DO20961/01

Standardul Internaional de Raportare Financiar 11

Angajamente comune

Obiectiv
1 Obiectivul prezentului IFRS este de a stabili principiile de raportare financiar pentru
entitile care dein interese n angajamente care sunt controlate n comun (altfel spus
angajamente comune).

ndeplinirea obiectivului
2 Pentru a ndeplini obiectivul de la punctul 1, prezentul IFRS definete controlul comun i prevede ca o
entitate care este parte ntr-un angajament comun s stabileasc tipul de angajament comun n care
este implicat prin evaluarea drepturilor i obligaiilor sale i s contabilizeze drepturile i obligaiile
respective n conformitate cu acel tip de angajament comun.

Domeniu de aplicare
3 Prezentul IFRS trebuie aplicat de toate entitile care sunt pri ntr-un angajament comun.

Angajamente comune
4 Un angajament comun este un angajament n cadrul cruia dou sau mai multe pri dein
controlul n comun.

5 Un angajament comun are urmtoarele caracteristici:

( Angajamentul contractual este obligatoriu pentru pri (a se vedea punctele B2-B4).

( Prin angajamentul contractual, dou sau mai multor pri le este acordat controlul n
comun al angajamentului (a se vedea punctele 7-13).

6 Un angajament comun este fie o exploatare n participaie, fie o asociere n participaie.

Control comun
7 Controlul comun reprezint controlul partajat al unui angajament, convenit prin contract,
care exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit
consimmntul unanim al prilor care dein controlul comun.
8 O entitate care este parte ntr-un angajament trebuie s evalueze dac angajamentul contractual confer
controlul angajamentului n mod colectiv tuturor prilor sau unui grup al prilor. Toate prile, sau un
grup al prilor, controleaz n mod colectiv un angajament atunci cnd acestea trebuie s acioneze n
comun pentru a coordona activitile care influeneaz semnificativ rezultatele angajamentului (adic
activitile relevante).
9 Dup ce s-a stabilit faptul c toate prile, sau un grup al prilor, controleaz un angajament n mod
colectiv, controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor care
controleaz angajamentul n mod colectiv pentru a decide cu privire la activitile relevante.
10 ntr-un angajament comun, niciuna dintre pri nu controleaz angajamentul n nume propriu. O parte
care deine controlul n comun al unui angajament poate mpiedica oricare dintre celelalte pri, sau
grup al prilor, s controleze angajamentul.
11 Un angajament poate fi un angajament comun, chiar dac nu toate prile dein controlul n comun al
angajamentului. Prezentul IFRS face distincie ntre prile care dein controlul n comun al unui
angajament comun (operatori ntr-o exploatare n participaie sau asociai ntr-o asociere n participaie)
i prile care particip, dar nu dein controlul comun ntr-un angajament comun.
12 O entitate trebuie s aplice raionamente atunci cnd evalueaz dac toate prile, sau un grup al
prilor, dein(e) controlul comun al unui angajament. O entitate trebuie s efectueze aceast evaluare
prin analizarea tuturor datelor i circumstanelor (a se vedea punctele B5-B11).
13 Dac se modific datele i circumstanele, o entitate trebuie s reevalueze dac mai deine controlul n
comun al angajamentului.

1
 Tipuri de angajamente comune
14 O entitate trebuie s stabileasc tipul de angajament comun n care este implicat.
Clasificarea unui angajament comun drept exploatare n participaie sau asociere n
participaie depinde de drepturile i obligaiile prilor angajamentului.

15 O exploatare n participaie este un angajament comun n cadrul cruia prile care dein
controlul comun al angajamentului au drepturi la activele i obligaii privind datoriile
aferente angajamentului. Prile respective se numesc operatori ntr-o exploatare n
participaie.

16 O asociere n participaie este un angajament comun n cadrul cruia prile care dein
controlul comun al angajamentului au drepturi la activele nete ale angajamentului. Prile
respective se numesc asociai ntr-o asociere n participaie.
17 O entitate aplic raionament atunci cnd evalueaz dac un angajament comun este o exploatare n
participaie sau o asociere n participaie. O entitate trebuie s stabileasc tipul de angajament comun n
care este implicat analiznd drepturile i obligaiile sale care decurg din angajament. O entitate i
evalueaz drepturile i obligaiile prin analizarea structurii i a formei juridice a angajamentului, a
termenilor convenii ntre prile angajamentului contractual i, dac sunt relevante, a altor date i
circumstane (a se vedea punctele B12-B33).
18 Uneori, prile au obligaii n baza unui cadru general al angajamentului n care se stabilesc termenii
contractuali generali pentru a desfura una sau mai multe activiti. Cadrul general al angajamentului
poate s prevad ca prile s ncheie diferite angajamente comune pentru a trata activiti specifice
care fac parte din contract. Chiar dac angajamentele comune respective sunt asociate aceluiai cadru
general al angajamentului, tipul acestora poate fi diferit dac prile au drepturi i obligaii distincte
atunci cnd desfoar diferitele activiti prevzute n cadrul general al angajamentului. n consecin,
exploatrile n participaie i asocierile n participaie pot s coexiste atunci cnd prile desfoar
activiti diferite care fac parte din acelai cadru general al angajamentului.
19 Dac se modific datele i circumstanele, o entitate trebuie s reevalueze dac s-a schimbat tipul de
angajament comun n care este implicat.

Situaiile financiare ale unei pri ntr-un angajament comun

Exploatri n participaie
20 n raport cu interesul su ntr-o exploatare n participaie, un operator ntr-o exploatare n
participaie trebuie s recunoasc:

( activele sale, inclusiv partea sa din orice active deinute n comun;

( datoriile sale, inclusiv partea sa din orice datorii suportate n comun;

( veniturile sale din vnzarea prii din producie care i revine n urma exploatrii n
participaie;

( partea sa din veniturile care rezult n urma vnzrii produciei de ctre exploatarea n
participaie; i

( cheltuielile sale, inclusiv partea sa din orice cheltuieli suportate n comun.

21 Un operator ntr-o exploatare n participaie trebuie s contabilizeze activele, datoriile, veniturile i
cheltuielile aferente intereselor sale ntr-o exploatare n participaie n conformitate cu IFRS-urile
aplicabile activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor specifice.
22 Contabilizarea tranzaciilor precum vnzarea, contribuia la sau cumprarea de active ntre o entitate i
o exploatare n participaie n care aceasta este un operator ntr-o exploatare n participaie este
prevzut la punctele B34B37.
23 O parte care particip, dar nu deine controlul n comun al unei exploatri n participaie trebuie, de
asemenea, s contabilizeze participaia sa n angajament n conformitate cu punctele 20-22, dac partea
respectiv are drepturi la activele i are obligaii privind datoriile exploatrii n participaie. Dac o parte
care particip, dar nu deine controlul n comun al unei exploatri n participaie, nu are drepturi la activele
i nu are obligaii privind datoriile exploatrii n participaie, aceasta trebuie s contabilizeze participaia sa
n exploatarea n participaie n conformitate cu IFRS-urile aplicabile participaiei respective.

