AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
impuestos ms altos y sta condicin tam-
INFORME TRIBUTARIO
La Capacidad Contributiva como elemento determinante de la Imposicin Tributaria ............................. I-1 bin seria satisfecha con el porcentaje fijo. I
C As si se tratara de un impuesto nico del
Determinacin de Intereses Deducibles en procesos de Fusin ................................................................................... I-4
orden del 10%, un individuo que gana
N
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
O
Modifican el Reglamento Nacional de Administracin de Transportes y suspenden concesin de S/.10,000 pagara un impuesto de F
N
autorizaciones a Transportistas ............................................................................................................................................................ I-5 S/.1,000, en tanto que un individuo que O
Modifican Resolucin de Superintendencia que aprob las Normas para la Aplicacin del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT ........................................................................ I-6
gane S/.5,000 slo pagara S/.500. Esto, R
T claro, no significa que estemos defen-
CASUISTICA
diendo un Sistema Impositivo Unico para
M
Nuevas Implicancias Tributarias en la Distribucin de Utilidades a raiz de la expedicin del
E Decreto Supremo N 017-2003-EF ...................................................................................................................................................... I-7 los ingresos de las personas, aplicndose E
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS un alcuota nica, puesto que sera un sis-
N El Recurso de Reclamacin ...................................................................................................................................................................... I-13 tema impositivo injusto que afectara la T
TRIBUTACIN SECTORIAL
I canasta familiar de quienes menos ganan.
El Sector Cooperativo Financiero y el Sistema Impositivo ................................................................................................ I-16
De lo sealado anteriormente, podemos
R
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-20
D NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................................................................................ I-23 afirmar que. justificar el impuesto pro- I
O
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA:: Tribunal Fiscal .................................................................................................................... I-24 gresivo basndose en la capacidad de B
ACOTACION AL MARGEN ...................................................................................................................................................................... I-26 pago demuestra hasta cierto punto, una
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................... I-25 U
comprensin inadecuada del principio de
capacidad contributiva. Es cierto que los
T
La Capacidad Contributiva como elemento individuos de mayores ingresos tienen A
ms recursos para pagar impuestos y por R
determinante de la Imposicin Tributaria lo tanto le otorgan un menor valor al di- I
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*) nero que pagaran en impuestos, que el
Silvia Ysabel Nuez Riva (**) valor que otorgarn las personas con O
jetos obligados. menos ingresos al momento de pagar los
I. INTRODUCCIN
La capacidad contributiva impone respe- mismos. Esto debido a que, el valor del
Un sistema tributario bien estructurado ingreso ganado por las personas se refle-
debe enmarcarse habindose definido en tar niveles econmicos mnimos, calificar
como hiptesis de incidencia circunstan- ja en los bienes y servicios que compran.
forma clara y precisa los objetivos de Es-
cias adecuadas y cuantificar las obliga- Por otro lado, si bien es cierto que el Esta-
tado y las necesidades pblicas que debe-
ciones tributarias sin exceder la capaci- do mediante normas legales, fija un ingre-
r satisfacer. Necesidades que son de toda
dad de pago. so mnimo vital, entendiendo que es la can-
la colectividad y que sern satisfechas si el
As, tal como hemos indicado en un Esta- tidad mnima con la que una persona pue-
Estado obtiene recursos pblicos (tribu-
tos), para gastarlos (gastos pblicos) a tra- do de Derecho el Principio de Igualdad es de sostenerse, por la va de los tributos
vs de servicios pblicos necesarios. limitante del poder impositivo o potes- muchas veces es el mismo fisco quien se
tad tributaria del Estado. Esta igualdad lleva parte esencial de ese sustento mni-
Por esta razn, con el objeto de obtener
debe manifestarse en el tratamiento fis- mo que no debera estar gravado nunca.
recursos tributarios, el Estado ejerce la
potestad tributaria que le otorga la Cons- cal y en la relacin fisco-contribuyente. 2.2. La Igualdad Fisco - Contribuyente:
titucin, y que le permite crear, modifi- 2.1. Igualdad de Tratamiento Fiscal: Como sabemos, el fisco no puede (o me-
car o derogar, o establecer una exonera- En el Estado de derecho, todos los ciuda- jor dicho no debe) exigir al contribuyente
cin exclusivamente por ley o decreto le- danos son iguales frente a la ley. As, el ms de lo que la ley establece como tri-
gislativo en caso de delegacin de facul- impuesto debe ser exigido a todos en buto adeudado, de acuerdo al hecho
tades...1. Sin embargo, como sabemos igualdad de circunstancias, esto significa imponible, a la base imponible y a la al-
esta facultad otorgada por la Constitu- un tratamiento igual a los iguales y des- cuota correspondiente. Esta igualdad se
cin no es irrestricta, la potestad tributaria igual a los desiguales. Es decir, a igual manifiesta por ejemplo, cuando el fisco
se encuentra sujeta a determinados lmi- capacidad econmica igual tratamiento le paga intereses al contribuyente al de-
tes (principio de Reserva de Ley, Igualdad, fiscal y a desigual capacidad econmica volverle pagos indebidos o en exceso. De
No Confiscatoriedad y Respeto a los De- desigual tratamiento fiscal. la misma manera le cobra al contribuyen-
rechos Humanos) y no puede ser ejercido Ahora bien Cmo debera distribuirse la te cuando se encuentra en situacin de
de manera absoluta, arbitraria o abusiva, carga impositiva? En el buen sentido co- mora por incumplimiento de la obliga-
pues se tiene que tener en cuenta la ca- mn, la equidad en la distribucin de las cin tributaria.
pacidad contributiva de los ciudadanos cargas impositivas implica que aquellos III. ALGUNAS CONSIDERACIONES SO-
en estricta observacin de un criterio de sujetos, personas naturales o jurdicas BRE EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
equidad. El equilibrio entre la necesidad (potenciales contribuyentes) con ingre-
CONTRIBUTIVA EN LA APLICACIN
del Estado de obtener recursos tributa- sos ms altos deberan pagar ms que
rios suficientes para satisfacer las necesi- DE IMPUESTOS
los sujetos de ingresos medios, y los sec-
dades pblicas y la necesidad (inherente tores de menores ingresos deberan ser 3.1. Impuesto a la Renta
a todo pas civilizado) de respetar los de- los que menos aportaran. Al comentar sobre el Impuesto a la Renta
rechos y garantas de las personas. Por otro lado, se dice que los impuestos nos estamos refiriendo al segundo tribu-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

progresivos imponen impuestos ms al- to ms importante en la recaudacin

II. ANLISIS DEL PRINCIPIO TRIBUTA-
tos a aquellos con mayores ingresos, pero tributaria.
RIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTI-
VA EN LA DISTRIBUCIN DE LOS tambin podemos fundamentar algunos La Renta es una de las manifestaciones
IMPUESTOS problemas en torno a dicha posicin: si de la riqueza sobre las cuales se aplican
asumimos que, el aplicar mayores impues- los impuestos, y por lo tanto es un claro
El Principio Tributario de Igualdad es re-
tos a los de mayores ingresos tambin indicador de capacidad contributiva.
cogido en la actual Constitucin Perua-
puede ser sustituido con un impuesto cuya En el Impuesto a la Renta, la definicin
na, el que supone tomar en considera-
alcuota sea un porcentaje fijo, en donde del presupuesto de hecho que d lugar
cin la capacidad contributiva de los su-
una nica alcuota es aplicada a todos los al nacimiento de la obligacin tributaria
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi- ingresos, entonces, el principio de tratar a sustantiva, al que la doctrina denomina
dad Catlica del Per.
** Especialista en Derecho Corporativo los desiguales desigualmente requiere que indistintamente como hecho imponible,
1 Art.74 Constitucin Poltica del Per. aqullos con mayores ingresos paguen hecho generador o hiptesis de inci-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -1
 I INFORME TRIBUTARIO
dencia, requiere del concurso de dos ele-
mentos; el primero de carcter objetivo, se
encuentra dado por lo que para efectos de
la norma del Impuesto se entender por
Renta, mientras que el segundo elemen-
to es de carcter jurisdiccional, y est dado
por el nexo que debe existir entre los in-
gresos considerados como renta y el suje-
to activo de la relacin jurdica tributaria,
para que ste ltimo pueda ejercer su po-
testad tributaria, estamos entonces ante
los llamados criterios de vinculacin (na-
cionalidad, domicilio, residencia, ciudada-
na y ubicacin territorial de la fuente)2.
Como sabemos en el caso peruano, los
criterios de vinculacin utilizados por el
legislador son dos: El criterio Residencia
(denominado por la Ley del Impuesto a la
Renta Domicilio), y el criterio fuente. As,
de acuerdo a la Ley, los sujetos domicilia-
dos se encuentran vinculados de tal ma-
nera con el Estado Peruano, que tendrn
que tributar Impuesto a la Renta, por sus
Rentas de Fuente Peruana y por su Rentas
de Fuente Extranjera (la denominada Ren-
ta de Fuente Mundial).
As, precisa el artculo 6 de la Ley del Im-
puesto a la Renta que Estarn sujetas al
impuesto la totalidad de las ventas grava-
das que obtengan los contribuyentes que
conforme a las disposiciones de esta Ley,
se consideran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las per-
sonas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora. (entonces los sujetos domi-
ciliados tributan por su renta de fuente
mundial). En relacin a los sujetos No Do-
miciliados, el mismo artculo en el prrafo
segundo seala En caso de contribuyen-
tes no domiciliados en el pas, de sus su-
cursales, agencias o establecimientos per-
manentes, el impuesto recae slo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana
(entonces los sujetos no domiciliados solo
tributan por su renta de fuente peruana).
Analicemos dos aspectos que nuestra Le-
gislacin Tributaria debe tener en cuenta
como indicadores de Capacidad Contri-
butiva.
3.1.1. Impuesto a la Renta de Personas
Naturales
El concepto de Renta se recoge de la teo-
ra renta - producto, en la que la renta se
deriva de factores de produccin (ya sea
capital o trabajo o ambos).
Los contribuyentes del impuesto son las
personas naturales, sucesiones indivisas,
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
las sociedades conyugales, las asociacio-
nes de hecho de profesionales y las per-
sonas jurdicas entre otros.
Si examinamos la naturaleza en trminos
generales de las rentas que perciben las
sociedades conyugales veremos que la
gran mayora de estas sociedades slo
perciben rentas de fuente de trabajo (si
examinamos un segmento representati-
vo de la poblacin econmicamente em-
2 Balbi Rodolfo A. Aspectos Internacionales del Impuesto a
las Ganancias - OEA , Documentos CIET N 1003 1987.
I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
pleada o subempleada), de manera que
ste tratamiento puede perjudicar la ca-
pacidad contributiva de stas sociedades,
quienes se ven obligadas por ley, a decla-
rar la renta por el cnyuge que la percibe
sin posibilidad de atribuir el 50% dela
misma a su cnyuge.
Con relacin a las rentas de primera cate-
gora, la norma admite para determinar
la renta neta una deduccin por todo
concepto del 20% del total de la renta
bruta. Dicha deduccin presunta es de
oficio y no requiere sustentacin alguna.
Sin embargo, debe permitrsele al contri-
buyente sustentar deducciones excepcio-
nales que exceden ese 20%, como es el
caso de situaciones por alquileres inco-
brables muy frecuentes en nuestro pas,
ya que de lo contrario se estara afectan-
do la real capacidad de pago del contri-
buyente. Como se rige por el principio de
lo devengado y no de lo percibido, si un
contribuyente arrienda un inmueble por
1 ao, y el arrendatario slo cumple con
el pago del primer mes, el arrendador, en
su calidad de contribuyente del Impues-
to a la Renta, deber seguir pagando el
anticipo correspondiente (que es el 12%
mensual de la Renta Bruta) hasta la des-
ocupacin del predio, aunque no perci-
ba ingreso alguno, ms an probable-
mente para conseguir que el arrendata-
rio moroso desocupe el inmueble deber
iniciar un proceso judicial.
Con relacin a las rentas de cuarta y quin-
ta categora, se admite que podrn de-
ducirse anualmente, para las rentas de
cuarta 20% de la Renta Bruta y un monto
fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT). Y para las
de quinta categora slo podr deducirse
las 7 UIT sealadas anteriormente.
Sobre los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras slo podrn
deducir adems del 20% de la Renta Bru-
ta y las 7 UIT.
Debera estudiarse el incrementar el mon-
to fijo de 7 UIT a un monto fijo mayor (en
funcin a consideraciones tcnicas, de-
pendiendo de un estudio serio que el
MEF debera efectuar). Dicho incremento
se justifica en razn de que las rentas de
fuente de trabajo deben recibir un trato
ms beneficioso que las rentas que pro-
vienen del capital.
Las rentas de trabajo tienen mayor ines-
tabilidad si la comparamos con las rentas
de otras fuentes: la etapa productiva del
una persona se inicia en nuestro pas
muchas veces antes de cumplir los 18
aos, alcanza su mximo desarrollo a un
promedio de edad de entre 55 y 60 aos
y luego empieza a declinar con el tiempo
por razones de desgaste fsico, hasta ago-
tarse. La persona a diferencia de los bie-
nes de capital no puede depreciar su
gradual prdida de capacidad producti-
va, y si a esto le aadimos que ste tipo
de rentas de trabajo originan gastos que
no se admiten como deducibles tales
como transporte vestimenta, salud, etc;
ya que como seala el legislador en rela-
cin a la deduccin en el artculo 45 de la
Ley del Impuesto a la Renta Para estable-
cer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el 30% de la misma, hasta
el lmite de 24 UIT. Esto Significa la de-
duccin presunta por todo gasto, y no se
puede deducir nada ms. En el mismo
sentido el artculo 46 de la norma precisa
que De las rentas de cuarta y quinta ca-
tegoras podrn deducirse anualmente
un monto fij equivalente a siete (7) UIT.
Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categoras slo podrn deducir
el monto fijo por una vez... La propia
norma reconoce que en muchos casos
los ingresos van ser inferiores a la deduc-
cin, por ello el artculo 26 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que La deduccin anual de siete (7) UIT
prevista en el artculo 46 de la Ley se efec-
tuar hasta el lmite de las rentas netas de
cuarta y quinta categora percibidas
Podemos tambin establecer una diferen-
cia en cuanto a capacidad contributiva. Si
queremos medir el rendimiento de las
rentas provenientes del capital y las ren-
tas obtenidas por el trabajo en relacin
de dependencia (5 categora); es decir, si
tomamos como referencia que el nivel de
ambas rentas es el mismo, se tendr que
la capacidad contributiva no es la misma .
Ello en razn a que quienes perciben ren-
tas de trabajo deben efectuar ahorros ma-
yores a fin de proveerse de ingresos cuan-
do su aptitud productiva decline, mientras
que quien percibe rentas provenientes del
capital las obtiene de una fuente durable y
que se encuentra en estado de explota-
cin. La misma que seguir produciendo
rentas a menos que se transfieran los bie-
nes de capital (se enajenen) y se agote
indefectblemente la fuente productora.
En lo que respecta al impuesto a cargo de
las personas naturales, sociedades con-
yugales de ser el caso y sucesiones indivi-
sas, el mismo se determinaba hasta el ejer-
cicio 2,001 de la siguiente manera: una
escala que tena dos tramos: el primer
tramo que afectaba con el 15% hasta las
54 UIT y el segundo que afectaba el exce-
so con 30% . Para el ejercicio 2002, de
acuerdo a la modificacin efectuada en el
artculo 53 de la Ley, haba tres tramos: el
primer tramo que afecta con el 15% has-
ta las 27 UIT, el segundo tramo que afecta
el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT con
21%, y un tercer tramo por el exceso de
54 UIT con 27%, y para el ejercicio 2003,
de acuerdo a la Ley 27895 se modifica
nuevamente el artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los tramos son: el
primer tramo 15% hasta las 27 UIT, el se-
gundo tramo que afecta el exceso de 27
UIT y hasta 54 UIT con 21%, y un tercer
tramo por el exceso de 54 UIT con 30%.
El fundamento para los dos y tres tramos

sealados por los legisladores es la sim-
plicidad en el clculo del tributo. No obs-
tante, tanto la anterior escala como la
actual son rgidas (no flexible) y se alejan
ambas del principio de igualdad que de-
fiende la Constitucin.
Consideramos que ambas escalas no per-
miten la medicin adecuada de la capaci-
dad contributiva, que tiene que ver con
igualdad en el sacrificio, por ello, resul-
ta conveniente que se examine nueva-
mente las escalas de imposicin que le-
gislaciones anteriores a la actual Ley del
Impuesto a la Renta adoptaban (se adop-
taban hasta 16 tramos (D.S. 287-68-HC
artculo 58) 13 tramos (Decreto Legislati-
vo 200 en el artculo 60) Finalmente, de
lo que se trata es de que cualquier escala
que se proponga reduzca la presin
tributaria en las rentas bajas y la manten-
ga en las ms altas a partir del ltimo
tramo tcnicamente elegido, lo que dara
ms equidad al sistema impositivo actual.
3.1.2. Impuesto a la Renta de Personas
Jurdicas
Este impuesto afecta a las rentas de tercera
categora. Por otro lado, la doctrina tributaria
para efectos de la calificacin de determi-
nados ingresos como renta imponible de-
sarrolla tres categoras de renta: Renta Pro-
ducto, Flujo de Riqueza, y el criterio de con-
sumo ms incremento de Patrimonio.
De acuerdo a lo mencionado anteriormen-
te, consideramos que es importante des-
tacar que determinados conceptos califi-
can como renta para una teora y no para
otra. Ello ocurre principalmente con las
ganancias de capital. Estas corresponden
a aumentos de valor o plusvalas opera-
dos sobre determinados activos entre dos
momentos de tiempo, dependiendo de
la realizacin o no de las plusvalas referi-
das, nos encontraremos frente a simples
aumentos de valor en los bienes de capi-
tal de un sujeto (no es necesaria su enaje-
nacin) o valorizaciones realizadas produc-
to de la enajenacin de dichos bienes.3
En virtud de lo anterior, consideramos que
el legislador debe examinar los efectos
econmicos y de justicia de incluir o ex-
cluir las ganancias de capital.
Naturalmente que, el legislador por razo-
nes de carcter econmico, jurdico y de
equidad y en observancia a los objetivos
de poltica econmica del gobierno y
poltica fiscal como instrumento de aque-
lla, adoptar la decisin de incluirlas o
excluirlas de la afectacin del impuesto a
la renta. No obstante, la tendencia debe
apuntar a compensar las desigualdades
entre los sujetos que detentan bienes rea-
les y aquellos que poseen unidades mo-
netarias. Esto se puede sustentar cuando
consideramos a la inflacin como un im-
puesto que recae sobre algunos secto-
res de trabajadores, en cambio no grava
a los propietarios de bienes reales.
3 Palao Taboada, Carlos. La Imposicin sobre las Ganancias
de Capital y la Justicia Tributaria.
AREA TRIBUTARIA
Si consideramos que en trminos gene-
rales, los incrementos del valor de los bie-
nes aumentan en trminos reales la ri-
queza de los contribuyentes y en conse-
cuencia su capacidad contributiva, as
como tambin, que las ganancias de ca-
pital se concentran generalmente en los
grupos de ms altos ingresos, entonces
el no gravarlas ira en contra del principio
de progresividad (no del todo progresi-
vo en la actual aplicacin del impuesto a la
renta de personas naturales) del Impues-
to a la Renta y favorecera prcticas elusivas
de personas jurdicas al tratar ingresos
corrientes como ganancias de capital.
Se trata pues, de un principio de equidad
y eficiencia que debe prevalecer en nues-
tro Sistema Tributario. Puede resultar jus-
to gravar las ganancias de capital, si reve-
lan una capacidad contributiva mayor,
pero no eficiente por el efecto de la inmo-
vilizacin de las inversiones o capital, al
quedarse restringida la afluencia de fon-
dos hacia nuevos campos de inversin.
La capacidad contributiva impone respe-
tar los niveles econmicos mnimos, cali-
ficar como hiptesis de incidencia circuns-
tancias adecuadas y cuantificar las obli-
gaciones tributarias sin exceder la verda-
dera capacidad de pago.
3.1.3. Impuesto de Alcabala
Este Impuesto afecta las transferencias de
inmuebles urbanos y rsticos a ttulo one-
roso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad, inclusive las ventas con re-
serva de dominio.
Hasta antes del 1 de enero del 2002, la
norma que lo regula, el Decreto Legislati-
vo 776, estableca en su artculo 25, se-
gundo prrafo, un tramo de inafectacin;
esto significaba que no estaba afecto al
Impuesto de Alcabala, el tramo compren-
dido por las primeras 25 UIT del valor del
inmueble. A partir de este ao se elimi-
n el tramo de inafectacin, y como con-
secuencia de ello, todas las transferen-
cias sealadas anteriormente, se encuen-
tran gravadas con una alcuota del 3%.
Consideramos que el legislador debera
revisar el cambio introducido, ya que si los
impuestos buscan gravar o afectar capaci-
dades contributivas, no es conveniente la
eliminacin del tramo de inafectacin jus-
tamente de inmuebles sean estos urba-
nos o rsticos de pequeo valor.
3.1.4. Impuesto al Patrimonio Vehicular
Este impuesto grava el valor de la propie-
dad vehicular con una alcuota del 1%,
con una antigedad no mayor de 3 aos,
de acuerdo a lo que seala el Decreto
Legislativo 776.
En relacin a los autos importados, se
consideraba la fecha de la fabricacin
para contar los 3 aos, ahora con la mo-
dificacin efectuada, a partir del 1 de ene-
ro de este ao, los 3 aos se cuentan a
partir de su inscripcin en el Registro de
la Propiedad Vehicular. A tal extremo que
aquellos vehculos que fueron inscritos
I
en el ejercicio 1999 y que se encontraban
inafectos por la fecha de la fabricacin,
ahora si se encuentran gravados por el
ejercicio 2,003.
Consideramos nuevamente que el legis-
lador no est afectando la real capacidad
contributiva del sujeto pasivo de la obli-
gacin tributaria, ya que no es lo mismo
importar un vehculo del ao 2001 a im-
portar un vehculo del ao 1990, no obs-
tante ello, en ambos casos estaran afec-
tos a este impuesto por el mismo pero-
do de tiempo. En tal sentido, debera
revisarse la equidad de este impuesto.
IV. CONCLUSIONES
1. Por el principio de equidad, mediante
el impuesto se obliga a compartir equi-
tativamente la carga del Estado a to-
dos los individuos y familias que en l
se integran y conviven. Si la carga de
la imposicin deja de ser justa, se de-
bilitaran y podran llegar a desplo-
marse los cimientos y estructuras po-
lticas y sociales de un pas.
2. Se distinguen dos clases de equidad:
equidad horizontal y vertical. La pri-
mera se refiere al tratamiento igual
de personas en iguales circunstancias.
La segunda, define que los contribu-
yentes desiguales sean tratados con un
adecuado grado de desigualdad. No
conseguir la equidad vertical y horizon-
tal al mismo tiempo trae consecuen-
cias que generan diferencias en la me-
dicin de la capacidad contributiva.
3. La medicin adecuada de la capacidad
contributiva requiere la necesidad de es-
tablecer un ndice objetivo de igualdad
o desigualdad para alcanzar una estruc-
tura fiscal equitativa a travs de los di-
versos impuestos que los contenga.
4. Si existe la creencia general de que los
tributos no son equitativos, la conse-
cuencia inmediata ser un alto grado
de evasin. La evasin fiscal produce
una desigualdad en contribuyentes
con igual capacidad contributiva, es
decir un deterioro del principio de
equidad entre los que cumplen con la
ley tributaria y los que no cumplen.
5. La evasin fiscal puede resultar signifi-
cativa (aunque pudieran existir otros
elementos para que se configure la
evasin) por lo elevado de la alcuotas
de los principales tributos. Entonces, el
Sistema Tributario no se adapta a la
economa en la que se quiere aplicar di-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
cho sistema y el principio de capacidad
contributiva no rige aunque se exprese
en la ley. Hay que tener claro que es el
propio contribuyente quien sealara al
sistema su capacidad de pago en re-
lacin a lo que l entiende por justo.
6. La capacidad contributiva representa
una apreciacin poltica del legisla-
dor acerca de una determinada rique-
za en virtud de los fines y propsitos
de la tributacin.4
4 Jarach, Dino - Curso Superior de Derecho Tributario.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -3
 I INFORME TRIBUTARIO
Determinacin de Intereses Deducibles en procesos de Fusin
1. Aspectos legales
Los intereses y los gastos originados por
la constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servi-
cios vinculados con la obtencin o pro-
duccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, son
deducibles para efectos tributarios.
Solamente son deducibles, los intereses
en la parte que excedan del monto por
los intereses exonerados (intereses obte-
nidos en el Sistema Financiero Nacional).
Con la finalidad de evitar elusiones
tributarias, entre empresas de un mismo
grupo econmico, solamente son
deducibles los intereses derivados de
endeudamientos de contribuyentes con
sujetos o empresas vinculadas, cuando
dicho endeudamiento no exceda de apli-
car el coeficiente 3. Los intereses que se
obtengan por el exceso del endeudamien-
to no sern deducibles.
Ese coeficiente, se aplica sobre el patri-
monio neto del contribuyente, al cierre
del ejercicio anterior.
En el caso de reorganizacin de empresas
por fusin,el coeficiente se aplicar sobre
la sumatoria de los patrimonios netos de
cada una de las sociedades o empresas
intervinientes al cierre del ejercicio ante-
rior, sin considerar las revaluaciones que
no tengan efecto tributario.
En el caso de reorganizacin de empresas
por escisin, cada uno de los bloques
patrimoniales aplicar el coeficiente so-
bre la proporcin que les correspondera
del patrimonio neto de la sociedad
escindida al cierre del ejercicio anterior,
sin considerar las revaluaciones efectua-
das que no tengan efecto tributario.
2. Empresas vinculadas econmica-
mente
Para la aplicacin de los conceptos de va-
lor de mercado y deduccin de intereses,
es importante tener en cuenta que, se
considera como empresas vinculadas
econmicamente, a las siguientes:
a. Cuando una persona natural o jurdica po-
sea ms del treinta por ciento del capital en
otra empresa, directamente o por interme-
dio de un tercero.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
b. Ms del treinta por ciento del capital de
dos o ms empresas pertenezca a una mis-
ma persona natural o jurdica, directamen-
te o por intermediacin de un tercero.
c. En cualquiera de los casos anteriores, cuan-
do la indicada proporcin de capital perte-
nezca a cnyuges entre s o a personas vincu-
ladas hasta el segundo grado de afinidad o
consanguinidad
d. El capital de dos o ms empresas pertenez-
ca en ms del treinta por ciento a socios co-
munes de stas.
I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
e. Las empresas cuenten con directores, geren-
tes, administradores u otros directivos co-
munes, que tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros y comerciales que se
adopten.
f. Dos o ms empresas financieras consoliden
estados financieros.
g. Una empresa efecte el cincuenta por cien-
to o ms de sus ventas de bienes y servicios a
una empresa o empresas vinculadas entre s
durante los doce meses inmediatos anterio-
res al mes en el que ocurre la transaccin
h. Exista un contrato de colaboracin empre-
sarial con contabilidad independiente, en
ucyo caso el contrato se considerar vincula-
do con cada una de las partes contratantes.
i. Cuando una empresa no domiciliada tenga
uno o ms establecimientos permanentes en
el pas, en cuyo caso existir vinculacin en-
tre la empresa no domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes y entre los
establecimientos permanentes entre s.
Para que se configure la vinculacin eco-
nmica, las situaciones antes descritas
deben darse a la fecha de la transaccin,
en algn momento del ejercicio gravable
en el que la transaccin se lleve a cabo en
el ejercicio gravable inmediato anterior a
aqul en que sta se efecte. Configura-
da la vinculacin econmica, rige por todo
el ejercicio gravable.
3. Casos prcticos
CASO PRACTICO ILUSTRATIVO
DETERMINACION DE TOPE MAXIMO
DE ENDEUDAMIENTO Y GASTOS
DEDUCIBLES POR INTERESES EN EL
EJERCICIO 2001
La empresa A se encuentra vinculada con
la empresa B. La empresa A le presta a
la empresa B S/. 450,000 ganando un
inters de 20% anual. El patrimonio neto
de la empresa B es de S/. 200,000.
El tope mximo de endeudamiento en este
caso, estar dado por la siguiente opera-
cin:
S/. 200,000 X 3 = S/. 600,000
Los intereses aplicables por lo tanto se-
rn de:
S/. 600,000 X 20% = S/. 120,000
Supongamos, que la empresa B tiene a
su vez otros intereses por crditos como
los siguientes:
a. Por la adquisicin de
activos fijos: S/. 80,000
b. Por prstamo de un
accionista: S/. 20,000
Se nos informa adicionalmente que la
empresa, tiene intereses exonerados por
depsitos en el Sistema Financiero Na-
cional de: S/. 35,000.
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Tributariamente los intereses a conside-
rar como gasto ascendern a:
A: Intereses por prstamo con
empresa vinculada: S/. 120,000
B: Intereses por la adquisicin
de activos fijos: S/. 80,000
C: Intereses por prstamo a
accionista: S/. 20,000
TOTAL: S/. 220,000
======
Total de intereses llevados al gasto:
A: Intereses por prstamo con
empresa vinculada: S/. 450,000
B: Intereses por la adquisicin
de activos fijos: S/. 80,000
C: Intereses por prstamo a
accionista: S/. 20,000
TOTAL: S/. 550,000
======
Intereses adicionables:
Tope de endeudamiento:
S/. 450,000- S/. 120,000 = S/. 330,000 +
Intereses depsito bancario:
S/. 35,000
S/. 365,0000
======
Intereses deducibles:
Intereses bancarios por depsitos en el
sistema financiero nacional: (S/. 35,000)
CASO PRACTICO ILUSTRATIVO
INTERESES DEDUCIBLES EN EL CASO
DE EMPRESAS ESCINDIDAS EN EL
TRANSCURSO DEL EJERCICIO
En este caso, cada uno de los bloques
patrimoniales aplicar el coeficiente so-
bre la proporcin que les correspondera
del patrimonio neto de la sociedad
escindida al cierre del ejercicio anterior,
sin considerar las revaluaciones efectua-
das que no tengan efecto tributario.
Supongamos que una empresa "X" se
escinde en dos: "X1" y "X2" Al 31 de di-
ciembre del ejercicio 2002, el patrimonio
de la empresa X es de S/. 3,000,000. Las
empresas decidieron optar por el rgi-
men del artculo 104 numeral 3 de la Ley
del Impuesto a la Renta por el cual no se
efecta revaluacin de activos fijos.
De conformidad con el acuerdo de esci-
sin, a cada una de las empresas, le co-
rresponde:
Bloque patrimonial X1: 35%
Bloque patrimonial X2: 65%
La empresa X2 obtiene un prstamo de la
empresa X con la que guarda vinculacin
econmica. El importe del capital presta-
do es de S/. 10000,000, con un inters
del 20% anual: S/. 2,000,000.

