterior, se precizeaz toate datele tehnice, pe care trebuie s le

pagina 40
Finane Publice

cunoasc att contribuabilii ct i organele fiscale, pentru ca impozitul s fie corect


stabilit i ncasat la timp.
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebit importan,
att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie.
n acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice7:
subiectul impozitului sau suportatorul
contribuabilul impozitului
obiectul impozitului sursa impozitului
unitatea de impunere cota impozitului
asieta fiscal termenul de plat.
n afar de elementele tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit
trebuie s mai cuprind: autoritatea i beneficiarul impozitului, posibilitatea
impozitului, facilitile fiscale acordate, sanciunile aplicabile i cile de contestaie,
etc.
Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata impozitului. De obicei subiectul impozitului este, sau ar
trebui s fie i cel ce suporta plata lui. Dac aceasta inciden, subiect / suportator
se verific, impozitele respective sunt impozite directe. Uneori, ns, aceasta
coinciden nu se verifica - cel care suport efectiv plata, nu este i cel care pltete
impozitul. Avem de-a face cu ceea ce se numete incidena indirect a impozitului.
Se poate constata aici i fenomenul de repercusiune fiscala, transmiterea sarcinii
fiscale. Raiunea pentru care contribuabilul este obligat la plata impozitului este
faptul c el deine materie impozabil.
Suportatorul impozitului - este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri
se suport efectiv impozitul. Acest element este important n legtur cu distincia
fundamental dintre impozitele directe i cele indirecte, aa dup cum explicam la
subiectul impozitului.
Materia impozabil (Obiectul impozitului) este bunul, venitul sau activitatea
pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, valorificarea sau
punerea n circulaie a unor produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor
indirecte. Altfel spus obiectul impozitului poate fi reprezentat de: - veniturile
realizate de contribuabili - averea pe care o deine - sau uneori cheltuielile pe care
le economisete prin deinerea materiei impozabile. Materia impozabil, pentru a fi
supus impunerii, trebuie s fie msurat, evaluat, i de aceea prin lege trebuie
precizat n mod expres unitatea de impunere.
Sursa impozitului - indic din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. Este un element mai rar precizat n mod expres n lege, el fiind de cele mai
multe ori subneles. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a
profitului, a dividendului sau a rentei, n timp ce averea se prezint sub forma de

7
vezi i Conu Constantin, Impozitele i impozitarea - sinteza documentar, revista Impozite i taxe, nr.8,
pag. 88-93, 1996 ; Bistriceanu Gheorghe D., Sistemul aezrii i ncasrii impozitelor i taxelor, revista
Impozite i taxe, nr.1-2, pag. 109-112, 1996; Iulian Vcrel, op.cit., pag 215-216

pagina 41
Finane Publice

capital sau de bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide
n toate cazurile cu sursa.
Unitatea de impunere - este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea
obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar (cazul impozitelor pe
venit) fie diverse expresii fizice naturale (m2, hectar, etc.) n cazul impozitelor pe
avere.
Cota impozitului8 - este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de
impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual, n raport cu
materia impozabil sau capacitatea contributiva a subiectului impozitului. Cotele
procentuale, la rndul lor, pot fi proporionale progresive sau regresive.
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitului i cuprinde totalitatea
operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor
impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor
datorate statului.
Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest
termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute
majorri de ntrziere. Periodicitatea de ncasare a impozitelor este foarte diferit
de la un impozit la altul. Influeneaz n acest sens volumul impozitului datorat,
periodicitatea realizrii veniturilor - sunt impozite care se ncaseaz zilnic, altele se
ncaseaz la intervale regulate de timp (chenzina, luna, trimestru, an). Exist i
cazuri n care pentru anumite impozite nu sunt stabilite termene de plata ci
momentele n care se achit (ex. la accize, plata se face odat cu cumprarea
mrfii)
Autoritatea i beneficiarul impozitului - este puterea public ndreptita s
instituie impozitul, respectiv instituiile care aeaz i percep n mod efectiv
impozitul.
Facilitile fiscale - se refera la posibilitatea c actul legal s prevad unele
exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele
reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite dup caz.
Sanciunile aplicabile - au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n
ceea ce privete stabilirea corecta a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea
beneficiarului.
Cile de contestaie se refera la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se
adresa cu plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor.

Asieta impozitelor (aa dup cum artam) este expresia ansamblului


msurilor ntreprinse de ctre organele fiscale pentru stabilirea obiectului impozabil,
dimensionarea mrimii impozitului i perceperea la bugetul public a impozitelor.
Aceasta cuprinde urmtoarele componente:
o Evaluarea materiei impozabile
o Modul de calcul al impozitelor

8
vezi i Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995

pagina 42
Finane Publice

o Perceperea impozitelor
A) Evaluarea materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil presupune
constatarea existenei materiei impozabile i evaluarea acesteia. De-a lungul
timpului i-n funcie i de felul materiei impozabile, pentru evaluare s-au folosit
mai multe metode de percepere:
o evaluarea indirecta ntemeiata pe prezumie: evaluarea pe baza
indiciilor exterioare; evaluarea forfetar; evaluarea administrativ.
o evaluarea direct pe baz de probe: evaluarea pe baza declaraiei unei
tere persoane; evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor.
1) evaluarea indirecta ntemeiata pe prezumie se poate practica n urmtoarele
variante:
evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectelor impozabile i const n
stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil (pmnt, cldiri, activitii
industriale) fr s se in seama de situaia persoanei ce deine obiectul respectiv
evaluarea forfetar - organele fiscale de comun acord cu subiectul impozitului
atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr a se avea pretenia de
exactitate. Neajunsul aproximrii se menine, i n plus apar frecvente cazuri de
evaziune fiscal prin subevaluarea materiei impozabile prin nelegere ntre pri.
evaluarea administrativ - se realizeaz pe baza datelor sau a elementelor de care
dispune aparatul fiscal n propriile evidene. - agentul fiscal stabilete unilateral
volumul materiei impozabile, iar contribuabilul dac este nemulumit poate s
conteste evaluarea realizat fiind obligat s aduc dovezi n acest sens.
2) evaluarea direct pe baz de probe are dou variante de aplicare:
evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane atunci cnd mrimea
obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului.
Avantajul aplicrii acestei metode este c se previn cazurile de evaziune fiscal,
pentru c tera persoana nu are interesul s subevalueze materia impozabil.
Dezavantajul metodei este aplicabilitatea sa limitat. Acest tip de evaluare se
folosete n cazul veniturilor salariale, a cror mrime este declarat de ctre
angajatorii care le pltesc, n cadrul veniturilor din chirii se declar de ctre
chiriai, etc.
evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor, se folosete atunci cnd subieci
pltitori ai impozitelor sunt obligai s in o eviden cu privire la veniturile i
cheltuielile ocazionate de activitile desfurate, s ntocmeasc un bilan fiscal i
s prezinte declaraii specifice. Uneori contribuabilii n-au priceperea i pregtirea
necesar pentru a realiza toate aceste operaiuni. Problema este rezolvat prin
posibilitatea de a apela la serviciul contabililor autorizai i al experilor fiscali.
B) Modul de calcul al impozitelor numita adeseori i dimensionarea mrimii
impozitului datorat este o operaiune ce se realizeaz n mod diferit, dup cum este
vorba de impozite de repartiie sau de impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie (sau de contingentare) se caracterizeaz prin aceea c se
stabilesc de ctre organele fiscale ntr-o sum global, ce trebuie ncasat de pe
ntreg teritoriul rii. Aceasta sum global se defalc de sus n jos de ctre fiecare

pagina 43
Finane Publice

unitate administrativ-teritoriala, iar la nivelul unitii de baz (ora, comun) se


defalc pe obiecte ale impunerii sau pe subieci pltitori. Era o soluie larg aplicat
n trecut, dar presupunnd i numeroase inechiti a fost nlocuit treptat, de
varianta care urmeaz.
Impozitele de cotitate - calculul, n acest caz, se face de jos n sus, pornind de la
nivelul fiecrui contribuabil. Sunt stabilite n cazul fiecrui obiect impozabil i
pentru fiecare pltitor, prin utilizarea unor sume fixe sau cote procentuale sau
combinate, dup caz.
C) Perceperea impozitelor la bugetul public este operaiunea final a asietei, care
const n ncasarea impozitelor la termenele i modalitile specifice fiecruia
dintre ele.
o ncasarea indirect
o perceperea impozitelor printr-un aparat fiscal specializat al statului
Perceperea impozitelor
ncasarea indirect:
a) ncasarea impozitelor de ctre unul din contribuabili, urmnd ca ulterior s le
verse n visteria statului. Cu timpul, ns aceasta munc a devenit laborioas i
soluia dei simpl i economicoas s-a dovedit neviabil.
b) ncasarea impozitelor de ctre concesionari, sau adesea numii i arendai de
impozite. Acetia avanseaz statului impozitele datorate de comunitate,
ulterior recupernd sumele avansate de la contribuabili. Frecvent, acetia i
nsueau o parte din impozitele ncasate, printr-o serie abuzuri fiscale ncasnd
mai mult dect vrsau statului. Datorit abuzurilor aceast metod a fost
abandonat.
Perceperea impozitelor printr-un aparat fiscal specializat al statului se
realizeaz astfel:
n cazul impozitelor ncasate de la persoanele fizice, dup felul n care acestea
se ncaseaz, pot fi:
impozite portabile - atunci cnd pltitorul este cel care se deplaseaz la
administraia financiara (fisc) i achit impozitul.
impozite cherabile - atunci cnd perceptorul (funcionarul administraiei
financiare) se deplaseaz la contribuabil i ncaseaz impozitul datorat
n cazul impozitelor ncasate de la persoane juridice, la o serie de impozite,
legea prevede folosirea mai multor metode:
stopajul la surs const n vrsarea impozitului la buget de ctre tere persoane
(metoda reinerii i vrsrii). Exemplul cel mai frecvent l constituie impozitul pe
salarii. n acest caz, ntreprinderea, patronul, calculeaz pe baza legii i a salariul
brut cuvenit fiecrui angajat impozitul pe salariul legal datorat, iar ceea ce rmne,
salariul net, datoreaz angajatului. Impozitul reinut astfel trebuie virat la bugetul
de stat. i pentru impozitul pe profit, pe dividende sau alte pli obligatorii, tot
persoana juridic are aceleai obligaii: calculul i vrsarea direct ctre stat.
aplicarea pe timbre fiscale sau cum mai este denumit metoda cumprrii i
anulrii de timbre fiscale. Aceasta metod se aplic pentru impozitarea anumitor

pagina 44
Finane Publice

venituri i pentru ncasarea unor taxe locale. Timbrul fiscal este cumprat i aplicat
pe documentul respectiv n locurile i n valorile prevzute expres de legislaia
fiscala.

Comportamentul cotelor de impunere. Cotele de impozit9 sunt unul din


elementele impozitului, strict obligatoriu n definirea impozitului respectiv. Dac
acestea - cotele - nu sunt precizate, impozitul respectiv nu poate fi calculat, deci
practic nu exist.
Cota de impozit poate fi definit ca fiind cuantumul impozitul aferent unei
uniti de impunere. Cota de impunere se aplic asupra bazei impozabile i astfel
rezult impozitul de plat.
Baza impozabil se obine determinnd obiectul impozabil n mod concret, att
cantitativ, ct i calitativ. Aceasta necesit efectuarea a dou operaiuni: identificarea
obiectul (materiei) impozabil i stabilirea naturii acestuia, adic determinarea calitativ
i apoi evaluarea sau msurarea, pe o anumit perioada de timp, a materiei impozabile.
Baza impozabil se exprim n uniti bneti i mai rar n uniti naturale.
Prin aplicarea cotei (cotelor) de impozit asupra bazei impozabile se obine
impozitul de plata datorat de contribuabil. Aici este cazul s facem precizarea c
materia impozabil nu corespunde ntotdeauna, cu baza de calcul de calcul a
impozitului. Aceasta pentru c sunt destule cazuri n care din materia impozabil se fac
anumite deduceri pentru a stabili baza de calcul a impozitului. Aceast distincie este
legat de nelegerea diferit a celor doua noiuni: materia impozabil i baza de calcul
a impozitului.
Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea venitului
impozabil, precum i (eventual) de categoriile de pltitori.
Cotele de impozit sunt de mai multe feluri:
1. cote fixe (n sum fix, egala, forfetar)
2. cote procentuale:
proporionale
progresive: orizontale i verticale; simple sau compuse
regresive
Cotele fixe ( n suma fix, forfetare) sunt stabilite n sume fix (egal),
neschimbat, independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau situaia
social a pltitorului. Aceste cote se utilizeaz, de regul, atunci cnd bazele
impozabile se exprim n uniti naturale. Cotele n sum fix pe unitatea de
msura se aplic n aceeai sum pe fiecare unitate de msur a mrfii. n ara
noastr, ele au astzi o utilizare restrns, deoarece nu sunt echitabile, nu
difereniaz impozitul n funcie de mrimea obiectului impozabil. Neputnd
opera diferenieri n funcie de mrimea materiei impozabile, impozitele stabilite
in cot fix devin regresive odat cu creterea materiei impozabile i deci un
astfel de impozit nu poate fi folosit, din capul locului, ca o prghie financiar.

