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Srgio Alfredo Macore

Importncia da Reconciliao Bancria Como Mtodo de Integrao Financeira:

Caso do Corredor de Desenvolvimento do Norte 2013 - 2015
(Licenciatura em Gesto de Empresas com Habilitaes em Gesto Financeira)

Universidade pedaggica

Nampula

2017
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Srgio Alfredo Macore

Importncia da Reconciliao Bancria Como Mtodo de Integrao Financeira:

Caso do Corredor de Desenvolvimento do Norte 2013 2015

Monografia a ser apresentada no

Departamento da ESCOG, como requisito
Para a obteno do grau de licenciatura em
Gesto de empresas com habilitaes em
Gesto financeira.

Supervisor:

Msc.

Universidade pedaggica

Nampula

2017
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NDICE

LISTA DE TABELAS .................................................................................................. v

LISTA DE GRAFICOS ............................................................................................... vi
LISTA DE FIGURAS ................................................................................................. vii
LISTA DE ABREVIATURAS ................................................................................... viii
DECLARAO .......................................................................................................... ix
DEDICATORIA ........................................................................................................... x
AGRADECIMENTOS ................................................................................................. xi
RESUMO ................................................................................................................... xii
CAPITULO I INTRODUO ................................................................................... 1
1.1.Introduo ........................................................................................................... 1
1.2.Objectivos do trabalho ......................................................................................... 2
1.2.1.Objectivo Geral ............................................................................................. 2
1.2.2.Objectivos Especficos .................................................................................. 2
1.3. Justificativa ........................................................................................................ 2
1.4. Definio do Problema ....................................................................................... 3
1.5. Hipteses de Estudo............................................................................................ 3
1.5.1.Hiptese bsica ............................................................................................. 3
1.6. Delimitao do Estudo ........................................................................................ 4
1.7.Estrutura do trabalho............................................................................................ 4
CAPTULO II - REVISO DE LITERATURA ............................................................ 5
2.1. Introduo .......................................................................................................... 5
2.2. A Origem da Contabilidade ................................................................................ 5
2.2.1. Da Arte da Inscrio para a Tcnica dos Registos ......................................... 6
2.2.2. O Desenvolvimento da Contabilidade como Ramo do Conhecimento ........... 6
2.2.3. A Contabilidade no Mundo Antigo ............................................................... 6
2.2.4. A Contabilidade na Era da Sistematizao .................................................... 7
2.2.5. A Contabilidade na Era da Literatura ............................................................ 8
2.2.6. A Contabilidade na Era Cientfica ................................................................ 9
2.2.7. Cenrio Actual e Futuro da Contabilidade .................................................. 10
2.3. Controlo Interno ............................................................................................... 10
2.3.1. Conceito de Controlo Interno ..................................................................... 10
2.3.2. Auditoria Interna vs Controlo Interno ......................................................... 11
2.3.3.Tipos de Controlo Interno............................................................................ 11
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2.3.4. A importncia do Controlo Interno ............................................................. 11

2.3.5. Objectivos do Controlo Interno .................................................................. 12
2.3.6. Relao entre o Controlo Interno e o Controlo Externo ............................... 12
2.4. Reconciliao Bancria ..................................................................................... 12
2.4.1. Condio para Reconciliao Bancria ....................................................... 13
2.4.1.1. Confirmaes .......................................................................................... 13
2.4.2. Aspectos Gerais da Reconciliao Bancria................................................ 14
2.4.3. Reconciliaes Bancrias: A Importncia da Verificao Diria ................. 16
2.4.4.Vantagens da Reconciliao Bancria ......................................................... 16
2.4.5. Princpios Fundamentais ............................................................................ 17
2.4.6. Procedimentos de Reconciliao Bancria .................................................. 19
CAPTULO III METODOLOGIA DA PESQUISA ................................................. 20
3.1. Introduo ........................................................................................................ 20
3.2. Desenho da Pesquisa......................................................................................... 20
3.3. Mtodo de Abordagem da Pesquisa .................................................................. 20
3.4. A Pesquisa quanto ao Objectivo ........................................................................ 20
3.4.1. Procedimento Tcnico da Pesquisa ............................................................. 21
3.5. Definio da Populao de Estudo .................................................................... 21
3.5.1. Universo..................................................................................................... 21
3.5.2. Amostra ..................................................................................................... 21
3.6. Mtodo de Colecta de Dados ............................................................................ 21
3.6.1. Dados Primrios ......................................................................................... 21
3.6.2. Dados Secundrios ..................................................................................... 22
CAPTULO IV APRESENTAO, ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS
................................................................................................................................... 23
4.1. Breve Historial do Corredor de Desenvolvimento do Norte............................... 23
4.2. Objectivos do CDN .......................................................................................... 24
4.2.1. Misso........................................................................................................ 24
4.2.2.Viso ........................................................................................................... 24
4.2.3.Valores........................................................................................................ 24
4.3. Apresentao de Dados ..................................................................................... 25
4.4. Anlise e Interpretao de Dados ...................................................................... 32
4.5.Validao de Hipteses ...................................................................................... 40
CAPITULO V CONCLUSES E SUGESTES ..................................................... 42
 iv

5.1. Concluses ....................................................................................................... 42

5.2. Sugestes.......................................................................................................... 43
Referncia bibliogrfica .............................................................................................. 44
APNDICES
ANEXOS
 v

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Pendncias ................................................................................................... 14

Tabela 2: Exemplo de Reconciliao Bancria ............................................................ 17

Tabela 3: Respostas dadas pelos colaboradores ........................................................... 25

Tabela 4: Exemplo de Livro de Controlo Bancrio de 2014 ......................................... 28

Tabela 5: Exemplo de Extracto Bancrio do CDN ....................................................... 34

Tabela 6: Entendimento acerca do controlo interno do CDN ....................................... 36

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LISTA DE GRAFICOS

Grfico 1: A empresa est alistada nas BVM? ............................................................. 32

Grfico 2: Nmeros de Trabalhadores ......................................................................... 32

Grfico 3: Qual o lucro da Empresa (Valores em Milhes)? ..................................... 33

Grfico 4: Qual o ganho da Empresa (Valores em Milhes)? .................................... 33

Grfico 5: Perfil dos Entrevistados na Populao de Estudo ........................................ 34

Grfico 6: A empresa aplica a amostragem nos trabalhos referentes a auditoria? ......... 36

Grfico 7: Quais so os softwares usados na reconciliao bancria? .......................... 37

Grfico 8: Elaborao de trabalho nas entidades auditadas .......................................... 37

Grfico 9: Quais so os testes utilizados no CDN? ...................................................... 38

Grfico 10: Como classifica o software usado para a reconciliao bancria? .............. 38

Grfico 11: Qual o perodo de realizao da Reconciliao bancria no CDN? ......... 39

Grfico 12: Qual o perodo de solicitao do extracto bancrio no CDN? ................. 39

 vii

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Rede Ferroviria do Norte ............................................................................ 25

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LISTA DE ABREVIATURAS

Qt - Quantidade
RC - Reconciliao Bancria
SCC - Saldo da Conta Cliente
SR - Saldo Reconciliado
SF - Saldo Final
SB - Saldo do Banco
SE - Saldo da Empresa
SNR Saldo No Reconciliado
CDN - Corredor do Desenvolvimento do Norte
CP Contabilidade Pblica
NPL - Nampula
UP - Universidade Pedaggica
MZ - Moambique
FC Fluxo de Caixa
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DECLARAO

Declaro que a presente monografia cientfica o resultado da minha investigao

pessoal e das orientaes do meu ilustre supervisor. O seu contedo devidamente
original e todas as fontes consultadas esto meramente mencionadas no texto e na
bibliografia final.

Declaro ainda, que esta monografia nunca foi apresentada em nenhuma outra instituio
de ensino para obteno de qualquer grau acadmico.

Nampula, aos _____ / ___________________ / 2017

Nome do autor
________________________________________________
/ Srgio Alfredo Macore/

Nome do supervisor
__________________________________________________
/ .. /
 x

DEDICATORIA

O Senhor meu Pastor, nada me faltar.

Ele dedico este trabalho, pela iluminao espiritual dos meus estudos.
minha Namorada Emlia Maria das Neves Gaveta.
todos familiares e aqueles que sempre acreditaram e confiaram em mim na matria
de tornar-me um Gestor de Empresa.
 xi

AGRADECIMENTOS

Em primeiro lugar, agradeo a Deus todo-poderoso pelo Dom da vida que me concedeu.
Em segundo lugar, agradeo aos meus pais que aceitaram realizar o projecto de Deus
pelo facto de me trazerem ao mundo e me educarem carinhosamente.

Agradeo aos meus docentes que incansavelmente no pouparam seus esforos para
transmitirem os conhecimentos cientficos.

Um especial agradecimento e admirao vo para MA Armando Agostinho Toms, meu

supervisor, pela pacincia, generosidade, abertura e humildade que disponibilizou e me
ajudou a ultrapassar as dificuldades na elaborao deste trabalho.

Estendo os agradecimentos aos meus colegas da faculdade e do servio Corredor de

Desenvolvimento do Norte, em particular os de Departamentos Financeiro,
Contabilidade, Remuneraes e Benefcios que colaboraram na elaborao deste
trabalho; aos amigos e familiares que me apoiaram durante a minha formao humana e
acadmica.

Por tudo e todos o meu muito Obrigado! Koxukhuro!

 xii

RESUMO

O presente trabalho com o tema sobre Importncia da Reconciliao Bancria Como

Mtodo de Integrao. A reconciliao importante, j que o fluxo de sadas e entradas
de dinheiro frequente. Assim, ter controlo sobre esses processos evitar prejuzos e
perdas. com a reconciliao bancria que a empresa poder detectar incoerncias no
seu fluxo de caixa. As fraudes sero identificadas, como dinheiro depositado a menos, e
haver a verificao se os cheques recebidos foram descontados. Com esse
acompanhamento feito de forma rigorosa, o sector de contabilidade tem a seu alcance as
informaes necessrias para entender todas as movimentaes financeiras quando
realizar o fechamento de caixa no fim do ms. Diante desta necessidade e da busca de
resultados cada vez mais satisfatrios para a organizao, surge dentro dos mtodos de
controlo a reconciliao bancria, um processo Sistemtico de comparao entre os
ajustes contabilsticos de uma conta corrente realizada pelo banco e a conta de bancos
correspondentes na contabilidade de uma empresa, explicando as diferenas
encontradas. Portanto, coloca-se em evidncia a seguinte questo da importncia da
reconciliao bancria praticada diariamente na tesouraria de uma empresa de grande
porte no apuramento do saldo final dos extractos. O termo reconciliao bancria pode
parecer algo estranho primeira vista ou totalmente desconhecido, principalmente se
voc no tem muita intimidade com terminologias da rea financeira. Mas a verdade
que muito mais simples do que o prprio nome sugere. Toda empresa realiza
transaces financeiras no seu dia-a-dia como pagamentos, recebimentos,
transferncias, investimentos, entre outros, e dependendo do volume destas transaces
os saldos bancrios demonstrados pela contabilidade da empresa podem no reflectir
com exactido a sua posio financeira no perodo.

Palavras-chave: Contabilidade. Controlo Interno. Reconciliao Bancria.

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CAPITULO I INTRODUO

1.1.Introduo

A presente monografia cujo tema Importncia da Reconciliao Bancria Como

Mtodo de Integrao Financeira, caso do Corredor de desenvolvimento do Norte
2013-2015, enquadra-se no trabalho de culminao do curso de Gesto de Empresas na
UP - Delegao de Nampula.

Tem sido pouco significativa a nfase dada pelas escolas de contabilidade ao estudo e
anlise das reconciliaes bancrias nas empresas. Sabe-se tambm que somente
empresas de mdio e grande porte podem oferecer oportunidade de se preparar
reconciliaes bancrias expressivas. As empresas de pequeno porte (EPP) e as
microempresas (ME), geralmente, fazem anotaes nos canhotos dos tales de cheque e
no formalizam as pendncias existentes. Elas simplesmente separam os canhotos cujos
cheques no tenham sido ainda compensados. Isso, efectivamente, no caracteriza
reconciliao bancria, mas sim anotaes de saldos e controlo de cheques emitidos.