En primer lugar determinaremos el TOPE
MAXIMO DE ENDEUDAMIENTO, que en
este caso ascender a:
Respecto de la empresa X2:
65% de S/. 3,000,000 =
S/. 1,950,000 X 3 = S/. 5,850,000
Como la tasa de inters pactado es del
20% el inters mximo deducible ascen-
der a:
S/. 5,850,000 X 20 % = S/. 1,170,000
Supongamos que, adems, la empresa
tiene otros intereses por crditos equiva-
lentes a:
a. Prstamo por adquisic.
de activos fijos: S/. 140, 000
b. Prstamo de accionista: S/. 60, 000
Asimismo, tiene como inters exonerado
por depsitos en el Sistema Financiero
Nacional, la cantidad de: S/. 35,000.
Para efectos tributarios, se tomar en con-
sideracin los siguientes intereses:
a. Intereses por prstamo
con empresa vinculada: S/. 1,170,000
b. Intereses por adquisicin
de activos fijos: S/. 140,000
c. Intereses por prstamo de
accionista: S/. 60,000
en vigencia el 31.12.2002.
TOTAL: S/. 1,370,000
=======
Modifican el Reglamento Nacional de Administracin de Transportes y suspenden
concesin de autorizaciones a Transportistas
Norma:: Decreto Supremo N 006-
2003-MTC
Publicacin:: 05/04/2003
1. Antecedentes
Como consecuencia de la deteccin de
un gran nmero de transportistas infor-
males en el pas, el Ministerio de Trans-
portes y comunicaciones, en aplicacin
del artculo 16 de la Ley N 27181 (P. 08/
10/99), Ley General de Transporte y Trn-
sito Terrestre, dict el Reglamento Nacio-
nal de Administracin de Transportes,
aprobado por el Decreto Supremo N
040-2001-MTC (P. 28/07/2001), y
modificatorias, creando el Sistema
Registral de Transporte Terrestre de Mer-
cancas, en el que deben inscribirse todas
las personas naturales o jurdicas dedica-
das a esta actividad, previo cumplimiento
de los requisitos previstos en la ley.
Luego, a travs del artculo 6 del Decreto
Supremo N 020-2002-MTC (P.14/05/
2002), se dispuso la actualizacin de in-
formacin y, en su caso, la inscripcin ex-
traordinaria y obligatoria de las personas
AREA TRIBUTARIA
Intereses adicionables:
a. Por intereses con empresa
vinculada:
S/. 2,000,000 - 1,170,000 = S/. 830,000 +
b. Por la diferencia entre el
exceso de intereses exoner.: S/. 35,000
como se ha adelantado, en el caso de
TOTAL: S/. 865,000
======
Intereses deducibles:
Al momento de efectuar las deducciones
tributarias se deber deducir de la utilidad
los S/. 35,000 por intereses exonerados.
CASO PRACTICO ILUSTRATIVO
INTERESES DEDUCIBLES EN EL CASO
DE EMPRESAS FUSIONADAS
En este caso, el coeficiente se aplicar
sobre la sumatoria de los patrimonios
netos de cada una de las sociedades o
empresas intervinientes al cierre del ejer-
cicio anterior, sin considerar las revalua-
ciones que no tengan efecto tributario.
Supongamos que la empresa "Y" se fu-
siona con la empresa "Z". El patrimonio
neto de la empresa "Y" (asborbente) es
de S/. 240,000 al 31.12.2002. El patri-
monio neto de la empresa absorbida "Z"
es de S/. 200,000. Las empresas optaron
por la alternativa prevista en el artculo
104 numeral 3 de la Ley del Impuesto a
la Renta por lo cual no efectuaron
revaluciones. El acuerdo de fusin entr
los intereses que proporcionalmente co-
La empresa "Y" tiene un accionista " D"
que posee el 80% de las acciones. La
naturales y jurdicas que desarrollan la
actividad del transporte terrestre de mer-
cancas en el Registro y Libro Administra-
tivo correspondientes, establecindose
los requisitos para dicho proceso, de ma-
nera tal que todos los transportistas tu-
vieran la oportunidad de acceder al Re-
gistro sin mayores trabas burocrticas, ha-
biendo concluido el cronograma estable-
cido al efecto el 31 de enero pasado.
El Ministerio de Transportes, sigue detec-
tando, que la oferta de vehculos de trans-
porte pblico de mercancas y la gran in-
formalidad existente en la prestacin de
este servicio, por lo que considera que
corresponde implantar una etapa de
reordenamiento.
En este sentido, y con la finalidad de de-
tectar no solamente la informalidad a ni-
vel administrativo sino a nivel tributario,
para el debido control de los transportis-
tas, y para colaborar con la integracin
de los transportistas a la formalidad, la
Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria, a travs de sus resolu-
ciones N 004-2003/SUNAT (p. 09/01/
2003) y modificatorias, dispuso la modi-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36
I
empresa "D" le otorga un prstamo de
S/. 8,000,000 con un inters del 15%
anual: S/. 1,200,000.
De conformidad con lo expuesto, deber
determinarse, en primer lugar, el TOPE
MAXIMO DE ENDEUDAMIENTO, que
empresas fusionadas, equivale a la
sumatoria de los patrimonios netos de
las empresas fusionadas, a saber:
Patrimonio neto de la empresa "Y": S/. 240,000
Patrimonio neto de la empresa "Z": S/. 200,000
Sumatoria: S/. 440,000
======
A esta sumatoria se le aplica el coeficien-
te 3: S/. 440,000 X 3 = S/. 1,320,000 que
constituir el tope mximo de endeuda-
miento. Por lo tanto, los intereses
deducibles, ascendern solamente a:
S/. 1,320,000 X 15 % = S/. 198,000
Por este concepto, al igual que en los ca-
sos anteriores de adicionar a la utilidad
la suma de:
S/. 300,000 - S/. 49,500 = S/.250,500
Finalmente, el reglamento establece que
si en cualquier momento del ejercicio el
endeudamiento con sujetos o empresas
vinculadas excede el monto mximo de-
terminado, solamente sern deducibles A
C
rrespondan al dicho monto mximo de T
endeudamiento. U
A
L
I
D
Dra. Lourdes Caldern Aguilar A
D
ficacin del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, obligando a consignar en
las Guas de Remisin de los Transportis- Y
tas, el nmero de autorizacin concedi-
do por el Ministerio de Transportes. A
Recientemente, a travs de la Resolucin P
N 071-2003/SUNAT 8 (p. 26.03.2003) L
se ha prorrogado el plazo para la consig- I
nacin de dicho dato por parte de los
transportistas en las guas de remisin co-
C
rrespondientes por 60 das calendario com- A
C
putados desde el 02 de abril de 2002. (Ven-
cimiento del plazo: 31 de mayo de 2003). I
Atendiendo a la demanda que ha suscita- O
N
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
do esta obligacin, el Ministerio de Trans-
portes deber habilitar sus recursos admi-
nistrativos para poder satisfacer estos re-
querimientos de los transportistas, para lo
P
R
cual ha debido de modificar el Reglamento
Nacional de Transporte Terrestre, en los tr- A
minos que se sealan seguidamente . C
2. Modificacin del numeral 1 del T
artculo 329 y el artculo 384 del I
Reglamento Nacional de Trans- C
porte Terrestre. A
Se modifica el artculo 329 del Decreto
I -5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Supremo N 002-2002-MTC (P. 11.01.2002),
relativo al tema de la inscripcin y acredi-
tacin, especificndose en el numeral 1
que:
"En caso de aprobacin de la solicitud, la
autoridad competente proceder a la ins-
cripcin de la empresa de transporte o
transportista individual en el Registro,
debiendo extender la correspondiente
"Constancia de Inscripcin del Transportista
en el Registro Nacional de Transporte Te-
rrestre de Mercancas", el que constituye t-
tulo suficiente para acreditar la condicin
de transportista autorizado. Dicha condi-
cin es intransferible bajo cualquier ttulo".
Asimismo, se modifica el artculo 384
referido a la habilitacin vehicular sea-
lndose que:
"Los vehculos que se destinen para la pres-
tacin del servicio de transporte pblico
automotor terrestre de mercancas debe-
rn ser habilitados por la autoridad com-
petente, previo cumplimiento de las con-
diciones y caractersticas tcnicas estable-
cidas en el artculo precedente y de los
requisitos documentales establecidos en
el artculo 92 del presente Reglamento.
La habilitacin de los vehculos del trans-
porte pblico automotor terrestre de
mercancas se acreditar con la "Constan-
cia de Inscripcin del Vehculo de Trans-
porte Terrestre Pblico de Mercancas" que
otorga la autoridad competente.
No requieren habilitacin vehicular los
remolques y semirremolques.
Para efectos de los seguros que el trans-
portista autorizado debe contratar en
cumplimiento del presente reglamento,
el seguro del vehculo con traccin pro-
pia debe cubrir al vehculo remolcado."
Modifican Resolucin de Superintendencia que aprob las Normas para la Aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT
Norma:: Resolucin de Superintendencia
N 082-3004/SUNAT
Publicacin:: Domingo 6 de abril de 2003
1. Antecedentes Normativos
1.1 Decreto Legislativo N 917, publica-
do el jueves 26 de abril de 2001, por
el cual se crea un Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central en el que los sujetos que
se designen mediante Resolucin de
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
Superintendencia de la SUNAT, debe-
rn detraer del precio de venta de bie-
nes, gravada con el IGV, un porcenta-
je cuyo monto mximo ser fijado
mediante Decreto Supremo refrenda-
do por el Ministerio de Economa y
Finanzas, del impuesto correspon-
diente y depositarlo en las cuentas
corrientes que, para tal efecto, el Ban-
co de la Nacin habilitar a nombre
de cada uno de los proveedores de
dichas operaciones. El depsito de-
I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
3. Suspensin del otorgamiento de
constancias de inscripcin
Se suspende a partir del da 19 de mayo
de 2003, las inscripciones en el Registro
Nacional de Transporte Terrestre de Mer-
cancas de las personas naturales y jurdi-
cas que desarrollen la actividad de trans-
porte pblico automotor terrestre de
mercancas, as como de los vehculos
destinados a dicho servicio.
Por lo tanto, las autoridades competen-
tes de gestionar el transporte pblico
automotor terrestre de mercancas, de
cualquier mbito, no extendern ningu-
na "Constancia de Inscripcin del Trans-
portista en el Registro Nacional de Trans-
porte Terrestre de Mercancas" o "Cons-
tancia de Inscripcin del Vehculo de
Transporte Terrestre Pblico de Mercan-
cas" en tanto dure la suspensin.
Por excepcin, los transportistas autori-
zados podrn, mediante incremento o
sustitucin de flota vehicular, solicitar la
habilitacin de unidades que no tengan
ms de diez (10) aos de antigedad
desde el ao de su fabricacin, la que se
computar a partir del 1 de enero del ao
siguiente al de su efectiva fabricacin.
Mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Transportes y Comunicacio-
nes se determinar la fecha de conclusin
del perodo de suspensin antes referido.
La Direccin General de Circulacin Terres-
tre del Ministerio de Transportes y Comu-
nicaciones establecer un cronograma de
inscripciones de transportistas del servicio
de transporte pblico terrestre automo-
tor de mercancas durante el perodo pre-
vio a la suspensin a que se refiere el
presente Decreto Supremo.
ber efectuarse obligatoriamente con
anterioridad al retiro del bien de las
instalaciones del vendedor.
1.2 Ley N 27877, publicada el sbado
14 de diciembre de 2002, que intro-
duce modificaciones y agregados al
Decreto Legislativo N 917.
1.3 Resolucin N 058-2002/SUNAT, pu-
blicada el 10 de junio de 2002, por
la cual se establecen las normas re-
glamentarias del Decreto Legislativo
N 917.
1.4 Decreto Supremo N 070-2002-EF,
publicado el viernes 03 de mayo de
2002 en el cual se fija en 12% el por-
centaje de detraccin.
1.5 Decreto Supremo N 033-2003-EF,
publicado el mircoles 19 de marzo
de 2003, con el cual se deroga el De-
creto Supremo N 070-2002-EF, fijn-
dose en 15.25% el porcentaje de de-
traccin.
Como se ha reseado, el Decreto Legisla-
Por lo tanto, y efectuando la concordan-
cia correspondiente con las normas rela-
tivas a las Guas de Remisin, desde el 19
de mayo de 2003, no se otorgarn ins-
cripciones y por lo tanto, los transportis-
tas informales para poder emitir guas de
remisin debern apresurar su registro
en el plazo que seale el Ministerio de
Transportes.
4. No inscripcin se considerar como
infraccin sancionable por el Re-
glamento Nacional de Administra-
cin de Transportes, aprobado
por Decreto Supremo N 040-
2001-MTC y modificatorias
Se adiciona como literal a.11 del artculo
406:
...Tipificacin de infracciones
Las infracciones en que pueden incurrir
los transportistas autorizados son las si-
guientes:
a). Con carcter MUY GRAVE:
...
a. 11. Prestar el servicio de transporte
automotor terrestre de mercancas sin
estar inscrito en el Registro Nacional
de Transporte Terrestre de Mercan-
cas."
5. Sujetos y vehculos excluidos.
Se precisa que no estn comprendidos
dentro de los alcances de la presente nor-
ma, los transportistas y vehculos que rea-
licen servicio de transporte pblico inter-
nacional de mercancas, as como tampo-
co el registro de los vehculos destinados
al transporte de explosivos, insumos y
conexos, cuya inscripcin y/o habilitacin
se rige por las normas que regulan
especficamente estas materias.
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
tivo N 917, modificado por la Ley N
27877, estableci un Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), por el cual los sujetos
obligados debern detraer del precio de
venta de bienes o prestacin de servicios
gravados con el Impuesto General a las
Ventas, un porcentaje cuyo monto mxi-
mo fue mediante dos Decretos Supremos.
El Decreto Supremo N 033-2003-EF ha
fijado en 15.25% el porcentaje mximo
de detraccin aplicable a la venta de bie-
nes y prestacin de servicios comprendi-
dos en el SPOT.
De acuerdo al artculo 3 del citado De-
creto Legislativo, la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria -
SUNAT designar los sectores econmi-
cos, bienes o servicios a los que resultar
de aplicacin el referido sistema de pago,
la forma de acreditacin, exclusiones y
procedimiento para realizar la detraccin,
as como el porcentaje aplicable, entre
 AREA TRIBUTARIA I
otros aspecto. mo prrafo del Artculo 2 de la Resolu- o las constancias de depsito refrenda-
Que de otro lado, la Segunda Disposi- cin de Superintendencia N 058-2002/ das por el Banco de la Nacin, as como el
cin Final de la Ley N 27877 seala que SUNAT el siguiente texto, y por lo tanto monto del depsito.
en las operaciones sujetas al SPOT, los constituyen bienes incorporados al SPOT: Conjuntamente con el registro del com-
adquirentes de bienes o usuarios de ser- probante de pago emi-
vicios podrn ejercer el derecho al crdito TIPO DE BIEN tido por la venta de Bie-
PARTIDA ARANCELARIA
COMPRENDIDO
fiscal o saldo a favor del exportador a que nes sujetos al Sistema,
se refiere el Texto Unico Ordenado de la a) Azcar Bienes comprendidos en las partidas arancelarias el Adquirente deber
Ley del Impuesto General a las Ventas e 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
anotar en el Registro de
Impuesto Selectivo al Consumo, aproba- b) Alcohol etlico Bienes comprendidos en las partidas arancelarias Compras el nmero de
do por el Decreto Supremo N 055- 99- 2207.10.00.00,2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
la constancia de dep-
EF, a partir del perodo en que se acredite c) Arroz Bienes comprendidos en las partidas arancelarias
1006.20.00.00; 006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
sito y la fecha de emi-
el depsito respectivo. sin de la misma, para
Mediante Resolucin de Superintendencia d) Maz amarillo Bienes comprendidos en la partida arancelaria
duro. 1005.90.11.00. lo cual aadir una co-
N 058-2002/SUNAT se regul la aplica- lumna en dicho registro.
cin del SPOT a la venta de arroz, azcar y e) Algodn Bienes comprendidos en las partidas arancelarias
5201.00.00, 10 / 5203.00.00.00. En el caso del algo- La constancia de dep-
alcohol tnico, siendo conveniente ampliar sito carecer de validez
dn en rama sin desmotar, se aplicar el Sistema
sus alcances a la venta de otros productos. siempre que el Proveedor hubiera renunciado a la cuando:
Por tanto, estando a lo dispuesto por el exoneracin contenida en el inciso A) del Apndi- a) No presente el re-
artculo 3 del Decreto Legislativo N 917 ce I de la Ley del IGV e ISC.
frendo del Banco de
y modificatoria, y el inciso q) del Artculo f) Caa de azcar Bienes comprendidos en la partida arancelaria la Nacin;
19 del Reglamento de Organizacin y 1212.99.10,00. No se efectuar la detraccin pre-
Funciones de la SUNAT, aprobado por el vista en el Artculo 2 de la Ley, en las operaciones b) Su numeracin no
Decreto Supremo N 115- 2002-PCM, se de venta de Bienes sujetos al Sistema por las que sea conforme; o,
resuelve modificar dicho rgimen en los se emitan las plizas de la Bolsa de Productos o b) Contenga informa-
plizas de adjudicacin, a que se refieren los cin que no corres-
trminos que a continuacin se sealan. incisos e) y g) del numeral 6.1 del Artculo 4 del ponda con la reali-
2. Conceptos adicionales al sistema Reglamento de Comprobantes de Pago.
dad.
CONCEPTO Y 4. De los porcentajes de detraccin 5. Servicio de Maquila- Precisin
DEFINICIN
UBICACIN LEGAL
Los porcentajes de detraccin aplicables Tratndose de operaciones de maquila,
PROVEEDOR (Art. 5 Personas naturales o jurdicas a la venta de Bienes sujetos al Sistema, en las que se intercambien servicios por
inc f. Num. 5) que realicen la venta de maz son los siguientes: bienes comprendidos en el SPOT, el
amarillo duro, algodn y /o prestador del servicio
caa de azcar, siempre que BIEN Tasa anterior % Tasa vigente % Variacin % que adquiere dichos
por cada unidad de transpor- bienes deber realizar el
te el precio de venta sea su- Azcar 10 10 00
perior a un cuarto (1/4) de la
depsito de la detrac-
Alcohol etlico 10 10 00
Unidad Impositiva Tributaria, cin, cuando el usuario
Arroz 10 10 00
vigente a la fecha de efec- efecte el retiro de los
Maiz amarrillo duro 00 10 10
tuada la operacin., bienes que resulten del
Algodn 00 11 11
LEY DEL IGV E ISC Al Texto Unico Ordenado de
servicio y aqul manten-
Caa de azcar 00 12 12
(Art. 5 inc k) la Ley del Impuesto General ga en su poder una par-
a las Ventas e Impuesto Se- te de los mismos como
lectivo al Consumo, aproba- 4. Comprobante de pago y registro retribucin.
do por Decreto Supremo N de la Constancia de depsito co- En este caso, el sujeto que presta el servi-
055-99-EF y normas rrespondiente cio podr ejercer el derecho al crdito fis-
modificatorias. Con la sustitucin del artculo 8 de la cal a partir del perodo en que se acredite
REGLAMENTO DE Reglamento aprobado por Resolucin N 058-2002/SUNAT, el pro- el depsito, de conformidad con lo dis-
COMPROBANTES DE Resolucin de Superinten- veedor deber emitir en forma separada puesto en la Segunda Disposicin Final
PAGO (Art.5 INC l) dencia N 007-99/SUNAT y el comprobante de pago que sustente la de la Ley N 27877.
normas modificatorias." venta de los Bienes sujetos al Sistema,
consignando, adicionalmente a los requi- 6. Vigencia
3. Bienes comprendidos en el SPOT sitos establecidos en el Reglamento de La presente resolucin entrar en vigen-
Se incorpora como incisos d), e), f) y lti- Comprobantes de Pago, el nmero de la cia el primer da el 01 de mayo de 2003.