9
vezi i Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995;
Iulian Vcrel, op.cit., pag. 216-219

pagina 45
Finane Publice

2. Cote procentuale:
Cotele procentuale reprezint un procent din suma n lei, materie impozabil;
aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric. Ele cunosc mai
multe variante dup cum urmeaz:
Cotele proporionale sunt acelea a cror procent rmne constant, indiferent de
mrimea obiectului impozabil i de situaia social a pltitorului. Aceste cote se
numesc proporionale, deoarece, dac se face raportul ntre impozitul rezultat
prin aplicarea lor i materia impozabil, se constata c proporia rmne aceeai,
constant. Cotele proporionale stimuleaz agenii economici s-i dezvolte i s-
i perfecioneze activitatea, pentru c indiferent de ct crete materia impozabil,
partea ce revine statului rmne constant - spre deosebire de cazul aplicrii unor
cote progresive cnd partea cuvenit statului, crete mai repede dect creterea
materiei impozabile. Aceste cote de impozit se aplic i veniturilor populaiei n
cazurile n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea veniturilor
contribuabililor.
Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc, progreseaz, pe
msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm
variabil. n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori,
cotele progresive pot s opereze att orizontal ct i vertical. Pentru
progresivitatea orizontal este caracteristic faptul c, la veniturile impozabile
egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului
impozabil i categoriile de pltitori. n schimb la progresivitatea vertical cota
de impozit crete pe msura creterii veniturilor , precum i n funcie de natura
venitului impozabil i de categoriile de pltitori. La un moment dat cotele
progresive nu mai cresc, ele nghea devenind cote proporionale. Aceasta este
necesar, deoarece altfel s-ar ajunge nu numai la o egalitate ntre venitul
impozabil i impozit, ci chiar - prin reducere la absurd - la un impozit mai mare
dect baza impozabil.
Cotele progresive verticale sunt la rndul lor, de dou feluri i anume: simple i
compuse. n cazul cotelor progresive simple se aplic procentul de impunere
aferent tranei de materie impozabile, la ntreaga mas impozabil deinuta de
contribuabil. Cotele progresive compuse (pe trane, alunectoare pe trane,
scara impunerii) se calculeaz separat, aplicndu-se fiecrei trane procentul
aferent: dup efectuarea acestei operaii se nsumeaz impozitul corespunztor
fiecrei trane de materie impozabil, obinndu-se impozitul total de plata.
Cotele regresive nu sunt specifice economiei romaneti actuale i n acest caz
cotele scad pe msura creterii venitului impozabil, n scopul avantajrii
pltitorului, pentru obinerea unei mase impozabile ct mai mari - caz n care
impozitul, n sume relative este mai mic.

Teme de cas:
1.Care este diferena dintre subiectul i suportatorul impozitului?
2.Tipologia cotelor de impunere?

pagina 46
Finane Publice

3.Care sunt formele de evaluare a materiei impozabile?


2.3. Principiile impunerii
Obiective:
Crearea unei imagini a sistemului fiscal bazat pe anumite reguli i principii
Aprofundarea cunotinelor studenilor referitoare la echitatea fiscal, politica
financiar i social economic

Termeni cheie: politic fiscal, echitate fiscal,sarcin fiscal.

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii - efectuate n baza legii -


care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite
persoane fizice sau juridice.
La baza politicii fiscale, a impunerii, stau nite reguli ce se cer a fi respectate.
Aceste reguli, cu timpul s-au consacrat ca principii i criterii ale impunerii. Vorbind
despre principii, Adam Smith10) au formulat patru maxime ce trebuie s guverneze
politica fiscal a statului i anume:
1. Justeea impunerii: impunerea trebuie s fie dreapta, s se asigure dreptate n
materie de impunere. Este ceea ce cu timpul se va consacra ca un principiu
fundamental: principiul echitaii fiscale; Trebuie ca supuii fiecrui stat s
contribuie, pe ct posibil, la susinerea statului, n raport cu posibilitile lor
respective, adic n raport cu venitul de care, sub protecia acelui stat, ei se pot
bucura;
2. Certitudinea impunerii: cuantumul impozitului trebuie s fie cert i nu stabilit
n mod arbitrar, pentru a se evita abuzurile fiscale, cu alte cuvinte impunerea
s fie corect; Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s-l plteasc
trebuie s fie bine precizat i nu arbitrar. Epoca de plat modalitatea de plat
suma de plat, acestea trebuie s fie clare i evidente, att pentru contribuabil
ct i pentru orice alt persoan;
3. Comoditate impunerii: modul de aezare i percepere s fie n aa fel realizat
nct s fie convenabil pentru contribuabil - de exemplu s se coreleze
termenele de plata a impozitelor cu cele de realizare a venitului; Orice impozit
trebuie s fie perceput la timpul i n modul care reiese a fi cel mai convenabil
pentru contribuabil ca sa-l plteasc;
4. Impozitul s fie ct mai ieftin, s aib un randament fiscal ridicat - ntr-o
accepiune modern aceasta implic realizarea celui mai convenabil raport ntre
ncasrile fiscale i cheltuielile de percepere; Orice impozit trebuie s fie
astfel conceput nct s scoat i s nstrineze din buzunarele populaiei ct
mai puin posibil, peste att ct poate aduce n tezaurul public al statului.
La aceste raiuni de ordin fiscal, cu timpul s-au adugat i altele care vizeaz,
doar parial raiuni de aceeai natur. Astfel de-a lungul evoluiei vieii economice, a

10
Adam Smith, Avuia Naiunilor, Editura Academiei R.P.R., 1962-1965; (Wealth Of Nations
1776) citatele urmtoare: pag. 242 - 243

pagina 47
Finane Publice

celei fiscale ndeosebi, acestor raiuni s-au adugat altele noi, pe msur ce impozitul a
dobndit funcii noi.
Principiile impunerii reprezint un subiect disputat i controversat, deoarece de
la o perioad la alta, de la o coal economic la alta, de la un autor la altul, termenii
cheie i obiectivele sunt interpretate diferit. Principiile pot fi interpretate n moduri
diferite, ... , n funcie de cum este trat i neleas contradicia dintre echitate i
eficien.11
Astfel, impunerea are deopotriv att o latura de natura de politic economic,
ct i una de ordin tehnic ce privete metode i tehnici utilizate pentru stabilirea
mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului.
Din punct de vedere al politicii economice, actualmente, prin impunere se
urmrete ca fiecare impozit nou introdus, sau existent n practica fiscal, s rspund
cerinelor mai multor principii 12:
principii de echitate;
principii de politic financiara;
principii de politic economic;
principii social-politice.

2.3.1. Principiul echitii fiscale


Ideea justiiei n materie de impunere a fost ntotdeauna acceptat. n timp ns,
noiunea a primit interpretri diferite (chiar divergente), iar practic orict s-a
perfecionat politica fiscala, impozitele n-au reuit s fie absolut echitabile.
Teoretic, echitatea fiscal a fost nfiata n mod diferit de ctre diferiii
susintori ai colilor de finane. n Evul Mediu, se considera echitabil existena
privilegiilor fiscale pentru nobili, biseric i cler. n Frana, circula chiar aforismul
"Nobilii servesc regele cu spada, clerul cu rugciunile iar starea a treia cu banii .
De-a lungul istoriei, noiunea de echitate, care d substan noiunii de dreptate
social n domeniul impozitelor, a fost interpretata diferit. Timpul a condus la abolirea
privilegiilor fiscale, considerndu-se c impunerea trebuie s fie universal - toi
contribuabilii trebuie s plteasc impozit i toi s fie tratai fiscal la fel - deci se
pretindea o aa-zisa egalitate n fa impozitelor.
Egalitatea n faa impozitelor pornete de la ideea mai veche, c serviciile
publice sunt n folosul tuturor i de aceea plata lor ar trebui s fie egal pentru toi
cetenii. Cu timpul ns acest principiu a fost nclcat, devenind discutabil,
incompatibil cu evoluia i dezvoltarea vieii i gndirii economice. Astfel, n unele
ri, anumite venituri, cum sunt cele realizate de pe urma plasamentelor n obligaiuni
ale mprumuturilor de stat, nu se supun impunerii. De asemenea, tot o nclcare a
principiului echitaii o constituie i practica de a scuti de impozit partea din veniturile

11
Juraj Nemec, Glen Wright, Public Finance: Theory and Practice in The Central European Transition,
Ed. NISPAcee, 1997, pag. 140
12
vezi i Nicolae Glaja, etc., Finanele statelor capitaliste Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1982; Conu Constantin, Impozitele i impozitarea - sinteza documentar, revista Impozite i taxe, nr.8,
pag. 88-93, 1996; Iulian Vcrel, op. cit., pag. 216 - 223

pagina 48
Finane Publice

societilor de capital destinat finanrii unor investiii din capital. Ceea ce prea
discutabil sau chiar inacceptabil, ntr-un anumit mod de interpretare al echitii fiscale
apare ns ntr-o alt lumin dac avem n vederea necesitatea obiectiv c impozitul
trebuie s devin i o prghie fiscal.
Astfel, cu timpul, egalitatea n fa impozitului a fost nlocuit cu egalitatea
prin impozite. Aceasta presupune un tratament fiscal difereniat n funcie de mrimea
venitului i averii, de proveniena lor, n raport cu starea social, cu situaia personal a
fiecrui pltitor.
ntr-o alt abordare, echitatea fiscal ne este nfiat i ca echitate aparent
(sau matematic) respectiv efectiv (sau real). De exemplu, aparent este echitabil ca
doi angajai care pentru munca lor primesc acelai salariu s plteasc acelai impozit -
cei doi contribuabili ar fi astfel egali n fa impozitului. n realitate ns, dac ei au un
numr diferit de persoane n ntreinere - dac au o situaie social diferit - capacitatea
lor contributiv difer i de aceea echitatea real este alta dect cea aparent. Ei sunt
egali din punct de vedere al echitii muncii, dar, din punct de vedere al echitii
fiscale ei ar trebui tratai diferit. Soluiile alternative, n realizarea unei echiti fiscale
reale, n cazul enunat anterior ar fi:
diferenierea sarcinilor fiscale, la aceeai materie impozabil realizat, n funcie de
situaia social;
pstrarea egalitii sarcinilor fiscale, dar diferenierea diferitelor ajutoare sociale, n
funcie de situaia social.
Se consider, de ctre majoritatea specialitilor, c ultima soluie este cea mai
convenabil, chiar dac echitatea social nu se mai realizeaz prin intermediul
impozitelor ci ea este mpins spre domeniul ajutoarelor sociale.
Echitatea fiscala ne este nfiat i ca echitate pe orizontal respectiv
echitate pe vertical.
Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale pentru doi
contribuabili ce realizeaz aceeai mrime de venit, dar din surse diferite. Pornind de
aici, interpretrile sunt ns diferite. Astfel ntr-o variant se consider echitabil
diferenierea sarcinii fiscale, pe cnd n cealalt variant se consider echitabil
stabilirea unei sarcini fiscale egale. Fiecare variant are avantaje i dezavantaje,
susintori i adversari. Greu de decis care dintre variante ar fi cea mai echitabil, cu
att mai mult cu ct o soluie de compromis pare imposibil de gsit. Ne exprimm,
opinia personal, c o anumit difereniere a sarcinilor fiscale n funcie de sursele i
de condiiile n care se realizeaz materia impozabil este de cele mai multe ori
justificat. De exemplu, ne pare ca justificat o anumit difereniere a sarcinilor fiscale
atunci cnd este vorba de venituri obinute din munc sau din depuneri bancare sau
alte situaii similare.
Spre deosebire de varianta, echitatea pe verticala presupune compararea
impozitelor datorate de dou persoane ce realizeaz venituri de mrime diferit, dar
din aceeai surs. Se consider echitabil, n acest caz, ca cei ce realizeaz venituri mai
mari s plteasc impozit (procentual) mai mare.

pagina 49
Finane Publice

Pentru a putea fi respectat echitatea n materie de impozite se cer a fi


ndeplinite mai multe condiii:
echitatea presupune existena unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii
de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict
necesare. Acest minim trebuie s se justifice din punct de vedere economic - de
exemplu la impozitul pe profit, s-ar cere ca minimul neimpozabil s-i asigure
ntreprinztorului supravieuirea. Minimul neimpozabil este ntlnit numai n
cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit) neavnd aplicabilitate n
domeniul impozitelor indirecte, ceea ce atest lipsa de echitate a acestor impozite;
Impunerea trebuie s fie universal, general, adic toate peroanele fizice sau
juridice ce dein materie impozabil - venituri dintr-o anumit surs sau care
posed un anume gen de avere - trebuie s plteasc impozit. Aceast condiie
presupune i inexistena posibilitilor de sustragere a unei pari a materiei
impozabile de la impozit - altfel spus, impunerea s fie astfel stabilit i realizat
nct s se evite evaziunea fiscal;
sarcina fiscal - absolut i relativ - a fiecrui contribuabil n parte, este necesar
s fie stabilit n funcie de puterea contributiva pe care acesta o deine :
mrimea venitului sau a averii i sarcinile sociale;
trebuie asigurat comparabilitatea sarcinii fiscale pe vertical i pe orizontal.
Respectarea sau nerespectarea echitaii fiscale rezult n ultim instan din
felul cotelor de impozit folosite13.
a) Echitatea fiscala la impunerea n sume fixe se caracterizeaz prin aceea c
organele fiscale stabilesc un impozit n sum fix n sarcina fiecrei persoane.
Acest fel de impunere nu este echitabil, deoarece la stabilirea impozitului nu se are
n vedere nici mrimea venitului sau averii i nici situaia personala, social a
contribuabilului.
b) Echitatea fiscala la impunerea n cote procentuale. Impunerea n cote procentuale
poate fi realizata n: * cote proporionale; *cote progresive * cote regresive.
b1) Echitatea fiscala la impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a
principiului egalitii n faa impozitelor, principiu proclamat odat cu trecerea la
modul de producie de tip capitalist. n cazul impunerii proporionale, deoarece
cota de impozit rmne neschimbat, se pstreaz n permanen aceai proporie
ntre impozit i venit (avere). Astfel, dei prin introducerea impunerii n cote
proporionale s-a fcut un pas nainte n asigurarea echitaii (fa de impunerea n
sum fix) totui nici n acest caz nu se respecta principiile echitaii fiscale.
Impunerea n cote proporionale nu ine cont de faptul c puterea contributiv,
difer i n funcie de mrimea absolut a veniturilor i de valoarea averii pe care
fiecare din aceti le realizeaz, respectiv o posed.
b2) Echitatea fiscala la impunerea n cote progresive Impunerea progresiv consta
n aceea c odat cu creterea venitului (averii) are loc i creterea cotei
impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil.

