Anul IV, Nr.

2(14)/2015

Reportaj
Conferina anual a Camerei
Auditorilor Financiari
din Romnia
Interviu
n dialog cu
Elena Doina Dasclu,
vicepreedinte al Curii de
Conturi a Romniei
Pregtire profesional
Noua reglementare
contabil - o provocare
i pentru auditori
idei, sugestii, experiene
Auditul stocurilor i producia
n curs - aplicaie practic
Auditarea
datoriilor / creditorilor
- aplicaie practic
Diferene conceptuale ntre
viitorul IFRS 15 Venituri
din contracte cu clienii
i actualul IAS 18 Venituri
 Auditori financiari i stagiari!

Suntei ateptai s v nscriei la Programul de pregtire profesional pentru anul 2015,

optnd pentru sistemul clasic sau e-learning.
Costul aferent participrii la programul de pregtire profesional este inclus n cotizaia fix
anual.

Data limit pn la care trebuie s transmitei formularul prin care v exprimai opiunea
pentru forma de pregtire agreat este 8 mai 2015.
Detalii privind formularele de nscriere se gsesc pe site-ul CAFR: www.cafr.ro.

Persoanele care nu vor completa formularul aferent

nu vor putea participa la programul de pregtire profesional.
SUMAR
Anul IV, Nr. 2 (14)/2015

Reportaj Pregtire
profesional

20
Noua reglementare
contabil - o provocare
i pentru auditori
Mirela Punescu,
auditor financiar, ACCA

3
Conferina anual a
Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia

Interviu

Elena Doina Dasclu,

Idei,
vicepreedinte sugestii,
al Curii de Conturi
a Romniei:
experiene

29
O instituie independent, Auditul stocurilor

15
puternic implicat n i producia n curs
asigurarea respectrii - aplicaie practic
legalitii n utilizarea Mihai Grigore,
banului public auditor financiar
 46
Auditarea
datoriilor/creditorilor
- aplicaie practic
Ana Dinc, Alexandru Stelea,
Audit One

Diferene conceptuale ntre

viitorul IFRS 15 Venituri din
contracte cu clienii
i actualul IAS 18 Venituri
60
Monica tefan, FCCA,
Alexandra Mutulescu, ACCA

Bucureti - 28 martie 2015
Conferina anual
a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia
L
La 28 martie 2015, la RIN Grand Hotel din
Capital, s-a desfurat Conferina anual a
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,
la care au fost prezeni membri cu drept de
vot, conform normelor aprobate de Camer. De aseme-
nea, au participat invitai din partea unor instituii publi-
ce i organizaii profesionale care colaboreaz cu Ca-
mera Auditorilor Financiari din Romnia, precum Ad-
ministraia prezidenial, Curtea de Conturi a Romniei,
reportaj
Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, Autoritatea de Supraveghere
Financiar, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere
a Splrii Banilor, Camera de Comer i Industrie a
Romniei, ACCA Europa de Sud Est, Corpul Exper-
ilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia,
Camera Consultanilor Fiscali, Institutul de Control
Intern, Uniunea Profesiilor Liberale din Romnia.
REPORTAJ
n deschiderea lucrrilor Conferinei, lect. univ. dr.
Gabriel Radu, preedintele Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, a adresat tuturor celor prezeni
participani i invitai un clduros salut din partea
Consiliului Camerei, exprimndu-i ncrederea n succe-
sul acestui eveniment important n viaa organismului
profesional. Dup pstrarea unui moment de reculegere
n memoria colegilor disprui, a urmat transmiterea de
mesaje din partea unor instituii sau organizaii invitate
la Conferin, din care reproducem cteva pasaje semni-
ficative.
Mesaje de salut
Gheorghe Oan,
vicepreedinte al Autoritii de Audit
din cadrul Curii de Conturi a Romniei
Plenul Curii de Conturi ncurajeaz relaiile de colabo-
rare cu CAFR. n aceast lun s-a ncheiat un Protocol
de colaborare i de consolidare a colaborrii ntre
CAFR i Curtea de Conturi a Romniei prin care vom
dezvolta toate activitile legate de pregtirea profesio-
nal, grupuri de lucru comune, seminarii pe care le
vom putea organiza mpreun i schimb de informaii pe
probleme profesionale pe care le avem i noi i dum-
neavoastr n activitatea pe care o desfurm continuu.
Se tie c munca de auditor este o profesie foarte grea,
care cere o pregtire continu, dar este clar c n viitor
va trebui consolidat i dezvoltat. Este un viitor bun
pentru perioada 2014-2020 n ce privete fondurile
externe nerambursabile, ai ncheiat i un Protocol cu
Ministerul Fondurilor Europene, se cunosc multe
lucruri despre aceast activitate i v ncurajez ca pentru
perioada urmtoare s-o dezvoltai susinut pentru c,
pentru controlul de prim nivel, respectiv auditul care se
face cu surse atrase, va trebui s v implicai foarte
mult.
Tot pe acest plan, al fondurilor nerambursabile, i cti-
gurile dumneavoastr vor fi pe msur.
4
Prof. univ. dr. Laureniu Dobroeanu,
director executiv Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile
Voi da citire mesajului dom-
nului Corneliu Cazacu, pre-
edintele CSIPPC:
mi face o deosebit plcere
s adresez un salut clduros
tuturor participanilor la
Conferina ordinar anual a
Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia.
A dori s ncep prin a-mi
exprima satisfacia cu privi-
re la colaborarea Consiliului
pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile cu noua conducere a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, care a dovedit o disponibilitate
mult mai mare pentru un dialog deschis, profesional,
contribuind la dezvoltarea unor relaii cu adevrat con-
structive i folositoare auditorilor din Romnia.
n anul 2008 s-a nfiinat Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile
din Romnia, ca principal structur operaional n
cadrul sistemului naional de supraveghere public a
activitii de audit statutar care, n temeiul prevederilor
Directivei 56/2104 privind auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate,
primete competene i atribuii sporite n domeniul
auditului statutar.
nfiinarea instituiilor de supraveghere a fost necesar
deoarece s-a considerat c autoreglementarea profesiei
nu rspunde, n totalitate, interesului public ntruct
organismele profesionale caut, cum este i normal, s
protejeze interesele propriilor membri. Consiliul are n
principal rolul de a susine punerea n practic a unor
mecanisme care s determine o cretere a calitii acti-
vitii de audit statutar. Totodat, CSIPPC supraveghea-
z modul n care persoanele alese de dvs. v conduc,
descrcndu-le de responsabilitile pe care le au n
domeniile noastre de competen. Este un bun moment
s reflectai asupra faptului c acest organism servete
n ultim instan i interesului dvs.
Organismul de supraveghere CSIPPC va avea com-
peten sporit pe toate domeniile activitii desfurate
de CAFR: autorizare, formare profesional, inspecii,
proces disciplinar etc.
Dorim s menionm c organismul de supraveghere are
intenia s delege atribuii pentru care este prevzut n
 Conferina anual a Cafr

directiv posibilitatea delegrii, ns aceasta va fi posi- Adrian Vascu,

bil dup intrarea n vigoare a noilor reglementri doar preedintele ANEVAR
n condiiile unui control permanent, deoarece responsa-
bilitatea asupra modului n care atribuiile sunt realizate
rmne organismului de supraveghere, respectiv Din punctul de vedere al
Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a ANEVAR, asemenea colegi-
Profesiei Contabile. lor de la CECCAR apreciez
c avem membri comuni i
Avnd n vedere aceste lucruri, doresc s-mi exprim interese comune, iar poziia
sperana c dialogul i colaborarea dintre CSIPPC i n care trebuie s stm este
CAFR se vor desfura i n continuare n interesul spate n spate vizavi de ce
public i n interesul profesiei de audit din Romnia. se ntmpl acum n pia i
n ncheiere, adresez tuturor participanilor la aceast vizavi de mediul general i
Conferin, membrilor Camerei Auditorilor Financiari nu n ultimul rnd fa de
din Romnia mult succes i realizri ct mai mari n profesie.
activitate. ntre ANEVAR i CAFR a
fost ntotdeauna o relaie foarte bun, ncercm s
Prof. univ. dr. Robert Aurelian ova, schimbm experiene, s ne ajutm unii pe alii i s
preedintele CECCAR nvm ce este bun la fiecare dintre noi. Noi suntem
deschii i suntem pregtii s prelum de la dumnea-
Considerm c cele dou voastr lucrurile bune i s le ducem la noi, astfel nct
profesii sunt nrudite. Noi s putem rspunde la provocrile zilnice.
am avut o istorie comun Pe viitor cred c zona care ar trebui s capete o alt
pn cnd, la un moment form n Romnia este expertiza judiciar. Fiecare din-
dat, a trebuit s ne despr- tre profesiile pe care le reprezentm aici au o anumit
im; au fost perioade mai zon de lucru n partea de expertiz judiciar, iar
bune i mai puin bune n impactul, efectul acestor expertize n spaiul public este
colaborarea noastr. n foarte mare. Cred c aici este primul domeniu n care
momentul de fa, avnd n trebuie s ne gndim la o strategie pe termen lung, cum
vedere interesul comun al ar trebui fcut i mbuntit i pus pe alte baze n
celor dou profesii, colabo- Romnia.
rarea noastr va deveni i
mai activ i mai concret Oana Iacob,
pentru c, aa cum se tie, profesia contabil i profesia
auditorului financiar sunt subiectul unor dezbateri care
vicepreedinte al Camerei Consultanilor Fiscali
nu ntotdeauna reflect realitatea. Conferina CECCAR
s-a desfurat sptmna trecut i ne-ar fi plcut ca Sunt onorat s v transmit
aceia care ne supravegheaz s participe la nivel de pre- salutul organizaiei noastre
edinte. i v mulumim pentru invi-
nelegem ns c transpunerea Directivei europene taia de a participa la lucr-
ocup foarte mult timp, dar cred c mpreun cele dou rile acestei Conferine.
organisme profesionale vor fi capabile s-i apere drep- Ca i profesia de auditor,
turile. Am colaborat bine pn acum cu CAFR, vom profesia i piaa de consul-
colabora i mai bine, avnd n vedere relaiile de cole- tan fiscal sunt strns
gialitate i de prietenie pe care le am cu domnul pree- legate de evoluia mediului
dinte i v asigurm c n msura n care cele dou economic, aceste profesii
organisme vor fi capabile s pun interesul comun cunoscnd o evoluie conti-
deasupra interesului privat vom fi mai puternici i ne nu pe msura dezvoltrii
vom apra mai bine drepturile. mediului economic n ansamblul su, att la nivel naio-
V felicit pentru faptul c reuii s fii dinamici, s fii nal, ct i la nivel european sau internaional. n activi-
vizibili i reiterez disponibilitatea noastr ferm de cola- tatea sa Camera Consultanilor Fiscali are relaii strnse
borare n interesul profesiei contabile i n interesul pro- de colaborare att cu autoritile publice care i desf-
fesiei de auditor financiar. oar activitatea n acest domeniu, dar i cu celelalte

Anul 4 - 2/2015 5
REPORTAJ

profesii liberale, cum este CAFR, care i desfoar
activitatea n domenii strns legate de activitatea de con-
sultan fiscal, ambele organisme, ambele profesii
avnd ca obiective pe lng aprarea intereselor funda-
mentale ale membrilor acestora i susinerea nemijlocit
a intereselor economice n ansamblul lor, dar i a socie-
tii n general.
V felicit pentru activitatea desfurat pn n prezent
i urez succes n desfurarea Conferinei de astzi.
Stelua Claudia Oncic,
director n Oficiul Naional de Prevenire i
Combatere a Splrii Banilor
V asigur pe aceast cale c Oficiul Naional de
Prevenire i Combatere a Splrii Banilor este un parte-
ner pentru dumneavoastr i va sprijini orice aciune a
Camerei Auditorilor Financiari pentru implementarea efi-
cient a legislaiei n acest domeniu.
Nu de puine ori instituia noastr a artat c dorete s
dezvolte un parteneriat public-privat, iar prezena mea
azi n rndul dvs., la o activitate important pentru profe-
sia de auditor financiar, demonstreaz deschiderea
Oficiului ctre structurile de conducere ale profesiilor
liberale i susinerea reciproc.
mi exprim convingerea c activitile din acest an vor
ntri colaborarea reciproc n acest domeniu specific de
activitate.

Splarea de bani i finana- Edler Andras Gyorgy,

rea terorismului sunt activi-
ti infracionale care au loc
n mod frecvent att n
cadru naional, dar cu prec-
dere ntr-un context interna-
ional. Prin urmare, este
nevoie ca instituiile publice
s se implice alturi de ope-
ratorii privai pentru ca ace-
tia s neleag, s i
asume i s implementeze cu
eficien obligaiile care le revin n ceea ce privete
conformitatea cu legea privind prevenirea i combaterea
splrii banilor i finanrii terorismului.
n acest context, este de apreciat efortul comun al repre-
zentanilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
i al dvs., auditorii financiari, n calitate de entiti
raportoare, conform Legii nr.656/2002, pentru asuma-
rea responsabilitilor de informare a Oficiului cu privi-
re la tranzaciile suspecte de splare a banilor sau finan-
are a terorismului.
Trebuie s menionez excelenta relaie de cooperare
existent ntre instituiile noastre, demonstrat de orga-
nizarea aciunilor de formare profesional n domeniul
prevenirii i combaterii splrii banilor, care vor conti-
nua i n anul 2015, conform Planului de instruire
aprobat la nivelul Oficiului, dar i de actualizarea
Protocolului de cooperare ntre CAFR i ONPCSB,
proces demarat n acest an, care va aduce importante
clarificri n ceea ce privete obligaiile impuse de
Legea 656/2002.
n final a dori s precizez c este nevoie de continuarea
eforturilor comune pe acest palier, n special din partea
CAFR, pentru actualizarea Normelor privind prevenirea
si combaterea infraciunilor de splare a banilor i finan-
rii terorismului.
preedintele CCI Covasna, consilier al
preedintelui CCIR pe probleme de fiscalitate
Sunt onorat s fiu astzi al-
turi de dumneavoastr i s
transmit mesajul domnului
Mihai Daraban, preedin-
tele Camerei de Comer i
Industrie a Romniei, cu
ocazia Conferinei anuale a
Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia.
Camera de Comer i
Industrie a Romniei, n
calitate de organizaie repre-
zentativ a mediului de afaceri, salut activitatea derula-
t de Camera Auditorilor Financiari n sprijinul comuni-
tii de auditori din ara noastr. Suntem ferm convini
c prin activitatea dumneavoastr riguroas contribuii
semnificativ la sporirea ncrederii interne i internaio-
nale acordate firmelor auditate i mediului de business
romnesc, n general.
Protocolul de colaborare dintre CCIR i CAFR, semnat
n anul 2009, a pus bazele unor activiti comune n
sprijinul mediului de afaceri. Cooperarea dintre organi-
zaiile noastre este una fireasc, avnd n vedere relaia
de reciprocitate dintre comunitatea de afaceri i auditorii
financiari.
Dei acionm pe ci diferite, aciunile noastre nu pot
avea alt scop dect crearea unor condiii favorabile dez-
voltrii mediului de afaceri. Aa cum am mai subliniat,
un audit riguros al firmelor din partea membrilor CAFR
contribuie la creterea ncrederii, iar ncrederea repre-
zint baza unei colaborri de succes ntre actorii mediu-
lui de business.

6
 Conferina anual a Cafr

V mulumim pentru invitaia de a participa la triesc ntr-o simbioz perfect. Auditorii financiari tre-
Conferina dumneavoastr anual i v transmitem ntre- buie s evalueze sistemul de control intern. Practicile
gul sprijin al Camerei de Comer i Industrie a internaionale prevd acest lucru. n acest caz trebuie s
Romniei. existe practicieni care implementeaz sisteme de control
intern eficiente i care s asigure componenta de guver-
Mihaela Robu, nan corporativ necesar fiecrei companii.
director interimar ACCA Europa de Sud Est Nevoia de dezvoltare a profesiei de control intern
merge mn n mn cu activitile dumneavoastr de
auditori financiari. Sunt sigur c mpreun cu noul
Mulumesc mult CAFR pen- Consiliu al CAFR vom reui s dezvoltm aceast rela-
tru relaia excelent pe care ie foarte bun pe care o avem, s o ducem la un alt
o avem. tiu c, datorit nivel att de necesar dezvoltrii profesiei n Romnia.
deschiderii de care ne-am
bucurat din partea conduce- Doresc mult succes lucrrilor Conferinei i suntem des-
rii CAFR ncepnd cu mai chii oricrei ci de colaborare i dialog care s aib un
mult de 12 ani n urm, scop i un obiectiv comun creterea i dezvoltarea
majoritatea dintre dumnea- profesiilor noastre n Romnia i vizibilitate la nivel
voastr cunosc deja ACCA european.
Romnia.
Colaborarea cu CAFR a
Marius Vorniceanu,
fost excelent, au fost reali- vicepreedinte membru executiv sectorul
zate multe proiecte comune pn n prezent i, cu sigu- Asigurrilor-Reasigurrilor din cadrul ASF
ran, n anii urmtori vom ntri i diversifica aceast
cooperare, acest lucru fiind n avantajul reciproc al
Dup cum cunoatei, rolul
membrilor notri.
ASF este acela de a asigura
V felicit pentru meninerea calitii de membri activi n stabilitatea pieei, a investi-
participarea la programe de dezvoltare profesional. iilor financiare, a pieei
Prin natura meseriei dumneavoastr facei parte dintr-o pensiilor private i a asigu-
elit care-i va menine mereu cunotinele profesionale rrilor. Rolul nostru este de
actualizate. aciona pentru a constitui o
Mulumesc preedintelui CAFR i echipei pentru des- pia puternic i stabil pe
chiderea permanent la colaborare. acele zone de activitate, dar
mai ales de a asigura pro-
Cosmin erbnescu, tecia asigurailor, a investi-
torilor, a consumatorilor n
preedintele Institutului de Control Intern
general. O preocupare a conducerii ASF o constituie i
colaborarea cu alte instituii sau organisme profesionale
Institutul de Control Intern i m refer la CAFR. Ca membru al CAFR i din pozi-
este un organism profesio- ia de vicepreedinte al ASF m preocup normele,
nal tnr avem 4 ani de reglementrile cu caracter secundar elaborate de ASF
activitate care reprezint, care se refer la activitatea auditorilor financiari.
coordoneaz i supervizeaz Personal militez pentru un acces mai larg al membrilor
dezvoltarea profesiei de spe- CAFR i aici m refer la condiiile stabilite de ASF n
cialist n control intern din zona de auditare a companiilor de asigurri a societi-
ara noastr. Dei suntem lor de investiii financiare i n zona pensiilor private.
relativ tineri precizez c Am convingerea c stabilitatea pieei financiare, a pieei
avem o activitate dinamic, din zona reglementat de ASF, este asigurat i prin
iar printre membrii organis- profesionalismul prin care auditorii financiari i nde-
mului nostru profesional se plinesc misiunile de audit i ASF se bazeaz pe activita-
regsesc i experi n audit intern, audit public intern i tea i colaborarea cu dumneavoastr.
audit financiar - membri ai CAFR. Doresc succes lucrrilor Conferinei i transmit urri i
Este nevoie de o colaborare fructuoas ntre ICI i gnduri bune din partea preedintelui ASF, Miu
CAFR, n primul rnd pentru c aceste dou profesii Negrioiu.

