Sunteți pe pagina 1din 15

Studiu de caz

Inspecia fiscal efectuat la S.C. MAIA S.A. are n vedere


examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru
impunere.
Inspecia fiscal, desfurat n luna februarie, a fost efectuat n aa fel nct
s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului i a utilizat eficient
timpul destinat inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal s-a efectuat pentru fiecare impozit, taxa, contribuie i alte
sume datorate bugetului general consolidat, pentru care societatea este contribuabil i
pentru fiecare perioada supus impozitrii.
De precizat faptul c, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i
pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute
inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz
rezultatele acestora.
Inspecia fiscal a fost exercitat pe baza principiilor independenei, unicitii,
autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
Inspecia fiscal general a fost cuprins n programul lunar de activitate,
aprobat n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
La nceperea inspeciei fiscale, echipa de control a prezentat contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de
control. nceperea inspeciei fiscale a fost consemnat n registrul unic de control.
Desfurarea inspeciei fiscale a avut loc fr incidente deosebite,
reprezentanii agentului economic fiind de acord cu constatrile echipei de inspecie
fiscal
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul a dat o declaraie scris, pe
propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele
i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie a menionat i faptul c
au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de
inspecie fiscal.
n legtura cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale, ntruct nu au
fost constatate elemente care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei
infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal, organele fiscale nu au sesizat
organele de urmrire penal.
1
Rezultatul inspeciei fiscale a fost consemnat n Raportul de inspecie fiscal ,
n care au fost prezentate constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.
La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit a stat la baza emiterii
deciziei de impunere care cuprinde i diferene sau n plus fa de creana fiscal
existena la momentul nceperii inspeciei fiscale.
Pentru obligaiile fiscale la care baza de impunere nu s-a modificat, raportul ntocmit
a stat la baza emiterii deciziei privind nemodificarea bazei de impunere.
Pentru exemplificare, prezentam alturat, raportul de inspecie fiscal ntocmit
la S.C. MAIA S.A.

1
Ordinul presedintelui ANAF nr.1181/2007, privind modelul si continutul Raportului de
inspectie fiscala
Ministerul Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Direcia General a Finanelor Publice


Bucureti Activitatea de Inspecie Fiscal Str. Gh. Doja nr.
Serviciul de Inspectie Fiscala 5 1-3 540515
Bucureti Tel.:
0265- 250.982
Fax: 0265-
Nr._________/_________ 266.155

APROBAT,
Conductorul activitii
De inspecie fiscal

RAPORT DE INSPECIE FISCAL


ncheiat astzi, 04.02.2017
n localitatea Bucureti
la S.C. MAIA S.A.

CAPITOLUL I - Date despre inspecia fiscal

Subsemnatele S.D. i C.E.I., avnd funciile de inspectori n cadrul D.G.F.P.


Bucureti - Activitatea de Inspecie Fiscal, n baza prevederilor Titlului VII din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscal, republicat
(nominalizare, n continuare, n prezentul raport: Codul de procedur fiscal), a
ordinelor de serviciu nr.182/20.01.2017 i nr. 183/20.01.2017 i a legitimaiilor de
serviciu nr. 1397, respectiv nr. 1053, ne-am deplasat la sediul S.C. MAIA S.A. n
vederea efecturii unei inspecii generale, n scopul verificrii modului de
determinare, evideniere i declarare a obligaiilor datorate bugetului general
consolidat al statului.
Agentul economic a fost ntiinat despre desfurarea inspeciei fiscale prin
Avizul de inspecie fiscal nr. 2154, comunicat unitii la data de 23.12.2016.
Perioada supus inspeciei fiscale 01.01 2011 31.10.2016.
Numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscrise n Registrul
unic de control: 8/20.01.2017.
Inspecia fiscal s-a desfurat n perioada 20.01.2017-04.02.2017, la domiciliul
fiscal al S.C. MAIA S.A., situat n localitatea Bucureti, str. Gh. Doja, nr.84/A,
jud. Bucureti.
Forma inspeciei fiscale: inspecie fiscal general conform art. 96 alin. (1) lit. a)
din OG nr. 92/2003, republicat.
Modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite prin ultimul act de control:
societatea nu a mai fcut obiectul unei inspecii fiscale generale (de la nfiinare pn
n prezent).