13
aspecte prezentate pe larg ntr-un paragraf anterior, - Comportamentul cotelor de impunere

pagina 50
Finane Publice

Variantele cotelor progresive sunt: * impunerea n cote progresive simple (globale)


* impunerea n cote progresive compuse (pe trane)
b21) Echitatea fiscala la impunerea n cote progresive simple (globale) Fiind vorba
de o impunere progresiv, cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele
progresivitii stabilite prin lege, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai
mare. Impunerea n cote progresive simple, dei a condus la o apropiere important
de ceea ce nseamn respectarea echitaii n domeniul impozitelor, are totui unele
neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe
contribuabilii care realizeaz venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat
superioar celei pn la care acioneaz o anumit cota.
b22) Echitatea fiscala la impunerea n cote progresive compuse Impunerea n cote
progresive compuse nltur neajunsurile menionate la impunerea n cote
progresive simple. Acest gen de impunere se utilizeaz mai ales pentru impunerea
veniturilor realizate de persoanele fizice.
c) Echitatea fiscala la impunerea n cote regresive. Acest fel de impunere
avantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri mari sau dein averi importante i
i determin la sporirea materiei impozabile brute.
n concluzie, dintre variantele cotelor impozitelor cea mai echitabil varianta
cotelor progresive compuse (pe trane). Pe de alt parte, ar fi ns ireal s se afirme c
utilizarea unei anumite progresiviti n impunere, chiar dac aceasta este destul de
ridicat, rezolv de la sine problema echitaii n acest domeniu.
Astfel, legislaia fiscala fiind destul de elastic ofer fie portie de evaziune
fiscala legala fie se ofer o serie ntreaga de facilitai sau chiar privilegii fiscale.
Echitatea fiscal impune cerine fireti, dar este doar unul dintre principiile impunerii.
Noiunea de echitate, interpretat strict, poate aduce atingeri grave celorlalte
principii, de exemplu principiilor sociale.
2.3.2. Principii de politic financiar
n cadrul principiilor de politic financiara se urmrete ca sistemul fiscal, s se
caracterizeze prin: randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic, tip i numr de
impozite.
Randamentul fiscal, ca orice randament presupune raportarea rezultatelor la
efort (sau invers), n cazul nostru raportarea sumelor atrase printr-un impozit la
cheltuielile ocazionate de perceperea lui. Pentru a se realiza un randament fiscal ridicat
trebuie gsit raportul optim ntre ncasrile realizate prin intermediul unui impozit i
cheltuielile de percepere. Pentru ca ncasrile s fie mari, trebuie respectate aceleai
condiii ca i la echitate: impunere universal, s nu existe evaziune fiscala, iar
aparatul fiscal s nu fie costisitor.
Astfel pentru ca un impozit s poat avea un randament fiscal ridicat se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii:
Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele
(fizice sau juridice) care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de
avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, c ntreaga

pagina 51
Finane Publice

materie impozabil (totalitatea veniturilor realizate sau toat averea pe care o


posed) a unei persoane, s fie supus impunerii.
Pentru eliminarea evaziunii fiscale este necesar s nu existe posibiliti de
sustragere de la impunere (pe ci legale sau frauduloase) a unei pari din materia
impozabil.
volumul cheltuielilor legate de stabilirea i perceperea impozitelor s fie redus
la minimul necesar
Aceste cerine sunt indiscutabil raionale, dar practic, sunt greu de realizat.
Un impozit poate fi apreciat ca fiind stabil, dac nu este influenat, ntr-un
sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale economiei - s nu creasc n
perioadele de prosperitate, respectiv s nu scad n perioadele de recesiune.
Aceasta nseamn c randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s
sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de
nflorire economic i nici s scad n perioadele nefavorabile ale ciclului economic.
De menionat ns c, practic, n condiiile economice actuale stabilitatea impozitelor
este dificil de realizat. n plus, de mult vreme, cerina stabilitii a fost corelat cu
necesitatea elasticitii impozitelor.
n ceea ce privete elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s
poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale bugetului de stat. Un
impozit este elastic dac el poate s fie mrit sau micorat n funcie de evoluia
cheltuielilor statului sau altfel spus, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor
bugetare este necesar ca impozitele s poat fi majorate corespunztor i invers.
Legat de tipul i numrul impozitelor, se poate spune c, teoretic, s-ar putea
folosi unul sau mai multe impozite. Ideea cu privire la utilizarea unui singur impozit,
s-a ntlnit att n perioada capitalismului premonopolist (de exemplu, fiziocraii s-au
pronunat pentru introducerea unui impozit financiar unic, apoi, mai trziu, odat cu
dezvoltarea marii industrii au aprut preri privind instituirea unui impozit unic asupra
materiilor prime), ct i n condiiile capitalismului contemporan.
Astfel, industriaul francez M.Schuller a sugerat ideea unui singur impozit
asupra energiei, care s se substituie tuturor impozitelor de tip declarativ (bazate pe
declaraia contribuabililor). Acest impozit conceput a fi perceput pe unele produse
(hidrocarburi, electricitate, crbuni), se considera c ar evita cheltuielile de ncasare pe
care le presupun celelalte impozite i ar suprima fraudele. Totodat, se considera c un
astfel de impozit ar merge n ntimpinarea progresului tehnic, deoarece cantitatea de
energie consumata crete pe msura ce se dezvolta industria.
George Bernard propune un sistem de impozite concretizat ntr-un impozit
anual direct, cu rate variabile, asupra valorii reale a capitalului fizic i asupra bunurilor
de consum durabile. Dup prerea lui, acest impozit prezint o seria de avantaje, cum
sunt: posibilitatea unui control public; problemele capitalului fizic sunt mult mai bine
studiate; ratele impozitului pe ramuri pot fi ajustate n funcie de unele criterii


ntr-o interpretare strict, aceast condiie poate conduce la concluzii absurde: aparatul fiscal s fie ct
mai redus (costurile sale s fie ct mai mult reduse), dar atunci i ncasrile fiscale vor (foarte probabil)
mici pentru c evaziunea fiscal va fi foarte ridicat

pagina 52
Finane Publice

economice, sociale, politice, tehnologice, ecologice; sistemul de impozitare este mai


ieftin. Totodat, se considera c prin introducerea acestui impozit veniturile publice nu
vor mai fi colectate pe baza fluxurilor monetare, ci pe baza mijloacelor productive
(adic orice mijloc care face mai productiv activitatea omului).
De menionat c, practic, idei de genul celor de mai sus n-au fost transpuse n
viaa, iar statele folosesc un numr mai mare sau mai mic de impozite n funcie de
condiiile economice, politice i sociale existente n fiecare ar.
Practicarea unui singur impozit este apreciat de ctre majoritatea specialitilor
din rile capitaliste contemporane ca fiind irealizabil i ineficient. n acest sens se
considera c un singur impozit stabilit pe baza puterii contributive a pltitorilor ar
conduce la multe nemulumiri, la accentuarea tendinelor evazioniste i de
repercusiune a sarcinilor n seama altora.
Cu toate cele artate, se considera de majoritatea specialitilor c pluralitatea
impozitelor este soluia momentan cea mai corespunztoare, cu att mai mult cu ct
impozitul este activizat ca prghie fiscal i fiecare obiect impozabil trebuie tratat ntr-
un mod specific.
n concluzie, se poate afirma c un sistem fiscal poate fi apreciat numai prin
prisma tuturor consecinelor sale pe plan economico-social i nu doar n funcie de
tipul i numrul impozitelor.
Aprecieri privind consecinele i implicaiile de ordin economico-social ale
unui sistem fiscal pot fi fcute urmrind aspecte, cum sunt: ce obiect are impunerea;
veniturile (averea), cheltuielile sau amndou; ce fel de cote de impozit se folosesc:
fixe, proporionale, progresive sau regresive; ale cror clase i paturi sociale sunt
veniturile (averea) i din consumul cror clase sau paturi sociale fac parte bunurile sau
serviciile supuse impunerii; n ce msura poate aprea sau nu, n unele cazuri, o dubla
impunere, iar n altele o sustragere de la impunere a veniturilor sau averii, etc.
2.3.3. Principii de politic economic
De foarte mult vreme impozitul a devenit o veritabil prghie economic i de
aceea prin introducerea unui nou impozit, statul urmrete deseori nu numai
procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice ci i exercitarea unei
anumite influene n ceea ce privete impulsionarea dezvoltrii unor ramuri sau
subramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau consumului unor
mrfuri, extinderea sau dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea.
ncurajarea sau descurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice
poate fi efectuat de ctre stat prin suprataxare sau reducere de impozite n mai multe
variante cum ar fi: stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul mrfurilor de acelai
fel din alte ri; reducerea sau scutirea de impozite indirecte a mrfurilor autohtone;
micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina productorilor i comercianilor
autohtoni; facilitatea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce conduce la
reducerea profitului impozabil al societilor de capital din ramura respectiv i la
posibilitatea nlocuirii rapide a acestuia.

pagina 53
Finane Publice

Tot n acest sens acioneaz i acordarea de subvenii de la bugetul statului


ntreprinderilor care i desfoar activitatea ntr-o anumita ramur sau subramur
economic.
Un alt caz este cnd impozitele sunt frecvent folosite n rile capitaliste pentru
a influena comportamentul productorilor agricoli n ceea ce privete producia
obinut i veniturile realizate: un impozit stabilit n funcie de venitul mediu
(prezumat) la hectarul de teren poate stimula interesul productorilor s obin o
producie sporit la hectar i cu costuri mai mici, tiind c pentru venitul suplimentar
astfel obinut nu datoreaz impozit.
Pentru a influena creterea consumului anumitor mrfuri, statul procedeaz la
micorarea sau chiar la renunarea la impozitele indirecte care se percep la vnzarea
acestora. Dac, dimpotriv, se urmrete reducerea consumului, atunci se recurge la
majorarea cotelor de impozit aplicat la vnzarea mrfii respective.
n vederea extinderii relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la
ncurajarea exportului prin restituirea parial sau integral a impozitelor achitate de
exportatori pentru mrfurile vndute n afar. n aceast direcie poate aciona, de
asemenea, reducerea taxelor vamale percepute la importul mrfurilor provenite din
diferite ri.
n condiiile n care economiile naionale sunt confruntate cu crize economice,
omaj, inflaie, la care s-a adugat i criza energiei i a materiilor prime, impozitele
sunt folosite, concomitent cu alte instrumente, n ncercarea de redresare a situaiei
economice.
Astfel, pentru stimularea investiiilor particulare se procedeaz la reducerea
impozitului aferent venitului investit, de exemplu, n maini, utilaje i alte
echipamente.
Toate cele artate anterior sunt modaliti i cazuri n care impozitul este i
trebuie s aib calitatea de prghie financiar.
2.3.4. Principii social - politice
Politica fiscal promovata de stat vizeaz, n mod frecvent, i realizarea unor
obiective social-politice14. Aceste principii cer ca n impunere s se in seama de
situaia personal social - a pltitorului. Este cunoscut, de exemplu, practica
acordrii unor faciliti fiscale persoanelor cu venituri reduse i celor care ntrein un
anumit numr de copii i btrni.
Impozitele sunt folosite, de asemenea, pentru limitarea consumului unor
produse care au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice).
Exist i ri n care, pentru a se influena creterea natalitii se practic un impozit
special asupra celibatarilor i persoanelor cstorite fr copii.
Trebuie aici precizat c uneori politica fiscala este marcat i de interese pur
politice: n perioada alegerilor, cei de la putere ncearc s atenueze (sau s promit
reducerea ei) fiscalitatea sau s acorde privilegii i facilitai fiscale unor categorii de

14
pentru o opinie interesant vezi i Hoan Nicolae, Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora,
revista Impozite i taxe, nr.1-2, pag. 41-46, 1996

pagina 54
Finane Publice

contribuabili. Dup alegeri, se constat c situaia economic, fiscal este cea


cunoscut de fapt i n perioada alegerilor i trebuind s-i reconsidere poziia uit
promisiunile electorale i impozitele cresc din nou.
Teme de cas:
1.Care este rolul i importana principiilor impunerii?
2.Care este diferena ntre echitatea pe orizontal i cea pe vertical?
3.Care sunt condiiile pentru ca impozitul s aib un randament fiscal
ridicat?
4.Care sunt msurile prin care statul poate s stimuleze sau s
descurajeze anumite activiti economice?

pagina 55
Finane Publice

3. ACTIVIZAREA IMPOZITULUI CA PRGHIE

Descrierea modulului:
Aceast tem are ca i obiectiv principal abordarea felului n care diferitele
forme ale impozitelor au calitatea de prghie financiar. Totodat se prezint, pentru
fiecare form n parte, caracteristicile lor eseniale, locul i rolul lor ntr-un sistem
fiscal modern.

Problematica temei:
2.1. Impozitele directe reale
2.2. Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice
2.3. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice
2.4. Impozitele asupra averii
2.5. Impozitele directe versus cele indirecte
2.6. Taxele de consumaie, ca prghii fiscale
2.7. Taxele vamale
2.8. Concluzii privind aciunea impozitelor ca prghii

Bibliografie opional:
1. Atkinson Anthony B., Stiglitz Joseph, Lectures on Public Economics, Mc Graw Hill Book,
New York, 1982
2. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York, 1995
3. Inceu Adrian Mihai, (coordonator) Elemente de finane publice, Ed. Presa Universitar Cluj,
2000
4. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale, Ed.Gewalt,
Cluj, 2000
5. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
6. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992

Ideea de justiie joac un rol principal n cadrul


impozitelor. Dup cum chirurgul cnd opereaz asupra
unui bolnav, trebuie s procedeze cu mare atenie, avnd
rspunderea moral pentru orice greeala ar comite, tot
aa guvernul, cnd este vorba de a stabili impozite,
trebuie s procedeze cu cea mai mare perspicacitate,
ptruns n acelai timp, de spiritul de echitate i justiie
pentru a nu lovi contribuabilii, fie prin natura impozitului,
fie prin modul arbitrar de percepere, lucru care ar atrage
dup sine, n cele mai multe dintre cazuri, ruina industriei
i a comerului, decadena statului.

pagina 56
Finane Publice

3.1. Impozitele directe reale


Obiective:
Evidenierea caracterului nepersonal al impozitelor reale
Prezentarea tendinei de a se renuna la impozitele directe reale prin
transformarea n impozite directe personale

Termeni cheie: impozit direct real,privilegii fiscale,capacitate fiscal.