Nuevas Implicancias Tributarias en la Distribucin de Utilidades a raiz de la

expedicin del Decreto Supremo N 017-2003-EF C
A
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Dr. Miguel Arancibia Cueva

Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
A partir del ejercicio 2003 entra en vigen-
cia la imposicin de la tasa del 4.1% so-
bre la distribucin de utilidades que rea-
licen las empresas a sus socios personas
naturales y a los no domiciliados. Hemos
sido testigos de la violacin al Principio
de Legalidad al imponer el actual Regla-
mento del Impuesto a la Renta la aplica-
cin de la tasa del 4.1% sobre la distribu-
cin de utilidades que se realicen a partir
del ejercicio 2003 por ejercicios anterio-
res al 2002, situacin que rompe lo dis-
puesto por la Segunda Disposicin Tran-
sitoria y Final de la Ley N 27804 y del
Anteproyecto de Ley. La nica explicacin
que encontramos a este abuso es el efec-
to recaudatorio del reglamento.
S
Como cuestin previa al enfoque tributa- U
rio presentamos la regulacin en el as- I
pecto societario, pasando posteriormen- S
te a referenciar las normas que regulan el
aspecto tributario. De igual manera cita- T
mos la posicin de la Administracin en I
relacin a los pagos indebidos por con- C
cepto del 4.1% que se hubiesen realiza-
do en el ejercicio 2002, concluimos con A
la casustica correspondiente.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -7
 I CASUISTICA
II. ASPECTO SOCIETARIO
Reparto de Utilidades (Art. 40 de la L.G.S.
26887)
La distribucin de utilidades slo pue-
de hacerse en mrito de los estados
financieros preparados al cierre de un
perodo determinado o a la fecha de
corte en circunstancias especiales que
acuerde el directorio. Las sumas que se
repartan no pueden exceder del mon-
to de utilidades que se obtengan.
Si se ha perdido una parte del capital
no se distribuye utilidades hasta que el
capital sea reintegrado o reducido en
la cantidad correspondiente.
Tanto la sociedad como sus acreedores
pueden repetir (exigir devolucin) por
cualquier distribucin de utilidades he-
cha en contravencin con este artculo,
contra los socios que las hayan recibi-
do, o exigir su reembolso a los admi-
nistradores que la hubiesen pagado.
Estos ltimos son solidariamente res-
ponsables.
Sin embargo, los socios que hubiesen
actuado de buena fe estarn obligados
slo a compensar las utilidades recibi-
das con las que le correspondan en los
ejercicios siguientes; o con la cuota de
liquidacin que pueda tocarles.
Distribucin de Dividendos (Art. 230 nu-
merales 1 y 2 de la L.G.S. 26887)
Slo pueden ser pagados dividendos
en razn de utilidades obtenidas o de
reservas de libre disposicin y siempre
que el patrimonio neto no sea inferior
al capital pagado.
Todas las acciones de la sociedad, an
cuando no se encuentren totalmente
pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la
oportunidad en que hayan sido emiti-
das o pagadas, salvo disposicin con-
traria del estatuto o acuerdo de la Jun-
ta General.
Distribucin de Dividendos a Cuenta (Art.
230 numeral 3 al 5 de la L.G.S. 26887)
Es vlida la distribucin de dividendos
a cuenta, salvo para aquellas socieda-
des para las que existe prohibicin le-
gal expresa, tale como las entidades fi-
nancieras.
Si la Junta General acuerdan un divi-
dendo a cuenta sin contar con la op-
cin favorable del directorio, la respon-
sabilidad solidaria por el pago recae
exclusivamente sobre los accionistas
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
que votaron a favor del acuerdo; y,
Es vlida la delegacin en el directorio
de la facultad de acordar el reparto de
dividendos a cuenta. Resulta conve-
niente, ya que en la mayora de los ca-
sos es el directorio, por la naturaleza
de sus funciones, el rgano mejor ca-
pacitado para determinar la real exis-
tencia de utilidades repartibles y las
proyecciones de la sociedad al final del
ejercicio.
No debemos olvidar que el reparto de
I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
dividendos a cuenta est sujeto a las
normas que regulan el reparto de utili-
dades en general, contenidas en el ar-
tculo 40 de la L.G.S., que slo permite
repartir utilidades en mrito de los es-
tados financieros preparados al cierre
de un perodo determinado o a la fe-
cha de corte en circunstancias especia-
les que acuerde el directorio.
Distribucin obligatoria de dividendos
(Art. 231 de la L.G.S. 26887)
Es obligatoria la distribucin del divi-
dendo en dinero hasta por un monto
igual a la mitad de la utilidad distribui-
ble de cada ejercicio, luego de detrado
el monto que debe aplicarse a la reser-
va legal, si as lo solicitan accionistas
que representen cuanto menos el 20%
del total de las acciones suscritas con
derecho a voto. Esta solicitud slo pue-
de referirse a las utilidades del ejercicio
econmico inmediato anterior.
El derecho de solicitar el referido reparto
de dividendos no puede ser ejercido por
los titulares de acciones que estn suje-
tas a rgimen especial sobre dividendos.
Caducidad del cobro de dividendos (Art.
232 de la L.G.S. 26887)
El derecho a cobrar el dividendo cadu-
ca a los 3 aos a partir de la fecha en
que su pago era exigible conforme al
acuerdo de declaracin del dividendo.
Slo en el caso de las Sociedades An-
nimas Abiertas el plazo de caducidad a
que se refiere el prrafo precedente ser
de 10 aos.
Los dividendos cuya cobranza haya ca-
ducado incrementa la reserva legal.
III. ASPECTO TRIBUTARIO
Como antecedente normativo debemos
indicar que la distribucin de utilidades
recobra importancia en materia tributaria
con la dacin de la Ley 27513, la cual
posteriormente fue modificada con la Ley
27804.
Ley 27513 del 28.08.01
Si el contribuyente distribuye total o par-
cialmente sus utilidades, aplicar una tasa
adicional de cuatro punto uno por ciento
(4.1%) sobre el monto distribuido. No
est comprendida la distribucin efectua-
da en favor de personas jurdicas domici-
liadas.
El pago de la tasa adicional a que se refie-
re el prrafo anterior tendr carcter defi-
nitivo y no constituir crdito contra el
impuesto. Se considera que las utilidades
que se distribuyen corresponden al ejer-
cicio ms antiguo en el que se aplic la
tasa de veintisiete por ciento (27%), has-
ta agotarlas.
El pago de la tasa adicional prevista en
este artculo deber abonarse al Fisco den-
tro de los plazos establecidos por el Cdi-
go Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Se entender que existe distribucin de
utilidades en cualquiera de los siguien-
tes casos:
a) Cuando las personas jurdicas a que
se refiere el Artculo 14 de la Ley dis-
tribuyan total o parcialmente sus utili-
dades o reservas de libre disposicin,
en efectivo o en especie, salvo ttulos
de propia emisin representativos de
capital.
b) Cuando las personas jurdicas a que
se refiere el Artculo 14 de la Ley dis-
tribuyan, en efectivo o en especie, el
mayor valor atribuido por revaluacin
de activos, sin perjuicio del Impuesto
que dicha persona jurdica deber
abonar al momento de efectuarse la
enajenacin de dichos bienes.
c) Cuando se reduzca el capital, hasta por
el importe equivalente a utilidades, ex-
cedente de revaluacin o reservas de
libre disposicin capitalizados previa-
mente, siempre que dicha reduccin
no se destine a cubrir prdidas con
arreglo a lo dispuesto a la Ley General
de Sociedades.
d) Cuando las sucursales, agencias o es-
tablecimientos permanentes en el pas
de empresas unipersonales, socieda-
des y entidades de cualquier naturale-
za constituidas en el exterior muestren
utilidades al cierre del ejercicio.
e) Cuando con ocasin de la reduccin
de capital o de la liquidacin de la per-
sona jurdica, se entregue un importe
superior al valor nominal de los ttulos
representativos de capital, ms las pri-
mas de capital, si las hubiere.
f) Cuando las personas jurdicas que no
sean Empresas de Operaciones Mlti-
ples o Empresas de Arrendamiento Fi-
nanciero otorguen a las personas na-
turales o jurdicas que las integran o
sean parte contratante de ella un cr-
dito o entrega, en efectivo o en espe-
cie, hasta el lmite de las utilidades y
reservas de libre disposicin, con ca-
rcter general o particular, cualquiera
sea la (forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin de
devolver o, existiendo tal obligacin,
el plazo para su devolucin exceda de
doce meses, o la devolucin o pago
no se produzca dentro de dicho plazo
o, no obstante los trminos acorda-
dos, la renovacin sucesiva o la repeti-
cin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin
nica, cuya duracin total exceda de
tal plazo. Tratndose del supuesto de
renovacin sucesiva o repeticin de
operaciones similares se entender
como fecha de distribucin a la corres-
pondiente a la entrega inicial.
g) Cuando el Fondo Mutuo de Inversin
en Valores, el Fondo de Inversin o los
Patrimonios Fideicometidos de Socie-
dades Titulizadoras distribuyan los be-
neficios o ganancias provenientes de
certificados de participacin o de va-
lores representativos de participacin,
segn corresponda.

h) Cuando se efecte un desembolso o
entrega en especie que, por su natu-
raleza, signifique una disposicin in-
directa de dicha renta no susceptible
de posterior control tributario, que
origine una adicin o reparo a efectos
de la determinacin de la renta neta
de la tercera categora.
Se entender que la distribucin de
utilidades queda configurada en el
momento en que se adopte el acuer-
do o las utilidades se pongan a dispo-
sicin, en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero. Tratndose del supues-
to previsto en el inciso h) del presente
artculo, cuando no fuera posible de-
terminar la fecha en que se efectu el
desembolso o entrega en especie, se
entender que la distribucin de utili-
dades se ha configurado al 31 de di-
ciembre del ejercicio por el cual se efec-
ta el reparo o adicin.
Vigencia
Lo dispuesto entrar en vigencia a partir
del 1 de enero de 2002.
Las utilidades acumuladas al 31 de diciem-
bre de 2001 no estarn afectas a la tasa
adicional, entendiendo que son las pri-
meras en ser distribuidas hasta agotar su
importe.
Posteriormente con la dacin de la Ley
N 27804 se modifica la aplicacin de la
distribucin de utilidades regulada ori-
ginalmente por la Ley 27513.
Ley N 27804 publicada el 02.08.02
Definicin de dividendos
Para los efectos del Impuesto se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdi-
cas a que se refiere el Artculo 14 de
la Ley distribuyan entre sus socios, aso-
ciados, titulares, o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, salvo mediante ttu-
los de propia emisin representativos
del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribui-
do por revaluacin de activos, ya sea
en efectivo o en especie, salvo en ttu-
los de propia emisin representativos
del capital.
c) La reduccin de capital hasta por el
importe equivalente a utilidades, ex-
cedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamen-
te, salvo que la reduccin se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispues-
to en la Ley General de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital
ms las primas suplementarias, si las
hubiera y los importes que perciban
los socios, asociados, titulares o perso-
nas que la integran, en la oportunidad
en que opere la reduccin de capital o
la liquidacin de la persona jurdica.
AREA TRIBUTARIA
e) Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador, ac-
ciones del trabajo y otras ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores
o el derecho a participar, directa o in-
directamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las uti-
lidades y reservas de libre disposicin,
que las personas jurdicas que no sean
Empresas de Operaciones Mltiples o
Empresas de Arrendamiento Financie-
ro, otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista
obligacin para devolver o, existien-
do, el plazo otorgado para su devolu-
cin exceda de doce meses, la devolu-
cin o pago no se produzca dentro de
dicho plazo o, no obstante los trmi-
nos acordados, la renovacin sucesiva
o la repeticin de operaciones simila-
res permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin con-
tenida en el prrafo anterior a las ope-
raciones de crdito en favor de traba-
jadores de la empresa que sean pro-
pietarios nicamente de acciones de
inversin.
g) Toda suma o entrega en especie que,
al practicarse la fiscalizacin respecti-
va, resulte renta gravable de la tortera
categora, siempre que el egreso, por
su naturaleza, signifique una disposi-
cin indirecta de dicha renta, no sus-
ceptible de posterior control tributa-
rio. El impuesto a aplicarse sobre estas
rentas se regula en el Artculo 55 de
esta Ley.
Distribuciones en especie
Para los efectos de la aplicacin del im-
puesto, los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades en
especie se computarn por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban divi-
dendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computarn para la de-
terminacin de su renta imponible.
Conceptos que no califican como dividen-
do ni otras formas de distribucin
No se consideran dividendos ni otras for-
mas de distribucin de utilidades la capi-
talizacin de utilidades, reservas, primas,
ajuste por reexpresin, ex-cedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
Tasas de personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas
Los dividendos y cualquier otra forma de
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36
I
distribucin de utilidades a que se refiere
el inciso i) del Artculo 24 de la Ley esta-
rn gravados con la tasa de cuatro punto
uno por ciento (4.1%). La renta neta glo-
bal anual no comprende los dividendos
ni cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i)
del Artculo 24 de la Ley
Tasas de personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas
Las personas naturales y sucesiones indi-
visas no domiciliadas en el pas, calcula-
rn su im-puesto aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) a las pensiones
o remuneraciones por servicios persona-
les cumplidos en el pas, regalas y otras
rentas. En caso de rentas por concepto
de dividendos y otras formas de distribu-
cin de utilidades que obtengan de las
personas jurdicas a que se refiere el Art-
culo 14 de la Ley, el impuesto resulta de
aplicar la tasa del cuatro punto uno por
ciento (4.1%) sobre el monto que se dis-
tribuya.
Tasas de personas jurdicas y otros gene-
radores de rentas de tercera categora
El impuesto a cargo de las personas jur-
dicas domiciliadas en el pas se determi-
nar aplicando la tasa del veintisiete por
ciento (27%) sobre su renta neta. Los
otros perceptores de rentas de tercera
categora determinarn el impuesto con
la tasa del 30% sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran suje-
tas a una tasa adicional del 4.1% sobre
toda suma cargada como gasto que resul-
te renta gravable o cargo a utilidades o
reservas de libre disposicin siempre que
el egreso, por su naturaleza, signifique una
disposicin indirecta de dicha renta, no
susceptible de posterior control tributa-
rio. Est afecta a la misma tasa toda suma
que, al practicarse la fiscalizacin respecti-
va, se determine como ingreso no declara-
do.
Tasas de personas jurdicas no domicilia-
das
El impuesto a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se determinar apli-
cando las siguientes tasas:
e) Dividendos y otras formas de distribu-
cin de utilidades recibidas de las perso-
nas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento
(4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de perso-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
nas jurdicas no domiciliadas se entende-
rn distribuidas las utilidades en la fecha
de vencimiento del plazo para la presen-
tacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose
como monto de la distribucin, la renta
disponible a favor del titular del exterior.
La base de clculo comprender la renta
neta de la sucursal u otro tipo de estable-
cimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribu-
I -9
 I CASUISTICA

cin de utilidades u otros conceptos dis-
ponibles, que hubiese generado en el ejer-
cicio menos el monto del impuesto pa-
gado conforme al artculo anterior.
Retenciones de dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades
Las personas jurdicas comprendidas en
el Artculo 14 que acuerden la distribu-
cin de dividendos o cualquier otra for-
ma de distribucin de utilidades, reten-
dr el cuatro punto uno por ciento (4.1%)
de las mismas, excepto cuando la distri-
bucin se efecte en favor de personas
jurdicas domiciliadas. Las redistribu-
ciones sucesivas que se efecten no esta-
rn sujetas a retencin, salvo que se rea-
licen en favor de personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas. La obligacin de retener, tambin se
aplica a las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, as
como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que pro-
vengan de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades, obtenidos por
los Fondos Mutuos de Inversin en Valo-
res, Fondos de Inversin y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.
Cuando la persona jurdica acuerde la dis-
tribucin de utilidades en especie, el pago
del cuatro punto uno por ciento (4.1%)
deber ser efectuado por ella y reembol-
sado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados
constituirn pagos definitivos del Impues-
to a la Renta de los beneficiarios, cuando
stos sean personas naturales o sucesio-
nes indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el C-
digo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual
Dividendos y otras formas de reparto de
utilidades alcanzadas por Ley
La presente Ley se aplica para los acuer-
dos de distribuciones de dividendos u
otras formas de utilidades que se adop-
ten a partir del 1 de enero de 2003. Se
aplica la tasa de 4.1% respecto de todo
acuerdo, incluso se refiera al ao 2002 u
otro anterior.
Excepcin a la presuncin de dividendo
u otra forma de distribucin de utilida-
des contenida en el inciso c) del Artcu-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
orden de antigedad.
Finalmente se reglamenta la distribucin
del utilidades mediante el D.S. 017-2003-
EF, haciendo presente que la norma que
la reglamenta violenta ciertas reglas im-
puestas por la Ley, tal como es el caso
concreto de los acuerdos de distribucin
de dividendos anteriores al 2002 que se
cancelen a partir del ejercicio 2003.
D. S. 017-2003-EF publicado el 13.02.03
De los dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades.
La distribucin de utilidades a que alude
el inciso a) del Artculo 24-A comprende,
entre otros conceptos, a la distribucin de
reservas de libre disposicin y adelanto de
utilidades.
La obligacin de retener a que se refiere
cin como si el pago en su totalidad se
el Artculo 73-A de la Ley nace en la fe-
cha de adopcin del acuerdo de distribu-
cin o cuando los dividendos y otras for-
mas de utilidades distribuidas se pongan
a disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
En el caso de reduccin de capital, se con-
siderar fecha del acuerdo de distribu-
cin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se en-tender
producida con el otorgamiento de la es-
critura pblica de reduccin de capital o
cuando se ponga a disposicin del socio,
asociado, titular o persona que la inte-
gra, segn sea el caso, en efectivo o espe-
cie, lo, que ocurra primero.
Los crditos a los que se refiere el inciso f)
del Artculo 24-A de la Ley sern consi-
derados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
supuesto, la. persona jurdica deber cum-
plir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de
producido cualquiera de los hechos esta-
blecidos en el citado inciso para que el
crdito sea considerado dividendo o distri-
bucin de utilidades;
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito. En los supuestos
de pago parciales, se considerar dividen-
dos o cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades al saldo no pagado de
la deuda.
El 4.1% que grava a los dividendos o cual-
quier otra forma de distribucin de utili-
dades es de aplicacin general, procede
con independencia de la tasa del Impuesto
a la Renta por la que tributa la persona jur-
dad; entidad o contrato a que se refiere el
cuarto prrafo del Artculo 14 de la Ley,
corresponder efectuar la retencin sola-
mente cuando los inte-grantes o partes
contratantes sean personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
trate de un no domiciliado. En este supues-
to, dicha sociedad, entidad o contrato, a
travs de su respectivo operador, deber
hacer de conocimiento de la persona jurdi-
ca la relacin de sus partes contratantes o
integrantes, as como el porcentaje de su
participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no in-
forma a la persona jurdica la relacin de
sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la
persona jurdica deber efectuar la reten-
efectuara a una persona natural.
Los montos correspondientes a la tasa
adicional a la que se refiere el ltimo p-
rrafo del Artculo 55 de la Ley no forman
parte del Impuesto calculado al que hace
referencia el Artculo 85 de la Ley.
IV. OFICIO SUNAT
SUMILLA: Los contribuyentes que hubieren
efectuado pagos por concepto de la tasa adi-
cional de 4.1% del Impuesto a la Renta, a que se
refera el segundo prrafo del artculo 55 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-segn la
sustitucin dispuesta por el artculo 4 de la Ley
N 27513-, el cual no lleg a entrar en vigor, se
encuentran facultados legalmente a solicitar la
devolucin respectiva a la SUNAT, de acuerdo a
lo normado en el TUO del Cdigo Tributario y en
el TUPA.
OFICIO N 573 -2002-K00000
Lima,, 27 de diciembre de 2002
Seor
HERBERT MULANOVICH NUGENT
Sociedad Nacional de Industrias.
Presente
REF.: Carta N R. 004/SNI-DL/2002
Es grato dirigirme a usted en atencin al docu-
mento de la referencia mediante el cual su Des-
pacho consulta cul sera el procedimiento para
la devolucin de los pagos indebidos efectuados
por concepto de la tasa adicional de 4.1% del
Impuesto a la Renta, a que se refera el segundo
prrafo del artculo 55 del Texto nico Ordena-
do (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta -se-
gn la sustitucin dispuesta por el artculo 4 de
la Ley N 27513 (publicada el 28.8.2001)-, por las
utilidades distribuidas por el ejercicio 2002, te-
niendo en consideracin que la Tercera Disposi-
cin Transitoria y Final de la Ley 27804 (publicada
el 2.8.2002) ha precisado que no entrar en vigor
lo sealado en el artculo 4 de la Ley N 27513, en
lo que concierne a la tasa adicional de 4.1%.

lo 24.-A
La presuncin establecida en el inciso c)
del Artculo 24 - A slo es de aplicacin
en los casos de reducciones de capital
hasta por el importe equivalente a utili-
dades, primas, ajuste de reexpresin, ex-
cedente de revaluacin o reservas de
libre disposicin, generados a partir del
1 de enero de 2003 y capitalizados pre-
viamente. Asimismo, se entender que la
reduccin de capital se relaciona con las
capitalizaciones efectuadas en estricto
dica que efecta la distribucin. Al monto
correspondiente a la tasa del 4.1% no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese de-
recho el contribuyente.
Las redistribuciones sucesivas de dividen-
dos o cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades efectuadas a no domi-
ciliados estarn sujetas a retencin del
4.1% de las mismas.
Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades a una socie-
Al respecto cabe indicarle que, no existe en la
normatividad vigente un procedimiento espec-
fico que regule de manera particular el proce-
dimiento a seguir para la devolucin de los men-
cionados pagos indebidos.
Sin embargo, el artculo 38 del Texto nico Or-
denado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N 135-99-EF (pu-
blicado el 19.8.1999) dispone que las devolucio-
nes de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional agre-
gndoles un inters fijado por la Administracin
Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa

I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
VI. CASOS PRACTICOS Desarrollo:
pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN) publicada por la 1. Distribuye utilidades en forma parcial
CASO 1 a dos accionistas personas naturales
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo
da hbil del ao anterior, multiplicado por un La Empresa El Mercader S.A. dedicada quienes poseen el 15% y 20% del
factor de 1,20, en el perodo comprendido en- a la comercializacin de Abarrotes ha rea- capital, socio A y B, respectivamente.
tre la fecha de pago y la fecha en que se ponga lizado en el ejercicio 2003 las siguientes En este caso los socios al recibir sus
a disposicin del solicitante la devolucin res- operaciones respecto a las utilidades ge- utilidades sufrirn la retencin del
pectiva. 4.1%
neradas en el Ejercicio 2002:
Asimismo, es del caso sealar que el procedi-
miento N 35 Devolucin de pagos indebidos o 1. Distribuye utilidades en forma parcial Contabilizacin de la distribucin:
en exceso mediante notas de crdito negocia- a dos accionistas personas naturales x
bles o cheque del TUPA de la SUNAT, aprobado quienes poseen el 15% y 20% del ca- 59 RESULT. ACUMULADOS 73,742
mediante el Decreto Supremo N 061-2000-EF pital, socio A y B, respectivamente. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,023
(publicado el 27.6.2000), seala que la solicitud 2. Distribuye utilidades a un socio Em-
de devolucin debe presentarse ante la depen-
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 70,719
presa Jurdica que es no domiciliada, Socio A 15% 30,309
dencia correspondiente de esta Superinten-
dencia Nacional as como los requisitos que de-
la cual cuenta con el 15% ( Socio C). Socio B 20% 40,410
ben cumplirse para dicho trmite. 3. Otorga un crdito a uno de los so- x
En consecuencia, los contribuyentes que hubieren cios, el cual ser pagado en un plazo
mayor a 12 meses. El monto asciende
Contabilizacin de la Cancelacin
efectuado pagos por concepto de la tasa adi-
x
cional de 4.1% del Impuesto a la Renta, a que se a S/. 136,570, dicho socio(D) posee
refera el segundo prrafo del artculo 55 del 45 DIVIDENDOS POR
el 25% del capital.
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -segn la PAGAR 70,719
4. Se realiza una reduccin de capital, el
sustitucin dispuesta por el artculo 4 de la Ley Socio A 15% 30,309
cual ascendi al 10%, tomando en cuen-
N 27513-, el cual no lleg a entrar en vigor, se Socio B 20% 40,410
encuentran facultados legalmente a solicitar la ta que previamente se haba capitaliza-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,023
devolucin respectiva a la SUNAT, de acuerdo a do la cuenta Excedente de Reevaluacin.
10 CAJA Y BANCOS 73,742 (*)
lo normado en el TUO del Cdigo Tributario y en 5. Se decide que el 15% de la Utilidad x
el TUPA sealado. del ejercicio restante se reinvertir para (*) El pago se realiz en efectivo tanto del divi-
Hago propicia la oportunidad para expresarle los la compra de mercadera. dendo, como la retencin del 4.1%.
sentimientos de mi mayor consideracin y estima. 6. Distribuye utilidades a un Socio que
Atentamente, 2. Distribuye utilidades a un socio Em-
ORIGINAL FIRMADO POR:
es una Persona Jurdica.
Para el desarrollo del presente caso presen- presa Jurdica que es no domiciliada,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente (e) Nacional Jurdico tamos a continuacin los Estados Financie- la cual cuenta con el 15% ( Socio C).
ros correspondientes al Ejercicio 2002. En este caso la retencin del 4.1% se
realiza solamente sobre las utilidades
EL MERCADER S.A. de personas jurdicas no domiciliadas.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 Contabilizacin de la distribucin:
(Expresado en Nuevos Soles) x
59 RESULT. ACUMULADOS 31,604
CTA DENOMINACIN VALORES CTA DENOMINACIN VALORES
40 TRIBUTOS POR PAGAR
ACTIVO PASIVO
(RETENCIN) 1,296
Activo Corriente Pasivo corriente
10 Caja y Bancos 160.380 40 Tributos por pagar 22.960 Empresa no Domicil. 1,296
12 Clientes 398.750 41 Rem. y Partic. Por Pagar 82.350 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 30,308
14 Cuenta por Cobrar a Socios 136.570 42 Proveedores 454.630 Emp. No Domiciliada 30,308
20 Mercaderas 454.640 46 Cuentas por pagar 146.340 x
31 Valores 75.660 Total Pasivo Corriente 706.280
38 Cargas Diferidas 48.690 Contabilizacin de la Cancelacin
Total Activo Corriente 1.274.690 Pasivo No Corriente x
47 Beneficios Sociales 26.500 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 30,308
Activo No Corriente Total Pasivo No Corriente 26.500 Emp. No Domiciliada 30,308
33 Inmuebles y maquinaria. 698.780 TOTAL PASIVO 732.780
39 Depreciacin acumulada -139.750 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Total Activo No Corriente 559.030 PATRIMONIO (RETENCIN) 1,296
50 Capital 550.000 Empresa no Domicil. 1,296
59 Resultados Acumulados 237.600 20 MERCADERA 30,308 (*)
Resultado del Ejercicio 210.690 10 CAJA Y BANCOS 1,296 1,296
57 Excedente de Revaluacion 102.650
Total Patrimonio 1.110.940 x
(*)La distribucin en especie se computar a va-
TOTAL ACTIVO 1.833.720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.833.720 lor de mercado a la fecha de la distribucin.

EL MERCADER S.A. VALORES 3. Otorga un crdito a uno de los so-

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN CTA DENOMINACIN HISTRICOS cios, el cual ser pagado en un plazo
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 CON REI mayor a 12 meses. El monto asciende

(Expresado en Nuevos Soles) a S/. 136,570, dicho socio(D) posee
Otros Ingresos y gastos
VALORES 77 Ingresos Financieros 18.670 el 25% del capital.
CTA DENOMINACIN HISTRICOS 75 Ingresos Diversos 13.730 En este caso al socio D se le debe
CON REI 67 Cargas Financieras -6.026 retener la parte correspondiente a su
70 Ventas 6.359.560 UTILIDAD ANTES DE PARTIC. 318.246 participacin en las utilidades, segn
69 Costo de Ventas -5.018.836 E IMPUESTOS el calculo siguiente:
REI del ejercicio 2.439
UTILIDAD BRUTA 1.340.724
Gastos de Operacin UTILIDAD AJUST. ANTES DE 320.685 Utilidad del Ejercicio: 210,690
94 Gastos de Ventas -460.412 PARTICIPAC. E IMPUESTOS Participacin 25%
95 Gastos de Administracin -588.440 Partic. de los trabajadores 10% -32.069 Dividendos 52,673
Impuesto a la Renta 27% -77.926 Retencin 4.1% 2,160
UTILIDAD DE OPERACIN 291.872
UTILIDAD NETA 210.690 Crdito Otorgado 136,570

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -11
 I CASUISTICA
Contabilizacin de la retencin por el cr-
dito.
x lo que se le distribuy un importe
66 CARGAS EXCEPCIONALES 2,160
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(RETENCIN) 2,160
x bindose acordado distribuir el exce-
Contabilizacin de la cancelacin
x CASO 3
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(RETENCIN) 2,160
10 CAJA Y BANCOS 2,160
Tributos por Pagar 2,160 (*)
x aplicacin del impuesto del 4.1.%.
(*) Cabe aclarar que el pago de la retencin se
realizar a travs de la Boleta de Pago ya que
eso no existe configuracin en el PDT de SUNAT
4. Se realiza una reduccin de capital, el
cual ascendi al 10%, tomando en
cuenta que previamente se haba ca-
pitalizado la cuenta Excedente de
Reevaluacin.
Contabilizacin de la Reduccin de Capital
x las cuales fueron canceladas antes de la
50 CAPITAL SOCIAl 55,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(RETENCIN) 2,255
10 CAJA Y BANCOS 52,745
x cuentra gravado con el 4.1%.
5. En el caso de la utilidad que se deci-
di reinvertir, por lo tanto no estara
afecta a la retencin del 4.1%.
Contabilizacin de la reinversin
x x
59 RESULT. ACUMULADOS 52,673
58 RESERVAS 52,673
58.1 Reservas para
Reinversiones 52,673
x 57 EXCEDENTE DE REEVAL. 102,650
6. Las utilidades distribuidas a Personas
Jurdicas domiciliadas no se encuen-
tran afectas a la retencin del 4.1%.
CASO 2
Para el presente caso utilizaremos la in-
formacin de los Estados Financieros del
Caso Prctico N 1, tomando en cuenta la
siguiente informacin:
El Capital Social de la Empresa El Merca-
der S.A. se encuentra distribuido de la
siguiente forma:
Socio A: Es una Persona Natural
Socio B: Es una Persona Jurdica Do-
miciliada
Socio C: Es una Persona Jurdica no
Domiciliada
Se debe tomar en cuenta que la cuenta
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
Resultados Acumulados contiene el Re-
sultado del Ejercicio del 2001 que no ha
sido distribuido, ni reinvertido.
1. Acuerdan capitalizar el 25% de la Uti-
lidades del Ejercicio 2001.
2. Durante el Ejercicio 2002 se realiz una
revaluacin a los activos de la empre-
sa por lo cual se determin un exce-
dente de revaluacin, decidiendo dis-
tribuir entre los accionistas como di-
videndos. El importe del excedente de
revaluacin ascendi a S/. 102,650.
I -12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
3. Se redujo el Capital Social producto
de la salida de uno de los socios por
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
superior al valor nominal de sus ac-
ciones debido a que el Patrimonio
Neto es mayor al Capital Social, ha-
x
dente de revaluacin.
Desarrollo:
1. Sobre el acuerdo de capitalizar el 25%
de la Utilidades del Ejercicio 2001.En
este caso se encuentra excluido de la
Contabilizacin de la Capitalizacin
x
59 RESULT. ACUMULADOS 52,673
50 CAPITAL SOCIAL 52,673
x un Inmueble para uno de los hijos del
2. Durante el Ejercicio 2002 se realiz
una revaluacin a los activos de la
empresa por lo cual se determin un
excedente de revaluacin, decidiendo
distribuir entre los accionistas como di-
videndos. El importe del Excedente de
Reevaluacin ascendi a S/. 102,650.
La Distribucin del Excedente de
Revaluacin como dividendos se en-
%, ser asumida por la empresa infractora.
Contabilizacin de la Revaluacin
x x
33 INMUEBLE, MAQUIN.
Y EQUIPO 102,650
57 EXCEDENTE DE REVAL. 102,650
x (*) Solamente se detalla el monto insoluto, de-
Contabilizacin de la Distribucin del Ex-
cedente de Reevaluacin
x
CASO 4
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,209
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 98,441
x
3. Se redujo el Capital Social producto de
la salida de uno de los socios por lo que
se le distribuy un importe superior al
valor nominal de sus acciones debido a
que el Patrimonio Neto es mayor al Ca-
pital Social, habindose acordado dis-
tribuir el excedente de revaluacin.
Debido a la Reduccin del Capital se
entrega un importe mayor que el no-
minal de sus acciones, por lo cual es-
tamos ante un supuesto de distribu-
cin de utilidades.
Clculo del mayor valor de las Acciones
Capital Social 550,000
Patrimonio Neto 1110.940
Valor nominal de cada Accin 1.00
Numero de Acciones 550,000
Porcentaje de Acciones 15%
Importe Entregado 166,641
Importe Nominal de las Acciones 82,500
Mayor valor Atribuido 84,141
Contabilizacin de la reduccin de capital
x
50 CAPITAL SOCIAL 82,500
57 EXCEDENTE DE REVAL. 15,398
59 RESULT. ACUMULADOS 35,640
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,475
Capital Social 3,383
Exced. de Revaluac. 631
Result. Acumulados 1,461
128,063
Capital Social 79,117
Exced. de Revaluacin 14,767
Result. Acumulados 34,179
Para el presente caso tambin se utilizar
los Estados Financieros del Caso N 1 de
la Empresa El Mercader S.A.
La empresa fue fiscalizada en el ao 2003,
habiendo requerido la SUNAT informa-
cin correspondiente al ejercicio 2002,
determinando un reparo por un importe
de S/. 265,437, debido a que la empresa
haba asumido como gasto la compra de
accionista mayoritario en el extranjero.
En el presente caso consideramos que la
Junta General de Accionistas decidi dis-
tribuir las utilidades del Ejercicio 2002,
fiscalizacin, habindose cancelado los
impuestos respectivos.
Independientemente a la deuda acotada
en otros tributos, la tasa adicional del 4.1
Contabilizacin de la tasa del 4.1%.
66 CARGAS EXCEPCION. 10,883 (*)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,883
biendo agregarse los intereses moratorios, en
funcin a la TIM en la fechas correspondientes.
La empresa El Mercader S.A. en el ao
2003 acuerda distribuir las Utilidades del
Ejercicio 2001 la cual asciende a S/.237,600.
De otro lado acuerda capitalizar las utili-
dades del ejercicio 2002 por el importe
de S/.210,690.
Contabilizacin de la distribucin de utili-
dades del ejercicio 2001
x
59 RESULT. ACUMULADOS 237,600
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(RETENCIN) 9,742
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 227,858
Nota: En este caso procede la retencin del
4.1% a pesar de corresponder a distribucin
de utilidades del ejercicio 2001. Hacemos pre-
sente nuestra posicin de la ilegalidad del
reglamento el Impuesto a la Renta que su-
pera lo establecido en la Ley.
x
Contabilizacin de la capitalizacin de las
utilidades
x
59 RESULT. ACUMULADOS 210,690
50 CAPITAL SOCIAL 210,690
x
Contabilizacin de la Cancelacin
x
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 227,858
40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,742
10 CAJA Y BANCOS 237,600
x

CASO 5
La Empresa El Mercader S.A., en el ao
2003 capitaliza las utilidades del Ejerci-
cio 2002 por un importe de S/. 237,600.
Posteriormente realiza una reduccin de
Capital por el mismo importe.
En este caso este operacin se encuentra
Gravada con la Retencin del 4.1%.
Contabilizacin de la capitalizacin de la
utilidades
x Detalle
59 RESULT. ACUMULADOS 237,600
50 CAPITAL SOCIAL 237,600
x Adicional (4.1%)
Contabilizacin de la reduccin de capital
x del Tribunal Fiscal al resolver este
50 CAPITAL SOCIAL 237,600
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(RETENCIN) 9,742
10 CAJA Y BANCOS 227,858
x
1. Generalidades
Dentro de los procedimientos tributarios
se encuentra el procedimiento contencio-
so de reclamacin.
Las reclamaciones se interponen contra
actos administrativos, que, de acuerdo con
lo previsto en el artculo 103 del Cdigo
Tributario, deben ser actos motivados y
constar en los respectivos instrumentos o
documentos. La notificacin de los mis-
mos se considera vlida cuando se realice
en el domicilio fiscal del deudor tributa-
rio, mientras ste no haya comunicado el
cambio de domicilio, a no ser que se apli-
quen las normas de notificacin tcita.
La notificacin de los actos administrati-
vos se realizar, indistintamente, por cual-
quiera de los siguientes medios:
a. Por correo certificado o por mensaje-
ro, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la nega-
tiva a la recepcin. En este ltimo caso,
adicionalmente, se podr fijar la noti-
ficacin en la puerta principal del do-
micilio fiscal.
Asimismo, si no hubiera persona ca-
paz alguna en el mismo o ste estu-
viera cerrado, se fijar la notificacin
en la puerta principal del domicilio
fiscal.
b. Por medio de sistemas de comunica-
cin por computacin, electrnicos,
fax y similares, siempre que los mis-
mos permitan confirmar la recepcin.
c. Por constancia administrativa, cuan-
do por cualquier circunstancia el deu-
dor tributario se acercara a las ofici-
nas de la Administracin Tributaria.
d. Mediante acuse de recibo, entregada
de manera personal al deudor tribu-
tario o al representante legal de ser el
caso, en el lugar en que se los ubi-
AREA TRIBUTARIA
CASO 6
La Empresa El Mercader S.A. en el ejer-
cicio 2003, es fiscalizada por la SUNAT, la
cual le determina una omisin de Ingre-
sos en el Ejercicio 2002 que asciende a
S/. 166,450 y un reparo por un gasto no
susceptible de control tributario por un
importe de S/. 110,250. Esta fiscalizacin
se realiza despus de haberse distribuido
las utilidades y haber sido canceladas.
Nota: En caso de haberse determinado in-
Clculo del Impuesto
afecta a la imposicin del 4.1%, to-
Ingresos Omitidos sobre
base cierta S/. 166,450
Gastos no susceptibles
de control Tributario S/. 110,250
Base Impositiva Adicional S/. 276,700
Retencin del 4.1% S/. 11,345
que, siempre que el notificado no re-
sida en el domicilio fiscal declarado,
no haya comunicado su cambio a la
Administracin Tributaria y sta haya
ubicado el nuevo domicilio del deu-
dor tributario; o cuando la direccin
consignada como domicilio fiscal de-
clarado sea inexistente.
Asimismo, en el caso de personas ju-
rdicas o empresas sin personera ju-
rdica, la notificacin podr ser efec-
tuada en el establecimiento donde se
ubique al deudor tributario y ser rea-
lizada con ste o con su representan-
te legal de ser el caso, persona expre-
samente autorizada, con el encarga-
do de dicho establecimiento o con
cualquier dependiente del deudor tri-
butario.
e. Mediante la publicacin en la pgina
web de la Administracin Tributaria y
adems en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando la notificacin no
pudiera ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario o el del
representante del no domiciliado fue-
ra desconocido y cuando, por cual-
quier otro motivo imputable al deu-
dor tributario, no pueda efectuarse
la notificacin en alguna de las for-
mas antes sealadas.
En defecto de la publicacin en la
pgina web referida anteriormente,
la Administracin Tributaria podr
optar por efectuar la publicacin en
el Diario Oficial y adems en el diario
de la localidad encargado de los avi-
sos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha lo-
I
Contabilizacin de la Retencin
x
66 CARGAS
EXCEPCIONALES 11,345 (*)
40 TRIBUTOS
POR PAGAR 11,345
x
(*)Solamente se detalla el monto insoluto,
debiendo agregarse los intereses moratorios,
en funcin a la TIM en la fechas correspon-
dientes.
gresos omitidos sobre base presunta
consideramos que no se encuentra
mando como referencia la posicin
tema cuando se encontraba vigen-
te esta imposicin en normatividad
del Impuesto a la Renta en los aos
80.
El Recurso de Reclamacin P
Dra. Lourdes Caldern Aguilar R
O
calidad.
f. La publicacin que realice la Admi-
C
nistracin Tributaria, en lo pertinen- E
te, deber contener el nombre, deno- D
minacin o razn social de la persona M
notificada, el nmero de Registro I
nico de Contribuyentes o el que E
haga sus veces, la numeracin del
documento en el que consta el acto
N
administrativo, as como la mencin T
a su naturaleza, el tipo de tributo o O
multa, el monto de stos y el periodo S
o el hecho gravado; as como las men-
ciones a otros actos a que se refiere la T
notificacin. (55) Mediante publica- R
cin en la pgina web de la Adminis-
tracin Tributaria, en los casos de ex-
I
tincin de la deuda por ser conside- B
rada de cobranza dudosa o recupera- U
cin onerosa. En defecto de dicha pu- T
blicacin, la Administracin Tributa- A
ria podr optar por publicar dicha R
deuda en el Diario Oficial o en el dia- I
rio de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en O
uno de mayor circulacin de dicha S
localidad.
La publicacin a que se refiere el p-
rrafo anterior deber contener el nom-
bre, denominacin o razn social de
la persona notificada, el nmero de
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
Registro nico de Contribuyentes o
el que haga sus veces y la numeracin
del documento en el que consta el
acto administrativo.
Para efectos de lo establecido en los incisos
b), d) y e), si la notificacin fuera
recepcionada en da u hora inhbil, sta
surtir efectos al primer da hbil siguien-
te a dicha recepcin.
Existe notificacin tcita cuando no ha-
bindose verificado notificacin alguna
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -13
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
o sta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a
quien ha debido notificarse una actua-
cin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento.
Se considerar como fecha de la notifica-
cin aqulla en que se practique el res-
pectivo acto o gestin.
Cuando los actos administrativos afecten
a una generalidad de deudores tributa-
rios de una localidad o zona, su notifica-
cin podr hacerse mediante publicacin
en el Diario Oficial y en el diario de la
localidad encargado de los avisos judicia-
les o, en su defecto, en uno de circulacin
en dicha localidad.
Las notificaciones surten sus efectos des-
de el da hbil siguiente al de su recep-
cin o de la ltima publicacin, an cuan-
do, en este ltimo caso, la entrega del
documento en que conste el acto admi-
nistrativo notificado se produzca con pos-
terioridad; salvo en el caso de la notifica-
cin de las resoluciones que ordenan tra-
bar medidas cautelares.
2. Clases de Procedimientos Tribu-
tarios
Los procedimientos tributarios, adems
de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributa-
rio
3. Procedimiento No Contencioso.
Cuando la resolucin sobre las reclama-
ciones haya sido emitida por rgano so-
metido a jerarqua, los reclamantes debe-
rn apelar ante el superior jerrquico an-
tes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos
instancias antes de recurrir al Tribunal Fis-
cal.
2.1. Los medios probatorios
Los nicos medios probatorios que pue-
den actuarse en el Procedimiento Con-
tencioso-Tributario son los documentos,
la pericia y la inspeccin del rgano en-
cargado de resolver, los cuales sern va-
lorados por dicho rgano, conjuntamen-
te con las manifestaciones obtenidas du-
rante la verificacin y/o fiscalizacin efec-
tuada por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar
las mismas ser de treinta (30) das hbi-
les, contados a partir de la fecha en que
se interpone el recurso de reclamacin .
El vencimiento de dicho plazo no requie-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
re declaracin expresa, no siendo necesa-
rio que la Administracin Tributaria re-
quiera la actuacin de las pruebas ofreci-
das por el deudor tributario.
Asimismo, tratndose de las resolucio-
nes que establezcan sanciones de comi-
so de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las resoluciones que
sustituyan a esta ltima y al comiso, el
I -14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probato-
rios, el requerimiento del rgano encar-
gado de resolver ser formulado por es-
crito, otorgando un plazo no menor de
dos (2) das hbiles.
Para mejor resolver el rgano encargado
podr, en cualquier estado del procedi-
miento, ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento
de la cuestin a resolver.
2.3. Facultad de reexamen
El rgano encargado de resolver est
facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto con-
trovertido, hayan sido o no planteados
por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas compro-
baciones.
3. Del procedimiento de reclama-
cin
Los deudores tributarios directamente
afectados por actos de la Administracin
Tributaria podrn interponer reclamacin.
Conocern de la reclamacin en primera
instancia:
1. La Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria - SUNAT, res-
pecto a los tributos que administre.
2. La Superintendencia Nacional de
Aduanas - ADUANAS, respecto a los
tributos que administre.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
La competencia de los rganos de reso-
lucin de reclamaciones no puede ser ex-
tendida ni delegada a otras entidades.
Puede ser objeto de reclamacin la Reso-
lucin de Determinacin, la Orden de
Pago y la Resolucin de Multa.Tambin
son reclamables la resolucin ficta sobre
recursos no contenciosos, las resolucio-
nes que establezcan sanciones de comi-
so de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las resoluciones que
sustituyan a esta ltima y al comiso, y los
actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
4. Sove et repete
Tratndose de Resoluciones de Determi-
nacin y de Multa, para interponer recla-
macin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin;
pero para que sta sea aceptada, el re-
clamante deber acreditar que ha abo-
nado la parte de la deuda no reclama-
da actualizada hasta la fecha en que rea-
lice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Or-
den de Pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago, excepto en los casos
establecidos en el segundo y tercer p-
rrafo del Artculo 119 (cobranza impro-
cedente- suspensin de cobranza coac-
tiva).
5. Requisitos de Admisibilidad
La reclamacin se iniciar mediante escri-
to fundamentado, autorizado por letra-
do en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, adjuntando la Hoja de Informa-
cin Sumaria correspondiente, cuyo for-
mato se aprobar mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar.
Tratndose de reclamaciones contra Re-
solucin de Determinacin y Resolucin
de Multa, stas se presentarn en el tr-
mino improrrogable de veinte (20) das
hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el
acto o resolucin recurrida.
Cuando las Resoluciones de Determina-
cin y de Multa se reclamen vencido el
mencionado trmino, deber acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 6 (seis) me-
ses posteriores a la fecha de la interposi-
cin de la reclamacin, con una vigencia
de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. En caso de que
la Administracin declare improcedente
o procedente en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apela-
cin por el mismo monto, plazos y pero-
dos sealados precedentemente. La car-
ta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fis-
cal confirma o revoca en parte la resolu-
cin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
del deudor tributario, como consecuen-
cia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as
como el procedimiento para su presenta-
cin sern establecidas por la Adminis-
tracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango si-
milar.
Tratndose de las resoluciones que esta-
blezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u ofi-
cina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a
esta ltima y al comiso, la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das
hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific la
resolucin recurrida.
6. Resolucin Ficta Denegatoria
La reclamacin contra la resolucin ficta