CAPITOLUL II - Date despre contribuabil

1. Date de identificare a contribuabilului:


Denumire: S.C. MAIA S.A.;
Domiciliul fiscal: localitatea Bucureti, str. Gh. Doja, nr.84/A, jud. Bucureti;
Cod de identificare fiscal: RO 1234567;
Cod CAEN, activitatea principal desfurat: 4120 - Lucrri de construcii a
cldirilor rezideniale i nerezideniale;
Capitalul social subscris i vrsat: 200 lei.
2. Informaii privind forma de proprietate, forma juridic, principalii asociai i
evoluia capitalului social:
Forma de proprietate: privat
Forma juridic: societate comercial cu rspundere limitat
Principalii asociai:
- Dl. Pop Ilie, avnd domiciliul n localitatea Bucureti, str. Banat, nr. 12, ap.
12, judeul Bucureti, cu cetenie romn, deine 50% din prile sociale ale
societii;
- D-na Pop Monica, avnd domiciliul n localitatea Bucureti, str. Banat, nr. 12,
ap. 12, judeul Bucureti, cu cetenie romn, deine 50% din prile sociale ale
societii;
3. Informaii referitoare la acionari/asociai, n situaia n care sunt constatate
relaii de participare la alt contribuabil, potrivit declaraiei administratorului: nu este
cazul;
4. Conturile bancare:
RO25CARP027000061234RO02 B.C. Carpatica Suc. Bucureti

5. Evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar (conform


ultimelor trei bilanuri anuale): - lei
-
Anul Cifr de afaceri Rezultatul financiar net
2011 379.820 18.968
2012 1.582.653 57.166
2015 2.572.125 264.939

6. A fost verificat situaia documentelor cu regim special n perioada verificat,


precum i Decizia privind gestionarea formularelor.
7. Subuniti ale contribuabilului, autorizaii i licene deinute pentru activiti
desfurate: nu este cazul;
8. Persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului: dl. Pop Ilie i
d-na Pop Monica, n calitate de administratori;
9. Persoana care rspunde de conducerea contabilitii: d-na Puca Mihaela n
calitate de economist;
10. Persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale:
dl. Pop Ilie i d-na Pop Monica, n calitate de administratori;
11. Prezentarea relaiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat i ali
contribuabili care au calitatea de clieni sau furnizori: este prezentat la pct. 3.

CAPITOLUL III - Constatri fiscale

Cu localizare pe problematica fiscal, se redau, n continuare, constatrile


rezultate din inspecia fiscal efectuat pe baza documentelor puse la dispoziie de
unitatea verificat.

A) Impozit pe profit

1. Perioada supus inspeciei fiscale: 01.01.2011 - 30.09.2016.


2. Actele normative care reglementeaz obligaia fiscal: Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
(nominalizare, n continuare, n prezentul raport: Codul fiscal), i HG nr.44/2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (nominalizare, n continuare, n
prezentul raport: Normele de aplicare a Codului fiscal).
3. Metoda de control utilizata: control prin sondaj.

4. Facilitile fiscale de care s-a beneficiat n perioada supus inspeciei


i modul de respectare a acestora: n perioada supus verificrii societatea nu a
beneficiat de faciliti fiscale.
5. Constatri:

a) La determinarea profitului impozabil aferent anilor 2012 i 2015 societatea a


considerat deductibile cheltuielile n sum total de 46.376 lei (27.698 lei/anul 2012 +
18.678 lei/anul 2015) reprezentnd cheltuieli cu achiziii de bunuri i servicii
(exemple: colar, TV, mbrcminte, alimente, servicii cazare etc.) pentru care nu a
fost n msur s pun la dispoziia organelor de inspecie documente justificative din
care s reias c acestea au fost efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
fiind evideniate de societate la data achiziiei n conturile contabile 6028 - Cheltuieli
cu alte materiale consumabile i 603 - Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar, nregistrarea n contabilitate fcndu-se pe baza unor facturi
fiscale.
n conformitate cu prevederile art. 21, alin. (1) din Codul fiscal, pentru
determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Urmare celor constatate i redate mai sus, s-a stabilit un impozit pe profit
suplimentar n sum total de 7.420 lei (46.376 lei x 16%).

