V rea Auditora
Contenido
Informe especial NIA 230. Documentacin de Auditora (Parte I)
NIA 230. Documentacin de Auditora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : NIA 230. Documentacin de Auditora
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introduccin
El proyecto claridad facilita el estudio y la
comprensin y la aplicacin de las Nor-
mas Internacionales de Auditora (NIA),
en nuestras ediciones lo estamos haciendo
llegar a nuestros suscriptores.
Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) se ocupa de la responsabilidad del
auditor para preparar la documentacin
de auditora para una auditora de estados
financieros. El apndice de esta norma
contiene requisitos especficos de docu-
mentacin y orientacin. Los requisitos
de documentacin especfica de otras NIA
no limitan la aplicacin de la NIA Ley o
regulaciones, podr establecer requisitos
de documentacin adicional.
2. Naturaleza y propsitos de la
documentacin de auditora
La documentacin de auditora cumple
los requisitos de la documentacin es-
pecfica de otras NIA pertinentes como:
- Que la evidencia sea la base que el au-
ditor llegue a una conclusin que cumpla
los objetivos generales del auditor.
- Que la evidencia de auditora fue
planeada y realizada de acuerdo
con las NIA y los requisitos legales y
regulatorios aplicables.
- La documentacin de auditora sirve
para varios propsitos adicionales,
incluyendo los siguientes:
Asistir al equipo de trabajo para pla-
nificar y realizar la auditora.
Ayudar a los miembros del equipo de
trabajo responsable de la supervisin
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de dirigir y supervisar el trabajo de
auditora, y para cumplir con sus res-
ponsabilidades de revisin de acuerdo
con NIA 220.
Habilitacin del equipo de trabajo a
ser responsable de su trabajo.
Mantener un registro de asuntos de
importancia permanente para futuras
auditoras.
Permite la realizacin de exmenes de
control de calidad e inspecciones.
Permite la realizacin de las inspeccio-
nes externas, de acuerdo con los requi-
sitos legales, regulatorios aplicables.
3. Fecha de vigencia de la NIA
Esta NIA entra en vigencia para auditoras
de estados financieros por perodos que
comiencen a partir del 15 de diciembre
2009.
4. El objetivo
El objetivo del auditor es obtener la do-
cumentacin que dispone lo siguiente:
a) Suficiente y apropiada que sirve de
base para el informe del auditor; y,
b) Evidencia de que la auditora fue
planeada y realizada de acuerdo
con las NIA y los requisitos legales y
regulatorios aplicables.
5. Propsitos de las NIA
Los siguientes trminos tienen los signifi-
cados atribuidos a continuacin:
a) La documentacin de auditora
Es el sustento de los procedimientos
de auditora realizados, la evidencia de
auditora obtenida al respecto de las con-
clusiones del auditor (trminos tales como
documentos de trabajo o papeles de
trabajo se utiliza tambin a veces).
b) Archivo de auditora
Una o varias carpetas o otros medios de
almacenamiento, en forma fsica o elec-
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trnica, que contiene los registros que
sustenta la documentacin de la auditora
para un trabajo especfico.
c) Auditor con experiencia
De un persona (ya sean internos o externos
a la empresa) que tenga experiencia en au-
ditora y un entendimiento razonable de:
- Los procesos de auditora;
- Las NIA y los requisitos legales y
reglamentarios;
- El ambiente de negocios en que opera
la entidad; y,
- Emisin de informes de auditora y de
informacin financiera relevante para
entidades industriales importantes.
6. Requisitos
- Preparacin oportuna de la documen-
tacin de auditora.
- El auditor deber documentar asuntos
importantes tratados con la gerencia,
incluyendo asuntos importantes dis-
cutidos.
- Documentacin de los procedimientos
de auditora aplicados y la evidencia
de auditora obtenidos.
- Forma, contenido y extensin de la
documentacin de auditora.
- El auditor deber preparar la do-
cumentacin de auditora que es
suficiente, que permite a un auditor
tener experiencia en el campo.
7. La naturaleza, oportunidad,
alcance de los procedimientos
de auditora realizados para
cumplir con las NIA
En la documentacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedi-
mientos de auditora aplicados, el auditor
har constar:
a) Las caractersticas de identificacin
de los temas o asuntos especficos en
cuestin.
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b) Quin realiza el trabajo de auditora
y el trabajo de esa fecha se comple-
t?
c) Quin revis el trabajo de auditora
realizado, la fecha y el alcance de
dicha revisin?
El auditor deber documentar las discu-
siones de los asuntos importantes con la
gerencia, los encargados del Gobierno,
y otros, incluyendo la naturaleza de los
asuntos importantes discutidos, cundo
y con quin los debata.
- Si el auditor identifica la informa-
cin que sea inconsistente con la
finalidad que el auditor concluya
con respecto a un asunto importan-
te, el auditor deber documentar la
forma en que el auditor se dirigi
a la inconsistencia.
- Si, en circunstancias excepcionales,
el auditor necesita apartarse de un
requisito importante en una NIA, el
auditor deber documentar cmo los
procedimientos de auditora alternati-
vos realizados para lograr el objetivo
de este requisito, y las razones de la
salida.