Dai que, a reconciliao bancria consiste na comparao do saldo de uma conta

bancria de movimento com uma informao externa contabilidade (extracto
bancrio), de maneira que se possa ter certeza quanto exactido do saldo em anlise,
em determinada data. Realiza-se a composio do saldo, analisando-se os lanamentos
no realizados (tacto pelo banco, no extracto, quando pela contabilidade interna, no
razo) ou divergentes (valores diferentes) e cheques no compensados.

Com base nesta primeira reconciliao bancria, realiza-se (caso for) os lanamentos
complementares, estornos ou reclassificaes. Na verdade, hoje em dia habitualmente, e
para facilitar a apuramento e registo das diferenas entre os saldos contabilsticos e
bancrios, elaboram-se planilhas de reconciliao, demonstrando, linha a linha, as
diferenas e os ajustes necessrio, partindo-se do saldo contabilstico e somando-
se/diminuindo-se os valores apontados at chegar ao saldo do extracto. Ao lado de
cada valor especifica-se, em coluna prpria, se houve regularizao do lanamento,
posteriormente referida reconciliao. Todas as divergncias verificadas devero
constar de um relatrio, de quais os erros e ocorrncias anormais devero ser corrigidos
ou investigados (auditoria) com urgncia.
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1.2.Objectivos do trabalho

O presente trabalho tem como objectivos principais em apresentar aos proprietrios das
empresas assim como os credores e investidores como se encontra a posio financeira
da empresa e tendo em conta a viso geral e especifica dos documentos contabilsticos
usados.

1.2.1.Objectivo Geral

Analisar a importncia da reconciliao bancria como mtodo de integrao

financeira, em particular no corredor de desenvolvimento do norte.

1.2.2.Objectivos Especficos

Descrever os princpios fundamentais na elaborao da reconciliao bancria

em particular no CDN;
Identificar as vantagens e desvantagens na reconciliao bancria nas empresas,
em particular no CDN;
Evidenciar os objectivos da reconciliao bancria e sua importncia numa
empresa;
Analisar o contributo para o desempenho das empresas com base na
reconciliao bancria.

1.3. Justificativa

Durante a minha formao acadmica e pelo gosto da cadeira de contabilidade e

auditoria fez com que me apaixona-se pelo tema em estudo. Onde, na minha ptica o
tema pouco tratado e menos praticado nas aulas. Dai que, o interesse de aprofundar o
tema ficou motivado na escolha do mesmo. Na verdade, o tema em questo foi
escolhido porque a reconciliao bancria apresenta uma elevada importncia pois a
partir dela obtm se a informao dos saldos disponveis nos extractos bancrios que
deve ser igual ao livro ou controlo bancrio para que possam tomar decises quanto ao
controlo bancrio da empresa.

Contudo, so trs os principais pilares nos quais o presente trabalho baseia-se, visando
justificar sua viabilidade: necessidade de controlo interno, a padronizao de processos
de trabalho, e a confiabilidade nos dados obtidos. Durante muito tempo se pode ver
 3

empresas tentando aplicar um mtodo de controlo interno, muitas vezes de forma

inadequada com relao a sua utilizao.

Um controle interno utilizado de forma correcta traz segurana para a empresa na

tomada de deciso, para os clientes que utilizam dessa organizao para devidos fins,
diante dessa afirmao verifica a necessidade de um controle interno para o sector
financeiro, pois onde gerado informaes dirias de como esta a sade financeira da
empresa garantindo sua sobrevivncia. E tendo um bom controlo interno financeiro a
contabilidade da organizao ter dados mais confiveis para gerar informaes.

1.4. Definio do Problema

A reconciliao bancria, que uma componente de grande relevncia no controlo de

fluxo de caixa corrente de uma determinada empresa. A reconciliao bancria consiste
na conferncia dos movimentos do banco com o controlo financeiro interno da empresa,
com objectivo de controlar internamente os dados constatados nos extractos atravs dos
lanamentos efectuados com os referidos dados constatados nos documentos.

Na verdade, as empresas precisam efectuar a reconciliao bancria para evitar criar

alguns problemas no sistema financeiro, razo pela qual a pergunta que se faz a
seguinte:

Ate que ponto a reconciliao bancria um mtodo eficaz na integrao

financeira, em particular no CDN?

1.5. Hipteses de Estudo

A reconciliao bancria um procedimento de conferncias de extractos referente a

movimentao das contas bancrias e de mais movimentos que visam a reduo da
chance de erros no saldo.

1.5.1.Hiptese bsica

Hiptese 1: A reconciliao bancria apresenta uma situao financeira realista

da empresa, extremamente necessria para que vrias decises importantes
sejam tomadas.
Hiptese 2: Por meio de uma reconciliao bancria possvel ter uma melhor
previso do fluxo de caixa e fazer um planeamento oramentrio mais efectivo.
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1.6. Delimitao do Estudo

O presente trabalho de pesquisa realizou-se na empresa corredor de desenvolvimento do

norte (CDN) Nampula, no perodo de 2013 a 2015. Onde ir debruar sobre
Importncia da Reconciliao Bancria Como Mtodo de Integrao Financeira.

1.7.Estrutura do trabalho

O presente trabalho de pesquisa esta estruturado em cinco captulos:

No primeiro encontrados a introduo, os objectivos a serem alcanados, problema da

pesquisa, justificativa, hipteses e delimitao do tema.

No segundo captulo aborda-se a reviso de literatura onde vrios autores debruam

sobre Reconciliao Bancria.

No terceiro captulo aparece a metodologia usada, as tcnicas de colectas de dados,

amostras, populao e software usado.

No quarto captulo imprescindvel a apresentao, analise e interpretao de dados e

por fim quinto captulo encontramos as concluses, recomendaes e as referencias
consultadas.
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CAPTULO II - REVISO DE LITERATURA

2.1. Introduo

Para uma melhor contextualizao no que diz respeito a reconciliao bancria a nvel
das empresas, este captulo traz uma base para melhor compreenso. Assim, de forma
criteriosa recorreu-se aspectos bibliogrficos atravs da literatura terica, emprica e
focalizada de modo a trazer as diversas abordagens discutidas em torno deste tema ao
nvel da conjuntura internacional e nacional.

2.2. A Origem da Contabilidade

Schmidt (2000, p.11) pondera que embora se tenha por costume considerar a obra La
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit do Frei Luca Pacioli
como o nascimento da Contabilidade, uma srie de descobertas arqueolgicas vem
alterando esse pensamento, levando-nos a reflectir a Contabilidade como advinda da era
pr-histrica, juntamente com a origem das civilizaes. Baseado no Atlas da Histria
do Mundo (1995), as primeiras civilizaes foram surgindo h aproximadamente 6.000
anos, partindo das diversas regies agrcolas existentes nos contrafortes montanhosos do
Mdio-oriente. A primeira foi a da Mesopotmia, aproximadamente, em 3.500 a.C.
Com o desenvolvimento tcnico da irrigao nas cidades, surgiram excedentes agrcolas
que possibilitaram o emprego de parte da populao em outras actividades como a
manufactura e o comrcio.

Jaime Pinsky (2003) deduz em seus estudos, que durante o perodo Neoltico, a
transmisso oral das actividades apreendidas era possvel dentro de um pequeno grupo,
porm, em agrupamentos maiores tornava-se importante encontrar novas formas de
transmisso. Um sinal qualquer deixado por algum no podia ficar sujeito a diferentes
interpretaes, precisava ter um significado especfico. Surgiram assim os primeiros
smbolos que eram praticamente auto-explicativos, os pictogramas.

Para os antigos, esse o incio da escrita. Decorrido algum tempo ocorreu uma evoluo
do processo, os smbolos foram usados para sons, passando as imagens a adquirir
formas e significados. Conforme o Atlas da Histria do Mundo (1995) os signos foram
sendo simplificados. Um bem-sucedido sistema desenvolveu-se na Mesopotmia, que
consistia em escrever em plaquetas de argila com um estilete em forma de cunha, da o
nome de escrita cuneiforme. Ocorreu processo semelhante com a numerao.
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2.2.1. Da Arte da Inscrio para a Tcnica dos Registos

Assim, nasceram os registos contabilsticos, porque se quantificava e evidenciava a

riqueza patrimonial do indivduo ou da famlia. Tais registos eram feitos em peas de
argila. O meu e o seu deram, na poca, a origem dos registos de dbito e
crdito. No Egipto, o papiro deu origem aos livros contabilsticas, utilizando-se o
sistema baseado em lgica matemtica.

Matematicamente: A = B
Conta bilmente: dbito = crdito
Logicamente: efeito = causa

Com a inveno da escrita, desenvolver-se-ia o sistema de registos e, vrios estudiosos

da questo, acreditam que foi a escrita contabilstica que deu origem escrita comum e
no o inverso.

2.2.2. O Desenvolvimento da Contabilidade como Ramo do Conhecimento

Melis (Apud S, 1997, p. 13-4) divide o desenvolvimento da Contabilidade em quatro

grandes perodos assim denominados por ele:

Mundo Antigo: dos primrdios da histria at o ano de 1202 da era crist;

Sistematizao: de 1202, por causa da formao do processo das partidas
dobradas, at o ano de 1494;
Literatura: de 1494, com a publicao da obra de Luca Pacioli, at 1840;
Cientfico: de 1840, com a obra de Francesco Villa, at os dias actuais

2.2.3. A Contabilidade no Mundo Antigo

Iudcibus e Marion (2002) afirmam que o desenvolvimento da Contabilidade foi muito

lento ao longo dos sculos. Chamam a primeira etapa de fase emprica da
Contabilidade, durante a qual foram utilizados desenhos, figuras e imagens para
identificar o patrimnio. Como cincia, propriamente dita, chegou apenas no incio do
sculo XIX. Em 1836, a Academia de Cincias da Frana adoptou a Contabilidade
como cincia social, e assim tambm entenderam grandes pensadores modernos de
nossa disciplina, (S, 2002, p. 41-2).

Para Lopes de S (1997, p. 12) a escriturao contabilstica nasceu antes mesmo que a
escrita comum aparecesse, ou seja, o registo da riqueza antecedeu aos demais, como
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comprovam os estudos realizados sobre a questo, na antiga Sumria. Quando se

adentra na histria da contabilidade, 4.000 anos a.C., aproximadamente, numa poca em
que no havia moeda, escrita formal e at os nmeros, observa-se o homem pastor,
executando uma contabilidade rudimentar, tentando reflectir quanto aumentou seu
rebanho de um inverno para o outro, comparando o nmero de pedrinhas entre os dois
perodos.

No que se refere s dvidas sobre a autoria dos mtodos contabilsticos, apesar de

alguns estudiosos entenderem que foram os templos religiosos os responsveis pelos
processos de registo por controlarem a escriturao contabilstica e a economia, por toda
a histria e evoluo da Mesopotmia e todos os seus legados, como o sistema decimal,
o calendrio, os pesos e medidas, e at o impulso para o surgimento do actual alfabeto,
no falta apoio hiptese de a Contabilidade ter dado seus primeiros passos nessa
regio. Apuramento de custos, revises de contas, controlos gerncias de
produtividade, oramentos, tudo isso j era praticado em registos feitos em pranchas de
argila, nas civilizaes da Sumria e da Babilnia (Mesopotmia) (S, 1997, p. 25).

No Egipto, o uso do papiro e do clamo influenciou o desenvolvimento e

aperfeioamento da escrita contabilstica. Naquele pas o escriba era considerado como
o mximo profissional. Os egpcios deram um grande passo no desenvolvimento da
Contabilidade ao escriturar as contas com base no valor de sua moeda, o shat de ouro ou
de prata. Com o surgimento da moeda e das medidas de valor, o sistema de contas
ficou completo, sendo possvel determinar as contas contabilsticas representantes do
patrimnio e seus respectivos valores (SCHMIDT, 2000, p. 22).