b) n cursul exerciiului financiar 2012 unitatea verificat a efectuat cheltuieli


de protocol nregistrate pe debitul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate n sum de 7.704 lei, depind limita deductibilitii fiscale prevzut de
legislaia n materie, cu suma de 6.231 lei, rezultat din calculul urmtor:
- Profit brut (old cr. 121 + ct. 691) = 67.988 lei (57.166 lei + 10.822 lei);
- Cheltuieli de protocol (rulaj deb. Ct. 623) = 7.746 lei;
Total = 75.734 lei;
Cheltuieli cu protocolul n limita a 2% = 1.514,68 lei (75.734 lei x
2%);
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 6.231 lei (7.746 lei 1.514,68
lei).

ntruct la calculul profitului impozabil unitatea a considerat nedeductibile


fiscal doar cheltuielile de protocol n sum de 500 lei, pentru diferena de 5.731 lei
(6.231 lei 500 lei) nefiind aplicat tratamentul fiscal legal de nedeductibilitate; au
fost nclcate astfel prevederile art. 21, alin (3), lit. a) din Codul fiscal, potrivit crora
sunt deductibile ... cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit;.
Urmare celor constatate i redate mai sus, s-a stabilit un impozit pe profit
suplimentar n suma de 917 lei (5.731 lei x 16%).
c) La calculul profitului impozabil aferent anului 2012 societatea verificat nu
a aplicat tratamentul fiscal legal de nedeductibilitate pentru suma de 15.670 lei ce
figur la finele lunii septembrie 2012 n contul 6581 Cheltuieli cu despgubiri,
amenzi i penaliti; neajunsul s-a datorat prelurii din contul mai sus menionat, n
mod eronat, n luna octombrie 2012, a sumei respective n contul 6588 Alte
cheltuieli de exploatare, fiind nclcate astfel prevederile art. 21, alin. (4), lit. b) din
Codul fiscal, potrivit cruia sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil
cheltuielile cu... dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile de ntrziere.
Avnd n vedere cele menionate mai sus, organele de inspecie fiscal au
procedat la stabilirea unui impozit pe profit n sum de 2.507 lei (15.670 lei x 16%).

