Auditul atribut al unui management performant

prof. univ. dr. Marian STOIAN

prep. univ. Ilinca MUNTEAN

F Prof. univ. dr. Marian Stoian obine titlul de doctor n economie n anul 1986 i devine profesor
universitar titular la Catedra de Eficien Economic din cadrul Facultii de Management a ASE Bucureti
n 1994; din 2003, este profesor universitar titular la Catedra de Administraie i Management Public din
cadrul aceleiai faculti. Este titularul urmtoarelor cursuri i specializri: eficiena economic a
investiiilor la Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune secia Contabilitate; politici i
strategii financiare Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune secia Gestiunea i Analiza
Financiar a ntreprinderii; eficiena economic a investiiilor Facultatea de Economie General ;
evaluarea eficienei economice a proiectelor de cercetare tiinific Facultatea de Management masterat,
modulul Managementul cercetrii; gestiunea proiectelor - Facultatea de Management masterat, modulul
Managementul afacerilor prin proiecte.
Dintre celelalte activiti cu caracter profesional desfurate, menionm faptul c domnul Stoian este
conductor de doctorat, pentru specializarea Eficiena economic a investiiilor i a progresului tehnic. Este
director de studii la centrele teritoriale IDD din Piatra Neam, jud. Neam i Covasna, jud. Covasna. Este
expert contabil, auditor financiar i desfoar activiti de cenzorat. De asemenea, este membru CECCAR
filiala Bucureti, membru n Consiliul de Conducere al Filialei CECCAR Bucureti, precum i membru
n camera auditorilor din Romnia.

F Prep. univ. Ilinca Muntean a absolvit n 2003 Facultatea de Management Administraie

Public, cu specializarea Administraie Public Central i Local, obinnd titlul de liceniat n tiine
administrative. ncepnd cu octombrie 2003 este preparator la Catedra de Administraie i Management
Public, fiind preparator titular la disciplina Gestiunea investiiilor. n prezent urmeaz cursurile de masterat
ale Facultii de Management, n cadrul modulului Managementul Afacerilor prin Proiecte, precum i pe
cele ale Facultii de Comer din cadrul ASE Bucureti

Pregtirea i formularea deciziilor manageriale privind mbuntirea performanelor

organizaiei impun nevoia cunoaterii stadiului de implementare a deciziilor anterioare, dar i a celui
de funcionalitate i / sau conformitate a proceselor afectate. Atingerea acestor deziderate este
facilitat de aciuni de verificare-cercetare specifice, care ofer imaginea fidel a strii structurilor i
proceselor proprii organizaiei. Concluziile obinute vor servi ca baz de formulare a noilor msuri
reparatorii sau de conformare, n cazul identificrii de disfuncii i/sau ecarturi, sau de mbuntire a
inductorilor de gestiune pentru perfecionarea funcionalitii sistemului analizat.
Pertinena i aplicabilitatea deciziilor n timp real, monitorizarea implementrii lor, n
condiiile unui mediu concurenial, adesea ostil, determin nevoia unui set de metode i tehnici
adecvate, care s-i ofere managerului posibilitatea unei informri complete asupra strii de sntate
economico-financiar a organizaiei. n acest context trebuie privit auditul (intern sau extern), ca
instrument de asisten managerial care permite obinerea unei imagini fidele asupra realitii vieii
interne a organizaiei n ansamblu sau pe structuri sau procese predefinite, folosind tehnici de lucru
adecvate.
Auditul este o examinare profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente, prin raportarea la un standard de calitate.1
Auditul este o tehnic de investigare a funcionalitii i conformitii unui proces, proiect sau
firm, relativ nou n inventarul de metode i tehnici aflate la dispoziia specialitilor auditori din
ara noastr. Este o manier/demers de cercetare postfactum care, pornind de la obiective prestabilite,
pe baza unui sistem de criterii/refereniale, permite auditorului s emit o opinie independent i