denegatoria de devolucin podr inter-
ponerse vencido el plazo de 45 (cuarenta
y cinco) das hbiles.
Para reclamar Resoluciones de diversa na-
turaleza, el deudor tributario deber in-
terponer recursos independientes, tanto
para las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa y Ordenes de
Pago.
7. Acumulacin
Los deudores tributarios podrn interpo-
ner reclamacin en forma conjunta res-
pecto de Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de
Pago, siempre que stas tengan vincula-
cin directa entre s.
8. Subsanacin de requisitos de
admisibilidad
La Administracin Tributaria notificar al
reclamante para que, dentro del trmino
de quince (15) das hbiles, subsane las
omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que esta-
blezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u ofi-
cina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a
esta ltima y al comiso, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco
(5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la
subsanacin correspondiente, se decla-
rar inadmisible la reclamacin, salvo
cuando las deficiencias no sean sustan-
ciales, en cuyo caso la Administracin
Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un
solo recurso dos o ms resoluciones de
la misma naturaleza y alguna de stas
no cumpla con los requisitos previstos
en la ley, el recurso ser admitido a tr-
mite slo respecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, de-
clarndose la inadmisibilidad respecto
de las dems.
9. Inadmisibilidad de medios pro-
batorios no presentados bajo re-
querimiento de fiscalizacin
No se admitir como medio probatorio,
bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin du-
rante el proceso de verificacin o fiscali-
zacin no hubiera sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por
su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses pos-
teriores de la fecha de la interposicin de
la reclamacin.
En caso de que la Administracin declare
improcedente o procedente en parte la
AREA TRIBUTARIA
reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener
la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el mismo mon-
to, plazos y perodos sealados en el art-
culo 137 del Cdigo Tributario. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido reno-
vada de acuerdo a las condiciones sea-
ladas por la Administracin Tributaria. Si
existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la eje-
cucin de la carta fianza, ser devuelto de
oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as
como el procedimiento para su presen-
tacin, sern establecidas por la Admi-
nistracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango
similar.
10. Plazo para resolver las reclama-
ciones
La Administracin Tributaria resolver las
reclamaciones dentro del plazo mximo
de seis (6) meses, incluido el plazo pro-
batorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resolu-
ciones que establezcan sanciones de co-
miso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las resoluciones que
sustituyan a esta ltima y al comiso, la
Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, inclui-
do el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver
dentro del plazo mximo de dos (2) me-
ses, las reclamaciones que el deudor tri-
butario hubiera interpuesto respecto de
la denegatoria tcita de solicitudes de de-
volucin de saldos a favor de los exporta-
dores y de pagos indebidos o en exceso.
Cuando la Administracin requiera al in-
teresado para que d cumplimiento a un
trmite, el cmputo de los referidos pla-
zos se suspende, desde el da hbil si-
guiente a la fecha de notificacin del re-
querimiento hasta la de su cumplimien-
to.
11. Modelo de recurso de reclama-
cin y llenado de Anexo 6000
Lima, 27 de diciembre de 2002.
SEORES
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMI-
NISTRACIN TRIBUTARIA
Presente.-
AAA S.A. con RUC N 20177777777, representa-
da por su Gerente General PPPGG identificado
con DNI N 09340000, se presenta ante ustedes
para PRESENTAR RECURSO PARCIAL DE RECLA-
MACION contra la Resolucin de Oficina Zonal
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36
I
N 172-4-00446/SUNAT que declara PROCEDEN-
TE EN PARTE la solicitud de devolucin presen-
tada mediante expediente N 00356768. El pre-
sente recurso se ampara en lo previsto en el ar-
tculo 163 primer prrafo del Cdigo Tributa-
rio.
Los argumentos que amparan la presente recla-
macin son los siguientes:
ARGUMENTOS DE DERECHO:
El derecho al saldo a favor se genera indepen-
dientemente al mes en el cual se inician las ex-
portaciones correspondientes.
An cuando la Resolucin que se reclama no es
lo suficientemente explcita en cuanto al por
qu la PROCEDENCIA PARCIAL del Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFMB) - lo que hara me-
ritorio, que va ampliacin se explicaran los
motivos por los cuales no se accede a la devolu-
cin TOTAL del mismo- se trata al parecer del
desconocimiento del crdito fiscal por las ad-
quisiciones del producto PASTA DE TOMATE,
cuya exportacin se inici en el mes de noviem-
bre de 1998.
En otras palabras, el total del crdito fiscal acu-
mulado y no utilizado por la empresa respecto
a este producto, parece no haber sido tomado
en consideracin a los efectos de aplicar sobre
ste, el porcentaje obtenido segn lo estable-
cido por el artculo 6, numeral 6 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
Discrepamos abiertamente de tal procedimien-
to por los motivos siguientes:
De conformidad con lo previsto por el artculo
33 de la Ley del IGV, cuyo Texto Unico Ordena-
do fue aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF (TUO), la exportacin de bienes no se en-
cuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas .
El artculo 34 del propio texto, establece que
el monto del Impuesto que hubiese sido consig-
nado en los comprobantes de pago correspon-
dientes a las adquisiciones de bienes, dar de-
recho a un saldo a favor del exportador confor-
me lo disponga el reglamento. A fin de estable-
cer dicho saldo, sern de aplicacin las dispo-
siciones referidas al crdito fiscal contenidas
en los captulos VI y VII.
Por lo tanto, al Saldo a Favor del Exportador, se
le aplican las mismas reglas que se aplican para
la obtencin al derecho al crdito fiscal del IGV.
En este punto, debemos sealar que, al margen
de los argumentos por nosotros expuestos origi-
nalmente, debemos citar que, a travs de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 647-3-99 de
fecha 10.09.99, se ha establecido que procede
aceptar el crdito fiscal por el reintegro de
gastos preoperativos, inclusive facturados por
un tercero, puesto que constituyen, contable y
tributariamente, costos de adquisicin de un
intangible.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
Esta resolucin, en trminos muy breves, reco-
noce el crdito fiscal originado en la adquisi-
cin de bienes y servicios en etapa preoperativa.
En tal sentido, establece que como las normas
del Impuesto a la Renta reconocen como costo
computable al costo de adquisicin, produc-
cin, ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario, costos que se computan en dicho im-
puesto al momento de la enajenacin del bien...
corresponde como contrapartida contable en
el pasivo darle reconocimiento de una obliga-
cin.
I -15
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

En tal sentido, procede se acepte el crdito fis-

cal, no solamente por lo bienes del activo fijo
(como lo hace la Adminsitracin) sino tambin
por el reintegro de los gastos preoperativos, por
constituir contable y tributariamente un costo
aceptado tributariamente.
La semejanza esencial con nuestro caso, es que
ustedes discuten el derecho al saldo a favor de
los perodos en los cuales todava no se realiza-
ba exportacin pero en los cuales las adquisi-
ciones de activos fijos, materias primas,
insumos y productos, se adquirieron precisa-
mente para la realizacin de la actividad
exportadora.
Por ello, si para los gastos preoperativos el Tri-
bunal ha aceptado la aplicacin del crdito fis-
cal, tambin se debe hacer, bajo el mismo ra-
zonamiento, para la determinacin del " IGV pa-
gado en tales adquisiciones " destinado a las
operaciones de exportacin que se realizaron
posteriormente.
En tal sentido, mencionamos tambin la RTF N
814-2-98 de 14.10.98 por la cual se estableci
que para determinar la validez del uso del cr-
dito fiscal (saldo a favor del exportador) debe
analizarse el principio de causalidad de mane-
ra amplia, teniendo en cuenta el giro del nego-
cio y la RELACION QUE LAS OPERACIONES REA-
LIZADAS PUEDEN TENER CON LA GENERACION DE
INGRESOS.
Solicitamos tener en cuenta los argumentos
planteados conjuntamente con los cuadros de
relacin de adquisicin de nuestros activos fi-
jos, y otros, que guardan relacin proporcio-
nal con las actividades destinadas a la expor-
tacin.

REPRESENTANTE LEGAL ABOGADO
DNI N 09340377 CAL 15888

T
R El Sector Cooperativo Financiero y el Sistema Impositivo
I C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
B INTRODUCCIN 2. Control democrtico 3. Reconocer a todos los socios el dere-
U Las cooperativas son organizaciones que se 3. Limitacin del inters mximo que cho de un voto por persona, indepen-
T constituyen sin fines de lucro, se caracteri- pudiera reconocerse a las aportacio- dientemente de la cuanta de sus apor-
A zan por el empleo del esfuerzo propio y la nes de los socios; taciones
C ayuda mutua entre sus asociados, su 4. Distribucin de los excedentes en fun- 4. Tener duracin indefinida
I personera jurdica la adquiere al momento cin de la participacin de los socios 5. Estar integrada por un nmero varia-
de su inscripcin en los Registros Pblicos. en el trabajo comn o en proporcin ble de socios y tener capital variable e
a sus operaciones con la cooperativa; ilimitado, no menores a los mnimos
En su normativa; el Decreto Supremo N
N 074-90-TR Texto nico Ordenado de la 5. Fomento de la educacin cooperativa; que, de acuerdo con su tipo o grado,
le corresponda segn reglamento.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Ley General de Cooperativas declara como 6. Participacin en el proceso de perma-

S necesidad nacional y utilidad pblica, la nente integracin; ORGANIZACIN
E promocin y la proteccin del cooperati- 7. Irrepartibilidad de la reserva
C vismo, como un sistema eficaz para con- cooperativa.
Cooperativa de Trabajadores:
tribuir al desarrollo econmico, al forta-
T lecimiento de la democracia y a la realiza-
NORMAS BASICAS QUE CUM- cuyo objeto es ser fuente de tra-
PLEN bajo para quienes al mismo tiem-
O cin de la justicia social. po sean sus socios y trabajadores.
1. Mantener estricta neutralidad Por su es-
R El Estado garantiza el libre desarrollo del tructura
religiosa y poltica partidaria
I Cooperativismo y la autonoma de las or-
2. Reconocer la igualdad de de-
Social Cooperativa de Usuarios: cuyo
A ganizaciones cooperativas. objeto es ser fuente de servicio
rechos y obligaciones de to- para quienes sean o puedan ser los
L PRINCIPIOS COOPERATIVOS: dos los socios, sin discrimi- usuarios de stas.
1. Libre adhesin y retiro voluntario nacin alguna

I -16 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
ASPECTOS TRIBUTARIOS cin tributaria (como la DAOT y otros)
1. Cooperativa Agrarias Principales obligaciones 7. Comunicar cualquier cambio en la in-
2. Cooperativa Agrarias Azucareras
1. Inscribirse en el Registro formacin que proporcion en el
3. Cooperativa Agrarias Cafetaleras RUC, como el caso de la fecha de ini-
4. Cooperativa Agrarias de Colonizacin nico de Contribuyentes
cio de actividades, el cambio de do-
5. Cooperativas Comunales 2. Inscribir a sus Represen-
micilio, de los representantes legales
6. Cooperativas Pesqueras tantes Legales y anexos
y otros.
7. Cooperativas artesanales si los tuviese
8. Cooperativas Industriales Con respecto a los comprobantes que
Por su
3. Llevar Libros Contables,
9. Cooperativas Mineras donde registre las ope- emiten las Cooperativas de Ahorro y Cr-
Actividad 10. Cooperativas de Transporte dito, como los recibos por las operacio-
Econmica 11. Cooperativas de Ahorro y Crdito
raciones
nes de aportes y amortizacin de los cr-
12. Cooperativa de Consumo 4. Solicitar autorizacin
dito que los asociados efectan, dice la
13. Cooperativa de Vivienda para imprimir compro-
norma ...son comprobantes de pago los
14. Cooperativa de Servicios Educacionales bantes de Pago.
documentos emitidos por bancos, insti-
15. Cooperativas Escolares 5. Efectuar retenciones que
16. Cooperativas de Servicios Mltiples tuciones financieras, crediticias y de segu-
dicte la Ley.
17. Cooperativas de Servicios Pblicos ros que se encuentren bajo el control de la
6. Presentar declaraciones
18. Cooperativa de Produccin Especiales Superintendencia de Banca y Seguros -
juradas de periodicidad
19. Cooperativas de Servicios Especiales Cdigo 13-; las cooperativas se encuen-
mensual y anual, y toda
tran bajo la supervisin de esta ltima.
informacin que sea re-
querida por la Administra- Tributos afectos
TIPOS DE COOPERATIVAS POR EXCEP-
CION Y POR SU FINALIDAD DE INTE- Tributos Tasa Medios para la declaracin y Pago
RES SOCIAL
Impuesto a la Renta Ter- Declaracin y pagos a cuenta PDT IGV / Renta Mensual (Formulario vir-
Cerrada Tiene la calidad de cooperativa cera Categora mensuales: tual N 621)
cerrada la que, por disposicin o Sistema A : coeficientes
expresa de su estatuto, admita o Sistema B: 2% de los ingre-
como socios nicamente a perso- sos netos
nas que renan determinadas cali- Declaracin anual y pago de re- PDT Renta 200... Renta de Tercera Cate-
dades ocupacionales, laborales o gularizacin del 27% sobre la gora (Formulario virtual N 680).
profesionales, u otras condiciones renta neta. Nota. Se establecen al finalizar el ao.
especiales comunes a todas ellas,
Impuesto General a las Ven- 18 % PDT IGV / Renta Mensual (Formulario vir-
como requisitos esenciales para su
tas tual N 621)
inscripcin y permanencia en su
seno Impuesto Selectivo al Con- De acuerdo con las tablas PDT ISC (Formulario virtual N 615)
sumo (si estuviese afecto) anexas dela Ley del IGV e ISC.
Abierta Tienen la calidad de cooperati-
vas abiertas, las dems no com-
prendidas como cerradas Los intereses que perciban o paguen las estn exonerados del Impuesto a la Ren-
Agraria Tambin pertenecern al tipo de cooperativas de Ahorro y Crdito por las ta hasta el 31 de diciembre del ao 2006
cooperativas agrarias a las coo- operaciones que realizan con sus socios, (Artculo N 19, inciso o del D.S. 054-
perativas agrarias de especialida- 99-EF).
des diferentes a las cafetaleras, Trabajadores dependientes
azucareras, de colonizacin y co-
munales. Tributos Tasa Medios para la declaracin y Pago
Comunal Tendrn la calidad de cooperati-
va comunal, con facultad de rea- Impuesto Extraordinario de 2%
Solidaridad IES PDT Remuneraciones (Formulario vir-
lizar servicios mltiples, la que se tual N 600)
constituya nicamente por miem- Contribuciones a ESSALUD 9%
bros de una misma comunidad
campesina o nativa
De Servicios La cooperativa de servicios ml-
Retenciones a Efectuar
Mltiples tiples debe constituirse y funcio- Tributos Tasa Medios para la declaracin y Pago
nar necesariamente como coope-
rativa cerrada Impuesto a la Renta Quin- De acuerdo a los procedi- PDT Remuneraciones (Formulario virtual
De Producc. Tendrn la calidad de coopera- ta Categora mientos que se establezcan N 600)
Especiales tivas de produccin especiales o Aportes a la ONP 13%
de cooperativas de servicios es- Impuesto a la Renta segun- Tasa Efectiva PDT Otras Retenciones (Formulario vir-
peciales, las que se propongan da Categora 13.5% tual N 617)
realizar actividades de produccin
o de servicios, respectivamente, IGV y/o Impuesto a la Renta
No domiciliados De acuerdo con la actividad o el tipo de renta que generen
diferentes a los de las cooperati-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

vas comprendidas en los dems

tipos CONTROL, SUPERVISIN Y FISCALIZACIN (*)

NORMAS QUE LA REGULAN INSTITUCION SUPERVISIN A

CARGO DE:
Con respecto a la normatividad del sector
cooperativo, el 21 de mayo de 1981 se Cooperativas de Ahorro y Crdito Superintendencia de Banca y seguros
dio el Decreto Legislativo N 085 Ley Ge-
neral de Cooperativas. El 07 de enero de Dems
1991, mediante Decreto Supremo N 074 CONASEV
cooperativas
en su artculo nico se publica el Texto
nico Ordenado de la Ley General de Coo- (*) Base Legal Decreto Ley N 25879
perativas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -17
 I TRIBUTACIN SECTORIAL

NORMAS ESPECIALES PARA LAS DE
AHORRO Y CREDITO Y CENTRALES
COOPERATIVAS
1. Estas organizaciones debern indicar en
su denominacin, expresamente y la
denominacin cooperativa seguido
de su tipo cerrada o abierta y del
nombre distintivo que lo identifica.
3. Las cooperativas y centrales de ahorro
y crdito podrn fijar y reajustar los
intereses correspondientes a las ope-
raciones activas y pasivas que realicen,
dentro de los lmites mximos que al
efecto se establezcan, legalmente y en
igualdad de condiciones, para ellas,
las empresas bancarias comerciales y
las mutuales de vivienda;
2. Los retiros de depsitos en las coope-
rativas y centrales de ahorro y crdito
podrn ser efectuados mediante r-
denes de pago nominativas, con ob-
servancia de las normas que al efecto
establezca la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros;
3. La orden de pago girada a cargo de
una cooperativa o central de ahorro y
crdito, no pagada por falta de fon-
dos, apareja ejecucin contra el gira-
dor y/o sus endosantes y/o avalistas
4. Las aportaciones de los socios de las
cooperativas y centrales de ahorro y
crdito debern ser contabilizadas en
cuentas independientes de las que co-
rrespondan a sus depsitos;
5. El Banco Central de Reserva del Per
otorgar crditos y/o redescontar, con
sujecin a las normas que dicte al efec-
to, los ttulos valores de las cooperati-
vas y centrales de ahorro y crdito, en
igualdad de condiciones que las que
establezca para los bancos estatales de
fomento.

CASO PRACTICO 3. Aspectos a tomar en cuenta: inciso "o" del TUO del Impuesto a la
3.1 Las cooperativas de Ahorro y Crdito Renta)
Determinar el Impuesto a la Renta por el 3.3 Se encuentran afectos al impuesto a
tienen como principal ingreso los in-
Ejercicio 2002, con los siguientes datos: la renta, solo por los ingresos netos,
tereses que cobran por las colocacio-
1. Al 31 de diciembre del 2002 presen- nes que efecta con sus socios provenientes de operaciones que rea-
ta el siguiente Estado de Resultado: 3.2 Los intereses que paguen o perciban lice con terceros no socios.
COOPERATIVA DE AHORRO Y las cooperativas de ahorro y crdito DESARROLLO DEL CASO
CREDITO LA PERLA LTDA. por las operaciones que realicen con
1. Las operaciones con terceros fueron
ESTADO DE RESULTADOS sus socios se encuentran exonerados
contabilizados de la siguiente mane-
Al 31 de Diciembre del 2002 del Impuesto a la Renta (Artculo 19,
ra:
(Expresado en nuevos Soles)
CUENTAS IMPORTE CUENTA DENOMINACION CARGO ABONO
INGRESOS FINANCIEROS 326,362 x
Intereses y Comis. de colocaciones 326,362 15 CUENTAS POR COBRAR 94,858
GASTOS FINANCIEROS -16,931 1504 Ctas por Cobrar por Vta de Bienes y serv.
Intereses por Depsitos -14,525 1504.02 Ctas por Cobrar por Vta de Servicios 13,917
Intereses por Fondos de Cooperativas -2,063 1504.03 Ctas por Cobrar por Alquiler de Bienes 80,941
Intereses y Comis. por Otras Obligac. -343
21 OBLIGACIONES CON LOS ASOCIADOS 14,470
RESULTADO FINANCIERO 309,431 2104 Oblig. con Instituc. Recaudad. de Tributos
OTROS INGRESOS 80,388 2104.01.02 Impuesto General a las Ventas
Varios 80,388 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 68,594
PROVISIONES Y DEPRECIACIONES -90,846 5203 Ingresos Financieros
Colocaciones -73,421 5203.01 Bienes Propios
Depreciacin Inm.,Mq. Y Equipo -10,571
Beneficios Sociales -6,517 57 VENTAS 11,794
Varios -337 5702 Servicios
5702.01.01 Energa Elctrica 8,944
RESULTADO NETO FINANCIERO 298,973 5702.01.02 Agua Potable 2,850
OTROS GASTOS -299,219 x/x Por los alquileres y servic. facturados a
Personal -133,851 nuestros inquilinos durante el Ejercicio 2002.
Generales -155,573 x
Gastos Directivos -8,573
Varios -1,222 Nota
Nota. Las cuentas empleadas son de acuerdo al Plan Contable para las C. A. C. (Resolucin SBS N 1100-2002)
REI 15,024

REMANENTE ANTES DE IMPUESTOS 14,778

2. Procedimientos para determinar el Paso 3. Prorrateo de los gastos en fun-
porcentaje de prorrateo de los gastos cin al porcentaje determinado
en la determinacin de la base CUADRO N 3: Prorrateo de gastos
2. Las operaciones efectuadas con ter- imponible.
ceros (no socios) durante el ejercicio Otros Gastos 290,646
Paso 1. Determinacin del Total de In- Deprec.Inmueb.Maq.Equip. 10,571
2002 fueron los siguientes:
gresos Beneficios Sociales 6,517
Varios 337
Periodo Alquil. de Energa Serv. de CUADRO N 1 Ingresos del ejercicio 2002
Total Total Gastos a Prorratear 308,071
2002 Oficinas Elctr. Agua
Ingresos Operativos (Exonerados) 326,362
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Enero 5,716 745 238 6,699 Gasto 19.76% 60,886

Ingresos Operaciones con Terceros 80,388
Febrero 5,716 745 238 6,699
Marzo 5,716 745 238 6,699 Total de Ingresos 406,750 Paso 4. Determinacin de los gastos
Abril 5,716 745 238 6,699 materia de adicin
Mayo 5,716 745 238 6,699 Paso 2. Determinacin del porcentaje de CUADRO N 4
Junio 5,716 745 238 6,699 los ingresos gravados con respecto a los
Julio 5,716 745 238 6,699 Gastos Financieros 16,931
ingresos exonerados. Provisiones y Colocaciones 90,846
Agosto 5,716 745 238 6,699
Setiembre 5,716 745 238 6,699 CUADRO N 2 Porcentaje Ingresos Afectos Otros Gastos 299,219
Octubre 5,716 745 238 6,699 REI -15,024

Noviembre 5,716 745 238 6,699 Ingresos Operaciones con terceros TOTAL 391,972
= 19.76%
Diciembre 5,716 745 238 6,699 ( - ) Prorrateo de Gastos -60,886
Total de Ingresos 2002
TOTAL 68,594 8,944 2,850 80,388 Total de gastos a adicionar 331,086

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Comentario. En nuestra opinin, al tratarse de una institucin financiera cons-
tituida sin fines lucrativos, cuyo giro principal es la de efectuar colocaciones a
sus asociados, y en base a ello percibir intereses exonerados al impuesto a la
renta, y constituyendo la misma el principal giro operativo, asimismo, pudiendo
realizar operaciones con terceros, (punto 2 del ejercicio) se presenta la necesi-
dad de establecer, gastos vinculados a los ingresos afectos al impuesto, para ello,
lo ms viable, si se desconociese o no pudiese identificar los gastos, proceder ,
bajo la metodologa del prorrateo, la asignacin, toda vez que la parte impositiva
es en base a la renta neta.
3. Determinacin del Impuesto a la Renta por el Periodo 2002
Determinacin del Impuesto a la Renta
Remanente Antes del Impuesto 14,778
<+> Adiciones (ver cuadro N 3) 331,086
( - ) Deducciones (ver cuadro N 1) -326,362 5. Asiento por el Impuesto resultante
Renta Neta Imponible 19,502
Total Impuesto a la Renta 27% 5,266 CUENTA DENOMINACION CARGO ABONO
x
69 RESULTADO DEL EJERCICIO 5,268
4. Llenado del PDT N 680 Renta Tercera Categora (v 1.0) 68 IMPUESTO A LA RENTA 5,268
6801 Impuesto a la Renta
1504.03 Cuentas por Cobrar por Alquiler de Bienes
x/x Por el impuesto a la Renta resultante
en el ejercicio 2002
x
68 IMPUESTO A LA RENTA 5,268
6801 Impuesto a la Renta
21 OBLIGACIONES CON ASOCIADOS 5,268
2104 Obligaciones con Instituciones
Recaudadoras de Tributos
x/x Por trasl. del Impto. a la Rta. resultante
por el ejercicio 2002 a las cuentas pasivas.