d) n luna ianuarie 2015, unitatea verificata a nregistrat, n mod nejustificat, n


debitul contului 625 " Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri, suma de
6.625,91 lei, iar n luna ianuarie 2016 a fost nregistrat n acelai cont, suma de
1.605,03 lei, n baza Ordinelor de deplasare nr. 1030/07.01.2015 i nr.
1358/27.12.2015, reprezentnd cheltuieli ce au fost fcute cu ocazia deplasrilor
efectuate n strintate (Austria) de ctre administratorul unitii, acestea fiind
considerate ca deductibile la calculul impozitului pe profit, la control neputnd fi
prezentate documente legal ntocmite pentru justificarea acestor cheltuieli, prin care
s se fac dovada realitii operaiunilor evideniate.
Ordinele de deplasare prezentate de ctre unitate organelor de control nu
ndeplinesc condiiile necesare, prevzute n O.M.F.P. nr. 1850/2004 privind
registrele i formularele financiar-contabile, pentru a avea calitatea de document
justificativ, ntruct nu sunt completate cu unele informaii ce fac parte din coninutul
minimal obligatoriu al formularului.
Astfel:
- ordinele de deplasare prezentate la control nu conin urmtoarele
informaii: scopul deplasrii, destinaia (in acest sens fiind nscris
doar ara n care urmeaz s se fac deplasarea, fr a fi indicat
denumirea i adresa firmei la care angajatul este delegat), data (ziua,
luna, anul, ora) sosirii i plecrii n/din delegaie (la firma la care a fost
delegat) i data depunerii decontului;
- au fost de asemenea identificate ordine de deplasare care nu
conineau semnturi ale: conductorului unitii, controlului financiar
preventiv.
Au fost nclcate prevederile art. 21, alin. 4), lit. f) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, potrivit carora sunt
nedeductibile cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un
document justificativ....
Din cele prezentate mai sus rezult un impozit pe profit suplimentar n suma
de 1.317 lei (8.231 lei x 16%).
e) La calculul profitului impozabil aferent trim I 2015, unitatea verificat a
considerat n mod eronat drept deductibil din punct de vedere fiscal i suma de 4.679
lei, reprezentnd contravaloarea unor prime de asigurare pltite de angajator, n
numele angajaiilor, care nu erau incluse n veniturile salariale ale angajailor.
Ulterior, n trim. II 2015 unitatea a remediat aceasta deficien, prin
considerarea drept nedeductibile a cheltuielilor de aceasta natur.
Nu au fost respectate prevederile art. 21 alin. (4) lit. k) din Codul fiscal; s-au
calculat majorri de ntrziere pentru perioada 26.04.2015 25.07.2015, n sum de
68 lei (749 lei x 0,1% x 91 zile), n conformitate cu prevederile art. 119, 120 din O.G.
nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, cu modificrile i completrile
ulterioare.
f) n luna februarie 2016 societatea supus inspeciei fiscale nregistreaz prin
nota contabil 531/19.02.2016 formula contabil 635 = 5311 cu suma de 1.500 lei,
achitat cu chitana pentru ncasarea de impozite, taxe i contribuii seria TS3A nr.
0295262/19.02.2016, reprezentnd contravaloarea Procesului-verbal de sancionare
nr. 0116259/01.02.2016, emis de Garda Financiar.
Au fost nclcate prevederile art. 21, alin. (4), lit. b) din Codul fiscal, conform
cruia dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile ... datorate ctre autoritile
romne nu sunt cheltuieli deductibile. Organele de control au procedat la stabilirea
unui impozit pe profit suplimentar n sum de 240 lei (1.500 lei x 16%).
Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar n sum de 12.401 lei (7.420 lei
+ 917 lei + 2.507 lei + 1317 lei + 240 lei) societatea datoreaz majorri de ntrziere
n sum de 9.050 lei n conformitate cu prevederile art. 119 i art. 120 din Codul de
procedur fiscal.

B) Taxa pe valoarea adugat

1. Perioada supus inspeciei fiscale: 01.01.2011 - 31.10.2016.


2. Actele normative care reglementeaz obligaia fiscal: Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
(nominalizare, n continuare, n prezentul raport: Codul fiscal), i HG nr.44/2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (nominalizare, n continuare, n
prezentul raport: Normele de aplicare a Codului fiscal).
3. Metoda de control utilizata: control prin sondaj.

4. Facilitile fiscale de care s-a beneficiat n perioada supus inspeciei


i modul de respectare a acestora: n perioada supus verificrii societatea nu a
beneficiat de faciliti fiscale.

5. Constatri:

a) Constatarea redat la Cap. III, lit. A, pct. 5 lit. a) din prezentul raport are
efect i n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat pentru perioada ianuarie 2012
-decembrie 2015. ntruct, aa dup cum s-a artat, nu au fost puse la dispoziia
organelor de inspecie documente justificative din care s reias c achiziiile de
bunuri i servicii au fost efectuate n scopul realizrii de operaiuni taxabile, rezult c
taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii nu este deductibil. Au fost astfel
nclcate prevederile art.145 alin (2), lit.a) din Codul fiscal: (2) Orice persoan
impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt
destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile.
In atare situaie, unitii verificate i s-a stabilit o taxa pe valoarea adugat
suplimentar n sum de 8.812 lei (5.263 lei + 3.549 lei).

b) In perioada septembrie 2011 - noiembrie 2011, unitatea a dedus n mod


eronat TVA n sum de 263 lei, aferent unor achiziii de carburani de la diveri
furnizori, n baza unor bonuri fiscale care nu au nscrise numrul de nmatriculare al
autovehicolului.
Deducerea taxei pe valoarea adaugat n condiiile artate contravine
Titlului VI, pct. 46, alin.(2) din Normele de aplicare a Codului fiscal, unde se
precizeaz c Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi
justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/2002,
republicat, cu modificrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea
cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
Ca urmare, a fost stabilit taxa pe valoarea adugat suplimentar n sum de
263 lei.

c) La finele exercitiului financiar 2012, aa dup cum s-a consemnat la Cap.


