rea: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Casos de Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas .................................................................................. I-4
LEGISLACIN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extincin del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-18
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

Carmen del Pilar Robles Moreno*
Martha Pebe Daz**
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per y de UNMSM
1. Introduccin
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdi-
go Tributario seala lo siguiente: Este
Cdigo rige las relaciones jurdicas origi-
nadas por los tributos.
En este sentido, entendemos que, las dis-
posiciones del Cdigo Tributario son
aplicables a todos los tributos (impues-
tos, tasas, contribuciones) que conforman
el Sistema Tributario peruano.
Por ello que en esta oportunidad, inten-
taremos un acercamiento al Sistema Tri-
butario Peruano, pero antes de ello, ana-
lizaremos algunos conceptos generales
del Sistema Impositivo y del Sistema Tri-
butario en general.
2. Bases de un Sistema Impo-
sitivo
Debe existir simplicidad en relacin al n-
mero de impuestos que el Estado esta-
blezca.
Debe haber estabilidad en el Sistema Tri-
butario, para lo cual se debe considerar
la estructura econmica del pas y las ca-
El Sistema Tributario I
Debe existir una discriminacin adecuada tema sean productivos y que originen N
entre las rentas del capital y las rentas prove- un rendimiento suficiente, tanto en F
nientes del trabajo, con la finalidad de con- pocas normales como anormales. O
cederles a stas (rentas provenientes del tra- 2. Desde el punto de vista econmico es R
bajo) un trato tributario ms favorable. necesario que el sistema tenga la flexibi- M
Se debe organizar el sistema tributario en lidad funcional suficiente para convertir E
tal forma que permita ser aplicado con la fiscalidad en un instrumento de pro-
fines econmico-nacionales, tanto en las mocin econmica, y no, por el contra- T
rio, que trabe la produccin nacional.
relaciones a las materias imponibles como R
en las alcuotas de los impuestos. 3. Desde el aspecto social, los tributos
deben ocasionar un sacrificio mnimo I
Lo ideal es que exista una clara reglamen- B
tacin legal de cada impuesto, de tal for- al contribuyente y distribuirse equita-
ma que se facilite a los contribuyentes el tivamente entre los ciudadanos segn U
su aptitud de prestacin patrimonial. T
cumplimiento de las leyes tributarias. Fi-
4. Desde el aspecto administrativo, es ne- A
nalmente debe existir prevencin y fuer-
tes sanciones al fraude fiscal. cesario que el sistema sea lo ms sim- R
ple posible, de manera que produzca I
certeza en el contribuyente con respec-
3. El Sistema Tributario O
to al modo de pago, lugar y fecha, etc.
Todo ello debe surgir de normas claras
3.1. Concepto y precisas, y con la publicacin debida;
Sistema Tributario es el conjunto de tri- adems, el pago debe resultar cmodo
butos interrelacionados que se aplican en en cuanto a la poca en que el contri-
un pas en un momento determinado. buyente se halle presumiblemente en
En este sentido, se debe tener presente que, mejores condiciones econmicas para
el conjunto de tributos vigentes reunidos efectuar la erogacin que significa el
no constituye de por s solo un Sistema tributo; por ltimo, es necesario que el
Tributario, ya que, el concepto de sistema fisco recaude sus impuestos con el
tiene implcito que se trate de un conjunto menor costo posible.
ordenado y coordinado de tributos, de tal
3.2. Lmites al Sistema Tributario
manera que se trate de un todo orgnica
y sistemticamente ordenado. Antes de describir los lmites al Sistema
Tributario tenemos que tener en cuenta
La coordinacin que debe tener todo sis-
un concepto ms amplio que es el Siste-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

ractersticas de la economa nacional.
Asimismo, hay que dar preferencia a los
impuestos directos cuya incidencia es co-
nocida o fcilmente determinable.
Se debe buscar un mnimo de renta total-
mente exenta de impuestos directos, as
como la supresin de los impuestos indi-
rectos, que grave artculos de primera
necesidad.
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi-
dad Catlica del Per y de la UNMSM
* * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP
tema tributario puede ser obra del legis-
ma Jurdico.
lador o el resultado de la evolucin hist-
rica. En este sentido, como veremos ms Segn el profesor Marcial Rubio Correa(2):
Cada Estado contemporneo establece
adelante un sistema tributario puede ser
racional o histrico. su propio sistema jurdico y, en trminos
generales, sus disposiciones se rigen as:
Veamos, que seala Villegas(1) como ca-
ractersticas generales del sistema tribu- - En el mbito espacial, dentro del terri-
torio del Estado del que se trate.
tario racional, tenemos:
1. Desde un aspecto fiscal, es necesario - En el mbito temporal, a partir de su
que los tributos que constituyen el sis- plena entrada en vigencia. ().
(2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin
(1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Edicio- al Derecho. Coleccin de textos jurdicos de la PUCP. Fondo
nes Depalma, Buenos Aires, Edicin 1998. p. 524 Editorial. 2006. p.321.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
Entonces el Sistema Tributario por perte-
necer al Sistema Jurdico Peruano tiene
que partir de esa premisa para establecer
sus lmites: espacial y temporal.
3.2.1. Limitacin Espacial
Como sabemos, el Sistema Tributario debe
estudiarse en relacin a un pas concreto,
no obstante ello, pueden haber Sistemas
Tributarios semejantes en varios pases,
pero siempre existen peculiaridades na-
cionales que lo diferencian de los otros.
En este sentido, cada conjunto de tributos
es el resultado de las instituciones jurdicas
y polticas de un pas, de su estructura so-
cial, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribucin de ingresos, de su
sistema econmico, entre otros aspectos.
Esa es la razn por la cual no se puede
establecer un Sistema Tributario modelo
para todos los pases, (como se ha podi-
do hacer con el Modelo de Cdigo Tribu-
tario para Amrica Latina) ya que el Siste-
ma Tributario est integrado con los va-
riados tributos que cada pas adopta, se-
gn su produccin, su naturaleza geo-
grfica, su forma poltica, sus necesida-
des, sus tradiciones. En este sentido, as
como no puede prescindirse del pasado
tampoco se puede despreciar los factores
polticos, morales, psicolgicos, inclusive
los religiosos de cada pas.
3.2.2. Limitacin Temporal
As como hay lmite espacial, tambin existe
el lmite temporal, en este sentido, debe limi-
tarse el estudio de un Sistema Tributario a
una poca determinada, ya que, la evolucin
social y econmica general necesita la ade-
cuacin de las normas legales. Por ello, se
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya
que, de lo contrario se convierte en algo ca-
rente de significado humano.
En este orden de ideas, consideramos que
en alto grado, las normas tributarias se
distinguen por su multiplicidad, variabili-
dad e inestabilidad, es por ello necesario
dar a los estudios del Sistema Tributario
un contenido temporal concreto.
Es por ello que, para estudiar la parte es-
pecial del Derecho Tributario, diremos en
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, entre otros, es ne-
cesario conocer los lineamientos ge-
nerales del Sistema Tributario.
Por ello, ser necesario: i) examinar cuales
son los problemas que derivan de la
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
tributacin considerada como un todo,
ii) como se combinan entre s los tributos,
iii) cuales son las tendencias que siguen
en su evolucin, iv) cuales son los proble-
mas de poltica econmica, de poltica fi-
nanciera y de administracin fiscal a que
se ve avocado el Sistema Tributario al cual
pertenecen determinados tributos.
3.2.3. Rgimen y Sistema Tributario
La totalidad de los tributos vigentes en un
pas, no es siempre a la vez un conjunto o
1-2 INSTITUTO PACFICO
sistema razonable y eficaz, por ello, se dice
que el concepto de Sistema Tri-butario es
inadecuado para el conjunto catico de
tributos que pueden existir en la prctica
en un pas en determinado momento.
Por ello, Sistema Tributario se considera a
un conjunto racional y armnico de par-
tes que forman un todo reunidos cient-
ficamente por unidad de fin.
En cambio cuando las reglas se imponen
o se siguen en forma inorgnica, sin or-
den y sin investigacin de causas, con el
solo propsito de lograr ms fondos para
el fisco, podramos sealar que estamos
en presencia de un rgimen tributario y
no de un sistema tributario.
En razn de ello, se dice que debera acep-
tarse que el concepto de Sistema Tributa-
rio aparece como meta o como una aspi-
racin, como una ilusin, una quimera,
ms que como una explicacin de algo
verdaderamente existente.
El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el con-
trario sostiene que el sistema tributario no
es sinnimo de perfeccin ni refiere, nece-
sariamente, a un todo lgico y coherente:
por el contrario, pocas veces un sistema
tiene tales cualidades (nosotros conside-
ramos que el hecho que pocas veces el
sistema tributario sea lgico y coherente
no significa que no deba serlo, todo lo
contrario, a ello debemos aspirar). El mis-
mo autor seala que cuando se hace alu-
sin al sistema tributario, debe entender-
se por tal al conjunto de normas jurdicas
que establecen tributos (normas de con-
ducta) y las que regulan los procedimien-
tos y deberes formales necesarios para
hacer posible el flujo de tributos al Estado,
as como las que contienen los principios
del Derecho Tributario, usualmente sedi-
mentadas en el texto Constitucional (nor-
mas de estructura). Por tanto Sistema Tri-
butario es el conglomerado de normas
jurdicas que regulan en su integridad el
fenmeno tributario, sean estas normas
de estructura o normas de conducta. En
consecuencia, el sistema tributario es ms
amplio que el rgimen tributario, el cual
slo comprende a las normas referidas a
los tributos (normas de conducta)(4).
Por otro lado, debemos sealar que el xito
de un Sistema Tributario descansa en la efi-
ciencia de su Administracin Tri-butaria y
en la conciencia tributaria de los ciudada-
nos. El contribuyente debe saber y tomar
conciencia de que si le asigna un determi-
nado rol al Estado, es su deber dotarlo de
los recursos necesarios para que pueda
cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recur-
sos el Estado por ms buena voluntad que
tenga, no podr asumir los gastos que de-
mandan satisfacer las necesidades pbli-
cas de los ciudadanos en su conjunto.
3.3. Tipos de Sistemas Tributarios
1. Racional
Un sistema tributario es racional cuan-
(3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario.
Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.
do el legislador es quien crea delibera-
damente la armona entre los objeti-
vos que se persigue y los medios em-
pleados
2. Histrico
Un sistema tributario es histrico, cuan-
do tal armona se produce sola, por es-
pontaneidad de la evolucin histrica.
Como sabemos, los sistemas tributarios
son el resultado de procesos evolutivos his-
tricos, y cuando el terico acta armoni-
zando la estructura tributaria, no hace otra
cosa que recibir la esencia de instituciones
tributarias tales como se pre-sentan en ese
momento y darles la mxima racionalidad
posible. Es por ello que, no puede hacerse
una clara distincin entre sistemas tributa-
rios racionales e histricos.
Nosotros consideramos que no existe un sis-
tema tributario slo racional o solo histrico,
lo que sucede es que probablemente uno
de ellos prime ms que el otro, pero en todo
sistema tributario confluyen ambos.
Requisitos del Sistema Tributario Racional:
1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que los
tributos que constituyen el Sistema Tri-
butario sean productivos y originen un
rendimiento suficiente.
2. Aspecto Econmico.- Es necesario que
el sistema tributario tenga flexibilidad
funcional suficiente para convertir la
fiscalidad en un instrumento de pro-
mocin econmica y no que trabe la
produccin nacional.
3. Aspecto Social.- Los tributos deben
ocasionar un sacrificio mnimo al con-
tribuyente y distribuirse equitativamen-
te entre los ciudadanos segn su ca-
pacidad econmica.
4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que el Sistema Tributario sea lo ms
simple posible, de manera que pro-
duzca certeza en el contribuyente con
respecto del pago, lugar y fecha, etc.
Normas claras, precisas, el pago debe
resultar cmodo en relacin a los in-
gresos del contribuyente. Es necesario
que el fisco recaude los tributos con el
menos costo posible.
4. Caractersticas del Sistema
Tributario
El profesor Ruiz de Castilla(5), seala como
las caractersticas del Sistema Tributario a
las siguientes:
1) Respecto del principio de equidad
El tributo debe guardar proporciones razo-
nables.
1.1Presin Tributaria
La equidad significa que debe existir una
relacin prudente entre el total de in-
gresos de los contribuyentes y la por-
cin que de stos se detrae para desti-
(5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco. "Sistema
Tributario y Equidad". En Revista El Foro del Colegio de
Abogados De Lambayeque, Ao 2002, p. 55.