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO LA PERLA LTDA.

BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2002
(En nuevos soles - A valores Ajustados)
ACTIVO PASIVO
Fondos Disponibles 31,191 Depsitos 115,926
Caja 23,242 De Ahorro 13,413
Declaracin de las Adiciones: Bancos y Otras Instit. Financ. 7,949 A Plazo 102,513
Fondos Intercooperativos 580 Interes. y Comis. Deveng. 5,639
Invers. Financ. Temporales 25,311 Otros Pasivos 255,858
Colocaciones 906,811 Provis. para Benef. Soci. 938
Prstamos 992,128
Otras Colocaciones 1,522 Total Pasivo 378,361
Crdito Vencidos, por Liquidar 153,649
Menos: Prov. Riesgo Incob. -240,488 Patrimonio Neto 965,152
Inst., Comis. y Otras Ctas 58,748 Capital Social 841,182
Capital Adicional 3,352
Otras Invers. Financieras 17,754 Reservas 45,340
Inmueb. Mobil. y Equipos 231,610 Remanente Neto del Perodo 9,512
Otros Activos 5,742
TOTAL DEL ACTIVO 1277,747 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 1277,747

Comentario final
A propsito de los ingresos que perci-
ben las cooperativas de ahorro y crdi-
to, las mismas que se encuentran exo-
331,086 nerados del impuesto a la renta, es im-
portante tener en cuenta la naturaleza
por las que se constituyen estas institu-
Declaracin de las Deducciones ciones, toda vez que no persiguen fines
lucrativos, dice la norma que rige a las
cooperativas, "...toda organizacin coo-
la continuidad de la institucin.
La figura que se crea, es la del prsta-
mo a uno mismo, toda vez que solo los
socios tienen acceso al fondo social, y
los intereses vendra a representar un a
cuenta de los gastos que se generasen
en el cumplimiento del objetivo.
El resultado se denomina remanentes o
excedente y prdida, lo que vendra a
ser las utilidades o prdidas en los en-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

perativa debe constituirse sin propsi- tes de objetivos lucrativos, un remanen-

to de lucro, y procurar mediante es-
fuerzo propio y la ayuda mutua de sus
miembros, el servicio inmediato de s-
tos y el inmediato de la comunidad",
viendo la operatividad, los socios apor-
tan y forman el capital social, este fon-
do queda a disposicin de quien tiene
la necesidad de contar con un prsta-
mo (colocacin), asimismo, el socio lo
326,362
devuelve con intereses a tasas que la
cooperativa establezca, se asume que
las tasas que se fijen son para poder
cubrir los gastos operativos y por ende
te se interpreta que los socios retribu-
yeron por encima de lo que se necesita-
ba para la parte operativa, o que se ob-
tuvo ganancias por operaciones distin-
tas a su objeto estatutario; un resultado
con prdida, que no fueron cubiertos su-
ficientemente los gastos operativos.
Ahora, con respecto a las operaciones
distintas a su objeto estatutario, esta si
es tributada.
De lo expuesto, habra que analizar si
este tipo de operacin debera ser exo-
nerado o en todo caso inafecto.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -19
 I ASESORA APLICADA
A
S Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
E MS DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL
S 1. ASUNTO: REPOSICIN DE UN ACTI-
O VO POR EMPRESA ASEGURADORA
R PROCEDENCIA: TACNA
I 1. Consulta:
A Nuestra empresa, para el desarrollo de sus
actividades, requiere de avionetas las cua-
les se encuentran contabilizadas como ac-
A tivos. El 17 de diciembre del 2,002 una
P aeronave sufri un desperfecto y se vino a
tierra quedando siniestrada. Hemos hecho
L la denuncia correspondiente y comunica-
I mos del hecho a la empresa aseguradora,
C en opinin de nuestros asesores la empre-
sa nos repondr el bien luego de culmina-
A do el proceso respectivo (15 das aprox.)
D Nuestra consulta va dirigida a cmo debe-
mos registrar estos hechos: financiera y
A tributariamente, si a la fecha 31 de diciem-
bre del 2,002 an no ha sido repuesto por
la aseguradora.
2. Respuesta:
El accidente que sufri la aeronave, es un
hecho fortuito y que ocasiona una dismi-
nucin de los activos de la empresa, por
lo que tendr que retirar el bien; pues
deja de cumplir con los requisitos para
ser considerado activo, sin embargo, al
tener la cobertura del seguro dicha dis-
minucin ser repuesta lo que da origen
a un activo, una cuenta por cobrar.
El retiro y el reconocimiento del activo y
su contabilizacin financiera:
x 2. Respuesta
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMUL.
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
Por el retiro del bien siniestrado y
en proceso para su reposicin por
la aseguradora:...
x NERADO DEL IGV
Esta partida, en los Estados Financieros
del ejercicio 2,002 ser presentada en
otras cuentas por cobrar.
El aspecto tributario, nos indica que los
gastos ocasionados por sucesos fortui-
tos sern aceptados, en la parte que no
sea cubierta por la indemnizacin. Sien-
do que la reposicin del bien se realizar
en el periodo siguiente (2,003) no impli-
ca el desconocimiento de la reposicin y
no se debe registrar como un gasto ex-
traordinario en el periodo 2,002, de ser as,
en el periodo 2,003 la reposicin deber
registrarse como un ingreso extraordinario
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
lo cual es inconsistente. La exposicin de
esta cuenta en los Estados Financieros debe
ser en otras cuentas por cobrar.
2. ASUNTO: LIBRO DE RETENCIONES
PROCEDENCIA: TRUJILLO
1. Consulta:
La Universidad brinda servicios de Post
Grado, queramos saber si los docentes
que dictan los cursos, a quienes les paga-
mos y nos emiten recibos por honorarios,
I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra
adems de los pasajes, hospedaje, alimen-
tacin y movilidad en la mayora de los
casos, son catalogados como rentas de
cuarta-quinta.
Para realizarles las retenciones se necesi-
ta un registro segn el Art. 21 Inc. j del
Reglamento del Impuesto a la Renta?
El registro mencionado es nico o hay
que tener un libro para retenciones de
cuarta y otro para quinta?
2. Respuesta
La configuracin como renta de cuarta-
quinta categora es solo para efectos del
Impuesto a la Renta Art. 20, Inc. c) del Re-
glamento.
Se denomina renta de cuanta-quinta
consensualmente, porque es obtenida
por el ejercicio de una profesin inde-
pendiente pero con el horario y dems
gastos para la prestacin del servicio asu-
midas por la universidad (condiciones
stas para configurarse como renta de
quinta categora) Art. 34 inc. e).
En tal sentido la renta generadora es de
quinta categora y el pago y las retencio-
nes se deben anotar en el libro de reten-
ciones de la universidad, el que servir
para sustentar los gastos y el perceptor
de la renta, no deber emitir comproban-
te de pago (recibo por honorario) y tam-
poco la Universidad, en su caso para acre-
ditar el pago se extender un recibo de
caja u otro equivalente.
La norma no indica que adems se deben
llevar registros para acreditar el pago de
rentas de cuarta y quinta categora sepa-
radamente, no siendo necesaria.
3. ASUNTO: SERVICIO DE TAXI EXO-
mentos de control interno, que revesti-
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Estimados amigos, para preguntarles si el
servicio de taxi con personera jurdica est
afecto o exonerado al Impuesto General
a las Ventas.
2. Respuesta
A este respecto le hacemos mencin el
apndice II Servicios Exonerados del Im-
puesto General a las Ventas del TUO de
la Ley del IGV y del ISC, en su numeral 2,
precisa que estn exonerados del impues-
to: el servicio de transporte pblico de
pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasaje-
ros y el transporte areo.
Lo mencionado es apoyado por la RTF N
973-3-98 (19/11/1998) la cual versa <<
para que el servicio de taxi sea considera-
do un servicio pblico de transporte y por
tanto est exonerado del IGV, debe ser de
libre acceso; no siendo relevante para esta
calificacin que el servicio sea prestado
desde una estacin determinada>>.
Por lo expuesto, el servicio de taxi, est
exonerado del IGV.
4. ASUNTO: EMPRESAS QUE ADE-
REALIZAN OTRAS ACTIVIDADES
PROCEDENCIA: A R E Q U I PA
1. Consulta:
Somos una empresa industrial, pero ten-
go entendido que podemos realizar tam-
bin actividad comercial no s si es el 20%
o el 25%, me puede confirmar cual es el
porcentaje permitido, para no perder la
categora de industria.
2. Respuesta
De conformidad con lo previsto en el Art.
15 de la Ley N 23407 Ley General de
Industrias, si se realizan otras actividades,
el mayor ingreso deber corresponder al
industrial. Si durante tres aos seguidos
el ingreso de industrias es menor, perde-
r su condicin de empresa industrial.
5. ASUNTO: DOCUMENTOS DE CON-
TROL INTERNO
PROCEDENCIA: HUACHO
1. Consulta:
Nosotros para respaldar nuestros egresos
e ingresos de caja emitimos recibos pre
numerados que son firmados por las per-
sonas que reciben el dinero o nos entregan
dinero. Adems de esto es necesario tam-
bin hacer vouchers de egresos e ingresos.
Cual es la diferencia de los recibos con los
vouchers.
Los recibos (escrito o resguardo firmado
en que se declara haber recibido dinero u
otra cosa.) o vouchers (Vale: nota firmada
que se da al que ha de entregar una cosa,
para que despus acredite la entrega. )
esencialmente son lo mismo, y son docu-
rn todos los requisitos que la empresa
requiera para sustentar la entrega de di-
nero, como son: Identificacin del dador,
recepcionista, serie, numeracin correla-
tiva, fecha de transaccin, importe en le-
tras y en nmeros, etc. de acuerdo a los
fines establecidos por la empresa.
6. ASUNTO: LEASING, ANTES Y DES-
PUS DE LA LEY N 27394
PROCEDENCIA: CAETE
1. Consulta:
En la empresa tenemos vigentes 2 leasing:
LEASING 1
Fecha Inicio : Abril 2000
Bien : 2 Automviles
Duracin : 3 Aos
Vence : Abril 2003
La entidad financiera no tiene convenio
de estabilidad tributaria.
Tratamiento contable, se activ el bien
Tratamiento tributario, las cuotas del ao
2000, 2001 y 2002 se enviaron al gasto
LEASING 2
Fecha Inicio : Setiembre 2001

Bien : Camioneta 4x4
Duracin : 2 Aos
Vence : Setiembre 2003
La entidad financiera tiene convenio de
estabilidad tributaria
Tratamiento contable, se activ el bien.
Tratamiento tributario, las cuotas del ao
2001 y 2002 se enviaron al gasto.
Todos los vehculos son utilizados en acti-
vidades de direccin y representacin.
Los autos son de la categora A2 y la ca-
mioneta B2
1.- Es correcto el tratamiento tributario
en el 2002?
2.- Cul es el tratamiento para el 2003?
3.- De las cuotas pagadas en el 2003, en
ambos casos, Se puede utilizar el
100% del IGV? o hay que aplicarles el
% para los gastos de vehculos dedica-
dos a las actividades de direccin.
2. Respuesta
Con respecto al tratamiento tributario en
ambos casos hasta el 2,002 se debe adi-
cionar la depreciacin del ejercicio, lo de-
ms es correcto.
Para el 2003
Con respecto al leasing 1 se mantiene el
mismo tratamiento porque el contrato se
realiz antes de la entrada en vigencia de
la Ley N 27394 pues indica que el con-
trato se registra como activo por la arren-
dataria y se deprecia conforme a lo esta-
blecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Con respecto al leasing 2 las cuotas pa-
gadas ya no se deben deducir como gas-
to, an cuando mantengan el convenio
de estabilidad tributaria y la depreciacin
es aceptada tributariamente.
Los gastos de automviles
En el 2003 se debe tener en cuenta que
como los automviles son utilizados en
actividades de direccin y representacin
los gastos por todo concepto incluido las
cuotas de arrendamiento estn sujetas a
lmite establecido por Ley N 27804 en
relacin con los ingresos de la empresa
(Art. 21 inciso r numeral 4 del Reglamen-
to de la Ley del I.R). Por lo tanto el uso del
crdito fiscal est limitado al monto que
ser aceptado como gasto.
Con respecto a la camioneta 4x4, en vista
que est asignada a actividades de repre-
sentacin y no est dentro de las catego-
ras A2,A3 y A4 los gastos incurridos por
este vehculo no son aceptados.
7. ASUNTO: IMPUESTO A LAS UTILI-
DADES
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Se trata de una E.I.R.L., tiene Resultados
acumulados de los aos 2000,2001 y
2002, si realizo pagos en efectivo por dis-
tribucin de utilidades al titular que es una
persona natural extranjera, en el presente
ao, Tengo la obligacin de retener el
4.10%, siendo resultados de ejercicios
anteriores, y que pagu el 30% I.R.?
AREA TRIBUTARIA
2. Respuesta
Con respecto a la distribucin de utilida-
des acumuladas, asumiendo que el acuer-
do y la distribucin se realizan el 2003, s
se debe efectuar la retencin del 4.1%
aunque provengan de aos anteriores, de
acuerdo con la segunda disposicin tran-
sitoria y final de la Ley N 27804 publicada
el 02-08-2002. Si el acuerdo se hubiere
realizado en el ao 2,002 segn la Ley no
debe gravarse porque como indica, el na-
cimiento de la obligacin es cuando se
acuerde la distribucin o entrega, lo que
ocurra primero; esta Ley entr en vigencia
el 01 de enero del 2,003 aunque el regla-
mento indique que se debiera gravar en el
momento de su entrega lo cual deviene
en una contradiccin y la que prevalece es
la norma de mayor jerarqua.
Los asientos:
x 12 CLIENTES
59 RESULT. ACUMULADOS 50,000
40 IMPTO. A LAS UTILID. 4.1% 2,050
10 CAJA Y BANCOS 47,950
Por la distribucin de utilidades
a partir de ejercicio 2,003
x REMUNERACIONES VACACIONALES
8. ASUNTO: PROVISIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
En el Ejercicio 2,001 realizamos una venta
a un cliente por S/. 103,000 quien no can-
cel hasta el 31 de diciembre del 2,002, mi
interrogante es a si posible hacer una pro-
visin de cobranza dudosa, teniendo en
cuenta que en 2,002 solo se le ha cursado
cartas gestionando la cobranza?
2. Respuesta
Con respecto a la provisin contable por
la cobranza dudosa, y en observancia al
principio Objetividad estamos ante
una contingencia y el registro de la provi-
sin debe realizarse cuando su ocurren-
cia se probable (alta) y su importe puede
estimarse razonablemente.
Para efectos tributarios se debe efectuar
la provisin una vez vencido el plazo para
el pago por el cliente y se demuestre la
imposibilidad de la cobranza, el inicio de
acciones judiciales, o que haya pasado
ms de doce meses desde la fecha de ven-
cimiento de la operacin.
La provisin es aceptada como gasto si
han transcurrido ms de doce meses y la
obligacin no ha sido satisfecha, adems
dicha provisin debe detallarse en forma
discriminada por cliente en el libro de in-
ventario y balances. Para el caso que Ud.
nos menciona, an no ha pasado los doce
meses pero cumple con el requisito de
gestin de cobranza, por lo que se acep-
ta la deduccin tributaria.
Asientos:
x S/. 3,000 y cumple un ao en el mes de
68 PROVISIONES DEL EJERC. 103,000
684 Ctas por cobrar dudosa
19 PROV. DE CTAS. DUDOSAS 103,000
192 Clientes
Por la provisin de cuentas dudosas
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36
I
x
94 GASTOS DE ADMINIST. 103,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS 103,000
Por el destino de los gastos de las
cuentas incobrables
x
12 CLIENTES 103,000
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES 103,000
121 Facturas por cobrar
Por la reclasificacin de ctas. en
cobranza dudosa
x
Es importante mencionar que luego de
la provisin, cuando se agote las vas para
su cobranza y sea imposible su cobranza,
se debe proceder al castigo de la cuenta.
x
19 PROV. DE CTAS DUDOSAS 103,000
192 Clientes
103,000
129 Cobranza Dudosa
Por el castigo de las cuentas dudosas
x
9. ASUNTO: OPORTUNIDAD DE LA RE-
TENCIN DE LOS IMPUESTOS EN LAS
PROCEDENCIA: AREQUIPA
1. Consulta:
La empresa realiza las provisiones por re-
muneraciones mes a mes de acuerdo al
principio del devengado, quisiramos que
nos precisen en qu momento debemos
realizar la retencin -cuando correspon-
da- por las vacaciones y cundo pagar a
la Administracin Tributaria.
2. Respuesta
La Ley del IR en su Art. 71 indica que los
preceptores de rentas de tercera catego-
ra, debern retener el impuesto en el mes
de su devengo, a efectos de deducir el
gasto. Entonces de la interpretacin literal
del Art. 71, la provisin de las vacaciones
se van realizando conforme se devenguen,
es decir, mes a mes.
Segn el Informe N 321-2002-SUNAT/
KOOOOO la retencin debe realizarse al
cumplir los doce (12) meses de laborado.
Luego, el cmputo de las remuneracio-
nes para realizar la retencin al cumplirse
el ao segn el informe incluye:
- Remuner. por los meses laborados 12
- Gratificaciones 2
- Remuneracin por vacaciones(*) 1
- Otras consideradas de quinta
categora si las hubiere
Este clculo debe realizarse en el primer
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
ao de labor del trabajador.
(*) Vacaciones que el trabajador lo podr gozar
en el ao posterior en acuerdo con el
empleador, en todo caso, la lectura es que la
retencin se hace en el mes de su devengo y
anticipado al mes de su goce.
Si la remuneracin del empleado fuese de
marzo de 2,003 el cmputo es el siguiente:
Marzo 3000x10 30000
Gratificaciones 3000x2 6000
Meses anteriores 3000x2 6000
Vacaciones devengadas 3000x1 3000
I -21
 I ASESORA APLICADA

Renta bruta 45000 gobierno, la administracin o equivalen-

te, se le considera no gravada por algn
Deduccin 7 UIT 21700
Renta Neta 23300 periodo determinado.
Impuesto a la renta 15% 3495 Entonces, la venta del departamento, no
Menos retenciones:
siendo habitual, est inafecta, las mismas
Enero 253.75 que deber consignarla en la casilla de
Febrero 253.75
Total retencin 507.50
rentas inafectas.
2987.50
Denominador 10 11. ASUNTO: NO TODAS LAS CARGAS
Impuesto a retener 298.75 EXCEPCIONALES SE REPARAN
PROCEDENCIA: LA MERCED
Para los ejercicios posteriores el cmputo
ser: 1. Consulta:
- Remuner. por los meses laborados(**) 11 Estoy preparando los Estados Financieros
- Gratificaciones 2 y especficamente en la elaboracin del
- Remuneracin por vacaciones(*) 1 Estado de Resultados, tengo que hacer
- Otras consideradas de quinta adiciones y deducciones. Mi pregunta:
categora si las hubiere Tengo que reparar o adicionar el importe
total de las cargas excepcionales conteni-
(**) A partir del segundo ao, el trabajador solo
labora once (11) meses al ao. das en la cuenta 66 Cargas excepcionales?
La retencin del impuesto de las vacacio- 2. Respuesta.
nes, no es condicin para que el No. Ud. debe hacer un anlisis y determi-
empleador pague al trabajador el adeu- nar cules gastos son aceptados a efectos
do, pudiendo realizarlo como es prcti- tributarios y cuales no. La cuenta 66 car-
ca usual- en el mes en que goce fsica- gas excepcionales, agrupa los gastos por
mente las vacaciones el trabajador. operaciones que no son usuales en el giro
del negocio o que son extraordinarias, es-
Abril 3000x9 27000
Gratificaciones 3000x2 6000 tas operaciones a su vez son, por ejemplo:
Meses anteriores 3000x3 9000 - Por la enajenacin de activos; los que se-
Renta bruta 42000
rn aceptados por la administracin y
Deduccin 7 UIT 21700
- Por multas impuestas por el sector pbli-
Renta Neta 20300
Impuesto a la renta 15% 3045 co; las cuales expresamente no son acep-
Menos retenciones: tados por la administracin tributaria.
Enero 253.75 Entonces, no todas las cuentas que agrupa la
Febrero 253.75 cuenta 66 Cargas Excepcionales se reparan.
Marzo 298.75
Total retenc. meses anteriores 806.25
12. ASUNTO: MORAS EN LOS SERVI-
2238.75 CIOS DE ELECTRICIDAD AFECTAS
Numerador 9
AL IMPUESTO
Impto. a retener en el mes de abril 248.75
PROCEDENCIA: LIMA
Tener en cuenta que, por ejemplo, cumpli-
do los tres aos el trabajador cesa, el 1. Consulta:
empleador abonar al trabajador por con- Mi consulta es si las moras por servicio de
cepto de vacaciones (truncas) no haciendo energa elctrica estn afectas al Impues-
algn tipo de retencin porque la reten- to General a las Ventas. Sucede que el
mes anterior nos facturaron por la mora
cin ya lo realiz al cumplir el ao, solo se mas el impuesto y este mes no.
realiza el pago que la empresa lo tiene re-
gistrado como una cuenta por pagar (41). 2. Respuesta
En conclusin, la metodologa para las Las moras, penalidades, etc. son gastos por
retenciones por renta de quinta catego- la administracin pagaderos en efectivo.
ra no cambia, solo en el primer ao -es el Entonces, al hacer la provisin por el servi-
nico- se debe hacer la retencin por 15 cio o la compra de un producto, se asume
remuneraciones y dems beneficios. una deuda que puede ser cancelada en el
momento o con posterioridad. Posterior-
10. ASUNTO: DIFERENCIA ENTRE mente, el incumplimiento de la deuda ge-
INAFECTO Y EXONERADO nera un gasto, que ms bien, tiene relacin
PROCEDENCIA: CHIMBOTE con la administracin del efectivo.
Lo mencionado, lo encontramos en el Art.
1. Consulta: 14 de la Ley del IGV e ISC, con la denomi-
Mi consulta es la siguiente; una persona na-
nacin de: (...) incluyendo los cargos que
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
13. ASUNTO: RETIRO DE BIENES CON
EL FIN DISTINTO AL GIRO DEL
NEGOCIO
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
El giro de nuestra empresa es la fabricacin
de maletas de cuero. A solicitud de uno de
los socios, se le hace entrega de una (1) ma-
leta para su uso personal cuyo costo es de
S/. 250.00 y su valor de venta es de S/. 450.00
Si la entrega se hizo el 3 de abril de 2,003,
cmo debo realizar el registro y sobre que
base debo calcular los impuestos.
2. Respuesta
El retiro de bienes para fines distintos al
giro del negocio es considerado venta,
retiros realizados por el propietario socio
o titular Art. 3, Inc. a), Num 2.
Considerado la operacin como venta, est
gravado con el Impuesto General a las
Ventas y la base para la determinacin del
Impuesto es el valor de venta (una venta
comn) y en este caso es S/. 450.00 al cual
le corresponde S/. 81.00 de impuesto.
Los asientos son los siguientes:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 331.00
20 MERCADERAS 250.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 81.00
Por el retiro de mercadera
x
Los S/. 331.00 de la cuenta 66 cargas ex-
cepcionales, tendrn que ser adicionadas
al final del ejercicio porque no ser acep-
tado tributariamente.
14. ASUNTO: USO DE CRDITO POR
IMPUESTO A AL RENTA DE AOS
ANTERIORES
PROCEDENCIA: A R E Q U I PA
1. Consulta:
Tenemos saldos por impuesto a la renta en
el ao 2,001 por S/. 4,250 ajustado por
inflacin al 31 de diciembre del 2,002. En
los meses de enero y febrero de 2,003 tu-
vimos que realizar los pagos a cuenta por:
Periodo Importe S/. Mes de declarac.
Enero 3,027 Febrero
Febrero 2,358 Marzo
Si elaboramos y presentamos nuestros Es-
tados Financieros 25 de marzo por el pe-
riodo 2,002 y determinamos un impuesto
ascendiente a S/. 3,043 cul es el impuesto
a pagar si hicimos uso de los saldos hasta
agotarlo en los meses de enero y febrero.
2. Respuesta
En principio, para hacer uso de los crdi-

tural ha vendido su departamento para com-
prar una casa (primera venta) deseo saber
en que casilla del formulario 179 Declara-
cin Jurada anual de personas naturales ten-
dra que colocar el ingreso de la venta.
2. Respuesta
La distincin que debe realizar entre lo
exonerado y lo inafecto, es el siguiente:
Inafecto; cuando el impuesto no le al-
canza, o que no le grava.
Exonerado; a las rentas que estn grava-
das, pero que por alguna decisin del
se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios (...).
Entonces, mientras la administracin
tributaria indica que debe ser considera-
da como parte de la base imponible, no
condiciona a que la mora forme parte del
costo, sino que es un gasto de adminis-
tracin que, de conformidad con lo pre-
visto en la RTF N 214-5-2000 (p. 05-05-
2000) no forma parte de la base
imponible del IGV, por ser moratorio.
tos por pagos a cuenta tienen que haber
sido declarados y pagados Art. 87 Ley IR.
Los pagos a cuenta que exceden el im-
puesto calculado al finalizar el ejercicio
gravable, son crditos que pueden ser uti-
lizados contra los pagos a cuenta o impues-
tos de periodos posteriores; entendindo-
se como periodo a las obligaciones men-
suales o anuales segn corresponda. Los
crditos no utilizados se constituyen en sal-
dos que sern utilizados en periodos pos-
teriores o devueltos por la Administracin a