III, lit. A, pct. 5 lit. b) din prezentul raport, precum i la finele anului 2015 unitatea
verificat a depit plafonul cheltuielilor de protocol fr a proceda la colectarea
taxei pe valoarea adugat aferent depirilor.
In acest fel, nu au fost respectate prevederile art.128, alin.(8), lit.f) din Codul
fiscal, coroborate cu prevederile pct. 6, alin. (12) din Normele de aplicare a Codului
fiscal, unde se prevede c ...Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente
achiziiilor care depesc plafoanele. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz
i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil
a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale.
n timpul controlului s-a procedat la determinarea taxei pe valoarea adugat
colectat aferent depirilor limitelor legale ale cheltuielilor de protocol, n sum de
2.318 lei (1.184 lei + 1.134 lei), dup cum urmeaz:
-depire limit cheltuieli protocol an 2012 = 6.231 lei;
-T.V.A. aferent = 6.231 lei x 19% = 1.184 lei;
-depire limit cheltuieli protocol an 2015 = 5.971 lei;
-T.V.A. aferent = 5.971 lei x 19% = 1.134 lei;

d) In lunile iunie, iulie 2012 i decembrie 2015 societatea a dedus tax pe


valoarea adugat n sum total de 131 lei aferent unor achiziii de buturi
alcoolice, n baza unor facturi fiscale.
La art. 145, alin. (5), lit. b) din Codul Fiscal se stipuleaz c: Nu sunt
deductibile: b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i
produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate
revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.
Prin deducerea TVA aferent buturilor alcoolice unitatea a nclcat
prevederile legale menionate mai sus, avnd drept efect fiscal diminuarea
nejustificat a taxei pe valoarea adugat de plat pentru perioadele n care taxa a fost
dedus. Drept urmare, suma n cauz la nivel de 131 lei, se constituie ca obligaie
suplimentar de plat la buget.

e) Din verificarea efectuat s-a constatat c n luna noiembrie 2015 unitatea


a dedus nejustificat tax pe valoarea adugat n sum de 100 lei, n baza facturii
fiscale nr.5506491 emis de S.C. Plascom Impex S.R.L., reprezentnd achiziie de
material lemnos, pentru care nu a aplicat taxarea invers (T.V.A. a fost doar dedus),
respectiv nu a procedat la colectarea taxei pe valoarea adugat aferent facturii n
cauz.
Prin deducerea taxei pe valoarea adugat, fr a se proceda i la colectarea
sumei respective, agentul economic a nclcat prevederile art. 160^1 alin. 2 din Codul
fiscal (n vigoare n perioada respectiv), conform crora ... Furnizorii i
beneficiarii bunurilor prevzute la alin. (2) au obligaia s aplice msurile de
simplificare prevzute de prezentul articol.... Avnd n vedere cele redate mai sus,
n timpul controlului s-a stabilit o tax pe valoarea adugat de plat la buget n sum
de 100 lei.
In conformitate cu cele redate mai sus, la lit. a)-e), se stabilete tax pe
valoarea adugat suplimentar n sum total de 11.624 lei (8.812 lei + 263 lei +
2.318 lei + 131 lei + 100 lei).
Intruct, n intervalul supus verificrii, n anumite perioade unitatea a
nregistrat TVA de plata, pentru taxa pe valoarea adugat stabilit suplimentar,
aceasta datoreaz majorri de ntrziere n conformitate cu prevederile art. 119 i art.
120 din Codul de procedur fiscal.
Ca urmare, n timpul controlului s-a procedat la calculul acestor majorri
rezultnd suma de 7.053 lei.