2.2.4. A Contabilidade na Era da Sistematizao

Existem muitas hipteses sobre o nascimento da tcnica das partidas dobradas e a

primeira delas vem de tempos remotos e apenas citada como uma primeira inteno da
ideia. Schmidt (2000) relata que em stios arqueolgicos localizados em Israel, Sria,
Iraque, Turquia e Ir foram encontradas, datadas de 8.000 a 3.000 a.C., fichas de barro,
com os mais variados formatos, incises e perfuraes, listando na maioria das vezes
rebanhos de carneiro. O mesmo autor afirma ainda que depois de 3.250 a.C. essas fichas
eram armazenadas em envelopes de barro. Do lado de fora era impresso um registo para
que fosse possvel identificar o contedo de cada envelope e depois era colocado um
lacre de segurana.
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De forma bem rudimentar, dado que ainda no existiam escrita nem livros
contabilsticos, o acto de colocar as fichas nos envelopes significava o registo das
quantidades de vrios activos (actual dbito de entrada) e o acto de imprimir em seu
exterior os dados pertinentes a cada ficha pode ser considerado uma contra entrada
(actual entrada de crdito) de sistema contabilstico. Antnio Lopes de S (1997),
citando Melis, considera ter ocorrido o nascimento das partidas dobradas na regio de
Toscana, na Itlia, entre os anos 1250 e 1280 da era crist. Schmidt (2000) aponta dois
grandes motivos que podem ter sido propulsores das partidas dobradas: o
desenvolvimento econmico de alguns centros comerciais da Itlia, como Veneza,
Gnova e Florena e o incio da tecnologia de impresso de livros na Alemanha bem
como sua rpida disperso pelos grandes centros comerciais da Europa, principalmente
o norte da Itlia.

Schmidt (2000) afirma tambm, que a difuso das partidas dobradas acompanhou o
desenrolar das actividades desenvolvidas do decorrer do ltimo perodo medieval na
Europa, propiciando a passagem para um novo estgio histrico. O Renascimento, que
visou renovar alm das artes plsticas e das letras a organizao poltica e econmica
das sociedades, junto com o capitalismo, criou novas realidades sociais, possibilitando
propagar o acmulo de bens e riquezas.

2.2.5. A Contabilidade na Era da Literatura

Facto digno de nota desse marco divisrio entre os perodos da Contabilidade, a

publicao do primeiro livro impresso que apresentava o sistema contabilstico. Foi
impresso em 1494, em Veneza, na Itlia, e de autoria do frei franciscano Luca Pacioli,
que tornou Veneza imortal para o estudo da Contabilidade. Segundo Paulo Schmidt
(2000), alguns historiadores consideram que a Contabilidade passou por um longo
perodo de estagnao causado, principalmente, pela publicao do trabalho de Pacioli.
Aps a publicao de La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit (escrita em italiano e no em latim, como era costume) a Contabilidade
viveu uma evoluo sem precedentes, no entanto, um certo tempo foi necessrio para
que o mundo contabilstico conseguisse se adaptar a essa realidade.

Antes da publicao, pode-se dizer que a Contabilidade centrava-se no clculo

comercial e na escriturao, sendo a arte de ter e contar, como afirma Giannesi (Apud
SCHMIDT, 2000, p. 49), essencialmente porque a escriturao realizada naquela poca
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era apresentada de forma fragmentada e desvinculada, cujo objectivo era, somente, o

registo mecnico da conta com determinado valor. Com o advento do mtodo das
partidas dobradas tornara-se possvel organizar os dados contbeis e fornecer resumos
da posio corrente dos negcios.

O livro de Luca Pacioli era uma obra de aritmtica que continha apenas um tratado,
composto por 36 captulos, falando sobre a parte contabilstica, sendo a distino IX,
tratado XI, denominado Tractarus de computis et scripturis, que tratava do processo das
partidas dobradas, conhecido na poca como o mtodo de Veneza.

Desse tratado, como descreve Paulo Schmidt (2000), surgiram alguns legados de suma
importncia para a Contabilidade, como a definio de inventrio e explicaes sobre
como realizar os registos; a organizao dos lanamentos contabilsticos no memoriale
(livro no qual as operaes eram registadas medida que iam ocorrendo), no giornale
(livro dirio) e no quaderno (livro razo) e a autenticao desses livros como meio para
evitar fraudes nos registos; o registo de despesas e receitas e proposta de resultado
financeiro levantado no final do ano; o confronto entre os lanamentos da razo e do
dirio; o sistema de partidas dobradas, entre outros, sem esquecer que evidenciava que
primeiro deveria vir o devedor e depois o credor.

A partir do sculo XVI, perodo j considerado para o estudo da Contabilidade como

pr-cientfico, importante ressaltar a obra do monge beneditino ngelo Pietra,
Indirizzo degli economi, publicada em 1586, na qual percebe-se a preocupao do autor
em no apenas expor como o registo dos fatos deveria ser feito, mas tambm em buscar
as razes dos conceitos. reconhecido como o precursor do Contismo que a primeira
corrente de pensamentos contabilstico.

2.2.6. A Contabilidade na Era Cientfica

Na busca de estabelecer teorias, a Contabilidade passou por inmeras etapas, da

observao passou organizao dos raciocnios, dela aos conceitos que por sua vez
produziram enunciados ou teoremas que geraram, finalmente, as teorias. As correntes
cientficas surgem quando vrios mestres formam suas prprias teorias, que so
semelhantes entre si. Assim, surgiu uma srie de escolas do pensamento contabilstico,
cada uma sucedendo outra, fornecendo cada vez mais conhecimentos que
influenciaram no estabelecimento definitivo da Contabilidade como cincia.
 10

A primeira grande escola que se destaca nesse perodo a Administrativa ou Lombarda,

denominada assim por sua localizao, a Lombardia, no norte da Itlia. Defende a
Contabilidade como sendo um conjunto de noes econmicas e administrativas
aplicadas arte de escriturar os livros e registar as contas. preciso que o contador
tenha um perfeito conhecimento de gesto da entidade e no domine apenas tcnicas de
registo contabilstico (SCHMIDT, 2000, p.54). Para Schmidt seu precursor
Francesco Villa, com sua obra La contabilit applicata alle amministrazione private e
publiche publicada no ano de 1840. Italiano, nascido em Milo, foi um dos primeiros
autores a reconhecer que o controle era um dos objectivos da Contabilidade.

2.2.7. Cenrio Actual e Futuro da Contabilidade

No que se refere ao cenrio mundial actual, Lopes de S (2002) afirma que hoje em dia
h uma crescente preocupao por parte dos vrios pases em harmonizar as normas
contabilsticas para facilitar as transaces internacionais bem como melhorar o fluxo
de informaes, permitindo a comparabilidade e contabilidade das informaes de
natureza econmico-financeira em nvel internacional. Neste sentido, foi promulgada
pela SEC (Securities and Exchange Commission), em 2002, depois de ocorrerem vrios
escndalos contabilsticos como o da Enron e da Wordcom, uma lei de reforma
corporativa denominada Lei Sarbanes-Oxley que tem como objectivo coibir a conduta
antitica de administradores e auditores (LIMA, 2004, p. 2). O mesmo autor afirma
que essa lei surgiu para restabelecer a confiabilidade nas demonstraes financeiras e
contabilsticas, incentivando, dessa forma, o investimento nas Bolsas de Valores.

2.3. Controlo Interno

2.3.1. Conceito de Controlo Interno

O Controlo Interno constitui uma forma de organizao que pressupe a existncia de

um plano e de sistemas coordenados, destinados a prevenir a ocorrncia de erros e
irregularidades ou a minimizar as suas consequncias e ainda, a maximizar o
desempenho da entidade na qual se insere.

Segundo COSO, o Controlo Interno definido como sendo um processo levado a cabo
pelo Conselho de Administrao, Direco e outros membros de uma organizao, com
o objectivo de proporcionar um grau de confiana razovel na concretizao dos
 11

seguintes objectivos: eficcia e eficincia dos recursos, fiabilidade da informao

financeira e cumprimento das leis e normas estabelecidas.

2.3.2. Auditoria Interna vs Controlo Interno

A auditoria, por seu turno, uma actividade desenvolvida com tcnicas prprias e
peculiares, constituindo-se em especializao profissional, tendo ampla abrangncia e
pode dividir-se em externa e interna, segundo a forma de actuao e as relaes com a
organizao auditada.

A auditoria interna uma actividade desenvolvida por tcnicos do quadro permanente

da organizao, cujo escopo de trabalho tem maior amplitude em relao auditoria
externa, abrangendo o estudo e a avaliao permanente do sistema de Controlo Interno,
a sua adequao e desempenho.

equivocado, portanto, tratar-se auditoria interna como sinnimo de Controlo Interno.

Enquanto este engloba um conjunto de mtodos e medidas que visam assegurar o
funcionamento ptimo da entidade, aquela uma actividade cuja principal misso
assegurar o funcionamento dos controlos.

2.3.3.Tipos de Controlo Interno

Geralmente, destacam-se dois tipos de controlo interno:

Controlo Interno Contabilstico o qual visa garantir a fiabilidade dos registos,

facilitar a reviso das operaes financeiras autorizadas pelos responsveis e a
salvaguarda dos activos.
Controlo Interno Administrativo que compreende o controlo hierrquico e dos
procedimentos e registos relacionados com o processo de tomada de decises e,
portanto, planos, polticas e objectivos definidos pelos responsveis.

2.3.4. A importncia do Controlo Interno

O Controlo Interno d ao administrador suporte e confiana na gesto do patrimnio do

Estado. Este compreende uma relevante ferramenta no domnio do controlo preventivo,
detectivo e correctivo, que deve ser operado com todo rigor e independncia, a fim de
cumprir as finalidades a que se prope.
 12

Assim, um Sistema de Controlo Interno deve, prioritariamente: definir a rea a controlar

(em termos de oramento-programa: a actividade ou projecto); definir o perodo em que
as informaes devem ser prestadas: um ms, uma semana, definir quem informa a
quem, ou seja, o nvel hierrquico que deve prestar informaes e o que deve receb-las,
analis-las e providenciar medidas; definir o que deve ser informado, ou seja, o
objectivo da informao; por exemplo: o asfaltamento de tantos metros quadrados de
estrada a custo de tantas unidades monetrias.

2.3.5. Objectivos do Controlo Interno

Constituem principais objectivos do Controlo Interno os que a seguir se enunciam:

Fiscalizar a correcta utilizao de recursos pblicos e a exactido e fidelidade

dos dados contabilsticos;
Garantir, atravs da fiscalizao, a uniformizao da aplicao das regras e
mtodos contabilsticos; e
Verificar o cumprimento das normas legais e procedimentos aplicveis.

2.3.6. Relao entre o Controlo Interno e o Controlo Externo

de se esperar que o Controlo Interno, mediante um fluxo de informaes ininterruptas,

viabilize um dos objectos centrais do controlo externo, que o de acompanhar, de forma
actualizada, a realizao das contas pblicas. Pela sua prpria natureza, o Controlo
Interno, nas suas diversas modalidades, tem condies de realizar esse trabalho, por
estar localizado nas instituies.

Por sua vez, a eficcia do sistema externo aumentaria sensivelmente se o interno, em

tempo til, o mantivesse de igual modo informado de ocorrncias questionveis, abusos,
irregularidades e desvios porventura constatados durante a execuo dos programas
governamentais.

2.4. Reconciliao Bancria

A reconciliao bancria uma forma de controlo administrativo e contabilstico em

uso nas organizaes bancrias, de seus saldos bancrios em dinheiro mantidos em
contas correntes de instituies financeiras ou bancos.
 13

O objectivo principal da reconciliao bancria corresponder os saldos das contas

contabilsticas de Bancos - Conta-Movimento ou similares, tanto no Razo quanto no
Livro-dirio, com o demonstrado no respectivo extracto bancrio da conta corrente.

