Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul Intern PDF
Auditul Intern PDF
Termenul de audit provine din limba latin, de la cuvntul audit-auditare, care are
nelesul de "a asculta". Despre audit se vorbete din timpuri strvechi (ale egiptenilor,
asirienilor), accepiunea termenului fiind ns alta.
O utilizare mai intens a termenului de audit se constat n perioada crizei economice
din 1929, de atunci rolul i necesitatea auditului intern crescnd continuu, fapt ce a condus la
organizarea i standardizarea activitii practice de audit, prin nfiinarea n anul 1941 n
Orlando, Florida, SUA, a Institutului Auditorilor Interni (IIA), cruia, n prezent, i sunt afiliate
peste 120 de ri.
Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a
rspunde necesitilor n continu schimbare ale ntreprinderilor. n timp, a avut loc o deplasare
a obiectivelor auditului de la axarea pe problemele financiar-contabile ale ntreprinderilor la
identificarea riscurilor i evaluarea controlului intern.
Profesia de audit se bazeaz pe un cadru de referin flexibil, recunoscut n ntreaga
lume, care se adapteaz la particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri, cu
respectarea regulilor specifice ce guverneaz diferite sectoare de activitate i cultura
organizaiei respective.
Cadrul de referin al auditului intern cuprinde (IIA, 2002):
conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile:
- auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere;
- domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea
organizaiei;
- finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor;
codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le
permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific;
normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care i ghideaz
pe auditori n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor;
modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele (standardele) i
recomand cele mai bune practici;
sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole
de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminarilor.
n Romnia, activitatea de audit este de dat relativ recent i se nscrie n procesul de
reform a managementului public, a crui cerin este mbuntirea performanelor activitii
entitilor publice, creterea eficacitii i eficienei n utilizarea resurselor alocate.
O prim ncercare de nscriere n acest proces s-a fcut prin elaborarea Ordonanei
Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, termenul de
audit intern fiind legat de domeniul controlului financiar, crendu-se astfel unele confuzii ntre
conceptul de control intern i audit intern. Dac n ceea ce privete definirea conceptelor s-a
reuit decantarea celor doi termeni, n prezent, exist o problem n nelegerea sistemului de
control intern care, fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activitile de control intern
realizate n interiorul entitii i riscurile asociate acestora. Auditul intern i va atinge
obiectivele, dac exist un sistem de control intern organizat, formalizat, constnd din
proceduri, ghiduri procedurale, coduri deontologice.
Din acest punct de vedere activitatea de audit intern ofer sigurana c operaiunile
desfurate, deciziile luate sunt sub control i, n acest fel contribuie la realizarea obiectivelor
instituiei.
1
n Romnia, introducerea auditului intern ca activitate a entitilor publice, n baza
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 a fost urmat de dezbateri i clarificri,
reorganizri ale controlului intern i separarea acestuia de audit.
Conturarea auditului intern a impus definirea i a auditului extern. n prezent, auditul
extern, dup mai multe restructurri, este realizat de urmtoarele structuri:
- expertize contabile, efectuate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia - CECCAR;
- auditul financiar, oferit de Camera Auditorilor Financiari din Romnia CAFR;
- auditul performanei, realizat de Curtea de Conturi a Romniei, concomitent cu
controalele efectuate n sectorul public;
- auditul financiar - fiscal, efectuat de firmele de consultan romneti i internaionale
recunoscute n domeniu.
2
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii
asigurri n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s-i ating obiectivele, evalund, printr-o
abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de
conducere a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Definiia este preluat n textul Legii nr. 672/2002 privind auditul intern public n
Romnia.
3
1.4.1. Obiectivele i sfera de activitate a auditului public intern
Obiectivele auditului public intern, potrivit prevederilor art. 3 din Legea nr. 672/2002
sunt:
- asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
- sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-
teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
4
Compartimentul de audit public intern, potrivit prevederilor legale se organizeaz n
subordinea direct a conducerii spitalului i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public
intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern constituit la nivelul spitalului este
numit/destituit de ctre conductorul acestuia, cu avizul autoritii de sntate public judeene
sau al Ministerului Sntii Publice, dup caz, n funcie de subordonarea spitalului.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfurarea activitilor de audit.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate
profesional orientat spre profit sau recompens.