4. Redm n continuare impozitele i contribuiile pentru care societatea


este pltitoare, cu urmtoarele precizri c din verificarea efectuat nu au
rezultat deficiene cu privire la modul de declarare i evideniere n
contabilitatea societii:

- impozitul pe veniturile din salarii;


- contribuiile de asigurri sociale de stat datorate de angajator i asigurai;
- contribuiile angajatorului i asigurailor la bugetul asigurrilor pentru omaj;
- contribuiile pentru asigurri de sntate datorate de angajator i asigurai;
- contribuiile pentru concedii i indemnizaii de la persoane fizice sau
juridice;
- contribuia angajatorilor pentru Fondul de garantare a creanelor salariale;
- impozitul pe dividende;
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale.

CAPITOLUL IV - Alte constatri

Din verificarea efectuata, n legatur cu organizarea si conducerea evidentei


contabile si consemnarea n registrele de contabilitate a operatiunilor care vizeaza
documentatia verificata in inspectia fiscala, precum i n legtur cu inventarierea
patrimoniului i a modului de valorificare a acestuia, nu au rezultat alte deficiente
decat cele prezentate la Cap.III.

CAPITOLUL V Discutia finala cu contribuabilul


Despre data, ora si locul de desfasurare a discutiei finale, contribuabilul a fost
ntiinat prin documentul nr. 374/03.02.2017.
Contribuabilul, prin reprezentantul sau legal, a participat la discutia finala,
prezentandu-si punctul de vedere pentru constatrile fcute.
Potrivit punctului sau de vedere, contribuabilul este de acord cu constatarile
organelor de control.

CAPITOLUL VI - Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

Obligaii fiscale suplimentare:

Perioada Baza
Impozit, taxa, contribuie
Denumire impozit, verificat/Perioada impozabil
Nr. stabilita suplimentar/
Tax, contribuie/ pentru care s-au calculat stabilit
crt. Obligaii fiscale accesorii
Obligaii fiscale accesorii accesorii suplimentar
(lei)
De la data Pn la data - lei-

1. Impozit pe profit 01.01.2011 30.09.2016 77.506 12.401

Majorri de ntrziere af.


2. 26.04.2012 04.02.2017 12.401 9.050
impozitului pe profit

3. Taxa pe valoarea adugat 01.01.2011 31.10.2016 61.179 11.624

Majorari de intarziere af.


4. taxei pe valoarea adugat 26.01.2012 04.02.2017 11.624 7.053

* TOTAL - - - 40.128

CAPITOLUL VII - Anexe

Din declaraia dat de reprezentantul legal al contribuabilului, rezult c:


- au fost puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal toate documentele i
informaiile solicitate;
- au fost restituite toate documentele puse la dispoziia organelor de inspecie
fiscal.

Prezentul raport de inspecie fiscal a fost ntocmit n 3 (trei) exemplare,


nregistrate n Registrul unic de control sub nr. 8 din data de 04.02.2017, din care unul
pentru contribuabil, unul pentru organele de inspecie fiscal i unul pentru organul
fiscal unde contribuabilul este luat n eviden ca pltitor de impozite i taxe.