Haver divergncias como a dos "Cheques a Compensar", que se daro em funo do

intervalo de tempo entre a data da emisso do cheque e a do efectivo saque do mesmo
na conta corrente. Todas as divergncias verificadas devero constar de um relatrio,
nas quais os erros e ocorrncias anormais devero ser corrigidos (anlise contabilstica)
ou investigados (auditoria) com urgncia.

2.4.1. Condio para Reconciliao Bancria

Lanamento e movimentos feitos na mesma conta.

Natureza do lanamento invertida com relao natureza do movimento.
Mesma Operao.

2.4.1.1. Confirmaes

Datas diferentes;
Valores diferentes;
Lanamento j relacionado a outro movimento.

Para que a reconciliao bancria se efectiva de acordo com as normas da organizao a

fim de evitar riscos, importante que todos os elementos da mesma estejam em
consonncia com os extractos dos activos da organizao bancria.

Entende-se, portanto, que a reconciliao bancria realizada atravs da confrontao

de saldos. E para que se atinjam os objectivos imprescindvel que os aspectos gerais
da mesma estejam em consonncia com os objectivos da administrao que entre estes
podemos citar: o conhecimento da estrutura e as contas contabilsticas do plano de
contas; apurar as inconsistncias; verificar o documento/contrato que originou o
lanamento, quanto a sua finalidade; promover a regularizao atravs de
complementao de valor ou conta, transferncia ou estorno.
 14

Tabela 1: Pendncias

SITUAO ENCONTRADA MEDIDA

Sempre se deve resgatar o documento original que
Irregularidade nos lanamentos efectuados nos comprova a movimentao e em cima deste
controlos internos (data, valor, histrico, etc) efectuar a correco igualando com o extracto
bancrio.
O banco pode se esquecer e acabar efectuando
Lanamento INDEVIDO por parte do banco dbitos ou crditos na conta corrente da empresa
que no conferem com os controles internos.
Transaces ainda no finalizadas (cheques Estas transaces devem ser mantidas nos
no compensados e transferncias em controlos internos em aberto at que sejam
processamento) efectuadas
Estas movimentaes geralmente no esto
Tarifas bancrias e recebimentos de aplicaes identificadas nos controlos internos, devendo ser
reconhecido quando ocorrem e imediatamente
lanadas nestes controlos.
Muito comuns de ocorrer nas empresas, os
Depsito sem identificao depsitos no identificados so entradas em que se
desconhece o originador do crdito.
Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

2.4.2. Aspectos Gerais da Reconciliao Bancria

A Contabilidade actua em diversos ramos da administrao do patrimnio, seja ele de

pessoa fsica ou jurdica. Essa afirmao corroborada por Oliveira (2003, p. 19) ao
afirmar que a Contabilidade a Cincia que estuda e pratica as funes de orientao,
controle e registo relativos aos actos e fatos da administrao econmica.

Para Teixeira (2010) no basta que o contador apenas evite os procedimentos viciosos
para no se configurar fraude. Dever, tambm, manter em ordem a contabilidade da
empresa e para isso dever conciliar a contabilidade com os documentos e os diversos
relatrios dos demais sectores que do suporte aos lanamentos contabilsticos, bem
assim elaborar planilhas, relatrios e composio dos saldos das contas contabilsticas,
isto , planilhas auxiliares que comprovem a correco dos saldos existentes na
contabilidade.

Ainda segundo o autor em sua obra intitulada Manual Prtico de Auditoria Gerencial
(2010) o mesmo esclarece que:
 15

Em Contabilidade, conciliao corresponde correlao dos saldos das contas

patrimoniais com os saldos verificados em controlos contabilsticos produzidos
internamente ou em documentos externos, oficiais ou no oficiais. A conciliao se
distingue da anlise de contas, na qual um analista confere a consistncia dos
lanamentos registados, decompondo-os e identificando suas naturezas (TEIXEIRA,
2010). Segundo Petry (2009, p. 35) mensalmente cada conta contabilstica deve ser
conciliada e ter a sua composio de saldo. Composio de saldo na verdade um
controle interno, em que o Contabilista ou qualquer outro usurio da Contabilidade
acesso o que contm discriminadamente em cada conta contabilstica.

Petry (2009) ainda esclarece que:

A composio de saldo pode ser relatrio emitido pela prpria Contabilidade ou por
outro sector, desde que o saldo seja o mesmo ou demonstradas as diferenas. A
Contabilidade deve ter o controlo absoluto dos valores registados, sem nenhuma
excepo. A Contabilidade necessariamente deve manter o controlo dos registos, at
mesmo para no duplicar lanamentos, receitas, despesas ou apurar impostos
incorrectamente. Caso contrrio, a empresa pagar impostos a maior ou sofrer
autuaes fiscais.

Os Principais elementos de uma conciliao bancria envolvem:

Controlo de cheques emitidos e no compensados;

Conferncia de entradas referentes s vendas com carto (crdito e dbito);
Conferncia de entradas referentes s vendas com boleto bancrio;
Verificao dos dbitos de tarifas bancrias;
Controlo dos depsitos no identificados;
Controlo das antecipaes de recebimentos.

Portanto, uma conciliao bancria constitui-se em uma prestao de contas, assim

sendo, a origem ou destino dos recursos transitados pela conta corrente deve ser
rigorosamente comprovado, principalmente no que se refere aos aspectos do auto
atendimento bancrio.

Visto que esse tipo de transao com o advento das novas tecnologias se tornou uma
prtica comum nas instituies bancrias, as reas responsveis pelos controles no que
se refere reconciliao contabilstica do auto atendimento bancrio, devem estar
 16

atentas aos riscos nessas transaes, especificamente, por estar imerso num ambiente
fortemente regulado. O sector bancrio tambm apresenta inovaes que surgem
determinadas por leis e regulaes.

2.4.3. Reconciliaes Bancrias: A Importncia da Verificao Diria

A reconciliao bancria de suma importncia para a sade financeira de uma

empresa, pois atravs dos saldos bancrios demonstrados pela contabilidade os
administradores tomaro decises estratgicas para o negcio. A reconciliao realizada
diariamente far com que os saldos estejam sempre em conformidade com os valores
reais que a empresa possui e evitaro que decises sejam tomadas em cima de valores
distorcidos da realidade financeira da entidade.

Percebe-se a importncia do processo de reconciliar as contas bancrias da empresa

todos os dias com o mximo de cuidado e ateno possveis, pois pequenos erros ou
distores podem acarretar grandes prejuzos.

2.4.4.Vantagens da Reconciliao Bancria

O mdulo de reconciliao bancria um Sistema Integrado de Planeamento e Gesto

Fiscal - foi concebido para ser utilizado como ferramenta de apoio aos trabalhos
contabilsticos de reconciliao bancria, com o intuito de automatizar os
procedimentos antes feitos manualmente, proporcionando assim, uma melhora na
qualidade das informaes financeiras prestadas.

Esse mdulo possui atributos que permitem ao usurio:

Fazer a correspondncia entre os valores existentes nos extractos bancrios com

os lanamentos contabilsticos da ficha razo para todos os domiclios bancrios
cadastrados na Unidade Gestora;
Conciliar os lanamentos a dbito e a crdito ocorridos apenas nos extractos
bancrios ou fichas de razo sendo estes provenientes de estornos bancrios,
rotinas e ajustes contabilsticos;
Melhorar a qualidade das informaes contabilsticas da conciliao bancria
prestadas a terceiros, por meio da impresso dos relatrios contabilsticos e
financeiros.
 17

Tabela 2: Exemplo de Reconciliao Bancria

Moeda
Descrio Data Montante
parcial
Bank Balance as at 31-12-204 4.197.930,16
(+) Companhys Deposits not recorded by Bank
(-) Companhys Payment not recorded by Bank 1.252.925,45
BN303 1059/NPL14 10-08-2014 4.080,00
BN303 1089/NPL14 10-08-2014 5.750,00
BN303 1232/NPL14 11-05-2014 25.312,60
BN303 1465/NPL14 26-11-2014 2.400,00
BN303 1538/NPL14 27-11-2014 14.397,96
BN303 1548/NPL14 12-09-2014 1.102.282,04
BN303 1549/NPL14 12-09-2014 34.952,85
NPF N 1867/NPL14 31-12-2014 60.000,00
BN303 1554/NPL14 31-12-2014 3.750,00

(+) Dbito do banco no lanado na empresa

(-) Crdito do banco no lanado na empresa

Balance as per cash book 31-12-2014 2.945.004,71

Opening balance difference 31-12-2014 2.945.004,71

Fonte: Adaptado pelo autor (2017) a partir dos relatrios do CDN 2014

2.4.5. Princpios Fundamentais

Os Princpios Fundamentais so uma estrutura de padres mnimos para prticas slidas

de superviso e so considerados universalmente aplicveis. O Comit elaborou os
Princpios Fundamentais e a Metodologia como sua contribuio para o fortalecimento
do sistema financeiro global. Debilidades no sistema bancrio de um pas, desenvolvido
ou no, podem ameaar a estabilidade financeira tanto dentro do pas como
internacionalmente. O Comit acredita que a implementao dos Princpios
Fundamentais por todos os pases seria um passo significativo na direco de melhorar a
estabilidade financeira domstica e internacional alm de fornecer uma boa base para o
posterior desenvolvimento de sistemas efectivos de superviso.
 18

Os Princpios Fundamentais definem princpios que so necessrios para que um

sistema de superviso seja efectivo. Esses princpios podem ser separados em sete
grupos que so:

Princpio 1 Objectivos, independncia, poderes, transparncia e cooperao: Um

sistema efectivo de superviso bancria ter as responsabilidades e os objectivos de
cada autoridade envolvida na superviso de organizaes bancrias claramente
definidas. Cada uma dessas autoridades deve possuir independncia operacional,
processos transparentes, governana slida e recursos adequados, e deve ser
responsabilizada pelo desempenho de suas atribuies.

Princpio 2 Actividades permitidas: As actividades que sero permitidas s

instituies que so autorizadas a funcionar como bancos e esto sujeitas superviso
precisam ser claramente definidas e o uso da palavra banco em nomes deve ser
controlado da melhor forma possvel.

Princpio 3 Critrio para autorizao de funcionamento: A autoridade que

concede permisso de funcionamento deve ter o poder de determinar critrios e rejeitar
requerimentos de estabelecimentos que no atinjam o padro determinado.

Princpio 4 Transferncia significativa de propriedade: O supervisor tem o poder

de revisar e rejeitar qualquer proposta de transferncia significativa de propriedade ou
controle de interesses mantidos directa ou indirectamente pelos bancos para terceiros.

Princpio 5 Grandes aquisies: O supervisor tem o poder de revisar, usando

critrios pr-estabelecidos, grandes aquisies ou investimentos que um banco pretenda
fazer, incluindo o estabelecimento de operaes no exterior, assegurando que filiais ou
estruturas corporativas no exponham o banco a riscos indevidos ou dificultem uma
superviso efectiva.

Princpio 6 Adequao de capital: Os supervisores devem estabelecer requerimentos

mnimos prudentes e apropriados de adequao de capital aos bancos, que reflictam os
riscos aos quais o banco est submetido, e devem definir os componentes de capital,
tendo em mente sua habilidade de absorver perdas.

Princpio 7 Processo de gesto de riscos: Os supervisores precisam de se assegurar

que os bancos e grupos bancrios adoptam um processo abrangente de gesto de riscos
 19

(incluindo participao do Conselho e da alta administrao) para identificar, avaliar,

monitorar e controlar ou mitigar todos os riscos materiais e para verificar a adequao
de seu capital frente ao seu perfil de risco. Esses processos devem ser proporcionais ao
porte e complexidade da instituio.

2.4.6. Procedimentos de Reconciliao Bancria

A reconciliao bancria a simples conferncia das contas bancrias com o controlo

financeiro interno.

A reconciliao bancria tem como objectivo verificar se est tudo correcto no controle
interno ou se h inconsistncias de dados. Ela verifica se o saldo bancrio do controlo
interno, os lanamentos e suas datas esto idnticos ao extracto do banco.