Asocieri n participaie
24 Un asociat ntr-o asociere n participaie trebuie s i recunoasc interesul ntr-o asociere n
participaie drept investiie i trebuie s contabilizeze investiia respectiv prin metoda

2
 DO20961/01
punerii n echivalen, n conformitate cu IAS 28 Investiii n entitile asociate i n
asocierile n participaie cu excepia cazului n care entitatea este scutit de la aplicarea
metodei punerii n echivalen, astfel cum se prevede n standardul respectiv.
25 O parte care particip, dar nu deine controlul n comun al unei asocieri n participaie trebuie s
contabilizeze participaia sa n angajament n conformitate cu IFRS 9 Instrumente financiare, exceptnd
situaia n care aceasta are o influen semnificativ asupra asocierii n participaie, caz n care aceasta
trebuie s contabilizeze participaia sa n conformitate cu IAS 28 (astfel cum a fost modificat n 2011).

Situaii financiare individuale

26 n situaiile financiare individuale un operator ntr-o exploatare n participaie sau un asociat
ntr-o asociere n participaie trebuie s i contabilizeze participaia ntr-o:

( exploatare n participaie n conformitate cu punctele 20-22;

( asociere n participaie n conformitate cu punctul 10 din IAS 27 Situaii financiare

individuale.

27 n situaiile financiare individuale, o parte care particip, dar nu deine controlul n comun
ntr-un angajament comun, trebuie s i contabilizeze participaia ntr-o:

( exploatare n participaie n conformitate cu punctul 23;

( asociere n participaie n conformitate cu IFRS 9, exceptnd situaia n care entitatea

are o influen semnificativ asupra asocierii n participaie, caz n care aceasta trebuie
s aplice punctul 10 din IAS 27 (astfel cum a fost modificat n 2011).

3
Anexa A
Termeni definii

Prezenta anex este parte integrant din IFRS.

angajament comun Un angajament n care dou sau mai multe pri dein controlul comun.

control comun mprirea controlului, convenit prin contract, asupra unui angajament, care
exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor care
mpart controlul pentru a decide cu privire la activitile relevante.

exploatare n Un angajament comun n cadrul cruia prile care dein controlul comun al
participaie angajamentului au drepturi la activele i au obligaii privind datoriile aferente
angajamentului.

operator ntr-o O parte ntr-o exploatare n participaie care deine controlul n comun al
exploatare n exploatrii n participaie.
participaie

asociere n participaie Un angajament comun n cadrul cruia prile care dein controlul comun al
angajamentului au drepturi la activele nete ale angajamentului.

asociat ntr-o asociere O parte ntr-o asociere n participaie care deine controlul n comun al
n participaie asocierii n participaie.

parte ntr-un O entitate care particip ntr-un angajament comun, indiferent dac partea
angajament comun respectiv deine controlul comun al angajamentului.

vehicul distinct O structur financiar ce poate fi identificat individual, inclusiv entiti distincte
cu personalitate juridic sau entiti recunoscute pe baza statutului, indiferent
dac entitile respective au personalitate juridic.

4
 DO20961/01
Urmtorii termeni sunt definii n IAS 27 (astfel cum a fost modificat n 2011), IAS 28 (astfel cum a fost modificat
n 2011) sau IFRS 10 Situaii financiare consolidate i sunt utilizai n prezentul IFRS cu semnificaiile prevzute n
IFRS-urile respective:
controlul asupra unei entiti n care s-a investit
metoda punerii n echivalen
autoritate
drepturi de protecie
activiti relevante
situaii financiare individuale
influen semnificativ.

5
Anexa B
ndrumri de aplicare

Prezenta anex este parte integrant din IFRS. Anexa descrie modul de aplicare a punctelor 1-27 i are aceeai
putere de impunere ca i celelalte seciuni ale IFRS-ului.

B1 Exemplele din aceast anex descriu situaii ipotetice. Dei este posibil ca anumite aspecte din exemple
s fie prezente n modele de situaii reale, atunci cnd se aplic IFRS 11 trebuie evaluate toate datele i
circumstanele relevante ale unui model de situaie dat.

Angajamente comune

Angajament contractual (punctul 5)

B2 Angajamentele contractuale pot fi demonstrate n mai multe moduri. Un angajament contractual aplicabil
este de obicei, dar nu ntotdeauna, n scris, n mod normal sub form de contract sau discuii documentate
ntre pri. Mecanismele statutare pot, de asemenea, crea angajamente aplicabile, fie de sine stttoare, fie
coroborate cu angajamente ntre pri.
B3 Atunci cnd angajamentele comune sunt structurate printr-un vehicul distinct (a se vedea punctele B19
B33), n unele cazuri, angajamentul contractual sau anumite aspecte ale angajamentului contractual vor
fi ncorporate n articolele, n contractul de ncorporare sau n statutul vehiculului distinct.
B4 Angajamentul contractual definete termenii pe baza crora prile particip la activitatea care face
obiectul angajamentului. n general, angajamentul contractual trateaz aspecte precum:
( scopul, activitatea i durata angajamentului comun.
( modul n care sunt desemnai membrii consiliului de administraie sau ai organului de conducere
echivalent.
( procesul decizional: problemele pentru care sunt necesare deciziile prilor, drepturile de vot ale
prilor i nivelul de sprijin necesar pentru problemele respective. Prin procesul decizional
reflectat n angajamentul contractual se stabilete controlul comun al angajamentului (a se
vedea punctele B5-B11).
( aportul prilor la capital sau alte contribuii necesare.
( modul n care prile mpart activele, datoriile, veniturile, cheltuielile sau profitul sau pierderea
aferente angajamentului comun.

Control comun (punctele 7-13)

B5 Pentru a evalua dac o entitate deine controlul n comun ntr-un angajament, o entitate trebuie s
evalueze mai nti dac toate prile, sau un grup al prilor, controleaz angajamentul. IFRS 10
definete controlul i trebuie utilizat pentru a stabili dac toate prile, sau un grup al prilor, sunt
expuse sau au drepturi la rezultatele variabile datorit participrii acestora n angajament i dac au
capacitatea de a influena acele rezultate prin autoritatea pe care o dein asupra angajamentului. Atunci
cnd toate prile, sau un grup al prilor, analizate n mod colectiv, sunt capabile s coordoneze
activitile care influeneaz semnificativ rezultatele angajamentului (adic activitile relevante), prile
controleaz n comun angajamentul.
B6 Dup ce s-a concluzionat c toate prile, sau un grup al prilor, controleaz n comun angajamentul, o
entitate trebuie s evalueze dac deine controlul n comun al angajamentului. Controlul comun exist
numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor care controleaz n mod colectiv
angajamentul pentru a decide cu privire la activitile relevante. Pentru a evalua dac angajamentul este
controlat n comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este controlat numai de una dintre
pri, poate fi necesar aplicarea de raionament.
B7 Uneori, procesul decizional convenit de pri n angajamentul contractual conduce n mod implicit la
controlul n comun. De exemplu, se presupune c dou pri ncheie un angajament n cadrul cruia
fiecare deine 50% din drepturile de vot, iar angajamentul contractual ntre pri prevede c sunt
necesare cel puin 51% din drepturile de vot pentru decide cu privire la activitile relevante. n acest
caz, prile au convenit n mod implicit c dein controlul comun al angajamentului, deoarece nu se pot
lua decizii privind activitile relevante fr consimmntul ambelor pri.
B8 n alte situaii, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de vot pentru a lua
decizii privind activitile relevante. Atunci cnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine
prin mai multe combinaii de pri care consimt n mod colectiv, angajamentul nu este un angajament
comun, dect dac angajamentul contractual prevede care dintre pri (sau care combinaie de pri)
trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile relevante ale angajamentului.

