Calculul i plata impozitelor directe percepute angajailor.

Impozitul pe venit este unul din impozitele de baz pe care sunt obligai s-l achite att
cetenii, ct i agenii economici. Deoarece impozitul pe venitul persoanelor fizice se achit
n bugetul public naional, n privina acestui impozit ceteanul intr n relaii cu organele
fiscale de stat raionale. Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale al primriei
(SCITL) nu are atribuii ce in de calcularea i achitarea impozitului pe venitul persoanelor
fizice.

Contribuabili

Art. 39. - Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt
numite n continuare contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente;

b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul

unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;

d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 95.

Sfera de cuprindere a impozitului

Art. 40. - (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se
aplic urmtoarelor venituri:

a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor

obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;

b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai
veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de
venituri prevzute la art. 41;

c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin

intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;

d) n cazul persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate dependent n Romnia,

venitului salarial net din aceast activitate dependent;
 e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d),
venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei
respective de venit.

(2) Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct.
23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea
an fiscal.

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului
titlu, sunt urmtoarele:

a) venituri din activiti independente, definite conform art. 47;

b) venituri din salarii, definite conform art. 56;

c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 65;

d) venituri din investiii, definite conform art. 69;

e) venituri din pensii, definite conform art. 72;

f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 75;

g) veniturile din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 79;

h) venituri din alte surse, definite conform art. 83.

Venituri neimpozabile

Art. 42. - n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:

a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din

bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate i pentru
creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc;

b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca
urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu
sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic,
ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd
daunele morale;

c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor

naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe

pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i
pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un
sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele
finanate de la bugetul de stat;

e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit

persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare;

f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor

imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul
titlurilor de valoare;

h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,

studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional i civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau
mobilizai;

i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare
n cadru instituionalizat;

j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie;

k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 75;

l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru

activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n
virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale
la care Romnia este parte;

m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare

i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n
vigoare;

n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile

desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s
fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
 o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu
alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;

p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate

de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru
venituri din astfel de activiti, i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de
Ministerul Afacerilor Externe;

q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n

conformitate cu legislaia n vigoare;

r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n

conformitate cu legislaia n vigoare;

s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu

handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara
serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii
eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i
persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de
la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;

t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile

olimpice.

Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate

sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan:

- clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i

jocurile olimpice;

- calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima

grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri
impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i
altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la
competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;

u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i alte asemenea, obinute
de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni
nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;

v) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
 Barem de impunere

Art. 43. - (1) Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul plilor
anticipate, este prevzut n urmtorul tabel:

___________________________________________________________________________
______________

Venitul anual impozabil (lei) Impozitul anual (lei)

___________________________________________________________________________
______________

pn la 28.800.000 18%

28.800.001 - 69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ceea ce depete

suma de 28.800.000 lei

69.600.001 - 111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ceea ce depete

suma de 69.600.000 lei

111.600.001 - 156.000.000 26.328.000 + 34% pentru ceea ce depete

suma de 111.600.000 lei

peste 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ceea ce depete

suma de 156.000.000 lei

___________________________________________________________________________
______________

Baremul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii i pensii se
stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice, avnd ca baz de calcul baremul anual
de mai sus.

(2) Pentru anul 2004, impozitul anual se calculeaz prin aplicarea asupra venitului anual
global impozabil a baremului anual prevzut la alin. (1), corectat, prin ordin al ministrului
finanelor publice, cu rata inflaiei realizate pe anul 2004, diminuat cu 1/2 din rata inflaiei
prognozate pe acest an.

(3) ncepnd cu anul fiscal 2005, baremul anual, respectiv lunar, pentru calculul plilor
anticipate cu titlu de impozit se stabilete lundu-se n calcul 1/2 din rata inflaiei prognozate
pentru anul respectiv, aplicat la baremul de impunere construit pe baza ratei inflaiei realizate
pe perioada ianuarie - octombrie i a prognozei pe lunile noiembrie - decembrie ale anului
precedent. Aceste baremuri se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

(4) ncepnd cu anul fiscal 2005, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual
global impozabil se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice, pe baza baremului
anual prevzut la alin. (3), corectat cu variaia ratei inflaiei realizate, fa de cea prognozat
pe perioada impozabil.

Perioada impozabil

Art. 44. - (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului
calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.

Regula general, prevzut prin Art. 57 din Codul fiscal prevede c impozitul lunar, datorat de
beneficiarii de venituri din salarii, impozit care se reine la surs de pltitorul de venituri, se calculeaz
la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul.

n acest scop, mai nti se determin venitul net, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni. Apoi, se face diferena ntre venitul net obinut i
urmtoarele:

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;

- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se

depeasc echivalentul n lei a 400 euro;

Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, impozitul lunar se determin prin aplicarea
cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii,
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei
de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.

Reamintim i precizarea din Norme, n sensul c nu se admit la deducere pentru calculul lunar
al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de sntate.

Prin O.G. nr. 8/2013, a fost adus aici o completare potrivit creia n cazul veniturilor
reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i
actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile realizate n
afara funciei de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost
pltite.

Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii,
pentru fiecare contribuabil.

Cteva situaii particulare, astfel cum sunt precizate n Normele de aplicare a

Codului fiscal:

n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o
schem de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile
din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n
care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor
justificative emise de ctre fondul de pensii facultative.

Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile
de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.

Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i

se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.

Cota de 2%. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2%
din impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de
burse private, conform legii.
 Bibliografie:

1. http://mfinante.ro
2. Legea 571/2003 privind codul fiscal
3. OMFP 1016/2005
 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

Calculul i plata impozitelor

directe percepute angajailor.
Reflectarea n contabilitate

Realizator:
Sd. Sg. Rdoi George
Grupa: 38 B