Anul 4 - 2/2015 7
REPORTAJ
Dup transmiterea fiecrui mesaj, preedintele Camerei,
lect. univ. dr. Gabriel Radu, a mulumit pentru cuvin-
tele adresate Conferinei i a confirmat ntreaga dispo-
nibilitate a organizaiei profesionale pe care o reprezin-
t de a colabora n continuare printr-un parteneriat efi-
cient, pentru desfurarea activitilor de interes comun
n folosul profesiei i al realizrii obiectivelor stabilite.
Prezentarea documentelor
Conferinei
La acest punct al ordinei de zi, preedintele Camerei,
lect. univ. dr. Gabriel Radu, a amintit celor prezeni c,
n spiritul deplinei transparene, toate documentele
Conferinei au fost postate integral pe site-ul CAFR, cu
cteva zile nainte, tocmai spre a fi studiate, analizate
de toi membrii Camerei. Totodat, a menionat faptul
c n mapele nmnate fiecrui participant se gsete un
formular n care, n plus fa de dezbaterile care vor
urma, se ofer ansa colegilor prezeni de a putea adre-
sa ntrebri i de a transmite preocuprile lor privind
activitatea Camerei, Consiliul urmnd s le analizeze i
s rspund fiecrei probleme ridicate.
n cele ce urmeaz vom reda, succint, principalele idei
cuprinse n prezentrile documentelor Conferinei fcute
de membri ai Consiliului Camerei.
Lect. univ. dr. Gabriel Radu,
preedintele CAFR
Raportul de activitate al Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia pentru anul 2014
Conferina de astzi este un moment festiv, la care ne
bucurm s fim mpreun att cu invitai de seam, dar
mai ales cu membrii, colegi ai notri, care au fcut
8
eforturi foarte mari s ajung aici i le mulumesc pen-
tru efortul depus.
Dup cum cunoatei, este prima Conferin ordinar pe
care o avem de la alegerile din septembrie 2014. De la
alegeri pn astzi, Consiliul Camerei mpreun cu
colegii din Executiv au lucrat foarte mult i i-au propus
ca obiectiv continuarea i mbuntirea tuturor activit-
ilor aferente profesiei pentru a ntri i ridica tacheta
ncrederii profesiei de auditor n piaa serviciilor de
audit
n continuare, cu siguran c mai sunt multe lucruri de
fcut, probabil mai multe dect am reuit s facem pn
la acest moment. De aceea, v ateptm pe dumnea-
voastr s ne transmitei orice propunere pe care o vei
avea, putndu-v baza pe disponibilitate din partea pre-
edintelui i a membrilor Consiliului pentru a o analiza.
Acest permanent dialog al dumneavoastr cu membrii
Consiliului dorim s constituie o comunicare activ i
nu n ultimul rnd productiv pentru dumneavoastr.
n cadrul materialului pe care l-ai studiat exist multe
lucruri care merit a fi punctate.
tii cu toii c anul trecut am srbtorit 15 ani de la
nfiinarea Camerei, iar n fiecare an de atunci Camera
a progresat pn la nivelul de astzi. ntre cele mai
recente realizri se cuvin amintite o serie de protocoale
semnate cu Ministerul Fondurilor Europene, Curtea de
Conturi i diferite alte instituii, iar organizaia noastr
profesional i-a creat propriul cadru legal pentru desf-
urarea profesiei de audit. mpreun cu dumneavoastr,
n anul 2015 i n ntregul mandat al acestui Consiliu
vom ntri aceste protocoale i vom colabora cu parte-
nerii notri, spernd s obinem pentru profesie rezulta-
te care ne vor onora.
n privina activitii din anul 2014 se cuvine s mulu-
mesc celor dou Consilii care, mpreun cu Executivul,
au avut energia i fora s transpun n practic progra-
mele stabilite de Conferinele anterioare ale Camerei.
La venirea noului Consiliu, dup alegerile din septem-
brie 2014, am considerat c trebuie s mergem pe linia
de continuitate i mbuntire a comunicrii cu mem-
brii. A fost destul de greu i este n continuare destul de
greu. Cu siguran dumneavoastr avei o serie de preo-
cupri, ngrijorri i nemulumiri, dar noi, ca echip,
vom cuta s le rezolvm. Iar pe dumneavoastr v
rugm s ne tragei de mnec dac vei considera c
nu am fcut exact ceea ce v-ai fi dorit.
S-ar putea s nu reuim s rezolvm toate problemele,
n ciuda inteniilor i a disponibilitii noastre. i eu mi
doresc multe, dar mandatul i energiile noastre sunt
limitate. Vreau doar s v spun c, din punct de vedere
al comunicrii, n privina promptitudinii asigurrii
informaiilor am fcut dou lucruri importante. Pe de o
 Conferina anual a Cafr

parte, am deschis Forumul pe site-ul Camerei, unde se pregtirea nestructurat. Muli dintre cei prezeni aici au
poate face un util schimb de idei i opinii pe teme pro- participat la aceste cursuri sau vor participa la cele care
fesionale. n acelai timp am nfiinat un nou instrument urmeaz n luna aprilie.
de informare, newsletter-ul InfoAudit, ca o modalita- n privina controlului de calitate o alt zon pe care
te operativ de a aduce la cunotina membrilor tot ce dumneavoastr este bine s o cunoatei voi meniona
se ntmpl n Camer, evenimente i activiti, inclusiv c n anul 2014 au fost inspectai 410 auditori, n urma
hotrrile cele mai recent adoptate. crora 377 au obinut calificative. Calificativele acorda-
A dori s m refer succint la colaborarea cu CSIPPC. te de colegii din Control pot crea animoziti. Dar vreau
Considerm c aceast colaborare trebuie s vizeze inte- s fie clar: nimeni nu trebuie s aib percepia c prin
resul profesiei i s fie n continuare depus un efort de aceast inspecie vrea cineva, avnd o abordare subiecti-
echip. De la instalarea noului Consiliu am fcut muli v, s ncalce vreun drept al dumneavoastr. De aceea,
pai nainte n privina colaborrii cu CSIPPC i acest Camera, prin actualul Consiliu i prin vocea preedinte-
progres a fost nregistrat ca urmare a deciziilor din lui, va crea un echilibru. i am rugmintea ca orice
Consiliu, dar i a efortului echipei de care vorbeam. situaie de anormalitate pe care dumneavoastr o vei
Mulumesc domnului preedinte Corneliu Cazacu, simi s o semnalai direct preedintelui sau oricrui
domnului director executiv Laureniu Dobroeanu pen- membru din Consiliu. Cunosc faptul c unii dintre dum-
tru sprijinul oferit. Cu siguran sunt multe aspecte care neavoastr au anumite ngrijorri cu privire la aceste
vor fi dezbtute i problematizate, dar exist unele acti- calificative. V garantez c n acest mandat vom ncerca
viti asupra crora ne-am neles i lucrm bine s gsim un echilibru i s impunem un tratament echi-
mpreun, printr-o comunicare pe care o dorim con- tabil privind calificativele obinute n urma controlului,
structiv i n interesul profesiei de auditor financiar. revizuind normele de inspecie. Pe cei de la control tre-
buie s-i vedei ca pe colegi ai dumneavoastr, al cror
n legtur cu Raportul de activitate, voi explica cteva
principal rol este s ne ajute pe toi, pe de-o parte, pe
cifre i voi puncta aspectele pe care le consider ca fiind
dumneavoastr s vedei unde ai greit i s putei s
cele mai importante. La 31 decembrie 2014 aveam 4495
v mbuntii calitatea misiunilor, iar, pe de alt parte,
auditori financiari - persoane fizice, stagiari 1913 i
pe noi s colectm informaiile necesare pentru mbu-
975 companii. Ne apropiem de 5000 certificate de
ntirea reglementrilor interne, dar i a pregtirii pro-
auditor financiar emise de Camer pentru drept de pro-
fesionale.
fesie i de practic. De aceea, ne-am gndit la un
moment festiv prin care s marcm acordarea certifica- n anul 2014 Consiliul actual a hotrt ca revista Audit
tului de auditor financiar cu numrul 5000. Financiar s apar bilingv: romn i englez, nce-
pnd cu ianuarie 2015, lucru constatat i de dumnea-
n anul 2014 direcia pe care Camera a urmat-o i pe
voastr. Zona aceasta este important ntruct profesia
care o va continua este aceea de a ntri profesia, de a
de auditor se realizeaz att la nivel naional, ct i
asigura accesul la profesie al persoanelor care i doresc
internaional. La 23 octombrie a.c. va avea loc Con-
s exercite profesia i de a extinde piaa serviciilor de
gresul profesiei de auditor financiar din Romnia, la
audit. La nivelul anului 2014 au dobndit calitatea de
care, pe lng faptul c v vom invita pe dumneavoas-
liber practic 302 persoane fizice, fiind activate 44
tr, vom invita i o serie de specialiti de marc ai pro-
de persoane juridice.
fesiei pe plan internaional, precum i reprezentani ai
Avem 178 de stagiari, admii n urma testului de acces mediului academic.
la stagiu, 398 admii n perioada de stagiu n baza echi-
Am optat pentru o variant bilingv a revistei Audit
valrii i 194 n urma examenelor de competen pro- Financiar, ceea ce a creat posibilitatea ca organizaia
fesional. noastr profesional membri cu drepturi depline n
O obligaie profesional important pe care o avem n organismele internaionale, precum IFAC i FEE s
calitate de membri ai IFAC i ai FEE se refer la for- fie mult mai cunoscut i chiar s reprezinte o voce
marea profesional, care s-a desfurat n anul 2014 i semnificativ n profesia de audit. Ne bazm foarte mult
implicit va continua n anul 2015. Temele au fost alese pe dumneavoastr pentru a ne trimite articole pentru
pe baza opiunilor dumneavoastr centralizate de depar- revista Practici de Audit, iar colegii care se afl n
tamentul de nvmnt, iar cursurile s-au desfurat stadii de cercetare sau de studii sunt invitai s publice
att n sistem clasic ct i e-learning, n Bucureti i la n revista Audit Financiar.
reprezentanele teritoriale. n ceea ce privete reprezentanele teritoriale, n anul
S-au organizat i cursuri suplimentare. n 2015 am fcut 2014 Cluj-Napoca a fost un nou punct deschis de
nc un lucru: am asigurat posibilitatea auditorilor s CAFR, cu eforturi foarte mari, dar cu satisfacii pe
acceseze gratuit cursuri opionale ce pot face parte din msura lor. Aceste reprezentane trebuie s fie locul n

Anul 4 - 2/2015 9
 REPORTAJ
care dumneavoastr venii i v simii ca acas din
punct de vedere al profesiei. mi doresc foarte mult ca
la aceste reprezentane s venii periodic, s conversai
cu noi la o cafea, s ne mprtii experiena dumnea-
voastr, s v exprimai punctele de vedere privind acti-
vitatea Camerei i s cunoatei ce se ntmpl n zona
dumneavoastr.
n acest scop, membrii Consiliului i eu, n calitate de
preedinte, am fcut i vom face deplasri de lucru n
toate zonele importante, fiind onorai s fim prezeni i
s aflm de la dumneavoastr principalele preocupri pe
care le avei.
Pentru anul 2015 dorim s deschidem o reprezentan la
Timioara, iar planul acestui Consiliu pentru mandatul
su este s avem acoperire i n zona de sud, respectiv
Craiova i Constana.
La nivel internaional avem obligaia s fim mult mai
vizibili pentru c, n prezent, pornind de la Directiv i
de la standardele profesionale i educaionale, avem
obligaia s fim activi, s cunoatem ceea ce se ntmpl
i s fim voci de care s se in cont, susinnd punctul
de vedere al profesiei bazat pe experiena colectiv.
Colaborrile sunt foarte importante ACCA, ICAEW,
FEE, IFAC etc. toate aceste organisme internaionale
au avut inputul informaional de la nivelul Camerei.
Suntem deosebit de interesai s fim la curent cu tot ce
se ntmpl important n profesie pe plan internaional,
cu proiectele ce se elaboreaz i se implementeaz la
acest nivel.
Ca o concluzie a acestei succinte prezentri, cu siguran-
, mpreun i numai mpreun cu dumneavoastr vom
putea face mult mai multe lucruri n avantajul profesiei
i v lansm invitaia de fi nu doar observatori, ci i
participani nemijlocii la transpunerea n practic a
celor ce le vom hotr astzi.
10
Dr. Ciprian Mihilescu,
prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR
Prezentarea situaiilor financiare anuale
ale Camerei la 31 decembrie 2014
Principala diferen fa de
anul precedent este crete-
rea activelor imobilizate,
datorit creterii imobiliz-
rilor financiare. Explicaia
este simpl: am decis achi-
ziionarea de titluri de stat
care au scadene ndelunga-
te.
Avem o cretere a activului
total datorat excedentului
pe care l-am realizat n anul
precedent, un excedent de 344.177 lei, att din activiti
fr scop patrimonial, ct i din activiti cu scop patri-
monial.
Alt poziie care a aprut n cadrul bilanului
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se datoreaz
deciziei luat mpreun cu Comisia de Auditori Statutari
de a constitui dou provizioane.
n evoluia activelor avem o schimbare ntre ponderea
activelor imobilizate care au crescut i cea a activelor
circulante care a sczut, datorit faptului c a existat
un ciclu de relaxare monetar iniiat de BNR, dobnzile
scznd foarte mult. Am decis, prin urmare, c cea mai
bun opiune i ca siguran pentru banii pe care i
avem i de care trebuie s avem grij este s achiziio-
nm titluri de stat.
n ceea ce privete Rezultatul exerciiului avem o cre-
tere a veniturilor de la 8.710.123 lei, la 31 decembrie
2013, la 9.569.090 lei, la 31 decembrie 2014, cretere
datorat n special veniturilor din taxe de nregistrare i
examene dar i veniturilor din dobnzi provenite din
plasarea disponibilitilor din activitile fr scop patri-
monial.
Exist un plus i la veniturile din cotizaii, nu foarte
mare, dar cele trei componente ale veniturilor au con-
dus la creterea acestora fa de anul trecut.
n ceea ce privete cheltuielile, i aici, inerent, am avut
o cretere fa de anul 2013, n special la serviciile exe-
cutate de ctre teri, la personal i la cheltuielile cu
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru de-
preciere.
Per total rezultat din activiti fr scop patrimonial
avem 295.469 lei, n 2014, fa de 78.836 lei
n 2013.

La rezultatele activitilor economice avem o cretere de
la 22.492 lei la sfritul anului 2013, la 48.708 lei la
sfritul anului 2014.
Putem spune c n acest fel organizaia noastr profesio-
nal i ndeplinete scopul i rolul pentru care este con-
stituit, acela de a pune n practic programul de activi-
ti aprobat. Bugetul i execuia bugetar a anului trecut
reflect n totalitate ducerea la ndeplinire a obiectivelor
propuse.
Prof. univ. dr. Eugeniu urlea,
preedintele Comisiei de auditori statutari a
CAFR
Prezentarea raportului Comisiei de
auditori statutari asupra situaiilor
financiare ale Camerei ncheiate
la 31 decembrie 2014
Am analizat cu atenie docu-
mentele care au fcut obiec-
tul activitii economico-
financiare a Camerei, am
participat i la inventarierea
de sfrit de an. Nu am
gsit n situaiile financiare
pe care le-am auditat erori
semnificative, astfel nct
suntem ndreptii s for-
mulm concluzia noastr, i
anume:
n opinia noastr, situaiile financiare au fost ntocmite
n conformitate cu Ordinul ministrului economiei i
finanelor nr. 1969/2007 privind aprobarea reglement-
rilor contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial i cu politicile contabile descrise n notele
la situaiile financiare, sub toate aspectele semnificative,
ceea ce ne permite a emite un raport de audit nemodifi-
cat.
Aceste Situaii financiare prezint fidel sub toate aspec-
tele semnificative poziia financiar i performana pen-
tru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2014 i
se adreseaz Consiliului Camerei, membrilor Camerei,
precum i altor utilizatori.
n ceea ce privete gradul de conformitate al Raportului
Consiliului Camerei cu Situaiile financiare anuale pen-
tru acelai exerciiu financiar, auditorii nu au identificat
neconcordane.
Anul 4 - 2/2015
Conferina anual a Cafr
Dr. Ciprian Mihilescu,
prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR
Prezentarea execuiei bugetului
de venituri i cheltuieli pentru
anul 2014
Prezentarea proiectului bugetului
de venituri i cheltuieli pentru
anul 2015
n ceea ce privete execuia Bugetului de venituri i
cheltuieli prevzut i realizat, avem o cretere per total
de 2% a veniturilor fa de bugetul pe care l-am propus
pentru anul trecut. Aceast cretere se datoreaz n spe-
cial creterii veniturilor din taxe de nregistrare i din
taxe de examene.
La veniturile din activitile economice, de asemenea
avem o cretere de 43% fa de ceea ce am bugetat.
Cheltuielile totale s-au realizat aproape n proporie de
100%; am prevzut 9.377.310 lei i am realizat
9.354.071 lei. Creteri mai importante ca valoare i
procentual s-au nregistrat la cheltuielile cu servicii
ctre teri o cretere de 5%, n cadrul crora exist o
cretere mai mare a cheltuielilor cu organizarea de exa-
mene 28% (325.283 lei realizat fa de 254.300 lei
prevzut). Exist i reduceri de cheltuieli, de exemplu
1% la capitolul de cheltuieli cu personalul. La alte chel-
tuieli de exploatare avem un procent de realizare de
90% (1.212.616 lei realizat, fa de 1.341.500 lei pre-
vzut). Diferena provine din sumele mai mici pltite
ctre organismele interne i internaionale drept cotizaii
i din cheltuielile de editare/distribuie gratuit a revis-
telor.
La cheltuielile cu amortizarea i provizioanele se nre-
gistreaz o cretere de 11% (am prevzut 186.500 lei i
am realizat 206.779 lei).
Per total avem un rezultat curent de 344.177 lei fa de
128.990 cel prevzut.
Atunci cnd am conturat proiectul bugetului de venituri
i cheltuieli pentru anul 2015 ne-am gndit la ceea ce
avem de fcut, la planul de activiti pentru anul curent,
la activitile pe care dorim s le punem n practic pen-
tru organizaia noastr profesional i la ndeplinirea
obiectivelor asumate de ctre noul Consiliu. Astfel,
avem o propunere de venituri totale de 9.225.140 lei, n
scdere fa de rezultatul anului trecut, deoarece am
prevzut o scdere a veniturilor din taxe de nregistrare
i a taxelor de examen. Veniturile din activitile econo-
mice sunt aproape la fel, cu o mic diferen, fiind pre-
vzut suma de 119.310 lei, fa de 129.158 lei realizat
11
 REPORTAJ
n anul trecut. La capitolul cheltuieli am prevzut, de
asemenea, o reducere, respectiv 9.202.825 lei cheltuieli
totale fa de 9.354.071 lei realizat n anul trecut. Am
luat n calcul c putem face economii n privina cheltu-
ielilor cu lucrri i servicii, astfel nct am prevzut o
reducere a acestora de la 3.488.154 lei anul trecut, la
2.820.340 lei anul acesta.
n ceea ce privete cheltuielile cu personalul avem pre-
vzut o cretere de la 3.908.900 lei la 4.223.450 lei.
Am prevzut o cretere i la alte cheltuieli din exploata-
re, unde am bugetat 1.284.260 lei fa de 1.212.616 lei
realizat n anul trecut.
Ca urmare a acestor propuneri de venituri i cheltuieli,
rezultatul curent pe care ni-l propunem este de 22.315
lei, n scdere fa de anul trecut, dar pn la urm
important este ca noi, ca organizaie profesional s ne
atingem scopurile i s realizm activitile pe care ni terea rigurozitii inspeciilor de calitate, modificarea
le-am propus pentru anul 2015.
Cheltuielile cu reprezentanele zonale, n perspectiva
deschiderii celei de la Timioara, vor nregistra o cre-
tere, de la 314.642 lei realizat anul trecut, la 424.250
lei bugetat pentru anul acesta.
Scarlat Mircea Orzescu,
membru al Consiliului CAFR
Prezentarea programului
de activiti al Consiliului Camerei
pentru anul 2015
Programul de activiti
pentru anul 2015 se consti-
tuie ca un corolar al activi-
tilor i preocuprilor
Consiliului, parte din ele-
mentele acestui program
reprezentnd o continuare a
activitilor anterioare, parte
reprezentnd intervenii noi,
gndiri noi ale strategiei
care se aplic de la alegeri
ncoace.
Acest program cuprinde mai multe direcii: reglementa-
re, promovare i vizibilitate, activiti n sprijinul profe-
siei i al membrilor CAFR, controlul calitii, pregti-
rea profesional, reprezentare.
n ceea ce privete reglementarea, prioritatea este trans-
punerea noilor prevederi europene cu privire la servici-
ile de audit: Directiva Parlamentului European i a
Consiliului 2014/56/UE i Regulamentul Parlamentului
European i al Consiliului 2014/573 privind cerine spe-
12
cifice referitoare la auditul statutar al entitilor de inte-
res public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a
Comisiei.
Promovarea i creterea vizibilitii Camerei se va face
prin extinderea teritorial, organizarea de evenimente
att la nivel central, ct i n teritoriu, proiecte de cer-
cetri i studii, publicaiile proprii, protocoale i acor-
duri de cooperare.
n sprijinul profesiei i al membrilor CAFR, pe lng
activitile noastre curente cunoscute, s-a constituit Fo-
rumul de discuii pe site-ul CAFR, au devenit opera-
ionale grupurile de lucru, se editeaz InfoAudit, ca
un mijloc de informare operativ a membrilor Camerei,
se vor publica i alte materiale utile.
n ceea ce privete controlul calitii, se urmrete cre-
Raportului anual de activitate pentru a evidenia mai
clar anumite activiti desfurate de membri, mbunt-
irea procesului de monitorizare a auditorilor financiari
care au obinut la inspeciile de calitate calificativele B,
C sau D, monitorizarea serviciilor de audit atribuite
prin licitaii publice, determinarea nivelului mediu al
onorariului orar, pe baza inspeciilor de calitate efectua-
te n exerciiul anterior, realizarea de analize i investi-
gaii corelate att cu inspeciile de calitate, ct i cu
informaiile cuprinse n Raportul anual de activitate,
cursuri de perfecionare pentru echipa de inspectori din
cadrul CAFR.
n cadrul activitii de pregtire profesional i acces
la profesie, vor avea loc cursuri nestructurate, la
Bucureti i n teritoriu, pe baza unui program bine
stabilit, cursuri pentru auditarea proiectelor finanate
din fonduri europene, seminarii, cursuri i mese
rotunde n colaborare cu organismele i instituiile
profesionale, cursul Auditul financiar al entitilor
din piaa de capital.
Vom continua colaborarea pe plan intern cu instituii ale
statului, cu organisme profesionale, mediul academic,
mediul de business i pe plan internaional cu Comisia
European, forumurile internaionale i organismele
profesionale.
Printre activitile prevzute n baza Strategiei elaborat
pentru perioada 2014 -2017 i adoptat n cadrul
Conferinei anuale din septembrie 2014, se numr i
elaborarea Ghidului pentru implementarea Standardelor
Internaionale de Audit Intern, traducerea i publicarea
Standardelor Internaionale de Audit, a Codului Etic i a
Standardelor Internaionale de Educaie, realizarea unui
Manual/ghid de proceduri pentru auditul fondurilor
nerambursabile i a unui Manual de proceduri pentru
auditul statutar.