narla al pago de tributos. La presin
tributaria mide la proporcin entre el pro-
ducto bruto interno y el total recaudado
por el Estado por concepto de tributos.
1.2.Clases de Equidad
La equidad horizontal significa que los
contribuyentes que se encuentran en
una misma situacin deben soportar
idntica carga tributario. La equidad ver-
tical implica que los contribuyentes que
tienen menor capacidad contributiva
asumen menor presin tributaria, mien-
tras que los contribuyentes que poseen
una mayor riqueza soportan una carga
tributaria ms elevada.
1.3.Progresividad y regresividad
Un sistema tributario es progresivo cuan-
do afecta ms a los que ms tienen y
grava menos a los que menos riqueza
poseen. Un sistema tributario es re-
gresivo cuando afecta ms a los que
menos tienen. El impuesto tambin es
regresivo si grava menos a los que ms
riqueza poseen.
2) Respeto del principio de simplicidad
Los tributos se deben traducir en frmulas
que deben ser las ms elementales posi-
bles, para facilitar su entendimiento y apli-
cacin por parte de los contribuyentes y
para propiciar la eficiencia de la Adminis-
tracin Tributaria en sus labores de recau-
dacin y fiscalizacin.
3) Coherencia de objetivos entre la pol-
tica econmica, poltica fiscal y, por
ende, poltica tributaria
Los pases desarrollados trabajan la refor-
ma de sus sistemas tributarios acentuando
su preocupacin en los efectos econmi-
cos de los tributos, ms que en los proble-
mas de financiamiento del Estado. A la in-
versa, los pases en vas de desarrollo sue-
len enfrentar la reforma de sus sistemas
tributarios ms preocupados en el modo
de cubrir los dficit fiscales, que en el im-
pacto econmico de las nuevas medidas
tributarias. En el Per, es frecuente advertir
incoherencias entre la poltica econmica y
la poltica tributaria. Por ejemplo, existe
dbil infraestructura vial en la amazona.
Entonces Cmo se va alentar la produc-
cin en la amazona, si las empresas no
cuentan con carreteras para transportar su
mercadera?.
4) Articulacin entre los tributos
Un sistema tributario supone la acumula-
cin de tributos que apuntan a las familias
y empresas. Esta serie de tributos se debe
encontrar debidamente ensamblada para
lograr la presin tributaria deseada y para
producir determinados efectos en la eco-
noma. Lo contrario genera distorsiones.
5) Eficiencia de las Administraciones
Tributarias
Los sistemas tributarios deben adaptarse
a las posibilidades y limitaciones de las
Administraciones Tributarias competentes.
REA TRIBUTARIA
En el Per existe una marcada diferencia
entre los niveles de eficiencia de SUNAT y
la mayora de las Administraciones
Tributarias de las 1828 Municipalidades.
El sistema tributario municipal no parece
tomar en cuenta las limitaciones
institucionales de la mayora de los go-
biernos locales y las carencias de sus Ad-
ministraciones Tributarias
Asimismo, el profesor Ruiz de Cas-tilla(6)
seala, en relacin a la "equidad versus la
simplicidad", que a lo largo de la historia, se
advierte una constante tensin entre los
principios de equidad y simplicidad. Es dif-
cil lograr sistemas tributarios que ofrezcan
un equilibrio perfecto entre la equidad y
simplicidad. Los sistemas tributarios deben
tener una estructura justa. La idea de justi-
cia distributiva dice que se debe dar a cada
uno lo que le corresponde. La asignacin
de cargas tributarias para los contribuyen-
tes tiene que ser razonable. La paradoja es
que cuanto ms esfuerzos hace el legisla-
dor para llegar a frmulas impositivas jus-
tas, las reglas resultan ms numerosas y
complicadas, alejndose del ideal de sim-
plicidad.
Luego de revisar lo que seala el profesor
Ruiz de Castilla, podemos afirmar que nues-
tro sistema tributario no respeta el principio
de equidad, tampoco se ajusta al principio
de simplicidad, lamentablemente no hay co-
herencia entre los objetivos entre la poltica
econmica y la poltica tributaria, la eficiencia
de la Administracin Tributaria debe mejo-
rar, y alcanzar adems de SUNAT a las Admi-
nistraciones Tributarias de las Municipalida-
des, se debe evaluar la eficiencia de las Admi-
nistraciones Tributarias por la disminucin
de las brechas de incumplimiento y no por la
recaudacin.
En el caso de los beneficios tributarios e
incentivos ( como sucede en el caso de la
amazona), que se otorguen, no es sufi-
ciente con la norma que otorgue estos be-
neficios, sino que el Estado debe dar o
implementar de manera conjunta, tanto los
incentivos,todas las facilidades operativas
para que efectivamente se desarrolle la zona
o sector que se esta buscando beneficiar
con estos. Ya que, si esto no se cumple, la
norma tributaria puede tener muy buenas
intenciones, pero no va lograr los objetivos
que busca.
Por otro lado, nuestro sistema tributario no
logra todava el equilibrio necesario entre la
equidad y la simplicidad, cada vez, tenemos
ms complicaciones, tecnicismos y normas
reglamentarias que no estn al alcance de
todos los ciudadanos contribuyentes, por lo
tanto en lugar de ir camino a un sistema
tributario simple, vamos encaminados a un
sistema tributario complejo y que se aleja de
la simplicidad que debe tener todo buen
Sistema Tributario.
De la misma opinin es Rosendo Huaman(7):
(), si bien puede sealarse que en nues-
tro pas existe formalmente un sistema tribu-
(6) OP Cit, p. 57
(7) HUAMAN CUEVA Op. Cit. .- pp.22-23.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109
I
tario, ste aun cuando la pretensin del De-
creto Legislativo N 771 fue enmarcar un
sistema tributario racional, no alcanza para
ser calificado como tal; adolecemos de tribu-
tos antitcnicos, creados y mantenidos b-
sicamente por un afn recaudatorio co-
yuntural, de incontrolados beneficios, in-
centivos o exoneraciones tributarias (que
han llevado a la inocuidad del principio de
neutralidad y han permitido el crecimiento
de la evasin tributaria), de una tributacin
inequitativa (priman los ingresos por impues-
tos indirectos sobre los ingresos por impues-
tos directos), y de esquemas legales que pro-
gresivamente, por la imposibilidad de con-
trol de la Administracin y por la comodidad
de sta, van generando complejidad y ma-
yores costos para el deudor tributario en el
cumplimiento de sus obligaciones. Esta si-
tuacin, aunada a la falta de certeza, cohe-
rencia y estabilidad del sistema (hechos que
generan inseguridad jurdica), nos permite
sostener sobre el conjunto de tributos apli-
cados en el Per que estamos ante un rgi-
men tributario
5. Actual Sistema Tributario
Peruano
Nuestro Sistema Tributario vigente (Decre-
to Legislativo N. 771), desde enero de
1994, es denominado como la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional.
No obstante ello, es importante sealar
que en la dcada del noventa, el Ejecuti-
vo, con la pretensin de contar con un
sistema tributario racional y autorizado
por la Ley 26249 del 25-11-93, dict el
Decreto Legislativo N. 771 que se publi-
c el 31-12-93 aprobando la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional, el mismo
que entr en vigencia el 01-01-94.
Sobre esto es importante recordar lo se-
alado por Rosendo Huaman(8) al hacer
referencia al Decreto Legislativo N. 771
(Ley Marco del Sistema Tributario Nacio-
nal) quien considera, al igual que noso-
tros, incorrecta la inclusin del Cdigo
Tributario (de principios generales) den-
tro del sistema tributario peruano.
En este sentido, Rosendo Huaman cita al
profesor Luis Hernndez Berenguel quien
explica tal inclusin del siguiente modo:
a posteriori y de manera equivocada, la
Ley Marco pretende sostener contra toda
opinin que el Cdigo Tributario siempre ha
formado parte del sistema tributario nacional,
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
con el propsito de convalidar la promulgacin
y publicacin por el Poder Ejecutivo de un
nuevo Cdigo Tributario.
Recordemos que la correspondiente ley de
delegacin de facultades, Ley N. 26249, slo
autoriz al Poder Ejecutivo a modificar la le-
gislacin del Sistema Tributario del Gobierno
Central y de los gobiernos locales tendiendo a
su simplificacin, por lo que a estar por la
correcta definicin de lo que es un sistema
tributario el Poder Ejecutivo no habra tenido
(8) HUAMAN CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
la facultad de aprobar como la ha hecho un
nuevo Cdigo Tributario.
Ahora bien, en relacin al Decreto Legis-
lativo N. 771, regula la estructura del sis-
tema tributario peruano, identificando tres
grandes sub-conjuntos de tributos en
funcin del destinatario de los montos
recaudados:
1. Tributos para el Gobierno Nacional,
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
3. tributos para otras reparticiones p-
blicas diferentes del Gobierno Nacio-
nal y Local.
Es importante hacer hincapi en que con-
sideramos un error que en el artculo 2
numeral I de la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional se seale que el Cdi-
go Tributario forma parte del Sistema Tri-
butario Nacional.
Finalmente, veamos lo que acabamos de
sealar:
En la dcada del noventa, el Ejecutivo con
la pretensin de contar con un sistema
tributario racional y autorizado por la Ley
N. 26249 (25-11-93), dict el Decreto
Legislativo N. 771 (31-12-93) aproban-
do la Ley Marco del Sistema Tributario Na-
cional.
El artculo 2 de este Decreto Legislativo,
establece lo siguiente:
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por:
I. El Cdigo Tributario(9)
II. Los tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno
Nacional)
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo
2. Para los Gobiernos Locales: los estableci-
dos de acuerdo a la Ley de Tributacin
Municipal,
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de
ser el caso;
c) Contribucin al SENATI
Ahora bien, en el cuadro adjunto deno-
minado Sistema Tributario Peruano,
donde podemos apreciar un nmero ma-
yor de tributos a los indicados se puede
apreciar, entre otras, las siguientes defi-
ciencias legislativas:
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta
como para el caso del Impuesto General a
las Ventas, se carece del principio de sim-
plicidad; sus normas, cada vez mayores,
con tecnicismos innecesarios,no ayudan
a los contribuyentes, sino todo lo contra-
rio, lo alejan.
Podemos apreciar tambin, cmo por
ejemplo, para el caso del Impuesto a la
Renta de las Personas naturales, que per-
(9) El subrayado es nuestro.
1-4
ciben Renta de Primera Categora, no es
fcil efectuar la determinativa correspon-
diente, sino que necesita necesariamen-
te de un especialista que muchas veces
no est en condicin de contratar.
De la misma forma el que se siga mante-
niendo deducciones presuntas que evi-
dentemente facilitan la labor de recau-
dacin y fiscalizacin de la Administra-
cin Tributaria, no es equitativo para los
contribuyentes ya que muchas veces por
tener que aplicar la deduccin presunta,
se dan situaciones de inequidad entre
ellos.
De otro lado, en el Impuesto Extraordina-
rio de Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional, que grava con una alcuota de
$ 15 dlares fijos, el hecho imponible es
el ingreso al territorio nacional de las per-
sonas naturales que utilicen vas
aerocomerciales, el cobro de este impues-
to se hace cuando todava la obligacin
tributaria no ha nacido; es decir se cobra
con la emisin del boleto de viaje, y ste
(para las personas que se encuentran en
el Per ) se emite antes del viaje.
Pero nos preguntamos qu sucede con
todos aquellos peruanos que salen del
pas en busca de trabajo y no regresan;
en estricto, no se puede configurar el he-
cho imponible, en este caso cul es la na-
turaleza del pago de los $ 15, y a dnde
van a ir a parar.
Es decir, si la obligacin tributaria nace al
momento del ingreso al territorio, cul
es la naturaleza jurdica del pago de los
US $15.00 dlares que se efecta con la
compra del pasaje areo?, acaso un an-
ticipo?
Aparentemente estamos ante el caso en
el cual mediante el instrumento normati-
vo correspondiente (principio de legali-
dad) se "obliga" al potencial contribuyen-
te a efectuar el pago anticipado de un
impuesto cuyo hecho imponible todava
no ocurri, cuya obligacin de pago en
estricto todava no existe, y que proba-
blemente en muchos casos no ocurrir.
Ante este supuesto, qu har el agente
de percepcin, a quien tambin se le obli-
ga mediante la Ley a percibir el impuesto
y tenerlo en su poder hasta que nazca la
obligacin tributaria, si la obligacin
tributaria no nace?
Finalmente, en relacin a este impuesto
denominado por el propio legislador "ex-
traordinario", de acuerdo a la disposicin
final primera en relacin a la vigencia del
Impuesto, seala en forma expresa que
ste "ser aplicable por un plazo de 10
aos" a partir de su vigencia; esto es, que
a decir del propio legislador entrar en
vigencia el 17 de febrero de 2003 y cul-
minar el 17 de febrero del ao 2013.
En este sentido, nos preguntamos a qu
se debe la denominacin de "Impuesto
extraordinario", definitivamente conside-
ramos que el legislador no alude al pla-
zo, pues un impuesto creado por 10 aos
no podra ser calificado como extraordi-
nario.
Y en el caso del Impuesto a las Transaccio-
nes Financieras (ITF), aunque sabemos
que ha sido declarado Constitucional por
el Tribunal Constitucional, en su calidad
de mximo interprete de la Constitucin,
a nuestro parecer no es un impuesto cons-
titucional, sino que violenta el artculo 74
de la Constitucin entre otros; es ms no
grava ni capacidad contributiva y ni rique-
za o utilidad, simplemente grava opera-
ciones financieras que no son revelado-
ras de capacidad contributiva, no duda-
mos que ha servido como una herramien-
ta a la Administracin Tributaria para ob-
tener informacin de muchos sujetos in-
formales que teniendo rentas no las de-
terminaban ni ponan en conocimiento
de la Administracin tributaria la declara-
cin de la misma, pero ello no tiene nada
que ver con la constitucionalidad de un
impuesto.
De la misma forma, en el caso del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, se ha cam-
biado las reglas, de tal manera que aho-
ra, el plazo de los 3 aos para tributar se
cuenta a partir de su inscripcin en el Re-
gistro Vehicular en el Per.
Esto significa que no se est tratando des-
igual a los desiguales, situacin que atenta
contra el principio de igualdad, ya que si
un sujeto compra un vehculo nuevo
(del ao 2006) en el Per, ser contri-
buyente de este impuesto por un perio-
do de 3 aos, a partir del 1 de enero del
prximo ao.
En la misma situacin se encontrara otro
sujeto, que no tiene capacidad contribu-
tiva para comprar un vehculo del ao
2006 sino que trae un vehculo usado de
fuera, digamos que tiene como ao de
fabricacin 2000, lo inscribe en el Regis-
tro peruano en el ao 2006, siendo que
el anterior, contribuyente por los siguien-
tes 3 ejercicios contados a partir del 1 de
enero del siguiente ao calendario. Si
alguien considera que el monto que van
a pagar es distinto, estamos de acuerdo,
pero el periodo de cobro de este impues-
to es de 3 aos, y ahora, con la figura de
la inscripcin en el Per, para los suje-
tos de menores recursos el plazo real es
mayor.
Veamos lo que ha sucedido con el Im-
puesto de alcabala, cuyo contribuyente
es el adquirente del bien, siendo la al-
cuota del 3% (antes sobre el valor del
autoevalo del predio), sucede que aho-
ra con los cambios introducidos en la Ley
de Tributacin Municipal, la alcuota del
3% ya no se aplica sobre el autoevalo
del predio, sino sobre el precio de venta,
con el agravante que se ha disminuido el
tramo de inafectacin de 25 Unidades
Impositivas (UIT) a 10 UIT.
 REA TRIBUTARIA I
Sistema Tributario Peruano
Tributos Gobierno Nacional Gobiernos Locales Otras Instituciones
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
Impuesto General a las Ventas Impuesto de Alcabala
Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Impuesto a los Juegos
Impuestos Tragamonedas Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto Temporal a los Activos Netos. A los Espectculos Pblicos no Deportivos
Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turs- Promocin Municipal-IPM
tico Nacional Al Rodaje
Impuesto a las Transacciones Financieras
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Derechos Arancelarios
Contribuciones Contribucin de mejoras Especial de Obras Pblicas ESSALUD / ONP
SENATI / SENCICO

Tasas Pasaportes
Arbitrios
Registros Pblicos
Derechos
Registro de Extranjera
Licencias
Poder Judicial

Casos de Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General A

C.P.C. Josu Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de
la Ley del IGV uno de los requisitos sustan-
ciales para tener derecho al crdito fiscal
del Impuesto General a las Ventas, es que
la adquisicin sea destinada a operacio-
nes por las que se pagar dicho impuesto,
sin embargo existen hechos que imposibi-
litan que la adquisicin pueda destinarse
a tal fn, lo que implica la prdida de dicho
crdito, y, por consiguiente que el crdito
fiscal sea reintegrado a la ocurrencia del
hecho, podemos mencionar por ejemplo
entre los hechos que originan la prdida de
dicho crdito la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por hechos fortuitos, de
fuerza mayor o hechos delictivos en perjui-
cio del contribuyente que no pueda acredi-
tarlos como tales, y, la venta de bienes
depreciables que forman parte del activo
fijo en caso se transfieran en la situacin
que veremos mas adelante.
2. Desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por he-
chos fortuitos o delictivos
En principio la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes adquiridos que otor-
garon y se haya utilizado el crdito fiscal
determina la prdida del mismo, inclusi-
ve si se trata de productos terminados en
cuya produccin se haya utilizado
insumos y bienes que al ser adquiridos
generaron crdito fiscal.
Base legal:
Art. 22 del TUO de la Ley del IGV
a las Ventas C
T
Sin embargo, si la desaparicin, destruc- puesto en el Reglamento de la Ley del U
cin o prdida de bienes se produjeron Impuesto a la Renta. A
por casos fortuitos o fuerza mayor, por Base Legal: L
delitos cometidos en perjuicio del contri- Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del I
buyente por sus dependientes o terce- IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley D
ros, por mermas, y destruccin por del IGV. A
desmedros y que se acrediten debida- D
mente de conformidad con el reglamen- 4.1 Acreditacin de mermas
to de la ley del IGV, se encuentran exclui- La merma es la prdida fsica en el volu- Y
das de la obligacin de dicho reintegro. men, peso o cantidad de los bienes por
causas inherentes a la naturaleza del bien
Base legal: A
Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV o al proceso productivo.
P
La merma se acredita mediante informe L
tcnico emitido por un profesional inde-
I
3. Acreditacin de los hechos pendiente, es decir que no guarde algn
fortuitos, fuerza mayor o
C
vnculo laboral con el contribuyente, que A
hechos delictivos sea competente, osea que se encuentra
C
capacitado para elaborar el respectivo in-
La prdida, desaparicin o destruccin por forme por ser su campo profesional, y
I
casos fortuitos o por delitos cometidos colegiado en su colegio respectivo, o tam-
en perjuicio del contribuyente se debe bin dicho informe puede ser elaborado N
acreditar con el informe emitido por la por el organismo tcnico competente.
compaa de seguros de ser el caso, y con P
El mencionado informe debe explicar la
la denuncia policial que deber ser trami-
metodologa empleada para determinar
R
tada dentro de los diez das hbiles de
la merma y las pruebas realizadas.
producidos los hechos o que se tome C
conocimiento de la comisin del delito Base Legal:
T
antes de ser requerido por la SUNAT por Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley I
dicho perodo. del IGV. C
Base Legal: A
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Impuesto a la Renta.
Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.
4.2 Acreditacin de los desmedros
4. Acreditacin de mermas y Lo que debe acreditarse para fines de ex-
desmedros cluir el reintegro del crdito fiscal es la
destruccin de los bienes, ya que en si la
No solamente los hechos fortuitos, de provisin del desmedro no implica el rein-
fuerza mayor y delictivos originan la pr- tegro del crdito, por lo tanto la acredita-
dida, desaparicin o destruccin de bie- cin es con la comunicacin a SUNAT de
nes, sino tambin como consecuencia de realizar la destruccin de los bienes con
mermas y desmedros que tambin de- seis das hbiles antes de llevar a cabo la
ben acreditarse de acuerdo con lo dis- destruccin y la destruccin se haga en