Compartimentul de audit public intern din cadrul spitalelor i desfoar activitatea n
conformitate cu Normele privind exercitarea activitii de audit public intern specifice
Ministerului Sntii Publice, aprobate prin Ordinul ministrului sntii nr. 840/2003.
n conformitate cu prevederile art. ll din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, atribuiile compartimentului de audit sunt urmtoarele:
- elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern.
Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit public
intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de
fundamentare:
- evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau
operaiuni;
- criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv:
deficiene constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n
procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficiene consemnate n
rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la
disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu
privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor
trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului;
evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz
sistemul auditat;
- temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice
sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate
de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii
publice, realizate n bune condiii si raportate n termenul fixat;
- respectarea periodicitii n auditare, cel puin o data la 3 ani;
- tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat;
- recomandrile Curii de Conturi.
Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie
a anului precedent anului pentru care se elaboreaz.
Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pn
la 20 decembrie a anului precedent.
Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n
arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile
Legii Arhivelor Naionale.
Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a
modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan. Referatul de justificare
trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern rezultatele analizei riscului
asociat (anex la referatul de justificare), criteriile semnal i alte elemente de fundamentare,
care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.
Planul anual de audit public intern are urmtoarea structur:
scopul aciunii de auditare;
5
obiectivele aciunii de auditare;
identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public
intern;
identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor
organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare;
durata aciunii de auditare;
perioada supus auditrii;
numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;
precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de
specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se
ncheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este
cazul);
numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public
intern din cadrul structurilor descentralizate.
La spitalele care deruleaz programe de sntate se va urmri:
a) modul n care au fost respectate scopul i obiectivele fiecrui program de sntate;
b) cheltuielile efectuate n cadrul fiecrui program de sntate;
c) ncadrarea n bugetul aprobat;
d) modul de cunoatere de ctre personalul implicat a responsabilitilor legate de
programul de sntate respectiv.
Planul anual de audit aprobat poate, n cursul anului, s fie actualizat dac au loc
modificri legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii
anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului sau la solicitrile organului ierarhic
superior de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de
modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice.
- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale spitalului sunt transparente i sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
- informeaz organul ierarhic superior despre recomandrile nensuite de ctre
conductorul spitalului, precum i despre consecinele acestora;
- raporteaz periodic, la cererea organului ierarhic superior asupra constatrilor,
concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile lor de audit;
- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
Rapoartele se transmit astfel: spitalele ai cror conductori funcioneaz ca ordonatori
teriari transmit rapoartele organelor ierarhice superioare pn la 5 ianuarie; unitile
deconcentrate cu personalitate juridic ale Ministerului Sntii Publice ai cror conductori
funcioneaz ca ordonatori secundari de credite transmit rapoartele anuale privind activitatea de
audit public intern la structurile teritoriale ale UCAAPI pn la 15 ianuarie; compartimentul
propriu de audit public intern din cadrul Ministerului Sntii transmite la UCAAPI raportul
anual privind activitatea de audit public intern pn la 25 ianuarie.
- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului spitalului i structurii de control intern abilitate.
n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la
regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile
structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul
entitii publice i structura de inspecie sau o alt structur de control intern stabilita de
conductorul entitii publice, n termen de 3 zile.
n cazul identificrii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea
sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o, dac din rezultatele
preliminare ale verificrii se estimeaz c, prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele
stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente etc.).
6
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate n spitalele
publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea
patrimoniului public. Se va urmri de asemenea modul n care au fost respectate scopul i
obiectivele fiecrui program de sntate, cheltuielile efectuate n cadrul fiecrui program de
sntate, ncadrarea n bugetul aprobat i modul de cunoatere de ctre personalul implicat a
responsabilitilor legate de programul de sntate respectiv.