I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


solicitud, los mismos que deben declararse
aun cuando no se les utilice.
Los saldos a utilizarse son considerados
partidas no monetarias por lo que tienen
que ajustarse por inflacin.
Entonces, para compensar el pago a cuen-
ta del mes de enero se ajusta el saldo del IR
S/. 4,250 x 0.998 = S/. 4,241.50 = S/. 4,242
Saldo para el mes siguiente
S/. 3,027 S/. 4,242 = (S/. 1,215)
Ajustamos el saldo de enero a febrero
S/. 1,215 x 1.004 = S/. 1,219.86 = S/.1,220
Agotamiento del saldo e impuesto a pa-
gar de febrero
S/. 2,358 S/. 1,220 = S/. 1,138
La aplicacin de los saldos como se mos-
tr en lneas anteriores (enero), debe cons-
tar en papeles de trabajo; pues solo es un
control, toda vez que al determinar los
pagos a cuenta no se registran en los li-
bros, siendo como su nombre lo indica
pagos a cuenta adelantos, los que se
registran solo cuando se pagan (ejem-
plo: febrero S/. 1,220).
En marzo, cuando determine su impues-
to S/. 3,043 los pagos a cuenta del ejerci-
cio anterior 2,001 pueden ser utilizados
para compensar, previo ajuste. Como los
saldos estn ajustados al 31 de diciem-
bre del 2,001 slo ajustaremos por los
meses que faltan, a marzo.
S/. 4,250 x 1.011 = S/. 4,296.75 = S/. 4,297
Del impuesto S/. 3,043 compensando los
pagos a cuenta S/. 4,297 obtenemos un sal-
do de S/. 1,254 que podr ser utilizada para
compensar los pagos a partir de marzo.
En conclusin, teniendo la obligacin de
realizar pagos a cuenta y teniendo saldos
de ejercicios anteriores, no se hace pagos
cuenta hasta por el monto del crdito ajus-
tado por inflacin. Solamente no se hace
pago a cuenta y el saldo (crdito) no dismi-
nuye porque al no realizar los pagos a cuenta
no se registran en los libros, el saldo servir
para compensar el impuesto anual.
15. ASUNTO: DEVOLUCIN DE RE-
TENCIONES DE QUINTA CATEGO-
RA A EMPLEADO
PROCEDENCIA: CHICLAYO
1. Consulta:
Estimados seores R. A. E., para consultar-
les sobre las retenciones de quinta catego-
AREA TRIBUTARIA I
podr hacer uso de este pago adelanta-
ra. En el presente mes, hemos rescindimos
do de quinta categora.
el contrato a uno de nuestros empleados x
con quien llegando a buen trmino en el
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,207
cumplimiento de nuestras obligaciones. 401 Gobierno central
Nuestra consulta es respecto a que debe-
4017 Impuesto a la renta
mos devolverle los impuestos retenidos por 40175 Renta de 5ta. Categora
quinta categora pues el solamente labor
38 CARGAS DIFERIDAS 2,360
en nuestra empresa tres (3) meses.
386 Impuesto a la renta
2. Respuesta 3862 Renta 5ta. Cat.
Estimado suscriptor, para confirmarle que 10 CAJA Y BANCOS 847
efectivamente deben devolverle a su ex 105 Cuenta corriente
10401 Banco ABB
empleado, las retenciones realizadas y en
Por el pago de la renta
su caso, compensar los pagos realizados x
con los de otros trabajadores o solicitar
su devolucin. 16. ASUNTO: ENTREGA DE ARTCU-
Pues la norma en su Art. 42 Reglamento LOS CON FINES DE PROMOCIN
de la Ley del impuesto a la renta, indica
PROCEDENCIA: AREQUIPA
que tratndose de rentas de quinta cate-
gora, las retenciones en exceso resultan- 1. Consulta:
tes de la liquidacin correspondiente al La empresa ha organizado un campeo-
mes de la culminacin del contrato o cese nato de tabla en la playa, y se ha compra-
do y regalado prendas a todos los parti-
del vnculo laboral, antes del ejercicio, se
aplican las siguientes normas: cipantes y algunos al pblico. Si el valor
de las camisetas fue de S/. 1,000.00 in-
- En el mes del cese o trmino del vn- cluido el IGV.
culo laboral, el empleador devolver Tengo que pagar el IGV de las prendas
al empleado el exceso retenido. regaladas y constituye gasto para la em-
- La devolucin efectuada podr ser presa para el Impuesto a la Renta?
compensada con las retenciones efec-
tuadas a otros empleados o a la re- 2. Respuesta
tencin de los meses siguientes o Si se trata de la entrega de artculos
solicitar la devolucin a la Adminis- promocionales al pblico es un retiro de
tracin Tributaria. bienes pero exonerado en la medida que
El pago en exceso efectivamente es por- no supere el 1% del total de los ingresos
que el empleado ha percibido remunera- promedio de los ltimos doce meses con
ciones por solo tres (3) meses en el caso- un lmite mximo de 20 UIT. Art. 2 Inc. 4
y la retencin se ha estado realizando pro- Reglamento del Impuesto a la Renta.
yectndolas por catorce (14) meses. En- El crdito fiscal de las compras de estos N
tonces, si solo percibe tres (3) remunera- bienes, de ser el caso, no puede ser usa- O
ciones y deduciendo las 7 UIT al que tie- do como crdito fiscal puesto que no est R
ne derecho, se determinara que no ob- destinado a operaciones gravadas con el M
tiene renta neta y en consecuencia tam-
impuesto. Por el lado del impuesto a la A
poco impuesto a pagar por lo que la re- renta es un gasto para empresa. S
tencin efectuada deviene en exceso.
Registro de la compra
Modo a registrar: x
x 65 CARGAS DIVERSAS T
38 CARGAS DIFERIDAS 2,360 DE GESTIN 847.46 R
386 Impuesto a la renta 64 TRIBUTOS POR PAGAR 152.54 I
3862 Impto a la Rta. 5ta. Cat. 46 CUENTAS POR PAGAR B
10 CAJA Y BANCOS 2,360 COMERCIALES 1,000.00 U
104 Cuenta corriente Por la compra de las camisetas T
10401 Banco ABB x A
Por la devolucin de las retenciones 95 GASTO DE VENTA 1,000.00
en exceso a empleados CH. N ... 79 CARGAS IMPUTABLES R
x A CUENTA DE COSTOS 1,000.00 I
Posteriormente cuando retenga el im- Por el destino del costo de las A
puesto a cualquiera de sus otros emplea- camisetas regaladas S
dos, se convierte en un deudor, entonces x
M
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Abril de 2003 U

N
CPM Sta. Mara de Huachipa
da hbil del mes de febrero de cada ao o en cronograma siguiente: I
forma fraccionada hasta en cuatro cuotas tri- 1. Vencimiento para el pago de los tributos C
mestrales, debindose pagar la primera cuota municipales (Impuesto Predial y Arbitrios de
Establecen fecha de vencimiento para el
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero y las Limpieza Pblica y de Parques y Jardines) del I
pago de tributos municipales cuotas restantes hasta el ltimo da hbil de los ao 2003. P
NORMA:ORDENANZA N 015-MCPMSMH meses de mayo, agosto y noviembre; Pago al contado : 28 de febrero A
FECHA: (02/04/2003) Establecido que los Arbitrios son de periodici- Pago fraccionado L
dad mensual y que la Municipalidad del Centro
La Ley de Tributacin Municipal D. Leg. N Poblado Menor de Santa Mara de Huachipa,
Primera cuota
Segunda cuota
:
:
28
30
de
de
febrero
mayo
E
776 regula que el pago del Impuesto Predial podr determinar la recaudacin por perodos Tercera cuota : 29 de agosto S
podr efectuarse al contado, hasta el ltimo trimestrales, el municipio ha establecido el Cuarta cuota : 28 de noviembre

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -23
 I NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
1. Fijar en S/. 12.40 (Doce y 40/100 Nuevos So-
les) el monto que debern abonar los contri-
buyentes por concepto de derecho de emi-
sin mecanizada de actualizacin de valores,
determinacin del impuesto y de recibos de
pago correspondientes incluyendo su distri-
bucin a domicilio de las declaraciones jura-
das por el ejercicio 2003 por cada predio.
Municipalidad de Ancn
Prorrogan fechas de vencimiento de pago
de arbitrios, impuesto predial y de diver-
sos beneficios tributarios
NORMA : Ordenanza Municipal N 06-2003-MDA
FECHA : (03/04/2003)
La Municipalidad de Ancn, consciente de la
problemtica econmica-social de los contri-
buyente y debido a que no se ha realizado una
eficiente difusin de las obligaciones y venci-
mientos ha establecido:
1. PRORROGAR la fecha de vencimiento para
el Pago del Primer Bimestre de los Arbitrios
de Limpieza Pblica, Serenazgo y Parques y
Jardines Pblicos, as como tambin el pago
del Impuesto Predial al contado y el venci-
miento del primer trimestre, hasta el 30 de
abril de 2003. Prorrogando con ello la fecha
sealada en los Artculos 3 y 5 de la Orde-
nanza N 02-03/ MDA.
2. PRORROGAR la fecha de vencimiento para
el pago de la primera cuota de los Arbitrios
J Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
U "Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestiman las reclamaciones referidas
a solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que
R se refiere el primer prrafo artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formulen dentro del trmino de
I 6 meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada".
S TRIBUNAL FISCAL N 01022-2-2003
EXPEDIENTE N : 4624-2000
P INTERESADO : MALPARTIDA SALAS, ENRIQUE
R ASUNTO : Reintegro Tributario
U PROCEDENCIA : Ucayali
FECHA : Lima, 25 de febrero de 2003
D VISTA la apelacin interpuesta por MALPARTIDA SALAS, ENRI-
E QUE contra la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00202/
SUNAT, emitida el 31 de julio de 2000 por la Oficina Zonal
N Ucayali de la Superintendencia Nacional de Administracin
C Tributaria, que declar inadmisible la apelacin formulada contra
la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00189/SUNAT que a
I su vez declar improcedente la reclamacin formulada contra
A la Resolucin de Oficina Zonal N 154-4-00351/SUNAT, en el
extremo que deneg la solicitud de reintegro tributario del
Impuesto General alas Ventas e Impuesto de Promocin Muni-
T cipal correspondiente al perodo noviembre de 1999.
R CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que:
I 1. Si bien el Cdigo Tributario en el artculo 146 ha estable-
B cido un plazo para interponer el recurso de apelacin, tam-
bin ha previsto condiciones para su presentacin fuera de
U dicho plazo, esto es, garantizando la deuda materia de ape-
T lacin mediante el pago en efectivo o con una carta fianza.
Sin embargo, en el caso de autos al no existir deuda tributaria
A por cuanto el asunto controvertido consiste en determinar la
R procedencia de la solicitud de reintegro tributario, la Adminis-
I tracin debi admitir a trmite la apelacin, ms an al existir
razones que evidencian la procedencia de dicha solicitud.
A
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
2. La Administracin Tributara ha declarado improcedente su
solicitud de reintegro tributario del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal correspondiente
al perodo de noviembre de 1999 por el importe de SI.
19,808.00, por no haber consignado en los Formularios
Ns. 4701 y 4702 la fecha de ingreso de los bienes materia
de beneficio, cuya finalidad es dejar constancia de la verifi-
cacin del ingreso de los bienes a la Regin de la Selva.
De los artculos 6 y 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-97/SUNAT, no se advierte mayor importancia sobre la
consignacin de la fecha de ingreso de los bienes, por cuan-
to esta ltima corresponde al da y hora de la verificacin e
inspeccin realizada por el funcionario de la Administracin
en el lugar de arribo de los bienes y en forma previa a su
descarga, informacin que no ha sido tomada en cuenta al
I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
de Limpieza Pblica, Parques y Jardines P-
blicos y Serenazgo hasta el 30 de abril de
2003 y el beneficio contenidos en el Artcu-
lo 17 de la Ordenanza N 01-03-MDA.
3. PRORROGAR la fecha de vencimiento esta-
blecida en los Artculos 3 y 4 de la Orde-
nanza N 003-2003 MDA, hasta el 17 de
mayo del 2003 para los beneficios de condo-
nacin de reajustes, intereses y moras, y des-
cuentos de deudas tributarias contenidas en
los Artculos 1, 2 y 3 de dicha Ordenanza.
La prrroga sealada en los artculos preceden-
tes, es por nica y ultima vez, en consecuencia,
una vez vencida la fechas de pagos el Ejecutor
Coactivo iniciar las acciones coactivas contra
los contribuyentes que tengan deudas
tributarias vencidas pendientes de pago.
Municipalidad de Carabayllo
pago del Impuesto Predial y Arbitrios para el perodo
2003 y prorrogan beneficio de regularizacin
tributaria y administrativa
NORMA : Ordenanza Municipal N012-2003-A/MDC
FECHA : (03/04/2003)
La Municipalidad de Carabayllo, en uso de sus
facultades ha establecido lo siguiente:
Nuevas Fechas de Vencimiento
Establecer como nueva fecha de vencimiento
para el pago del Impuesto Predial y Arbitrios
2003 de la siguiente manera:
resolver.
3. La Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT no
puede negar un derecho legtimamente adquirido por una
norma de mayor jerarqua, ms an si dicho dispositivo slo
establece un procedimiento, por lo que pretender descono-
cer el derecho al reintegro tributario usando como funda-
mento la referida resolucin es equivocado.
Que la Administracin seala que:
1. Conforme con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
146 del Cdigo Tributario, la apelacin de la resolucin ante
el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los 15 das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin
certificada.
2. De la revisin del cargo de notificacin de la resolucin,
impugnada se verific que fue notificada el 22 de junio de
2000, por lo que el plazo para apelarla venci el 14 de julio
de 2000. En tal sentido, dado que el recurrente present su
apelacin el17 de julio de 2000, la misma resulta
extempornea.
Que de lo actuado se tiene que:
1. En el presente caso, la materia controvertida consiste en de-
terminar si procede admitir a trmite la apelacin interpuesta
contra la resolucin que desestima la reclamacin referida a
una solicitud de devolucin, en el supuesto que dicha ape-
lacin haya sido presentada en forma extempornea, es decir,
con posterioridad al vencimiento del plazo sealado por el
artculo 146 del Cdigo Tributario.,
2. El primer prrafo del artculo 146 del Texto Unico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, dispone que "La apelacin de la resolucin ante
el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notifica-
cin certificada", y el penltimo prrafo, precisa que "La ape-
lacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o
se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da si-
guiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada".
Por su parte, el artculo 43 del citado Cdigo establece que
la accin para efectuar la compensacin o para solicitar la
devolucin prescribe a las cuatro (4) aos.
1. IMPUESTO PREDIAL
a) Pago al contado (cancelacin total) Hasta el
da 16 de abril del 2003.
b) Pago fraccionado La primera cuota hasta el
da 16 de abril del 2003. Las cuotas restan-
tes se pagarn de acuerdo con lo estableci-
do en la Ordenanza Municipal N 008-2003-
A/ MDC, las mismas que sern reajustadas
con la variacin acumulada del Indice de
Precios al Por Mayor que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica.
2. ARBITRIOS
a) Pago al contado (cancelacin total)
Hasta el da 16 de abril del 2003, con el
beneficio de descuento del 30%.
b) Pago Fraccionado
Hasta el da 16 de abril del 2003 para el
pago de la cuota correspondiente al primer
trimestre. Las cuotas restantes vencern de
acuerdo con el artculo segundo de la Orde-
nanza Municipal N 008-2003-A/MDC.
Prrroga Extraordinaria
Prorrogar extraordinariamente y por ltima vez,
los alcances del Beneficio de Regularizacin
Tributaria y Administrativa de las Obligaciones
Tributarias vencidas al 31 de diciembre del 2002
dispuesta a travs de la Ordenanza N 001-
2003-A/MDC, ampliada mediante Decreto de
Alcalda N 002-2003-A/MDC, prorrogada por
Ordenanza N 002-2003-A/MDC y ampliada
en sus alcances con Decreto de Alcalda N 004-
2003-A/MDC y Decreto de Alcalda N 006-
2003; hasta el da 16 de abril del 2003 inclusive.
3. Respecto de las normas antes citadas, cabe sealar que se
pueden formular tres interpretaciones: (i) declarar inadmisi-
ble el recurso de apelacin interpuesto contra las resolucio-
nes que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes
de devolucin, presentado con posterioridad al vencimiento
del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo
del artculo 146 del Cdigo Tributario, (ii) admitir a trmite
dicho recurso, siempre que se formule dentro del trmino de
seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin certificada, y (iii) admitir a trmite el
indicado recurso, siempre que a la fecha de su interposicin no
haya prescrito la accin para solicitar la devolucin.
Sobre el particular, es preciso anotar que el asunto antes ex-
puesto fue materia de acuerdo de Sala Plena segn consta en
el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-03 del 17 de febre-
ro de 2003, habindose adoptado como criterio que resulta
admisible el recurso de apelacin de la resolucin que des-
estima la reclamacin referida a una solicitud de devolucin,
interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15
das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario, siempre que se formule dentro del
trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente
a aqul en que se efectu la notificacin certificada.
4. En lo que se refiere a los fundamentos del criterio adoptado
por la Sala Plena, cabe indicar que dado que las resoluciones
que resuelven las solicitudes de devolucin tienen la calidad
de actos reclamables, y que el plazo para formular la reclama-
cin corresponde al contemplado en el primer prrafo del
artculo 137 del Cdigo Tributario, norma aplicable en el
caso de reclamacin de resoluciones de determinacin y de
multa, debe entenderse que para la apelacin de las resolu-
ciones que resuelven tales reclamaciones, resulta pertinente
el plazo de 15 das establecido por el primer prrafo del
artculo 146 del citado Cdigo, por ser este ltimo tambin
aplicable para las apelaciones formuladas respecto de resolu-
ciones que se pronuncian sobre las reclamaciones formula-
das contra tales valores.
En cuanto a la subsanacin del requisito del plazo, el penl-
timo prrafo del mencionado artculo 146 ha previsto que
las apelaciones presentadas vencido el plazo de 15 das h-
biles sern admitidas a trmite siempre que se cumpla con lo
siguiente: (i) el pago de la deuda o la presentacin de carta
fianza y (ii) que se formule dentro del trmino de seis (6)
meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada; cabe indicar que ello ser
aplicable al caso de devoluciones slo en el extremo que
resulte pertinente.
Es decir, al no existir deuda tributaria por regularizar, el nico
requisito para que el recurso de apelacin sea admitido a
trmite, es que ste se presente dentro del plazo de seis (6)