Lect. univ. dr. Gabriel Radu,
preedintele CAFR
Mandatarea Consiliului CAFR
pentru efectuarea demersurilor
necesare procesului de transpunere
a Directivei 2014/56/CE
Procesul de transpunere a Directivei 2014/56/CE are ca
termen limit: 17 iunie 2016.
Vrem s v solicitm acordarea unui mandat la nivelul
Consiliului i al preedintelui care le confer acestora
fora, puterea i reprezentativitatea pentru a ntreprinde
toate demersurile n vederea asigurrii c n normele ce
vor fi adoptate la nivel legislativ profesia de audit va fi
independent, puternic i n slujba interesului public.
n acest sens, proiectul de lege privind transpunerea
directivei amintite va parcurge anumite etape. n cadrul
consultrilor care au loc dorim ca experiena Camerei
s fie principalul motor n a contura reglementarea fina-
l. Pe de alt parte, trebuie s inem cont c, la nivelul
UE, n aceast perioad exist neclariti n privina documentare, instruire, contactare, sintez, revizuire
atribuiilor, competenelor i finanrii ntre corpurile
profesionale i cele de supraveghere. Cu siguran n
Romnia se va agrea un model pe care l doresc optim
i cred c mpreun cu CSIPPC putem s realizm cea
mai bun variant de transpunere a Directivei europene
n legislaia romneasc, variant pe care s o aplicm Micaela Jugravu din Bucureti, a propus perfeciona-
cu mult mai mult uurin i mult mai clar dect pn rea regulamentului de organizare a alegerilor. O alt
acum.
Este limpede c ne aflm n perioada supravegherii, dar
supravegherea trebuie s in cont de interesul public al
profesiei i acest lucru, cu siguran, se va realiza
ntr-un final, indiferent de cadrul legal care va fi dema-
rat. Eu mizez pe fora dumneavoastr, pe puterea dum-
neavoastr de convingere, iar noi, Consiliul, ne anga-
jm s facem toate demersurile pentru ca interesele
dumneavoastr s fie mai bine reprezentate.
Anul 4 - 2/2015
Conferina anual a Cafr
Documentele prezentate au fost supuse votului partici-
panilor la conferin i au fost aprobate n unanimitate.
Dezbateri
n cadrul dezbaterilor asupra documentelor supuse aten-
iei Conferinei, au luat cuvntul apte auditori finan-
ciari, care au abordat o serie de probleme stringente
n opinia lor ale profesiei i, mai ales, ale viitorului
acesteia. n cele ce urmeaz ne vom referi la cteva
dintre acestea, reinute n goana condeiului n carnetul
de reporter. Astfel, Victoria Ruse din Braov a propus
ca, n contextul mplinirii a 15 ani de la nfiinarea
Camerei, s fie marcat aportul membrilor care au con-
tribuit la nceputurile acestei organizaii profesionale.
Printre problemele ridicate au fost cele referitoare la
anumite practici de concuren neloial pe piaa servicii-
lor de audit. Concret, vorbitoarea a sugerat c adopta-
rea unui sistem de structurare a onorariului pe categorii
de activiti, aa cum reiese din nsi planificarea audi-
tului, ar putea ajuta n aceast privin. De exemplu sta-
bilirea unui onorariu pentru activitile de planificare,
etc. S-a sugerat apoi implicarea Camerei n anumite
demersuri pentru ca activitatea de auditor financiar s
confere i anumite drepturi, de exemplu n ceea ce pri-
vete vechimea n munc i pensia.
Urmtorul auditor financiar care a luat cuvntul,
propunere a fost realizarea unor caiete de sarcini pentru
auditul fondurilor europene, care s devin obligatorii,
n ideea n care anumite solicitri din dosarele de sarcini
pentru licitaiile de atribuire a serviciilor de audit pentru
proiectele finanate din fonduri europene sunt aberante.
De exemplu, cerina ca ofertantul s fi absolvit un curs
de recalificare pentru omeri.
n continuare, auditorul financiar Eugeniu urlea din
Bucureti a apreciat: A vrea s felicit noul Consiliu
pentru activitatea de pn acum i pentru c a preluat cu
succes activitatea de coordonare a activitii Camerei,
fr s genereze niciun fel de sincope. Ca preedinte al
Comisiei de Audit Statutar pot spune c am simit nevo-
ia unui audit intern al Camerei, iar noul Consiliu a
aprobat o nou organigram n care apare i acest rol i
salut acest demers. Transmit un mesaj Consiliului s
militeze pentru meninerea prestigiului activitii de
audit financiar ctigat, iat, printr-o activitate oficial
de peste 15 ani, prin demersurile pe care le face la
organele de reglementare i supraveghere.
Un alt vorbitor, Alin Zgreabn din Bucureti, s-a
referit la anumite probleme n ceea ce privete auditarea
fondurilor europene. Astfel, s-a precizat c exist unele
13
 REPORTAJ
sincope i inexactiti n reglementrile actuale, care au
dus la apariia unor cazuri unde s-au ctigat contracte
de ctre auditori pe sume mici, iar apoi auditorii, dup
ce au emis primele rapoarte pe perioade intermediare,
au renunat pentru c efortul era prea mare. Prin urma-
re serviciile de audit se vor scoate din nou la licitaie,
dar pe sumele rmase din contractul respectiv, ori n
aceast situaie exist o ans mare s nu mai fie audita- urmare vor rmne n pia numai cei mari. Cred c ar
te deloc. Auditorul se ntreab cine suport aceste cos-
turi, pentru c probabil proiectele respective nu vor mai
putea accesa sumele cheltuite, potrivit legii? n context,
vorbitorul a fcut un apel la Consiliul Camerei pentru
monitorizarea situaiilor n care anumite firme nu i fac
bine treaba n ceea ce privete auditarea fondurilor
europene i, totodat, s se clarifice responsabilitatea
auditorului n executarea misiunilor de audit financiar
vizavi de normele aplicabile.
n cuvntul su, Margareta Vadan din Bucureti s-a
declarat n dezacord cu prevederea din protocolul
Camerei cu MFE, potrivit creia sunt acceptai s audi-
teze proiecte finanate prin fonduri nerambursabile doar
auditorii, persoane fizice sau juridice, care ndeplinesc
anumite condiii. Propune, de asemenea, achiziionarea
de ctre Camer a unui soft de audit, care s furnizeze
toate documentele utilizate n munca de audit. La rndul
su Alexandru Groza din Cluj-Napoca i-a rostit, con-
form obiceiului, n versuri alocuiunea, n care a reliefat
c, n pofida oricror controverse, noul Consiliu s-a
apucat de treab, demonstrnd rezultate bune. Pentru
viitor ureaz noului Consiliu mult perseveren n apli-
carea programului propus. Adresndu-se Conferinei n
calitate de auditor Ana Dinc din Bucureti i-a mani-
festat ngrijorarea cu privire la aceast profesie: Aa
cum a reieit din raportul Consiliului, auditorii au avut
n total, anul trecut, aproximativ 12.750 de angajamen-
14
te, iar dac facem un raport vedem c la 4500 de audi-
tori i aproximativ 1000 de firme, n medie avem circa
2,5 angajamente de fiecare. Sigur, din acestea Big 4-ul
are 90% din contracte, este dreptul lor concurenial, dar
totui problema este ce le mai rmne auditorilor mai
mici ca s poat profesa? Iar UE are nite reglementri
mult mai stricte, cu limitri de competene, de firme, ca
trebui lrgit piaa de audit. n ceea ce privete audita-
rea fondurilor europene, orizontul 2014-2020 este axat
pe infrastructur. Putem noi, cei mici, s accesm astfel
de contracte de finanare?
***
n legtur cu problematica abordat de vorbitori, pre-
edintele Camerei, lect. univ. dr. Gabriel Radu, a inut
s precizeze c a luat not de toate propunerile i c i
roag pe vorbitori s-i detalieze propunerile i s le
nainteze argumentat Consiliului Camerei. Poate c,
dup doar 6 luni de activitate n Camer, noul Consiliu,
dei s-a implicat intens, nu a putut s fac minuni. Dar
noi, cei din Consiliu, ne vom ndeplini obligaiile asu-
mate ntr-o manier care s ne onoreze. Cu siguran
trebuie fcute o serie de schimbri n activitatea organi-
zaiei profesionale, schimbri pentru care v solicitm
sprijinul dumneavoastr, al membrilor Camerei, i vor
fi luate n considerare recomandrile fcute cu aceast
ocazie. Vreau s reconfirm c, pentru Consiliu, unicul
interes este cel al profesiei. De aceea, v lansm invita-
ia i rugmintea s comunicai cu Camera, prin toate
mijloacele pe care noi le punem la dispoziie, pentru c
opiniile i disponibilitatea dumneavoastr de a colabora
cu noi vor conta esenial n perfecionarea activitii
Camerei n sprijinul membrilor si i al profesiei n
general.
 Interviu

O instituie independent,
puternic implicat
n asigurarea respectrii
legalitii n utilizarea
banului public
De curnd, Curtea de
Conturi a Romniei, o insti-
tuie independent, menit s
analizeze cu obiectivitate, Elena Doina Dasclu,
rigoare i profesionalism vicepreedinte al Curii
modul n care este gestionat
de Conturi a Romniei
banul public, a srbtorit 150
de ani de la nfiinare. Vizavi
de ateptrile romnilor, cum
ai caracteriza, pe scurt, Interlocutoarea Elena
rolul i poziia instituiei pe Doina Dasclu este de
care o conducei, n ansam- formaie economist,
blul structurilor statului,din absolvent a Facultii
perspectiva atribuiilor n de Finane-Contabilitate
depistarea abaterilor de la din cadrul ASE
legalitate, a fenomenelor de Bucureti. A acumulat o
corupie i a fraudelor?
vast experien
Curtea de Conturi a Romniei este profesional n domeniul
o instituie de prestigiu a statului financiar-contabil, n
romn, cu o ndelungat tradiie,
cadrul funciilor ndeplinite n Ministerul Finanelor Publice,
fiind nfiinat n anul 1864 de
Domnitorul AL. I. Cuza, considerat unde a fost secretar de stat n Departamentul de buget, n
i astzi ca furitor al Romniei Curtea de Conturi a Romniei, precum i n calitate de expert
moderne. Din punct de vedere i consilier parlamentar. A obinut titlul de doctor n
istoric, Curtea de Conturi a economie i a dobndit calificrile de expert contabil, auditor
Romniei este una dintre primele financiar i consultant fiscal. De asemenea, a desfurat
instituii fundamentale ale statului activitate didactic i a urmat cursuri de specializare n
romn modern i a avut ca surs de domeniile fiscalitii i auditului n ar i n strintate.
inspiraie legislaiile francez i
belgian, care erau, la acel Din anul 2008 este vicepreedinte al Curii de Conturi a
moment, cele mai progresiste Romniei.
modele ale epocii.
Anul 4 - 2/2015 15
 Interviu
Prin urmare, anul trecut s-au mpli-
nit 150 de ani de la nfiinarea insti-
tuiei, constituit iniial sub denumi-
rea de nalta Curte de Compturi, i
am considerat a fi de datoria noas-
tr s celebrm acest eveniment
deosebit ntr-un cadru adecvat. Ne-
am dorit s recrem atmosfera ace-
lor vremuri pline de entuziasm i
patriotism, generat de dorina
ferm de a alinia Romnia modern
la realitile statelor europene dez-
voltate.
Semnificaia i importana eveni-
mentului au fost subliniate i de
faptul c la ceremonia aniversar
oficial au fost prezeni preedintele
Romniei, primul ministru al
Guvernului Romniei, preedintele
Camerei Deputailor, vicepreedin-
tele Senatului, reprezentani ai
Guvernului i ai instituiilor centra-
le, nali reprezentani ai cultelor
religioase din Romnia, exponeni
ai mediului academic, ambasadori,
precum i distini reprezentani ai
Curilor de Conturi din principalele
state europene, dar i de pe alte
continente i o delegaie condus de
preedintele Curii de Conturi
Europene.
16
Legat de ntrebarea dumneavoastr,
doresc s menionez faptul c prin-
cipiul independenei instituiei i a
membrilor si a fost statuat nc din
anul 1864 n legea de nfiinare i
constituire, alturi de principiul
transparenei, cheia de bolt a func-
ionrii oricrei Instituii Supreme
de Audit n ntreaga lume, nu
numai n Romnia. De aici rezult
i obiectivitatea, rigoarea i profe-
sionalismul cu care auditorii publici
externi din cadrul Curii de Conturi
a Romniei i desfoar activitatea
curent, pe baza unor standarde ali-
niate la practica internaional. Fr
fals modestie, aici cred c merit
evideniat i rolul decisiv al condu-
cerii instituiei, care a considerat i
consider prioritar alinierea per-
manent a metodologiilor de lucru
ale Curii la standardele europene i
internaionale n domeniu. Avem o
participare continu i activ n n cteva cuvinte, a dori s trans-
structurile de cooperare internaio-
nal, care ne permite s inem pasul
cu cele mai recente dezvoltri din
cadrul Uniunii Europene i la nivel
internaional. Deinem chiar pree-
dinia unor grupuri de lucru, iar
acest fapt creeaz premisele pentru
cunoaterea realitilor prezente i
pregtirea din timp pentru provoc-
rile viitoare. De aceea suntem apre-
ciai att la nivel naional, ct i
internaional i consider c, n pre-
zent, Curtea de Conturi a Romniei
i desfoar activitatea cu mult
profesionalism i n conformitate cu
cele mai nalte standarde internaio-
nale n domeniu. Dar s nu credei
c am ajuns aici uor: statutul pre-
zent este o rezultant a eforturilor
noastre de-a lungul ultimilor 5-6
ani.
n ceea ce privete ateptrile rom-
nilor fa de Curtea de Conturi a
Romniei, doresc s v precizez
faptul c att membrii
Parlamentului, ct i publicul larg
au neles rolul vital pe care institu-
ia noastr l are n funcionarea
corespunztoare a statului de drept.
Fr ndoial, este necesar prezen-
a unei instituii independente,
puternice, transparente, obiective i
riguroase, care s asigure respecta-
rea legalitii n utilizarea fondurilor
publice i care s vegheze i asupra
economicitii, eficienei i eficaci-
tii utilizrii acestora. n plus,
Curtea de Conturi a Romniei vine
n ntmpinarea ateptrilor semna-
late de opinia public prin emiterea
unor rapoarte axate pe problematici
de actualitate pentru societate i
care au un ecou din ce n ce mai
puternic n mass- media.
Concluziile rapoartelor noastre sunt
preluate, din ce n ce mai des, de
ctre televiziuni, ziare, posturi de
radio, dar i de mediul on-line, care
se extinde ntr-o manier extrem de
rapid.
mit faptul c instituia noastr este
forul suprem de control i audit
public extern n privina utilizrii
legale i eficiente a fondurilor
publice i, n aceast calitate, vom
continua s acionm ca adevrai
gardieni ai folosirii banului public
n folosul cetenilor Romniei.