Impozitele directe reale15 sunt printre primele forme de impozite aprute i sunt
legate de principalele forme ale avuiei. Ele sunt aezate asupra unor obiecte ce
reprezint forme ale avuiei, avuie ce ofer posesorilor ei posibilitatea de a obine
anumite venituri sau de a economisi unele cheltuieli.
Primul impozit de tip real a fost impozitul funciar, aezat asupra pmntului ca
principala form a avuiei. Evaluarea se fcea dup criterii exterioare, fiind luai n
considerare, doar unii dintre factorii ce determinau mrimea recoltei. Ulterior, pentru a
se perfeciona acest tip de impozit s-a introdus cadastrul funciar.
Cu timpul, cum cldirile au nceput s devin o form important a avuiei s-a
introdus un nou impozit, corespunztor acestei forme, impozitul pe cldiri. i n acest
caz, evaluarea se fcea tot dup semne exterioare.
De-a lungul timpului, apar i alte forme de impozite directe reale cum ar fi:
patenta, pentru dreptul de-a nfiina o anumita afacere, licena pentru dreptul de-a
derula o anumita afacere i impozitul asupra capitalului mobiliar.
Datorit unor deficiene pe care le vom sublinia n cele ce urmeaz, impozitele
directe reale au fost nlocuite cu impozitele directe personale. Procesul de nlocuire a
nceput, n unele ri, la mijlocul secolului trecut, iar n altele n preajma primului
rzboi mondial. Principalele motive pentru care s-a renunat la impozitele directe
reale, au fost:
evaluarea materiei impozabile, era aproximativ, ceea ce conducea la
regresivitatea impozitelor
erau acordate unele privilegii fiscale
lupta de interese, pentru ca fiecare cetean s plteasc impozite, inclusiv
cei ce realizeaz venituri din munc salarial - aceste venituri scpau de
sub incidena impozitelor directe reale, la fel ca i alte venituri.
n procesul impunerii nu se fceau diferenieri, n funcie de capacitatea
contributiv, nu exista un minim neimpozabil, nu se putea aplica
progresivitatea
Impozitele directe reale au avut un rol fiscal i ele nu au fost folosite ca prghii
financiare, n primul rnd pentru c autoritatea public nu era pe atunci preocupat de
intervenia n domeniul economic. n al doilea rnd, acest tip de impozite ar fi foarte
greu s fie utilizate ca prghii financiare datorita dificultilor i neajunsurilor pe care
le presupun.

15
pentru completri vezi i aguna Dan Grosu, pag. 342 ; Vcrel Iulian, op. cit., pag. 229-230

pagina 57
Finane Publice

Locul impozitelor directe reale este luat de impozitele directe personale,


impozite la care tratamentul fiscal este difereniat n funcie de situaia personal a
pltitorului.
Impozitele directe personale, dup cum am artat i n schema anterioar, se
difereniaz dup obiectul impunerii - pe avere sau pe venit - i dup tipul de
contribuabil - persoane fizice sau juridice.

Teme de cas:
1.Caracterizai impozitele directe reale?
2.Prezentai principalele motive pentru care s-a renunat la impozitele
directe reale?
3.2. Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice
Obiective:
Prezentarea diferitelor forme de impozite directe personale
Sublinierea evoluiei istorice a impozitelor directe asupra veniturilor
persoanelor fizice
Evidenierea importanei impozitului pe venitul global

Termeni cheie: forme ale impozitului, sistem fiscal, prghie financiar

Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice16, mbrac diferite forme dup


cum i sursele de venit sunt foarte diverse: venituri din munc salarial, activitii din
industrie, comer, agricultur, societi de asigurri.
Din punct de vedere al tehnicii fiscale impunerea se poate face individual,
pentru fiecare contribuabil n parte sau pentru un anumit grup de persoane ce
realizeaz o activitate comun, din care obin un venit comun.
Pe de alt parte, n raport cu tratamentul veniturilor exist mai multe forme
de impozitare:
impozite separate, pentru fiecare fel de venit, n raport cu proveniena
acestuia
impunerea global. n acest caz se practica aa numita impunere cedular,
caz n care fiecare fel de venit reprezint o cedul, veniturile pe cedule erau
nsumate i se pltea un impozit unic
impunerea mixta care rezulta din suprapunerea unui impozit global, pe
venitul total asupra unui numr de impozite separate
Pentru a se comporta ca prghie financiar, impozitele directe personale pe
veniturile persoanelor fizice, trebuie s rspund ctorva cerine ce au derivat din
practica aplicrii lor.

16
vezi i Blnescu Rodica, Blescu Florin, Moldovan Elena, op. cit., pag. 46-55 ; Condor Ioan, op.
cit., pag 235-239 ; Hicks Ursula, op. cit., pag 179-186 ; Paysant Andre, op. cit., pag. 56-57 ; aguna Dan
Grosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1994, pag. 343-345 ; Vcrel Iulian, op. cit.,
pag. 231-234

pagina 58
Finane Publice

Comparativ, impunerea separata pe fiecare contribuabil n parte prezint


avantajul c tratamentul fiscal poate fi difereniat pe fiecare contribuabil n parte
innd cont de situaia personal.
Dac impunerea se face distinct pe fiecare fel de venit realizat de pltitor, se
poate asigura o difereniere a impozitului innd cont de sursa de provenien a acestor
venituri - o impozitare mai aspr pentru veniturile obinute comparativ mai uor.
n cazul impunerii globale, se poate practica o impunere progresiv, mai
corect, asigurnd o impozitare cu att mai aspr cu ct i veniturile sunt mai mari. n
timp, mai ales n rile dezvoltate, s-a conturat opiunea pentru trecerea la o impunere
global.
Opiunea pentru o variant sau alta trebuie s in cont de specificul economiei
naionale respective i de particularitile contribuabililor persoane fizice, materializate
n variabilele:
evoluia i diferenierea veniturilor persoanelor fizice
raportul venituri / putere de cumprare
politica economic de ansamblu
politica social
Pentru ca acest tip de impozite s funcioneze i ca prghie fiscal trebuie inut
cont de multiplele implicaii pe care le au asupra vieii economice:
efectul de stabilizator al cheltuielilor de consum
implicaiile asupra economiilor bneti ale populaiei
implicaiile asupra stimulentelor muncii i pentru investiii
Efectul de stabilizator al cheltuielilor de consum se realizeaz numai n cazul
n care impozitele pe veniturile persoanelor fizice sunt progresive. n acest caz efectul
generat, este cel pe care-l realizeaz toate impozitele progresive pe venituri - efecte
artate n seciunea consacrat mecanismelor integrate ale elasticitii. n plus,
veniturile nete ale persoanelor fizice (dup deducerea impozitului) sunt afectate i de
nclinaia marginal spre consum.
Cele dou mecanisme combinate, vor face ca veniturile persoanelor fizice
destinate consumurilor, s scad progresiv fa de creterea proporional a veniturilor
brute (nainte de impozitare). Prin acest efect se va diminua presiunea exercitat aspra
pieii, de creterea abrupt a veniturilor populaiei. Efectul invers, nedorit este c
reducerea creterii cererii populaiei odat cu creterea veniturilor brute va determina
reducerea stimulentelor agenilor economici pentru a investi.
La cele artate, mai trebuie adugat c n direcia artata, impozitul pe
veniturile persoanelor fizice exercit efectele artate i dac prin intermediul lui se
redistribuie venituri, dac impozitul este difereniat i dup criterii sociale - nu doar
dup mrimea veniturilor. Mecanismul artat are ns i o strns legtur i cu cel de-
al doilea efect, cu implicaiile asupra economiilor populaiei.
Economiile bneti ale populaiei au o legtur direct cu impozitul pe
veniturile persoanelor fizice. Economiile se formeaz ca diferen ntre venitul brut
total i impozitul pe venit i cheltuielile de consum.

pagina 59
Finane Publice

n general, veniturile obinute de persoanele fizice din diferite forme de


economisire, nu sunt supuse impozitrii, considerndu-se c sumele respective provin
din venituri care au fost deja impozitate.
Astfel, n majoritatea cazurilor, impozitul individual este aezat asupra venitului
total, indiferent n ce proporie este cheltuit sau economisit. Ne exprimm opinia c
este o soluie corecta, pentru c altfel s-ar ajunge la o dubl impozitare: odat a
veniturilor cnd acestea sunt obinute i a doua oar atunci cnd acestea sunt
economisite.
O soluie alternativ este ca la impozitarea veniturilor brute obinute s se in
cont de sumele economisite, care s fie detaxate, urmnd ca aceste sume s fie
impozitate mpreun cu ctigurile obinute din economisire atunci cnd ele sunt
retrase, cheltuite. Desigur, din necesitatea de a stopa fenomenele de fraud i evaziune
fiscal, ar trebui impus restricia ca economisirea s fie instituionalizat, eventual
chiar selectarea formelor de economisire.
Ideea de a deduce din venitul total, partea ce se va economisi, s-ar putea s nu
fie convenabila statului, pentru c nseamn renunarea, cel puin pariala i pe
moment, la o parte din veniturile bugetare.
Soluia de compromis ar putea fi aceea a deducerii pariale a economiilor din
venitul total. Deducerea economiilor din venitul total realizat ar putea fi necesar nu
numai din motive de echitate, ci poate mai mult, pentru c economisirea realizat de
persoanele fizice are implicaii majore asupra vieii economice n ansamblul ei.
Stimularea economisirii creeaz n economie resurse de capital disponibil care
vor putea fi canalizate spre finanarea agenilor economici, cu condiia ca acetia s
aib nevoie de asemenea resurse exogene - atunci cnd economia se afl ntr-o faz de
declin sau expansiune moderat.
De multe ori, impozitul pe venitul persoanelor fizice se pune n opoziie cu
impozitele indirecte (pe cheltuirea veniturilor) pentru c amndou reprezint metode
de impunere a populaiei, a veniturilor ei.
Dac legm impozitul pe venitul persoanelor fizice de ideea controlrii
consumurilor, atunci ar fi preferabil alternativa impozitelor pe consum, pentru c
acestea urmresc chiar acest obiectiv i de aceea l ating, probabil cel mai bine; dac
impozitele pe venitul persoanelor fizice afecteaz indirect consumul influennd
veniturile nete, impozitele pe consum sunt aezate chiar asupra cumprrilor de bunuri
i servicii. n plus, n cazul impozitului pe venituri apare i problema economisirii,
care n cazul impozitelor pe consum devine transparent.
Stimularea muncii i a investiiilor este un alt domeniu major n care
impozitele asupra veniturilor i fac simit influena. ntr-un anume fel despre
influena impozitului pe venit asupra investiiilor ne-am referit deja cnd am vorbit
despre problema economisirilor, care reprezint una din sursele de finanare a
investiiilor.
Consideram c nu este cazul s insistm asupra necesitii ca statul, societatea
uman n general, s stimuleze dorina cetenilor, a contribuabililor de-a munci i de a

pagina 60
Finane Publice

ctiga deci ct mai mult. La urma urmei, munca este una din principalele virtui i
caliti ale fiinei umane.
Exist i situaii oarecum contrare tendinei subliniate anterior. Este cazul, unor
ri dezvoltate cnd se dorete, oarecum, stoparea cetenilor de a munci, pentru ca
astfel s se asigure mai multe locuri de munc pentru ct mai muli ceteni. De fapt
aceast opiune s-ar putea formula n felul urmtor: s stimulam oamenii s munceasc
astfel s ocupe ct mai multe locuri de munc i s acordam ajutoare de omaj celor
care astfel nu-i gsesc loc de munc sau s inhibam (ntr-o anumit msur) dorina
de a munci pentru a pstra locuri de munc pentru ct mai muli ceteni i de-a
diminua ajutoarele de omaj.
Alegerea unei opiuni este foarte greu de realizat i trebuie atent cntrit innd
cont de gradul de dezvoltare al economiei i de problemele sociale.
O foarte mare importan privind eficiena sistemului de impozite asupra
veniturilor persoanelor fizice o are impactul ratelor marginale nalte ale impozitelor
asupra dorinei contribuabililor de-a depune maximum de efort. Este o chestiune
asupra creia vom mai reveni, n aceasta lucrare, o problem asupra creia multe studii
de specialitate au reflectat ndelung.
Un studiu al profesorului T.H. Sanders17 asupra a 160 de manageri americani de
vrf, a ajuns la concluzia c acetia sunt motivai s lucreze doar pn la o anumit
limit, pentruu a-i ndeplini sarcinile normale de serviciu, dar peste aceste limite,
datorit progresivitii impozitului pe venit nu mai sunt motivai. Pentru depirea
acestor limite, firmele vor trebui s gseasc soluii pentru a plti ctiguri
suplimentare nete care s nu mai fie afectate de progresivitatea impunerii veniturilor.
Tot datorit aceleiai cauze, mobilitatea acestui segment al forei de munc este serios
diminuat, fenomen cu consecina nefaste pentruu viaa economic.
Un alt studiu s-a preocupat de situaia a 306 avocai i contabili, din Anglia18.
Acest studiu a ajuns la o concluzie oarecum contrar celei de dinainte, artnd c
acetia nu-i modifica comportamentul datorit impozitelor progresive pe venit, cel
puin pentru majoritatea lor, evideniindu-se c aceste activitii sunt derulate din
plcerea de-a desfura profesiunea respectiva.
Studiul profesorilor americani R. Barlow i H. E. Brazer a artat19 dimpotriv
c, pentru acele persoane care nregistreaz venituri mari i foarte mari exist o
limitare n stimularea lor de-a munci suplimentar datorit progresivitii impozitelor pe
venit - concluzii similare cu ale profesorului T.H. Sanders.
Dac aceste studii s-au referit la categorii relativ limitate din punct de vedere
profesional se pune problema n general, ct de mult afecteaz progresivitatea
impozitelor pe venit dorina de a munci pe ansamblul forei de munc. Se pare c per
ansamblu (n mas), cetenii nu sunt afectai foarte serios de progresivitatea acestor
impozite datorita urmtoarelor motive:

17
Sanders T.H., Effects of Taxation on Executives apud Eckestein Otto, pag. 76
18
Break G.F., Income Taxes and Incentives to Work : An Empirical Study, apud Eckestein Otto,
Public Finance, pag. 85
19
concluziile, pe larg, pot fi gsite la Eckestein Otto, Public Finance, pag. 97

pagina 61
Finane Publice

oamenii sunt stimulai s lucreze din diverse interese - plcerea de a desfura o


anumit activitate, dorina de a-i valida aptitudinile de care dispun,
constrngerea fiziologica sau social de-a obine un anumit venit;
angajaii nu dispun n general, de un control deplin asupra condiiilor de
salarizare;
metodele de salarizare sunt adaptate n general, pentru a ocoli o anumita
progresivitate exagerata, prin stimulente de genul: maina de serviciu ce poate fi
folosita i n interes personal, plata de ctre firma a concediilor petrecute n
diferite staiuni, acoperirea de ctre firma a unor cheltuieli care cel puin parial
sunt de interes personal, etc.
Ultima subliniere ne mpinge spre un alt aspect negativ al impozitelor n
general: risipa social de eforturi n cutarea de soluii ct mai bune pentru a evita
plile exagerate de impozite. Eforturile sunt substaniale, mai ales pentruu acei
pltitori medii i mari de impozite.
Soluiile elegante vizeaz: * cutarea unor ctiguri de capital care s nu ntre
sub incidena impozitelor pe venit; * cumprarea de titluri de credit exceptate de la
plata impozitelor; * sisteme de economisiri care s conduc la diminuarea impozitelor
pe venit.
Teme de cas:
1.Care sunt principalele forme de impozitare n raport cu tratamentul
veniturile persoanelor fizice?
2.Prezentai principalele implicaii de care trebuie inut cont pentru ca
impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice s funcioneze ca
prghie fiscal?
3.Care este importana i rolul impozitului pe venitul global n cadrul
sistemului fiscal romnesc?
3.3. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice
Obiective :
Prezentarea cadrului legislativ privind impozitul pe venitul persoanelor
juridice
Formularea unor soluii alternative care se practic la impozitarea
profitului persoanelor juridice

Termeni cheie:impozit pe profit, randament fiscal,,prghie fiscal.