1 Passo: Lanar as movimentaes diariamente

A empresa precisa controlar diariamente todas as movimentaes de entradas e sadas

financeiras, informando todas as contas bancrias envolvidas.

2 Passo: Verificar saldo no extracto bancrio

Conferir se os saldos iniciais e final do controle interno e os saldos no extracto bancrio

batem.

3 Passo: Conferir detalhes dos lanamentos

Ver se todos os lanamentos do extracto bancrio esto sendo feitos na data correcta e
com os valores correctos no controle financeiro da empresa.

4 Passo: Se houver diferenas nos lanamentos, corrigir

Verificar as divergncias de valores ou a falta dos mesmos, procurando saber aonde isto
ocorreu. Em seguida, corrigir as diferenas no controlo interno, para que todos os
lanamentos estejam reflectidos e o saldo esteja idntico.

Como no final de cada ms preciso enviar os documentos para a contabilidade, no se

esquea de guardar: comprovantes de pagamentos, notas fiscais, boletos bancrios e
extractos bancrios.
 20

CAPTULO III METODOLOGIA DA PESQUISA

3.1. Introduo

Neste captulo d-se uma viso relativamente ao critrio de abordagem da pesquisa, dos
mtodos e das tcnicas recorridas. Entretanto, iniciou-se por uma integrao do desenho
da pesquisa, procurando clarificar o mtodo, tipo e procedimentos tcnicos de pesquisa
utilizados. Posteriormente, a populao na qual a pesquisa incidiu e os critrios usados
para a escolha da mesma.

Uma vez que o processo todo envolveu um procedimento para a colecta de dados, o
captulo revela o mtodo usado para o efeito e o tratamento destes e por fim a forma
como foram analisados. De referir que, esta componente da dissertao de extrema
importncia, pois qualquer pesquisa para ser considerada cientfica a metodologia usada
deve estar bem clara.

3.2. Desenho da Pesquisa

Seguindo assim a metodologia do trabalho cientfico, a definio do tema da presente

pesquisa sobre a Importncia da Reconciliao Bancria Como Mtodo de Integrao
Financeira, caso do Corredor de desenvolvimento do Norte 2013-2015, iniciou-se pela
recolha de chuvas de ideias e de discusso com estudantes e profissionais da rea de
gesto e contabilidade.

Depois desta fase, o pesquisador em mente o que realmente pretendia pesquisar e mais
uma vez de modo a recorrer a mtodos cientficos adequados a pesquisa, ao problema e
aos objectivos traados, classificou a pesquisa da seguinte forma:

3.3. Mtodo de Abordagem da Pesquisa

A pesquisa considerada como sendo qualitativa. Esta classificao deve-se natureza

desta, isto , foram colhidos de forma aprofundada uma srie de informaes
relacionadas com questes de gesto e tomada das decises financeiras nas empresas
pelos administradores utilizando determinadas ferramentas de contabilidade.

3.4. A Pesquisa quanto ao Objectivo

O tema em questo novo e pouco desenvolvido a nvel das empresas e das instituies
de ensino. Uma vez que procurou-se aprofundar mais sobre o tema considera-se ser uma
pesquisa exploratria.
 21

3.4.1. Procedimento Tcnico da Pesquisa

A identificao do procedimento tcnico da pesquisa de carcter qualitativa bastante

complicada. Pois, a ttulo de exemplo, aqui foram usadas as diversas linhas para
pesquisar, como a bibliografia e a anlise documental, isto , desde o momento da
familiarizao com o tema, recorreram-se livros de contabilidade e administrao
financeira e ainda nos artigos cientficos.

3.5. Definio da Populao de Estudo

No entanto, atendendo e considerando que o tema em questo versa reconciliao

bancria e cuja aplicao apenas recomendvel e obrigatria a nvel de mdias e
grandes empresas cujas caractersticas foram apresentadas no captulo anterior, a
escolha da populao da presente pesquisa foi precedida por uma avaliao da dimenso
e por fim da situao econmica no CDN - Nampula. A avaliao econmica, tinha por
objectivo o conhecimento dos resultados obtidos na empresa durante o perodo em
estudo.

3.5.1. Universo

Esta pesquisa abrange os colaboradores dos departamentos financeiro, contabilidade e

da administrao da empresa CDN, num total de 18 colaboradores.

3.5.2. Amostra

Para melhor facilitar a colecta de dados, a pesquisa ser dirigida a dez (10)
colaboradores, que compem 4 do departamento financeiro, 4 de contabilidade e 2 da
administrao do CDN.

3.6. Mtodo de Colecta de Dados

Para a colecta de dados primrios aplicou-se o questionrio que consiste em saber como
que os colaboradores do CDN pensam acerca de reconciliao bancria e para os
dados secundrios aplicou-se a observao, de modo a permitir uma recolha de
informaes e confrontar com os documentos existentes na empresa em anlise.

3.6.1. Dados Primrios

Conciliando esta afirmao finalidade da pesquisa, os dados primrios foram

colectados por via de entrevista semi-estruturada, com questes fechadas e abertas. Com
 22

a entrevista semi-estruturada pretendia-se adequar a roteiro elaborado, isto , este tipo

de entrevista permite que as questes que so colocadas sejam flexveis e facilmente
alteradas conforme o desenrolar da entrevista bem como com as respostas que forem a
se obter e consequentemente facilitando o alcance dos objectivos traados.

Em relao a questes fechadas pretendia-se obter evidncias relacionadas com o

processo de elaborao ou no de determinados mapas contabilsticos de modo a
confirmar se as empresas pesquisadas esto a integrar no seu sistema de contabilidade
os demonstrativos financeiros preconizados pelo decreto 70/2009, isto no perodo em
anlise.

3.6.2. Dados Secundrios

Observao documental uma metodologia de investigao particularmente apropriada

quando procuramos compreender, explorar ou descrever acontecimentos e contextos
complexos, nos quais esto simultaneamente envolvidos factores. Este mtodo
adequado quando pretendemos definir os tpicos de investigao de forma abrangente,
quando queremos considerar a influncia do contexto de ocorrncia do fenmeno em
estudo e quando queremos socorrermo-nos de mltiplas fontes de evidncias (dados).

Os dados secundrios foram levantados por via de observao documental, cujo

objectivo era exactamente preparar a entrevista realizada na empresa e enriquecer a
pesquisa. No s, o sucesso de uma comunicao no processo de entrevista est em
conhecer a empresa, isto , a sua natureza, mas tambm o nvel de desempenho e
execuo, entre outros aspectos.

No captulo seguinte far-se- a apresentao, anlise e interpretao de dados.

 23

CAPTULO IV APRESENTAO, ANLISE E INTERPRETAO DE

DADOS

No presente captulo esto apresentados os dados recolhidos a partir das respostas da

entrevista feita aos trabalhadores do CDN. Neste, tambm so analisados e interpretados
os resultados.

4.1. Breve Historial do Corredor de Desenvolvimento do Norte

O CDN Corredor de Desenvolvimento do Norte, uma sociedade annima constituda

e registada em Moambique, cujo objectivo a gesto, reabilitao e explorao
comercial de forma integrada das infra-estruturas do Porto de Nacala e da rede
ferroviria do norte de Moambique. Integra-se no Projecto Corredor Nacala, que
engloba a regio norte de Moambique, o Malawi e a Zmbia. Interliga o Porto de
Nacala com o sistema ferrovirio do norte que permite a ligao ao Malawi, criando um
servio eficiente e de custo efectivo, de forma a integrar sinergias entre os sistemas
intermodais de transporte, no descurando os aspectos ambientais, fundamentais para
um desenvolvimento sustentvel.

A Politica de Transportes aprovada pela resoluo no 5/96 de 2 de Abril preconiza entre

outros, a participao do capital privado na reabilitao, explorao e gesto da
infraestrutura e servios ferro-porturios.

Neste contexto foi criado um consrcio de investidores privados e entre estes foi
constituda uma sociedade privada moambicana, denominada Sociedade de
Desenvolvimento do Corredor de Nacala, SA (SDCN).

A SDCN em parceria com a empresa Portos e Caminho-de-ferro de Moambique, EP

(CFM) criaram uma empresa privada denominada Corredor de Desenvolvimento do
Norte, SA cujo objectivo principal o uso, gesto, financiamento, manuteno,
optimizao das infraestruturas e servios ferro-porturios, bem como o
desenvolvimento e operao dessas mesmas infraestruturas. Nos termos dos Decretos
20/2000 e 21/2000, ambos datados de 25 de Julho, foram aprovados os termos da
Concesso do Porto de Nacala e da Linha Frrea do Norte, respectivamente, tendo sido
o CDN outorgado qualidade de concessionria ferro-porturia.

Para materializao dos Decretos acima referidos foram no dia 29 de Setembro de 2000,
celebrados entre o Governo da Repblica de Moambique na qualidade de Autoridade
 24

Concedente, o CDN na qualidade de Concessionria e os CFM, na qualidade de

empresa pblica gestora dos bens e servios porturios os contratos de concesso do
Porto de Nacala e da Linha Frrea do Norte vlidos por um perodo de 15 anos contados
a partir da data do incio das actividades do CDN.

No dia 10 de Janeiro de 2005, o CDN cuja estrutura accionista detida por 51% das
aces SDCN e 49% pelos CFM iniciou a gesto e operao do Porto de Nacala e
Linha Frrea do Norte que engloba o troo Nacala-Porto / Nampula/Cuamba / Entre
Lagos e o troo Cuamba Lichinga. Para atender as novas demandas de carga geral e
carvo, o Contrato de concesso da Linha frrea foi prorrogado por um perodo
adicional de 15 anos, estando o seu termo previsto para o dia 10 de Janeiro de 2035.

4.2. Objectivos do CDN

O principal objectivo do CDN a prestao de servios ferrovirios e porturios de alta

qualidade, eficincia e segurana nas infraestruturas e concesses atribudas a empresa,
servindo com eficcia do mercado nacional e regional. Para alm disso, a empresa
procura modernizar toda a sua infraestrutura, bem como o seu modelo de gesto, de
forma a garantir a melhoria do servio e tornar-se uma empresa competitiva e
sustentvel. O objectivo final melhorar a circulao ferroviria e porturia,
expandindo e modernizando a frota existente, com especial ateno s questes de
segurana operacional, garantindo a segurana dos seus funcionrios, passageiros e
equipamento.

4.2.1. Misso

Transporte ferrovirio de mercadorias e passageiros, e operaes martimo-porturias

com segurana, qualidade e eficincia

4.2.2.Viso

Ser uma soluo ferro-porturia de referncia na frica Austral.

4.2.3.Valores

Valor vida: sade, segurana, bem-estar.

Cuidar do meio ambiente e das comunidades: respeito ao meio ambiente e
diversidade cultural.
 25

Ser tico: transparncia, responsabilidade, integridade, honestidade,

cumprimento de normas, imparcialidade e autenticidade.
Melhorar continuamente: profissionalismo, compromisso e uso racional de
recursos.
Valorizar o colaborador: reconhecimento, desenvolvimento, ambiente desafiador
e inspirador.

Figura 1: Rede Ferroviria do Norte

Fonte: Corredor de Desenvolvimento do Norte (2016)

4.3. Apresentao de Dados

Chegada esta fase, o autor traz as contribuies atravs de resultados colhidos no campo
de pesquisa no que tange compreenso da realidade do Auto entendimento sobre
reconciliao bancria e analisando quais polticas de melhorias as instituies
bancrias podem desenvolver para que os colaboradores do CDN gerem resultados que
foram propostos.

Tabela 3: Respostas dadas pelos colaboradores

PERGUNTAS RESPOSTAS RESPOSTAS

No
No % Sim %
Dadas as respostas dos colaboradores, 40%
afirmaram que a reconciliao bancria o
1 4 40% 6 60%
procedimento que visa assegurar que as
transaces financeiras de uma empresa sejam
 26

devidamente registadas na sua contabilidade.