n cadrul Curii de Conturi
funcioneaz Autoritatea de
Audit. Ce rezultate, ce con-
cluzii pot fi puse n eviden
n privina modului de func-
ionare a acestui organism, n
contextul preocuprilor
actuale privind accelerarea
procesului de absorbie a fon-
durilor nerambursabile pro-
venite de la Uniunea
European?
Autoritatea de Audit este un orga-
nism fr personalitate juridic,
independent din punct de vedere
operaional fa de Curtea de
Conturi i fa de celelalte autoriti
responsabile cu gestionarea i
implementarea fondurilor comunita-
re nerambursabile, fiind singura
autoritate naional competent s
efectueze audit public extern, n
conformitate cu legislaia comunita-
r i naional. n teritoriu au fost
create opt structuri regionale, orga-
nizate n judeele n care i desf-
oar activitatea agenii, autoriti
de management i/sau organismele
intermediare care gestioneaz fon-
durile comunitare.
Rolul principal al Autoritii de
Audit este acela de a furniza
Comisiei Europene o opinie cu pri-
vire la funcionarea sistemelor insti-
tuite pentru gestionarea fondurilor
comunitare alocate Romniei.
Totodat, prin rapoartele sale de
audit, entitile auditate sunt infor-
mate i li se solicit s ia msurile
corespunztoare, astfel nct abate-
rile de natur s afecteze modul de
funcionare a sistemelor respective
s fie corectate sau nlturate ntr-
un termen ct mai scurt.
Activitatea de audit se desfoar
asigurnd respectarea cadrului legal
comunitar i naional, precum i a
standardelor internaionale de audit
i a codului deontologic profesional,
a regulilor de procedur stabilite
Anul 4 - 2/2015
prin regulamente i linii directoare
elaborate att la nivelul Comisiei
Europene, ct i la nivelul Curii de
Conturi a Romniei i reflectate n
procedurile interne de lucru ale
Autoritii de Audit. Munca de
audit presupune aplicarea acelor
proceduri specifice de audit care s
permit obinerea de probe de audit
adecvate i suficiente n ceea ce pri-
vete legalitatea i regularitatea
tranzaciilor, precum i conformita-
tea sistemelor de management i
control cu reglementrile aplicabile,
astfel nct opinia de audit s fie
fundamentat.
Atunci cnd n rapoartele de audit
sunt consemnate constatri determi-
nate de nerespectarea reglementri-
lor comunitare i/sau naionale,
Autoritatea de Audit formuleaz
recomandri pentru aplicarea, n
conformitate cu legislaia comunita-
r i/sau naional, a unor corecii
financiare sau luarea msurilor care
s asigure nlturarea neregulilor
i/sau recuperarea cheltuielilor
nejustificate, dup cum urmeaz:
corecii financiare;
ntreruperea plilor/suspenda-
rea plilor pn la
remedierea/nlturarea
deficienelor de sistem;
recuperarea cheltuielilor, n
cazul plilor fr documente
legale, care nu exprim realita-
tea i care au avut consecine cu
privire la executarea lucrrilor,
conformitatea cu termenii de
referin, nerespectarea caiete-
lor de sarcini, ofertelor, con-
tractelor i/sau a documentaiei
tehnice de proiectare i de exe-
cuie etc.
Entitile auditate, sesizate de
Autoritatea de Audit prin rapoartele
sale, sunt obligate s comunice
acesteia rezultatul propriilor verifi-
cri i modul n care au fost imple-
mentate recomandrile formulate n
Interviu
vederea eliminrii deficienelor con-
statate.
Valoarea adugat adus de ctre
Autoritatea de Audit sistemului de
management i control instituit la
nivel naional pentru gestionarea
fondurilor nerambursabile provine
din calitatea rapoartelor de audit,
care prezint n mod clar, concis,
obiectiv i credibil disfuncionalit-
ile detectate la nivelul fiecrei enti-
ti auditate att din sectorul public,
ct i din sectorul privat - care
beneficiaz de fonduri comunitare,
precum i aciunile de urmat pentru
remedierea acestora, msuri menite
s conduc la creterea responsabili-
tii celor care gestioneaz fondurile
comunitare i la mbuntirea ma-
nagementului fondurilor europene.
Toate acestea sunt de natur s asi-
gure protejarea intereselor financia-
re ale Uniunii Europene n
Romnia, precum i cofinanarea
naional.
Rezumnd, Autoritatea de Audit nu
este implicat direct n procesul de
absorbie a fondurilor nerambursa-
bile, ci are rolul de a veghea la
buna utilizare a fondurilor europe-
ne, a banilor contribuabilului euro-
pean i de a asigura creterea res-
ponsabilitii n gestionarea i utili-
zarea asistenei financiare neram-
bursabile conform principiului unui
management financiar solid.
Autoritatea de Audit informeaz
Comisia European, Parlamentul
Romniei i opinia public asupra
modului de utilizare a fondurilor
comunitare nerambursabile, asupra
principalelor deficiene constatate,
mpreun cu recomandrile formu-
late n urma auditurilor efectuate pe
parcursul unui an financiar. n acest
sens, Autoritatea de Audit elaborea-
z anual rapoarte destinate servicii-
lor comunitare, precum i propria
seciune din cadrul Raportului
public anual elaborat de ctre
Curtea de Conturi a Romniei. Prin
intermediul acestor documente se
17
 Interviu
asigur transparena asupra muncii
desfurate de Autoritatea de Audit
n decursul unui exerciiu financiar,
precum i informarea publicului
larg cu privire la modul n care
autoritile naionale responsabile
gestioneaz asistena financiar
nerambursabil.
n contextul cerinelor de
profesionalism impuse de
interesul public pentru activi-
tatea de audit, un cadru de
lucru important l reprezint
Protocolul existent ntre
CAFR i CCR cu privire la
accesul direct la stagiul de
pregtire la Camer al per-
soanelor care dein statutul
de auditor public extern. Din
datele noastre rezult c,
pn n prezent, un numr
de 166 de auditori publici
externi au apelat la aceast
oportunitate. Cum apreciai
aceast modalitate de colabo-
rare?
Potrivit prevederilor Protocolului de
colaborare ncheiat ntre Camera
Auditorilor Financiari din Romnia
i Curtea de Conturi a Romniei cu
privire la accesul direct la stagiul de
pregtire la Camer al auditorilor
publici externi ai Curii de Conturi,
CAFR recunoate statutul de audi-
tor public extern din cadrul Curii
de Conturi ca fiind o calificare ce le
ofer acestora pregtirea adecvat
n materiile solicitate la admiterea
la stagiul n activitatea de audit
financiar organizat de CAFR. n
baza Protocolului, CAFR i Curtea
de Conturi conlucreaz permanent
n privina activitii profesionale a
auditorilor publici externi ai Curii
de Conturi care solicit exceptarea
de la susinerea testului de verifica-
re a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil pentru accesul la
stagiu.
Apreciez aceast modalitate de cola-
borare ca reprezentnd o facilitare
18
bine-venit a nscrierii ulterioare a
auditorilor publici externi ai Curii
de Conturi la programul de pregti-
re practic oferit de CAFR pentru
obinerea calitii de auditor finan-
ciar. Consider aceast colaborare ca
fiind un sprijin real n asigurarea
creterii profesionalismului activit-
ii de audit desfurate de ctre
Curtea de Conturi a Romniei, n
interesul public al verificrii asigu-
rrii gestionrii eficiente a banului
public.
Consider c realizarea colaborrii
cu CAFR se constituie ca o concre-
tizare a unuia dintre obiectivele
strategice ale Curii de Conturi,
referitor la asigurarea unui sistem
eficient i bine organizat de pregti-
re, care s rspund cerinelor de
dezvoltare profesional a personalu-
lui Curii de Conturi, n contextul
mai larg al conlucrrii cu organis-
mele de specialitate recunoscute,
cum este i cazul CAFR.
Cunoatem c att Curtea de
Conturi, ct i Camera Audi-
torilor Financiari, n virtutea
atribuiilor legale, au adoptat
standarde internaionale de
exercitare a profesiei, precum
i normele etice recunoscute
internaional. De asemenea,
n practic ambele organisme
au acumulat o vast expe-
rien profesional, concreti-
zat n tehnici i metode de
lucru care i-au demonstrat
eficiena. Pe aceast baz, pe
ce planuri vedei posibil
extinderea colaborrii ntre
CCR i CAFR?
Standardele de audit ale Curii de
Conturi definesc principiile de baz
i stabilesc un cadru unitar de apli-
care a procedurilor i metodelor
folosite n activitatea de audit extern
pentru asigurarea calitii acesteia.
Standardele de audit au fost elabo-
rate avnd n vedere experiena
internaional:
standardele de audit ale
Organizaiei Internaionale a
Instituiilor Supreme de Audit
(INTOSAI);
standardele de audit ale
Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC);
liniile directoare europene pen-
tru implementarea standardelor
de audit ale INTOSAI;
aplicarea celor mai bune prac-
tici de audit.
n fapt, standardele INTOSAI
reprezint o mbinare a standardelor
de audit elaborate de International
Federation of Accountants (IFAC)
cu unele Note Practice pentru
Sectorul Public i, de aceea, putem
considera c activitatea de audit
derulat de cele dou organisme,
respectiv Curtea de Conturi i
Camera Auditorilor Financiari, se
desfoar pe un fundament asem-
ntor, care are la baz o serie de
principii comune.
De asemenea, Curtea de Conturi a
preluat i a tradus, ntr-un Ghid de
specialitate, standardele INTOSAI
GOV, care adun ntr-o colecie
dedicat tot ceea ce s-a prelucrat la
nivelul instituiilor supreme de audit
pentru managerii din entitile
publice cu privire la buna guver-
nan.
n baza actelor normative n vigoare
din acest domeniu i cu sprijinul
Ghidului precizat anterior, auditorii
publici externi fac, de asemenea, i
evaluarea sistemului de control
intern/managerial n entitile verifi-
cate.
Astfel, realizarea unei cooperri
extinse ntre Curtea de Conturi i
CAFR ar presupune valorificarea
oportunitilor pe care le ofer cola-
borarea dintre cele dou pri, asi-
gurnd respectarea independenei,
obiectivitii i cerinelor specifice
att ale funciei de audit public
extern din cadrul instituiei noastre,

ct i ale celei de audit financiar,
pus n practic de CAFR.
n final, v rugm ca, rs-
punznd interesului cititorilor
notri, s conturai cteva
dintre cele mai importante
obiective ale Curii de
Conturi pentru perioada care
urmeaz i modalitile pe
care la avei n vedere pentru
a le ndeplini.
Direciile de evoluie prezente i
viitoare ale Curii de Conturi sunt
trasate de strategiile Curii de
Conturi i anume: Strategia de dez-
voltare instituional; Strategia IT;
Strategia de comunicare; Strategia
de resurse umane.
Din raiuni evidente de spaiu, voi
evidenia numai cteva obiective din
cadrul acestor strategii, precum i
modalitile prin care instituia
noastr i-a propus s le ating n
urmtoarea perioad:
a. Creterea calitii activitii de
audit reprezint un obiectiv
major i o prioritate pentru
instituie i a implicat o serie de
activiti de anvergur legate de
armonizarea i actualizarea
Anul 4 - 2/2015
standardelor de audit, perfecio-
narea i monitorizarea imple-
mentrii cadrului metodologic i
procedural att prin revizuirea
i actualizarea regulamentelor,
procedurilor i manualelor, prin
diseminarea cunotinelor n
cadrul unor cursuri de formare
profesional, ct i prin urmri-
rea modului de aplicare a pro-
cedurilor interne.
b. n perspectiva trecerii la econo-
mia digital, perfecionarea
infrastructurii informatice pen-
tru audit, utilizarea tehnicilor
de audit asistat de calculator de
ctre auditorii publici externi,
utilizarea Internetului i a lucru-
lui on-line, asigurarea suportu-
lui legislativ informatizat consti-
tuie, de asemenea, obiective
importante ale instituiei.
c. Contientizarea valorii comuni-
crii este esenial, prin ambele
componente ale sale:comunica-
rea intern (relaia cu structuri-
le de specialitate i personalul)
i comunicarea extern (interfa-
a cu mediul extern att rela-
iile instituionale cu Parlamen-
tul, Guvernul, autoritile publi-
ce locale, ct i relaiile cu cet-
Interviu
enii). Un obiectiv important n
acest sens l constituie asigura-
rea unei comunicri transparen-
te, n principal sub urmtoarele
forme:
- promovarea i diseminarea
de rapoarte de audit;
- organizarea de ntlniri cu
ordonatorii principali de cre-
dite pentru discutarea modu-
lui de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse de Curtea
de Conturi;
- emiterea de comunicate de
pres pentru atragerea aten-
iei asupra rapoartelor publi-
cate;
- iniierea de consultri cu
parlamentari i reprezentai
ai mediului academic pentru
nelegerea modului n care
sunt percepute rapoartele i
activitatea Curii de Conturi,
precum i explicarea unor
aspecte specifice din rapoar-
te etc.
d. n sfrit, dar nu ultimul obiec-
tiv ca importan i prioritate,
a meniona promovarea nv-
rii i a schimbului de cunotin-
e, care vizeaz printre altele:
- participarea la seminarii
organizate de grupurile de
lucru specializate din cadrul
EUROSAI
- ntrirea i extinderea cola-
borrii cu organismele pro-
fesionale
- mbuntirea nivelului de
nelegere a standardelor i
metodologiilor interne prin
cursuri de formare profesio-
nal
- mbuntirea evalurii per-
sonalului n vederea unei
mai bune identificri a
nevoilor de formare profe-
sional.
A consemnat,
Daniela tefnu
19
 Pregtire profesional

Noua
reglementare
contabil Lect. univ. dr.
o provocare Mirela Punescu,
ASE, ACCA,

i pentru auditori auditor financiar

Ca urmare a intrrii n vigoare a Directivei 2013/34/UE i a abrogrii Directivelor europene a

IV-a i a VII-a, reglementri transpuse la noi n ar de OMFP nr. 3055/2009, ministrul
finanelor publice a emis Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
OMFP nr. 1802/2014 a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2015 i a abrogat att Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile con-
forme cu directivele europene, ct i Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011
pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate. n cele ce urmeaz vom puncta cte-
va aspecte din noua reglementare care intereseaz n mod deosebit auditorii financiari.

Un pas necesar
spre IFRS
nainte de a comenta principalele
modificri aduse reglementrilor
contabile am dori s subliniem cte-
va aspecte de o importan crescut.
n primul rnd considerm salutar re sau recunoatere.
apariia OMFP nr. 1802/2014 ntru-
ct acesta vine i corecteaz anumi-
te tratamente prevzute de regle-
mentrile vechi, tratamente contabi-
le ce nu duceau la obinerea unei
imagini fidele, intrnd n conflict
chiar cu principiile prevzute de
aceste reglementri. Spre exemplu,
ne-am putea referi la modificarea
principiilor de recunoatere a redu-
cerilor comerciale ulterioare sau la tul contabil al stimulentelor primite
regulile de evaluare a avansurilor sau acordate n cazul contractelor
primite sau pltite. Nu mai puin de leasing operaional sau de chirie,
important sau util este faptul c ori obligaia de a capitaliza dobnda
pentru anumite aspecte au fost in- n cazul activelor cu ciclu lung de
troduse lmuriri suplimentare n fabricaie, sau apariia provizioane-
ceea ce privete regulile de msura- lor pentru contracte oneroase, la
apariia unor clase noi n cadrul
Ne referim, de pild, la regulile activelor, att imobilizate, ct i
noi, inspirate n cele mai multe curente, precum i dispariia unei
cazuri din Standardele Internaio- metode de consolidare i multe alte-
nale de Raportare Financiar, pri- le. Anumite societi vor trebui s
vind tratamentul modificrilor de pregteasc un nou raport. Ne refe-
estimri n cazul provizioanelor rim la cel n care vor prezenta pli-
pentru dezafectare. n alte cazuri au le fcute ctre guverne, pe cnd
fost introduse reguli noi de evaluare altele vor putea s-i simplifice
i recunoatere, cum ar fi tratamen- rapoartele financiare prezentate.

20

Dei salutm iniiativa de a elabora
o nou reglementare, considerm c
va fi destul de dificil pentru entiti-
le care raporteaz s identifice toate
diferenele ntre OMFP nr.
3055/2009 i OMFP nr. 1802/2014,
ntruct acestea sunt numeroase, iar
unele dintre ele sunt de finee. Dar,
desigur, asemenea nuane vor fi
percepute n timp, n practic.
Ca o concluzie general am vrea s
subliniem faptul c este din ce n ce
mai important pentru entitile care
raporteaz s ntocmeasc manualul
politicilor contabile i s l adapteze
particularitilor i nevoilor lor spe-
cifice. Aceasta deoarece exist o
legtura strns ntre tratamentul
contabil al tranzaciilor i impozita-
rea lor, iar, n multe cazuri, OMFP
nr. 1802/2014 spune ce s facem,
dar nu spune cum s facem. Pentru
a putea transpune regula n practic
avem nevoie de metode detaliate, pe
care s le aplicm omogen, astfel
nct s asigurm comparabilitatea
situaiilor financiare i s ne putem
proteja la o eventual inspecie fis-
cal, artnd c metoda aleas res-
pect prevederile Reglementrilor
contabile i a fost aplicat consec-
vent i cu bun credin.
Una dintre capcanele ce pot fi sesi-
zate este faptul c n destul de
multe cazuri modificrile aduse
Ordinului seamn foarte mult cu
tratamentele contabile prevzute de
IFRS. Totui, sunt situaii n care
este vorba despre o asemnare doar
la prima vedere, dar sunt i cazuri
n care asemnarea merge probabil
pn la capt. Pentru a exemplifica:
n cazul investiiilor imobiliare s-a
creat doar o grup nou de active
ca natur identic cu cea prevzut
de IAS 40 Investiii imobiliare, dar
ca modalitate de evaluare n situaii-
le financiare este total diferit.
Astfel, n cazul investiiilor imobi-
Anul 4 - 2/2015
Noua reglementare contabil
liare prevzute de IAS 40 evaluarea
n situaiile financiare se face la
valoarea just, cu recunoaterea
diferenelor pozitive sau negative de
valoare direct n contul de profit i
pierdere sau la costul istoric (con-
form IAS 16 Imobilizri corporale),
pe cnd conform OMFP nr.
1802/2014 investiiile imobiliare
funcioneaz dup aceleai reguli ca Una dintre modificrile importante
celelalte imobilizri corporale.
Adic, vor fi prezentate la cost sau
la valoare reevaluat, dar cu recu-
noaterea diferenelor de valoare n
capitalurile proprii dac sunt poziti-
ve (de fapt, se aplic regulile de
evaluare prevzute pentru imobili-
zrile corporale, reguli care sunt
armonizate cu cele disponibile n
IAS 16 Imobilizri corporale).
Situaia este identic n cazul active-
lor biologice.
n cazul modificrilor de estimri
pentru provizioanele recunoscute
pentru dezafectarea imobilizrilor
sau al stimulentelor primite sau
acordate pentru contracte de leasing
operaional, lucrurile stau diferit, n
sensul c s-au preluat prevederile
IFRIC-urilor aplicabile.
Definiii, criterii,
clasificri
n cele ce urmeaz trecem n revis-
t, n cteva cuvinte, principalele
modificri sau completri de trata-
mente contabile identificate. Lista
nu este exhaustiv i nu este pre-
zentat n ordinea importanei modi-
ficrilor.
Remarcm nc de la nceput c s-a i prezentare a situaiilor financiare,
introdus o seciune de definiii.
Definiiile nu sunt noi n privina
coninutului, dar ele prevd, pe
lng definirea termenelor, i anu-
mite reguli de msurare i recu-
noatere. Ne referim, spre exemplu,
la cazul costului de producie,
unde gsim pe lng definiie i
detalii privind modul su de calcul.
Considerm a fi de importan spo-
rit i definiia dat de OMFP nr.
1802/2014 noiunii de entitate de
interes public i anume - societi-
le/companiile naionale, societile
cu capital integral sau majoritar de
stat i regiile autonome.
este aceea c s-au schimbat criterii-
le de clasificare a entitilor i anu-
me criteriile de mrime au crescut
de 10 ori n cazul microentitilor.
Astfel, microentitile sunt entitile
care, la data bilanului, nu depesc
limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 10
n ceea ce privete cursul valutar ce
va sta la baza conversiei indicatori-
lor de mrime, conform Ordinului
pe care l analizm se utilizeaz
cursul valutar publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene la data
de 19 iulie 2013, dar urmeaz s
apar un Ordin al ministrului finan-
elor publice cu valorile rotunjite
(ca n cazul plafoanelor de TVA).
Nu numai criteriile de mrime a
microentitilor s-au modificat, dar
i ordinul vechi aplicabil lor a fost
abrogat. Consecina este c toate
societile care intr n sfera de
aplicare a OMFP nr. 1802/2014 vor
aplica aceleai reguli de ntocmire
n baza acelorai principii contabile,
diferena fcnd-o raportarea finan-
ciar i anume, n cazul microenti-
tilor se ntocmesc situaii financia-
re simplificate i exist scutiri de la
obligaia de a prezenta anumite note
explicative.
21
 Pregtire profesional
Foarte important este s subliniem
c entitile publice, aa cum sunt
ele definite de OMFP nr.
1802/2014, nu pot fi considerate
microentiti indiferent de mrimea
lor, ci ele vor fi asimilate entitilor
mijlocii i mari, avnd toate obliga-
iile care reies din acest statut.
Similar, dac dintr-un grup face
parte i o entitate de interes public,
grupul va trebui s ntocmeasc
situaii financiare consolidate i s
le auditeze.
Entitile mijlocii i mari sunt enti-
tile care, la data bilanului, dep-
esc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000
EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 50.
Este evident c entitile mici sunt
cele care nu sunt nici entiti mijlo-
cii sau mari i nici microentiti.
Componena situaiilor financiare
prescurtate sau complete nu s-a
modificat, dar pentru prima oar n
reglementarea contabil nu apare
formularul detaliat al situaiilor
financiare. Acest lucru nu nseamn
c ministrul finanelor publice nu va
veni cu un ordin de nchidere a
exerciiului financiar i cu formula-
re de situaii financiare.
Important pentru auditori este faptul
c nu numai societile mijlocii i
mari au obligaia de auditare a
situaiilor financiare, ci i o parte
din societile mici, i anume doar
acelea care, la data bilanului, dep-
esc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3 650 000
EUR;
22
b) cifra de afaceri net: 7 300 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 50.
n funcie de criteriile de mrime,
grupurile se mpart n dou catego-
rii: 1 - grupuri mici i mijlocii i 2
- grupuri mari.
Grupurile mici i mijlocii sunt gru-
purile constituite din societile
mam i filialele care urmeaz s
fie incluse n consolidare i care, pe
baz consolidat, nu depesc limi-
tele a cel puin dou dintre urmtoa-
rele trei criterii la data bilanului
societii mam:
a) totalul activelor: 24 000 000
EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar:
250.
Grupurile mari sunt grupurile con-
stituite din societile mam i filia-
lele care urmeaz s fie incluse n
consolidare i care, pe baz consoli-
dat, depesc limitele a cel puin
dou din cele trei criterii prezentate
anterior.
Grupurile mici i mijlocii sunt
exceptate de la obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale
consolidate, pe cnd grupurile mari
trebuie s ntocmeasc situaii finan-
ciare consolidate i s le auditeze.
Schimbri calitative
n metodologia ntocmirii
situaiilor financiare
n ceea ce privete situaiile finan-
ciare consolidate, principala noutate
o reprezint aceea c dispare meto-
da consolidrii proporionale.
Pentru entiti controlate n comun
sau pentru entiti asupra crora se
exercit influena semnificativ se
va folosi Metoda punerii n echiva-
len. Ordinul prevede i dispoziii
tranzitorii privind renunarea la
metoda integrrii proporionale,
permis n baza MFP nr.
3055/2009, dar neregsit n OMFP
nr. 1802/2014 (ca, de altfel, nemai-
gsindu-se nici n IFRS).
Tot cu titlu de noutate remarcm
posibilitatea mamei care consoli-
deaz ca, n cazul n care elaborea-
z simultan att situaiile financiare
individuale, ct i pe cele consolida-
te, de grup, s prezinte doar un sin-
gur raport al administratorului, n
care s fie cuprinse prezentri de
informaii att pentru mam, ct
i pentru grup.
Similar, dac un auditor auditeaz
situaiile mamei i pe cele conso-
lidate, poate face un singur raport
de audit, atta timp ct cele dou
seturi de situaii financiare sunt pre-
zentate mpreun i simultan.
Printre principalele modificri
aduse situaiilor financiare subli-
niem dispariia elementelor extraor-
dinare din contul de profit i pierde-
re. Eventualele pierderi din calami-
ti vor fi prezentate n cadrul ele-
mentelor din exploatare (alte veni-
turi/cheltuieli din exploatare) n
conturile nou introduse (6587
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente similare i
7417Venituri din subvenii de
exploatare n caz de calamiti i
alte evenimente similare).
Conform OMFP nr. 1802/2014,
societile auditate trebuie s pre-
zinte totalul onorariilor aferente
exerciiului financiar percepute de
fiecare auditor statutar /firm de
audit pentru auditul statutar al situa-
iilor financiare anuale i totalul
onorariilor percepute pentru alte
 Noua reglementare contabil