Impozitele directe personale pe veniturile persoanelor juridice20, sunt o alt


important categorie de impozite, o alt important prghie financiar. Impozitele pe
veniturile persoanelor juridice difer n funcie de statutul lor juridic i mbrac
urmtoarele forme:
impozitul pe profit
20
vezi i Blnescu Rodica, Blescu Florin, Moldovan Elena, op. cit., pag. 55-70 ; Condor Ioan, op.
cit., pag 139-156 ; Paysant Andre, op. cit., pag. 60-65 ; aguna Dan Grosu, op. cit., pag 345-346 ; Vcrel
Iulian, op. cit., pag. 234-236

pagina 62
Finane Publice

impozitul pe dividende
impozitul pe vnzarea activelor
Exist mai multe soluii alternative care se practic la impozitarea profitului
persoanelor juridice:
1. impozitarea profitului total nainte de repartizarea lui, urmat de impozitarea
profitului repartizat sub form de dividende. Neajunsul acestei variante este o
dubl impozitare a profitului repartizat sub forma dividendelor i de aceea cota
impozitului pe dividende este mic, n Romnia, de exemplu, este de 10%.
Aceasta soluie avantajeaz ntreprinderile care finaneaz investiii n condiiile n
care aceste cheltuieli sunt deductibile din profit nainte de impozitare. Sunt
dezavantajate ntreprinderile care aloca o mare parte din profitul lor pentru
dividende
2. alt soluie este aceea a impozitrii separate, pe de o parte a profitului reinut de
ntreprindere i pe de alt parte a profitului repartizat acionarilor sub form de
dividende. n acest caz impozitul pe profit i impozitul pe dividende acioneaz
separat (cel puin la prima vedere) ca prghie fiscala, n funcie de mrimea
fiecruia ncurajnd repartizarea profitului, fie pentru autofinanare, fie pentru
dividende
3. impozitarea numai a profitului repartizat pentru dividende, caz n care se
ncurajeaz clar, reinerea profitului pentru autofinanare
4. impozitarea numai a profitului reinut de agenii economici pentru autofinanare,
caz n care se ncurajeaz, repartizarea sub form de dividende
Ne exprimm opinia c impozitul pe profit este o prghie fiscal de o mare
importan pentru ca influeneaz, ntr-o mare msur comportamentul agenilor
economici.
Folosirea impozitului pe profit ca prghie financiara este strict legat de
impozitul pe dividende, pentru c exist o legtura direct vital, ntre agenii
economici i acionari pe de-o parte i statul pe cealalt parte. Tratarea separat, a
celor doua tipuri de impozite, a aciunii lor ca prghii financiare, ne-ar putea conduce
la concluzii eronate.
Impozitele pe veniturile agenilor economici ridic o serie de aspecte
economice, care sunt tot attea modaliti de a le activiza ca prghii fiscale.
Aceste impozite ridic probleme deosebite legate de economisirea agenilor
economici i de investiiile acestora. Stimularea agenilor economici n realizarea de
investiii se realizeaz numai n cazul n care proiectele de investiii promit a obine o
profitabilitate net (post-impozitare), corespunztoare clasei de risc n care se
ncadreaz, superioar celorlalte variante de investire.
Mai mult chiar, din punct de vedere macroeconomic, de aceast dat, pentru a
se putea pune n eviden aa numitul multiplicator al investiiilor, trebuie c rata
profitului brut (ante-impozitare) furnizata de investiie s asigure corespunztor i cu
inflaia, aceeai rata a profitului post impozit, dinainte de investiie.
Impozitele pe veniturile persoanelor juridice pot fi folosite ca prghii n
influenarea procesului de formare a fondurilor proprii necesare investiiilor, pentru c

pagina 63
Finane Publice

aceste impozite vor diminua profitul net i deci i posibilitile de constituire a acestor
fonduri.
Acest tip de impozite constituite i prghii de influenare a opiunilor pentru
modalitile alternative de finanare exogen, mprumuturi sau emisiunea de noi
aciuni. n cazul apelului la mprumuturi, agenii economici vor fi obligai fa de
creditori de-a rambursa mprumutul i de-a plti dobnzi, comisioane i alte venituri
cuvenite.
Aceste pli ctre creditori sunt deductibile, n majoritatea cazurilor, din profitul
brut, deci ies de sub incidena impozitului pe profit i a celui pe dividende. n cazul
atragerii de capital prin intermediul emisiunii de aciuni, aceasta va genera obligaia
agenilor economici de a plti dividende, cheltuial nedeductibil din profitul brut i n
plus supus i impozitului pe dividende. De aceea pentru a se asigura acelai
randament final pentru investitori (randament post impozit pe profit i pe dividende)
agenii economici trebuie s asigure un randament ante-impozit mai mare n cazul n
care se apeleaz la emisiunea de aciuni. Cu ct mai mari vor fi impozitele pe profit i
pe dividende cu att mai mare este diferena de randament post-impozit ce trebuie
asigurat de agenii economici.
Impozitele pe veniturile persoanelor juridice acioneaz ca o prghie i n
influenarea modalitilor juridice de constituire a agenilor economici, cu
condiia s existe un tratament fiscal difereniat pe diferitele forme de organizare
juridic. Exemplul frecvent ntlnit este cel al diferenierii operate ntre firmele
constituite pe baze asociative i cele formate pe baze neasociative, pentru c de regul,
tratamentul fiscal este mai aspru n primul caz.
Aceasta nu nseamn obligatoriu, diminuarea numrului firmelor constituite pe
baze asociative, pentru c o piaa relativ perfect, cu o migraie liber a capitalului
ntre cele dou forme, se va ajunge la o aliniere a randamentelor nete ale firmelor
create pe baza celor dou forme de organizare. n plus, trebuie precizat c formulele
asociative de constituire confer i unele avantaje comparative21, care vor conduce n
final la egalizarea relativ a preferinelor pentru cele dou variante.
Pe termen scurt, modificri ale impozitelor pe veniturile persoanelor juridice
asociative, de exemplu, poate conduce la distorsionarea preurilor bunurilor i
serviciilor produse i comercializate de acestea. Asta pentruu c aceti ageni
economici incorpornd, cel puin parial, majorrile de impozit n preuri, vor scumpi
mrfurile respective.
Pe ansamblul economiei preurile se vor majora - proporional cu ponderea
celor doua tipuri de firme n totalul ramurii respective i - proporional cu gradul de
ncorporare a majorrilor de pre n preurile produselor.
Acest mecanism este posibil pe termen scurt, pentru c pe termen lung se va
diminua preferina pentru formulele asociative i se va ajunge din nou la o situaie de

21
avantaje comparative fa de formulele neasociative, de genul : posibilitatea atragerii de capital pe piaa
aciunilor i obligaiunile la care formulele neasociative nu acces ; accesul mai facil la credite substaniale
prin plusul de sigurana i garanie pe care-l ofer ; beneficiaz, n general, de mai multa credibilitate i
sigurana ; etc.

pagina 64
Finane Publice

echilibru. Mecanismul este valabil, tot pe termen scurt i n cazul n care am fi


presupus o cretere a impozitelor formulelor neasociative.
Impozitele pe veniturile agenilor economici, constituie i un mecanism
integrat al elasticitii , n condiiile n care ele sunt stabilite pe baza unor cote
progresive. Comportamentul acestor impozite ca mecanisme este identic cu cel
artat pe exemplul general, n paragrafele corespunztoare din lucrare.
Profitul este o dimensiune a activitii agenilor economici caracterizat de un
dinamism accentuat, fiind poate cea mai sensibil variabil a activitii economice.
De mrimea lui depind doua elemente importante: autofinanarea i
dividendele. Pentru a se ajunge la aceste dou elemente, din profitul brut trebuie
deduse, n afara de alte elemente, impozitul pe profit i cel pe dividende. Dac profitul
brut crete i mcar unul din cele dou este progresiv, atunci acest impozit va crete
mai repede dect creterea profitului brut.
Astfel, creterea nregistrat de profitul brut este mai mare dect creterea
profitului net i potenial aceeai cretere pentru cele doua destinaii ale profitului. n
concluzie, un profit brut mai mare va atrage, potenial, o cretere a fondurilor destinate
autofinanrii i a dividendelor, dar ntr-un ritm mai lent.
Nu trebuie uitat ns c dividendele mai depind i de politica firmei n acest
domeniu iar investiiile agenilor economici i de atragerea de resurse exogene, de
prognozele ramurii respective, de randamentul sperat al proiectelor de investiii.
Teme de cas:
1.Evideniai principalele forme pe care le mbrac impozitul pe venitul
persoanelor juridice?
2. Prezentai modalitile prin care acestea intervin ca prghie fiscal?
3.Care sunt soluiile alternative care se practic la impozitarea
profitului persoanelor juridice?
3.4. Impozitele asupra averii
Obiective :
Prezentarea importanei i rolului impozitelor asupra averii
Evidenierea principalelor raiuni care duc la meninerea impozitelor asupra
averii

Termeni cheie: funciune financiara, impozite asupra averii propriu-zise, impozite


asupra circulaiei averii
Impozitele asupra averii22 sunt asemntoare cu impozitele de tip real, deoarece
sunt aezate tot asupra unor obiecte ce constituie forme ale avuiei, dar difer de
acestea pentru c sunt impozite de tip subiectiv, innd cont de situaia pltitorului.
Existena lor este legat de exercitarea dreptului de proprietate asupra unor
bunuri mobile sau imobile, aflate n posesia unor persoane fizice sau juridice.
Impozitele asupra averii mbrac urmtoarele forme:

22
vezi i Condor Ioan, op. cit., pag 259-266 ; Paysant Andre, op. cit., pag. 60-65 ; aguna Dan Grosu, op.
cit., pag 346-348 ; Vcrel Iulian, op. cit., pag. 236-240

pagina 65
Finane Publice

impozite asupra averii propriu-zise, care au ca obiect, n principal, proprietile


imobiliare (terenurile, cldirile, etc.) i activul net. Acest tip de impozite pot fi
ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe
urma averii respective, ct i ca impozite pe substana averii. Acestea din urm
conduc la micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana
averii supuse impunerii, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar, cu caracter
permanent.
impozite asupra circulaiei averii, n urmtoarele forme: * impozite asupra
succesiunilor; * impozite pe donaii; * impozitele pe vnzarea - cumprarea unor
bunuri imobile; * impozitele pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale; *
impozitele asupra creterii averii care au ca obiect plus-valuta imobiliara, ctigul
de capital i eventual veniturile excepionale dobndite n timpul i de pe urma
rzboaielor.
Ne exprimm opinia c aceste impozite la fel ca impozitele reale, au n primul
rnd, o funciune financiara i mai puin una de prghie financiara. Acest tip de
impozite directe, prezint dificulti n evaluarea materiei impozabile - neactualizarea
acestor valori n raport cu inflaia i n funcie de investiiile ulterioare. Astfel aceste
impozite au ca baza de impunere fie valoarea de achiziie, valoarea de nlocuire,
valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate. De aceea aceste impozite au
un randament fiscal sczut. Totodat, din cauza deficienelor pe care le prezint
impunerea, acest impozit capt adesea un caracter regresiv.
Cu toate acestea, ele se menin pentru c:
raiunile de echitate fiscal presupun ca impunerea s fie general. Cu alte cuvinte,
i cei ce dein aceste forme de materie impozabil trebuie s plteasc impozit;
raiunile de ordin financiar, reclam meninerea lor pentru c ele sunt venituri
proprii, ale bugetelor locale;
se impune conservarea i gospodrirea corespunztoare a unor elemente de avuie
care reprezint resurse economice, de importan social.
Impozitele asupra terenurilor, de exemplu, mai ales cele asupra terenurilor
agricole au scopul de a-i determina pe proprietari s foloseasc raional aceste terenuri,
impozitul fiind difereniat n funcie de zona agricola i modul de folosina. Tot n
acest scop se practic i suprataxarea n cazurile n care terenurile agricole sau silvice
primesc o alt ntrebuinare. Practicarea impozitului pe terenurile de construcii
vizeaz i influenarea proprietarilor acestora pentru a le vinde n vederea realizrii de
construcii i deci prevenirea speculei.
Credem c acest gen de impozite sunt mai greu de activizat ca prghii
financiare, date fiind dezavantajele artate, dar pot fi folosite, cel puin parial, pentru a
determina proprietarii acestor forme de avuie la o gospodrire judicioasa, dar cu
condiiile ca volumul lor s fie semnificativ i evaluarea materiei impozabile s fie ct
mai real.
Despre impozitele pe circulaia averii, sub forma impozitelor pe succesiuni sau
donaii, ne exprimam c este normal diferenierea lor dup mrimea averii sau dup

pagina 66
Finane Publice

gradul de rudenie. Dar de aici pn la accepta o progresivitate ridicat a acestui gen de


impozite este un drum lung.
Aceste impozite nu ar trebui s conduc, printr-o progresivitate ridicat, la
anularea averilor transmise, pentru c asta contravine spiritului de economisire i
pruden, ce ar trebui ncurajate. n concluzie suntem de acord cu existena acestor
impozite, dar este necesar s nu aib o progresivitate prea ridicat.
O privire mai atent, sugerm s fie acordat impozitelor pe circulaia
capitalurilor i a efectelor comerciale, pentru c ele influeneaz semnificativ viaa
economic. Impozitarea acestor activitii ar fi fireasc, din motive de echitate, dac
avem n vedere c i din asemenea activitii se obin venituri, uneori chiar nsemnate
i care nu de puine ori cu efort minim. Afirmaia anterioar trebuie considerat avnd
n vedere i riscurile specifice fiecrui tip de investiie, n parte. Astfel efortul mic n
obinerea unui venit de acest gen ar putea fi compensat de un grad de risc mai ridicat
i astfel o impozitare prea aspr a unor ctiguri de acest gen ar fi, relativ, nefireasc.
Pe de alt parte, ne exprimm opinia c aceste impozite, ar avea ca efect
imediat descurajarea acestui gen de aciuni, ori n majoritatea rilor, efectul nu este de
dorit, dect n cazurile n care economia se confrunt cu o expansiune mult prea
rapid, considerat periculoas sau atunci cnd tranzaciile cu asemenea nscrisuri
cpta proporii aberante fa de economia real.
n alt ordine de idei, aceste impozite apar ca nedorite pentru c ele ar majora
randamentele brute ateptate de la proiectele de investiii de acest gen - majorare care
s compenseze aceste impozite astfel nct randamentul final s fie acelai ca i n
cazul n care nu ar exista aceste impozite. n plus, ctigurile de acest gen, oricum
suport impozite pe profit i pe dividende.
Teme de cas:
1.Evideniai formele pe care le mbrac impozitele asupra averii?
2.Punctai principalele raiuni care duc la meninerea impozitelor
asupra averii?
3.5. Impozitele directe versus cele indirecte
Obiective:
Sublinierea caracterului mascat al impozitelor indirecte
Evidenierea injusteii impozitelor indirecte i a randamentului fiscal mai
ridicat al impozitelor indirecte.