1
* * * Norme Naionale de Audit, CECCAR, Bucureti, 1999

10 ADMINISTRAIE I MANAGEMENT PUBLIC  2/2004

calificat, eventual s formuleze i unele recomandri privind funcionalitatea i/sau conformitatea
proceselor studiate. Caracteristicile sale definitorii sunt: coerena i omogenitatea aciunilor
ntreprinse, repetitivitatea, normalizarea metodelor de lucru i independena auditorului.
Specialitii n domeniu afirm n mod constant c auditul este un demers specific ce nu trebuie
confundat cu alte tehnici de investigare a situaiilor organizaiilor i a structurilor economico sociale,
cum ar fi: controlul, expertiza, inspecia, studiile, medierea etc. ntr-adevr, auditul este o manier
particular de cunoatere pragmatic a realitii punctuale interne a entitii auditate, bazat pe
procedee de studiu ex-post comune, dar i pe unele proceduri specifice, ncepnd cu observarea direct
a actelor i faptelor, calcule statistice, diagrame, teste de conformitate, chestionarea scris sau oral
etc.
Spre deosebire de audit, controlul are un dublu sens:
de stpnire a unei situaii, a unui proces tehnologic, a unui sistem de management, a unui
program;
de verificare a unei regulariti sau conformiti privind realizarea unui proiect/proces sau
rezultat, comparativ cu exigene prestabilite, cu scopul de a descoperi eventualele
anomalii sau abateri, pe care le va semnala conducerii.
Auditul nu este o sentin exprimarea unei opinii favorabile sau defavorabile cu privire la un
lucru, o situaie etc. Auditorii lucreaz cu o baz de date cuprinztoare asupra situaiilor analizate,
construit pe fapte i dovezi tangibile, ce va permite identificarea criteriilor obiective de audit.
De asemenea, nu se confund nici cu inspecia, care este o activitate de control sau de anchet realizat
pe baza unui ordin de misiune, generat de un anumit eveniment petrecut sau de o dorin a
managerului, de o entitate specializat.
Ancheta const n studiul metodic al realitii faptelor i actelor pe baz de dovezi palpabile,
folosind tehnica chestionarelor, interviul; este ea nsi instrument de cercetare n audit, dar trebuie
completat cu alte instrumente de lucru, cum ar fi, de exemplu, evaluarea.
Evaluarea este o procedur de cunoatere n audit, care urmrete s stabileasc expresia
cantitativ sau valoric atribuit unui obiectiv/rezultat, pe baza criteriilor de audit/referenialelor
anterior stabilite, pe baza crora se vor preciza punctele forte i/sau slabe identificate i sursele de
oportuniti sau pericole. Evaluarea unei funciuni a organizaiei, pornind de la principiul c orice
proces economic social este, concomitent, consumator de resurse i generator de efecte, presupune o
examinare a intrrilor mijloace i resurse alocate comparativ cu rezultatele obinute. n auditul
funcional sau n cel de anticipaie are sensul de apreciere circumstanial a gradului de realizare a unei
politici, a unui program sau a unui proiect. n cazul auditului de conformitate, este o procedur
cognitiv ce permite contientizarea mizelor, impacturilor i consecinelor din identificarea
anomaliilor i stabilirea ecarturilor dintre situaiile analizate i exigenele standardizate sau
reglementate.
n funcie de cmpul de aplicaie i de obiectivele fixate, putem discuta de audit financiar
contabil, fiscal social, juridic, operaional, informatic etc.
Din punctul de vedere al raporturilor cu managementul organizaiei, identificm dou tipuri de
audit: audit intern i audit extern.
Auditul extern este independent de organizaia cercetat, de managementul acesteia, avnd
menirea de a certifica regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, rezultatelor financiare,
a situaiilor etc. Operatorul/auditorul va exprima opinia sa independent i calificat n faa
managerilor, ns aceasta va servi tuturor celor interesai: acionari, bancheri, clieni, furnizori,
autoriti de tutel etc. Auditul extern poate fi o activitate reglementar, executat de persoane
juridice/fizice numite sau o misiune contractual, permanent sau ocazional, stabilit de comun acord
de auditor i entitatea auditat.
Auditul intern este tot ceea ce ar trebui s fac un manager pentru a se asigura c are un bun
control asupra situaiilor, dac ar avea timp i dac ar ti cum s procedeze2. Trebuie reinut c

2
Jacques Renard Theorie et pratique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002

ADMINISTRAIE I MANAGEMENT PUBLIC  2/2004 11

auditul intern este o funcie a managementului, este o profesie care nu improvizeaz i, ca atare,
trebuie s fie realizat de ctre specialiti. Auditul intern este apanajul unui / unor salariai ai
organizaiei care lucreaz n folosul managerilor si, punnd n eviden nivelul de stpnire asupra
activitilor; n cazul n care constat disfuncii, acetia pot face recomandri de mbuntire.
Auditorul intern este un consultant cu autonomie n a formula recomandri, i nu un controlor; aceast
autonomie i este conferit de normele de referin, metodele i instrumentele adecvate de care
dispune, ns activitatea sa trebuie s se ncadreze n normele deontologice fixate de normele de audit
intern.
La baza auditului se afl referenialele (numite criterii de audit, conform normelor ISO
9000), sisteme de criterii specifice fiecrui demers de audit, prin care se definete ansamblul
exigenelor sau prescripiilor (norme, modele, directive, obiective, reglementri, ghiduri etc.), impuse
organizaiei (exogene) sau definite de manageri (endogene), la care auditorul se va raporta n
realizarea comparaiei dintre starea de fapt i starea dorit sau proiectat.
Principala caracteristic a unui sistem referenial, privit, ca mai sus, drept element constitutiv
al demersului de audit, o reprezint specificitatea acestuia pentru fiecare misiune de audit, indiferent
dac este prestabilit, prescris, elaborat n cadrul fazei de analiz i investigare sau dac este completat
n urma derulrii unei faze de evaluare.
Nu exist un sistem de criterii general valabil, aa dup cum nu exist o reet universal
valabil care, odat aplicat, s asigure un audit complet i un rezultat garantat. Raionamentul
auditorului este cel care va prevala n ultim instan, fapt care face ca printre valenele conferite
acestuia s se afle, alturi de aplicarea unor norme antefezate, i adoptarea unor reguli de eficacitate i
eficien constituite pe linia demersului de audit, experimentate i validate, precum i imaginarea,
conceperea i elaborarea unor criterii de referin dezirabile i posibile.
Rezult din aceasta existena a trei categorii de refereniale de care uzeaz auditorul pentru o
evaluare obiectiv i care s l conduc la o decizie n cunotin de cauz refereniale (criterii)
normative predesemnate, impuse, refereniale constituite din dispozitive, procese de eficacitate
construite pe linia demersului de audit experimentate i validate i, n sfrit, refereniale reprezentate
prin situaii, aciuni, finaliti, proiecii de imagini, simulri ale cror repere constitutive (numerotate
de la 1 la 9 n figura de mai jos) se aplic separat sau combinat n funcie de tipul de audit.