6
 DO20961/01

Exemple de aplicare

Exemplul 1
Se va presupune c trei pri ncheie un angajament: n cadrul angajamentului, A deine 50% din drepturile de
vot, B deine 30% i C deine 20%. Angajamentul contractual dintre A, B i C prevede c sunt necesare minim
75% din drepturile de vot pentru a decide cu privire la activitile relevante ale angajamentului. Dei A poate
bloca orice decizie, nu controleaz angajamentul, deoarece are nevoie de acordul prii B. Termenii
angajamentului contractual prin care sunt necesare minim 75% din drepturile de vot pentru a decide cu privire
la activitile relevante, implic faptul c A i B dein controlul comun al angajamentului, deoarece nu se pot lua
decizii cu privire la activitile relevante ale angajamentului fr acordul att al prii A, ct i al prii B.

Exemplul 2
Se va presupune c un angajament are trei pri: n cadrul angajamentului, A deine 50% din drepturile de vot,
iar B i C dein fiecare cte 25%. Angajamentul contractual dintre A, B i C prevede c sunt necesare minim
75% din drepturile de vot pentru a decide cu privire la activitile relevante ale angajamentului. Dei A poate
bloca orice decizie, nu controleaz angajamentul, deoarece are nevoie fie de acordul prii B, fie de acordul
prii C. n acest exemplu, A, B i C controleaz n mod colectiv angajamentul. Cu toate acestea, exist mai
multe combinaii de pri care pot conveni pentru a obine 75% din drepturile de vot (adic, fie A i B, fie A i
C). n astfel de situaii, pentru ca angajamentul contractual ntre pri s fie un angajament comun, ar trebui s
prevad care combinaie de pri trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile relevante ale
angajamentului.

Exemplul 3
Se va presupune un angajament n care A i B dein fiecare cte 35% din drepturile de vot ale angajamentului,
iar cele 30% rmase sunt foarte dispersate. Deciziile cu privire la activitile relevante trebuie s fie aprobate
prin majoritatea drepturilor de vot. A i B dein controlul comun al angajamentului, numai dac angajamentul
contractual prevede c este necesar att acordul prii A, ct i al prii B pentru a decide cu privire la
activitile relevante ale angajamentului.

B9 Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n comun al
angajamentului poate mpiedica oricare dintre celelalte pri, sau un grup al prilor, s ia decizii
unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul su. Dac cerina privind acordul
unanim se refer numai la decizii care confer prii drepturi de protecie i nu la decizii privind
activitile relevante ale unui angajament, partea respectiv nu este o parte cu control comun asupra
angajamentului.
B10 Un angajament contractual poate cuprinde clauze privind soluionarea conflictelor, cum ar fi arbitrajul.
Aceste prevederi pot permite luarea deciziilor fr acordul unanim al prilor cu control comun. Existena
unor astfel de prevederi nu exclude controlul comun al angajamentului i, n consecin, nu l mpiedic
s fie un angajament comun.

Evaluarea controlului comun

Angajamentul contractual confer tuturor Nu Nu face

prilor sau unui grup al prilor controlul obiectul IFRS
angajamentului n mod colectiv 11.

Da

Este necesar acordul unanim al tuturor Nu face

prilor sau al unui grup al prilor, care Nu
obiectul IFRS
controleaz n mod colectiv 11.
angajamentul, pentru a decide cu privire
la activitile relevante?
Da

Angajamentul este controlat n comun:

angajamentul este un angajament comun

7
B11 Atunci cnd un angajament nu face obiectul IFRS 11, o entitate i va contabiliza participaia n
angajament n conformitate cu IFRS-urile relevante, cum ar fi IFRS 10, IAS 28 (astfel cum a fost modificat
n 2011) sau IFRS 9.

Tipuri de angajamente comune (punctele 14-19)

B12 Angajamentele comune sunt ncheiate pentru scopuri variate (de exemplu, ca modalitate de a mpri
costurile i riscurile ntre pri sau ca mod de a oferi prilor acces la tehnologii i piee noi), i pot fi
ncheiate utiliznd diferite structuri i forme juridice.
B13 Unele angajamente nu impun ca activitatea care face obiectul angajamentului s fie desfurat printr-
un vehicul distinct. Cu toate acestea, alte angajamente implic stabilirea unui vehicul distinct.
B14 Clasificarea angajamentelor comune solicitat prin prezentul IFRS se realizeaz n funcie de drepturile i
obligaiile prilor, care decurg din angajament, n cursul normal al activitii. Prezentul IFRS clasific
angajamentele comune fie ca exploatri n participaie, fie ca asocieri n participaie. Atunci cnd o
entitate are drepturi la activele i are obligaii privind datoriile aferente unui angajament, angajamentul
este o exploatare n participaie. Atunci cnd o entitate are drepturi la activele nete ale unui angajament,
angajamentul este o asociere n participaie. La punctele B16-B33 se descrie evaluarea unei entiti care
ncearc s stabileasc dac deine un interes ntr-o exploatare n participaie sau deine un interes ntr-o
asociere n participaie.

Clasificarea unui angajament comun

B15 Dup cum se prevede la punctul B14, pentru a clasifica un angajament comun este necesar ca prile s
i evalueze drepturile i obligaiile care decurg din angajament. Atunci cnd efectueaz aceast
evaluare, o entitate trebuie s analizeze urmtoarele:
( structura angajamentului comun (a se vedea punctele B16-B21).
( atunci cnd angajamentul comun este structurat printr-un vehicul distinct:
forma juridic a vehiculului distinct (a se vedea punctele B22-B24);
termenii angajamentului contractual (a se vedea punctele B25-B28); i
dac sunt relevante, alte date i circumstane (a se vedea punctele B29-B33).

Structura angajamentului comun

Angajamente comune care nu sunt structurate printr-un vehicul distinct.