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

presencia de un Notario Pblico o Juz de dedica a la elaboracin de conservas de

7. Forma de efectuar el reintegro
Paz a falta de Notario. pescado realiza la venta de una maquinaria
Base Legal: Para efectos de reintegrar el Cdito Fiscal que estaba utilizando para la elaboracin
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del se debe deducir el correspondiente im- de sus productos, dicha maquinaria fue
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
porte del Crdito Fiscal del mes en que se adquirida en el mes de setiembre del 2004
del IGV.
produce el hecho que origina el reinte- por un valor de S/. 1160 000 ms IGV, la
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del gro, es decir se resta a la base imponible venta se realiza en el mes de marzo de
Impuesto a la Renta.
de las compras realizadas en dicho mes 2006 por un monto de S/. 620,000 ms
para efectos de presentacin del PDT 621, IGV, en vista que dicha maquinaria ya no
5. Venta de activos fijos de ser el crdito a reintegrar mayor al Cr- es necesaria para el proceso productivo
dito Fiscal del mes, el exceso se deber al haber implementado un nuevo proce-
Cuando se vendan bienes depreciables deducir de las compras del mes siguiente so de produccin.
que conforman parte del activo fijo antes hasta agotarlo, quedando reintegrado as Las ventas del mes de marzo de 2006 as-
de transcurrido dos aos de haberse pues- el Crdito Fiscal, el cual constituye gasto cienden a S/.1 070 000 ms IGV que in-
to en funcionamiento y a un precio me- para fines del Impuesto a la Renta. cluye la venta de la maquinaria segn el
nor al de su adquisicin, el crdito fiscal Base Legal: Registro de ventas y las compras del mis-
utilizado debe ser reintegrado en la parte Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley mo mes a S/. 320 000 ms IGV de acuer-
que corresponda a la diferencia de precio del IGV. do al Registro de Compras.
de adquisicin y el de la venta. Art. 69 TUO de la Ley del IGV. Se asume que la mencionada empresa
Como vemos, para que proceda el reinte- realiza sus pagos a cuenta mensuales del
gro deben darse dos condiciones, que la Aplicacin Prctica N 01 Impuesto a la Renta por el sistema del
venta se efecte antes de los dos aos de porcentaje.
haberse puesto en funcionamiento y ven- Empresa que vende un activo an-
tes de los dos aos y el crdito a Se pide determinar el reintegro del cr-
derse a un precio menor al de adquisi- dito fiscal y los asientos contables de di-
cin, por lo tanto si aun la venta se hiciera reintegrar es mayor al crdito fis-
cal del mes de producida la venta cha operacin.
antes de los dos aos de haberse puesto
en funcionamiento, pero a un precio ma- La empresa "Visin Empresarial S.A. que se Solucin
yor al de adquisicin, no procede el rein-
tegro del crdito fiscal. Registro de Ventas mes de Marzo 2006
Y por consiguiente si la venta se hiciera a Fecha
Cd.
Ser. y N RUC Cliente
V. Venta IGV Total
un precio menor al de su adquisicin pero Doc. S/. S/. S/.
transcurrido mas de dos aos de haberse 01/03/06 001 001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 20,000.00 3,800.00 23,800.00
puesto en funcionamiento, tampoco pro- 05/03/06 001 001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
cede el reintegro del crdito fiscal. 05/03/06 001 001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
08/03/06 001 001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
En el caso de bienes del activo, que por su 09/03/06 001 001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
naturaleza tecnolgica requieran de re- 11/03/06 001 001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
posicin en un plazo menor a dos aos, 11/03/06 001 001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
la venta del activo obsoleto no origina el 13/03/06 001 001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
13/03/06 001 001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
reintegro del crdito fiscal, siempre que 14/03/06 001 001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
dicha situacin se encuentre debidamen- 19/03/06 001 001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
te acreditada con un informe tcnico del 22/03/06 001 001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
ministerio del sector correspondiente, en 23/03/06 001 001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
dicho caso slo procede el reintegro si la 23/03/06 001 001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
venta se produce antes de transcurrido
26/03/06 001 001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
un ao desde que dichos bienes fueron 26/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 620,000.00 117,800.00 737,800.00
puestos en funcionamiento. 27/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
Base legal: 31/03/06 001 001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la 31/03/06 001 001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00

Renta 1,070,000.00 203,300.00 1,273,300.00

Registro de Compras mes de Marzo 2006

6. Reintegro del crdito fiscal
Cd. V. Compra IGV Total
en caso de variacin de tasa Fecha
Doc.
Ser. y N RUC Proveedor
S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-256 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
Cuando se haya producido variacin en
05/03/06 001 001-15298 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
la tasa del impuesto entre el perodo de la 05/03/06 001 006-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
adquisicin del activo y el de la venta, para 08/03/06 001 001-2354 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
efectos del reintegro debe efectuarse de 09/03/06 001 010-15623 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
acuerdo a la tasa vigente a la fecha de 11/03/06 001 001-12573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
adquisicin. 11/03/06 001 001-5257 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
13/03/06 001 011-1548 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
Por ejemplo si un activo adquirido en el 13/03/06 001 001-3214 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
mes de junio de ao 2003 cuando la tasa 14/03/06 001 001-9521 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
vigente del IGV era de 18% se vende en el 19/03/06 001 001-47858 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
mes de abril de 2006, siendo la tasa vigen- 22/03/06 001 012-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2532 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
te de 19%, la tasa a aplicar a la diferencias 23/03/06 001 003-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
de precios para efectos de reintegrar el 24/03/06 001 001-1243 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
IGV sera de 18% por que esa era la tasa 26/03/06 001 001-3687 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
con que se aplic el crdito fiscal de IGV. 27/03/06 001 001-2619 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2147 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
Base Legal:
31/03/06 001 001-642 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 38,000.00 7,220.00 45,220.00
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV. 320,000.00 60,800.00 380,800.00

1-6 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA I
Determinamos el valor en libros y de- Asientos contables marzo 2006 ...viene

preciacin de la maquinaria. x DEBE HABER x DEBE HABER

La depreciacin es el 10% anual 68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333 42 PROVEEDORES 380,800
681 Deprec. de inmuebles, 421 Facturas por pagar
Costo de adquisicin 1,160,000 maquin. y equipo x/x Por las compras del mes de marzo
Depreciacin ao 2004 (3 meses) -29,000 segn registro de compras.
Depreciacin ao 2005 (12 meses) -116,000 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 19,333
Depreciacin ao 2006 ( 2 meses) -19,333 393 Depreciacin inm., x
maquinaria y equipo
Valor Neto S/. 995,667 20 MERCADERAS 320,000
x/x Por la depreciacin del perodo.
61 VARIACIN DE EXIST. 320,000
x
Determinamos la base imponible de x/x Por el destino de las compras.
IGV a reintegrar 94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx
95 GASTOS DE VENTA xxxx x
Valor de adquisicin 1,160,000 79 CARGAS IMPUTABLES 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
Valor de venta -620,000

A CUENTA DE COSTOS 19,333 662 Costo neto de
Base imponible para el reintegro S/. 540,000 x/x Por el destino del gasto por deprec. enajenacin de IME
x 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 164,333
Determinamos el IGV a reintegrar 12 CLIENTES 535,500 393 Depreciacin de Inm.,
maquinaria y equipo
121 Facturas por cobrar
Base imponible 540,000 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1,160,000
IGV 19% 102,600
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 737,800
333 Maquinaria, equipo y
168 Otras cuentas por otras unidades de explot.
cobrar diversas
Comprobacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
x/x Para registrar la baja del
activo fijo por venta
IGV utilizado como crdito fiscal 401 Gobierno central
x
en la compra de la maquinaria 4011 I2GV
(1160 000 x 19%) 220,400 70 VENTAS 450,000 64 TRIBUTOS 102,600
IGV a pagar por la venta de la 701 Mercaderas 641 Impuesto a las ventas
maquinaria (620,000) -117,800
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600
IGV a reintegrar S/.102,600
762 Enajenacin de inm., 401 Gobierno central
maquinaria y equipo 4011 IGV
Determinamos la base imponible del x/x Por la ventas del mes de marzo x/x Por el reintegro del crdito
crdito fiscal del mes de marzo 2004 segn registro de ventas fiscal por la venta del activo fijo.
x
Base imp. de las compras del mes 320,000 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300 x
Menos: Base imponible del credito
104 Cuentas corrientes 94 GASTOS DE ADMINIST. XXX
fiscal a reintegrar -540,000
12 CLIENTES 535,500 95 GASTOS DE VENTAS XXX
Base imp. de las compras del mes S/. -220,000
121 Facturas por cobrar 79 CARGAS IMPUTABLES
Se deduce de las compras del mes siguiente 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 737,800 A CUENTA DE COSTOS 102,600
168 Otras cuentas por x/x Por el destino del gasto por
Como el PDT no permite colocar montos cobrar diversas reintegro del crdito fiscal.
negativos, debe colocarse el importe "cero" x/x Por la cobranza de las ventas
en la base imponible de compras. del mes segn libro caja. x
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
Determinamos el crdito fiscal del mes 60 COMPRAS 320,000 401 Gobierno central
601 Mercaderas 4011 IGV
IGV de las compras 60,800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800 10 CAJA Y BANCOS 203,300
Menos: IGV a reintegrar -102,600
401 Gobierno central 104 Cuentas corrientes
Crdito Fiscal S/. -41,800
4011 IGV Por el pago de IGV del mes
Se reintegra al mes siguiente el crdito fiscal de marzo 2006.
Contina...
es cero
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
Determinamos el IGV a pagar por el
mes de marzo 2006
1
Impuesto Bruto 203,300
Crdito fiscal 0

IGV a pagar S/. 203,300

Comprobacin
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Impuesto bruto 203,300

Crdito fiscal sin considerar reintegro -60,800

Impuesto neto 142,500
Mas: Reintegro parcial 60,800

IGV a pagar S/. S/. 203,300

Determinamos el IGV pendiente de

reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar 102,600
IGV reintegrado en marzo -60,800

IGV pendiente de reintegro S/. 41,800
para el mes siguiente

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

2 5

4 7

Al mes siguiente la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras:

Registro de Ventas mes de Abril 2006

Cd. V. Venta IGV Total
Fecha Ser. y N RUC Cliente
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2587 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
05/03/06 001 001-2588 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
05/03/06 001 001-2589 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
08/03/06 001 001-2590 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
09/03/06 001 001-2591 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
11/03/06 001 001-2592 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-2593 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

13/03/06 001 001-2594 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00

13/03/06 001 001-2595 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
14/03/06 001 001-2596 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
19/03/06 001 001-2597 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
22/03/06 001 001-2598 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
23/03/06 001 001-2599 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
23/03/06 001 001-2600 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2601 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
26/03/06 001 001-2602 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
26/03/06 001 001-2603 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
27/03/06 001 001-2604 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2605 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-2606 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00

462,000.00 87,780.00 549,780.00

1-8 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA I
Registro de Compras mes de Abril 2006 Determinamos el Crdito Fiscal del mes
Cd. V. Compra IGV Total IGV de las compras del mes 52,478
Fecha Ser. y N RUC Proveedor
Doc. S/. S/. S/. Crdito a reintegrar (pendiente
01/03/06 001 001-2565 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00 del mes anterior) -41,800

05/03/06 001 001-152 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00 Crdito fiscal a aplicar S/. 10,678
05/03/06 001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
08/03/06 001 001-2350 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 7,000.00 1,330.00 8,330.00
09/03/06 001 010-156 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 2,000.00 380.00 2,380.00 Determinamos el IGV a pagar por el
11/03/06 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,200.00 608.00 3,808.00 mes de agosto
11/03/06 001 001-52570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 11,000.00 2,090.00 13,090.00
13/03/06 001 011-1545 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00 Impuesto bruto 87,780
13/03/06 001 001-32144 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00 Crdito fiscal del mes -10,678

14/03/06 001 001-952 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00 IGV a pagar S/. 77,102
19/03/06 001 001-4785 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
22/03/06 001 012-25791 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2538 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
Base Imponible de las compras a de-
23/03/06 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00 clarar en el PDT 621
24/03/06 001 001-1248 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
26/03/06 001 001-3696 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00 Base imponible segn registro de
27/03/06 001 001-26195 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00 compras 276,200
31/03/06 001 001-21472 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00 Menos: Base imponible del IGV a
31/03/06 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 29,000.00 5,510.00 34,510.00 reintegrar (pendiente del mes anterior) -220,000

276,200.00 52,478.00 328,678.00 Base imponible a declarar S/. 56,200

1 4

2 5

6
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

7
Para efectos de efectuar el reintegro debe
disminuir de la base imponible de sus
compras del mes, el importe que corres-
ponda para obtener el crdito fiscal que
debe utilizar en dicho periodo descon-
tando el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 9,120
Menos el reintegro -4,320

Crdito fiscal a utilizar 4,800

En vista que en el PDT 621 IGV- Renta

no es posible disminuir el importe de
S/. 24 000 que es la base imponible de
S/. 4 320 por que automticamente la tasa
que aplica dicho PDT es de 19%, mediante
regla de tres simple determinamos la base
imponible a colocar en la casilla 402 del
asistente del la casilla 107 del PDT.
Aplicacin Prctica 2 x DEBE HABER Entonces:
10 CAJA Y BANCOS 124,000.00
Empresa que sufre robo de mer- 104 Cuentas corrientes 4,800 19%
x 100%
caderas por asalto ocurrido en sus 16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00
almacenes y los bienes se encuen- 162 Reclamaciones a terceros
4, 800 x 100
tran asegurados x/x Por la cobranza del monto x =
reembolsado por el seguro. 19
La empresa La venturosa S.A. tiene un al-
macn de mercaderas en el cual ocurre un x = 25,263
asalto, el monto de las mercaderas roba- Aplicacin Prctica 3
das es por un costo de S/. 124 000 dichos
bienes contaban con un seguro contra El importe que debe colocar como base
Empresa que sufre prdida de mer- imponible de compras es S/. 25 263 y no
todo riesgo, la compaa de seguros re-
caderas en sus almacenes y los bie- S/. 48 000.
embolsara a la empresa por el importe de
nes no se encuentran asegurados
las mercaderas perdidas segn contrato Comprobacin:
de seguro. La empresa "La Descuidada S.A". tiene un alma-
Base
cn de mercaderas en el cual, al practicarse el IGV
Se pide determinar si debe reintegrarse el Impo.
inventario mensual se detecta un faltante por
Crdito Fiscal, sabiendo que la empresa Ventas 85,000 16,150
el costo de S/. 24 000 dichos bienes no con-
cuenta con la denuncia policial respectiva, Compras 25,263 -4,800
taban con un seguro, y tampoco se hecho la
pero no se ha podido identificar a los auto- IGV por pagar S/. 11,350
denuncia policial respectiva. Las mercaderas
res, lo que imposibilita ejercitar alguna ac-
se adquirieron con la tasa del Impuesto Ge- Asientos Contables
cin judicial contra los autores del delito.
neral a las Ventas del 18%. Se pide determi-
x DEBE HABER
Solucin nar si debe reintegrarse el Crdito Fiscal.
66 CARGAS EXCEPC. 24,000.00
Por tratarse de un hecho delictivo y en vis- Solucin
669 Otras cargas excepc.
ta que la empresa contaba con un contra- En el presente caso, la empresa al practi- 20 MERCADERAS 24,000.00
to de seguro, la empresa aseguradora car el inventario mensual en sus almace-
201 Almacn
emite el informe respectivo que servir para nes ha detectado faltantes, lo que impli-
x/x Por la baja de las mercad.
acreditar el robo de los bienes producto ca la desaparicin o prdida de dichos perdidas en el almacn.
del asalto y adems se cuenta con la de- bienes, al no contar con seguro y no ha- x
nuncia policial respectiva tramitada den- ber hecho la denuncia policial respectiva,
tro de los diez das hbiles de ocurrido el dicha prdida implica que debe reinte- 64 TRIBUTOS 4,320
asalto, no procede el reintegro del Crdito grar el Crdito Fiscal utilizado en la adqui- 641 Impuesto a las venta
Fiscal por las mercaderas robadas. sicin de dichas mercaderas. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,320
Como las mercaderas se adquirieron con una 401 Gobierno central
Asientos Contables 4011 IGV
tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tam-
x DEBE HABER bin a esa misma tasa, aunque el robo haya x/x Por la provisin del IGV
ocurrido cuando la tasa vigente es de 19%. a reintegrar.
66 CARGAS EXCEPC. 124,000.00 x
Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18%
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