Termeni cheie:impozit mascat, supraimpozitare, impozit proporonal.

Multa vreme, impozitele directe au fost cele preferate i folosite pe scar larg.
Cu timpul ns, alturi de acestea au aparut i impozitele indirecte, pentru c
fiscalitatea devenise prea vizibil i suprtoare. Statul neputnd s renune la
veniturile sale, a cutat o formula mascat de impozitare.
Aa, dup cum se tie, trstura de baz a impozitelor indirecte, este c
pltitorul lor nu este i cel care le suport, altfel spus impozitele indirecte prin definiie
(i prin denumirea lor) au o inciden indirect. Obiectul acestor impozite nu-l

pagina 67
Finane Publice

reprezint veniturile sau averea, ca n cazul impozitelor directe, ci cheltuielile fcute,


cheltuirea venitului. Deci un prim avantaj, cel puin pentruu stat, este c impozitele
indirecte sunt impozite mascate.
S-ar pune problema de ce statul nu a procedat la o supraimpozitare direct a
veniturilor i a averii persoanelor fizice sau juridice i a preferat introducerea unor
impozite care de fapt ajung s afecteze, pn la urma, tot aceleai venituri sau averi.
Rspunsul este c o supraimpozitare direct ar fi generat confiscarea unei
nsemnate pri a materiei impozabile, ce ar fi condus la descurajarea obinerii acelor
venituri, la creterea fenomenului evazionist, etc.
n afara faptului c impozitele indirecte sunt mascate, ele mai au i avantaje
legate de modul de percepere. Acest tip de impozite fiind stabilite n sarcina
productorilor i nu a consumatorilor, numrul pltitorilor de impozite este mai mic iar
posibilitile de evaziune sunt mai reduse.
Prin aceasta impozitele indirecte ajung s aib un randament fiscal mai
ridicat dect cele directe.
Comparnd cele doua tipuri de impozite se poate constata i injusteea
impozitelor indirecte:
impozitele indirecte sunt stabilite n cote proporionale i de aceea putem vorbi
despre o egalitate n fa impozitelor. S-a demonstrat, ns, c principiul echitaii
impozitelor presupune egalitatea prin impozite. Puterea contribuabililor este
diferit i cu ct venitul este mai mic i familia mai numeroas, cu att mai mare
este partea de venit destinat cheltuielilor curente. Astfel cu att mai mare este
partea din venit ce se transforma n taxa de consumaie cu ct venitul este mai mic
i situaia social mai defavorizat. De aceea impozitele indirecte, n raport cu
mrimea veniturilor devin impozite regresive i astfel inechitabile. Mai mult chiar,
acest gen de impozite, sunt cu att mai inechitabile cu ct nu se poate aplica un
minim neimpozabil.
n msura n care sunt aezate asupra unor bunuri de consum curent, fr nlocuitor
i cu cerere inelastic, taxele de consumaie nu pot fi evitate. Consumatorul fiind
constrns fiziologic s cumpere mrfurile respective este deci obligat s suporte
i impozitele indirecte adugate preului. Astfel, dac impozitele directe trebuie s
aib la baz constrngerea legal pentru a fi pltite, impozitele indirecte sunt
obligatorii datorit constrngerii fiziologice care ne oblig la consumul acestor
mrfuri i servicii.
impozitele indirecte, n msura n care nu sunt aezate asupra unor bunuri de
consum curent, sunt lipsite de stabilitate, n sensul c volumul lor sufer
schimbri sensibile n raport cu evoluiile conjuncturale ale economiei. n
perioadele de boom economic, cnd consumurile cresc, crete i impozitul i
invers.
Avnd n vedere cele de mai sus, n privina utilizrii impozitelor indirecte ca
prghii financiare, comparativ cu impozitele directe, se impun urmtoarele aprecieri:
impozitele indirecte au aprut din raiuni financiare, n primul rnd, din
nevoia de-a spori resursele financiare ale statului (de altfel la fel ca cele

pagina 68
Finane Publice

directe) i nu din nevoia de a gsi noi modaliti de intervenie n viaa


economic. Astfel impozitele indirecte au aparut ca o surs de venituri
sunt impozite proporionale, (la fel ca unele impozite directe) iar n unele
cazuri chiar regresive. Deci acest gen de impozite nu se pliaz, dup cum
contribuabilii dein sau realizeaz mai mult sau mai puin materie
impozabil, care se cheltuie mai mult sau mai puin. Ca atare aceasta,
impieteaz serios asupra funcionarii lor ca adevrate prghii fiscale,
neputnd avea rolul de mecanisme integrate ale elasticitii.
impozitele indirecte copiaz mersul economiei, ori prghiile financiare
ar trebui s fie dac nu contrare sensului vieii economice cel puin s nu
respecte proporionalitatea ciclului economic
sunt impozite asupra consumului i deci, cel puin la prima vedere, prin
intermediul lor statul ar putea interveni pentru a corecta consumurile i astfel
s influeneze ciclul economic. Astfel pentru influenarea consumurilor, este
mai normal s se foloseasc ca prghii impozitele directe care realizeaz i
ele acelai lucru, dar prin intermediul veniturilor. Plastic s-ar putea afirma c
impozitele directe devin indirecte n ceea ce privete influenarea consumului

Pentru nelegerea impozitelor indirecte ca prghii financiare se impune


delimitarea lor n funcie de obiectul lor:
1. taxele de consumaie
2. monopolurile fiscale
3. taxele vamale
Teme de cas:
1.Care sunt principalele avantaje care caracterizeaz impozitele
indirecte fa de cele directe?
2.Evideniai principalele aprecieri care se impun n privina utilizrii
impozitelor indirecte ca prghii financiare, comparativ cu impozitele
directe?
3.6. Taxele de consumaie, ca prghii fiscale
Obiective:
Prezentarea principalelor forme ale taxelor de consumaie
Sublinierea importanei accizelor n controlarea consumurilor
Evidenierea dezavantajelor care caracterizeaz taxele de consumaie

Termeni cheie:accize, taxe generale i speciale de consumaie, impozit multifazic


Taxele de consumaie23 reprezint principala form a impozitelor indirecte.
Dup gradul lor de cuprindere, taxele de consumaie se pot mpari n:
taxele speciale de consumaie, numite i selective, care se percep asupra
consumului anumitor mrfuri i servicii

23
vezi i Blnescu Rodica, Blescu Florin, Moldovan Elena, op. cit., pag. 70-82 ; Condor Ioan, op.
cit., pag 194-207 ; aguna Dan Grosu, pag. 350-352 ; Vcrel Iulian, op. cit., pag. 250-254

pagina 69
Finane Publice

taxele generale de consumaie, care ating toate mrfurile i serviciile


La nceput, nc n perioada acumularii primitive de capital, au aparut taxele
speciale de consumaie, aezate asupra anumitor bunuri i servicii, mai ales de
consum curent, apoi i asupra unor bunuri cu valori ridicate, pentru ca n zilele noastre
sfera lor s fie mai cuprinztoare adugndu-se bunurile duntoare sntii, produse
unicat i de lux.
Pornind de la obiectul taxelor de consumaie se nate o confruntare de
interese ntre stat i contribuabili:
statul prefer instituirea taxelor de consumaie asupra bunurilor de consum
curent, fr nlocuitor, cu cerere de consum inelastic, pentru c astfel
randamentul lor fiscal este mare i se asigur statului venituri sigure i
stabile.
cetenii, ar prefera s nu existe aceste taxe, dar dac ele exist atunci s fie
aezate asupra altor mrfuri, la care nu opereaz constrngerea fiziologic
pentru consum
Rezolvarea confruntrii de interese, compromisul, a nsemnat excluderea de sub
incidena taxelor de consumaie a bunurilor de consum vital, iar pentru compensarea
diminurii veniturilor bugetare aruncarea unor importante impozite asupra bunurilor
considerate de lux sau duntoare n consum abuziv.
Taxele speciale de consumaie, accizele aa cum mai sunt ele denumite, pot fi
folosite de ctre stat ca prghii financiare, pentru controlarea consumurilor, n sensul
reducerii lor. Pentru acele bunuri care sunt duntoare sntii i n numele
reprezentrii unor interese sociale, statul ncearc, astfel reducerea consumului lor.
Problemele care se ridica sunt, dac statul este legitimat s ia asemenea msuri
i dac impozitele contribuie, n mod real, la reducerea acestor consumuri. Chiar dac
datele empirice sunt, cel mai adesea confuze, ele arat c cele mai mari consumuri de
alcool i tutun pe persoan, se nregistreaz n acele ri unde taxele de consumaie
pentru aceste bunuri, sunt mici. Aceast concluzie desprins din datele empirice este
discutabil pentru c nu ia n considerare i multe alte elemente care conduc la
diminuarea consumurilor acestor mrfuri: specificul cultural, gradul de cultur i
civilizaie, nivelul veniturilor.
Dac statul este legitimat sau nu s realizeze asemenea judeci de valoare, n
ce msur ele sunt corecte, sunt alte probleme la fel de interesante i de controversate.
Cele mai interesante controverse apar, n mod special, atunci cnd se pune problema
bunurilor de lux. De foarte multe ori sunt incluse n aceast categorie i deci supuse
accizelor, mrfuri i servicii pe care contribuabilii (sau cel puin o parte a lor) le percep
ca bunuri fireti, necesare, fr a le considera un lux. Pe de alt parte, chiar i pentru
bunurile considerate duntoare sntii, sunt posibile controverse contribuabili - stat
legate de libertatea individual i capacitatea cetenilor de a-i hotr singuri viaa, pe
de-o parte i amestecul statului n asemenea decizii, pe de alt parte.
Taxele generale de consumaie difer de cele speciale prin obiectul impunerii,
care este mult mai larg, n sensul cuprinderii ca pltitori a tuturor agenilor economici
i a tuturor mrfurilor. Baza de impozitare fiind larg rezult c i veniturile statului,

pagina 70
Finane Publice

provenite din aceasta surs, vor fi mai mari i deci acest gen de impozite vor fi printre
cele preferate de ctre stat.
Taxele generale de consumaie au cunoscut de-a lungul timpului mai multe
variante:
din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate
urmtoarele forme:
impozitul pe cifra de afaceri brut
impozitul pe cifra de afaceri net (pe valoarea adugat)
din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz:
impozitul cumulativ, multifazic, numit i impozit n cascad sau
piramid
impozit monofazic sau unic
varianta combinat (modern): impozit unic, ncasat fracionat cunoscut i ca Taxa
pe Valoarea Adugat
Impozitul multifazic i trage denumirea din faptul c impunerea se face
pentru fiecare verig pe care marfa o strbate n drumul ei de la primul productor i
pn la consumatorul final. Baza de calcul o reprezint preul de vnzare al mrfurilor
n fiecare faz i cuprinde costul, profitul i impozitele pltite anterior, n amonte.
Fiind aezat asupra tuturor mrfurilor i serviciilor i avnd baza de calcul artat,
impozitul multifazic are un randament fiscal foarte ridicat. Dac baza de calcul ofer
avantajul unui randament fiscal ridicat, tot acestea conduce i la urmtoarele dou
dezavantaje majore:
lipsa de neutralitate - impozitul multifazic ii avantajeaz pe acei agenii
economici care sunt integrai pe verticala, pentru c astfel marfa este
impozitat o singur dat. Practica vieii economice, arata ns, c ntr-o
economie modern, tendina normal, care trebuie ncurajat este aceea a
specializrii n producie, practic ce confer avantaje multiple. Astfel atunci
cnd marfa trece prin mai multe stadii pn s ajung la consumatorul final,
ea este supus impozitrii n fiecare faz, ceea ce face ca preul ei final s
cresc. Astfel, exprimat plastic, impozitul multifazic genereaz un efect de
bulgre de zpad - i sporete volumul pe msur ce se rostogolete mai
mult.
lipsa de transparen - cuprinzndu-se n baza de calcul i impozitele
pltite n amonte, se ajunge la situaia nefiresc de-a se calcula impozit la
impozit. Altfel spus se ajunge s se plteasc impozit i pentru faptul c
anterior s-a pltit impozit. O asemenea practic este chiar absurd - faptul
generator al sarcinii fiscale s fie chiar sarcina fiscal nsi. O alt
consecin negativ a acestui mod de stabilire a impozitului multifazic este
c se ajunge la imposibilitatea de a stabili care este volumul total al
impozitului, n preul final, suportat de consumator. Un asemenea mod de
calcul face ca suma total a impozitului, n preul final al mrfii s depind
de dou variabile care, la un moment dat, nu mai pot fi cunoscute: numrul
agenilor economici implicai n realizarea mrfii respective i valoarea