meses a que alude el artculo 146 del Cdigo Tri-
butario.
En virtud de lo expuesto, resultara admisible a tr-
mite el recurso de apelacin presentado
extemporneamente contra la resolucin que desestima la
reclamacin referida a una solicitud de devolucin, siempre
que se forme dentro del trmino de seis (6) meses contados
a partir del da siguiente a aqul en se efectu la notificacin
certificada de la resolucin recurrida.
5. Es preciso anotar que conforme con el Acta de Reunin de
Sala Plena N 2003-03, el criterio adoptado se ajusta a lo
establecido por el artculo 154 del Cdigo Tributario, por lo
que corresponde que se emita una resolucin con carcter de
observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
Asimismo, cabe sealar que el criterio indicado, tiene carc-
ter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, confor-
me con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en base a la
cual se emite la presente resolucin.
6. En el presente caso, se advierte que mediante la Resolucin
de Intendencia N 156-4-00189/SUNAT del 31 de mayo de
2000 (folios 139 a 145), la Administracin declar impro-
cedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de
Oficina Zonal N 154-4-00351/SUNAT que declar proce-
dente en parte la solicitud de reintegro tributario del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
correspondiente al mes de noviembre de 1999.
Segn se puede apreciar de la constancia de notificacin de la
Resolucin de Intendencia N 156-4-00189/SUNAT (folio
146), la misma fue notificada el22 de junio de 2000 en el
domicilio fiscal del recurrente, siendo recibida por ste, quien
como seal de recepcin consign su firma y el nmero de
su documento de identidad.
Con fecha 17 de julio de 2000, el recurrente interpuso recurso
de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 156-4-
00189/SUNAT(folios 149a 152), el que fue declarado inad-
misible mediante la Resolucin de Oficina Zonal N" 156-4-
00202/SUNAT, al haber sido presentado con posterioridad al
vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el
artculo 146 del Cdigo Tributario.
Si bien el recurrente present la apelacin vencido el plazo
antes anotado, a la fecha de su interposicin an no haba
transcurrido el plazo de 6 meses a que hace referencia el
penltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario.
En tal sentido y en aplicacin del criterio establecido por el
Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2003-03, procede revo-
car la apelada, y en consecuencia, emitir pronunciamiento
sobre la apelacin formulada contra la Resolucin de Oficina
Zonal N 156-4-00189/SUNAT.
7. En cuanto al asunto de fondo, cabe indicar que el artculo
48 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
establece que los comerciantes de la Regin de la Selva que
compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley
N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el
Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Conve-
nio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano vigente,
provenientes de sujetos afectos del resto del pas, tendrn
derecho aun reintegro equivalente al monto del Impuesto
que stos hubieran consignado en el respectivo comproban-
te de pago, de acuerdo a ley.
Por su parte, el inciso d) del numeral 1 del artculo 11 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas apro-
bado por el Decreto Supremo N 136-96-EF, define al reinte-
gro como el monto del impuesto a devolver a favor del co-
merciante domiciliado en la Regin, que haya gravado la
adquisicin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 47 de dicha Ley, precisando que el mismo se har
efectivo de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de
Notas de Crdito Negociables.
8. De las normas citadas se advierte que para tener derecho al
reintegro tributario, los comerciantes de la Regin de la Selva
deben cumplir con las siguientes condiciones: a) Los bienes
adquiridos deben estar contenidos en el Apndice del Decre-
to Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en
el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del cita-
do Convenio, y b) Las adquisiciones se deben efectuar a su-
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
Este fallo es particularmente interesante ya que suple una defi-
ciencia en la interpretacin de los plazos de las resoluciones que
desestiman reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin
que se interponen vencido el plazo de 15 das hbiles a que se
refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario.
AREA TRIBUTARIA
jetos afectos con el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal del resto del pas.
Asimismo, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal relacionado con las adquisiciones ma-
teria del beneficio de reintegro tributario deben estar susten-
tados con el correspondiente comprobante de pago.
En cuanto al procedimiento para solicitar el reintegro tribu-
tario, el artculo 37 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF,
dispone que los sujetos que soliciten Notas de Crdito Ne-
gociables en aplicacin del beneficio en cuestin, deben
presentar un escrito fundamentado adjuntando el formulario
correspondiente y copia de los documentos que sustenten el
beneficio.
9. Adicionalmente, el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-97/SUNAT, establece que para soli-
citar el reintegro tributario, los comerciantes de la Regin de
la Selva, deben presentar: 1) Una relacin detallada de los
comprobantes de pago visados por las dependencias de la
SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de
la Regin, 2) Una relacin de notas de dbito y crdito rela-
cionadas con adquisiciones por las que se haya solicitado
reintegro tributario, 3) Una relacin detallada de las guas de
remisin y cartas de porte areo, segn corresponda, visadas
por las dependencias de la SUNAT, que acrediten el traslado
de los bienes y que correspondan necesariamente a los docu-
mentos informados en el numeral 1, los documentos men-
cionados en estos numerales deben corresponder al perodo
por el que se solicita el reintegro y haber sido emitidos con-
forme al Reglamento de Comprobantes de Pago, y 4) Una
relacin de las "Declaraciones de Ingreso de Bienes a la Re-
gin de la Selva" visadas por las dependencias de la SUNAT,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin.
Asimismo, el artculo 7 de la citada Resolucin de
Superintendencia, seala que para obtener la visacin de la
SUNAT: 1) El contribuyente debe presentar el Formulario N
4701 "DECLARACIONDEINGRESO DE BIENES A LA
REGIONDE LA SELVA", as como el Formulario N 4702 -
"ANEXO A LA DECLARACIONDE INGRESO DE BIENES A LA
REGION DE LA SELVA", en la dependencia de la SUNAT que
corresponda al lugar de destino de los bienes, por lo menos
con un da de anticipacin a la fecha de ingreso de los bienes
a la Regin, 2) Producido el arribo de los bienes y previamen-
te a la descarga, el contribuyente debe presentar a la depen-
dencia de la SUNAT correspondiente los siguientes docu-
mentos: copia (ejemplar del contribuyente) de los Formula-
rios Ns. 4701 y 4702, gua de remisin (original y copia
SUNAT) y carta de porte areo, segn corresponda, y compro-
bante de pago que sustente la adquisicin (original y copia
SUNAT), correspondiendo a la Administracin determinar si
se requiere realizar el reconocimiento fsico de los bienes una
vez recibida la documentacin.
Conforme con lo establecido por el artculo 6 de la mencio-
nada Resolucin de Superintendencia los Formularios Ns.
4701 y 4702 tienen carcter de declaracin y se utilizan para
dejar constancia de la verificacin del ingreso de los bienes
a la Regin de la Selva, como requisito para la presentacin
de la solicitud de reintegro.
10. En el caso de autos, mediante la Resolucin de Oficina
Zonal N 154-4-00351/SUNAT la Administracin declar pro-
cedente en parte la solicitud de reintegro tributario del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Muni-
cipal del perodo noviembre de 1999. De acuerdo con el
Informe N 034-2000/SUNAT.NJ .1030 y los Anexos 01 y 02
de la mencionada resolucin, el reintegro solicitado fue de-
negado debido a que el recurrente no consign en los For-
mularios Ns. 4701 y 4702, la fecha de llegada de los bienes
adquiridos a la Regin de la Selva, no cumpliendo con los
requisitos establecidos por la Resolucin de Superintendencia
N 073-97 /SUNAT .
11. Al respecto cabe sealar que el procedimiento prescrito por
la Resolucin de Superintendencia N 073-97/ SUNAT res-
ponde a la necesidad de establecer un control a fin de verifi-
car que la mercadera procedente del resto dei pas efectiva-
mente ingrese a la Regin de la Selva, siendo la presentacin
de los Formularios Ns. 4701 y 4702, uno de los requisitos
para ejecutar dicha verificacin, exigencia que est orientada
a poner en conocimiento de la Administracin el ingreso de
La duda en realidad persista en que tratndose de reclamaciones
que se referan a solicitudes de devolucin desestimadas en el
que no haba pago alguno, si vencido el plazo indicado podan
ser o no admitidas a trmite, habida cuenta que vencido el plazo
procesal el Cdigo Tributario slo contemplaba dicha admisin
previo pago del tributo materia de impugnacin. Pero como en
los casos de devolucin no existe tal posibilidad entonces surga
la duda para los efectos de no quedar en indefensin
El Tribunal Fiscal ha interpretado en este caso que es admisible a
I
la mercadera a efecto de disponer el personal y elementos
necesarios para su constatacin fsica, la cual de ninguna
manera se ve perjudicada por la falta de anotacin de la fecha
de llegada de los bienes, toda vez que segn el procedimien-
to descrito, producido el arribo de los bienes ala regin y
antes de su descarga, existe la obligacin de presentar nue-
vamente a la Administracin los Formularios Ns. 4701 y
4702, de tal forma que sta puede conocer la fecha de llegada
de los bienes.
En ese orden de ideas, resulta claro que la finalidad de dicha
resolucin de superintendencia no es otra que establecer las
formalidades que se deben observar durante la tramitacin
del procedimiento de reintegro tributario para facilitar las
verificaciones que debe hacer la Administracin, por lo que
no puede interpretarse como lo hace la Administracin que
de su texto fluye una restriccin al derecho a gozar del bene-
ficio del reintegro tributario.
12. Es preciso sealar que el criterio antes expuesto ha sido
establecido con carcter de precedente observancia obligato-
ria por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06394- 5-2002
del 30 de octubre de 2002, segn el cual procede amparar la
solicitud del reintegro tributario regulado por el artculo 48
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, denegada por
la Administracin, en el caso que el contribuyente acredite
cumplir con los requisitos contemplados por el artculo 48
de la citada ley, no pudiendo ser objetada su admisin a
trmite ni denegada automticamente por la Administracin
por el solo hecho de no estar acompaada de los documen-
tos establecido por la Resolucin de Superintendencia N
073-97 /SUNAT, para lo cual debern verificarse la dems
pruebas presentadas por el solicitante y resolver segn co-
rresponda.
13. En tal sentido, en el presente caso se aprecia que la Admi-
nistracin no cuestiona el cumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos por la Ley del Impuesto General a las
Ventas o por su Reglamento, ni la realizacin de las adqui-
siciones o su procedencia del resto del pas, sino slo el
cumplimiento de los requisitos contenidos en la Resolucin
de Superintendencia N 073-97/SUNAT, sustentando las ob-
servaciones efectuadas slo en lo sealado por dicha resolu-
cin.
Por consiguiente, toda vez que la Administracin cuestiona tan
slo el incumplimiento de un requisito formal, consistente en
la no consignacin en los Formularios Ns. 4701 y 4702 de la
fecha de llegada de los bienes adquiridos a la Regin de la
Selva, corresponde revocar la Resolucin de Oficina Zonal N
156-4-00189/SUNAT, debiendo la Administracin proceder al
reintegro de los impuestos a que hubiera lugar .
Con las vocales Espinoza Bassino y Winstanley Patio, e intervi-
niendo como ponente la vocal Zelaya Vidal.
RESUELVE:
1. REVOCAR las Resoluciones de Oficina Zonal Ns. 156-4-
00202/SUNATy 156-4-00189/SUNAT del 31 de julio y 31 de
mayo de 2000, debiendo la Administracin proceder al rein-
tegro de los impuestos a que hubiera lugar .
2. Declarar que de acuerdo con el artculo 154 del Texto Unico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Su-
premo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye pre-
cedente de observancia obligatoria, disponindose su publi-
cacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio:
"Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones
que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de
devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del
artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada ".
Regstrese, comunquese y devulvase a la Oficina Zona UcayaIi
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
para sus efectos.
ZELAYA VlDAL
Vocal Presidenta
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
ESPINOZ ABASSINO
Vocal
WINSTANLEY PATIO
Vocal
trmite la apelacin contra la resolucin que desestima una recla-
macin siempre que se formulen dentro del trmino de 6 meses
contados a partir de la notificacin certificada.
Solicitudes de devolucin
De la lectura de la resolucin en comentario, que ha sido declarada
de observancia obligatoria, se advierte que la materia controvertida
consiste en determinar si procede admitir a trmite la apelacin
interpuesta contra la resolucin que desestima la reclamacin refe-
rida a una solicitud de devolucin en el supuesto que dicha ape-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -25
 I ACOTACIN AL MARGEN
lacin haya sido presentada en forma extempornea; es decir, con
posterioridad al vencimiento del plazo sealado en el artculo
146 del Cdigo Tributario de 15 das. La controversia est en
dilucidar si la extemporaneidad de la presentacin de la apelacin,
tratndose de solicitudes de devoluciones, implicara el pago de
una obligacin inexistente y que si la presentacin dentro del
trmino de 6 meses de notificada hara posible su admisin a
trmite teniendo en cuenta que la accin caduca dentro de ese
A
C Limitaciones de gastos en vehculos, una Norma innecesaria
O Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
T
A L adeLeyla 27804 incorpor en el artculo 37
Ley del Impuesto a la Renta (en
C adelante LIR), el inciso w) estableciendo
I "requisitos" para la deduccin total y limita-
ciones al gasto en vehculos automotores
O de las categoras A2, A3 y A4 que se desti-
N nen a operaciones propios del giro del ne-
gocio o se encuentren al servicios de activi-
dades de direccin, representacin y admi-
A nistracin. Esta norma entr en vigencia a
L partir del ejercicio gravable del 2003.
"Requisitos para la deduccin total"
M Para la deduccin total, la primera parte del
A primer prrafo del inciso en comentario se-
ala lo siguiente: "Tratndose de los gastos
R incurridos en vehculos automotores de las
G categoras A2, A3, y A4 que resulten estric-
E tamente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo de las
N actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos : (i) cual-
quier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y simi-
lares; y, (iii) depreciacin por desgaste." Agre-
ga el segundo prrafo "Se considera que la
utilizacin del vehculo resulta estrictamen-
te indispensable y se aplica en forma per-
manente para el desarrollo de las activida-
des propias del giro del negocio o empresa,
tratndose de empresas que se dedican al
servicio de taxi, al transporte turstico, al arren-
damiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles, as como de empre-
sas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a
los criterios que se establezcan en el regla-
mento." Por su parte el artculo 21 del Re-
glamento en su inciso r) incorporado por el
D.S. 017-2003-EF ha sealado en su nume-
ral 3 "Se considera que una empresa se en-
cuentra en situacin similar a la de una em-
presa de servicio de taxi, transporte tursti-
co, arrendamiento o cualquier otra forma
de cesin en uso de automviles, si los veh-
culos automotores resultan estrictamente
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003
indispensables para la obtencin de la ren-
ta y se aplican en forma permanente al de-
sarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa." (Resaltamos parte
de los textos por la importancia para el co-
mentario)
Segn las normas referidas, los gastos en
los vehculos de las categoras A2, A3 y A4,
son deducibles en la medida que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio
I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
perodo, lo que no ocurre en los casos de reclamaciones.
El Tribunal Fiscal expresa que el asunto ha sido materia de acuer-
do de Sala Plena en donde luego de un anlisis ha adoptado
como criterio la admisibilidad del recurso de apelacin de la
resolucin que desestima la reclamacin referida a una solicitud
de devolucin presentada extemporneamente, pero dentro del
plazo de 6 meses de la notificacin.
El razonamiento de la Sala Plena parte de la premisa que las
o empresa, este texto, lo repite el reglamen-
to al definir los criterios para reconocer a las
empresas que se encuentran en situacin
similar a la de una empresa de taxi, trans-
porte turstico, etc., es decir que en la prcti-
ca el reglamento no ha establecido ningn
criterio, y es lgico suponer la inexistencia
de criterios para calificar a empresas que
realicen otras actividades para la deduccin
del gasto por estos conceptos, si ya la ley lo
dijo todo, con una expresin innecesaria,
debido a que al haber considerado la pro-
cedencia del gasto de estos vehculos en
tanto resulten indispensables para la ob-
tencin de la renta, no hace mas que reco-
nocer el principio de causalidad recogido
en el primer prrafo del artculo 37 de la
Ley "A fin de establecer la renta neta de ter-
cera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y man-
tener su fuente," principio desarrollado en
la Tercera Disposicin Final de la Ley 27356,
al sealar que "para determinar que los gas-
tos sean necesarios para producir la renta y
mantener la fuente, estos debern ser nor-
males para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios ta-
les como razonabilidad con relacin a los
ingresos y generalidad para los gastos".
Dentro de este contexto, los gastos de un
vehculo de la categora A2, que utilice el
vendedor de una empresa para cumplir con
sus funciones, son deducibles por el princi-
pio de causalidad.
Comentario especial merece el arrendamien-
to financiero reconocido en el concepto de
gasto segn el primer prrafo del inciso w)
del artculo 37 de la LIR, como todos sabe-
mos, desde el ao 2001, los contratos de
arrendamiento financiero se registran para
efectos contables y tributarios de acuerdo a
la NIC 17, es decir para la empresa es un
Activo y para el arrendador una colocacin
financiera, y por lo tanto las cuotas de arren-
damiento financiero ya no califican como
gasto para efectos tributarios como suce-
di con los contratos de arrendamiento fi-
nanciero celebrados hasta el 31 de diciem-
bre del 2000.
Vehculos al servicio de la direccin,
representacin y administracin
La norma legal dispuso para los efectos de
la deduccin, que el reglamento fijar una
tabla en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los ac-
tivos, sobre el particular el incorporado inci-
so r) del artculo 21 del Reglamento, no
solo ha fijado la tabla, indicando el nmero
de vehculos cuyos gastos son deducibles
solicitudes de devolucin tienen la calidad de acto reclamable.
Adems al no existir deuda tributaria por regularizar, ya que la
regla del primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
sera de imposible cumplimiento (el pago), el nico requisito
para que el recurso de apelacin sea admitido a trmite, es que
se presente dentro del plazo de 6 meses a que alude el artculo
146 ya citado.
segn los ingresos anuales de las empre-
sas, sino que ha adicionado dos procedi-
mientos que no se ajustan a lo dispuesto
por el inciso w) del artculo 37 de la LIR.
El primero, sealado en el numeral 4 del
mencionado inciso, segn el cual, una vez
reconocido el nmero de vehculos, cuyos
gastos proceden, la SUNAT establecer la
forma y condiciones para identificar a los
vehculos automotores que componen di-
cho numero, esto significa que si una em-
presa destina cinco vehculos de las catego-
ras A2, A3, y A4, para el servicio de la Direc-
cin, Representacin y Administracin y de
acuerdo al procedimiento establecido, solo
puede deducir los gastos de dos de ellos,
tendr que esperar la oportunidad de la
presentacin de la declaracin jurada del
ejercicio del 2003, para aplicar la Resolucin
de SUNAT que le permita identificar, dos de
los cinco vehculos, cuyos gastos podrn ser
deducibles, perjudicndose con el Impues-
to General a las Ventas (en adelante IGV),
debido a que durante el ao 2003, no po-
dr deducir como crdito fiscal, el IGV trasla-
dado en la adquisicin de bienes y servicios
destinados al funcionamiento y manteni-
miento de los dos vehculos por no poder
identificarlos.
El segundo, sealado en el numeral 5 del
inciso en comentario, al haber dispuesto
que una vez identificado los vehculos, los
gastos no podrn superar el monto que
resulte de aplicar al total de los gastos reali-
zados por dichos conceptos el porcentaje
que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras A2,
A3, y A4 que segn la tabla acuerden dere-
cho a deduccin, con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de
la empresa; esta limitacin no est prevista
en el inciso w) del artculo 37 de la LIR. En
este caso una empresa debe esperar el final
del ao para determinar la parte de los gas-
tos de los vehculos con derecho a deduc-
cin, por lo tanto no podrn deducir en su
oportunidad el crdito fiscal por el IGV tras-
ladado en las compras de bienes y servicios
destinados al funcionamiento y manteni-
miento de estos vehculos.
Lamentablemente, la norma reglamentaria
no solo ha transgredido y desnaturalizado
la ley (Constitucin del Estado art. 118 nu-
meral 8), sino que ha perjudicado a las em-
presas, que no podrn deducir el IGV. por
estos conceptos. Surge la pregunta cul
ser el pronunciamiento del Tribunal Fiscal
en un procedimiento contencioso, que al
resolver, en mrito a lo dispuesto por el art-
culo 102 del Cdigo Tributario, debe apli-
car la norma de mayor jerarqua?.
 AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
NOVIEMBRE 2002 DICIEMBRE 2002 ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003 ABRIL 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.606 3.608 3.525 3.526 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 D
2
3
3.606
3.606
3.608
3.608
3.506
3.515
3.510
3.517
3.513
3.506
3.515
3.509
3.488
3.483
3.491
3.484
3.479
3.478
3.481
3.481
3.472
3.471
3.475
3.472
O
4 3.600 3.602 3.543 3.544 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 R
5 3.597 3.601 3.551 3.552 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.472 E
6 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.472
7 3.614 3.616 3.535 3.537 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473
S
8 3.613 3.614 3.535 3.537 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478 3.468 3.469
9 3.613 3.614 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478 3.466 3.467 T
10 3.613 3.614 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468
11 3.608 3.610 3.519 3.521 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467
R
12 3.600 3.603 3.515 3.517 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481 3.466 3.467 I
13 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.466 3.467
B
14 3.597 3.599 3.503 3.506 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465
15 3.599 3.601 3.503 3.506 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479 U
16 3.599 3.601 3.499 3.501 3.483 3.485 3.489 3.490 3.478 3.479 T
17
18
3.599
3.600
3.601
3.602
3.489
3.493
3.492
3.497
3.485
3.485
3.486
3.486
3.484
3.479
3.485
3.482
3.476
3.479
3.478
3.480
A
19 3.590 3.593 3.498 3.499 3.485 3.486 3.479 3.480 3.481 3.482 R
20 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 I
21
22
3.584
3.578
3.585
3.580
3.508
3.508
3.510
3.510
3.490
3.496
3.492
3.497
3.480
3.480
3.481
3.481
3.487
3.487
3.488
3.488
O
23 3.578 3.580 3.511 3.514 3.502 3.504 3.480 3.481 3.487 3.488 S
24 3.578 3.580 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484
25 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.480 3.479 3.481
26 3.574 3.575 3.496 3.500 3.499 3.500 3.481 3.483 3.477 3.479
27 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479
28 3.544 3.546 3.510 3.511 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479
29 3.525 3.526 3.510 3.511 3.496 3.498 3.476 3.479
30 3.525 3.526 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.479
31 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 14/04/2003

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Inters Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Inters
Mes (segn RUC de 8 dgitos) diario Mes (segn RUC de 11 dgitos) diario
de la a Mar. de la a Mar.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gacin 2003 gacin % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 4.623
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 4.623 Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 4.623
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 4.623 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 4.623
2 Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 4.623 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 4.623
Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 4.623 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 4.623
0 0
May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 4.623 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 4.623
0 Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 4.623
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 4.623
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 4.623
0 Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 4.623 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 4.623
Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 4.623 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 4.623
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 4.623 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 4.623
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 4.623 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 4.623
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 4.623 (1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Inters diario acumulado al 31 de Marzo de 2003 Inters

Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 4.623 Mes diario
(segn RUC de 11 dgitos)
Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 4.623 de la a Abr.
Obli- de
Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 4.623
gacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 4.623 % % % % % % % % % % %
Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 4.623
0
May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 4.623 SE
0 Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 4.623 2 Dic-02 3.397 4.090 3.930 3.877 3.823 3.770 3.717 3.557 3.503 3.450 ACTUA-
1 Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 4.623
0 LIZA
Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 4.623 Ene-03 2.400 2.350 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 1.950 1.900 1.750
Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 4.623 0 SEGUN

Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 4.623 Feb-03 0.950 0.900 0.850 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500 0.350 1.000 DIAS DE
3
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 4.623 ATRASO

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF

Fecha ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475
02 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472
03 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472
04 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473
05 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473
06 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473
07 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469
08 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467
09 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468
10 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467
11 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465
12 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465
13 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465
14 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478
15 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478
16 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478
17 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480
18 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482
19 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485
20 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488
21 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484
22 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484
23 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484
24 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481
25 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479
26 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479
27 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479
28 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477
29 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477
30 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477
31 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 14/04/2003

Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
RENTA REGIMEN Mes de la a Mar.
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 4.623
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 4.623
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 4.623
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 4.623
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
4.623
4.623
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 4.623
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 4.623
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 4.623
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 4.623
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 4.623
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 4.623

RENTA REGIMEN Inters Diario Acumulado al 31-03-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
Mes de la a Abril
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

SE AC-
Dic-02 3.397 4.090 3.930 3.877 3.823 3.770 3.717 3.557 3.503 3.450
Renta 2003 TUALIZA
SEGUN
Al 31-03-2003 Ene-03 2.400 2.350 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 1.950 1.900 1.750
DIAS DE
Feb-03 0.950 0.900 0.850 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500 0.350 1.000 ATRASO

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicios a REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS EJERCICIO
partir del
94-95-96-97-98 1999 2000 Monto de Impuesto Crdito Cuota
TIPO DE BIEN Area N Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje mximo (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
Vehculos de transporte terrestre B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
actividades minera, petrolera y de
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

F.A. Total 2000
MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
= = 1.038
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 N.I. Dic. 1999 149.527812
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
= = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 = = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Factores de Actualizacin ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la ANTIGEDAD/ IPM
Obligacin presentacin IPM D.J. presentada IPM D.J. presentada MESES N.I. Base = 1994
en febrero en marzo ENERO FEBRERO MARZO
Febrero Marzo Feb./Dic. 1.003
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011 Diciembre 2002 154,411106 0.9983 1.0027 1.0110
Abril Mayo Abr/Mar Abr/Mar
Mayo Junio May/Abr May/Abr Enero 2003 154,161062 1.0000 1.0044 1.0127
Junio Julio Jun/May Jun/May
Julio Agosto Jul/Jun Jul/Jun Febrero 2003 154,834866 1.0000 1.0082
Agosto Setiembre Ago/Jul Ago/Jul
Setiembre Octubre Set/Ago Set/Ago Marzo 2003 156,113192 1.0000
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Octubre Noviembre Oct/Set Oct/Set

Noviembre Diciembre Nov/Oct Nov/Oct (*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Diciembre Enero Dic/Nov Dic/Nov Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -29
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacn "A" Almacn "B"
N SEMANA Medida
la obligacin DESDE HASTA VENCIMIENTO %UIT
1 30-MAR-03 5-ABR-03 1-ABR-03 m2 0.0437% 0.0320%
ABRIL 2 6-ABR-03 12-ABR-03 8-ABR-03
Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 13-ABR-03 19-ABR-03 15-ABR-03
Provincia de Lima
4 20-ABR-03 26-ABR-03 22-ABR-03
Intendencia Regional Ica
5 27-ABR-03 3-MAY-03 29-ABR-03
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devo-
lucin, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de das : 12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 7 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003 Intervencin en Recaudacin 5
Intervencin en Informacin 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 30/04/03 * Depsito sin Extraccin 5
Depsito con Extraccin 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Ultima sema. de marzo 1-Abr-03 Inscripcin d/ 3
1 semana de abril 8-Abr-03
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da 2 semana de abril 15-Abr-03 Retencin e/ 8
hbil de cada semana por los espectculos 3 semana de abril 22-Abr-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) 4 semana de abril 29-Abr-03 Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5 da hbil de su realizacin
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 16-Abr-03 a/ La ampliacin de medida tendr el mis- c/ No incluye la remuneracin del Admi-
TAS mo costo del concepto involucrado nistrador
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embar-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldr a la suma de las gado
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Para el mes de abril esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
31/03/2003.

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Feb-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferen- 14/Abril/2003 2y3 26-Feb-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Feb-03
Prdida y destruccin de libros y registros 15 das hbiles de produci- 6y7 28-Feb-03
contables dos los hechos. 8y9 3-Mar-03
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de 10 das hbiles siguientes Buenos Contribuyentes 4-Mar-03
vigencia de reorganizacin de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a travs de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

I -30 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO