Contabilitatea capitalurilor

Capitalurile societatii sunt reprezentate de:

- Capitaluri proprii
- Provizioane
- Capitaluri straine ( imprumuturile pe termen lung )

Contabilitatea capitalului social

Capitalul social este divizat in actiuni sau in parti sociale.

Evaluarea capitalului social:
La valoarea de emisiune ( reprezentata de raportul dintre valoarea capitalului social si
numarul de actiuni si este valoarea la care se vand actiunile respective )
La valoarea contabila ( care este data de raportul dintre capitalurile proprii si numarul
de actiuni sau parti sociale )

101 Capital
1011 Capital subscris nevarsat
1012 Capital subscris varsat
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public

Conturile se crediteaza in momentul constituirii capitalului social iar pe parcursul desfasurarii

activitatii se inregistreaza majorarile de capital social debitandu-se in momentul scaderii
capitalului social si prezentand un sold final creditor la sfarsitul perioadei de gestiune.

Contul 456 Decontari cu asociatii privind capitalul

Cu functie de activ care inregistreaza in debit aporturile aduse de catre actionari in momentul
infiintarii societatii si subscrierea acestora, iar in credit inregistreaza valoarea aporturilor
aduse de catre actionari sau asociati.

Contabilitatea constituirii capitalului social

Prin subscriere si prin depunere efectiva a aporturilor

Subscrierea capitalului social

456 = 1011
Decontari cu asociatii privind capitalul capitalul subscris nevarsat

Varsarea capitalului: depunerea aportului in bani si in natura

% = 456
211 terenuri Decontari cu asociatii privind capitalul
212 constructii
301 materii prime
5121 conturi la banci in lei

Transformarea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat

1011 = 1012
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat

Contabilitatea operatiilor privind cresterea capitalului social

Emisiunea de noi actiuni

 o Subscrierea actiunilor
456 = 1011
Decontari cu asociatii privind Capital subscris nevarsat
Capitalul

o Efectuarea varsamintelor de catre actionari

5311 = 456
Casa in lei Decontari cu asociatii privind capitalul

o Trecerea capitalului subscris la capitalului subscris varsat

1011 = 1012
Capitalul subscris Capital subscris
Nevarsat Varsat

Acceptarea unui nou aport in natura, concretizat intr-un mijloc de transport:

o Subscrierea aportului in natura
456 = 1011
Decontari cu asociatii privind Capital subscris nevarsat
Capitalul

o Intrarea in patrimoniu a aportului

2123 = 456
Mijloace de transport Decontari cu asociatii privind capitalul

o Trecerea capitalului subscris nevarsat la capitalul subscris varsat

1011 = 1012
Capitalul subscris nevarsat Capital subscris varsat

Cresterea capitalului pe baza unor operatii interne

o Incorporarea rezervelor
106 = 1012
Rezerve Capital subscris varsat

o Incorporarea rezultatului pozitiv reportat din exercitiile precedente

117 = 1012
Rezultat reportat Capital subscris varsat

o Incorporarea profitului net repartizat din exercitiul curent

129 = 1012
Repartizarea profitului Capital subscris varsat

o Incorporarea primelor de capital

104 = 1012
Prime de capital Capital subscris varsat

Contabilitatea operatiunilor privind micsorarea capitalului

Restituirea sau rambursarea unei parti din capitalul social catre actionari:
o Inregistrarea diminuarii capitalului
1012 = 456
Capital subscris varsat Decontari cu asociatii privind capitalul
 o Achitarea sumelor catre actionari
456 = %
Decontari cu asociatii privind capitalul 5121
Conturi curente la banci in lei
5311
Casa in lei

Rascumpararea si anularea actiunilor

o Rascumpararea a 100 de atiuni cu valoarea nominala de 50 lei pe titlu, la o
valoare de rascumparare de 75 lei pe titlu
Rascumpararea actiunilor la valoarea de rescumparare
1091 = 5311 -7500
Actiuni proprii detinute pe t. scurt Casa in lei

Anularea actiunilor
% = 1091 -7500
1012 Actiuni proprii detinute pe t. scurt
Capital subscris varsat
106 -5000
Rezerve -2500

o Rascumpararea a 100 de actiuni cu valoarea nominala de 50 de lei pe titlu, la o

valoare de rascumparare de 45 lei pe titlu
1091 = 5311 -4500
Actiuni proprii detinute pe t. scurt Casa in lei

Anularea actiunilor
% = % -7500
1012 1091
Capital subscris varsat Actiuni proprii detinute pe t scurt -4500
104
Prime de capital -500
 TVA

TVA-ul este un impozit indirect care se aplica circulatiei marfurilor; documentele utilizate
pentru inregistrarea TVA-ului:
Dispozitia de livrare document de eliberare a marfurilor si sta la baza intocmirii
avizului de insotire a marfurilor
Avizul de insotire al marfii document utilizat in timpul transportului si sta la baza
inregistrarii TVA-ului neexigibil
Factura sta la baza exigibilitatii TVA-ului, reprezentand un document de decontare a
produselor sau marfurilor vandute, precum si a serviciilor prestate pe baza careia are
loc incarcarea sau descarcarea din gestiune si inregistrarea in contabilitatea financiara
a clientului sau furnizorului
Chitanta fiscala sta la baza inregistrarii TVA-ului aferent cumpararilor de bunuri sau
servicii

Borderou de vanzari document centralizator pentru incasarile zilnice si sta la baza stabilirii
taxei pe valoare adaugata.
Jurnalul pentru cumparari serveste ca registru jurnal, auxiliar, si sta la baza determinarii TVA
deductibila
Jurnalul de vanzari sta la baza determinarii TVA colectat

Baza impozabila
- Livrari de bunuri
o BI a TVA = pretul net + accize + alte cheltuieli
- Prestari de servicii
o BI a TVA = tariful negociat
- Operatiuni de intermediere
o BI a TVA = valoarea comisionului obtinut
- Bunuri executate de agentii economici pentru folosinta proprie
o BI a TVA = costul de productie sau pretul de piata
- Bunuri si servicii de import
o BI a TVA = valoarea in vama + taxe vamale + taxe si accize ale bunurilor
- Pentru activitatea de intermediere in turism
o BI a TVA = pretul / tariful incasat inclusiv TVA
o Pretul facturat de prestatia serviciilor de transport, hoteliere, restaurant si alti
prestatori
o Cheltuieli efectuate de agentii ( taxe de parcare, autostrada, diurna, cazare,
asigurare etc )

Contul 4423 TVA de plata este un cont de pasiv si tine evidenta TVA datorata bugetului de
stat si determinata la finele lunii.
Se crediteaza la finele lunii cu diferenta dintre TVA colectata mai mare si TVA deductibila mai
mica.
Se debiteaza cu sumele virata la bugetul statului, reprezentand TVA datorata, valoarea TVA de
recuperat compensata.
Soldul creditor al contului arata nivelul TVA datorata bugetului.

Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ si tine evidenta TVA de recuperat de catre
unitatile patrimoniale de la bugetul statului.
Se debiteaza la finele lunii cu diferenta dintre TVA deductibila mai mare si TVA colectata mai
mica.
Se crediteaza cu sumele incasate de la bugetul statului reprezentand TVA cuvenita, pe baza
cererii de rambursare, cu suma ce reprezinta TVA cuvenita de la buget, neincasata pana la
finele perioadei si compensata in lunile urmatoare cu TVA datorata bugetului.
Soldul debitor al contului reflecta contravaloarea TVA cuvenita de la bugetul statului, deci
creanta unitatii fata de buget.

Contul 4426 TVA deductibila este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta TVA
inscrisa in facturile emise de la furnizori pentru bunurile sau serviciile cu care se
aprovizioneaza unitatea.
Se debiteaza in cursul lunii cu sumele reprezentand TVA inscrisa in facturile de catre furnizori,
sumele reprezentand TVA aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie.

Contul 4427 TVA colectata este un cont de pasiv

Se crediteaza cu valoarea TVA aferent bunurilor sau serviciilor vandute.
Se debiteaza la sfarsitul lunii in momentul inchiderii.
Contul se soldeaza ( nu prezinta sold )

Contul 4428 TVA neexigibila este cont bifunctional

Se crediteaza cu TVA aferent bunurilor sau serviciilor prestate pentru care nu au fost intocmite
documente.
Se crediteaza cu TVA aferent adaosului comercial.
Se crediteaza cu TVA devenit exigibil aferent bunurilor achizitionate in rate.
Se debiteaza cu TVA aferent bunurilor sau serviciilor achizitionate pentru care nu exista
documente.
Se debiteaza cu TVA aferent marfurilor vandute cu amanuntul.
Se debiteaza cu sumele devenite exigibile pt bunurile livrate.
Sold final creditor reflecta sumele in asteptare pt a deveni exigibile iar soldul final debitor
arata sumele care au fost inregistrate ca exigibile pana in acel moment.

Exemple de inregistrari

Inregistrarea TVA aferent bnurilor achizitionate

% = 401
Conturi de stocuri Furnizori
Conturi de cheltuieli
4423
TVA deductibila

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor vandute:

4111 = %
Clienti Conturi de venituri
4427
TVA colectata

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor sau serviciilor livrate cu plata in rate:

4111 = %
Clienti Conturi de venituri
4428
 TVA neexigibila

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor livrare, lucrarilor sau serviciilor prestate pentru care nu s-
au intomcmit facturi
4118 = %
Conturi de venituri
Clienti facturi de intocmit 4428
TVA neexigibila

Inregistrarea TVA aferent facturii nesosite de la furnizori

4428 = 408
TVA neexigibil Facturi-furnizori nesosite

Inregistrarea TVA neexigibila aferenta vanzarilot de marfuri din unitatile cu amanuntul:

4428 = 371
TVA neexigibil Marfuri

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor achizitionate in data de 15.01.2014 (societatea aplica

TVA la incasare )
% = 401
Conturi de stocuri Furnizori
Conturi de cheltuieli
4428
TVA neexigibila

Plata furnizorului se face in 15.03.2014

401 = 5121
Furnizori Disponibil la bani in lei

Exigibilitate TVA
4426 = 4428
TVA deductibila TVA neexigibila

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor vandute in data de 15.01.2014 de catre o entitate care
aplica TVA la incasare
4111 = %
Clienti Conturi de venituri
4428
TVA neexigibila

Incasarea facturii are loc in data de 15.03.2014

5121 = 4111
Disponibil bani in lei Clienti

Exigibilitate TVA
4428 = 4427
TVA neexigibila TVA colectata

Exemplu
Beneficiarul aplica TVA la incasare, furnizorul aplica TVA la incasare.
TVA se deduce la plata facturii.

Beneficiarul aplica TVA la incasare, furnizorul nu aplica TVA la incasare

TVA se deduce la plata facturii

Beneficiarul nu aplica TVA la incasare, furnizorul aplica TVA la incasare

TVA se deduce la plata facturii

Beneficiarul nu aplica TVA la incasare, furnizorul nu aplica TVA la incasare

TVA se deduce la data intocmirii facturii

Inchiderea conturilor de TVA

Daca TVA deductibila > TVA colectat, TVA deductibil are sold debitor si rezulta ca societatea
are TVA de recuperat
4424 = 4426
TVA de recuperat TVA deductibila

Diferenta se compenseaza cu TVA datorat la bugetul statului in lunile urmatoare sau ce se

incaseaza pe baza cererii de rambursare astfel:
4423 = 4424
TVA de plata TVA de recuperat

Daca TVA colectata > TVA deductibila rezulta ca societatea are TVA de plata, iar soldul
contului TVA colectata este creditor:
4427 = 4423
TVA colectata TVA de plata

Daca nu este cazul compensarii cu TVA de recuperat din luna precedenta, are loc achitarea
pana la data de 25 ale lunii urmatoarele astfel:
4423 = 5121
TVA de plata Conturi curente la banci in lei

Contabilitatea stocurilor

Documentele utilizate la intrarea in gestiune a stocurilor sunt urmatoarele:

Factura
Bon de predare-transfer-restituire
Nota contabila
Documente utilizate la iesirea din gestiune:
Bon de consum
Factura
Nota contabila
Fisa de magazie
Registrul stocurilor
Evaluarea stocurilor la intrarea in gestiune se face la costul de achizitie sau costuri standard
sau prestabilit.

Costul prestabilit este stabilit pe baza costurilor medii ale stocurilor din perioada precedenta
iar diferentele de pret care apar intre costurile reale si costurile prestabilite se repartizeaza
asupra iesirilor de stocuri pe baza unor coeficienti de repartizare.

K308= (Si cont 308+ RD cont 308 ) / ( Si cont 301 + RD cont 301 )
Diferente de pret= k308*RC cont 301

Metoda inventarului permanent presupune inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de

intrari si de iesiri astfel incat in orice moment se cunoaste valoarea stocului.
Metoda inventarului intermitent presupune inregistrarea intrarilor de stocuri prin conturi de
cheltuieli urmand ca la sfarsitul perioadei de gestiune stocul sa fie inventariat stabilindu-se
existentul la acea data.

Aplicatie
500 kg * 2 lei = 1000 lei
Achizitionare materii prime
% = 401 1240
301 Furnizori 1000
Materii prime
4428 240
TVA neexigibila

Inregistrarea cheltuielilor de transport incluse in costul de achizitie

% = 401 furnizori 124
301 materii prime 100
4428 TVA neexigibila 24

Plata facturilor
401 furnizori = 5121

Inregistrare TVA
4426 TVA nedeductibil = 4428 TVA neexigibila

Inregistrare consum de materii prime

601 ch cu materii prime = 301 materii prime

Aplicatie
1.04. stoc initial 200 kg
Cost 2 lei kg
Diferent de pret af stocului 20 lei
7.04. achizitie 500 kg
Pret 2,1 lei kg
Tva 24 %
Decontare prin virament
10.04 Consum 200 kg
12.04 Achizitioneaza 200 kg
Pret facturare 2.3 lei
Tva 24 %
20.04 Consum 400 kg
30.04 minus 50 kg
Imput gestionar 120 lei
Tva 24 %