60% de entrevistados disseram que um
O que procedimento de controlo interno muito
reconciliao importante que ajuda a detectar fraudes e erros,
bancria? por isso, deve ser efectuado periodicamente.
Segundo eles, a reconciliao bancria deve
resultar num relatrio que identifica claramente as
diferenas encontradas entre os extractos
bancrios e contabilsticos com as respectivas
justificaes.
do conhecimento geral que os indivduos e
empresas devem manter um registo preciso de
todas as suas transaces bancrias.
Assim como os fluxos de caixa e o demonstrativo
O processo de dos resultados do exerccio, a reconciliao
interligao das bancria uma ferramenta essencial para qualquer
informaes das empresa. A partir dessa aco possvel realizar
DFs, utilizado as conferncias de entradas referentes s vendas
pelos com cartes e aquelas relacionadas s vendas com 5 50% 5 50%
administradores na boleto bancrio, por exemplo. Em outras palavras,
2
tomada de decises empresas que lidam directamente com comrcio
financeiras usado so, para o seu prprio bem, praticamente
de forma prudente obrigadas a fazer esse tipo de monitoramento que
e eficaz? pode ser feito semanal, mensal, semestral ou
anualmente, dependendo da necessidade de
avaliao da organizao.
As respostas dadas para esta questo foram
positivas, quando os funcionrios do CDN foram
unnimes em afirmar que os princpios da
reconciliao bancria so:
Quais so os Princpio 1: Objectivos, independncia, poderes,
princpios para transparncia e cooperao
elaborao da Princpio 2: Actividades permitidas 7 70% 3 30%
3
reconciliao Princpio 3: Critrio para autorizao de
bancria? funcionamento
Princpio 4: Transferncia significativa de
Propriedade
Princpio 5: Grandes aquisies
Princpio 6: Adequao de capital
Princpio 7: Processo de gesto de riscos
Segundo os colaboradores do CDN, so passos
4 para a realizao de reconciliao bancria:
Como se faz a 1 Passo: Lanar as movimentaes diariamente;
 27

reconciliao 2 Passo: Verificar saldo no extracto bancrio 6 60% 4 40%

bancria no CDN? mensalmente;
3 Passo: Conferir detalhes dos lanamentos;
4 Passo: Se houver diferenas nos lanamentos,
corrigir.
Uma reconciliao bancria consiste em se fazer a
comparao fsica entre o saldo das contas
bancrias com o controle financeiro interno de
Qual a uma empresa. Mas ainda que essa seja uma
importncia dos actividade de extrema importncia para qualquer
registos financeiros negcio, muitas empresas abrem mo dessa 2 20% 8 80%
5
na tomada de prtica to importante. Na verdade, a
decises reconciliao bancria de certa forma
financeiras? subestimada por muitas empresas e escritrios que
no se do conta da sua importncia,
principalmente para o sector contabilstico e
financeiro.
Do ponto de vista contabilstico, as informaes
apuradas com maior rigor e preciso garantiro
relatrios contabilsticos mais fidedignos o que,
alm de contribuir para o controlo patrimonial,
tambm favorecer a elaborao de demonstraes
contabilsticas seguras para o Fisco.
Como Funciona a Vale lembrar, ainda, que actualmente muitas 3 30% 7 70%
reconciliao empresas fecham as portas por conta do
bancria no CDN? desequilbrio financeiro e, principalmente, por
6
uma m gesto interna de ferramentas bsicas,
como os fluxos de caixa e a prpria reconciliao
bancria.
Por isso, adopte esse tipo de prtica dentro dos
procedimentos padres da sua empresa, contando
com o suporte de profissionais qualificados e,
ainda, de tecnologias que possibilitam a
automatizao de processos, como os softwares de
gesto financeira.
A reconciliao bancria tem como objectivo
principal a aco de confronto entre saldos,
Qual o objectivo entradas e sadas de uma conta no banco com a
da reconciliao movimentao esperada de receita e despesa de 3 30% 7 70%
7
bancria? sua empresa. Na verdade, esta actividade consiste
em comparar, por exemplo, os lanamentos nos
extractos bancrios com os do controle financeiro
de pedidos de venda e contas a pagar.
Fonte: Adaptado pelo autor (2017)
 28

Tabela 4: Exemplo de Livro de Controlo Bancrio de 2014

Dir Nr Nr
Data Descrio Debito Credito Saldo Doc
io Dirio Doc
Lanamento: 000
121321 Standarbanks C/1131059811011
Saldos anteriores (dbito, crdito e saldo) 620.803.410,19 591.598.265,92
29.205.144,27D
01/12 PR2 120.04 BN303 Nr 823.750,00 30.028.894,2 BN30 1555
6 2 1555/NPL14 7D 3
01/12 PR2 120.04 BN303 Nr 12.000,00 30.040.894,2 BN30 1556
6 4 1555/NPL14 7D 3
01/12 PR2 120.04 BN303 Nr 24.000,00 30.064.894,2 BN30 1557
6 5 1555/NPL14 7D 3
01/12 PR2 120.46 BN303 Nr 3.872,87 30.040.837,2 BN30 1558
6 1555/NPL14 7D 3
01/12 PR2 120.04 BN303 Nr 66.838,00 30.090.809,2 BN30 1559
6 7 1555/NPL14 7D 3
01/12 PR2 120.00 BN303 Nr 156.800,00 30.650.889,2 BN30 1560
6 1 1555/NPL14 7D 3
02/12 PR2 120.00 BN303 Nr 15.569,84 30.340.867,2 BN30 1542
6 2 1555/NPL14 7D 3
02/12 PR2 120.00 BN303 Nr 767,00 30.040.874,2 BN30 1543
6 3 1555/NPL14 7D 3
02/12 PR2 120.00 BN303 Nr 934.71,66 29.760.894,2 BN30 1544
6 4 1555/NPL14 7D 3
02/12 PR2 120.00 BN303 Nr 22.413,43 29.980.674,2 BN30 1545
6 5 1555/NPL14 7D 3
02/12 PR2 120.00 BN303 Nr 1.067.996,59 29.120.094,2 BN30 1546
6 6 1555/NPL14 7D 3
02/12 PR2 120.00 BN303 Nr 33.865,43 28.450.784,2 BN30 1547
6 7 1555/NPL14 7D 3
05/12 PR2 120.00 BN303 Nr 432.875,95 28.350.344,2 BN30 134
2 8 1555/NPL14 7D 3
05/12 PR2 120.00 BN303 Nr 2.044,00 27.980.674,2 BN30 135
2 9 1555/NPL14 7D 3
05/12 PR2 120.01 BN303 Nr 3.893.883,57 27.670.874,2 BN30 136
2 0 1555/NPL14 7D 3
05/12 PR2 120.01 NPF Nr 432.875,95 27.140.234,2 BN30 137
2 1 1555/NPL14 7D 3
05/12 PR2 120.01 Trpr Nr 1555/NPL14 120.889,89 23.540.094,2 BN30 1745
2 2 7D 3
08/12 P26 120.01 BN303 Nr 9.101.359,68 23.740.674,2 BN30 41
3 1555/NPL14 7D 3
09/12 PR2 120.01 BN303 Nr 17.100.000,0 23.640.454,2 BN30 1548
5 4 1555/NPL14 0 7D 3
09/12 PR2 120.01 BN303 Nr 1.102.282,04 11.235.222,8 BN30 1549
6 5 1555/NPL14 3C 3
09/12 PR2 120.01 BN303 Nr 34.952,85 11.122.472,8 BN30 1550
 29

6 6 1555/NPL14 3C 3
09/12 PR2 120.01 NPF Nr 13.154.097,5 12.056.760,4 BN30 1551
6 7 1555/NPL14 8 6C 3
09/12 PR2 120.01 NPF Nr 640.305,00 12.103.803,5 BN30 1552
6 8 1555/NPL14 3C 3
14/12 PR2 120.01 NPF Nr 5.000.000,00 11.122.472,8 BN30 1764
6 9 1555/NPL14 3C 3
14/12 PR2 120.02 NPF Nr 62.104,00 11.122.472,8 BN30 1767
6 0 1555/NPL14 3C 3
14/12 PR2 120.02 NPF Nr 1.948.050,00 10.122.472,8 BN30 1768
6 1 1764/NPL14 3C 3
14/12 PR2 120.02 NPF Nr 2.158.650,00 1.122.472,83 BN30 1769
6 2 1764/NPL14 C 3
14/12 PR2 120.02 NPF Nr 1.868.263,91 1.122.472,83 BN30 1771
6 3 1764/NPL14 C 3
14/12 PR2 120.02 NPF Nr 22.760,00 2.122.472,83 BN30 1778
6 4 1764/NPL14 C 3
14/12 PR2 120.02 NPF Nr 147.768,99 3.122.472,83 BN30 1834
6 5 1764/NPL14 C 3
27/12 PR2 120.02 NPF Nr 34.679.000,5 4.122.472,83 BN30 1846
6 6 1764/NPL14 6 C 3
27/12 PR2 120.02 NPF Nr 6.645.901,19 6.122.472,83 BN30 1779
6 7 1764/NPL14 C 3
31/12 F90 120.02 NPF Nr 160.00 5.122.472,83 BN30 1211
8 1764/NPL14 C 3
31/12 F90 120.02 NPF Nr 1.550,00 7.122.472,83 BN30 1211
9 1764/NPL14 C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 600,00 90.122.472,8 BN30 1211
0 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 22.070,00 45.122.472,8 BN30 1211
1 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 7.250,00 89.122.472,8 BN30 1211
2 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 868.263,00 45.122.472,8 BN30 1211
3 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 68.263,09 11.122.472,8 BN30 1211
4 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 8.263,00 11.122.472,8 BN30 1211
5 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 868.003,00 11.122.472,8 BN30 1211
6 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 868.000,91 11.122.472,8 BN30 1211
7 1764/NPL14 3C 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 1.868.263,91 6.260.339,36 BN30 1211
8 1764/NPL14 D 3
31/12 F90 120.03 NPF Nr 8.263,91 5.260.339,36 BN30 1211
9 1764/NPL14 D 3
31/12 F90 120.04 NPF Nr 868.263,00 4.260.339,36 BN30 1211
0 1764/NPL14 D 3
 30

31/12 F90 120.04 NPF Nr 945.654,00 6.260.339,36 BN30 1211

1 1764/NPL14 D 3
31/12 F90 120.04 NPF Nr 60.000,00 3.260.339,36 BN30 1211
2 1764/NPL14 D 3
31/12 F90 120.04 NPF Nr 198.000,00 2.260.339,36 BN30 1211
3 1764/NPL14 D 3
31/12 F90 120.04 Pacote 58.427,65 1.260.339,36 BN30 1211
4 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.04 Pacote 3.700,00 5.260.339,36 BN30 45
5 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.04 Pacote 160.000,00 7.260.339,36 BN30 40
6 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.04 Pacote 41.369,66 9.260.339,36 BN30 43
7 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.04 Pacote 1.400,00 5.260.339,36 BN30 44
8 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.04 Pacote 7.810,00 1.260.339,36 BN30 1553
9 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.05 Pacote 125.312,60 2.260.339,36 BN30 1774
0 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.06 Pacote 105.750,00 6.260.339,36 BN30 1775
2 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.06 Pacote 3.350,00 4.260.339,36 BN30 1776
2 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.06 Pacote 2.589.213,35 6.260.309,06 BN30 1777
2 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.06 Pacote 7.287.650,38 2.260.199,00 BN30 1821
2 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.06 Pacote 6.039,06 6.260.239,06 BN30 1829
2 Indeterminado D 3
31/12 F90 120.06 TRPR1 Nr 13.000.000,0 2.260.130,86 BN30 1837
2 1850/NPL14 0 D 3
31/12 F90 120.06 TRPR1 Nr 17.000.000,0 9.260.139,56 BN30 1839
2 1850/NPL14 0 D 3
31/12 F90 120.06 TRPR1 Nr 8.500,000,00 7.260.139,76 BN30 1841
2 1850/NPL14 D 3
31/12 F90 120.06 TRPR1 Nr 17.500.000,0 6.260.339,36 BN30 1841
2 1850/NPL14 0 D 3
31/12 F90 120.02 BN303 Nr 968.400,00 5.260.739,46 BN30 1841
4 1850/NPL14 D 3
31/12 F90 120.02 NPF Nr 94.261,68 4.260.139,66 NPF 1841
5 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.02 NPF Nr 1.004.242,36 3.260.136,06 NPF 1841
6 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.02 NPF Nr 198.100,00 2.260.139,16 NPF 1841
7 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.02 NPF Nr1850/NPL14 58.427,65 2.260.109,26 NPF 1841
8 D
31/12 F90 120.02 NPF Nr 1.668.513,60 1.260.179,76 NPF 1841
 31