669 Otras cargas excepc.

20 MERCADERAS 124,000.00 de S/. 24 000 que es S/. 4 320. 94 GASTOS DE ADMINIST. 4,320
79 CARGAS IMPUTABLES
201 Almacn Asimiendo que la empresa mencionada A CUENTA DE COSTOS 4,320
x/x Por la baja de las merc. en el mes de detectado el flatante ha teni-
robadas en el almacn. x/x Por el destino del gasto por
do las siguientes ventas y compras: reintegro del crdito fiscal
x por la prdida de mercad.
Base
IGV x
16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00 Impo.
162 Reclamaciones a terc. Ventas 85,000 16,150 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,350
76 INGRESOS EXCEPC. 124,000.00 Compras 48,000 -9,120 401 Gobierno central

769 Otros ingresos excepc. IGV por pagar 7,030 10 CAJA Y BANCOS 11,350
x/x Por la provisin del reembolso Mas el IGV por reintegrar 4,320
104 Cuentas corrientes
de la compaa aseguradora. Total S/. 11,350 x/x Por el pago de IGV del mes.

1-10 INSTITUTO PACFICO


Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago
Dr. Christian Arias Scipin
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
Norma : Resolucin de Superinten-
dencia N. 064-2006/SUNAT
Publicacin : 25.04.06
Vigencia : 01.05.06
1. Introduccin
Mediante Resolucin de Superinten-
dencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24
de enero de 1999, se aprob el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, nor-
ma que regula entre otros aspectos, los
documentos que sern considerados
comprobantes de pago, los supuestos
en los que se emiten estos, los requisi-
tos y caractersticas que deben cumplir,
etc. Asimismo, la norma en mencin
regula la emisin de documentos dis-
tintos a los comprobantes de pago,
como son las notas de dbito, notas de
crdito y las guas de remisin.
La norma que comentaremos, introdu-
ce varias modificaciones al Reglamento
de Comprobantes de Pago, dentro de
las cuales una de las ms importantes
es la relacionada con la sustitucin de
todo el Captulo V, el mismo que est
REA TRIBUTARIA
referido a la emisin de las Guas de
Remisin.
2. Principales modificaciones
efectuadas
2.1 Una primera modificacin que con-
viene resaltar es la efectuada al nu-
meral 6.3 del artculo 4 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago. De
acuerdo a la nueva disposicin los
sujetos que se encuentren acogidos
al Nuevo Rgimen nico Simplifica-
do podrn emitir, a partir del 1 de
mayo de 2006, guas de remisin re-
mitente.
2.2 Una segunda modificacin es la in-
corporacin de un nuevo requisito no
necesariamente impreso en las factu-
ras el mismo se refiere al Cdigo de
autorizacin emitido por el Sistema
de Control de rdenes de Pedido apro-
bado por la Resolucin de Consejo
Directivo OSINERG N. 048-2003-
OS/CD.
2.3 Una tercera modificacin que convie-
ne mencionar es la referida a todo el
captulo V del Reglamento de Com-
probante de Pago, el mismo que est
referido a las guas de remisin.
Dentro de estos cambios podemos
comentar los siguientes:
I
L
E
- Se considera dentro de los supues- G
tos de "Transporte privado" a los I
casos en los que se remita bienes S
utilizando unidades tomadas en
arrendamiento financiero, supues- L
to que no estaba contemplado en A
la norma anterior pero que, en la C
prctica, vena siendo aplicado por I
los fedatarios de la SUNAT.
- Asimismo, excepcionalmente se
considera dentro del "Transporte N
privado" a aquel que es prestado
en el mbito provincial para el re- C
parto o distribucin exclusiva de O
bienes en vehculos de propiedad
M
del fabricante o productor de los
E
bienes repartidos o distribuidos,
tomados en arrendamiento por el N
que realiza la actividad de reparto o T
distribucin. A
- A partir del 1 de mayo se dispone
que en el caso que un remitente
D
enve bienes para un mismo desti- A
natario ha varios puntos de llega-
da, una sola gua de remisin remi-
tente podr sustentar dicho trasla-
do, siempre que en sta se detallen
los puntos de llegada.
- Se establece una distincin de cuan-
do se entender que no existe gua
de remisin y cuando se considera-
r que un documento no rene los
requisitos y caractersticas para ser
considerado como gua de remi-
sin. As se establece que:

- Cuando el documento no ha sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del
No existe Gua Reglamento de Comprobante de Pago.
- Cuando el remitente o transportista que emite el documento tiene la condicin de "no habido" a la fecha de
inicio de traslado.

No cumplen los requisitos Cuando se incumplan lo requisitos previstos en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes
y caractersticas de Pago.

- Se establecen nuevos supuestos en los cuales no se emitir gua de remisin remitente ni gua remisin transportista, los cuales
son los siguientes

1. Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regu- En este caso la SUNAT verificar al momento de la intervencin que
lar depasajeros. Este traslado ser sustentado: tales envasesy/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por
motivo de su canje.
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por

consumidoresfinales, considerando lo dispuesto en el numeral
3.1.2 del presente artculo.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados
por personasnaturales que requieran sustentar crdito fiscal, o
gasto o costo para efectotributario, siempre que el traslado se
realice hacia una localidad donde seencuentre su domicilio fis-
cal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
2. En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean
entregados porlos destinatarios o clientes por la normal reposicin
de los mismos al entregaruevos productos.
3. En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores
finales cuyaventa sea concertada por Internet, telfono, telefax u
otros medios similares. Elcomprobante de pago emitido por el ven-
dedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho trasla-
do sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales
como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados,
cuatrimotos y similares.
4. En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a) Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde
conste laadquisicin de crditos o de derechos personales.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-11
 I LEGISLACIN COMENTADA

b) Los documentos que representen las acciones o participaciones
que cada sociotenga en sociedades o asociaciones.
c) Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
N 032-93-TCC, conexcepcin de las encomiendas postales.
d) Afiches publicitarios impresos en papel.
5 En la compra a personas naturales productoras de productos prima-
rios a que serefiere el numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de
compra podr sustentar eltraslado de los bienes por parte del remi-
tente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
indicar elnmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador
y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte
pblico, noser necesario consignar en la liquidacin de compra los
datos requeridos en elliteral a), debiendo en este caso indicarse el n-
mero de RUC y nombres yapellidos, o denominacin o razn social,
del transportista.

- Se agrega un nuevo motivo de traslado el mismo que a la

letra dice:
"Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada
cuando el comprador solicita al remitente que los bienes
sean entregados a un tercero, quien ser considerado como
destinatario para efecto de la informacin a consignar en la
gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC
del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su
documento de identidad y sus apellidos y nombres".
Cabe indicar que esta opcin deber agregarse a la gua de
remisin remitente slo en el caso que sea utilizada por el
contribuyente, ello conforme a lo indicado por el artculo
19 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT
modificada por la resolucin bajo comentario.
- En el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simpli-
ficado, stos no consignarn los siguientes motivos:
1. Consignacin.
2. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
3. Traslado Zona primaria.
4. Importacin.
5. Exportacin.
No obstante, la norma precisa que si el domicilio fiscal del
contribuyente se encuentra en zona de frontera podrn con-
signar los motivos referidos a "Traslado zona primaria" e "Im-
portacin".
- Por otro lado, en lo relacionado a los requisitos adicionales
para la emisin e informacin complementaria de las guas
de remisin se realizan, entre otros, dos cambios que con-
viene resaltar:

1. En el caso de transbordo a otra unidad, dentro de la informacin a consignar en la gua de remisin se debe
aadir la direccin(1) del punto de partida y punto de llegada. Al respecto debemos recordar que antes de la
modificacin la norma slo requera que se consigne el distrito y departamento del punto de partida y llegada.
2. En el caso de los traslados de bienes realizados por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que
corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista
que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente informacin:
- Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan
Antes del inicio sustentar el traslado de los bienes.
del traslado - Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir unasola gua de remisin a cargo del transportista(2), se deber indicar lo
siguiente:
- Nmero de la boleta de ventaemitida por el servicio de transporte
- Cantidad
- Unidad de medida
- Peso de los bienes por remitente
- Monto del flete cobrado

(1) La direccin incluye los siguientes datos: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
(2) Conforme al numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir una sola gua en los siguientes casos: a) sujetos no obligados a emitir comprobantes de
pago o gua de remisin; b) personas obligadas a emitir recibos por honorarios y, c) sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

sancin por parte de la Administracin

3. Uso de guas de remisin im- 4. Inaplicacin de sanciones
Tributaria.
presas anteriormente
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Conforme a los incisos 4, 5, 8, 9 y 10 del No obstante, sobre la base del artculo

La norma bajo comentario establece que
las guas de remisin impresas antes del
1 de mayo de 2006, podrn utilizarse
hasta el 31 de diciembre de 2007, siem-
pre que los nuevos requisitos impresos
y aquellos nuevos motivos de traslado
sean consignados mediante algn me-
dio mecanizado computarizado o un se-
llo legible.
artculo 174 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por Decreto Supremo N.
135-99-EF y normas modificatorias, los
contribuyentes incurren en infracciones
tributarias cuando trasladan y/o remiten
bienes sin guas de remisin o lo hacen
con documentos que no cumplen los
requisitos o caractersticas para ser con-
sideradas como tales. En este sentido,
son pasibles de la imposicin de una
82 de la norma antes acotada, la SUNAT
tiene la facultad discrecional de impo-
ner las sanciones que correspondan por
la comisin de las infracciones detalla-
das en el prrafo precedente.
En este orden de ideas, la norma bajo
comentario ha dispuesto que, por un
perodo de treinta (30) das calendarios
computados a partir del 01 de mayo de
2006, esto es, hasta el 30 de mayo del

1-12 INSTITUTO PACFICO


presente ao, la SUNAT no sancionar a
los contribuyentes que incurran en las
infracciones relacionadas con el incum-
plimiento de las nuevas obligaciones y
requisitos previstos en la Resolucin de
Superintendencia N. 064-2006/SUNAT.
Para tales efectos, de detectarse algn
incumplimiento durante ese perodo se
levantarn nicamente "Actas Preventi-
vas" documentos mediante los cuales se
comunica a los contribuyentes las obli-
gaciones inobservadas.
5. Autorizacin de aplicativos
informticos para la emisin
de tickets
Mediante una evaluacin objetiva de la
realidad del sector empresarial de nues-
tro pas, se podr corroborar que -al rea-
REA TRIBUTARIA
lizar sus operaciones cotidianas- muchos
contribuyentes expiden documentos que
son emitidos por impresoras conectadas
a computadoras que cuentan con siste-
mas informticos adquiridos para tales
efectos. Esto ocurre porque los referidos
contribuyentes asumen que los docu-
mentos que emiten son los denomina-
dos "tickets emitidos por mquinas re-
gistradoras", lo cual evidentemente cons-
tituye un error.
Ahora bien, lo correcto en esos casos es
que el contribuyente solicite una autori-
zacin a la SUNAT para la emisin de
esos documentos, de modo tal que cons-
tituyan verdaderos comprobantes de
pago.
Es en este contexto que, la Tercera Dis-
posicin Complementaria y Transitoria de
la resolucin bajo comentario, dispone
I
que, hasta el 31 de diciembre del ao
2007, se permitir el uso de los sistemas
informticos utilizados para la emisin
de tickets (incluso los que hayan sido
declarados como mquinas registrado-
ras).
No obstante, se establece que la autori-
zacin antes acotada surtir efectos en
tanto los contribuyentes cumplan con el
requisito de presentar(3), hasta el 30 de
noviembre de 2006, el Formulario N.
845 el cual estar a disposicin en a tra-
vs de la pgina web de la SUNAT a par-
tir del 4 de septiembre de 2006.
El Formulario en cuestin contendr la
siguiente informacin:
(3) La presentacin se realizar en cualquier Centro de Servi-
cios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT o a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea

- Nmero de RUC del contribuyente.

- Datos del software de emisin de tickets.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software,
Formulario N. 845 segn corresponda.
- Lugar de almacenamiento informtico de informacin de los tickets emitidos.
- Caractersticas del nmero correlativo.
- Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.

Por ltimo, la norma precisa que en los tickets se deber consignar como N. de serie de fabricacin el nmero de serie del
dispositivo de impresin.

Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo

aplicable a los combustibles
Dr. Christian Arias Scipin 1. Introduccin Especfico". Dentro de estos bienes se en-
cuentran los combustibles; en tal senti-
El inciso b) del artculo 55 del TUO de la do, el Decreto Supremo bajo comentario
Ley del Impuesto General a las Ventas e realiza algunas modificaciones que im-
Norma : Decreto Supremo Impuesto Selectivo al Consumo seala plican la disminucin de la carga tributaria
N. 051-2006-EF que los bienes contenidos en el Apndi- (ISC) aplicable a la importacin y venta de
Publicacin : 25-04-06 los combustibles sealados en el siguien-
ce III y en el literal B del Apndice IV se
Vigencia : 26-04-06 te cuadro.
encuentran sujetos al ISC bajo el "Sistema

PARTIDAS MONTO EN
PRODUCTOS
ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
Gasolinas para motores
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,25 por galn
2710.11.20.21
2710.11.20.90
2710.11.12.10 - Ms de 84 hasta 90 octanos - S/. 2,96 por galn
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90 - Ms de 90 hasta 95 octanos
2710.11.12.20 - S/. 3,22 por galn
2710.11.20.23
2710.11.20.90 - Ms de 95 octanos
2710.11.12.30
2710.11.20.24 - S/. 3,5 por galn
2710.11.20.90
2710.19.11.10 Queroseno y carburoreac-tores tipo queroseno para reactores y turbinas - S/. 2,11 por galn
(Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las
empresas de aviacin.
2710.19.21.10/ Gasoils - S/. 1,74 por galn
2710.19.21.90

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-13
 I LEGISLACIN COMENTADA

No obstante, aun cuando los montos antes indicados son los vigentes, es pertinente sealar que el importe que correspon-
de a ciertos productos de los detallados en la tabla anterior haban sido previamente modificados en el mismo mes de abril;
en tal sentido, en el periodo comprendido entre el 14-04-06 y el 25-04-06, el impuesto se calcular de acuerdo a la siguiente
Tabla:

PARTIDAS
PRODUCTOS MONTO EN NUEVOS SOLES
ARANCELARIAS

Gasolinas para motores

2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,35 por galn
2710.11.20.21
2710.11.20.90

2710.11.12.10 - Ms de 84 hasta 90 octanos - S/. 3,06 por galn

2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90

2710.11.12.20 - Ms de 90 hasta 95 octanos - S/. 3,32 por galn

2710.11.20.23
2710.11.20.90

2710.11.12.30 - Ms de 95 octanos - S/. 3,55 por galn

2710.11.20.24
2710.11.20.90

Ley que dispone la extincin del

IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial
Dr. Christian Arias Scipin
Norma : Ley N. 28713
Publicacin : 18-04-06
Vigencia : 19-04-06
1. Introduccin
Como se recordar, con fecha 6 de febre-
ro del ao 2003 se public en el Diario
Oficial El Peruano el Decreto Supremo N.
013-2003-EF norma que modific el nu-
meral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
De acuerdo a dicho dispositivo, a partir
del da siguiente de su publicacin, se
encontraban exonerados del IGV los ser-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
de pasajeros
siguiente de su publicacin, slo estuvie-
ron exonerados del IGV los servicios de
transporte pblico urbano de pasajeros,
es decir, se redujo considerablemente el
beneficio tributario excluyendo incluso a
los servicios pblicos de transporte
interprovincial de pasajeros.
Luego de muchas crticas y tras un poco
ms de ocho meses de vigencia, el Poder
Ejecutivo emiti un nuevo Decreto Supre-
mo cuyo nmero es el 036-2004-EF, pu-
blicado el 4 de marzo de 2004, median-
te el cual modifica nuevamente el nu-
meral 2 del Apndice II y se regresa a la
frmula prevista en el Decreto Supremo
N. 013-2003-EF.
Es en este contexto que se ha publicado
la Ley que comentaremos a continuacin.
en su oportunidad y que a su vez ha
generado intereses moratorios hasta la
fecha.
La norma bajo comentario establece que
excepcionalmente queda extinguida la
deuda tributaria mencionada en el prra-
fo precedente debiendo, por consiguien-
te, darse por concluido cualquier proce-
dimiento de cobranza coactiva que exista
respecto de saldos pendientes de cance-
lacin.
Asimismo, se indica que en el caso que el
contribuyente haya iniciado procedimien-
tos contenciosos en la va administrativa
o demanda contencioso-administrativa
en la va judicial, deber desistirse del re-
curso que corresponda.
3. Devolucin de pagos realizados

2. Extincin del IGV adeudado

vicios de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excluyendo de este bene-
ficio al transporte pblico ferroviario y al
transporte areo.
Posteriormente, el 16 de junio de 2003,
se publica el Decreto Supremo N. 084-
2003-EF, norma que entre otros modi-
fica el numeral 2 citado en el prrafo pre-
cedente. En este sentido, a partir del da
Sobre la base de lo indicado en el nume-
ral anterior, resulta evidente que desde el
17-06-03 hasta el 04-03-04 muchos
transportistas generaron deudas
tributarias por concepto del Impuesto Ge-
neral a las Ventas originado en los servi-
cios de transporte que brindaron, impues-
to que no fue debidamente cancelado
Finalmente, cabe indicar que las disposi-
ciones de la Ley bajo comentario de modo
alguno sealan que el IGV generado du-
rante la vigencia del Decreto Supremo N.
084-2003-EF, no ha existido; por consi-
guiente, los pagos que se hayan efectua-
do por dicho concepto constituirn pa-
gos debidos y no sern materia de devo-
lucin por parte de la SUNAT.

1-14 INSTITUTO PACFICO


Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
para el Ejercicio 2006
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
En el presente artculo ofrecemos los as-
pectos principales a tomar en cuenta a
efectos de cumplir con las obligaciones
relacionadas al Impuesto a las Embarca-
ciones de Recreo, entre ellos, su mbito
de aplicacin, el sujeto pasivo de la obli-
gacin, la forma en que se debe determi-
nar el Impuesto, los medios para presen-
tar la declaracin, entre otros.
2. Marco normativo
- Artculos 81 al 85 del Texto nico Or-
denado (TUO) de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Su-
premo N. 156-2004-EF, publicado el
15 de noviembre de 2004.
- Reglamento del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo, aprobado por De-
creto Supremo N. 057-2005-EF, pu-
blicado el 10 de mayo de 2005.
- Dictan disposiciones referidas a la de-
claracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, aprobadas
por Resolucin de Superintendencia
N. 091-2005/SUNAT, publicada el 14
de mayo de 2005.
3. Definicin de embarcacin
de recreo
Para obtener una definicin de lo que se
considera como embarcacin de recreo,
podemos remitirnos al concepto conte-
nido en el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo:
A las embarcaciones de recreo, incluidas
las motos nuticas, que tienen propul-
sin a motor y/o vela y que no estn ex-
ceptuados de la inscripcin de la matrcu-
la de acuerdo a lo establecido en el artcu-
lo C-010410 del Reglamento de la Ley de
Control y Vigilancia de las Actividades Mar-
timas, Fluviables y Lacustres, aprobado por
el Decreto Supremo N. 028-DE/MGP o nor-
ma que la sustituya o modifique.
4. mbito de aplicacin
El Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo grava la propiedad o posesin de las
embarcaciones de recreo y motos nuti-
cas obligadas a registrarse en las Capita-
nas de Puerto segn lo dispone el Regla-
mento de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Martimas, Fluviales y
Lacustres.
Se considerar que las embarcaciones se
encuentran dentro del campo de aplica-
cin del Impuesto, siempre que las mis-
REA TRIBUTARIA
mas estn matriculadas en las Capitanas
de Puerto o en trmite de inscripcin, an
cuando al 1 de enero del ao al que co-
rresponde la obligacin no se encuen-
tren en el pas.
5. Sujetos de la obligacin
5.1 Sujeto pasivo
Son sujetos obligados al pago del Im-
puesto, las personas naturales, sucesio-
nes indivisas, sociedades conyugales y/o
personas jurdicas, propietarias o posee-
doras a cualquier ttulo de las embarca-
ciones de recreo afectas.
El carcter del sujeto del Impuesto se atri-
buir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao al que
corresponda la obligacin tributaria. Asi-
mismo, cuando se efecte cualquier trans-
ferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
5.2 Sujeto activo
La administracin del Impuesto estuvo a
cargo de la Direccin General de Capita-
nas y Guardacostas a travs de las Capi-
tanas de Puerto hasta el 31 de diciembre
de 2004. A partir del ejercicio 2005, con-
forme a lo dispuesto en el artculo 83 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal(1),
se estableci que el Impuesto pasara a
ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT.
6. Base imponible
La base imponible se determina segn el
valor de adquisicin, construccin, impor-
tacin o de ingreso al patrimonio de las
embarcaciones, de acuerdo al contrato de
compra-venta o al comprobante de pago o
a la Declaracin nica de Aduanas, segn
corresponda, incluidos los impuestos.
En ese sentido, para determinar la base
imponible se tomarn en cuenta los si-
guientes valores:
- Para embarcaciones adquiridas a
ttulo oneroso: El valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso
al patrimonio de la embarcacin afec-
ta, de acuerdo al contrato de compra-
venta o al comprobante de pago o a la
Declaracin nica de Aduanas, segn
correspondan, incluidos los impuestos.
- Para el caso de embarcaciones que
se construyan por encargo, cuyo
valor total no se establezca en el
comprobante de pago emitido
por la empresa constructora: El
valor de ingreso al patrimonio a consi-
derar para efecto de la base imponible
del impuesto, ser el que declare el
(1) Artculo modificado por el Decreto Legislativo N. 952, pu-
blicado el 3 de febrero de 2004.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109
I
T
R
I
sujeto obligado ante la SUNAT inclui-
dos los impuestos.
B
- En el caso de embarcaciones afec- U
tas que hubieran sido construidas T
por el propio sujeto del Impuesto: A
Se considerar como valor de ingreso
al patrimonio, el valor o la suma de los
C
valores comprendidos en la construc- I
cin de la embarcacin.
- Tratndose de embarcaciones ob- N
tenidas a ttulo gratuito: Se consi-
derar valor de ingreso al patrimonio
el que le hubiera correspondido al cau- M
sante o donante al momento de la U
transmisin. N
- Respecto a las embarcaciones ad-
quiridas por remate pblico o ad- I
judicacin en pago: Se considerar C
como valor original de adquisicin el I
monto pagado en el remate o el valor
de adjudicacin, segn sea el caso, in-
P
cluidos los impuestos que afecte di- A
cha adquisicin, a la fecha en la cual se L
configure la situacin jurdica.
- Tratndose de embarcaciones ad-
quiridas en moneda extranjera: El
valor ser convertido a moneda nacio-
nal aplicando el tipo de cambio pro-
medio venta publicado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, corres-
pondiente al ltimo da hbil del mes
en que fue adquirida la embarcacin.
El valor determinado de acuerdo a lo es-
tablecido en los supuestos mencionados
anteriormente, ser comparado con el
valor asignado al tipo de embarcacin
afecta en la tabla de valores referenciales
que aprueba anualmente el Ministerio de
Economa Finanzas, la misma que para el
ao 2006 fue aprobada por la Resolucin
Ministerial N. 064-2006-EF, publicada el
1 de febrero de 2006, debiendo conside-
rarse el mayor valor como base imponible
para la determinacin del Impuesto.
7. Tasa del Impuesto
La tasa del Impuesto est constituida por
el 5% sobre la base imponible.
8. Inafectacin al pago del
Impuesto
No se encontrarn afectas al Impuesto:
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
- Las embarcaciones de recreo de perso-
nas jurdicas, que no formen parte de
su activo fijo(2).
(2) La SUNAT mediante el Informe N. 177 -2005-SUNAT/2B0000
de fecha 15 de agosto de 2005, indica que son contribuyen-
tes del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras,
las personas jurdicas propietarias de aquellas embarca-
ciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto, siempre que tales embarcaciones estn
matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de
inscripcin y formen parte de su activo fijo; no habindose
diferenciado el tipo de actividad que debe desarrollar la
persona jurdica o el uso que debe darse a las citadas em-
barcaciones a fin de establecer si se hallan o no dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
1-15
 I TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Las embarcaciones no obligadas a ma-
tricularse en las Capitanas de Puerto(3).
9. Declaracin del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo
A efectos de cumplir con la obligacin de
declarar y pagar el Impuesto, los sujetos
obligados sean Medianos y Pequeos
(MEPECOS) o principales (PRICOS) contri-
buyentes debern presentar el Formula-
rio Virtual N. 1690 Impuesto a las Em-
barcaciones de Recreo.
Existe tambin la obligacin, en determi-
nados casos, de presentar una declara-
cin informativa acerca de las embarca-
ciones de recreo, conforme veremos ms
adelante.
Asimismo, a fin de realizar ambas presen-
taciones, los sujetos del Impuesto debe-
rn obtener previamente el Cdigo de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea, dado que el envo
de la(s) declaracin(es) se efecta(n) va
Internet.
9.1. Declaracin determinativa
La declaracin y pago del Impuesto se rea-
liza mediante el Formulario Virtual N. 1690
el cual deber contener los siguientes
datos:
- Ao al que corresponde la declaracin
jurada.
- Nmero de matrcula de la embarca-
cin.
- Caractersticas de la embarcacin, de-
pendiendo de la embarcacin que se
est declarando, tales como ao, cate-
gora, tamao, motor, existencia de
cubierta interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
- Valor de la embarcacin.
- Modalidad de pago elegida.
Una vez ingresada la informacin, deber
imprimirse la constancia de presentacin
de la declaracin, la cual contendr el
detalle de lo declarado, el respectivo n-
mero de orden del formulario as como la
determinacin del Impuesto efectuada.
9.1.1 Declaraciones y pago de ejerci-
cios anteriores al 2005
Los sujetos del Impuesto que no hubie-
ran presentado la declaracin ni realiza-
do el pago del Impuesto correspondien-
te a ejercicios anteriores al ao 2005, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones
correspondientes, podrn regularizar la
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
presentacin de la declaracin a travs del
Formulario Virtual N. 1690 consignando
el ao que se desea regularizar.
Para tal efecto, consignarn en este for-
mulario el cdigo de tributo 7151- Im-
(3) El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Acti-
vidades Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por De-
creto Supremo N. 028-DE/MGP, publicado el 2 de junio de
2001, seala que quedan exceptuados de la inscripcin de la
matrcula: los buques de guerra, las naves y/o artefactos
navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusi-
vamente a remo y las embarcaciones nuticas recreativas
que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al
tipo sunfish.
1-16 INSTITUTO PACFICO
puesto a las Embarcaciones de Recreo y
como periodo el mes y ao al que corres-
ponda el vencimiento de la obligacin.
9.1.2 Casos especiales para la declara-
cin del Impuesto
A continuacin veremos algunas consi-
deraciones especiales para la declaracin
y pago del Impuesto:
a) En los casos que las embarcaciones
afectas sean de propiedad de sucesio-
nes indivisas, el pago y la presenta-
cin de la declaracin jurada ser rea-
lizada por el albacea o representante
legal consignado en el RUC; y, a falta de
stos, por cualquiera de los herederos.
Las embarcaciones de las sucesiones
indivisas sern declaradas a nombre de
la sucesin hasta el ao en que se dicte
la declaracin judicial de herederos o
se inscriba el testamento en la oficina
registral correspondiente.
b) Tratndose de las sociedades conyu-
gales, segn el rgimen patrimonial
que hayan optado, se tendr en cuen-
ta lo siguiente:
- Si estn incluidas en el rgimen de
sociedad de gananciales, quien
debe cumplir con la declaracin y
pago del Impuesto es el represen-
tante de la sociedad conyugal que
puede ser cualquiera de los cnyu-
ges. En dicha declaracin se inclui-
Forma de pago
Pago al contado:
Pago fraccionado:(*)
Primera cuota:
Segunda cuota:
Tercera cuota:
Cuarta cuota:
(*)En este caso cada cuota ser equivalente a un cuarto (1/4) del total del Impuesto a pagar. Dichas cuotas sern reajustadas de
acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI) por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del
pago de la cuota respectiva.
El sujeto obligado al pago del Impuesto
deber realizar el pago del mismo a travs
del Sistema Pago Fcil mediante el Formu-
lario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago, en
efectivo o cheque, en el cual colocar como
cdigo de tributo 7151 Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo y como perio-
do, el que corresponda al mes y al ao de
vencimiento de la obligacin.
En el caso de transferencias de propie-
dad, el transferente deber efectuar el
pago total del impuesto hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida
la transferencia.
Cuando los sujetos del Impuesto opten por
una forma de pago al momento de pre-
sentar la declaracin del Impuesto, la mis-
ma no podr ser variada con posterioridad.
9.2 Obligacin de presentar declara-
cin informativa sobre las Embarcacio-
nes de Recreo
El sujeto obligado al pago del Impuesto
deber comunicar a la SUNAT mediante
rn las embarcaciones de recreo
propias de cada cnyuge, las co-
munes y las correspondientes a los
hijos menores de edad.
- De corresponder al rgimen de se-
paracin patrimonial, cada cnyu-
ge declarar en forma independien-
te sus embarcaciones y realizar el
pago respectivo. Las embarcaciones
correspondientes a los hijos meno-
res de edad se incluirn en la decla-
racin del cnyuge con embarca-
ciones de mayor valor. No obstan-
te, cuando los cnyuges sean pro-
pietarios de embarcaciones de
igual valor o no tengan embarca-
ciones que declarar, cualquiera de
ellos podr declarar y pagar las de
los hijos menores de edad.
c) En el caso de copropiedad, la declara-
cin y el pago sern efectuados por
cualquiera de los propietarios.
9.1.3 Formas y plazos para el pago del
Impuesto
El pago del Impuesto puede ser realizado
al contado o de manera fraccionada has-
ta en cuatro cuotas trimestrales.
Para el ejercicio 2006, de conformidad con
la Resolucin de Superintendencia N. 060-
2006/SUNAT, publicada el 8 de abril de
2006, la declaracin se realizar dentro
de los plazos siguientes:
Vencimiento
31 de mayo de 2006
31 de mayo de 2006
31 de julio de 2006
31 de octubre de 2006
31 de enero de 2007
el Formulario Virtual N. 1691 Declara-
cin Jurada Informativa de las Embarca-
ciones de Recreo, hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producidos
los siguientes hechos:
a) Cuando se registre la embarcacin
ante la Capitana de Puerto por prime-
ra vez, en cuyo caso el propietario de-
ber proporcionar la siguiente infor-
macin:
- Nmero de matrcula de la embar-
cacin registrada en la Capitana de
Puerto.
- Caractersticas de la embarcacin,
tales como: ao, categora, tama-
o, motor, existencia de cubierta in-
terior o exterior, puente de mando,
entre otros, dependiendo de la em-
barcacin que se est declarando.
- Valor de adquisicin de la embar-
cacin.
b) Cuando se transfiera la propiedad de
la embarcacin, el transferente deber
proporcionar la siguiente informacin:

- Nmero de RUC del adquirente, de
ser el caso.
- Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social del adquirente.
- Nmero de matrcula de la embar-
cacin transferida.
- Valor de la transferencia.
- Fecha de la transferencia.
c) Cuando se cancele la matrcula, el pro-
pietario deber proporcionar la si-
guiente informacin:
- Nmero de matrcula de la embar-
cacin dada de baja.
- Nmero y fecha de la Resolucin
de la Capitana de Puerto.
Una vez ingresada la informacin, deber
imprimirse la constancia de presentacin
de la declaracin, la cual contendr el
detalle de lo declarado y el respectivo
nmero de orden del formulario.
10. Declaraciones sustitutorias o
rectificatorias
La sustitucin o rectificacin de la decla-
racin determinativa, segn correspon-
da, se presentar a travs del Formulario
Virtual N. 1690, a tal efecto, se debern
ingresar nuevamente todos los datos de
la declaracin que se sustituye o rectifica,
incluso aquella informacin que no se
desea sustituir o rectificar.
Si como resultado de la declaracin
rectificatoria se determina un mayor Im-
puesto resultante al declarado inicialmen-
te, se proceder de acuerdo a lo siguiente:
- De haberse optado por la modalidad
de pago al contado, la diferencia en-
tre el Impuesto declarado en la
rectificatoria y el Impuesto declarado
se cancelar con los respectivos inte-
reses moratorios.
- De haberse optado por la modalidad
de pago fraccionado, la diferencia en-
tre el Impuesto declarado en la
rectificatoria y el Impuesto declarado
originalmente se dividir entre cuatro
(4) y el resultado se agregar a cada
una de las cuatro (4) cuotas. El mayor
Impuesto agregado a las cuotas venci-
das devengar los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario.
11.Obligacin de obtener el Re-
gistro nico de Contribuyen-
tes (RUC)
Previamente a la presentacin de la de-
claracin y pago del Impuesto o de la pre-
sentacin de la declaracin informativa,
los sujetos del Impuesto debern obtener
el nmero de RUC en las dependencias de
la SUNAT, segn lo dispone el artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N. 210-
2004/SUNAT(4).
(4) Por la citada resolucin, publicada el 18 de setiembre de
2004, se aprobaron las disposiciones reglamentarias del
Decreto Legislativo N. 943 Ley del Registro nico de Con-
tribuyentes.
REA TRIBUTARIA
12. Resumen Final
- El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo grava la propiedad o posesin
de las embarcaciones de recreo y mo-
tos nuticas obligadas a registrarse en
las capitanas de puerto segn lo dis-
pone el Reglamento de la Ley de Con-
trol y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres.
- El carcter del sujeto obligado al pago
del mismo se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponda la obli-
gacin tributaria. Asimismo, cuando se
efecte cualquier transferencia, el
adquirente asumir la condicin de con-
tribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
- La base imponible se determina segn
el valor de adquisicin, construccin,
importacin o de ingreso al patrimo-
nio de las embarcaciones, de acuerdo
al contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la Declara-
cin nica de Aduanas, segn corres-
ponda, incluidos los impuestos. En el
caso de no contar con los documentos
que acrediten el valor antes menciona-
do, se tomar como base imponible el
valor fijado en la Tabla de Valores
Referenciales que anualmente aprueba
el Ministerio de Economa y Finanzas.
Debe tenerse en cuenta que se conside-
rar como base imponible el mayor va-
lor resultado de la comparacin del va-
lor establecido por el sujeto obligado
con el consignado en la tabla antes
mencionada.
- La declaracin y pago del Impuesto, as
como la presentacin de la declaracin
informativa se realizar mediante los
Formularios Virtuales N.s 1690 y 1691
respectivamente, va SUNAT Operacio-
nes en Lnea, para lo cual los sujetos obli-
gados debern obtener previamente el
Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso.
- Los sujetos obligados a la declaracin
y pago del Impuesto, as como para la
presentacin de la declaracin infor-
mativa, debern tramitar el nmero de
RUC en las dependencias de la SUNAT
a fin que puedan efectuar las declara-
ciones que correspondan.
13. Caso prctico
a) Planteamiento:
El 1 de octubre del ao 2005 el seor
Cristhian Bernal Torres adquiri una
moto nutica por un valor de S/. 12
000 y desea saber cmo calcular su
Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo para el ao 2006, teniendo en
cuenta que la embarcacin tiene las
siguientes caractersticas:
Concepto Moto nutica con casco
de fibra de vidrio.
Fecha de adquisicin 01 de octubre de 2005.
Valor de adquisicin S/.12 000.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109
I
b) Determinacin de la base imponible:
Segn lo dispone el Reglamento a las
Embarcaciones de Recreo, para deter-
minar la base imponible en el caso de
embarcaciones adquiridas a ttulo one-
roso debe tenerse en cuenta el valor
de adquisicin, construccin, impor-
tacin o de ingreso al patrimonio de
las embarcaciones, de acuerdo al con-
trato de compra-venta o al compro-
bante de pago o a la Declaracin ni-
ca de Aduanas, segn corresponda,
incluidos los impuestos.
Asimismo, el valor determinado debe-
r ser comparado con el valor asigna-
do al tipo de embarcacin afecta en la
tabla de valores referenciales que
aprueba anualmente el Ministerio de
Economa Finanzas, la misma que para
el ao 2006 fue aprobada por la Reso-
lucin Ministerial N. 064-2006-EF, de-
biendo considerarse el mayor valor
como base imponible para la determi-
nacin del Impuesto.
Siendo as, tenemos que segn la ta-
bla en referencia, el bien se ubica en la
siguiente escala:
Tabla de Valores Referenciales a fin
de determinar la base Imponible del
Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo correspondiente al ao 2006
(valores expresados en Nuevos Soles)
(...)
2. Embarcaciones a motor con casco
de fibra de vidrio, acero naval o alu-
minio
2.1 Moto Nutica
Concepto 2005
Moto Nutica S/. 19 270
Por tanto, el valor asignado para la
moto nutica adquirida en el ao 2005
de acuerdo a la tabla es de S/. 19 270,
y constituyendo dicho valor un mayor
valor que el de adquisicin, deber
tomarse el valor de la tabla como base
imponible.
c) Determinacin del Impuesto
Valor de adquisicin S/.12 000
Valor segn la tabla S/. 19 270
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006
Base imponible S/. 19 270
Tasa aplicable 5% x S/. 19 270
Impuesto a pagar S/. 963.5
En consecuencia, el propietario de la
moto nutica pagar por concepto del
Impuesto el importe de S/. 963.5, de-
biendo abonar este monto dentro de
los plazos establecidos por la SUNAT,
segn la forma de pago que haya ele-
gido.
1-17
 I ANLISIS JURISPRUDENCIAL
A Anlisis Jurisprudencial
N
No se aplica intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta
L generado por la interpretacin equivocada del Dec. Leg. N. 797 en virtud de la Directiva N. 001-2002-SUNAT
I
S Dra. Norma Alejandra Balden Gere
I Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributacin en la
S Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
J minacin y pago del Impuesto a la Renta
U que se hubiera generado por la interpre-
RTF N. 01644-1-2006(*)
R EXPEDIENTE : 789-2004
I INTERESADO : Complejo Agroindustrial
S Cartavio SAA.
P ASUNTO : Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : La libertad
R FECHA : Lima, 28 de marzo de 2006
U go Tributario, establece como causal
D eximente del cobro de intereses y de la
E SUMILLA
N De conformidad con lo sealado por el nume-
ral 1 del artculo 170 del Texto nico Ordenado
C del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
I Supremo N. 135-99-EF y modificado por el
Decreto Legislativo N. 953, no procede aplicar
A intereses ni sanciones por la incorrecta determi-
L nacin y pago del Impuesto a la Renta que se
hubiera generado por la interpretacin equivo-
cada sobre los alcances de las normas conteni-
das en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/
SUNAT.
El plazo de diez (10) das hbiles a que se refiere
el citado numeral 1, se computar desde el da
hbil siguiente a la publicacin de la presente
resolucin en el Diario Oficial El Peruano, que se
emite de conformidad con lo previsto por el
artculo 154 del Cdigo Tributario.
1. Sobre los Intereses y Sancio-
nes por la interpretacin equi-
vocada del Dec. Leg. N. 797
en virtud de la directiva N. 001-
2002-SUNAT
1. Controversia
En el presente caso la controversia vincu-
lada con el criterio de observancia obliga-
toria que establece la presente resolucin
consiste en determinar si resulta proce-
dente la aplicacin del numeral 1 del art-
culo 170 del Cdigo Tributario, (en virtud
del cual no procede aplicar intereses ni
sanciones si, producto de la interpreta-
cin equivocada de una norma, no se ha
pagado deuda tributaria relacionada con
dicha interpretacin), respecto de la inco-
rrecta determinacin y pago del Impues-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
to a la Renta que se hubiera generado
por la interpretacin equivocada sobre los
alcances de las normas contenidas en el
Decreto Legislativo N. 797 en virtud de lo
dispuesto por la Directiva N. 001-2002/
SUNAT.
2. Posicin del Tribunal
El Tribunal mediante Acuerdo de Sala
Plena del 22 de marzo de 2006 que
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial el Peruano el 17 de abril de 2006.
1-18 INSTITUTO PACFICO
consta en el Acta de Reunin de Sala
Plena N. 2006-10, ha adoptado el crite-
rio, segn el cual NO procede aplicar inte-
reses ni sanciones por la incorrecta deter-
tacin equivocada sobre los alcances de
las normas contenidas en el Decreto Le-
gislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto
por la Directiva N. 001-2002/SUNA T, en
base a los siguientes fundamentos:
- El numeral 1 del artculo 170 del Cdi-
aplicacin de sanciones, la interpreta-
cin equivocada de una norma, de lo
que se infiere que dicha interpretacin
ha obedecido a la oscuridad de la nor-
ma, de all que sta requiera ser acla-
rada. En tal sentido, el artculo 170 del
Cdigo Tributario establece como cau-
sal eximente de sanciones e intereses
la interpretacin equivocada susten-
tada en la oscuridad de la norma que
impida a los administrados efectuar la
correcta determinacin y pago de su
obligacin tributaria.
- El Tribunal Fiscal mediante Resolucin
N. 07528-2-2005, publicada el 22
de diciembre de 2005, con carcter
de jurisprudencia de observancia obli-
gatoria en el Diario Oficial El Perua-
no, estableci que el Decreto Legisla-
tivo N. 797 no permita un ajuste por
efecto deflacionario y que la Directiva
N. 001-2002/SUNAT al ordenar dicho
ajuste exceda los alcances de lo dis-
puesto en el citado Decreto Legislati-
vo, por lo que, el criterio contenido
en la mencionada resolucin consti-
tuye una "aclaracin" sobre la impro-
cedencia de aplicar el Decreto Legis-
lativo N. 797 en periodos en que no
exista inflacin.
- Habida cuenta que la aclaracin efec-
tuada por el Tribunal Fiscal es contra-
ria a la interpretacin efectuada por
SUNAT mediante la Directiva N. 001-
2002/SUNAT, que precis que las nor-
mas de ajuste por inflacin del balan-
ce general con incidencia tributaria
aprobadas por el Decreto Legislativo
N. 797 s resultaban aplicables en pe-
rodos de deflacin, no cabe duda que
el citado Decreto Legislativo no era lo
suficientemente claro en cuanto a su
aplicacin en periodos que no hubie-
ra inflacin.
- Por tanto, al amparo del numeral 1
del artculo 170 del Cdigo Tributa-
rio citado, procede eximir de intere-
ses y sanciones a aquellos deudores
tributarios que en aplicacin de la
Directiva N. 001-2002/SUNAT hubie-
ran efectuado una incorrecta deter-
minacin y pago del Impuesto a la
Renta, pues ello obedeci a una in-
terpretacin equvoca de los alcances
del Decreto Legislativo N. 797, indu-
cida por la propia interpretacin de
la SUNAT.
Asimismo, el Tribunal, en el Acuerdo de
Sala Plena antes referido, seala que el
plazo de diez (10) das hbiles a que se
refiere el citado numeral 1 del artculo
170 del Cdigo Tributario, se computar
desde el da hbil siguiente a la publica-
cin de la presente resolucin en el Diario
Oficial El Peruano, como jurisprudencia
de observancia obligatoria en aplicacin
del artculo 154(1) del Cdigo Tributario,
en mrito al siguiente fundamento:
- La publicacin de la resolucin de ob-
servancia obligatoria que se emita de
conformidad con el artculo 154 del
Cdigo Tributario y que expresamen-
te seale la dispensa de intereses y san-
ciones, completar los requisitos que
exige el numeral 1 del artculo 170 del
Cdigo Tributario para que opere tal
dispensa y, a su vez, determinar el ini-
cio del cmputo del plazo de los diez
das hbiles a que alude el citado nu-
meral. Ser recin con la publicacin
de la resolucin que disponga la
inaplicabilidad de intereses y sancio-
nes, que los deudores tributarios co-
nocern que se encuentran incursos
en los alcances del citado numeral y
que, por tanto, gozan de un plazo le-
gal que les permitir adecuar su ac-
tuacin segn los alcances de la nor-
ma aclaratoria, lo cual no ocurrira si
se seala que el plazo habra operado
hasta los diez das hbiles siguientes
de la publicacin de la RTF N. 7528-2-
2005, la cual fue realizada el 22 de
diciembre de 2005.
2. Sobre la aplicacin del crite-
rio adoptado al caso plantea-
do en la presente resolucin
1. Controversia
En el caso planteado en la presente reso-
lucin, la controversia consiste en esta-
blecer si resultan procedentes los reparos
(1) El artculo 154 establece que las resoluciones del Tribunal
Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, as como las emi-
tidas en virtud del artculo 102, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Adminis-
tracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por ley, debiendo, en la resolucin correspondiente el Tribu-
nal Fiscal sealar dicho carcter y disponer su publicacin
en el Diario Oficial.