pagina 71
Finane Publice

adugat de fiecare. Ori cunoaterea sumei impozitului, n preul final al


unei mrfi, este necesar cel puin) pentru a se realiza detaxarea marfurilor
ce fac obiectul exportului.
Aspectele specifice impozitului multifazic sunt ilustrate n anexa nr. 7@. Anexa
cuprinde patru cazuri teoretice de aplicare a impozitului multifazic, cu urmtoarele
elemente:
n toate cele patru cazuri, valoare adugat total este aceeai - 500 de uniti
monetare (u.m.); profitul total 50 u.m.
agenii economici contribuie, n lan, la realizarea unui produs final ctre
consumator
valoarea adugat a fost luat n considerare, exclusiv profitul agentului economic
profitul a fost stabilit ca i cot fix, de 5% din valoarea adugat de fiecare agent
economic, n parte
preul de vnzare (exclusiv impozitul multifazic) cuprinde urmtoarele elemente:
cumprri, valoare adugat i profit
preul de vnzare (final) cuprinde preul i impozitul multifazic
Fiecare caz, n parte, surprinde urmtoarele aspecte:
cazul A. n realizarea produsului final concureaz cinci ageni economici, fiecare
contribuind cu o valoare adugat egal de 100 u.m. n acest caz, preul final,
ctre consumatorul final, este de 638,21 u.m., pre ce include un impozit
multifazic de 88,21 u.m.
cazul B. n acest caz sunt tot cinci ageni economici, dar participarea lor la crearea
valorii adugate totale este diferit: primii doi ageni economici realizeaz
doar cte 50 u.m. (fa de 100 n situaia anterioar) i corespunztor ultimii
doi ageni economici cte 150 u.m. (fa de 100 n situaia anterioar). n
acest caz, preul final este de 619,55 u.m. - mai mic dect n cazul anterior,
iar impozitul multifazic suportat de consumatorul final de 69,55 u.m.
cazul C. Cinci ageni economici, dar participarea lor la crearea valorii adaugate totale
este diferit: primii doi ageni economici realizeaz cte 150 u.m. (fa de
100 n cazul A i 50 u.m. n cazul B) i corespunztor ultimii doi ageni
economici cte 50 u.m. (fa de 100 n cazul A i 150 u.m. n cazul B). n
acest caz preul final este de 656,87 u.m. - mai mare dect n cazurile
anteriore, iar impozitul multifazic suportat de consumatorul final de 106,87
u.m (mai mare dect n cazurile A i B)
cazul D. n acest caz, la realizarea produsului final contribuie doar trei ageni
economici, care realizeaz o valoare adugat total tot de 500 u.m.,
distribuit egal. n acest caz preul final este mai mic dect n cazurile
anterioare, este de 56,80 u.m.iar preul final de doar 606,80 u.m.
Concluziile acestui exemplu sunt urmtoarele:
impozitul multifazic dezavantajeaz agenii economici specializai i i avantajez
pe cei integrai pe vertical
impozitul multifazic difer nu numai n funcie de numrul agenilor agenilor
economici implicai n realizarea mrfii respective ci i de felul n care agenii

pagina 72
Finane Publice

economici i mpart crearea valorii adugate - impozitul multifazic este cu att


mai mare cu ct crearea valorii adugate se realizeaz ntr-o proporie mai mare n
primele faze ale ciclului economic.
Impozitului monofazic a aprut din ncercarea de a perfeciona impozitul
multifazic (date fiind dezavantajele artate anterior), perceperea impozitului se face o
singura dat, fie de la productor - tax de producie, fie de la consumator - tax de
consumaie. Este o ncercare nereuit, chiar dac reprezint un pas nainte, pentru c
nu se elimin dezavantajele impozitului multifazic i pentru c astfel nici acest tip de
impozit nu devine o veritabil prghie fiscal.
Impozitul unic ncasat fracionat, ( sau Taxa pe Valoarea Adugat, cum mai
este denumit adesea) s-a nscut din combinarea celor doua variante anterioare i are ca
baz de calcul valoarea adugat de fiecare agent economic care particip la ciclul
economic al realizrii produselor i mrfurilor ce intra sub incidena acestui impozit.
Acest gen de impozit de consumaie elimin dezavantajele artate la impozitul
multifazic, fiind un impozit neutru la specializarea agenilor economici i total
transparent fiind cunoscut n orice moment cuantumul impozitului n preul mrfii, n
orice faza a ciclului economic. Mai concret, prin modul de aezare i percepere se
ajunge ca suma datorat statului s fie aceeai, indiferent de numrul verigilor prin
care trece marfa i de valoarea adugat de fiecare verig n parte.
Spre deosebire de impozitul monofazic prin folosirea taxei pe valoare adugat,
statul are posibilitatea de a ncasa o mare parte din impozit, mai repede, deoarece acest
impozit se pltete la fiecare stadiu de prelucrare i realizare a mrfii sau serviciului.
Se opiniaz c taxa pe valoarea adugat poate fi folosit ca prghie financiare
pentru a obliga agenii economici s-i scurteze ciclul economic i s-i recupereze
astfel taxa pe valoarea adugat pltit. Este o important caracteristic a acestui
impozit, care ns se realizeaz defectuos ntr-o economie gripat de numeroase i
substaniale blicaje financiare. n plus, o scurtare a ciclului economic nu este
ntotdeauna posibil, aceasta depinznd i de caracteristicile tehnice i tehnologice ale
produciei i mrfii respective. Astfel acest impozit dezavantajeaz agenii economici
care realizeaz produse cu ciclu lung de fabricaie i care se vd obligai s-i
imobilizeze importante resurse bneti, pe o perioad relativ lung, n taxa pe valoare
adaugat deductibil.
n privina utilizrii impozitelor generale pe consum, ca prghii financiare
trebuie inut cont de urmtoarele elemente:
avnd n vedere dezavantajele primelor dou forme ale taxelor generale de
consumaie (lipsa de neutralitate i de transparen) este de preferat soluia taxei pe
valoare adugat;
taxa pe valoare adugat a fost introdus din mai multe considerente, din care cele
mai importante au fost: sporirea veniturilor bugetare - o funcie financiar;
necesitatea nlocuirii formulei anacronice a impozitului pe circulaia mrfurilor;
nevoia de compatibilizare cu sistemele fiscale ale Europei. n ali termeni,
introducerea taxei pe valoarea adugat nu a avut ca principal obiectiv activizarea
sa ca prghie financiar.

pagina 73
Finane Publice

taxa pe valoare adugat are dezavantajul c presupune creterea numrului i


complexitii operaiunilor contabile, a costului acestui gen de activiti de eviden
economic. Aceasta deoarece aceast tax, la prima vedere simpl, ridic n
practic numeroase probleme i presupune un volum mare de munc24
o aplatizare a cotelor taxei pe valoarea adugat conduce la efecte economice
nedorite, mai ales n ce privete ramurile ce produc mrfuri i servicii de strict
necesitate pentruu populaie, efecte datorate n primul rnd creterii preurilor
acestor bunuri i servicii.
soluia multiplicrii cotelor taxei pe valoarea adugat este o variant n activizarea
acestui impozit ca prghie fiscal dar un dezavantaj major al unei aciuni de acest
gen l reprezint ngreunarea substanial a evidenei economice, a contabilitii.
taxa pe valoarea adugat ca orice impozit indirect, indiferent de numrul cotelor
practicate, devine regresiv n raport cu creterea veniturilor. Ea afecteaz mai
pronunat persoanele cu venituri mici sau pe cele care-i afecteaz o mare parte a
veniturilor cheltuielilor de consum. n Romnia, n condiiile n care o mare parte a
populaiei triete sub limita unui trai decent, iar cheltuielile de consum curent
nseamn 60-80% din venituri, acest impozit duce la ngreunarea situaiei
economice a cetenilor
o eventual folosire a taxei pe valoarea adugat ca prghie financiara implic i o
foarte bun organizare i administrare. De exemplu, ar fi foarte normal i necesar,
c n cazul n care agentul economic nregistreaz taxa pe valoarea adugat de
recuperat, el s ntre ct mai repede n posesia acestor sume, eventual chiar statul s
bonifice dobnzi, pentru intervalul n care nu este rambursat, similar cu situaia n
care statul percepe majorri de ntrziere pentru neplata la timp a taxei pe valoarea
adugat datorat.
n concluzie, taxa pe valoarea adugat ndeplinete, n primul rnd, raiuni de
ordin financiar, dup care, eventual, rolul de prghie financiar.
Cele mai multe din avantajele acestui impozit nu vizeaz folosirea lui ca
prghie financiara ci nlturarea unor deficiene ale vechilor forme ale impozitelor
generale pe consum.
Taxa pe valoarea adugat nu influeneaz n mod semnificativ consumul
anumitor mrfuri i servicii, n condiiile n care toate mrfurile i serviciile sunt
supuse acestui impozit, cotele sunt aplatizate sau ntr-un numr redus. Taxa pe valoare
adugat poate reduce, n schimb, consumul anumitor mrfuri i servicii dac asupra
acestora sunt aplicate suprataxri - o cot majorat de T.V.A. - efect asemntor celui
obinut prin aplicarea accizelor. Taxa pe valoarea adugat reduce, n mod global i
indirect puterea de cumprare a veniturilor cetenilor, prin majorarea preurilor cu
acest impozit, la fel cum impozitele directe pe venit reduc direct veniturile brute.
Ne exprimm opinia c, ntruct impozitele pe veniturile persoanelor fizice i
taxa pe valoarea adugat au acelai efect, dar primul realizeaz acest lucru direct i
fr distorsiuni i inechiti majore iar celalalt indirect, cele dou tipuri de impozite

24
Iulian Vcrel, op.cit., pag. 253

pagina 74
Finane Publice

trebuie corelate prin efectele lor i este de dorit ca prghie fiscal, impozitul pe venit,
prin aciunea lui direct.
Teme de cas :
1.Care sunt principalele forme de taxe de consumaie?
2.Prezentai i evideniai importana T.V.A-ului?
3.Care sunt principalele dezavantaje care caracterizeaz taxele de
consumaie?
3.7. Taxele vamale
Obiective :
Evidenierea rolului fiscal al taxelor vamale
Prezentarea particularitilor care caracterizeaz taxele vamale

Termeni cheie: taxe vamale de import; taxe vamale de export; taxe vamale de tranzit.

Sunt o alt form a impozitelor indirecte, care vizeaz mrfurile care intr, ies
sau tranziteazdin teritoriul naional. Din acest punct de vedere, taxele vamale, dup
obiectul lor se mpart n: * taxe vamale de import; * taxe vamale de export; *taxe
vamale de tranzit.
n nelegerea aciunii acestor impozite indirecte, ca prghi financiare, trebuie
inut cont de cteva elemente particulare:
stabilirea taxelor vamale este un atribut al suveranitii naionale i de aceea fiecare
ar este libera s-i stabileasc, liber, taxele vamale. n cazul acestor impozite este
o precizare mai mult teoretic, pentru c n actualele condiii ale vieii economice
mondiale, rile nu-i mai pot stabili, cu adevrat liber, taxele vamale - fapt mult
mai evident dect pentru orice alt impozit direct sau indirect. Actualmente,
stabilirea taxelor vamale se face innd cont de multiplele interdependene
economice (i nu numai) dintre diferite ri, de prevederile diferitelor convenii
internaionale, de activitatea organismelor internaionale cu activitate n acest
domeniu, de avantajele economice ale unei cooperri i deschideri internaionale
taxele vamale de export au la baza stabilirii lor, n mod special raiuni financiare,
numai n anumite condiii particulare: existena unor resurse materiale sau
tehnologice asupra crora se deine o anumit situaie de monopol, resursele
respective sunt ameninate cu epuizarea sau refacerea lor necesit timp ndelungat,
cnd resursele respective sunt considerate strategice, etc. Oricum, ca regul
general, este de dorit stimularea exportului i nu inhibarea lui, pentru c exportul
este sursa principal de obinere de moned forte. Cu alte cuvinte, n majoritatea
cazurilor, este relativ greu, de gsit argumente economice n favoarea acestor taxe
vamale.
taxele vamale de tranzit, nu au cu adevrat, obiective economice care s justifice
folosirea lor ca prghii financiare, pentru c mrfurile respective, intra i ies din
teritoriul naional, dar nu intr n circuitul economiei rii respective, nu afecteaz
economia naional respectiv. Activitile de tranzit, folosirea mijloacelor i cilor

pagina 75
Finane Publice

de transport, a facilitilor de transbordare existente pe teritoriul naional, trebuie


ncurajate.
n anumite cazuri, n mod legal, unele mrfuri i servicii ies de sub incidena
taxelor vamale: mrfurile ce urmeaza regimul antrepozitului, admiterea temporar,
zonele libere. n acest caz se urmrete valorificarea mai profitabil a unor
elemente specifice economiei naionale respective: existena unor faciliti de
stocare, reambalare, condiionare; existena unor zone geografice deosebite;
amplasament deosebit; for de munc calificat, ieftin i disponibil; etc.
taxele vamale de import sunt o prghie important a protecionismului economic,
caz n care se dorete protejarea intereselor economiei naionale Acest lucru se
realizeaz prin faptul c taxele vamale de import vor majora preurile mrfurilor
importate i de aceea cumprtorii indigeni vor fi forai s cumpere produsele
indigene - n condiiile n care diferenele de calitate nu sunt semnificative, sau
cnd diferena de pre nu justific diferenele calitative. n acest caz intervin
pregnant, alturi de motivaiile economice, conotaiile politice ale politicii vamale.
n general ns, astzi, innd cont de specificul economiei mondiale, taxele vamale
devin din ce n ce mai mult anacronice. La urma urmei, taxele vamale de import se
discut ca un compromis ntre avantajele i dezavantajele unei economii naionale
protejate de concurena strin i ntre varianta unei economii libere deschise. n
nelegerea acestui compromis trebuie inut cont i de presiunile exercitate pe plan
mondial pentru o liberalizare a comerului mondial, cu avantaje clare pentru toi
consumatorii, precum i de posibilitile de liberalizare pe care le ofer sau nu,
gradul de dezvoltare al economiei naionale respective.
taxele vamale de import trebuie s acorde o atenie deosebit importurilor ce
vizeaz sprijinirea dezvoltrii economiei naionale.
n confirmarea celor prezentate anterior se pot preciza aciunile specifice
domeniului ntreprinse de C.E.E. Politica C.E.E. n domeniul vamal, a fost cea fireasc
oricrei uniuni vamale - armonizare i apropiere vamal. Merit amintite succint
cteva elemente specifice acestui proces de armonizare vamal25:
eliminarea restriciilor cantitative n relaiile dintre rile membre ale comunitii
se interzic impozitele discriminatorii, fie c ele sunt n favoarea produselor
naionale, fie c ele prejudiciaz produsele importate din alt stat membru
s-au eliminat treptat taxele vamale referitoare la schimburile lor reciproce
s-a instituit, progresiv, un tarif vamal comun aplicabil marfurilor importate din tere
ri
s-au luat diferite msuri pentru ncurajarea relaiilor comerciale dintre ri, cum ar fi
simplificarea legislaiei
ncepnd cu 1 ianuarie 1994 a intrat n aplicare Codul Vamal Comunitar

n concluzie, taxele vamale au un rol fiscal, n unele cazuri, deloc de neglijat,


dar activizarea lor ca prghii financiare este destul de dificil n condiiile economiei

25
vezi i Moteanu T., Armonizarea impozitelor, Impozite i taxe, nr.5/1998, pag 41- 46

pagina 76
Finane Publice

contemporane. Nici o ar nu poate face abstracie de interdependenele planetare,


nimeni nu mai poate trai izolat ntr-un lagr fie el chiar politic, lucru mai mult dect
evident n ceea ce privete politica taxelor vamale.
Lucrurile trebuie cntrite atent, innd cont i de gradul de dezvoltare al
economiei naionale respective. De aceea, n condiiile unei economii bulversate de
tranziie, ale unui grad precar de dezvoltare economic, tranzitoriu i limitat ca
ntindere, pot fi luate msuri economice specifice protecionismului vamal, cu condiia
revenirii la normal, la liberalism, imediat ce condiiile economice o permit.