B16 Un angajament comun care nu este structurat printr-un vehicul distinct este o exploatare n participaie.
n astfel de cazuri, prin angajamentul contractual se stabilesc drepturile la active i obligaiile privind
datoriile prilor aferente angajamentului i drepturile la veniturile corespunztoare i obligaiile privind
cheltuielile corespunztoare ale prilor.
B17 De cele mai multe ori, n angajamentul contractual sunt descrise natura activitilor care fac obiectul
angajamentului i modul n care prile intenioneaz s desfoare n comun activitile respective. De
exemplu, prile unui angajament comun pot conveni s fabrice mpreun un produs, iar fiecare parte
este responsabil cu o anumit sarcin i fiecare utilizeaz propriile active i i suport propriile datorii.
Angajamentul contractual ar putea, de asemenea, s prevad modul n care se vor mpri ntre pri
veniturile i cheltuielile comune. ntr-un astfel de caz, fiecare operator ntr-o exploatare n participaie
recunoate n situaiile sale financiare activele i datoriile utilizate pentru sarcina specific i recunoate
partea sa din venituri i din cheltuieli, n conformitate cu angajamentul contractual.
B18 n alte cazuri, prile ntr-un angajament comun pot s convin, de exemplu, s mpart i s exploateze
n comun un activ. ntr-un astfel de caz, prin angajamentul contractual se stabilesc drepturile prilor la
activul exploatat n comun i modul n care se mparte ntre pri producia sau veniturile din activ i
costurile de exploatare. Fiecare operator ntr-o exploatare n participaie i contabilizeaz partea din
activul comun i partea convenit din orice datorii i recunoate partea sa din producie, venituri i
cheltuieli, n conformitate cu angajamentul contractual.

Angajamente comune care sunt structurate printr-un vehicul distinct

B19 Un angajament comun n cadrul cruia activele i datoriile aferente angajamentului sunt deinute ntr-un
vehicul distinct poate fi o asociere n participaie sau o exploatare n participaie.
B20 Dac o parte este un operator ntr-o exploatare n participaie sau un asociat ntr-o asociere n
participaie depinde de drepturile prii la activele i de obligaiile acesteia privind datoriile aferente
angajamentului, deinute n vehiculul distinct.

8
 DO20961/01
B21 Dup cum s-a prevzut la punctul B15, atunci cnd prile au structurat un angajament comun printr-
un vehicul distinct, prile trebuie s evalueze dac forma juridic a vehiculului distinct, dac termenii
angajamentului contractual i, cnd este cazul, dac alte date i circumstane le confer:
( drepturi la activele i obligaii privind datoriile aferente angajamentului (adic angajamentul este o
exploatare n participaie); sau
( drepturi la activele nete ale angajamentului (adic angajamentul este o asociere n participaie).

Clasificarea unui angajament comun: evaluarea

drepturilor i obligaiilor prilor care decurg din
angajament
Structura angajamentului comun

Care nu este structurat Care este structurat printr-

printr-un un

vehicul distinct vehicul distinct

O entitate trebuie s analizeze:

Forma juridic a
vehiculului distinct;
Termenii angajamentului
contractual; i
Dac sunt relevante, alte
date i circumstane.

Exploatare n participaie Asociere n participaie

9
 Forma juridic a vehiculului distinct
B22 Forma juridic a vehiculului distinct este relevant atunci cnd se evalueaz tipul angajamentului comun.
Forma juridic este util n evaluarea iniial a drepturilor la active i a obligaiilor privind datoriile
deinute de pri n vehiculul distinct, cum ar fi dac prile au interese n activele deinute n vehiculul
distinct i dac acestea sunt rspunztoare pentru datoriile deinute n vehiculul distinct.
B23 De exemplu, prile pot coordona angajamentul comun printr-un vehicul distinct, a crui form juridic
face ca vehiculul distinct s fie considerat de sine stttor (adic activele i datoriile deinute n vehiculul
distinct sunt activele i datoriile vehiculului distinct i nu activele i datoriile prilor). ntr-un astfel de
caz, evaluarea drepturilor i obligaiilor conferite prilor prin forma juridic a vehiculului distinct indic
faptul c angajamentul este o asociere n participaie. Cu toate acestea, termenii convenii ntre pri n
angajamentul contractual (a se vedea punctele B25-B28) i, dac este cazul, alte date i circumstane (a
se vedea punctele B29-B33) pot s nu ia n seam evaluarea drepturilor i obligaiilor conferite prilor
prin forma juridic a vehiculului distinct.
B24 Evaluarea drepturilor i obligaiilor conferite prilor prin forma juridic a vehiculului distinct este
suficient pentru a decide c angajamentul este o exploatare n participaie numai dac prile
coordoneaz angajamentul comun printr-un vehicul distinct a crui form juridic nu confer separarea
ntre pri i vehiculul distinct (adic activele i datoriile deinute n vehiculul distinct sunt activele i
datoriile prilor).

Evaluarea termenilor angajamentului contractual

B25 n multe cazuri, drepturile i obligaiile convenite de pri n angajamentul contractual sunt conforme sau
nu intr n conflict cu drepturile i obligaiile conferite prilor prin forma juridic a vehiculului distinct
prin care a fost structurat angajamentul.
B26 n alte cazuri, prile utilizeaz angajamentul contractual pentru a inversa sau pentru a modifica
drepturile i obligaiile conferite prin forma juridic a vehiculului distinct prin care a fost structurat
angajamentul.

Exemplu de aplicare

Exemplul 4
Se va presupune c dou pri structureaz un angajament comun ntr-o entitate corporativ. Fiecare
parte deine 50% din participaiile n capitalurile proprii ale entitii corporative. nregistrarea permite
separarea entitii de proprietarii si i, prin urmare, activele i datoriile deinute n entitate sunt activele
i datoriile entitii corporative. ntr-un astfel de caz, evaluarea drepturilor i obligaiilor conferite prilor
prin forma juridic a vehiculului distinct indic faptul c prile au drepturi la activele nete ale
angajamentului.

Cu toate acestea, prin angajamentul contractual, prile aduc modificri la caracteristicile corporaiei,
astfel nct fiecare are o participaie n activele entitii corporative i fiecare este rspunztoare ntr-un
procentaj specificat pentru datoriile entitii corporative. Astfel de modificri contractuale privind
caracteristicile unei corporaii pot face ca un angajament s fie o exploatare n participaie.

B27 Tabelul urmtor compar termenii comuni din angajamentele contractuale ale prilor ntr-o exploatare n
participaie i termenii comuni din angajamentele contractuale ale prilor ntr-o asociere n participaie.
Exemplele de termeni contractuali din tabelul urmtor nu sunt exhaustive.