al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001
formulados por la Administracin a la re-
currente sobre el resultado por exposi-
cin a la inflacin de las partidas no mo-
netarias correspondientes a existencias,
terrenos e inversiones. Asimismo, si co-
rresponde la aplicacin del numeral 1 del
artculo 170 del Cdigo Tributario al res-
pecto.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que con relacin al
reparo por valoracin de los activos no
monetarios, que el valor mnimo a consi-
derar para efectos de tomar el valor ms
alto como el valor de ajuste por inflacin,
no puede ser el valor de adquisicin ms
los ajustes precedentes, sino simplemen-
te el valor de adquisicin. Seala adems
el contribuyente que la Directiva N. 001-
2002/SUNAT es ilegal.
3. Argumentos de la Administracin
La Administracin seala que producto
de la fiscalizacin efectuada determin
reparos al Impuesto a la Renta del ejerci-
cio 2001 de la recurrente, por concepto
de resultado por exposicin a la infla-
cin de las partidas no monetarias co-
Cuenta Descripcin
24 Materias Primas
26 Suministros Diversos
31 Valores
331 Terrenos
Total Variacin Negativa
Al respecto, el Tribunal se remite al Acuer-
do de Sala Plena del 9 de diciembre de
2005, recogido en la RTF N. 07528-2-
2005 de fecha 13 de diciembre de 2005 y
publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 22 de diciembre de 2005, la misma
que fue emitida como jurisprudencia de
observancia obligatoria, y en la que se ha
establecido el siguiente criterio:
El Decreto Legislativo N. 797, que aprue-
ba las normas de ajuste por inflacin del
balance general con incidencia tributaria,
no resulta aplicable en un perodo en que
no existe inflacin.
En ese sentido, la Directiva N 00 1-2002/
SUNAT, que precisa la aplicacin de nor-
mas de ajuste por inflacin del balance
general con incidencia tributaria en casos
en que el factor de reexpresin calcula-
do segn dichas normas resulte infe-
rior a la unidad, excede los alcances de
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N.
797.
En tal sentido, seala el Tribunal que el
Decreto Legislativo N. 797 no permite un
REA TRIBUTARIA
rrespondientes a existencias, terrenos e
inversiones.
La Administracin seala que el factor de
ajuste por inflacin para el ejercicio 2001
era de 0.978, inferior a la unidad, y dado
que las partidas no monetarias correspon-
dientes a existencias, terrenos e inversio-
nes estn sujetas a lmite segn el Decre-
to Legislativo N. 797, el valor ajustado
no poda ser menor al valor de adquisi-
cin o de ingreso al patrimonio.
4. Posicin del Tribunal
El Tribunal al resolver la materia contro-
vertida seala que la Administracin soli-
cit a la recurrente sustentar la no adicin
a la renta neta imponible del ajuste por
inflacin contable de las partidas no mo-
netarias sujetas al lmite que se sealaba
en el Anexo N. 05, el mismo que consig-
na el cuadro que se detalla a continua-
cin y que determina una variacin nega-
tiva ascendente a S/. 1 393 736,00, sea-
lando como base legal el inciso e) del art-
culo 19 del Decreto Legislativo N. 797, el
segundo prrafo del artculo 20 del De-
creto Supremo N. 006-96-EF y la Directi-
va N. 001-2002/SUNAT:
Valor en Valor Variacin
Libros Actualizado Negatlva
anterior al a butario el Tribunal se remite al criterio
al Ajuste 31-12-01 Sustentar
816 645 813 232 -3322
9 661 162 9 606 656 -54 506
4 176 567 4 084 683 -91 884
56 546 518 55 302 494 -1 244 023
71 200 892 69 807 156 -1 393 736
ajuste por efecto deflacionario, por lo que
slo procede considerar en el ejercicio
2001, en que no existi inflacin, el valor
histrico de las partidas no monetarias,
sin ningn tipo de ajuste.
Por tanto, seala el Tribunal que en el
presente caso, teniendo en cuenta que
el Decreto Legislativo N. 797 no resulta-
ba aplicable en el ejercicio 2001, proce-
da que se mantuviera el valor en libros
de las partidas no monetarias sin nin-
gn ajuste, por lo que resulta proceden-
te el reparo de la Administracin, sea-
lando adems que el monto del reparo
establecido por la Administracin ascien-
de a S/. 1 393 736,00 y corresponde ni-
camente a cuatro partidas no monetarias,
debiendo reliquidarse el mismo toda vez
que para efecto de la ganancia o prdida
por el Resultado por Exposicin a la Infla-
cin deben considerarse todas las parti-
das no monetarias del Balance General, el
mismo que de acuerdo a lo consignado
por la recurrente en sus papeles de trabajo
del ajuste por correccin monetaria as
como en su Declaracin Jurada Anual del
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109
I
Impuesto a la Renta de 2001, asciende a
una prdida de S/. 1 332 478,85, importe
al que asciende el reparo que deber to-
mar en cuenta la Administracin al deter-
minar el Impuesto a la Renta del ejercicio
2001.
De otro lado, el Tribunal seala que la
RTF N. 07528-2-2005, que establece
como criterio de observancia obligatoria
la inaplicabilidad del Decreto Legislati-
vo N. 797 en un periodo que no exis-
ta inflacin, como es el caso del ao 2001,
tiene, entre otros, los siguientes
efectos:
- Si en el ao 2001, el contribuyente
declar prdida por REI (resultado de
exposicin por inflacin), tendra que
calcular nuevamente su renta sin de-
ducir dicha prdida, y podra resultar
una omisin al pago del impuesto.
- Si la prdida producida en el ejercicio
2001 como consecuencia del ajuste
por REI, se aplic a los ejercicios si-
guientes, por efecto del criterio de la
RTF N. 7528-22005 al no proceder el
ajuste tampoco existira la prdida,
desconocindose su aplicacin en ejer-
cicios futuros.
Ahora bien, respecto a lo alegado por
el recurrente sobre la aplicacin del nu-
meral 1 del artculo 170 del Cdigo Tri-
adoptado en el acuerdo de sala plena
del 22 de marzo de 2006, que consta
en el Acta de Reunin de Sala plena
N. 2006-10, en mrito al cual procede
aplicar al caso de autos, lo dispuesto
por el numeral 1 del artculo 170 del
Cdigo Tributario, y exonerar del cobro
de intereses y sanciones el no pago opor-
tuno de la deuda tributaria que se deri-
va de la interpretacin equivocada del
decreto legislativo N. 797, siendo que
los intereses que no procede aplicar son
aquellos devengados desde el da si-
guiente del vencimiento de la obliga-
cin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la
presente resolucin de observancia obli-
gatoria en el Diario Oficial El Peruano,
as como la sancin originada por la in-
terpretacin equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado.
Finalmente, el tribunal en el presente
caso, confirma el reparo en el extremo al
resultado por exposicin a la inflacin,
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
sin perjuicio del reclculo que deber
efectuar la Administracin consideran-
do lo sealado en la presente resolu-
cin.
3. Anlisis Jurisprudencial
Como se recuerda, al emitirse la RTF N.
07528-2-2005, y establecerse como cri-
terio de observancia obligatoria que el
Decreto Legislativo N. 797, que aprue-
1-19
 I JURISPRUDENCIA AL DA

ba las normas de ajuste por inflacin del
balance general con incidencia tributaria,
no resulta aplicable en un periodo en el
que no existe inflacin. En ese sentido,
la Directiva N. 001-2002/SUNAT, que
precisa la aplicacin de normas de ajus-
te por inflacin del balance general con
incidencia tributaria en casos en que el
factor de reexpresin calculado segn
dichas normas resulte inferior a la uni-
dad, excede los alcances de lo dispues-
to en el Decreto Legislativo N. 797, no
se seal expresamente en la misma
que respecto de la incorrecta determi-
nacin y pago del Impuesto a la Renta
que el contribuyente hubiere efectua-
do por la interpretacin equivocada so-
bre los alcances del Decreto Legislativo
N. 797 en observancia de lo dispuesto
por la Directiva N. 001-2002/SUNAT, se-
ra de aplicacin lo dispuesto por el nu-
meral 1 del artculo 170 del Cdigo tri-
butario que establece la improcedencia
de la aplicacin de intereses y sanciones
en tal caso.
Por tanto, el contribuyente que en apli-
cacin de criterio en mencin determi-
naba nuevamente la deuda tributaria
correspondiente se encontraba en la
situacin de tener que pagar el impor-
te de la deuda determinada en aplica-
cin de dicho criterio, ms los intere-
ses correspondientes y las multas por
haber declarado datos falsos, infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del ar-
tculo 178 de la Tabla I del Cdigo Tri-
butario, toda vez que para que proce-
da la no aplicacin de intereses y san-
ciones ello debe estar expresamente
sealado en la norma aclaratoria o en
este caso en la resolucin del Tribunal
Fiscal que efecta la aclaracin corres-
pondiente.
Esta situacin es corregida al emitirse la
presente resolucin cuyo criterio de ob-
servancia obligatoria seala que, no
procede aplicar intereses ni sanciones
por la incorrecta determinacin y pago
del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivoca-
da sobre los alcances de las normas con-
tenidas en el Decreto Legislativo N. 797
en virtud de lo dispuesto por la Directi-
va N. 001-2002/SUNAT, establecindo-
se que los intereses que no procede
aplicar son aquellos devengados desde
el da siguiente del vencimiento de la obli-
gacin tributaria (la que ser determina-
da por el contribuyente en observancia
del criterio establecido en la RTF N.
07528-2-2005 presentado la declaracin
rectificatoria correspondiente) hasta los
diez (10) das hbiles siguientes a la pu-
blicacin de la aclaracin en el Diario Ofi-
cial El Peruano, debiendo computarse el
plazo de diez das desde el da hbil si-
guiente a la publicacin de la presente
resolucin, hecho que ocurri el 17 de
abril de 2006, por tanto el plazo en men-
cin vence el 2 de mayo de 2006. Respec-
to a las sanciones por la infraccin de
declarar datos falsos tipificada en el nu-
meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario que se originen al presentar la
declaracin rectificatoria correspondien-
te, no se aplicar la sancin correspon-
diente a la comisin de dicha infraccin
hasta el plazo antes indicado.
De otro lado, debemos resaltar que al
emitirse la presente resolucin se sea-
la que la RTF N. 07528-2-2005, tiene,
entre otros, los siguientes efectos:
- Si en el ao 2001, el contribuyente
declar prdida por REI (resultado por
exposicin a la inflacin), tendra que
calcular nuevamente su renta sin de-
ducir dicha prdida, y podra resultar
una omisin al pago del impuesto.
Es decir, si el contribuyente obtuvo pr-
dida por REI ello dio lugar a que se
disminuy la base imponible del Im-
puesto a la Renta que a su vez dio lu-
gar a menor impuesto calculado o una
mayor prdida. Al respecto, el contri-
buyente tendr que recalcular la deter-
minacin del Impuesto a la Renta.
- Si la prdida producida en el ejercicio
2001 como consecuencia del ajuste
por REI, se aplic a los ejercicios si-
guientes, por efecto del criterio de la
RTF N. 7528-2-2005 al no proceder
el ajuste tampoco existira la prdida,
desconocindose su aplicacin en
ejercicios futuros.
De ello se desprende que el contribu-
yente, en este caso, rectificara las de-
claraciones de los ejercicios vinculados
a la aplicacin de dicha prdida.
Finalmente, debemos sealar que en la
prctica el hecho de efectuar nuevamen-
te el clculo del Impuesto a la Renta en
observancia del criterio establecido en la
RTF N. 07528-2-2005 est generando al
contribuyente un sin nmero de contin-
gencias, siendo el plazo para la "regulari-
zacin" o la presentacin de las declara-
ciones rectificatorias muy corto, teniendo
en cuenta que el contribuyente, segn
cada caso, podra verse obligado a pre-
sentar declaraciones rectificatorias de va-
rios periodos.

J Dra. Norma Alejandra Balden Gere

U
R
IMPUESTO A LA RENTA
I
S
GASTOS POR ADQUISICIN DE FLORERO Y LMPARAS
P
R RTF N. 02070-1-2004 (07-04-2004)
U Resulta razonable el desembolso efectuado para la adquisicin de un flo-
D rero y lmparas por encontrarse las mismas relacionadas a la generacin
E de rentas toda vez que dichos bienes acostumbran encontrarse en el local
de una Notara
N
C Se seala que la Tercera Disposicin Final de la Ley N. 27356, precisa que
I para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
A y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
A razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refiere el inciso 1) de dicho artculo, entre otros.
L Al respecto, en relacin con la adquisicin de un florero y lmparas, se
seala que, resulta razonable el desembolso efectuado por tales concep-
D tos, por lo que encontrndose dichas compras relacionadas a la actividad
generadora de renta, y siendo tambin razonable que hayan sido utiliza-
A das para dicha actividad, ya que constituyen elementos que acostum-
bran encontrarse en el local de una Notara, procede que sea levantado
el reparo en ese extremo.
Jurisprudencia al Da
COPARTICIPACIN DE GASTOS
RTF N. 01275-2-2004 (05-03-2004)
No existe norma tributaria que obligue a los contribuyentes a adoptar un
criterio tcnico para la participacin en los gastos siendo suficiente que se
cumpla con el principio de causalidad
Respecto a lo alegado por la Administracin Tributaria en el extremo que
la recurrente no acredit con un criterio tcnico la coparticipacin en los
gastos de publicidad con Embotelladora Latinoamericana S.A., cabe
indicar que no existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamento,
norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado
criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente
que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario
y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de
acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas
gaseosas COCA-COLA beneficia tanto al embotellador como a la recu-
rrente, resulta lgico y razonable que los gastos de marketing,
publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas
partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas.