8. Cuestiones planteadas des-
pus de la fecha del dictamen
del auditor
Si en circunstancias excepcionales el au-
ditor aplica procedimientos de auditora
nuevos o adicionales o llega a conclu-
siones nuevas despus de la fecha del
informe de auditora, el auditor deber
documentar:
a) Las circunstancias encontradas;
b) Los procedimientos de auditora nue-
vos o adicionales realizados, que se
obtiene evidencia de auditora, y las
conclusiones alcanzadas, y su efecto
en el informe del auditor; y,
c) Cundo los cambios resultantes en la
documentacin de auditora fueron
realizados y revisados.
9. Ensamblaje del archivo final
de la auditora
El auditor deber reunir la documen-
tacin de auditora en un archivo y
completar el proceso administrativo de
ensamblaje final del archivo de manera
oportuna, despus de la fecha del informe
del auditora.
Despus de la preparacin del archivo de
auditora, el auditor no deber eliminar
o descartar documentacin de auditora
de cualquier naturaleza antes de que
finalice su perodo de tiempo razonable
de tenerlo archivado.
En circunstancias distintas de las previstas,
donde el auditor considera necesario
modificar la documentacin de auditora
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existente o aadir nueva documentacin
despus de la preparacin del archivo
final de auditora, el auditor debe, con
independencia de la naturaleza de las
modificaciones o adiciones, manifiesta:
- Las razones especficas para la toma
de ello; y,
- Cundo y por quin fueron hechos y
revisados.
10. Preparacin oportuna de la
documentacin de auditora
La preparacin de la documentacin
de auditora ayuda a mejorar la calidad
de la auditora, facilita el examen y una
evaluacin de la evidencia de auditora
obtenida y las conclusiones alcanzadas
antes de culminar el informe de audi-
tora.
La documentacin preparada despus
de la fiscalizacin llevada a cabo, es
probable que sea menos precisa que la
documentacin preparada en el trabajo
a tiempo.
11. Documentacin de los pro-
cedimientos de auditora
realizada y la evidencia de
auditora obtenida
La forma, contenido y extensin de la
documentacin de auditor dependen de
factores tales como:
El tamao y la complejidad de la
entidad.
La naturaleza de los procedimientos
de auditora a realizar.
Identificacin de los riesgos de errores
sustanciales.
La importancia de la evidencia de
auditora obtenida.
La naturaleza y el alcance de las ob-
jeciones identificadas.
La necesidad de documentar una
conclusin o la base para una conclu-
sin que fcilmente no determine la
documentacin del trabajo realizado
de las evidencias de auditora.
La metodologa de auditora y herra-
mientas utilizadas.
12. Documentacin de la audito-
ra puede ser sustentada en
papel o en medios electrni-
cos u otros
Ejemplos de documentacin de la audi-
tora son:
Los programas de auditora.
Anlisis.
Problemas de orden.
Resmenes de los asuntos importan-
tes.
Cartas de confirmacin y representa-
cin.
Listas de control.
La correspondencia en relacin con
los asuntos importantes.
El auditor puede incluir resmenes o
copias de los registros de la entidad
(por ejemplo, importantes contratos y
acuerdos especficos) como parte de la
documentacin de auditora. sin embar-
go, dichos documentos de auditora no
se consideran sustitutos de los registros
contables de la entidad.
- El auditor no necesita incluir como
documentacin de auditora los bo-
rradores de documentos de trabajo
y los estados financieros, notas in-
completas o ideas o preliminares, las
copias de los documentos corregidos
por errores tipogrficos o de otro tipo,
y duplicados de documentos.
- Explicaciones orales por parte del
auditor, no representan sustento a
la labor del trabajo realizado o las
conclusiones por parte del auditor,
pero se puede utilizar para explicar o
aclarar la informacin contenida en
la documentacin de auditora.
13. Documentacin de acuerdo
con las NIA
En principio, el cumplimiento de los re-
quisitos de esta NIA dara como resultados
que la documentacin de la auditora
sea suficiente y adecuada a las circuns-
tancias; otros requisitos especficos de
documentacin tienen por objeto aclarar
la aplicacin de las NIA, stas contienen
requerimientos especficos que deben
contener la documentacin.
La documentacin de auditora pro-
porciona evidencia de que la auditora
cumple con las NIA; sin embargo, no es
necesario ni factible para que el auditor
documente por separado o puestos a su
criterio profesional en una auditora.
El cumplimiento de cada asunto ya
se encuentra demostrado por los do-
cumentos incluidos en el archivo de
auditora.
Ejemplo:
- La existencia de un Plan de Auditora
debidamente documentado demues-
tra que el auditor ha planificado la
auditora.
- La existencia de una Carta de Com-
promiso firmada incluida en el ar-
chivo de auditora, demuestra que el
auditor ha acordado con la gerencia
o, cuando sea apropiado, con los
que estn a cargo del gobierno de la
entidad.
Continuar en la siguiente edicin...
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