10

Evaluarea termenilor angajamentului contractual
Termenii angajamentului
contractual
Drepturi la active
Obligaii privind datoriile Angajamentul contractual
Exploatare n participaie
Angajamentul contractual
prevede prile unui
angajament comun cu drepturi
la activele i cu obligaii
privind datoriile aferente
angajamentului.
Angajamentul contractual
prevede c prile
angajamentului comun mpart
toate participaiile (de
exemplu, drepturi, titlul sau
dreptul de proprietate) n
activele aferente
angajamentului, ntr-un
procentaj specificat (de
exemplu, proporional cu
participaia prilor n
capitalurile proprii ale
angajamentului sau
proporional cu activitatea
desfurat prin angajament,
atribuit direct acestora).
prevede c prile
angajamentului comun mpart
toate datoriile, obligaiile,
costurile i cheltuielile ntr-un
procentaj specificat (de
exemplu, proporional cu
participaia prilor n
capitalurile proprii ale
angajamentului sau
proporional cu activitatea
desfurat prin angajament,
direct atribuibil acestora).
Angajamentul contractual
prevede c prile n
angajamentul comun sunt
rspunztoare pentru
despgubirile solicitate de
tere pri.
11
DO20961/01
Asociere n participaie
Angajamentul contractual prevede
prile unui angajament comun cu
drepturi la activele nete ale
angajamentului (adic vehiculul
distinct, i nu prile, are drepturi
la activele i are obligaii privind
datoriile aferente
angajamentului).
Prin angajamentul contractual se
prevede c activele aduse n
angajament sau achiziionate
ulterior de angajamentul comun
sunt activele angajamentului.
Prile nu dein nicio participaie
(adic drepturi, titlu sau drept de
proprietate) n activele
angajamentului.
Angajamentul contractual prevede
c angajamentul comun este
rspunztor pentru datoriile i
obligaiile angajamentului.
Angajamentul contractual prevede
c prile ntr-un angajament
comun sunt rspunztoare pentru
angajament doar proporional cu
participaia acestora n
angajament sau cu obligaiile
acestora de a contribui la orice
capital nepltit sau suplimentar al
angajamentului, sau ambele.
Angajamentul contractual prevede
c creditorii angajamentului
comun nu au drepturi la o cale de
atac mpotriva oricrei pri cu
privire la datoriile i obligaiile
angajamentului.
 Venituri, cheltuieli, profit
sau pierdere
Angajamentul contractual Angajamentul contractual prevede
prevede alocarea veniturilor i procentul fiecrei pri din profitul
a cheltuielilor pe baza sau pierderea aferente activitilor
performanei corespunztoare angajamentului.
fiecrei pri n angajamentul
comun. De exemplu,
angajamentul contractual ar
putea s prevad ca veniturile
i cheltuielile s fie alocate pe
baza capacitii utilizate de
fiecare parte ntr-o fabric
exploatat n comun, care ar
putea fi diferite de
participaiile fiecrei pri n
capitalurile proprii ale
angajamentului comun. n alte
cazuri, este posibil ca prile
s convin s mpart profitul
sau pierderea aferente
angajamentului pe baza unui
procentaj specificat, cum ar fi
participaiile prilor n
capitalurile proprii ale
angajamentului. Acest fapt nu
ar mpiedica angajamentul s
fie o exploatare n participaie,
dac prile au drepturi la
activele i au obligaii privind
datoriile aferente
angajamentului.

Garanii Prilor n angajamentele comune li se solicit, deseori, s ofere

garanii ctre tere pri care, de exemplu, primesc servicii de la
sau ofer finanare angajamentului comun. Prevederea unor astfel
de garanii sau angajamentul prilor de a furniza garaniile, nu
conduc, considerate individual, la concluzia c angajamentul
comun este o exploatare n participaie. Caracteristica pe baza
creia se stabilete dac un angajament comun este o exploatare
n participaie sau o asociere n participaie este dac prile au
obligaii privind datoriile aferente angajamentului (pentru unele
dintre care este posibil ca prile s fi oferit sau nu o garanie).

B28 Atunci cnd angajamentul contractual prevede c prile au drepturi la activele i au obligaii privind
datoriile aferente angajamentului, acestea sunt pri ntr-o exploatare n participaie i nu mai este
necesar s analizeze alte date i circumstane (punctele B29-B33) n vederea clasificrii angajamentului
comun.

Evaluarea altor date i circumstane

B29 Atunci cnd termenii angajamentului contractual nu prevd c prile au drepturi la activele i au
obligaii privind datoriile aferente unui angajament, pentru a evalua dac angajamentul este o exploatare
n participaie sau o asociere n participaie, prile trebuie s analizeze alte date i circumstane.
B30 Un angajament comun poate fi structurat printr-un vehicul distinct, a crui form juridic poate s
confere separarea ntre pri i vehiculul distinct. Este posibil ca termenii contractuali convenii ntre pri
s nu prevad faptul c prile au drepturi la active i au obligaii privind datoriile, dar, cu toate acestea,
analizarea altor date i circumstane poate conduce la clasificarea unui astfel de angajament drept
exploatare n participaie. Acest fapt este valabil atunci cnd alte date i circumstane confer prilor
drepturi la activele i obligaii privind datoriile aferente angajamentului.
B31 Atunci cnd activitile unui angajament sunt structurate n principal pentru a furniza rezultate prilor,
acest fapt sugereaz c prile au drepturi la toate beneficiile economice ale activelor angajamentului.
Adesea, prile unui astfel de angajament i asigur accesul la rezultatele furnizate de angajament prin
mpiedicarea angajamentului s vnd rezultatul unor tere pri.
B32 Efectul unui angajament cu o astfel de structur i scop este c datoriile suportate de angajament sunt,
de fapt, onorate prin fluxul de trezorerie primit n urma achiziionrii rezultatului de ctre pri. Atunci
cnd prile reprezint de fapt singura surs de flux de trezorerie care contribuie la continuarea
activitilor angajamentului, acest fapt sugereaz c prile au o obligaie privind datoriile aferente
angajamentului.

12
 DO20961/01

Exemplu de aplicare

Exemplul 5
Se va presupune c dou pri formeaz un angajament comun ntr-o entitate corporativ (entitatea C)
n cadrul creia fiecare parte deine 50% din participaiile n capitalurile proprii. Scopul angajamentului
este fabricarea de materiale necesare prilor n propriile procese individuale de producie. Prin
angajament se asigur c prile exploateaz ntreprinderea care produce materialele, conform
specificaiilor de cantitate i de calitate ale prilor.

Forma juridic a entitii C (o entitate corporativ) prin care se coordoneaz activitile indic, iniial,
faptul c activele i datoriile deinute n entitatea C sunt activele i datoriile entitii C. n angajamentul
contractual ntre pri nu se prevede c prile au drepturi la activele sau au obligaii privind datoriile
entitii C. n consecin, forma juridic a entitii C i termenii angajamentului contractual indic faptul
c angajamentul este o asociere n participaie.

Cu toate acestea, prile vor analiza, de asemenea, urmtoarele aspecte ale angajamentului:

Prile au convenit s achiziioneze tot rezultatul entitii C n proporie de 50:50. Entitatea C nu

poate vinde nicio parte din rezultat unor tere pri, dect cu acordul celor dou pri ale
angajamentului. Deoarece scopul angajamentului este de a furniza prilor rezultatul pe care l
solicit, se preconizeaz c astfel de vnzri ctre tere pri vor fi rare i nesemnificative.

Preul rezultatului vndut prilor este stabilit de ambele pri la un nivel prin care se vor acoperi
costurile de producie i cheltuielile administrative suportate de entitatea C. Pe baza acestui model
de funcionare, se intenioneaz ca angajamentul s funcioneze la limita rentabilitii.

Din modelul de situaie de mai sus sunt relevante urmtoarele date i circumstane:
Obligaia prilor de a cumpra tot rezultatul entitii C reflect dependena exclusiv a entitii C
de pri pentru a genera fluxurile de trezorerie i, prin urmare, prile au obligaia de a finana
decontarea datoriilor entitii C.
Faptul c prile au drepturi la tot rezultatul entitii C nseamn c prile consum i, prin urmare,
au drepturi la toate beneficiile economice ale activelor entitii C.