9 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.03 NPF Nr 3.997.230,43 9.260.149,06 NPF 1841
0 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.03 NPF Nr 1.535.457,20 8.260.139,00 NPF 1841
2 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.06 NPF Nr 616.255,87 6.260.139,11 NPF 1841
0 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.06 NPF Nr 58.427,65 7.260.139,56 NPF 1841
1 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.06 NPF Nr 945.781,20 8.260.169,34 NPF 1841
2 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.06 NPF Nr 2.888.830,77 4.260.139,56 NPF 1845
3 1850/NPL14 D
31/12 F90 120.06 NPF Nr 1.176.649,50 11.260.139,5 NPF 1850
4 1850/NPL14 6D
31/12 F90 120.04 NPF Nr 60.000,00 23.260.139,5 NPF 1867
0 1850/NPL14 6D
31/12 F90 120.04 BN303 Nr 3.750,00 26.260.139,5 NPF 1554
1 1850/NPL14 6D
31/12 F90 120.04 NPF Nr 13.008.163,8 3.283.573,43 NPF 1944
8 1944/NPL14 9 D
31/12 F90 120.04 BN104 Nr 6/NPL14 160.000,00 3.123.578,43 BN30 6
9 D 3
31/12 F90 120.05 BN104 Nr 7/NPL14 178.573,72 2.945.004,71 BN30 7
0 D 3
SBank C/ Nr 74.187.260,8 100.447.400, 26.260.139,5
Total perodo
1131059811011 7 43 6D
Total acumulado 694.990.671. 692.045.666, 2.945.004,71
06 35 D
Fonte: Adaptado pelo autor (2017) a partir do Livro de Controlo Bancrio do CDN de
2014

Esta tabela demonstra os movimentos e/ou registos internos referentes ao controlo

bancrio. Tem como objectivo controlar as entradas, sadas e apuramento de saldos
contabilsticos. A no existncia deste livro de controlo bancrio no possvel realizar-
se a reconciliao bancria e a empresa fica sujeita a vrios riscos financeiros, que
podem motivar a falncia da empresa, por se encontrar descontrolada.
 32

4.4. Anlise e Interpretao de Dados

Grfico 1: A empresa est alistada nas BVM?

Ttulo do Eixo

NO

SIM
Alistada na BVM

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Ttulo do Eixo

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Como se pode ver pelo grfico, a percentagem mxima de 80% indica que a empresa
CDN, ainda no est alistada nas Bolsas de Valores de Moambique, segundo as
respostas dadas pelos colaboradores assim como o gerente geral de controlo e finanas,
Mcs. Riaz.

Grfico 2: Nmeros de Trabalhadores

Nmeros de Trabalhadores
80%
Ttulo do Eixo

60%
40%
20%
0%
Menos de 250 250 - 500 Mais de 500
Nmeros de Trabalhadores 35% 60% 5%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

De acordo com o grfico acima, em termos de nmeros de colaboradores do CDN

variam entre 250 a 500 trabalhadores, isto , referentes s oportunidades que a empresa
d de forma a ajudar a populao onde a empresa est inserida.
 33

Grfico 3: Qual o lucro da Empresa (Valores em Milhes)?

Lucro da Empresa
80%
Ttulo do Eixo

60%
40%
20%
0%
Menos de Mais de
500 - 1,275 N/A
500 1,275
Lucro da Empresa 20% 10% 10% 60%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

No que tange aos lucros da empresa, os representantes do CDN no puderam dar a

informao como se pode ver pelo grfico No se Aplica (N/A), mas segundo
algumas fontes dadas pelos trabalhadores o lucro da empresa varia entre 500 a 1000
milhes de meticais.

Grfico 4: Qual o ganho da Empresa (Valores em Milhes)?

Ganhos do CDN - Valores em Milhes

60%
Ttulo do Eixo

40%
20%
0%
Menos de Mais de
500 - 1,275 N/A
500 1,275
Ganhos do CDN - Valores
30% 15% 5% 50%
em Milhes

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Quanto aos ganhos da empresa, no ficou to claro, como se disse anteriormente que os
chefes do topo no puderam dar a informao sobre os ganhos em valores de milhes,
segundo eles, N/A ou seja esse tipo de informaes s pode ser dado a nvel central.
 34

Grfico 5: Perfil dos Entrevistados na Populao de Estudo

Sector de actividade dos entrevistados

40%
Ttulo do Eixo

30%
20%
10%
0%
Contabilida Gesto Direco Estudos e Aprovisiona
Produo
de Financeira Geral projectos mento
Sector de actividade dos
20% 30% 10% 10% 10% 20%
entrevistados

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

O estudo, como foi anteriormente referido, teve como alvo a uma empresa
moambicana localizada na Provncia de Nampula, designada por CDN Corredor de
Desenvolvimento do Norte.

No CDN, foram recolhidos dados primrios e secundrios, atravs da entrevista e

anlise documental, respectivamente. Para o efeito, a entrevista foi dirigida aos
colaboradores das reas de gesto financeira e de contabilidade e finanas. O
responsvel pela rea de gesto financeira tem formao superior nesta rea e uma
certificao internacional em Contabilidade enquanto os gestores pela administrao e
finanas, embora com formao superior em economia e gesto, tm uma formao
tcnico mdio profissional em Contabilidade e trabalham nesta rea h mais de 10 anos.

Tabela 5: Exemplo de Extracto Bancrio do CDN

DATA VALOR REFERENCIA DEBITO CREDITO SALDO

Saldo em 01 de Julho de 2014 15.642.122,36
19-12- 19-12-2014 FT1435302320/N01 277,90 15.641.844,46
2014
19-12- 19-12-2014 FT1435302320/N01 314,90 15.327.535,66
2014
19-12- 19-12-2014 FT1435302320/N01 8.500.000,00 23.827.535,66
2014
19-12- 19-12-2014 TT1435303198/N01 160.000,00 23.667.535,66
2014
 35

22-12- 22-12-2014 FT1435302320/N01 277,90 23.667.535,66

2014
22-12- 22-12-2014 FT1435302320/N01 1.668.513,60 21.998.744,16
2014
22-12- 22-12-2014 TT1435303198/N01 277,90 21.998.744,16
2014
22-12- 22-12-2014 FT1435302320/N01 3.997.230,43 18.001.235,83
2014
24-12- 09-12-2014 TT1435303198/N01 640.305,00 17.360.930,83
2014
24-12- 09-12-2014 FT1435302320/N01 13.154.097,58 4.206.833,25
2014
Saldo em 01 de Julho de 2014 4.206.833,25
30-12- 30-12-2014 TT1435303198/N01 13.000.000,00 17.206.833,25
2014
30-12- 30-12-2014 CD1436400568/N01 13.008.168,89 4.198.669,36
2014
31-12- 01-01-2015 1131059811011.MTD 4.197.930,16
2014
Saldo em 31-12-2014 4.197.930,16
Fonte: Adaptado pelo autor (2017) a partir de relatrios do CDN de 2014

A tabela 7 apresenta um Exemplo de Extracto Bancrio do CDN, onde se encontram

reportados todos os movimentos de entradas, sadas e respectivo saldo bancrio
disponvel em 31 de Dezembro de 2014. documento emitido pelo banco e espelha
toda situao financeira duma empresa. Este joga com o livro de controlo bancrio da
empresa. Na ausncia de um deles (livro de controlo bancrio e extracto bancrio)
vejamos os transtornos: no haver confrontao de saldos; no possvel identificar as
pendncias e finalmente, no se faz a reconciliao bancria.
 36

Tabela 6: Entendimento acerca do controlo interno do CDN

Questionrio de Controlo Interno do CDN Respostas

No
Questes Concordo Discordo
1 Existe auditoria interna, funcionando com efectividade. 6 60% 4 40%
Na empresa so utilizados relatrios para a direco
2 7 70% 3 30%
acompanhar a evoluo dos saldos da empresa.
H anlises que permitem a direco detectar transaces
3 6 60% 4 40%
anormais.
Os extractos so assinados por uma pessoa competente do
4 7 70% 3 30%
banco.
5 A contabilidade tem livro de controlo bancrio. 8 80% 2 20%
6 O perodo de reconciliao bancria mensal. 6 60% 4 40%
7 O extracto bancrio solicita-se mensalmente. 6 60% 4 40%
Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Nesta tabela esto expostas algumas afirmaes apresentadas aos colaboradores do

CDN para confirmao ou refutao, segundo o conhecimento de cada um.

Nas questes arroladas na tabela 6, as respostas positivas ganham um ponto alto em

relao as negativas. Quer dizer, da questo 1 a 7 as positivas esto em nmero de 6, 7,
6, 7, 8, 6 e 6, correspondentes a 60%, 70%, 60%, 70%, 80%, 60% e 60%,
respectivamente, contra 4, 3, 4, 3, 2, 4 e 4, correspondentes a 40%, 30%, 40%, 30%,
20%, 40% e 40%, respectivamente.

Grfico 6: A empresa aplica a amostragem nos trabalhos referentes a auditoria?

NO 30%

SIM 70%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Como se pode ver pelo grfico quanto a amostragem nos trabalhos de auditoria,
percebe-se que h tanta aplicao, porque nada adianta quando se quer se fazer
 37

trabalhos de auditoria, no se usar a amostragem com o objectivo de ver qual ser a

margem de erro provvel para se poder analisar claramente e tomar decises objectivas.

Grfico 7: Quais so os softwares usados na reconciliao bancria?

Software usado na reconciliao bancria

IDEA 25%
Microsoft Excel 50%
ACL 10%
Acess 15%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Relativamente aos softwares usados na reconciliao bancria, na verdade ficou muito

difcil para obter as respostas no momento de entrevista aos funcionrios. Segundo eles
os softwares que foram citados acima, so muito importantes mas difcil de manejar, dai
que precisa de capacitar alguns colaboradores para o seu uso devido. Mas 50% dos
funcionrios disseram que a Microsoft Excel tem sido um dos softwares muito
exaustivo no apuramento de resultado de contabilidade assim como para a reconciliao
bancria entre vrios fins.

Grfico 8: Elaborao de trabalho nas entidades auditadas

Elaborao de programas de trabalho nas entidades

auditadas

NO 40%

SIM 60%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Quanto a elaborao de programas de trabalhos de auditoria s entidades, isso tem sido

feito constantemente, por isso, a percentagem mxima foi de 60% dos que responderam
 38

positivamente, mas por outro lado, outros funcionrios se mostraram indecisos nas suas
respostas pautadas a esta pergunta, por isso concluram que no existe.

Grfico 9: Quais so os testes utilizados no CDN?

Testes utilizados pela empresa

Conferncia de clculos 10%
Reconciliao 70%
Confirmao externa 10%
Exame e contagem fsica 10%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

O grfico 9 apresenta a percentagem mxima de 70% e a mnima de 10%. Portanto, sete

(7) colaboradores responderam que o teste mais utilizado pela empresa CDN para o
controlo bancrio a reconciliao bancria. Quanto aos testes que so realizados no
Corredor de Desenvolvimento do Norte ficou por se concluir que a reconciliao
bancria tem sido um dos testes mais importantes naquela empresa, comparativamente
ao da conferncia de clculos, que so feitos no programa ou seja no software de Excel,
assim como ao da confirmao externa. Assim, 10% dos funcionrios alegaram que, um
dos testes usados usualmente no CDN tem sido o exame e contagem fsica.

Grfico 10: Como classifica o software usado para a reconciliao bancria?