servicii de asigurare, pentru servicii

de consultan fiscal i pentru alte
servicii dect cele de audit.
Prevederile anterioare nu se aplic
situaiilor financiare anuale ale unei
entiti atunci cnd aceasta este
inclus n situaiile financiare anuale
consolidate, cu condiia ca aceste
informaii s fie furnizate n notele
explicative la situaiile financiare
anuale consolidate.
n dou cuvinte remarcm c s-au
preluat caracteristicile calitative ale
informaiilor financiare aa cum
sunt ele prevzute n Cadrul general
IASB (i anume caracteristici funda-
mentale i amplificatoare), c au
aprut principii noi - principiul eva- care natura economic a operaiunii rente exerciiilor financiare prece-
lurii la cost de achiziie sau la cost s fie diferit de forma juridic a dente se nregistreaz pe seama
de producie i c s-au modificat documentelor care stau la baza rezultatului reportat (contul 1173
principii existente - principiul conti- acestora, iar, pe de alt parte,extin- Rezultatul reportat provenit din
nuitii, vechiul principiu al preva- de sfera situaiilor n care se poate modificrile politicilor contabi-
lenei economicului asupra juridicu- utiliza acest principiu. le). Dac efectul modificrii politi-
lui, principiul pragului de semnifi- cii contabile este imposibil de stabi-
caie). lit pentru perioadele trecute, modifi-
Modificri semnificative
Ca o completare adus principiului carea politicilor contabile se efec-
continuitii, entitile aflate n
n politicile contabile tueaz pentru perioadele viitoare,
lichidare procedeaz la reclasifica- Modificri semnificative pot fi ntl- ncepnd cu exerciiul financiar
rea creanelor i a datoriilor pe ter- nite i n cazul schimbrii de poli- curent i exerciiile financiare urm-
men lung n creane i datorii pe tici contabile. n primul rnd subli- toare celui n care s-a luat decizia
termen scurt. niem din nou importana adoptrii modificrii politicii contabile.
unor politici contabile pentru opera- Chiar dac interdicia existent n
Vechiul principiu al prevalenei
iunile derulate, inclusiv a unor pro- OMFP nr. 3055/2009 de a schimba
economicului asupra juridicului a
ceduri proprii pentru situaiile pre- politica oricnd n afar de ncepu-
primit o denumire nou
vzute de legislaie. Aceste politici tul anului nu se mai regsete, con-
(Contabilizarea i prezentarea ele-
trebuie elaborate avndu-se n vede- siderm c i dac politica va fi
mentelor din bilan i din contul de
re specificul activitii de ctre spe- schimbat n cursul anului entitatea
profit i pierdere innd seama de
cialiti n domeniul economic i va trebui s recalculeze i s ajuste-
fondul economic al tranzaciei sau
tehnic, cunosctori ai activitii ze tranzaciile deja nregistrate n
al angajamentului n cauz), dar
desfurate i ai strategiei adoptate cursul anului, astfel nct metodele
considerm i c i-au fost aduse
de entitate i aprobate de adminis- contabile s fie aplicate omogen cel
modificri. Pe de o parte, ministrul
tratorii entitii sau de persoanele puin n anul n curs.
finanelor publice subliniaz obliga-
care au obligaia gestionrii entitii
ia entitilor ca la ntocmirea docu- Pentru prima dat, OMFP nr.
respective.
mentelor justificative i la contabili- 1802/2014 prevede explicit c, n
zarea operaiunilor economico- Schimbarea const n aceea c, cazul modificrii politicilor conta-
financiare s in seama de toate atunci cnd efectele modificrii pot bile pentru o perioad anterioar,
informaiile disponibile, astfel nct fi cuantificate, aceste efecte ale entitile trebuie s ia n conside-
s fie extrem de rare situaiile n modificrii politicilor contabile afe- rare efectele fiscale ale acestora.

Anul 4 - 2/2015 23
 Pregtire profesional
O schimbare semnificativ apare i
n cazul reducerilor comerciale pri-
mite ulterior achiziiei de bunuri.
Potrivit OMFP nr. 3055/2009 redu-
cerile comerciale ulterioare primite
afectau direct contul de profit i
pierdere chiar dac data primirii era
foarte apropiat de data achiziiei.
Conform OMFP nr. 1802/2014,
reducerile comerciale primite ulte-
rior facturrii corecteaz costul
stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac
stocurile pentru care au fost primite
reducerile ulterioare nu mai sunt n
gestiune, acestea se evideniaz dis-
tinct n contabilitate (contul 609
Reduceri comerciale primite), pe
seama conturilor de teri.
Reducerile comerciale acordate
ulterior facturrii, indiferent de
perioada la care se refer, se evi-
deniaz distinct n contabilitate
(contul 709 Reduceri comerciale
acordate), pe seama conturilor de
teri. Totui, reducerile comerciale
acordate imediat ulterior factur-
rii, astfel nct vnzarea de produse
i acordarea reducerii comerciale
sunt tratate mpreun, ajusteaz
veniturile din vnzare.
Reducerile comerciale legate de
prestrile de servicii, primite ulte-
rior facturrii, respectiv acordate
ulterior facturrii, indiferent de
perioada la care se refer, se evi-
deniaz distinct n contabilitate
(contul 609 Reduceri comerciale
primite, respectiv contul 709
Reduceri comerciale acordate),
pe seama conturilor de teri.
Pentru a se alinia prevederile regle-
mentrilor romneti cu cele IFRS
s-a schimbat i tratamentul costuri-
lor ndatorrii. Dac n baza OMFP rea imobilizrilor corporale, res-
nr. 3055/2009 acestea puteau fi
capitalizate sau nu, n funcie de
24
politica adoptat, n baza OMFP nr.
1802/2014 costurile ndatorrii atri-
buibile activelor cu ciclu lung de
fabricaie sunt incluse n costurile
de producie ale acestora, n msura
n care sunt legate de perioada de
producie i cu respectarea preve-
derilor principiului prudenei.
Aceasta este una dintre situaiile n
care politica contabil poate ajuta
foarte mult i asta deoarece OMFP
nr. 1802/2014 nu d mai multe
detalii despre cum anume trebuie s
calculeze entitatea costul pe care l
va capitaliza. Rmne la latitudinea
societii s-i gseasc un model
rezonabil de calcul i de repartizare
a acestor costuri, n special atunci
cnd se obin mai multe active cu
ciclu lung de fabricaie sau sunt
obinute mai multe mprumuturi.
Aspecte noi
n tratamentul contabil
al activelor
Cteva modificri am remarcat i n
ceea ce privete reevaluarea, dar
mai degrab de form dect de
fond. Astfel, surplusul din reevalua-
re inclus n rezerva din reevaluare
este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat (con-
tul 1175 Rezultatul reportat repre-
zentnd surplusul realizat din rezer-
ve din reevaluare), atunci cnd
acest surplus reprezint un ctig
realizat i nu prin transfer la rezer-
ve, aa cum se fcea n baza OMFP
nr. 3055/2009. n plus, venitul i
cheltuiala din reevaluare sunt pre-
zentate separate fa de cheltuiala
cu deprecierea aferent imobilizri-
lor corporale, fiind introduse n pla-
nul de conturi dou conturi noi
(contul 755 Venituri din reevalua-
pectiv contul 655 Cheltuieli din re-
evaluarea imobilizrilor corporale).
S-au introdus categorii noi de
elemente, cum ar fi:
Active de explorare i evaluare
a resurselor minerale
Investiii imobiliare
Active biologice productive
Prezentarea activelor ca active
imobilizate sau ca active circulante
depinde de scopul cruia i sunt
destinate i intenia de pstrare,
potrivit politicilor contabile aproba-
te de administratori sau de persoa-
nele care au obligaia gestionrii
entitii.
O alt noutate o reprezint faptul c
n categoria imobilizrilor corporale
se urmresc distinct investiiile
imobiliare i activele biologice.
Investiia imobiliar este proprieta-
tea (un teren sau o cldire - sau o
parte a unei cldiri - sau ambele)
deinut (de proprietar sau de loca-
tar n baza unui contract de leasing
financiar) mai degrab pentru a
obine venituri din chirii sau pentru
creterea valorii capitalului, sau
ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat pentru producerea
sau furnizarea de bunuri sau ser-
vicii sau n scopuri administrati-
ve; sau
b) a fi vndut pe parcursul desf-
urrii normale a activitii.
Activele biologice productive (un
animal viu sau o plant vie) sunt
orice active, altele dect activele
biologice de natura stocurilor; de
exemplu, animalele de lapte, via de
vie, pomii fructiferi i copacii din
care se obine lemn de foc, dar care
nu sunt tiai. Activele biologice
productive nu sunt produse agrico-
le, ci, mai degrab, sunt active
auto-regeneratoare.
Att activele biologice productive,
ct i investiiile imobiliare se eva-

lueaz potrivit regulilor generale de
evaluare aplicabile imobilizrilor
corporale.
n ceea ce privete imobilizrile
necorporale s-au fcut cteva modi-
ficri n scopul de a alinia prevede-
rile reglementrilor naionale cu
cele ale IFRS. Ne referim, spre
exemplu, la eliminarea posibilitii
ca deprecierea fondului comercial
s mai fie reluat sau la dispariia
imobilizrilor necorporale n curs
de execuie. Astfel, ajustrile pentru
deprecierea fondului comercial
corecteaz valoarea acestuia (articol
contabil 6817 Cheltuieli de exploa-
tare privind ajustrile pentru depre-
cierea fondului comercial = 2071
Fond comercial pozitiv), fr a
fi reluate ulterior la venituri.
Soldul contului 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie se
transfer fie asupra contului 1176
Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele
europene, fie n contul 203
Cheltuieli de dezvoltare, n func-
ie de stadiul realizrii proiectului i
modul de ndeplinire a condiiilor
de recunoatere a acestuia ca activ.
Eventualele ajustri pentru depre-
cierea imobilizrilor necorporale n
curs de execuie se transfer, de
asemenea, asupra rezultatului repor-
tat (articol contabil 2933 Ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale n curs de execuie =
1176 Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea reglement-
rilor contabile conforme cu directi-
vele europene).
Clarificri se aduc i definiiei fon-
dului comercial, precum i modali-
tii de evaluare a activelor i dato-
riilor primite prin transfer. Onora-
riile de intermediere, onorariile de
consiliere, juridice, contabile, de
Anul 4 - 2/2015
Noua reglementare contabil
evaluare i alte onorarii profesiona-
le sau de consultan, precum i alte
cheltuieli legate de dobndirea unei
afaceri reprezint cheltuieli n
perioadele n care sunt suportate
costurile respective
Inspirndu-se din IFRS (probabil),
OMFP nr. 1802/2014 prevede trata-
mentul stimulentelor primite sau
acordate n cadrul contractelor de
leasing operaional sau de chirie.
Astfel, locatorul trebuie s recu-
noasc valoarea agregat a costului
stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata con-
tractului de leasing, pe o baz linia-
r, cu excepia cazului n care o alt
baz sistematic este reprezentativ
pentru ealonarea n timp a benefi-
ciului activului n sistem de leasing.
Locatarul trebuie s recunoasc
beneficiul agregat al stimulentelor
drept o reducere a cheltuielilor cu
chiria pe toat durata contractului
de leasing, pe o baz liniar, cu
excepia cazului n care o alt baz
sistematic este reprezentativ pen-
tru ealonarea n timp a beneficiului
locatarului rezultat din utilizarea
activului n sistem de leasing.
Tot n spiritul IFRS, sunt extinse
prevederile anterioare privind pro-
vizioanele pentru dezafectarea acti-
velor imobilizate. Astfel, dac acti-
vul aferent este evaluat utilizndu-se
modelul bazat pe cost, modificrile
datoriilor trebuie adugate la costul
activului sau trebuie deduse din cos-
tul acestuia n perioada curent, dar
societatea trebuie s se asigure c
valoarea dedus din costul activului
nu depete valoarea sa contabil.
Dac o scdere a datoriei depete nu difer semnificativ de cea care
valoarea contabil a activului, exce-
dentul trebuie recunoscut imediat n
profit sau pierdere.
Dac ajustarea genereaz o mrire a
costului unui activ, entitatea trebuie
s analizeze dac acest lucru indic
faptul c noua valoare contabil a
activului poate s nu fie complet
recuperabil. Dac exist un astfel
de indiciu, entitatea trebuie s teste-
ze activul pentru depreciere,
contabiliznd orice pierdere din
depreciere.
Dac activul aferent este evaluat
utilizndu-se modelul reevalurii,
modificrile datoriei ajusteaz dife-
rena din reevaluare, astfel:
o scdere a datoriei majoreaz
surplusul din reevaluare din
capitalurile proprii, cu excepia
cazului n care ea trebuie recu-
noscut n contul de profit i
pierdere n msura n care
reia un deficit din reevaluare
al aceluiai activ, care a fost
recunoscut anterior drept
cheltuial;
o cretere a datoriei trebuie
recunoscut n contul de profit
i pierdere, exceptnd cazul
n care reduce surplusul din
reevaluare din capitalurile
proprii, n limita oricrui sold
creditor existent pentru acel
activ.
n cazul n care o scdere a datoriei
depete valoarea contabil care ar
fi fost recunoscut dac activul ar fi
fost contabilizat conform modelului
bazat pe cost, excedentul trebuie
recunoscut imediat n contul de pro-
fit i pierdere.
n plus, o modificare a datoriei este
un indiciu c activul ar putea s
necesite o reevaluare pentru a se
asigura faptul c valoarea contabil
ar fi determinat utilizndu-se
valoarea just la finalul perioadei de
raportare. Dac este necesar o ree-
valuare, toate activele din acea
clas trebuie reevaluate.
25
 Pregtire profesional
Pe scurt, despre
tratamentul unor
operaii financiare
OMFP nr. 1802/2014 vine cu pre-
vederi similare IAS 16 Imobilizri
corporale n ceea ce privete posibi-
litatea societii de a capitaliza cos-
turile cu revizii i inspecii. Astfel,
n cazul inspeciilor sau reviziilor
generale regulate, efectuate de enti-
tate pentru depistarea defeciunilor,
la momentul efecturii fiecrei
inspecii generale, costul acesteia
poate fi recunoscut drept cheltuial
sau, n valoarea contabil a elemen-
tului de imobilizri corporale, ca o
nlocuire, dac sunt respectate crite-
riile de recunoatere. n cazul recu-
noaterii costului inspeciei ca o
component a activului, valoarea
componentei se amortizeaz pe
perioada dintre dou inspecii plani-
ficate. Aceleai prevederi referitoa-
re la posibilitatea recunoaterii cos-
turilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor cor-
porale se aplic n cazul imobiliz-
rilor corporale ale cror costuri de
inspecie i revizie sunt semnificati-
ve, cum ar fi avioane, nave mariti-
me i fluviale, echipamente comple-
xe, conform politicilor contabile
aprobate.
Prevederi similare IAS 1 Situaii
financiare au fost introduse i n
ceea ce privete clasificarea datorii-
lor n curente sau pe termen lung.
Atunci cnd o entitate ncalc,
nainte de finalul perioadei de
raportare, o prevedere dintr-un
acord de mprumut pe termen lung
i aceast nclcare are drept efect
faptul c datoria devine exigibil la
cerere, datoria este clasificat drept
curent, chiar dac creditorul a fost
de acord, dup perioada de raporta-
re i nainte ca situaiile financiare
s fie autorizate pentru emitere, s
nu cear plata ca urmare a nclc-
26
rii acesteia. Datoria este clasificat
drept curent deoarece la finalul
perioadei de raportare entitatea nu
are un drept necondiionat de a-i
amna decontarea pentru cel puin
un an dup acea dat. Totui, enti-
tatea clasific datoria pe termen
lung n cazul n care creditorul a
fost de acord, pn la finalul
perioadei de raportare, s ofere o
perioad de graie de cel puin
dousprezece luni dup perioada de
raportare.
Apar modificri i n ceea ce pri-
vete tratamentul contabil al dife-
renei dintre valoarea imobilizrilor
financiare dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care
au constituit obiectul participrii n
natur la capitalul altor entiti, pre-
cum i al diferenei dintre valoarea
participaiilor primite ca urmare a
participrii cu active pe termen
scurt (creane) i valoarea activelor
care fac obiectul participaiei.
Aceste diferene se nregistreaz pe
seama veniturilor (contul 768 Alte
venituri financiare), la data dobn-
dirii acelor titluri i nu se mai recu-
nosc pe conturi de rezerve. Similar,
aciunile i alte imobilizri financia-
re primite fr plat, potrivit legii,
se evideniaz n conturile de active
i venituri (contul 768 Alte veni-
turi financiare). Conform OMFP
nr. 3055/2009 aceste diferene se
recunoteau pe seama contului 1068
Alte rezerve.
ncepnd cu 1 ianuarie a.c., onora-
riile profesionale i comisioanele
bancare achitate n vederea obinerii
de mprumuturi pe termen lung se
recunosc pe seama cheltuielilor
nregistrate n avans. Cheltuielile n
avans urmeaz s se recunoasc la
cheltuieli curente ealonat, pe
perioada de rambursare a mprumu-
turilor respective. OMFP nr.
1802/2014 nu spune ce metod tre-
buie s aleag societatea pentru a
repartiza aceste sume la cheltuieli,
de unde putem trage concluzia c,
n funcie de metoda utilizat de
societate i inclus n manualul poli-
ticilor contabile, se pot folosi mode-
le diferite de recunoatere pe chel-
tuielile perioadei. Se poate folosi
metoda liniar, dar i o metod care
aproximeaz metoda dobnzii efec-
tive (metoda pe care bncile au
obligaia s o aplice).
ntr-o manier similar IAS 21,
OMFP nr. 1802/2014 prezint defi-
niia elementelor monetare i a
celor nemonetare. Caracteristica
esenial a unui element nemonetar
este absena unui drept de a primi
(sau a unei obligaii de a furniza)
un numr fix sau determinabil de
uniti monetare. Exemplele includ:
sumele pltite n avans pentru
bunuri i servicii (de exemplu, chi-
ria pltit n avans); imobilizri
necorporale; stocuri; imobilizri
corporale; i provizioanele care
urmeaz a fi decontate prin furniza-
rea unui activ nemonetar.
Deoarece avansurile sunt elemente
nemonetare, ca schimbare semnifi-
cativ fa de OMFP nr.
3055/2009, ncepnd cu 1 ianuarie
2015 avansurile nu se mai reeva-
lueaz ca urmare a variaiei de curs
valutar. Prevederile tranzitorii spe-
cific faptul c, la aplicarea pentru
prima dat a OMFP nr. 1802/2014,
sumele reprezentnd avansuri acor-
date pentru imobilizri corporale,
respectiv necorporale, se preiau n
conturile 4093 Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale i
4094 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale, la valoa-
rea rezultat din evaluarea efectuat
la 31 decembrie 2014, potrivit
Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor

publice nr. 3055/2009, cu modific-
rile i completrile ulterioare.
n final,
despre provizioane
Apar situaii noi n care entitatea
trebuie s recunoasc provizioane.
Ne referim la provizioanele pentru
terminarea contractului de munc,
provizioanele n legtur cu acor-
duri de concesiune i provizioanele
pentru contracte cu titlu oneros.
Provizioanele pentru terminarea
contractului de munc se constituie
pentru obligaiile asumate de entita-
te n relaie cu angajaii, pentru ter-
minarea contractului de munc. De
exemplu, obligaii rezultate din con-
tractul colectiv de munc de a plti
o sum n corelare cu numrul de
ani lucrai n entitate. Aceste provi-
zioane se recunosc atunci cnd exis-
t certitudinea achitrii lor ntr-o
perioad previzibil de timp.
n cazul n care operatorul unui
acord de concesiune a serviciilor
are o obligaie contractual de a
ntreine infrastructura la un anumit
nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare
nainte de a fi predat concedentului
la sfritul acordului de serviciu,
drept obligaii de ndeplinit ca o
condiie a licenei primite, aceste
obligaii contractuale de a ntreine
sau de a reabilita infrastructura se
recunosc drept provizion i se eva-
lueaz la cea mai bun estimare a
cheltuielii care ar fi necesar pentru
a deconta obligaia actual la data
bilanului.
Un contract cu titlu oneros repre-
zint un contract n care costurile
inevitabile aferente ndeplinirii obli-
gaiilor contractuale depesc bene-
ficiile economice preconizate a fi
obinute din contractul n cauz.
Anul 4 - 2/2015
Noua reglementare contabil
Costurile inevitabile ale unui con- crise de ordin, aferente exerciiului
tract reflect costul net de ieire din financiar n cauz:
contract, adic valoarea cea mai a) suma total a plilor efectuate
mic dintre costul ndeplinirii con- ctre fiecare guvern;
tractului i eventualele compensaii
b) suma total pe tip de plat, efec-
sau penaliti generate de nendepli-
tuat ctre fiecare guvern;
nirea contractului. Dac o entitate
are un contract cu titlu oneros, obli- c) dac plile au fost atribuite unui
gaia contractual actual prevzut proiect specific, suma total pe
tip de plat, efectuat pentru fie-
n contract trebuie recunoscut i
evaluat ca provizion. nainte de a care astfel de proiect i suma
total a plilor pentru fiecare
constitui un provizion separat pen-
astfel de proiect.
tru un contract cu titlu oneros, o
entitate recunoate orice pierdere Nu este necesar ca o plat, indife-
din deprecierea activelor alocate rent dac este plat unic sau o
contractului n cauz. serie de pli conexe, s fie luat n
OMFP nr. 1802/2014 precizeaz considerare n raport dac este mai
expres c toate cheltuielile cu actua- mic de 100 000 EUR n cursul
lizarea provizioanelor reprezint unui exerciiu financiar.
cheltuieli financiare i se nregis-
treaz n contul 6861 Cheltuieli
n concluzie
privind actualizarea provizioane-
lor. Considerm salutar apariia OMFP
nr. 1802/2014 deoarece acest ordin
Nu n ultimul rnd, putem remarca clarific o parte din problemele cu
apariia unui nou raport care trebuie care entitile care aplicau OMFP
depus odat cu situaiile financiare. nr. 3055/2009 s-au confruntat i
Entitile mijlocii i mari, indiferent corecteaz o mare parte din preve-
de natura acionarilor, active n derile vechi, ce intrau n conflict fie
industria extractiv sau n sectorul cu Directivele Europene, fie cu
exploatrii pdurilor primare au
principiile stipulate n reglementri-
obligaia de a ntocmi i a publica
le naionale. Pe msur ce va trece
anual un raport asupra plilor ctre
timpul suntem convini c alte i
guverne.
alte diferene ntre OMFP nr.
Raportul prezint urmtoarele infor- 1802/2014 i OMFP nr. 3055/2009
maii n legtur cu activitile des- vor fi identificate i lmurite.
Bibliografie
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I nr. 963/30.12.2014.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10 noiem-
brie 2009.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2239/2011 pentru aprobarea
Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I nr. 522/25 iulie 2011.
27
Auditul stocurilor
i producia
n curs
- aplicaie practic
onform prevederilor OMFP 1802/2014 (care
C abrog OMFP 3055/2009), dar i IAS 2, stocurile
reprezint activele circulante ale unei societi,
deinute cu scopul de a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii, aflate n cursul
procesului de producie pentru o astfel de vnzare sau
achiziionate i deinute sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau n prestarea de servicii.
Articolul de fa are n vedere abordarea practic a
auditului seciunii G - Stocurile i producia n curs din
Ghidul pentru un Audit de Calitate, cu obiectivele
prezentate n cadrul acestei seciuni i care, n concluzie,
s ofere asigurarea rezonabil c stocurile nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Anul 4 - 2/2015
Mihai Grigore,
auditor financiar
Studiu de caz:
Auditarea stocurilor
i produciei n curs la
SOCIETATEA SA
Acordul de planificare
a auditului
1. Prezentare general
(extras)
Termenii misiunii
Va fi efectuat un audit conform
cerinelor ISA. Cadrul de raportare
va fi OMFP 3055/2009, ntruct se
refer la auditarea raportrilor
financiare pe anul 2014. Termenii
misiunii i responsabilitilor vor fi
conform Acordului contractual i
Declaraiilor conducerii. Pe parcur-
sul misiunii, precum i la finele
acesteia va fi disponibil un partener
nsrcinat cu rezolvarea aspectelor
etice i cu revizuirea dosarului n
vederea emiterii opiniei.
Cunoaterea clientului
Societatea livreaz agent termic
populaiei. n trecut, Societatea a
livrat i abur tehnologic industrial,
dar din cauza ncetrii activitii
29
 Idei, sugestii, experiene
principalilor productori industriali
din zon, aceast activitate a fost
redus treptat din perioadele ante-
rioare. Societatea are active puter-
nic degradate moral i fizic, care nu
mai pot fi utilizate n condiii de
eficien economic.
Sunt necesare investiii majore n
retehnologizare pentru eficientizarea
activitii, dar care nu se mai justi-
fic n actualul context economic,
social i de operare n care activea-
z Societatea.
Descrierea sistemelor i a
controalelor
Societatea utilizeaz sistemul de
eviden contabil electronic ICS
SOFT. Acesta permite aplicarea
majoritii controalelor de contabili-
NOT:
n general, nu a fost abordat stra-
tegia de audit prin eantionare din
cauza urmtoarelor raionamente de
ordin profesional:
- n evaluarea riscului i stabilirea
planului de eantionare s-a por-
nit de la identificarea afirmaii-
lor semnificative B6.1 Signifi-
cant accounts coroborat cu ris-
cul general B4.1 i riscul speci-
fic B4.2
- Societatea prezint un risc RIDI-
CAT spre FOARTE RIDICAT
cu privire la continuitatea activi-
tii, ceea ce determin ca riscul
de eantionare s fie RIDICAT
30
tate i gestiune, precum i interoga-
rea bazei de date contabile n vede-
rea obinerii majoritii rapoartelor
necesare activitii de audit. Din
acest punct de vedere, nu credem c
vor exista probleme n obinerea
probelor de audit necesare i sufi-
ciente n vederea exprimrii opiniei.
Controalele Societii nu sunt credi-
bile i, prin urmare, nu vom putea
pune temei pe acestea, activitatea de
audit fiind bazat pe teste de detaliu
i proceduri analitice.
Riscul i pragul de semnificaie
Procedurile normale de audit vor fi
aplicate n vederea cuantificrii ris-
cului (B4) i a determinrii pragului
de semnificaie (B6). Referitor la
determinarea pragului, n vederea
eficientizrii auditului vom analiza
- testele de audit aplicate au fost
designate n baza raionamentu-
lui profesional mai degrab
dect pe baza eantionrii
- strategia adoptat se justific
prin nivelul RIDICAT al riscului
care, dac s-ar fi coroborat cu
eantionarea, ar fi condus la tes-
tarea mult mai multor elemente
individuale; avnd n vedere c
se estimeaz ca situaiile finan-
ciare s nu ofere o imagine fide-
l, s fie denaturate per ansam-
blu, atunci eficiena muncii de
audit ar fi sczut semnificativ,
conducnd ns la aceleai con- inventar, valoare realizabil net
cluzii preliminare (denaturarea
i valorile indicatorilor afereni
perioadelor anterioare, urmnd a
elimina efectul tranzaciilor extreme
din ultima perioad (scderea sem-
nificativ a valorii activelor, a cifrei
de afaceri etc.). Acolo unde se
impune, spre exemplu la estimri
contabile, vor fi testate n ntregi-
me, fr eantionare. Orice tranzac-
ie care implic judecat de valoare
din partea conducerii va fi auditat
n ntregime.
Estimri contabile
Societatea utilizeaz o serie de esti-
mri contabile pentru: calcul amor-
tizare, ajustri depreciere imobili-
zri corporale, stocuri, creane, cal-
cul provizioane de restructurare etc.
O atenie deosebit va fi acordat
acestora prin testarea integral.
semnificativ a situaiilor finan-
ciare)
- totul a fost planificat i innd
cont de discuia cu auditorul pre-
cedent B2.2, de efectul ajustri-
lor propuse i acceptate n
perioadele anterioare i de viito-
rul incert al Societii.
N CONCLUZIE, planul de ean-
tionare minim conform proceduri-
lor din Ghidul pentru un Audit de
Calitate a fost utilizat pentru testele
unde era necesar procesul de selec-
ie n eantionare (intrri, ieiri,
pre, calcul cost, verificare liste de
etc.).

Proceduri analitice preliminare
n conformitate cu ISA 520
Proceduri analitice, acestea pot fi
utilizate ca proceduri de evaluare a
riscurilor n etapa de planificare a
auditului. n contextul clientului
SOCIETATEA SA, acest tip de
proceduri sunt cu att mai benefice
cu ct exist indicii cu privire la
meninerea continuitii activitii,
iar evaluarea analitic preliminar a
principalilor indicatori i a evoluii-
lor semnificative poate furniza
probe n ceea ce privete capacita-
tea societii de a continua activita-
tea, cu impact semnificativ asupra
planificrii activitii de audit i,
Anul 4 - 2/2015
mai ales, asupra formei raportului
de audit.
De asemenea, aplicarea proceduri-
lor analitice n faza de planificare
Auditul stocurilor
poate oferi indicii i asupra existen-
ei unor posibile erori la nivelul
situaiilor financiare.
Avnd n vedere aceast evaluare
preliminar n etapa de cunoatere a
clientului (B3), am analizat variaii-
le semnificative ale conturilor (sol-
duri/rulaje) comparativ cu perioada
precedent, solicitnd i obinnd
explicaii cu privire la aspectele
considerate semnificative.
Centraliznd i comparnd datele
din balana de verificare a perioadei
anterioare cu cele din balana preli-
minar de verificare a perioadei
curente, am obinut urmtoarele
indicii (extras):
31
 Idei, sugestii, experiene
Alte elemente necesare
planificrii, identificrii i
evalurii riscurilor
n conformitate cu nelegerea fa
de natura i scopul activitii socie-
tii, auditorul are libertatea, n
32
baza raionamentului profesional i independena exerciiilor etc., poli-
a ISA, s abordeze elemente pre- tici contabile aplicare, modificri,
cum: riscurile, cererea de informaii impact, evaluare, proceduri care
i managementul ei, comunicarea cu vor fi detaliate n cadrul testelor
auditorul precedent (seciunea B), prezentate n cele ce urmeaz
alte proceduri analitice, confirmri, (numai cele specifice seciunii G).
 Auditul stocurilor

Anul 4 - 2/2015 33
 Idei, sugestii, experiene

34
 Auditul stocurilor

Anul 4 - 2/2015 35
 Idei, sugestii, experiene

36
 Auditul stocurilor

Anul 4 - 2/2015 37
 Idei, sugestii, experiene

38
 Auditul stocurilor

Anul 4 - 2/2015 39
 Idei, sugestii, experiene

40
 Auditul stocurilor

Anul 4 - 2/2015 41
 Idei, sugestii, experiene

42
 Auditul stocurilor

Anul 4 - 2/2015 43
 Idei, sugestii, experiene

44

Concluzia general
Articolul a prezentat o metodologie
de abordare a auditului adaptat
specificului activitii societii
client. n funcie de acest specific,
abordarea auditului poate fi
adaptat i dezvoltat, n aa fel
nct s asigure furnizarea de probe
de audit suficiente i adecvate n
vederea obinerii unei asigurri
rezonabile asupra stocurilor i pro-
duciei n curs a respectivei societi
auditate.
Baza pentru opinia contrar
(extras)
Avnd n vedere aspectele prezenta-
te anterior, suntem de prere c
exist o incertitudine semnificativ
cu privire la capacitatea Societii
de continuitate a activitii i, prin
urmare, cu privire la realizarea acti-
velor i descrcarea datoriilor n
cursul normal al activitii.
Anul 4 - 2/2015
Auditul stocurilor
Opinia contrar aa cum se prezint aceasta la
data de 31 decembrie 2014, perfor-
n opinia noastr, din cauza semni-
ficaiei aspectelor prezentate n mana sa financiar i fluxurile
sale de trezorerie, pentru exerciiul
paragrafele aferente Bazei opiniei
financiar ncheiat la aceast dat,
contrare, situaiile financiare
anuale auditate nu prezint fidel ntocmite n conformitate cu
poziia financiar a Societii, OMFP 3055.
Bibliografie
Arens, Alvin A.; Loebbecke, James K., Audit: O abordare integrat, Ediia 8,
Editura ARC, Chiinu, 2003
urlea, Eugeniu, Procedurile Analitice Exemple Practice,
http://restant2012.cafr.ro/files/1513/6183/5519/eugeniu_turlea.pdf, accesat la
data de 10.01.2015
Wampler, Bruce; McEacharn, Michelle, Monetary-Unit Sampling Using Microsoft
Excel, May 2005, www.cpajournal.com/download/unit.xls, accesat la data
de20.01.2015
ICAS n colaborare cu CAFR, Ghid pentru un Audit de Calitate, Print Group,
2012
IFAC, traducere din limba englez de ctre CAFR, Manual de Reglementri
Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de
Asigurare i Servicii Conexe Ediia 2012, Bucureti 2013
Kaplan Financial Limited, ACCA Paper F8, Kaplan Publishing UK, 2013
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directi-
vele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,nr. 766 i
766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare
45
 Idei, sugestii, experiene

Venituri v Cheltuieli v Datorii

Auditarea
datoriilor/creditorilor
aplicaie practic
APLICAIE PRACTIC:
Auditul creditorilor la
societatea Exemplu SA
Client: Exemplu SA
Perioada auditat:
01.01.2013 31.12.2013
ntocmit: XX
Ana Dinc, Alexandru Stelea, Data: 21.01.2014
Managing partner Junior auditor Revizuit: YY
SC Audit One SRL - Moore Stephens Ltd Data: 22.01.2014

ub genericul Venituri. Cheltuieli. Datorii, n numerele A. Extras din seciunea

S precedente ale revistei au fost prezentate aplicaii

practice ale seciunilor N - Auditarea vnzrilor i
veniturilor i O - Auditarea achiziiilor i cheltuielilor din
Ghidul pentru un Audit de Calitate.
n ultima parte a acestei rubrici se face referire la Seciunea J
- Auditarea Datoriilor/Creditorilor. n acest scop se vor
prezenta testele efectuate la societatea Exemplu SA n vederea
obinerii asigurrii rezonabile c informaiile prezentate n
situaiile financiare ncheiate la 31.12.2013 referitoare la
venituri, cheltuieli i creditori nu conin denaturri semni-
ficative.
Prin testele de detaliu efectuate s-a urmrit obinerea unei
asigurri asupra existenei, evalurii corecte, apartenenei i
prezentrii conturilor contabile aferente acestei seciuni.
aferent cunoaterii
clientului
Prezentare general
Societatea Exemplu SA activeaz
pe piaa industriei de mbrcminte
din anul 2000. Noi am fost numii
s auditm situaiile financiare ale
anului ncheiat la 31 decembrie
2013, ntocmite n conformitate cu
Ordinul ministrului finanelor publi-
ce nr. 3055/2009. Clientul a fost
auditat anterior de societatea Beta
SRL, ns pentru anul 2013 a
dorit schimbarea auditorului pentru
a evita pericolul de familiaritate,
lucru care ar reduce ncrederea uti-
lizatorilor situaiilor financiare.