1-20 INSTITUTO PACFICO


Preguntas y Respuestas
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril de 2006
1. Se puede registrar una Declaracin
nica de Aduanas en un mes poste-
rior a su emisin con el objeto de uti-
lizar el crdito fiscal?
La Ley del Impuesto General a las Ventas esta-
blece ciertos requisitos sustanciales y formales
para que el contribuyente pueda ejercer el
derecho el crdito fiscal. As, uno de los requi-
sitos formales, previsto en el inciso c) del artcu-
lo 19, consiste en que los comprobantes de
pago, las notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT o el formulario donde
conste el pago del impuesto en el caso de la
utilizacin de servicios prestados por no domi-
ciliados hayan sido anotados en el Registro de
Compras dentro del plazo que seala el regla-
mento.
Por su parte, el numeral 3.2 del articulo 10 del
reglamento de la Ley del IGV establece que los
documentos emitidos por la SUNAT que sus-
tenten el crdito fiscal en operaciones de im-
portacin (dentro de los que se encuentran
las Declaraciones nicas de Aduanas), las li-
quidaciones de compra y aqullos que sus-
tentan la utilizacin de servicios, debern ano-
tarse a partir de la fecha en que se efecto el
pago del impuesto.
En este sentido, tomando en consideracin
que la norma dispone que la Declaracin nica
de Aduanas (DUA) deber registrarse a partir
de la fecha en que se acredite el pago del
impuesto, podemos concluir que la DUA puede
ser registrada en un mes posterior al pago del
impuesto para efectos de la utilizacin del
crdito fiscal.
Normas relacionadas:
Artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, TUO aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF (15.04.99) y normas
modificatorias.
Artculo 10 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas aprobado por De-
creto Supremo N. 136-96-EF (31.12.96) y
normas modificatorias.
2. Una empresa proporciona el diseo
de un bien a otra empresa, el mismo
que ser utilizado para la prestacin
del servicio de fabricacin de joyas En
este caso el servicio est sujeto al Sis-
tema de Detracciones como fabrica-
cin de bienes por encargo?
El Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias,
detalla los servicios que se encuentran sujetos a
la Detraccin. Uno de estos servicios es el de
"Fabricacin por encargo", el mismo que es
descrito de la siguiente manera:
Aquel servicio mediante el cual el prestador
del mismo se hace cargo de una parte o de
todo el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin, o transformacin de un bien. Para
Las preguntas planteadas sern respondidas en la edicin de la primera quincena de mayo.
1. Cules son las operaciones que se encuentran excluidas de la percepcin del IGV aplicable a la venta de bienes?
2. Qu consecuencias genera el ser considerado como contribuyente no habido?
3. Cul es el orden de prelacin para la aplicacin de los crditos contra el Impuesto a la Renta?
REA TRIBUTARIA
rea: Tributaria
tal efecto, el usuario del servicio entregar
todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien ne-
cesario para la obtencin de aqullos que se
hubieran encargado elaborar, producir, fabri-
car o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta
de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con
los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier ttulo por
el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a) Las operaciones por las cuales el usuario en-
trega nicamente avos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso
de fabricacin de prendas textiles. Para efec-
to de la presente disposicin, son avos texti-
les, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
clips, colgadores, cordones, cintas twill,
sujetadores, alfileres, almas, bolss, platafor-
mas y cajas de embalaje
b ) Las operaciones por las cuales el usuario en-
trega nicamente diseos, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el prestador se
hace cargo de todo el proceso de elabora-
cin, produccin, fabricacin o transforma-
cin de un bien.
De acuerdo a lo antes sealado podemos
concluir que el servicio de fabricacin de joyas
encargado no se encontrar sujeto al Sistema
de Detracciones por cuanto, en el presente
caso, el usuario del servicio proporcion al
prestador del mismo el diseo.
Normas relacionadas:
Normas para la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el Decreto Legislativo
N. 940, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
Modifican Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT que aprob normas para la
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, aprobada
por la Resolucin de Superintendencia N. 056-
2006/SUNAT.
3. La presentacin del Formulario 4888 -
Declaracin Jurada de acogimiento a
la Ley de promocin del Sector Agra-
rio Es requisito constitutivo para go-
zar de los beneficios otorgados por
dicha Ley, aprobada por la Ley N.
27360?
La Ley N. 27360 aprueba una serie de bene-
ficios para el Sector Agrario, entre otros suje-
tos, para las personas naturales o jurdicas
que desarrollen cultivos y/o crianzas, con ex-
clusin de la industria forestal. Dicha norma,
en el artculo 6, establece como nico requisi-
to para gozar de los beneficios tributarios pre-
vistos en el mencionado dispositivo que los
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109
I
P
R
E
G
contribuyentes se encuentren
U
al da en el pago de sus obliga- N
ciones tributarias. T
No obstante, posteriormente se publi- A
ca el reglamento de la Ley acotada, nor-
ma que en su artculo 3 seala que el acogi-
S
miento a los beneficios se deber realizar en
la forma, plazo y condiciones que la SUNAT Y
establezca. Asimismo, precisa que dicho aco-
gimiento ser anual y tendr carcter consti-
tutivo. R
En este orden de ideas, la SUNAT emiti la E
Resolucin de Superintendencia N. 024-98/ S
SUNAT, dispositivo que aprob el Formulario
N. 4888 denominado "Declaracin Jurada
P
de Acogimiento a la Ley de promocin del U
Sector agrario" y seal que el plazo de pre- E
sentacin es el 31 de enero de cada ejercicio
S
gravable o, tratndose de personas que ini-
cien actividades en el transcurso del ejercicio, T
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a A
aqul en que inicien actividades. S
Como se puede observar, el requisito, deno-
minado constitutivo, creado a travs del regla-
mento no se encontraba previsto en la Ley N.
27360.
Es en ese contexto que el Tribunal Fiscal emiti
la RTF N. 05835-1-05, que constituye prece-
dente de Observancia Obligatoria y en la que
se recoge el siguiente criterio:
El articulo 3 del Decreto Supremo N. 049-
2002-AG, que aprueba el reglamento de la
Ley N. 27360 - Ley que aprueba las Normas
de Promocin del Sector Agrario, en la parte
que dispone que el acogimiento a los benefi-
cios a que se refiere la ley y que se efectuar
anualmente, tendr carcter constitutivo, vul-
nera el principio de legalidad, as como los
alcances de lo dispuesto en la Ley N. 27360,
dado que la misma no estableci como requi-
sitos y/o condiciones para el goce de los dere-
chos que otorgaba dicha norma el que los
beneficiarios presentaran una solicitud de aco-
gimiento.
Sobre la base del criterio establecido por la
mxima instancia de resolucin de conflictos a
nivel administrativo en temas tributarios, re-
sulta claro que la presentacin del Formulario
N. 4888, no constituye un requisito para el
goce de los beneficios tributarios previstos en
la Ley que aprueba las Normas de Promocin
del Sector Agrario.
Normas relacionadas:
Ley que aprueba las Normas de Promocin del
Sector Agrario, aprobada por la Ley N. 27360
(31.10.00).
Aprueban el Reglamento de la Ley N. 27360
- Ley que aprueba las Normas de Promocin del
Sector Agrario, aprobado por Decreto Supre-
mo N. 049-2002-AG (11.09.02).
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
RTF N. 05835-1-05, resolucin que constituye
un precedente de Observancia Obligatoria
(05.11.05).
1-21
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

I
N DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
D ENERO-MARZO
ID
I Remuneracin mensual por el n-
12
=R
mero de meses que falte para ter-
C minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
A retencin) Hasta 27 UIT ID
=R
15%
D Gratificaciones ordinarias mes de 9
O julio y diciembre
Otras
MAYO-JULIO
ID
R Participacin en las utilidades Deducciones:
8
=R
E --
Deduc-
cin de = Renta
De 27 UIT a
54 UIT IMPUESTO --
- Retencin
meses an- = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT Anual
21% ANUAL teriores ID
=R
posicin en el mes de retencin - Saldos a fa- 5
vor
T Otros ingresos puestos a disposi-
SET. - NOV.
ID
R cin en el mes de retencin
4
=R
Exceso de 54 UIT
I Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
B riores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2006: S/. 1,700
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

R
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O TASAS DE DEPRECIACIN(*)
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
S 2006 2005 2004 2003 2002
Porcentaje anual
Bienes mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% (1)

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
vidades minera, petrolera y de construc-
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 27% cin; excepto muebles, enseres y equipos 20%
de oficina.

TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N 937 (14.11.03) 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91. 10%
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de 7 Otros bienes del activo fijo 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% (2)

Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual

(*) Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04)
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Nmero mximo
Cate- ingresos adquisi- energa de servicio mximo de personas (1) Tasa de depreciacin fija anual.
gora CUOTA
brutos ciones elctrica telefnico de venta afectadas a la (S/.) (2) R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIN DE DECLARAR Y EFECTUAR
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
rentas (a) (b)
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del im-
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. catego- puesto a la renta que
Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, S/. 2,479
ra exclusi- ra percibidas en corresponda por la to-
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1 vamente. el mes talidad de los ingresos
de 4ta. categora obte-
Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Total Total Consumo Consumo Precio unit. Nmero mximo

Cate- ingresos adquisi- energa de servicio mximo de personas
CUOTA Declarar y efectuar el
gora brutos ciones elctrica telefnico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categora S/. 2,479
gora percibidas corresponda por la to-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. talidad de los ingresos
mente.
de 4ta. categora obte-
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 nidos en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 (a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades (b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones
de servicios y/o actividades de oficios. de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el tividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00.
segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937. De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).

1-22 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (20.12.03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo
003 Alcohol etlico que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones 10%
ANEXO 1

correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entida-
des que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recursos hidrobiolgicos No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. 7%
006 Algodn - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del 10%(5) y 15% (2)
007 Caa de azcar exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como 10 % (5)
gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector
008 Madera Pblico Nacional. 9 % (3)
009 Arena y piedra - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 10 % (5)
ANEXO 2

010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por 10 % (5)
011 Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV las bolsas de productos. 10%
016 Aceite de pescado - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de 9%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos Comprobantes de Pago.
9%
y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 12% (5)

019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. 12% (4)

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del 9%
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
ANEXO 3

021 Movimiento de carga 12% (5)

gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector
022 Otros servicios empresariales Pblico Nacional. 12% (5)

024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 12% (4)

025 Fabricacin de bienes por encargo artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (4)

026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 12% (4)
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Notas:
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la
embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el
porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que
publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe,
hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente
a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado
a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicar de
la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01.10.2005.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2: a aquellas que se produzcan
a partir del 01.10.2005.
(4) Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarn respecto de aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
(5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 3 de
abril de 2006, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
(*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) RELACION DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
monto de la operacin ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI; 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Mtodo: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar: 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de
a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" de etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida
sealado en el mencionado anexo; y nacional: 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispo- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

mtodo. sitivos de cierre 3923.50.00.00

Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo. rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
(1) R.S N. 203-2003/Sunat (01.11.03), N. 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.04, R.S. N. 224-2005/ recipientes para el transporte o envasado, 7010.90.40.00
SUNAT (01.11.05) de vidrio; bocales para conservas, de vi-
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en drio; tapones, tapas y dems dispositivos
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*) accesorios para envases, de metal comn 8309.90.00.00
Operacin Comprende Percepcin 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Com- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
combustibles lqui-
bustibles Lquidos y otros Productos derivados de Uno por ciento (1%) adquisicin se efectu por consultores y/o
dos derivados del
los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supre- sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepcin.
petrleo, que se en-
cuentren gravadas mo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con venta 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con el IGV. excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
( * ) Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el 14.10.02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109 1-23
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
laminado, estirado o soplado, flotado, des- placas, baldosas, losetas, cubos, dados subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
bastado o pulido; incluso curvado, bisela- y artculos Similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
do, grabado, taladrado, esmaltado o tra- 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,
bajado de otro modo, pero sin enmarcar ni Bienes comprendidos en alguna de las Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, baeras, bids,
combinar con otras materias; vidrio de se- siguientes subpartidas nacionales: subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
inodoros, cisternas (depsitos de agua)
guridad constituido por vidrio templado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00. para inodoros, urinarios y aparatos fijos 6910.90.00.00.
contrachapado; vidrieras aislantes de pa- similares, de cermicas, para usos sani-
redes mltiples y espejos de vidrio, inclui- tarios.
do los espejos retrovisores.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
15 Productos laminados; alambrn; barras; subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios 2009.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y ar-
siguientes subpartidas nacionales:
tculos similares; de fundicin hierro o ace- 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/ comprendidos en alguna de las siguientes
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
grapas y artculos similares; de fundicin,
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20.08.98)
Tipo de Libro y/o registro
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 4ta. (1)
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 2da. (2)
Libro Caja y Bancos (3)
Libro de Retenciones inciso e)
y f) del Art. 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta (4)
Registros de Inventario
Permanente en unidades
Libro de Planillas de Pagos
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis-
tro de Inventario Permanente Va-
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo
Nota: Si el contribuyente elabora
un balance para modificar el co-
eficiente o porcentaje aplicable al
clculo de los pagos a cuenta del
Rgimen General del Impuesto a
la Renta
Registro de Huspedes (5)
Registro del Rgimen
de Retenciones (6)
Registro del Rgimen
de Percepciones (7)
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
CODIFICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Plazo de Conteo del Plazo Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20.03.97)
atraso de vencimiento Cd. Denominacin completa
Desde el primer da hbil del mes si- 01 Factura
Diez (10)
guiente a aquel en que se emita el
das hbiles 02 Recibo por Honorarios
comprobante de pago respectivo.
03 Boleta de Venta
Desde el primer da hbil del mes si- 04 Liquidacin de Compra
Diez (10)
guiente a aquel en que se recepcione el
das hbiles 05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de
comprobante de pago respectivo.
pasajeros
Desde el primer da hbil del mes si- 06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 07 Nota de Crdito
das hbiles comprobante de pago respectivo.
08 Nota de Dbito
09(1) Gua de Remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Desde el primer da hbil del mes si- Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
Diez (10)
guiente a aquel en que se realice el 11 Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
das hbiles
pago. de las mismas, autorizadas por CONASEV
Desde la fecha de recepcin del docu- 12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
mento que sustente el ingreso de las Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
Diez (10) existencias o de emisin del documen- 13
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
das hbiles to que sustente la salida de las mis- Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex
mas, segn corresponda. 14 y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio
Desde el primer da hbil del mes si- pblico
Diez (10)
guiente al periodo al que corresponde 15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
das hbiles
la remuneracin. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de
16
pasajeros dentro del pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
meses las operaciones. 18 encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
Sesenta 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Desde el primer da del mes siguiente a
(60) das enero o junio, segn corresponda. Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por
calendario 23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Desde el primer da hbil del mes si- Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
Diez (10) 25(2)
guiente a aquel en que se emita el al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT).
das hbiles
comprobante de pago respectivo.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
Desde el primer da hbil del mes si- 26 pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada
guiente a aquel en que se recepciona o por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
Diez (10)
emita el documento que sustenta las de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
das hbiles
transacciones realizadas con los pro- 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
veedores. 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Desde el primer da hbil del mes si- Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 29(4) correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
das hbiles documento que sustenta las transac- Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
cin realizada con los clientes. 30(4) sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito

Para el registro de las operaciones de 31(5) Gua de Remisin - Transportista

Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
carcter mensual o anual, seg corres- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de
Rgimen Especial de Renta (8) das hbiles
ponda. 32(6) Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Desde la fecha de ingreso o desde la
Diez (10) 34(7) Documento del Operador
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli-
das hbiles 35(7) Documento del Partcipe
no, segn corresponda.
36(8) Recibo de Distribucin de Gas Natural
Base Legal: 37(9) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares,
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. por la prestacin de dicho servicio.
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs. (1) Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(3) Art. 65 del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. (2) Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R.S. N 007-99/SUNAT (24.01.99)
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R.
(4) Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(5) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02) (5) Modificado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(6) Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19.04.02) (6) Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(7) Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22.08.04) (7) Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04.08.04)
(8) Art. 3 de la R.S. N. 071-2004/SUNAT (26.03.04) (8) Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28.08.04)
(9) Art. 27 de la R.S. N. 266-2004/SUNAT (04.11.04) (9) Incorporado por Tercera Disposicin Final de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01.12.05)

1-24 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario   ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene.-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07

(*) Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N. Semana
obligacin Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 30-Abril-06 06-Mayo-06 03-Mayo-06 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
MAYO 2 07-Mayo-06 13-Mayo-06 09-Mayo-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2006 3 14-Mayo-06 20-Mayo-06 16-Mayo-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 21-Mayo06 27-Mayo-06 23-Mayo-06 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 28-Mayo-06 03-Junio-06 30-Mayo-06 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
(*) Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05) Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07.02.2003 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

Del 01.11.01 (*) Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF / 93.01
al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01) (13-01-05).

Del 01.01.01
al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30.12.00) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 03.02.96 UIT S/. UIT S/.
al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
2006 3,400 2002 3,100
Del 01.10.94 2005 3,300 2001 3,000
al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
2004 3,200 2000 2,900

2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Del 01.02.2004 DLARES EUROS
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31.01.04)
AO Activos Pasivos Activos Pasivos
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

COMPRA VENTA COMPRA VENTA

Del 07.02.03
al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03)
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
Del 01.11.01 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01)
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01.08.00
al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93) 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

Del 01.12.92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109 1-25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.310 3.314 3.290 3.293 3.356 3.358 01 3.967 4.024 3.851 3.969 4.025 4.109
02 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 02 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
03 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 03 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
06 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 06 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
07 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 07 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
08 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 08 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
09 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
10 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 10 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 11 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
13 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 13 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
14 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 14 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
15 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 15 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
16 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 16 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
17 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 17 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
20 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 20 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
21 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 21 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
22 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 22 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
23 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 23 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 24 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
27 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 27 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
28 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 28 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
29 - - 3.346 3.347 3.310 3.312 29 - - 3.996 4.096 4.139 4.177
30 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 30 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
31 - - 3.350 3.351 - - 31 - - 4.030 4.075 - -
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D L A R E S E U R O S

FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006

DA DA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 01 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
02 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 02 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
03 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 03 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
06 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 06 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
07 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 07 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
08 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 08 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
09 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
10 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 10 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 11 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
13 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 13 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
14 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 14 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
15 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 15 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
16 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 16 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
17 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 17 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
20 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 20 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
21 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 21 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
22 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 22 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

23 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 23 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 24 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
27 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 27 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
28 3.290 3.293 3.346 3.347 3.310 3.312 28 3.851 3.969 3.996 4.096 4.139 4.177
29 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 29 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
30 - - 3.350 3.351 3.310 3.312 30 - - 4.030 4.075 4.139 4.177
31 - - 3.356 3.358 - - 31 - - 4.025 4.109 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

1-26 INSTITUTO PACFICO