Classificao do software usado para a reconciliao bancria

Bom 35%
Muito Bom 40%
Satisfatrio 10%
Mau 15%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

 39

Na classificao de software usado na reconciliao bancria no CDN o Microsoft

Excel foi considerado como o melhor e nas respostas, segundo o grfico, est avaliado
em muito bom, com 40% dentre as demais ferramentas que tem sido usadas para o
mesmo fim.

Grfico 11: Qual o perodo de realizao da Reconciliao bancria no CDN?

Perodo de realizao de Reconciliao bancria

Annual 20%

Semestral 10%

Trimestral 10%

Mensal 60%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

Como se pode ver pelo grfico 11, fica mais fcil perceber o perodo de realizao da
reconciliao bancria no Corredor de Desenvolvimento do Norte. Segundo as respostas
dadas pelos colaboradores, seis (6) correspondentes a 60% afirmaram que feita
mensalmente para no deixar passar muito tempo e com risco de haver muita
complicao quando se pretende fazer a reconciliao bancria. Mas por outro lado,
quatro (4), correspondente a 40% deram respostas diferentes, segundo amostra o
grfico, no qual dois (2) disseram que feita anualmente, um (1) semestralmente e um
(1) trimestralmente. Contudo, segundo os relatrios dados conclui-se que feita
mensalmente.

Grfico 12: Qual o perodo de solicitao do extracto bancrio no CDN?

Perodo de solicitao do extracto bancrio

20%
Trimestral 10%
60%
Semanal 10%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70%

Fonte: Adaptado pelo autor (2017)

 40

A solicitao de extracto bancrio tem sido solicitado mensalmente, conforme o

ilustrado no grfico 12, onde seis (6) colaboradores correspondentes a 60% afirmaram
que a solicitao do extracto bancrio mensal enquanto os quatro (4) restantes deram
respostas diferentes. Na realizao da reconciliao obedece algumas normas para a sua
execuo, razo pela qual os revisores oficiais de contabilidade quando pretendem fazer
algo, eles solicitam os extractos do banco assim como da empresa para poderem
comparar e assim tomar as suas decises para andamento da empresa.

4.5.Validao de Hipteses

So validadas as hipteses formuladas, para aprovao ou rejeio, de acordo com as

respostas das questes arroladas no questionrio.

Foi adoptado o critrio segundo o qual e em conformidade com as respostas dadas pelos
inquiridos, se a percentagem do indicador for abaixo de 50%, rejeita-se a hiptese, caso
contrrio, a hiptese fica aprovada.

Hiptese 1: A reconciliao bancria apresenta uma situao financeira realista da

empresa, extremamente necessria para que vrias decises importantes sejam
tomadas. Fica aprovada, de acordo com os resultados respondidas positivamente no
momento do questionrio com uma percentagem de 60%. Por tanto este mtodo
consiste na comparao entre o saldo de uma conta bancria e todas as informaes
externas contabilidade, no caso, os extractos bancrios e uma maneira de garantir a
exactido de um saldo que foi apurado internamente, em determinado perodo.

E dizer que, apesar de ser uma actividade extremamente importante dentro de qualquer
organizao, principalmente para os sectores contabilsticos e financeiro. Por conta
disso, corre-se o risco de perder o controlo do capital disponvel para o
desenvolvimento de suas actividades dirias ou, ainda, para o cumprimento de
obrigaes, como emprstimos, financiamentos bancrios e parcelamentos com
fornecedores.
 41

Hiptese 2: Por meio de uma reconciliao bancria possvel ter uma melhor
previso do fluxo de caixa e fazer um planeamento oramentrio mais efectivo. Fica
aprovada, de acordo com os resultados respondidas positivamente no momento do
questionrio com uma percentagem de 60%, mostrando que atravs dela que se pode
identificar algum dbito indevido na conta corrente.

Pode ser uma tarifa indevida ou um dbito automtico no autorizado, portanto evita-se
tambm o pagamento de multas por atraso no cumprimento de compromissos
financeiros, dai que possvel descobrir que fazer o fluxo de caixa se tornar bem mais
simples com a reconciliao bancria pronta e actualizada.

No captulo a seguir esto apresentadas a concluso e sugestes referentes ao presente

trabalho de pesquisa.
 42

CAPITULO V CONCLUSES E SUGESTES

No presente captulo esto apresentados a concluso e sugestes que emergiram

aquando da apresentao, anlise e interpretao de dados desta pesquisa.

5.1. Concluses

Concludo o trabalho de pesquisa, fica evidente que o controlo financeiro de uma

empresa muito importante para que tudo funcione correctamente e ela no arque com
erros e prejuzos. Quando a gesto no acontece de forma eficiente numa organizao,
pode causar at a sua falncia.

Dai que, o saldo de uma conta do balano patrimonial ou da Demonstrao do

Resultado do Exerccio pode estar errado para mais (+) ou para menos (-).
Devido a este risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para
mais (+) e para subavaliao (-). A experincia tem demonstrado que mais
fcil dirigir os testes principais de subavaliao para as contas devedoras
(normalmente, as contas do activo e despesa) e os de subavaliao para as contas
credoras (geralmente contas de passivo e receitas). Devido ao facto de as
transaces na contabilidade serem registadas pelo sistema de partidas dobradas,
quando se testam as contas devedoras para subavaliao, as contas credoras
tambm esto sendo testadas indirectamente nesta mesma direco.
Da mesma forma quando se testam as contas credoras para subavaliao, as
contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direco.
Por exemplo, por ocasio da auditoria da conta credora de fornecedores a pagar
(testada para subavaliao), o auditor descobre que uma factura de compra de
matria-prima no foi registada na contabilidade; consequentemente, as contas
de fornecedores a pagar e matria-prima (conta devedora classificada no grupo
de stock do Activo Circulante) esto subavaliadas.
Ao realizar os lanamentos deve-se ter em conta que nem todas as despesas do
extracto devem ser lanadas em Despesas Bancrias pois existem outras
despesas que aparecem nos extractos como IOF e juros que devem ser
contabilizadas como tal. Embora estas tambm sejam despesas, no podero ser
includas no mesmo grupo de despesas, sendo estas lanadas em Despesas com
IOF e Despesas com Juros respectivamente.
 43

5.2. Sugestes

Relativamente ao assunto tratado nesta pesquisa, sobre Reconciliao Bancria, sugere-

se que as empresas:

Registem diariamente todas as entradas e sadas das contas do banco, no se

esquecendo dos juros e tarifas. Tal prestao de contas deve ser feita de forma
organizada e detalhada;
Controlem diariamente todas as movimentaes de entradas e sadas financeiras,
informando todas as contas bancrias envolvidas;
Confiram os saldos (inicial e final) do controlo interno e os saldos no extracto
bancrio se batem;
Vejam se todos os lanamentos do extracto bancrio esto sendo feitos na data
correcta e com os valores correctos no controlo financeiro da empresa;
Verifiquem as divergncias de valores ou a falta dos mesmos, procurando saber
aonde isto ocorreu. Para em seguida, corrigir as diferenas no controlo interno,
para que todos os lanamentos estejam reflectidos e o saldo esteja idntico.
 44

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 46

APNDICES
 47

BOM DIA/ BOA TARDE!

Tal como foi inicialmente comunicado, esta constitui um instrumento de uma pesquisa a
ser remetida a comisso julgadora da Universidade pedaggica que tem como objectivo
de apresentar aos proprietrios das empresas assim como os credores e investidores
como se encontra a posio financeira da empresa e tendo em conta a viso geral e
especifica dos documentos contabilsticos e visa responder s seguintes perguntas:

1.O que reconciliao bancria

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

2.A empresa esta lista nas bolsas de valores de Moambique?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

3.As DFs usadas na CDN para tomada de decises so: (DFC, DRE, Balano e
Alterao de capital).

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

5.O processo de interligao das informaes das DFs, utilizado pelos administradores
na tomada de decises financeiras usado de forma prudente e eficaz.

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

6.Quais so os princpios para elaborao da reconciliao bancria?

______________________________________________________________________

7.Como se faz a reconciliao bancria na CDN?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

8.Qual a importncia dos registos financeiros na tomada de decises financeiras?

 48

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

9.Como Funciona a reconciliao bancria na CDN?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

10.Qual o melhor demonstrativo financeiro para a tomada de decises financeiras?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

11.Como que os administradores podem utilizar as informaes das DFs de forma

conjunta para auxiliar as suas decises?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

12.Qual o objectivo da reconciliao bancria?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

13.Qual o perodo que se faz a reconciliao bancria na CDN?

[ ] Dirio [ ] Trimestral

[ ] Mensal [ ] Anual

[ ] Semestral

14.Qual o perodo solicitado o extracto bancrio?

[ ] Mensal

[ ] Semestral

[ ] Trimestral

[ ] Anual
 2

NOTA: A informao a ser recolhida nesta destina-se especialmente a carcter

acadmico e ser apresentada a Universidade Pedaggica, no departamento de
Contabilidade e Gesto para fins de julgamento dos resultados da pesquisa, garantindo o
absoluto sigilo dos dados identificativos da empresa participante nesta entrevista.

DADOS DA EMPRESA

Actividade principal da empresa Opes

Alistada na bolsa de valores [ ] SIM [ ] NO

Nmero de trabalhadores [ ] Menos de 250 [ ] 250 500 [ ] Mais de 500

Lucros (Valores em milhes de meticais) [ ] Menos de 500 [ ] 500 1,275 [ ] Mais de 1.275

Ganhos (Valores em Milhes de meticais) [ ] Menos de 500 [ ] 500 1,275 [ ] Mais de 1.275

1. PERFIL DO ENTREVISTADO
1.1.Sector

[ ] Contabilidade [ ] Cesto Financeira [ ] Produo / Prestao de servios

[ ] Aprovisionamento [ ] Estudos e Projectos [ ] Direco Geral

[ ] Outro __________________________________________________________________________

1.2 Posio (Facultativo)

1.2.rea de Formao

1.3. Qual o nvel acadmico?

[ ] Doutoramento [ ] Mestrado [ ] Licenciatura [ ] Bacharelato [ ] Nvel Mdio

[ ] Nvel Secundrio [ ] Nvel Primrio [ ] Nenhum Nvel

2.A empresa aplica a amostragem nos trabalhos referentes a auditoria?

[ ] SIM
 3

[ ] NO

3.Qual o software usado na reconciliao bancria?

[ ] Acess

[ ] ACL

[ ] Microsoft Excell

[ ] IDEA

[ ] Outro: Qual _______________________________________________________

4.A empresa elabora programas de trabalho de cada entidade auditada?

[ ] NO

[ ] SIM

5.Quais so os testes utilizados pela empresa os trabalhos de auditoria em cada classe do

SNC.

[ ] Exame e contagem fsica

[ ] Confirmao externas

[ ] Reconciliao

[ ] Conferencias de clculos

6.Numa escala de 0 1 5, como classifica o software usado para a reconciliao bancria?

[ ] 0 Mau

[ ] 1 Medocre

[ ] 2 Satisfatrio

[ ] 3 Bom

[ ] 4 Muito bom

[ ] 5 Excelente
 4

7.Quais so os motivos que leva a CDN a fazer reconciliao bancria?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

Agradecimento

Mais uma vez, muito obrigado por ter cedido o seu precioso tempo para esta entrevista e garanto que
todos os dados sero usados de forma cuidadosa e sigilosa e no publicados sem prvio consentimento
da empresa bem como para fins que possam prejudicar a empresa.

Obrigado por fazer parte desta pesquisa

Nampula, _____ / ____________________ / 2017

_______________________________________________________

/ Assinatura /
 5

ANEXOS
 6

Nome do Autor: Srgio Alfredo Macore

Nickname: Helldriver Rapper

Licenciatura: Gesto de Empresas / Gesto Financeira

E-mail: Sergio.macore@gmail.com

Contactos: +258846458829 ou +258826677547

Cidade: Pemba Cabo Delgado

NOTA: Estou disposto para qualquer esclarecimento. Caso tenha duvida, contacte a
mim!