46

n acest sens, n etapa de planificare
vom desfura proceduri de comu-
nicare cu auditorul precedent n
vederea primirii de informaii
utile cu privire la auditul anului
anterior.
Principalul obiect de activitate al
societii auditate l constituie fabri-
carea de obiecte vestimentare pentru
brbai i femei: costume, panta-
loni, cmi, rochii etc.
Piaa de desfacere a produselor fini-
te i a mrfurilor este n mare parte
format din ri din Uniunea
European (70% din cifra de afa-
ceri). De asemenea, societatea
vinde i ctre clieni interni persoa-
ne juridice (20% din cifra de afa-
ceri) i prin intermediul a dou
magazine proprii destinate persoa-
nelor fizice (10% din cifra de afa-
ceri).
Principalii furnizori de materii
prime ai societii provin n mare
parte din ri din Uniunea Euro-
pean, dar i din afara acesteia
(80% din achiziiile de materii
prime i materiale). De asemenea,
societatea achiziioneaz materii
prime necesare i de la furnizori
interni (20% din achiziii). Politica
societii este de a achiziiona de la
aceiai furnizori, care sunt selectai
i evaluai n funcie de gradul i
capacitatea de inovare, dar i n
funcie de reducerile comerciale pe
care acetia le acord.
Societatea dorete ca produsele sale
s fie de calitate superioar, aspect
ce implic preuri mai ridicate ale
materiilor prime fa de costurile
practicate n Romnia.
Unul din obiectivele pe termen
scurt ale conducerii este de a se
concentra pe mbuntirea designu-
lui produselor. Societatea dispune
de un departament de design, n
care lucreaz persoane calificate n
domeniu care colaboreaz cu desig-
neri renumii din ri cu tradiie:
Italia, Spania, Frana.
Anul 4 - 2/2015
Auditarea datoriilor/creditorilor
Informaii financiare legate
de activitatea din anul curent
(2013)
Din informaiile financiar - contabi-
le primite de la client am reinut
urmtoarele detalii referitoare la
finalul anului 2013:
Total venituri 255.000.000 lei
Cifra de afaceri 251.000.000
lei, din care:
- Venituri din vnzarea produ-
selor finite 240.000.000
lei;
- Venituri din vnzarea mrfu-
rilor 10.000.000 lei
- Venituri din activiti
diverse 1.000.000 lei
Total cheltuieli 240.000.000
lei din care:
- Cheltuieli din exploatare:
220.000.000 lei;
- Cheltuieli financiare:
20.000.000 lei;
Total datorii 118.980.586 lei,
din care:
- datorii comerciale
104.123.323 lei;
- mprumuturi de la prile
afiliate 10.933.162 lei;
- dobnzi aferente mprumutu- precierea sau pierderea de valoare.
rilor 3.860.015 lei;
- alte datorii 64.086 lei.
Numr mediu de salariai - 490;
Profit net: 15.000.000.
Not: Pragul de semnificaie a
fost stabilit pentru faza de
planificare de ctre partenerul
de audit la valoarea de
2.500.000 lei, reprezentnd
1% din cifra de afaceri.
Pragul de semnificaie funcional ce
va fi utilizat n efectuarea testelor
de audit este calculat ca fiind de
75% din materialitatea total i se a fi pltite pentru bunurile sau ser-
ridic la suma de 1.875.000 lei.
Politici contabile
Veniturile din vnzrile de bunuri
sunt recunoscute n momentul n
care societatea a transferat cump-
rtorului principalele riscuri i
beneficii. n situaiile financiare ale
anului 2013, veniturile sunt prezen-
tate la valoarea brut.
Cifra de afaceri reprezint sumele
facturate i de facturat, fr TVA,
pentru bunuri livrate terilor.
Cheltuielile societii Exemplu SA
reprezint valorile pltite sau de
pltit pentru:
consumuri de stocuri;
lucrri executate i servicii
prestate de care beneficiaz
entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale
sau contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale
beneficiilor economice i pot rezulta
sau nu ca urmare a desfurrii
activitii curente a societii
Exemplu SA. Acestea nu difer ca
natur de alte tipuri de cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului
financiar societatea a evideniat, de
asemenea, cheltuielile cu provizioa-
ne, amortizri i ajustri pentru de-
Contabilitatea cheltuielilor se ine
att pe elemente de cheltuieli, con-
form clasificaiei din planul de con-
turi, ct i pe tipuri de activiti.
mprumuturile pe termen scurt i
lung sunt nregistrate la suma primi-
t. Datoria cu dobnda aferent m-
prumuturilor se nregistreaz anual
i se pltete la sfritul perioadei
de creditare. Partea pe termen scurt
a mprumuturilor pe termen lung
este clasificat n datorii ce trebuie
pltite ntr-o perioad de un an.
Datoriile comerciale sunt nregistra-
te la valoarea sumelor care urmeaz
viciile primite.
47
 Idei, sugestii, experiene
B. Identificarea i
evaluarea riscurilor
(ISA 315)
Vom efectua teste de parcurgere i
refacere a controalelor pe fluxul
operaional aferent achiziiilor i
plilor pentru a ne informa dac
exist un mediu de control i dac
acesta funcioneaz. Vom verifica
dac n cadrul acestui flux exist
controale i dac acestea se respec-
t n totalitate. Prin urmare, vom
utiliza concluziile noastre n vede-
rea stabilirii riscului de control i a
minimizrii riscurilor de audit.
Mai jos am sintetizat riscurile iden-
tificate i evaluarea acestora:
Risc identificat: Riscul de fraud
Evaluare: Risc sczut
Rspunsul auditorului: Nu avem
cunotine despre posibile fraude la
nivelul societii sau angajailor
Risc identificat: Supraevaluarea
veniturilor
Evaluare: Risc mediu
Rspunsul auditorului: Vom des-
fura proceduri de reconciliere a
unui eantion de tranzacii cu docu-
mentaia justificativ.
Risc de control: mediu Nu vom
efectua teste de control pe fluxul
aferent vnzrilor i ncasrilor.
Risc identificat: Subevaluarea chel-
tuielilor
Evaluare: Risc mediu
Rspunsul auditorului: Vom des-
fura proceduri de verificare a
documentaiei prin selectarea artico-
lelor ce vor fi examinate din popu-
laia conturilor de cheltuieli.
Risc de control: sczut Vom
efectua teste de parcurgere a con-
troalelor pe fluxul achiziii-pli.
Risc identificat: Subevaluarea dato-
riilor
Evaluare: Risc mediu
Rspunsul auditorului: Vom des-
fura proceduri de circularizare a
48
unui eantion de solduri de datorii
de la 31.12.2013.
Risc de control: sczut Vom
efectua teste de parcurgere a con-
troalelor pe fluxul achiziii-pli.
Risc identificat: Separarea exerci-
iilor financiare
Evaluare: Risc mediu
Rspunsul auditorului: Vom
inspecta un eantion format din fac-
turi de vnzare i de achiziie, att
din cursul anului 2013, ct i din
2014 pentru a verifica respectarea
principiului separrii exerciiilor.
Risc identificat: nregistrarea ero-
nat a stornrilor
Evaluare: Risc sczut
Rspunsul auditorului: Vom des-
fura proceduri de verificare prin
eantionare a stornrilor.
Risc identificat: Riscul ca societa-
tea s se afle n imposibilitate de
plat
Evaluare: Risc mediu
Rspunsul auditorului: Vom obi-
ne o situaie a datoriilor aflate n
sold la finalul anului auditat i
situaia plilor efectuate la ncepu-
tul anului 2014.
Risc de control: sczut Vom
efectua teste de parcurgere a con-
troalelor pe fluxul achiziii-pli. prezentat n cadrul acestui material,
C. Cerine de informaii
ale auditorului
Pentru a putea efectua testele de
audit aferente celor trei seciuni am
solicitat i primit urmtoarele
informaii:
Componentele conturilor de
datorii comerciale: 401, 404,
408, 419, 462 la 31.12.2013;
Detalierea soldurilor de datorii
comerciale exprimate n valut;
Detalierea mprumuturilor con-
tractate de societate, care s
cuprind minim urmtoarele
elemente: terul de la care a fost
contractat mprumutul, numrul
i data contractului de mpru-
mut, moneda mprumutului;
Situaia dobnzilor datorate
aflate n sold la 31.12.2013,
precum i calculaia i modul de
nregistrare a acestora;
Raportul plilor ctre furnizori
de la nceputul anului 2014 pen-
tru datoriile aflate n sold la
31.12.2013;
Registrul jurnal, pe baza cruia
se vor stabili eantioane pentru
tranzaciile semnificative i
neobinuite pentru care vom
solicita i documente suport:
facturi, anexe, contracte etc.;
n cazul n care un registru jur-
nal nu poate fi furnizat, vom
solicita fiele aferente conturilor
de cheltuieli/ venituri;
Acordul clientului pentru comu-
nicarea cu auditorul precedent.
***
6. Auditarea datoriilor/
creditorilor
6.1. Aspecte teoretice privind
auditul creditorilor
Auditul seciunii de Creditori va fi
avnd ca obiectiv obinerea unei
asigurri rezonabile cu privire la
msura n care conturile aferente nu
conin denaturri semnificative fie
ele ca urmare a fraudei sau a ero-
rii.
Auditul creditorilor are ca obiectiv
asigurarea prezentrii corespunz-
toare a acestora n conformitate cu
cadrul de raportare financiar apli-
cabil, n cazul prezentat - OMFP
3055/2009.
n conformitate cu prevederile
Ghidului pentru un Audit de cali-
tate, emis de CAFR, auditarea
seciunii de creditori are ca
obiective asigurarea c:

toi creditorii sunt prezentai
fidel n situaiile financiare, n
conformitate cu legislaia adec-
vat i cu standardele contabile
aplicabile;
acei creditori cu termen de
plat pn la un an i mai mare
de un an sunt corect identificai
i prezentai n situaiile
financiare;
datoriile i angajamentele sunt
corect identificate i prezentate
n situaiile financiare;
toate contractele de leasing i
obligaiile de cumprare cu
plata n rate au fost corect con-
tabilizate i prezentate n situa-
iile financiare, n conformitate
cu standardele contabile;
toi creditorii, aa cum sunt pre-
zentai n situaiile financiare,
reflect toate sumele datorate
terilor de ctre companie, la
finele exerciiului;
sumele incluse n categoria cre-
ditelor, la finele exerciiului,
reprezint datorii certe ale
companiei;
a fost efectuat o separare
corect ntre achiziii i stocuri-
le aferente perioadei curente
i cele aferente exerciiului
viitor;
angajamentele au fost corect
nregistrate (ex. venituri n
avans).
6.2. Stabilirea planului de
audit ca rspuns la riscu-
rile evaluate la punctul B
Reconcilierea informaiilor
obinute
Vom obine ultima balan de veri-
ficare i componenele soldurilor de
datorii la 31.12.2013. Vom reconci-
lia aceste informaii i astfel vom
testa completitudinea conturilor
aferente datoriilor.
Anul 4 - 2/2015
Auditarea datoriilor/creditorilor
Circularizare Verificarea alocrii corecte la
Pentru a ne asigura asupra existen- perioada la care se refer
ei, valorii i realitii sumelor din Pentru a ne asigura de acurateea
cadrul conturilor de creditori, pe i valoarea corect a datoriilor pre-
baza balanei analitice de furnizori zentate n bilan la 31.12.2013, vom
vom selecta cei mai importani fur- verifica respectarea principiului
nizori pentru care vom solicita con- separrii exerciiilor. Astfel, vom
firmri de solduri. Eantionul nos- verifica dosarele de facturi de servi-
tru va fi compus din 7 furnizori in- cii achiziionate n luna ianuarie
terni, 5 furnizori externi i 2 furni- 2014. De asemenea, vom selecta
zori de imobilizri, reprezentnd o spre verificare un eantion de nre-
proporie de aproximativ 91% din gistrri din componena soldului
soldul creditor al contului 401 i
contului 408 Furnizori
100% din soldul contului 404 de la
facturi nesosite, care va fi recon-
nchiderea exerciiului financiar
ciliat cu documentele justificative i
auditat.
analizat din punct de vedere al
Observare, inspecie i intero- perioadei la care documentele fac
gare referire, precum i dac acesta a
fost reflectat corespunztor n con-
n vederea asigurrii asupra exis-
tabilitate.
tenei relaiilor comerciale dintre
societatea auditat i furnizorii aces- Realizare proceduri analitice
teia, vom selecta spre analiz un
Pe baza balanelor de verificare de
eantion compus din contractele afe-
la finalul anilor 2012 i 2013, vom
rente celor mai mari 5 furnizori
aflai n sold la finalul anului 2013. stabili variaiile semnificative ale
Vom discuta cu reprezentanii so- soldurilor de furnizori din anul
cietii legat de modificrile semni- auditat comparativ cu anul prece-
ficative fa de anul 2012 i, de ase- dent. Vom obine explicaii de la
menea, vom verifica autenticitatea i reprezentanii societii cu privire la
valabilitatea contractelor selectate. aceste variaii.
49
 Idei, sugestii, experiene

50
 Auditarea datoriilor/creditorilor

Anul 4 - 2/2015 51
 Idei, sugestii, experiene

52
 Auditarea datoriilor/creditorilor

Anul 4 - 2/2015 53
 Idei, sugestii, experiene

54
 Auditarea datoriilor/creditorilor

Anul 4 - 2/2015 55
 Idei, sugestii, experiene

56
 Auditarea datoriilor/creditorilor

Anul 4 - 2/2015 57
 Idei, sugestii, experiene

58
 Auditarea datoriilor/creditorilor

7. Concluzie general
Prin testele de detaliu efectuate de
noi n munca de audit (Seciunile N,
O i J) ne-am asigurat asupra exis-
tenei, evalurii corecte, apartenen-
ei i prezentrii conturilor contabile
aferente acestor seciuni conform
cadrului de raportare OMFP
3055/2009.
Problemele expuse sunt numai cele
care ne-au atras atenia n timpul
auditului nostru i nu sunt neaprat
o declaraie cuprinztoare a tuturor
punctelor slabe care exist sau a
tuturor mbuntirilor care ar putea
fi fcute.
Considerm c probele de audit
obinute au fost suficiente i adecva-
te pentru exprimarea opiniei cu
rezerve asupra poziiei de venituri
i asupra rezultatului din situaiile
financiare ale anului 2013. Concluzia noastr este c rezultatul ve situaiile financiare prezint
curent prezentat n situaiile finan- fidel, sub toate aspectele semnifica-
Managementul societii nu a agreat ciare este supraevaluat cu suma de tive, poziia financiar a societii
nregistrarea ajustrilor propuse de 2.500.000 lei, n timp ce rezultatul Exemplu SA la data de 31 decem-
noi referitoare la recunoaterea
reportat este subevaluat cu aceeai brie 2013, performana sa financia-
veniturilor n perioada la care aces-
sum. r i fluxurile sale de trezorerie afe-
tea se refer. Avnd n vedere fap-
tul c sumele depesc pragul de rente exerciiului ncheiat la data
materialitate, considerm c acest
Opinia cu rezerve respectiv, n conformitate cu
lucru are impact semnificativ asupra n opinia noastr, cu excepia efec- Ordinul ministrului finanelor publi-
situaiilor financiare. telor aspectelor menionate n para- ce nr. 3055/2009 cu modificrile
Prin urmare ne vom exprima o opi- graful Baz pentru opinia cu rezer- ulterioare.
nie cu rezerv legat de veniturile
prezentate i implicit de rezultatul Bibliografie
anului 2013.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, Manual de
Baza pentru opinia cu rezerve reglementri internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte ser-
n urma testelor efectuate de noi am vicii de asigurare i servicii conexe, tradus i republicat de Camera
identificat venituri n valoare de Auditorilor Financiari din Romnia, Bucureti, 2012
2.500.000 lei care nu aparin Institutul Contabililor Autorizai din Scoia n parteneriat cu Camera
perioadei auditate, acestea reprezen- Auditorilor Financiari din Romnia, Ghid pentru un Audit de Calitate,
tnd bunuri vndute de entitatea Editura Print Group SRL, Bucureti, 2012
auditat n luna decembrie 2012. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n parteneriat cu
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
Avnd n vedere prevederile Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ediia a III-a, Editura
Ordinului ministrului finanelor CECCAR, Bucureti, 2007
publice nr. 3055/2009 cu privire la
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru
principiul separrii exerciiilor, aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
suma menionat mai sus trebuia publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis, Bucureti, 2009
nregistrat n perioada la care Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, Republicat n Monitorul Oficial al
aceasta face referire, prin interme- Romniei, nr. 629 din 26 august 2002.
diul rezultatului reportat.