Avizat, ntocmit,
ef Serviciu Organe de inspecie
fiscal

CONCLUZII

Dup cum se poate observa din studiu de caz prezentat, realizarea controlului
fiscal i ntocmirea documentelor prevzute n actualul cadru legislativ, presupune
alocarea de resurse umane nalt calificate i afectarea unei perioade de timp
nsemnate.
In prezent, toate documentele care se folosesc n activitatea de inspecie fiscal
sunt emise pe suport hrtie, iar circuitul documentelor este greoi. Instituiile bancare
i-au eficientizat mult activitatea n momentul n care au trecut la implementarea pe
scar larg a sistemului informatic. In prezent, acestea lucreaz numai cu documente
emise n format electronic, prin completarea unor cmpuri n anumite aplicaii de tip
Oracle.
Pentru eficientizarea realizrii controlului fiscal, este nevoie ca datele culese s
fie introduse ntr-o aplicaie de tip Oracle, care s genereze n format electronic toate
documentele care se ntocmesc cu ocazia controlului. Prin implementarea aplicaiei
informatice amintite, inspecia fiscal se poate realiza n format informatic, care va
asigura stocarea datelor la nivel central, ncepnd cu selectarea contribuabilului supus
controlului fiscal, emiterea avizului de inspecie, a ordinului de serviciu, generarea
raportului de inspecie fiscal, a deciziei de impunere sau nemodificare, a procesului
verbal i a dispoziiei privind msurile stabilite de echipa de inspecie fiscal, precum
i arhivarea acestora.
Perfecionarea sistemului de contabilitate din ara noastr are ca obiectiv de baz
armonizarea legislaiei naionale cu directivele europene n domeniu, n vederea
ndeplinirii cerinelor de aderare la Uniunea Europeana, precum i pentru alinierea la
Standardele Internaionale de Contabilitate, situaie de altfel impus de procesul de
globalizare economic.
Tendina general n domeniul perfecionrii activitii de contabilitate se
manifest n special prin eforturile de a asigura un cadru comun, agreat la nivel
internaional, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prin care s se ofere
informaii relevante i credibile acionarilor, investitorilor poteniali, creditorilor
financiari, bancherilor, angajailor, clienilor, furnizorilor precum i altor beneficiari
comerciali, guvernului i instituiilor sale, publicului, managementului ntreprinderii
i celorlali utilizatori interesai de informaia financiar-contabil la nivel de operator
economic.
Pentru Romnia n vederea realizrii obiectivelor menionate mai sus n
perioada de preaderare la Uniunea Europeana un obiectiv esenial l reprezint
perfecionarea mediului de afaceri. In cadrul acestui obiectiv strategic, sistemul de
contabilitate i de audit financiar are o poziie prioritar, deoarece asigur informaii
corecte, riguros obinute - pe baza unor standarde internaionale - i certificate n urma
proceselor de audit n scopul desfurrii normale a activitilor economice n toate
sectoarele economiei naionale.
Ministerul Finanelor Publice a implementat deja cu succes Legea contabilitii
nr.82/1991 republicat, pentru societi comerciale, bnci, societi de asigurri,
instituii publice etc., n continuare, obiectivul este de a continua adoptarea
standardelor internaionale.
Principiile contabile coninute, n prezent, n sistemul legal, n vigoare, n
Romnia vor trebui n continuare extinse i redefinite pentru a se apropia de
Principiile Contabile Generale Acceptate (GAAP).
Referitor la gradul de compatibilitate a sistemului de contabilitate din Romnia
cu cel din UE rezult c se respect aspectele importante din Comisia Economic
European. Pe baza cadrului legal existent Romnia va avea capacitatea n momentul
aderrii de a funciona n cadrul sistemului de contabilitate a sectorului privat fr a
executa modificri substaniale.
Procesul de tranziie a sistemului contabil al agenilor economici se
mbuntete cu sistemul european n condiiile existenei unui mandat clar, susinut
prin angajament politic, de ctre instituiile centrale i persoanele oficiale-cheie, cu
resurse adecvate: umane, tehnice, tehnologia informaiei i financiare. Un bun
management global al proiectelor de acest gen este vital.
Se ateapt un progres satisfctor n Romnia cu sprijinul Ministerului
Finanelor Publice angajat s elaboreze i s implementeze legislaia adecvat
necesar furnizrii unei ratificri formale ctre noul sistem de contabilitate bazat pe
angajamente i care este n acord cu cerinele Uniunii Europene.
Pe baza acestui cadru legal Romnia va avea capacitatea de a realiza n cadrul
sistemului de contabilitate a sectorului privat reglementrile necesare. In acord cu
obiectivele afirmate ale Uniunii Europene, misiunea Romniei este de a orienta
ntregul sistem al activitii contabile ctre un sistem al contabilitii de angajamente
care s funcioneze pe Principiile Contabile General Acceptate (GAAP).