Refereniale B
A C
(dispozitiv de
(normative, (proiecii de
eficacitate construit,
predesemnate) imagini, simulri)
Tipuri de audit experimentat)
De situaie 1 2 3

De funcionare 4 5 6

De anticipare 7 8 9

Figura 1 Tipologia referenialelor

Clasificarea auditurilor ca n figura 1 are la baz trei ipoteze fundamentale de raionament

determinist, probabilistic i de impredictibilitate aplicabile n aceast ordine auditului de situaie
(reperele 1 i 2), de funcionare (reperele 5 i 6), respectiv celui de anticipare (reperul 9).
Obiectivul final al procesului de audit, indiferent de tipul acestuia, const n mbuntirea
utilizrii informaiei3, prin comunicarea rezultatelor ctre utilizatorii interesai.
Comunicarea rezultatelor mbrac forma unor recomandri i impune anumite rigori
auditorului, profesionistului n domeniu care, aflat n faa unui mediu complex, incert n ceea ce

3
* * * Norme Naionale de Audit, CECCAR, Bucureti, 1999

12 ADMINISTRAIE I MANAGEMENT PUBLIC  2/2004

privete rezultatele i impactul activitilor, trebuind s dea rspuns la dou principale ntrebri
(ce trebuie/ar trebui fcut i cum s se fac), formuleaz recomandri de orientare general i/sau
sfaturi practice prin care s se indice, cu mai multe sau mai puine detalii, direciile de aciune i
mijloacele adecvate, menite s aduc ameliorri calitative i cantitative, s corecteze situaiile ntlnite.
Formularea recomandrilor se realizeaz pe baza unei concluzii, a unui diagnostic elaborat
dup derularea procesului de investigare i evaluare, n momentul n care constatrile efectuate sunt
suficiente pentru enunarea problemei, indicarea naturii sale, a cauzelor care au generat simptoamele
observate, a consecinelor sale efective sau posibile.
Revenim cu privire la rigorile impuse auditorului, care nu poate emite o recomandare dect n
msura n care aceasta este efectiv realizabil, viabil, acceptabil din punctul de vedere al actorilor, se
bazeaz pe dovezi tangibile, elemente probante/probe de audit (ISA 110), este programabil i
bugetabil (se poate elabora un program, respectiv un buget pentru punerea ei n practic), corespunde
principiilor morale i etice i nu contravine normelor legislative n vigoare, sum de condiii care
delimiteaz rolul auditorului de cel al consilierului sau al expertului.
Auditorul nu trebuie s intervin nici n punerea n practic a msurilor corective i
ameliorative stabilite, nici n urmrirea realizrii lor. n condiiile n care conceptul de audit se
rafineaz tot mai mult, diferitele tipuri de audit, scopul acestora i chiar mijloacele i tehnicile utilizate
fiind ntr-o continu evoluie i adaptare la transformrile din mediu, ca n orice alt domeniu ce se
bazeaz pe economic i/sau social, este necesar o pregtire profesional continu din partea
auditorului.

Bibliografie

1. BOULESCU, M., Fundamentele auditului, Bucureti, Editura Didactic i Pedagogic,

GHI, M., 2001
MARE, V.

2. DOBROEANU, L., Audit concepte i practici. Abordare naional i internaional,

DOBROEANU, C. L. Bucureti, Editura Economic, 2002

3. RENARD, J. Thorie et pratique de laudit interne, Paris, Editions

dOrganisation, France, 2002

4. * * * Norme Naionale de Audit, Bucureti, CECCAR, 1999

ADMINISTRAIE I MANAGEMENT PUBLIC  2/2004 13