Anul 4 - 2/2015 59
 Idei, sugestii, experiene

Diferene conceptuale
ntre viitorul IFRS 15
Venituri din contracte
cu clienii i actualul
IAS 18 Venituri
n numrul anterior am deschis un serial dedicat unui
important standard IFRS 15 i schimbrilor conceptuale
introduse de acesta.
Monica tefan, n anul 2002 IASB i FASB au decis s depun toate
FCCA, Audit Partner eforturile pentru a crea o congruen ct mai bun ntre IFRS
i US GAAP. Ar fi impropriu s spunem c eforturile sunt de
a alinia cele dou seturi de reguli, prerile profesionale fiind
c aceast convergen este cumva o btlie pierdut nainte
de a fi nceput ntruct nsi baza difer: IFRS este constru-
it pe principii, iar US GAAP pe reguli ct mai detaliate.
Eforturile au determinat elaborarea unor noi standarde
importante unele care s-au ndreptat mai mult spre US
GAAP i altele care au presupus schimbri n US GAAP mai
aproape de IFRS.
Alexandra Mutulescu,
ACCA, Senior Audit Manager
Soter & Partners Introducere pra bunurile sau serviciile oferite
i reuita n a face acest lucru se va
IFRS 15 are un impact n contabili- reflecta n veniturile recunoscute,
tate fr doar i poate mai semnifi- respectiv n profiturile realizate.
cativ dect toate schimbrile surve-
nite de cel puin cinci ani ncoace. Eforturile de a elabora acest com-
De ce este mai important? Pentru c plex nou standard care va nlocui
se refer la un element vital pentru IAS 18 i IAS 11 ncepnd cu
orice societate, la un criteriu de 1 ianuarie 2017 au durat mai bine
selecie i de dezvoltare venituri- de treisprezece ani, 19 din cei 21
le. Convingerea clienilor de a cum- de membri ai Board-ului de Lucru

60

reuind s cad de acord asupra
celor 129 paragrafe, 327 seturi de
paragrafe explicative i 510 para-
grafe explicative utilizate ca baze
ale concluziilor.
Dei exist preri conform crora
acest standard este foarte america-
nizat, la o citire mai atent el pare
a fi totui n spiritul tradiional prin-
cipial al IFRS. Standardul prevede
reguli de baz ce se pot aplica n
activitatea de zi cu zi, cu mici con-
diii i restricii, oferind reguli mai
clare i mai multe exemple dect
standardele anterioare. n secolul
prezent al informaiei i al vitezei
de reacie, un standard bazat pe
reguli este cu siguran mai uor de
controlat i de aplicat dect unul
principial, bazat pe teoreticul raio-
nament profesional, care ar putea
permite oricnd interpretri care s
ocoleasc criteriile de recunoate-
re.
Despre IAS 18 s-a spus n teorie c
era mult prea principial, astfel c
permitea aplicarea fr probleme n
economii unde exist o discrepan
mare ntre ceea ce este scris n
contract i ceea ce este promis n
realitate. Practicienii atrgeau aten-
ia asupra faptului c standardul
vechi, emis n 1995, nu oferea
practic o ndrumare adecvat de
aplicare, lsnd libertatea de decizie
asupra interpretrii i alegerii
manierei de reflectare n contabilita-
te, care de multe ori putea s oco-
leasc diverse criterii de recunoate-
re i mai ales determina divergene
de opinie ntre contabili i auditori.
Complexitatea pieei i a tranzacii-
lor dintre pri ns a evoluat inde-
pendent de standardul existent i ca
atare principiile de recunoatere
necesitau o revizuire. Astfel, IFRS
15 aduce schimbri conceptuale
importante, innd cont de diferena
dintre promisiune i probabilitate,
de prestarea serviciilor i recupera-
rea efectiv a creanelor contractua-
Anul 4 - 2/2015
le, legnd astfel partea contabil de
cea financiar, legnd procesele
ntre ele i respectnd de fapt natura
standardului n sine, punctndu-se
evoluia de la un standard de con-
tabilitate la un standard de rapor-
tare financiar, adaptat noilor
obiective ale utilizatorilor i atep-
tri ale investitorilor.
Aspecte practice
n episodul prezent ne dorim s
ncepem o serie de comparaii con-
ceptuale, precum i punctarea dife-
renelor de tratament aduse de IFRS
15 fa de standardele existente, n
msura cunotinelor i interpretrii
noastre practice. ncurajm orice
comentarii la articolul de fa i
ateptm ntrebri din partea celor
interesai.
Aadar, am punctat n articolul
anterior principiile de baz ale
IFRS 15, evideniind astfel diferen-
ele principale dintre cele dou
standarde:
n timp ce IAS 18 se refer la
tranzacii, IFRS 15 face referire
la contracte cu clienii
n timp ce IAS 18 vorbete de
riscuri i beneficii asociate pro-
prietii, IFRS 15 pune accentul
pe satisfacerea relaiei
contractuale.
n timp ce IAS 18 face distinc-
ie la recunoaterea veniturilor
ntre bunuri i servicii, IFRS 15
face distincie ntre momentele
temporale de recunoatere, linia
de separare fiind momentul n
timp versus pe perioad aa
cum prevede IAS 18.
Noiunea de contract
IAS 18 stipuleaz faptul c venitul
este determinat prin acordul dintre
vnztor i cumprtor, adugnd Conform IFRS 15, veniturile nu
c reducerile comerciale sau de
volum vor trebui sczute din suma
Diferene conceptuale
respectiv. Dei se face aluzie la
contracte, standardul nu discut i
nici nu definete n mod explicit
noiunea de contract.
n cazul IFRS 15, termenul de
contract st la baza tuturor preve-
derilor, incluznd cinci criterii ce
trebuie ndeplinite simultan pentru
recunoaterea unui contract i deta-
lii privind interpretarea acestora.
Un aspect important este acela c
un contract este de obicei scris, dar
poate fi i oral sau chiar implicit.
Un acord fr substan comercia-
l nu poate fi considerat contract.
De asemenea, plata trebuie s fie
probabil, ceea ce implic, pe
lng raionamentul profesional, i
utilizarea instrumentarului intern de
analiz i management al contracte-
lor derulate.
Tipuri de tranzacii
n prezent, IAS 18 se aplic venitu-
rilor rezultnd din tranzacii ce pot
implica vnzarea de bunuri, presta-
rea de servicii sau utilizarea de acti-
ve de ctre teri, excluznd venituri-
le derivate din tranzacii ce fac
obiectul altor standarde contracte
de leasing (IAS 17), contracte de
construcii (IAS 11), contracte de
asigurri (IFRS 4), schimbri n va-
loarea just a instrumentelor finan-
ciare (IFRS 9), venituri din active
biologice i produse agricole (IAS
41), precum i resurse minerale.
n schimb, IFRS 15 va nlocui att
IAS 18, ct i IAS 11, menionn-
du-se aplicarea sa tuturor contracte-
lor cu clienii, cu excepia celor ce
fac obiectul IAS 17, IFRS 4 i
IFRS 9, precum i a schimburilor
nemonetare ntre entiti din aceeai
linie de business n scopul facilitrii
vnzrii ctre clieni existeni sau
poteniali.
mai sunt recunoscute ca urmare a
livrrii de bunuri sau prestrii de
61
 Idei, sugestii, experiene

servicii, ci n baza ndeplinirii obli-

gaiilor contractuale. n practic,
pentru cele mai multe societi
aceast diferen va fi doar de
natur semantic, livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii
coinciznd cu ndeplinirea obligaii-
lor contractuale.
ns societile care au furnizat n
trecut bunuri sau servicii gratuite
vor fi nevoite s-i modifice politi-
cile i procedurile. Dac clienii se
consider ndreptii s primeasc
aceste bunuri sau servicii gratuite
- n condiiile n care sunt pre-
vzute n contract, implicite n
practica obinuit, promise de un
reprezentant de vnzri sau din
orice alt motiv - aceste bunuri sau
servicii gratuite constituie obliga-
ii contractuale separate ce trebuie
contabilizate ca i cnd nu ar fi gra-
tuite.
O dificultate de ordin practic n
cazul IAS 18 este aceea c standar-
dul nu definete nicieri noiunea de
tranzacie i nici nu prevede cri-
terii explicite pentru a diferenia o
tranzacie de un schimb care nu
reprezint o tranzacie. n schimb,
n cazul IFRS 15 accentul se pune
nu pe tranzacie, ci pe contract.
Dei pare o diferen semantic,
trecerea de la tranzacie la contract
va fi important pentru anumite
societi.
De exemplu, societile pentru care
o tranzacie a fost un serviciu la
care au adugat incidental un bun
gratuit (de ex. un handset de tele-
fon) va gsi dificil mprirea con-
tractului ntre cele dou componente
livrabile (obligaii de a presta).
n toate aceste situaii, preul de
vnzare al bunului sau serviciului
gratuit va trebui determinat (sau
estimat) i recunoscut separat de cel
al bunului sau serviciului care va fi
pltit de client.
Valoarea just a venitului Transferul proprietii i
controlul
Dei noiunea de valoare just a fost
redefinit de IFRS 13, ea se meni- Conform IAS 18, venitul din vnza-
ne n cazul IAS 18, specificndu-se rea bunurilor va fi recunoscut
faptul c venitul va fi recunoscut la atunci cnd riscurile i beneficiile
valoarea just a contravalorii primi- semnificative aferente proprietii
te sau de primit. au fost transferate clientului. IFRS
IFRS 15 nu prevede msurarea 15 ns stipuleaz faptul c un activ
venitului la valoarea just, ci stipu- este transferat n momentul n care
leaz c acesta este recunoscut la clientul obine controlul asupra ace-
preul tranzaciei, acesta fiind lui activ.
definit ca fiind contravaloarea la n contextul IFRS 15, controlul este
care entitatea se ateapt s fie definit ca abilitatea de a direciona
ndreptit ca urmare a transferului utilizarea i de a obine n mod sub-
bunurilor sau serviciilor promise stanial toate beneficiile rezultate n
ctre client. urma utilizrii unui activ. Controlul
Aceast interpretare implic faptul include de asemenea abilitatea de a
c, n conformitate cu IFRS 15, mpiedica ali teri s utilizeze acti-
venitul este recunoscut la valoarea vul i s obin n mod substanial
nominal a sumei ncasate sau de toate beneficiile rmase n urma uti-
ncasat. Singura excepie de la lizrii acestuia.
aceast regul o reprezint situaiile Dei aceast diferen este mai mult
n care exist o component sem- de natur semantic, ea va veni spre
nificativ de finanare, caz n care exemplu n sprijinul societilor
venitul va fi discountat la valoarea care, n conformitate cu IAS 18, nu
prezent (present value). puteau recunoate venitul n lipsa
Singura situaie prevzut de IFRS dovezii de livrare sau a acceptanei
15 n care valoarea just determin clientului. n conformitate cu IFRS
valoarea venitului recunoscut este 15, venitul va fi recunoscut n
constituit n special de contractele momentul n care transferul contro-
de tip barter. lului asupra activului va putea fi

62

Standardul prevede reguli de baz
ce se pot aplica n activitatea de zi cu zi,
cu mici condiii i restricii, oferind reguli
mai clare i mai multe exemple dect
standardele anterioare. n secolul prezent
al informaiei i al vitezei de reacie,
un standard bazat pe reguli este cu siguran
mai uor de controlat i de aplicat dect
unul principial, bazat pe teoreticul raionament
profesional, care ar putea permite
oricnd interpretri care s ocoleasc
criteriile de recunoatere
determinat n mod obiectiv, accep- Dei IFRS 15 nu discut n mod
tarea de ctre client fiind considera- explicit tratamentul veniturilor con-
t o formalitate. De asemenea, noile tingente legate de revnzare sau de
prevederi vor afecta ntr-o anumit situaia n care clientul are dreptul
msur i recunoaterea veniturilor de a anula tranzacia, exist preve-
n cazul aplicrii Incoterms. deri legate de contravaloarea varia-
bil n funcie de evenimente viitoa-
Cu toate acestea, riscurile i
re. Avnd n vedere c revnzarea
beneficiile nu au fost abandonate n de ctre client sau dreptul de a
totalitate, ele reprezentnd un indi- anula sunt astfel de evenimente, se
cator al controlului, alturi de drep- vor aplica prevederile respective
tul la plat, titlul de proprietate,
(societatea va estima suma contra-
posesia fizic i acceptana clientu- valorii variabile la care va avea
lui. dreptul n baza contractului).
IAS 18 detaliaz o serie de situaii n ceea ce privete obligaiile de a
n care riscurile i beneficiile sem- instala, pune n funciune sau testa
nificative aferente proprietii nu bunuri, IFRS 15 cere ca acestea s
sunt transferate i astfel venitul nu fie considerate obligaii contractuale
este recunoscut, ca de exemplu separate i evaluate corespunztor.
obligaii i garanii legate de perfor-
man nesatisfctoare, venituri Costurile aferente realizrii
contingente legate de revnzare, veniturilor
obligaii de instalare sau dreptul
clientului de a anula tranzacia. Conform IAS 18, costurile generate
sau care urmeaz a fi generate ca
Prin contrast, IFRS 15 nu cere urmare a unei tranzacii trebuie s
amnarea recunoaterii venitului n poat fi msurate n mod credibil
cazul unei obligaii de garantare, (n mod similar cu prevederile IAS
dar n funcie de situaie ar putea
2, IAS 16 i IAS 38). Aceast con-
cere ca acesta s fie alocat ntre diie presupune ca recunoaterea
bunul sau serviciul respectiv i veniturilor s fie subordonat recu-
garanie (aceasta fiind vzut ca o noaterii costurilor aferente i nu
obligaie contractual separat). invers.
Anul 4 - 2/2015
Diferene conceptuale
IFRS 15 cere, de asemenea, msu-
rarea credibil a costurilor aferente
unui contract, recomandndu-se
recunoaterea lor pe msura recu-
noaterii venitului respectiv. De
asemenea, se specific faptul c un
activ rezultat din capitalizarea aces-
tor costuri va fi amortizat pe o baz
sistematic, corespunztoare cu
transferul ctre client al bunurilor
sau serviciilor la care se refer acti-
vul respectiv. Astfel, standardul
condiioneaz recunoaterea cos-
turilor de recunoaterea venituri-
lor i nu invers.
ncasarea veniturilor
IAS 18 subliniaz faptul c recu-
noaterea venitului trebuie s se
fac numai n msura n care nca-
sarea acestuia este probabil. n
situaia n care ncasarea nu este
probabil sau probabilitatea scade
imediat dup recunoaterea venitu-
lui respectiv, se recomand recu-
noaterea corespunztoare a unei
cheltuieli mai degrab dect a unei
reversri de venit.
n mod similar, IFRS 15 prevede
faptul c ncasarea trebuie s fie
probabil, dar se specific i c o
societate nu va reevalua criteriile
iniiale de recunoatere a venitului
dect n msura n care exist indi-
caia unei schimbri semnificative a
circumstanelor contractuale. De
exemplu, n situaia n care bonita-
tea unui client se deterioreaz sem-
nificativ, societatea va trebui s
reconsidere dac ncasarea contra-
valorii la care este ndreptit este
probabil, iar dac nu, s ajusteze
venitul anterior recunoscut.
Venituri din prestarea de
servicii
IAS 18 stipuleaz faptul c, n
situaia n care rezultatul unei tran-
zacii care implic prestarea de ser-
vicii poate fi estimat n mod credi-
63
 Idei, sugestii, experiene
bil, venitul asociat tranzaciei res-
pective va fi recunoscut n funcie
de gradul de finalizare (percen-
tage of completion). Aceleai pre-
vederi sunt incluse n IAS 11 n
legtur cu contractele de construc-
ii.
IFRS 15 nu face distincie ntre
livrarea de bunuri i prestarea de
servicii i nici nu se face referire la
gradul de finalizare al prestrii. n
schimb, recunoaterea venitului se
va face fie la un anumit moment
n timp fie pe o perioad de timp.
n ceea ce privete situaia recu-
noaterii venitului pe o perioad de
timp, IFRS 15 prevede trei criterii:
1. clientul primete i consum
simultan bunul sau serviciul
2. prestarea efectuat de societate
creeaz sau mbuntete un
activ controlat de client
3. prestarea efectuat de societate
nu creeaz un activ cu utilizare
alternativ, iar societatea este
ndreptit s primeasc o plat sul pn la ndeplinirea complet a
pentru acesta.
Dac unul dintre aceste criterii
este satisfcut, atunci venitul va fi
recunoscut pe o perioad de timp,
iar, dac nici un criteriu din cele de
mai sus nu se aplic, atunci venitul
va fi recunoscut la un anumit
moment n timp. n primul caz, se
specific faptul c recunoaterea
venitului se va face msurndu-se
progresul efectuat ctre ndeplinirea
fiecrei obligaii contractuale n
parte.
n ceea ce privete gradul de fina-
lizare, IAS 18 specific diverse
metode pentru determinarea acestu-
ia, precum situaii de lucrri, pro-
centul serviciilor prestate pn la un
moment dat raportat la total servicii
i procentul costurilor efectuate
pn la un moment dat raportat la
costul total estimat.
64
fcut fa unor schimbri semnifica-
Dei IFRS 15 nu face referire la
gradul de finalizare, sunt prezentate
diverse metode de a msura progre-
obligaiilor contractuale. Acestea
includ: situaii de lucrri, evaluri
ale rezultatelor, milestone-uri, uni-
ti produse, uniti livrate etc.
Cu privire la serviciile prestate ntr-
un numr nedeterminat de etape pe
o anumit perioad de timp, noul
standard cere ca venitul aferent
acestora s fie recunoscut n mod
liniar.
De menionat este faptul c IFRS
15 nu face referire la estimarea n
mod credibil a rezultatului tranzac-
iei, ntruct dac nu este cert c
societatea va putea finaliza serviciul
respectiv sau dac clientul va plti,
atunci tranzacia respectiv nu nde-
plinete criteriile de recunoatere a
unui contract prevzute de noul
standard i astfel nu poate fi vorba
de o recunoatere a venitului, res-
pectiv a costurilor aferente n contul
de profit i pierdere.
Un alt aspect important este acela
c IFRS 15 elimin diferena ntre
serviciile ce fac obiectul IAS 18 i
contractele de construcie crora se
adreseaz IAS 11, tratamentul de
mai sus fiind acelai att pentru ser-
viciile simple i de scurt durat n
genul reparaiilor auto, ct i pentru
cele complexe i de durat, precum
construcia de bunuri.
Concluzii
n momentul aplicrii teoriei descri-
se n cele de mai sus, n situaii
practice, cele mai multe societi ar
trebui s interpreteze diferenele ca
fiind mai mult semantice dect de
substan, necesitnd relativ puine
ajustri ale politicilor i proceduri-
lor contabile.
Unele societi ns vor avea de
tive, ce vor necesita o regndire
fundamental a metodologiei conta-
bile, a sistemelor informatice i a
controalelor interne.
ns pentru cei care deja au im-
plementat politici interne de
control intern, sisteme interne de
urmrire a contractelor i relaiilor
contractuale, analiza atent a condi-
iilor de livrare i a momentu-
lui/perioadei n care s-a transferat
bunul sau s-a prestat serviciul,
toate modificrile IFRS 15 nu
vor fi un cost adiional greu de
suportat. Dimpotriv !
Bibliografie
www.gaap-ifrs.eu/forum
IFRS 15 Venituri din contracte cu
clienii, publicat pe
www.ifrs.org
Consiliul pentru Standarde Interna-
ionale de Contabilitate (IASB),
Standardele Internaionale de
Raportare Financiara, Ediia
2009, editura CECCAR,
Bucureti
 Semnal editorial
Lucrarea Calitate i responsabilitate n audit i profesia contabil, aprut la sfritul
anului 2014, la Editura TipoMoldova, autoare dr. ec. Ana-Maria Pacu, reprezint rezultatul unui
demers de investigare sistematic i intensiv a literaturii de specialitate, orientat spre dezvoltarea unei
metodologii complexe, prin intermediul creia s fie identificai factorii care influeneaz calitatea n audit
i profesia contabil, precum i conexiunile dintre acetia.
Autoarea, care este i auditor financiar stagiar, a
realizat cu rigurozitate o cercetare pe o tem de
mare interes i actualitate, intens cercetat, ns
puin argumentat practic n alte lucrri.
Diversitatea abordrilor referitoare la calitatea n
audit i profesia contabil din literatura de
specialitate, inclusiv dorina de identificare sau
chiar propunerea unor indicatori i modele de
cuantificare a acesteia reprezint doar cteva din
elementele pe care autoarea le-a surprins n
aceast lucrare.
n carte sunt prezentate o serie de delimitri
conceptuale i metodologice privind evaluarea
calitii i responsabilitatea n audit i n profesia
contabil, precum i studii empirice de natur s
evidenieze factorii ce influeneaz calitatea n
audit i profesia contabil, pe de o parte, i care
s testeze relaia ntre cauz - aplicarea
principiilor etice i efect - calitatea n activitatea
ntreprins de ctre profesionitii contabili, pe de
alt parte.
Dintre temele abordate, se remarc: Comunicarea financiar, ntre raportare i validare prin audit;
Calitatea informrii, dimensiune a lumii afacerilor; Repere i evoluie n deontologia profesiei contabile;
Factori generatori de calitate n audit i n profesia contabil, Tendine i provocri n dezvoltarea profesiei
contabile; Raionament profesional, responsabilitate i rspundere n audit i n profesia contabil;
Abordri privind contabilitatea creativ, profesia contabil i imaginea fidel a companiei; Evaluarea
calitii n profesia contabil; Analiza calitii serviciilor prestate de profesionitii contabili din Romnia;
i Abordare empiric a calitii n profesia contabil.
n ansamblul su, lucrarea rspunde necesitilor de informare i documentare ale unui cerc larg de
utilizatori, fiind n consens cu cerinele i tendinele actuale ale profesiei.
 ISSN 2284-6697

9 772284 669006