De asemenea, trebuie avut n vedere faptul c, potrivit prevederilor Legii nr. 672/2002
privind auditul public intern compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la
3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat,
inclusiv din fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
c) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al
unitilor administrativ-teritoriale;
d) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
7
- evaluarea intern - presupune att controale permanente privind buna funcionare a
auditului intern ct i periodice efectuate de auditorii nii;
- evaluarea extern - este efectuat de ctre UCAAPI prin - verificarea respectrii
normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, cel
puin o data la cinci ani, iniiindu-se msurile corective necesare n colaborare cu
conductorul entitii publice n cauz i prin avizarea numirii/ destituirii efilor
compartimentelor de audit public intern din entitile publice.
8
- solicitarea principalelor documente de funcionare a entitii: organigram,
regulament de organizare i funcionare, regulament intern, fie post;
- solicitarea procedurilor, normelor interne, circularelor;
- solicitarea rapoartelor anterioare ale organelor de control i ale auditorilor externi,
dac este cazul;
- solicitarea contractelor ce pot avea un impact semnificativ asupra operaiunilor;
- dosarele de coresponden.
9
Exemplu: n cadrul misiunii de audit Inventarierea patrimoniului", obiectivul
Evidena obiectelor de inventar", se compar datele privind cantitatea i
descrierea bunurilor din facturi, note interne de recepie i bonuri de consum.
- examinarea - presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
- recalcularea - presupune verificarea calculelor matematice;
Exemplu: n cadrul misiunii de audit Auditul deplasrilor", se recalculeaz valoarea
deconturilor.
- confirmarea - solicitarea informaiei din cel puin dou surse independente, n
scopul validrii acesteia;
Exemplu: compararea soldului contului de trezorerie din contabilitate cu soldul din
extrasul de cont de la trezorerie.
- punerea de acord - procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
- garantarea - verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea
documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative;
Exemplu: se verific anumite nregistrri contabile ale aprovizionrilor cu facturile
ce au stat la baza lor; se verific dac toate activele fixe din listele de
inventariere exist fizic.
- urmrirea - verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat.
Exemplu: se alege prin eantionare un numr de 10 facturi aprovizionare i se
verific nregistrrile din contabilitate aferente; se verific dac toate activele
fixe ale unui spital sunt nregistrate.
Observarea fizic - modul prin care auditorii i formeaz o prere proprie. Este
mijlocul cel mai eficient de verificare a existenei activelor. n cazul misiunii de audit
Inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor este o tehnic important, ce i poate
asigura pe auditori c procedurile de inventariere au fost respectate.
Interviul - presupune o discuie ntre cel care aplic interviul, denumit intervient i
subiectul interogat, denumit intervievat. Interviurile pot fi libere sau direcionate. Interviurile
direcionate sunt axate pe o anumit tem i au un anumit scop, ambele stabilite n cadrul unui
program precis elaborat, cu ajutorul unor reguli adaptate domeniului investigat, denumite
chestionare". Informaiile primite n cadrul interviurilor sunt consemnate n foi de lucru i
trebuie confirmate cu documente.
Analiza - procedurile analitice de audit cuprind, de exemplu:
- compararea informaiilor din perioada n curs cu informaiile similare din
perioadele precedente sau cu previziunile;
- studiul raporturilor existente ntre informaiile financiare i informaiile
nefinanciare corespunztoare (de exemplu, valorile contabilizate din cadrul plii
salariilor cu evoluia numrului mediu de salariai);
- compararea informaiilor sectoriale de acelai fel. (IIA, 2002)
10
- fie de identificare i analiz a problemelor (FIAP) - pentru fiecare
problem constatat, este prezentat rezumatul acesteia, cauzele i
consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvare;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) - se
ntocmesc n cazul constatrii unor iregulariti.
11
2.4. Urmrirea recomandrilor
Auditorii trebuie s informeze structurile auditate de responsabilitile ce le revin:
3. MANAGEMENTUL RISCURILOR
12
control intern corespunztor.
3.2.4. Stabilirea nivelului riscului pentru fiecare obiect auditabil i a punctajului total
Auditorii atribuie riscurilor identificate, pentru fiecare criteriu stabilit, un numr de
puncte din scara de valori. Calculul punctajului total se face conform formulei menionate mai
sus.
14