Teme de cas:
1.Clasificai taxele vamale dup obiectul lor?
2.De ce se tine cont n stabilirea taxelor vamale?
3.Motivati i prezentai introducerea taxelor vamale (de import, de
export, de tranzit)?
4.Care sunt elementele particulare decare trebuie inut cont n
nelegerea aciunii taxelor vamale ca prghii financiare?
3.8. Concluzii privind aciunea impozitelor ca prghii

Obiective:
Prezentarea impozitelor n concepia neoclasic i keynesist
Evidenierea legturii dintre impozit ca prghie financiar i
presiunea fiscal

Termeni cheie:impozit, presiune fiscal,prghie financiar

i cu aceasta ne rentoarcem la teoria economic. Aa de exemplu, spre


deosebire de keynesiti, care sunt preocupai de gsirea unei rate a presiunii fiscale
susceptibile s permit realizarea obiectivelor economice (cum ar fi de exemplu
utilizarea deplin a forei de munc), neoclasicii se preocup mai ales de determinarea
modalitilor optime de finanare a cheltuielilor publice adic obinerea unei structuri
fiscale optime.
Rata presiunii fiscale este ntr-adevr determinat de gradul de intervenie al
statului i aceasta este perfect delimitat. Problema const n a gasi un impozit care
perturb cel mai puin posibil mecanismele pieei, avnd n vedere faptul ca
neutralitatea i optimalitatea fiscalitii se confund la acest nivel. Numai n aceste
condiii, se afirm c impozitul poate fi utilizat ca o variabil de politica economic.
Obinerea impozitului optimal i-a condus pe neoclasici la elaborarea unei teorii
denumit a superioritii impozitului direct asupra impozitului indirect. Un impozit
direct pe venit este n mod clar preferabil unui impozit indirect pe cheltuieli. n plus,
acest impozit direct trebuie s fie progresiv, pentru a fi just din punct de vedere social.
Dac dimpotriv, statul utilizeaz cu precdere impozitul pe cheltuieli, atunci trebuie
avut n vedere faptul c acesta este generator de "distorsiuni fiscale", datorit
fenomenului de translaie pe care l ocazioneaz i care este de natur s perturbeze

pagina 77
Finane Publice

echilibrul pieei, bineneles ntr-o manier diferit, dup cum este cazul unei situaii
de concuren sau de monopol.26
Fr a detalia prea mult problema n aceste punct problematica impozitului ca
prighie financiar se leag de presiunea fiscal. innd de cerinele impozitului
optimal se nate ntrebarea: pn unde poate crete presiunea fiscal? Oare nu exist
limite n calea majorrii impozitelor?
Se tie faptul c, n lume, atunci cnd economia a trecut prin momente dificile,
cnd s-a pus problema "relansrii", guvernele s-au orientat ctre reforme menite s
slbeasc presiunea fiscal. Aa a fost cazul, de pild, cu prima reform a lui Ronald
Reagan n 1981; exemplul american a fost urmat i de britanici.
n sprijinul ideii de reducere a gradului de fiscalitate (a ratei presiunii fiscale)
ne putem baza i pe demonstraia realizat de profesorul american Arthur Laffer i
anume cea prin care a susinut c se poate stabili punctul optim al curbei
randamentului unui anumit impozit. Demonstraia const n cunoscuta curb care-i
poart numele:
SUMA PRELEVRILOR
OBLIGATORII M
N N

T1 T2 T3 RATA PRESIUNII FISCALE

Conform acestei curbe, suma prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a


ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maximal (M), dup care
devine o funcie descresctoare a acestei rate. Mai precis curba lui Laffer se divide n
dou zone: zona din stnga denumit normal sau admisibil n care reducerea
prelevrilor obligatorii este inferioar creterii ratei presiunii fiscale; cealalt zon
numit inadmisibil evideniaz c orice cretere a presiunii fiscale nu este suficient
pentru a compensa scderea sumei prelevrilor obligatorii.
Cu toate acestea nu se cunosc puncte fixe sau praguri pentru indicele fiscalitii.
n rile dezvoltate din Europa i celelalte continente, prelevrile de natura
impozitelor i taxelor, indiferent de denumire, reprezint ntre 20-50% din PIB (n
cadrul rilor OECD, media acestui indice este de 39%). n decursul timpului, n
fiecare ar s-a ajuns la o anumit corelaie, n funcie de numeroi factori socio-
economici, ntre aceti indici i produsul intern brut (PIB).
n ara noastr, fr s se urmreasc un anumit model, sarcina fiscal
fluctuant n perioada de tranziie se apropie n medie de cea din rile OECD.
La nceputul perioadei de tranziie, Romania se situa n grupa rilor cu o
politic fiscal agresiv (1990 - 57,5%) i prin urmare, se poate afirma c sistemul

26
vezi i Petre Brezeanu, Presiunea fiscal, Finane Banci Asigurri, nr. 7-8, pag. 5, 1998

pagina 78
Finane Publice

fiscal romanesc era mai degrab rezultatul unor aciuni de rspuns la unele presiuni
bugetare.
Astzi se poate afirma c nivelul fiscaliii n Romania este la limita de jos a
fiscalitii practicate n rile dezvoltate (de exemplu: SUA 29,9%, Japonia 31,3%,
Elveia 31,7%, Spania 34,4%, Marea Britanie 36,7%, Germania 37,7%, Italia 39,1%,
Frana 43,7%, Danemarca 48,6%, Suedia 56,9%)27.
n ciuda acestei realiti, agenii economici i populaia resimt, totui
agresivitatea fiscalitii. Pornind de la aceast contradicie dintre nivelul moderat al
fiscalitii i perceperea sa n note acute de ctre contribuabili se cuvin a fi fcute
cteva precizri.
n primul rnd, la prima vedere, se poate aprecia c nivelul fiscalitii n
Romania se situeaza la limite rezonabile comparative cu rile dezvoltate. ns o
abordare n termeni relativi ai fiscalitii nu are o relevan fr o corelare cu
abordarea ei n termeni reali, materiali.
Ce mai poate nsemna o rat a fiscalitii egal sau apropiat cu cea existent n
Marea Britanie sau SUA, dac baza de raportare este practic radical diferit? ntre
produsul intern brut realizat pe cap de locuitor n Romania i cel realizat n Marea
Britanie, de exemplu, diferena este de 1:12. n aceeai situaie se poate concluziona c
att fora de susinere a fiscalitii, ct i efectele n termeni reali ai promovrii unei
anumite rate a fiscalitii snt de cel puin 12 ori mai mari n aceste ri dect n
Romania sau invers, de 12 ori mai mici n Romania.
n al doilea rnd trebuie spus c n perioada de tranziie nu s-a realizat un
"mecanism-scop" al fiscalitii. n orice mecanism fiscal trebuie s se tie exact de
unde se ia, ct se poate lua pentru a nu inhiba evoluia natural a relaiilor de pia i s
se asigure de asemenea o anumita dimensiune a consumului.

n concluzie, n orice ar, indiferent de condiiile economice, de regimul politic


sau de orice ali factori, impozitele formeaz un sistem complex, cu un prim rol
financiar, de-a furniza statului resursele necesare finanrii cheltuielilor publice.
De multe ori, rolul de prghie financiar revine impozitelor doar pe un plan
secundar. innd cont ns, c o mare parte din venitul naional, ca msura a bogie
unei naiuni, se vehiculeaz prin intermediul bugetului statului, iar impozitele dein
pe departe ponderea hotrtoare n totalul veniturilor statului, activizarea impozitelor
ca prghii financiare trebuie s fie o preocupare major i permanent n design -ul
politicii economice.
innd cont de incidena impozitelor, ntre variantele impozite directe,
respectiv indirecte, ne exprimm opinia c este preferabil varianta impozitelor
directe, pentru c acestea au o aciune directa, prin natura lor, asupra veniturilor i
averii contribuabililor. ntre impozitele directe pe venit i cele pe avere primele sunt
cele preferate.

27
vezi i Petre Brezeanu, Presiunea fiscal, Finane Banci Asigurri, nr. 7-8, pag. 5, 1998

pagina 79
Finane Publice

n cazul impozitelor directe, pe venit, ar trebui inut cont nu doar de veniturile


scriptice ci de cele efectiv realizate i afectate consumurilor.
Ar putea fi o variant, demn de luat n considerare i n cadrul sistemului fiscal
romnesc (i dup prerea noastr preferabil), aceea a impozitrii veniturilor doar n
msura n care acestea nu sunt economisite. Altfel spus, din venitul brut total, s-ar
putea deduce partea destinat economisirii, n anumite forme instituionalizate i ntr-o
anume proporie fa de venitul total, stimulndu-se astfel economisirea ca o baz
important a formarii i acumularii de capital, ca fundament al promovrii dezvoltrii
economice.
Aceasta, ntruct partea economisita se va constitui ntr-un consum viitor, cnd
normal se va i impozita. Dac este preferat varianta alternativ, a impozitrii
veniturilor totale, inclusiv a prii destinat economisirii, atunci este necesar ca
economisirea i veniturile aferente s nu mai fie impozitate nc o dat.
Consideram c prghiile fiscale preferate ar trebui s fie cele ale impozitelor
directe, iar n cadrul acestora impozitele pe veniturile persoanelor fizice i juridice.
Impozitul pe salariu joaca un rol esenial n influenarea direct a consumurilor i a
capacitii de economisire. Impozitul pe profit i cel pe dividende influeneaz decisiv
activitatea agenilor economici, randamentul i riscul activitii lor, eficiena net i
capacitatea lor de dezvoltare.
Impozitele indirecte, au n primul rnd, raiuni financiare de a fi, iar rolul lor ca
prghii financiare este mai limitat. Credem c ele, ca prghii financiare au un rol
secundar, complementar impozitelor indirecte.
Dintre impozitele indirecte, accizele au un rol important n frnarea
consumului de bunuri duntoare sntii, de bunuri antisociale, sau cele care au
caracter epuizabil sau sunt greu de restabilit. Taxa pe valoarea adugat are un rol
destul de modest, ca prghie fiscala, realiznd grbirea ciclului economic, ea fiind
introdus, n primul rnd din raiuni financiare i de compatibilizare cu sistemele
fiscale europene.
n general impozitele indirecte, prin chiar trsturile lor definitorii, realizeaz o
dubla impozitare a prii de venit destinat cheltuirii odat venitul ca venit brut i nc
o dat ca venit destinat consumurilor - lucru relativ anormal.
Ne exprimam prerea, nc o dat, n finalul acestei seciuni, c trebuie acordat
o atenie deosebita impozitelor pe venit ca prghii financiare. Impozitele pe veniturile
persoanelor fizice influeneaz doua elemente importante: capacitatea de economisire
i mai ales dorina de a muncii, iar impozitele pe veniturile agenilor economici ciclul
economic.
Nu putem uita c ciclul economic rmne un fapt ncpnat al vieii
economice cotidiene care este puternic dependent de ce se ntmpl la fiecare n
cas. La fiecare agent economic, la fiecare persoan n cas, unde un musafir la
mas, ntotdeauna prezent i de ce cele mai multe ori neinvitat, este statul cu
impozitele sale.

pagina 80
Finane Publice

Teme de cas:
1.Prezentai concluziile privind aciunea impozitelor ca prghii?
2. Evideniai diferenele ntre viziunea clasic, keznesist i neoclasic
asupra impozitelor?

Bibliografie:
1. Atkinson Anthony B., Stiglitz Joseph, Lectures on Public Economics, Mc Graw Hill Book,
New York, 1982
2. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York,
1995
3. Baker Samuel H., Elliot Catherine, Readings in Public Sector Economics, D.C. Heath and
Company, Lexington, 1990
4. Basno Cezar, Introducere n teoria finanelor publice, Centrul editorial A.S.E., Bucureti,
1994
5. Blnescu R., .a., Sistemul de impozite, Ed. Economic, Bucureti, 1993.
6. Condor I., Drept Financiar, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 1994,
7. Francis Demier, Istoria politicilor sociale, Ed. Institutul European, 1998
8. Genreux Jacques, Politici economice, Ed. Institutul European, 1998
9. Gheorghe Manolescu (coordonator), Politici economice, Ed. Economic, Bucureti
10. Gorcea Corneliu, Indexul obligaiilor fiscale, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1999
11. Harold M. Groves, Financing Government, 6-ed., Winston, New York, 1964
12. Hicks Ursula, Public Finance, ed.3-a, Cambridge University Press, 1968
13. Inceu Adrian Mihai, (coordonator) Elemente de finane publice, Ed. Presa Universitar Cluj,
2000
14. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Administraie publica, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2000
15. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale,
Ed.Gewalt, Cluj, 2000
16. Inceu Adrian Mihai, colaborare, Managementul financiar al comunitilor locale,
Ed.Gewalt, Cluj, 2000
17. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Masson Paris, 1988.
18. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992
19. Vcrel Iulian., .a., Finane publice, E.D.P., Bucureti, ed. 1999, 1987;
20. Fisher R., Microeconomics, Cambridge University Press, New York, 1999;
21. Fisher R. , State and local public finance, Editura Scot Foresman, Londra, 1987;
22. Harvey R., Public Finance, Editura McGraw Hill, New York, 2002;
23. Musgrave R.A. (1986), Public Finance in a Democratic Society, Editura University Press,
New York, 1986;
24. Muzellec, R. Finances Publiques, Editura Dalloz, Paris, 1993;
25. Pigou, A.C., A study in public finance, MacMillan, London, 1947;
26. Stiglitz, Joseph, E. (2000), Economics of the Public Sector, 3rd Edition, Editura Norton &
Co., New York, 2000;
27. Stillman R., Public Administration, Houghton Mifflin Company, Boston, 1994;

pagina 81