Achizitii de materiale auxiliare

2.1-2=0.1
500*0.1=50lei
% = 401 1302 lei
3021 100 lei
308 50 lei
4428 252 lei

Efectuarea platii facturii prin virament

401 = 5121 1302 lei

Inregistrarea exigibilitatii TVA

4426 = 4428 252 lei

Inregistrarea consumului de materiale auxiliare

6012 = 3021 400 lei

Inregistrarea consumului
6021 = 3021 800 lei

Inregistrarea lipsei la inventar

6021 = 3021 100 lei

Inregistrarea diferentelor de pret

5311 = 428 148.8 lei

Contabilitatea produselor

Se inregistreaza intrarea in corespondenta conturilor de produse finite, semifabricate si

produse reziduale cu contul bifunctional: venituri aferente costurilor productiei obtinute.

La intrarea in gestiune inregistrarea se face la valoarea costului de productie sau a costului

prestabilit iar in momentul vanzarii se utilizeaza pretul de vanzare.

Diferentele de pret aferente produselor vandute se repartizeaza la sfarsitul lunii asupra

produselor vandute.

Contabilitatea produselor finite prin metoda inventarului permanent la cost de productie.

Stoc initial de produse finite 1000 kg, evaluat la 18 lei/kg

Stoc initial produse reziduale 50 kg, evaluat la 2 lei/kg
800 kg produse finite la un cost de productie de 17 lei / kg
40 kg produse reziduale la un cost de productie de 1,9 lei / kg
Societatea vinde 900 kg produse finite la un pret de 25 lei/kg+tva
30 kg produse reziduale la un pret de 2,5 lei/kg+tva

Contabilitatea marfurilor

Marfurile reprezinta bunuri achizitionate si destinate comercializarii catre consumatorul final.

Pe traseul producator-consumator organizarea contabilitatii marfurior se face prin unitati de
comercializare cu ridicata si in unitati de comercializare cu amanuntul.
Diferenta dintre costul de achizitie si pretul de vanzare al marfurilor se inregistreaza sub
forma adaosului comercial calculat in momentul intrarii in gestiune al bunurilor sau ca rabat
comercial in momentul descarcarii din gestiune.

Documente:
- Factura cumparare
- Nota receptie si constatare diferente
- Fisa de magazie
- Factura vanzare
- Contract ecnonomic
- Registru de comenzi
- Fisa de urmarire a executarii comenzii
- Aviz de insotire a marfurilor

Comanda reprezinta documentul primar de dispozitie care contine ordinul de efectuare al

operatiei economice precum si modalitatea de executare a ei.

A. Contabilitatea comertului cu ridicata

Se organizeaza conform metodei inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In cadrul inventarului permanent intrarea in gestiune se face la cost de achizitie, pret
prestabilit, pret de vanzare.

Descarcarea din gestiune se face conform:

- Cost mediu ponderat
- Fifo
- Lifo

Contabilitatea marfurilor cu ridicata la cost de achizitie presupune utilizarea contului 371

marfuri pt evidenta stocului a intrarilor si a iesirilor de bunuri in cursul perioadei de gestiune.

Descarcarea din gestiune se face utilizand contul 607 ch privind marfurile.

1. Receptia bunurilor cf facturii

% = 401 furnizori
371 marfuri
4426 tva d

2. Vanzarea marfurilor
4111 clienti = 707 venituri din vanzarea marfurilor
4427 tva colectata
3. Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute
607 ch privind marfurile = 371 marfuri
 Contabilitatea marfurilor cu ridicata la pret standard

Presupune evidenta marfurilor prin inregistrarea in contul 371 marfuri iar inregistrarea
diferentelor dintre costul si pretul real si pretul prestabilit se va inregistra in contul 378
care functioneaza ca si cont de pasiv inregistrand in credit diferentele favorabile intrarii
de marfuri iar in debit diferente nefavorabile.

Contabilitatea cu ridicata la pret de vanzare

Cu ajutorul contului 371 marfuri se tine evidenta stocului si miscarii bunurilor in cadrul
societatii.
In 378 se inregistreaza adaosul comercial in credit iar in debit se inregistreaza rabatul
comercial.

Contabilitatea marfurilor cu amanuntul

Conturile utilizate sunt 371 si 378.

Principalele operatiuni privind comertul cu amanuntul sunt urmatoarele:

1.05.2014
371=744 lei
578=100 lei
4428=144 lei

5.05.2014
Achzitionare marfuri 1500 lei + tva
Cota AC 30%

12.052014
Plata furnizorilor

20.05.2014
Vanzare marfuri

Achizitionare marfuri
% = 401 1860
371 1500
4426 360

Inregistrarea adaosului comercial

371 = 378

Plata furnizor
401 = 5121 1860 lei