Aceste date i circumstane indic faptul c angajamentul este o exploatare n participaie. Concluzia
privind clasificarea angajamentului comun n aceste circumstane nu s-ar schimba dac, n loc ca prile
s utilizeze partea lor de rezultat n scopuri proprii ntr-un proces de fabricaie ulterior, prile ar vinde
partea lor din rezultat ctre tere pri.

Dac prile ar modifica termenii angajamentului contractual astfel nct angajamentul ar putea s
vnd rezultatul ctre tere pri, acest fapt ar avea drept consecin asumarea de ctre entitatea C a
cererii, a stocului i a riscului de credit . n acel scenariu, o astfel de modificare a datelor i a
circumstanelor ar necesita o reevaluare a clasificrii angajamentului comun. Astfel de date i
circumstane ar indica faptul c angajamentul este o asociere n participaie.

B33 Urmtoarea diagram ilustreaz procesul de evaluare urmat de o entitate pentru a clasifica un
angajament atunci cnd angajamentul comun este structurat printr-un vehicul distinct:

13
 Clasificarea unui angajament comun structurat
printr-un
vehicul distinct

Forma juridic a Forma juridic a vehiculului

vehiculului distinct distinct confer prilor
drepturi la activele i obligaii
privind datoriile aferente
angajamentului?

Termenii Termenii angajamentului

angajamentului contractual prevd faptul c
contractual prile au drepturi la activele i
au obligaii privind datoriile Exploatare n
aferente angajamentului? participaie

Alte date i Prile au structurat

circumstane angajamentul astfel nct:
(a) activitile acestuia au ca
scop principal furnizarea
produciei ctre pri
(adic, n realitate, prile
au drepturi la toate
beneficiile economice ale
activelor deinute n
vehiculul distinct) i
(b) depinde n mod constant
de pri pentru onorarea
datoriilor aferente
activitii desfurate prin
angajament?

Asociere n participaie

14
 DO20961/01

Situaiile financiare ale prilor ntr-un angajament comun (punctul 22)

Contabilizarea vnzrilor de sau a contribuiilor cu active ntr-o

exploatare n participaie
B34 Atunci cnd o entitate ncheie o tranzacie cu o exploatare n participaie n cadrul creia aceasta este un
operator n exploatarea n participaie, cum ar fi vnzarea de sau contribuia cu active, acesta efectueaz
tranzacia cu celelalte pri ale exploatrii n participaie i, astfel, operatorul n exploatarea n
participaie trebuie s recunoasc ctigurile i pierderile rezultate n urma unei astfel de tranzacii doar
proporional cu participaiile celorlalte pri n exploatarea n participaie.
B35 Atunci cnd astfel de tranzacii ofer dovezi privind micorarea valorii realizabile nete a activelor ce vor fi
vndute sau cu care se va contribui n exploatarea n participaie sau privind o pierdere din depreciere a
acelor active, pierderile respective trebuie s fie recunoscute n totalitate de operatorul n exploatarea n
participaie.

Contabilizarea achiziionrii de active de la o exploatare n participaie

B36 Atunci cnd o entitate ncheie o tranzacie cu o exploatare n participaie n cadrul creia aceasta este un
operator n exploatarea n participaie, cum ar fi achiziionarea de active, aceasta nu trebuie s
recunoasc partea sa din ctiguri i pierderi pn n momentul n care va revinde acele active unor tere
pri.
B37 Atunci cnd astfel de tranzacii ofer dovezi privind micorarea valorii realizabile nete a activelor ce vor fi
cumprate sau privind o pierdere din depreciere a acelor active, un operator ntr-o exploatare n
participaie trebuie s recunoasc partea sa din pierderile respective.

15
Anexa C
Data intrrii n vigoare, tranziia i retragerea altor IFRS-uri

Prezenta anex este parte integrant din IFRS i are aceeai autoritate ca i celelalte seciuni ale IFRS.

Data intrrii n vigoare

C1 O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru perioade anuale care ncep de la 1 ianuarie 2013 sau
ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul IFRS
anterior datei specificate, aceasta trebuie s prezinte acest fapt i s aplice simultan IFRS 10, IFRS 12
Prezentarea intereselor deinute n alte entiti, IAS 27 (astfel cum a fost modificat n 2011) i IAS 28
(astfel cum a fost modificat n 2011).

Tranziia

Asocierile n participaie - tranziia de la consolidarea proporional la

metoda punerii n echivalen
C2 Atunci cnd schimb abordarea de la consolidare proporional la metoda punerii n echivalen, o entitate
trebuie s-i recunoasc investiia n asocierea n participaie, ncepnd cu prima perioad prezentat. Acea
investiie iniial trebuie s fie evaluat ca valoare contabil agregat a activelor i datoriilor pe care
entitatea le-a consolidat proporional anterior, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie. Dac
fondul comercial a aparinut anterior unei uniti mai mari generatoare de numerar sau unui grup de uniti
generatoare de numerar, entitatea trebuie s aloce fondul comercial asocierii n participaie pe baza
valorilor contabile comparate ale asocierii n participaie i ale unitii generatoare de numerar sau ale
grupului de uniti generatoare de numerar la care a aparinut.
C3 Soldul de deschidere al investiiei stabilit n conformitate cu punctul C2 este considerat drept costul presupus
al investiiei la recunoaterea iniial. O entitate trebuie s aplice punctele 40-43 din IAS 28 (astfel cum a fost
modificat n 2011) la soldul de deschidere al investiiei pentru a evalua dac investiia este depreciat i
trebuie s recunoasc orice pierdere din depreciere drept o ajustare a rezultatelor reportate la nceputul
primei perioade prezentate. Excepia de la recunoaterea iniial de la punctele 15 i 24 din IAS 12 Impozitul
pe profit nu este aplicabil atunci cnd entitatea recunoate o investiie ntr-o asociere n participaie care a
rezultat n urma aplicrii dispoziiilor privind tranziia pentru asocierile n participaie care au fost consolidate
proporional anterior.
C4 Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate proporional anterior rezult active nete
negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete
negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare. Dac entitatea
concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta nu
trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, dar trebuie s ajusteze rezultatele reportate la nceputul
primei perioadei prezentate. Entitatea trebuie s prezinte acest fapt, mpreun cu partea sa din pierderile
nerecunoscute din asocierile sale n participaie de la nceputul primei perioade prezentate i pn la
data la care aplic pentru prima dat prezentul IFRS.
C5 O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost agregate ntr-un singur
element al soldului investiiei, la data primei perioade prezentate. Prezentarea respectiv de informaii
trebuie s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru toate asocierile n participaie pentru care o entitate
aplic dispoziiile de tranziie la care fac referire punctele C2-C6.
C6 Dup recunoaterea iniial, o entitate trebuie s-i contabilizeze investiia n asocierea n participaie
utiliznd metoda punerii n echivalen, n conformitate cu IAS 28 (astfel cum a fost modificat n 2011).

Exploatri n participaie - tranziia de la metoda punerii n echivalen

la contabilizarea activelor i a datoriilor
C7 Atunci cnd face tranziia de la metoda punerii n echivalen la contabilizarea activelor i datoriilor
asociate intereselor sale ntr-o exploatare n participaie, la nceputul primei perioade prezentate, o
entitate trebuie s derecunoasc investiia contabilizat anterior prin metoda punerii n echivalen i
orice alt element care a fcut parte din investiia net a entitii n angajament, n conformitate cu
punctul 38 din IAS 28 (astfel cum a fost modificat n 2011) i s recunoasc partea sa din fiecare dintre
activele i datoriile asociate participaiei sale n exploatarea n participaie, inclusiv orice fond comercial
care ar putea s fi fost parte din valoarea contabil a investiiei.
C8 O entitate trebuie s-i stabileasc participaia deinut n activele i datoriile aferente exploatrii n
participaie, pe baza drepturilor i obligaiilor sale, ntr-un procentaj specificat n conformitate cu
angajamentul contractual. O entitate va evalua valorile contabile iniiale ale activelor i datoriilor prin
dezagregarea acestora din valoare contabil a investiiei, la nceputul primei perioade prezentate, pe
baza informaiilor utilizate de entitate n aplicarea metodei punerii n echivalen.

16
 DO20961/01
C9 Orice diferen care apare ntre investiia contabilizat anterior prin metoda punerii n echivalen,
mpreun cu orice elemente care au fcut parte din investiia net a entitii n angajament, n
conformitate cu punctul 38 din IAS 28 (astfel cum a fost modificat n 2011) i valoarea net recunoscut
a activelor i datoriilor , inclusiv orice fond comercial, trebuie s fie:
( compensat prin orice fond comercial aferent investiiei cu ajustarea oricrei diferene rmase
conform rezultatelor reportate la nceputul primei perioade prezentate, dac valoarea net
recunoscut a activelor i a datoriilor, inclusiv orice fond comercial, este mai mare dect investiia
derecunoscut (i orice alte elemente care au fcut parte din investiia net a entitii).
( ajustat conform rezultatelor reportate la nceputul primei perioade prezentate, dac valoarea
net recunoscut a activelor i a datoriilor, inclusiv orice fond comercial, este mai mic dect
investiia derecunoscut (i orice alte elemente care au fcut parte din investiia net a entitii).
C10 Orice entitate care face trecerea de la metoda punerii n echivalen la contabilizarea activelor i a
datoriilor trebuie s furnizeze o reconciliere ntre investiia derecunoscut i activele i datoriile
recunoscute, mpreun cu ajustarea oricrei diferene rmase conform rezultatelor reportate la nceputul
primei perioade prezentate.
C11 Atunci cnd entitatea recunoate activele i datoriile aferente investiiei sale ntr-o exploatare n
participaie nu se aplic excepia de recunoatere iniial de la punctele 15 i 24 din IAS 12.

Prevederi tranzitorii n situaiile financiare individuale ale unei entiti

C12 O entitate care, conform punctului 10 din IAS 27, obinuia s contabilizeze n situaiile financiare
individuale interesele sale ntr-o exploatare n participaie drept investiii la costuri sau n conformitate cu
IFRS 9, trebuie:
( s derecunoasc investiia i s recunoasc activele i datoriile aferente participaiei deinute n
exploatarea n participaie, la valorile stabilite n conformitate cu punctele C7-C9.
( s furnizeze o reconciliere ntre investiia derecunoscut i activele i datoriile recunoscute,
mpreun cu ajustarea oricrei diferene rmase n rezultatele reportate la nceputul primei
perioade prezentate.
C13 Excepia de recunoatere iniial de la punctele 15 i 24 din IAS 12 nu se aplic atunci cnd entitatea
recunoate activele i datoriile aferente participaiei sale ntr-o exploatare n participaie n situaiile
financiare individuale rezultate n urma aplicrii cerinelor de tranziie pentru exploatri n participaie de
la punctul C12.

Referine la IFRS 9
C14 Dac o entitate aplic acest IFRS, dar nu aplic nc IFRS 9, orice referin la IFRS 9 trebuie interpretat
drept referin la IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.

Retragerea altor IFRS-uri

C15 Prezentul IFRS nlocuiete urmtoarele IFRS-uri:
( IAS 31 Interese n asocierile n participaie; i
( SIC-13 Entiti controlate n comun - contribuii nemonetare ale asociailor.

17
Anexa D
Modificri la alte IFRS-uri

n prezenta anex sunt stabilite modificri la alte IFRS-uri, care reprezint consecine ale publicrii IFRS 11 de
ctre Consiliu. O entitate trebuie s aplice modificrile pentru perioade anuale, care ncep de la 1 ianuarie 2013
sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IFRS 11 pentru o perioad mai recent, aceasta trebuie s aplice
modificrile pentru acea perioad mai recent. La punctele modificate, textul nou este subliniat iar textul
eliminat este tiat.

D1 Acest tabel indic modul n care au fost modificate urmtoarele referine n alte IFRS-uri.

este
Referin modificat
existent inclus ca referin
la n la la

IAS 31 IFRS 2 punctul 5 IFRS 11

Interese n Angajamente
asocierile IFRS 9 punctul B4.3.12 litera comune
n (publica (c)
participai t n
e octomb
rie
2010)

IAS 36 punctul 4 litera (c)

IFRIC 5 Referine

IFRIC 9 punctul 5 litera (c)

IAS 28 IAS 18 punctul 6 litera (b) IAS 28

Investiii n Investiii n
entitile IAS 36 punctul 4 litera (b) entitile
asociate asociate i n
asocierile n
IFRIC 5 Referine
participaie

control IAS 24 Punctul 9 litera (a) controlul

comun subpunctul (I) i 11 (b) comun al
asupra
entitate(i IFRS 1 titlul dinaintea asociere(i) n
) punctului 31, punctele participaie
controlat( 31 i D1 litera (g), titlul
e) n dinaintea punctului
comun D14, punctele D14 i
D15

IAS 36 titlul dinaintea

punctului 12 litera (h)
i punctele 12 litera
(h) i 12 litera (h)
subpunctul (ii)

asociere(i) IAS 12 punctele 2, 15, 18 litera angajament(e)

n (e), 24, titlul dinaintea comun(e)
participaie punctului 38, punctele
38, 38 litera (a), 44, 45,
81 litera (f), 87 i 87C

IAS 21 definiia termenului

operaiune din
strintate de la
punctul 8 i punctele
11 i 18

18
 DO20961/01

asociat(i) IAS 24 punctele 11 litera (b) asociat(i) ntr-

i 19 litera (e) o asociere n
participaie

IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de

Raportare Financiar
D2 Se adaug punctul 39I, dup cum urmeaz:
3 IFRS 10 Situaii financiare consolidate i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011,
modific punctele 31, B7, C1, D1, D14 i D15 i au adugat punctul D31. O entitate trebuie s
aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.
D3 Se modific punctul D1, dup cum urmeaz:
D O entitate poate alege s utilizeze una sau mai multe dintre derogrile care urmeaz:

stingerea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii (punctul D25);
hiperinflaie sever (punctele D26D30). ;
angajamente comune (punctul D31);
D4 Dup punctul D30, se adaug un titlu i punctul D31.

Angajamente comune
D Cel care adopt pentru prima dat IFRS-urile poate aplica dispoziiile de tranziie din IFRS 11, cu
urmtoarea excepie. Atunci cnd face trecerea de la consolidarea proporional la metoda punerii
n echivalen, cel care adopt pentru prima dat IFRS-urile trebuie s testeze investiia pentru
depreciere, n conformitate cu IAS 36, de la nceputul primei perioade prezentate, indiferent dac
exist indicii c investiia ar putea fi depreciat. Orice depreciere care va rezulta trebuie s fie
recunoscut drept ajustare de rezultate reportate la nceputul primei perioade prezentate.

IFRS 2 Plata pe baz de aciuni

D5 Se adaug punctul 63A, dup cum urmeaz:
6 IFRS 10 Situaii financiare consolidate i IFRS 11, publicate n mai 2011, modific punctul 5 i
Anexa A. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte

D6 Se modific punctul 28, dup cum urmeaz:
2 Entitatea trebuie s includ orice ajustare necesar a valorii contabile a activului imobilizat care
nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii n profitul sau pierderea [not de
subsol omis] activitilor continue n perioada n care criteriile menionate la punctele 7-9 nu mai
sunt ndeplinite. Situaiile financiare aferente perioadelor ulterioare clasificrii drept deinut n
vederea vnzrii trebuie s fie modificate n consecin, dac grupul destinat cedrii sau activul
imobilizat care nceteaz s mai fie clasificat drept deinut n vederea vnzrii este o filial, o
exploatare n participaie, o asociere n participaie, o entitate asociat sau o parte a unei
participaii ntr-o asociere n participaie sau ntr-o entitate asociat. Entitatea trebuie s prezinte
aceast ajustare n acelai capitol din situaia rezultatului global utilizat pentru a prezenta
ctigul sau pierderea, dac exist, recunoscute n conformitate cu punctul 37.
D7 Se adaug punctul 44G, dup cum urmeaz:
4 IFRS 11 Angajamente comune, publicat n mai 2011, aduce modificri la punctul 28. O entitate
trebuie s aplice modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 11.

IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat

D8 Se modific punctul 3 litera (a), dup cum urmeaz:
3 Prezentul IFRS trebuie aplicat de toate entitile pentru toate tipurile de instrumente financiare, cu
excepia:

19
 acelor participaii deinute n filiale, entiti asociate sau asocieri n participaie
contabilizate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate, IAS 27 Situaii
financiare individuale, sau IAS 28 Investiii n entitile asociate i n asocierile n participaie.
Cu toate acestea, n unele cazuri, IAS 27 sau IAS 28 permite unei entiti s contabilizeze un
interes deinut ntr-o filial, entitate asociat sau asociere n participaie utiliznd IAS 39; n
acele cazuri, ...
D9 Se adaug punctul 44O, dup cum urmeaz:
4 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, aduc modificri la punctul 3. O
entitate trebuie s aplice modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IFRS 9 Instrumente financiare (astfel cum a fost publicat n noiembrie 2009)

D10 Se adaug punctul 8.1.2, dup cum urmeaz:
8 IFRS 10 Situaii financiare consolidate i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011,
aduc modificri la punctul C8 i elimin punctele C18-C23 i titlurile aferente. O entitate trebuie s
aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.
D11 n Anexa C, la punctul C8, modificrile de la punctul 3 litera (a) din IFRS 7 Instrumente financiare:
informaii de furnizat se modific dup cum urmeaz:
3 Prezentul IFRS trebuie aplicat de toate entitile pentru toate tipurile de instrumente financiare, cu
excepia:
acelor participaii deinute n filiale, entiti asociate sau asocieri n participaie
contabilizate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate, IAS 27 Situaii
financiare individuale sau IAS 28 Investiii n entitile asociate i n asocierile n participaie.
Cu toate acestea, n unele cazuri, IAS 27 sau IAS 28 permite unei entiti s contabilizeze un
interes deinut ntr-o filial, entitate asociat sau asociere n participaie utiliznd IAS 39 i
IFRS 9; n acele cazuri, ...
D12 Se terg titlul de deasupra punctului C20 i punctele C20 i C21.
D12 Se terg titlul de deasupra punctului C22 i punctele C22 i C23.

IFRS 9 Instrumente financiare (emis n octombrie 2010)

D14 Se adaug punctul 7.1.2, dup cum urmeaz:
7 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, au modificat punctele 3.2.1,
B3.2.1B3.2.3, B4.3.12 litera (c), B5.7.15, C11 i C30 i au eliminat punctele C23-C28 i titlurile
aferente. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.
D15 n Anexa C, la punctul C11, modificrile de la punctul 3 litera (a) din IFRS 7 Instrumente financiare:
informaii de furnizat se modific dup cum urmeaz:
3 Prezentul IFRS trebuie s fie aplicat de toate entitile pentru toate tipurile de instrumente
financiare, cu excepia:
acelor participaii deinute n filiale, entiti asociate sau asocieri n participaie
contabilizate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate, IAS 27 Situaii
financiare individuale sau IAS 28 Investiii n entitile asociate i n asocierile n participaie.
Cu toate acestea, n unele cazuri, IAS 27 sau IAS 28 permite unei entiti s contabilizeze un
interes ntr-o filial, entitate asociat sau asociere n participaie utiliznd IFRS 9; n acele
cazuri, ...
D16 Se terg titlul de deasupra punctului C25 i punctele C25 i C26.
D17 Se terg titlul de deasupra punctului C27 i punctele C27 i C28.
D18 La punctul C30, modificrile de la punctul 4 litera (a) din IAS 32 Instrumente financiare: prezentare se
modific dup cum urmeaz:
4 Prezentul standard trebuie aplicat de toate entitile, pentru toate tipurile de
instrumente financiare, cu excepia:
acelor participaii deinute n filiale, entiti asociate sau asocieri n
participaie contabilizate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate,
IAS 27 Situaii financiare individuale sau IAS 28 Investiii n entitile asociate i n
asocierile n participaie. Cu toate acestea, n unele cazuri, IAS 27 sau IAS 28
permite unei entiti s contabilizeze o participaie ntr-o filial, entitate asociat
sau asociere n participaie utiliznd IFRS 9; n acele cazuri, ...

20
 DO20961/01
IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie
D19 [Nu se aplic dispoziiilor]
D20 Se modific punctele 37 i 38, dup cum urmeaz:
3 Atunci cnd se contabilizeaz o participaie ntr-o entitate asociat, o asociere n participaie sau o
filial, contabilizate prin metoda punerii n echivalen sau prin metoda costului, un investitor
limiteaz informaiile raportate n situaia fluxurilor de trezorerie la fluxurile de trezorerie generate
ntre el i entitatea n care s-a investit, de exemplu, la dividende i avansuri.
3 O entitate care raporteaz participaia deinut ntr-o entitate asociat sau o asociere n
participaie prin metoda punerii n echivalen va include n situaia fluxurilor de trezorerie
fluxurile de trezorerie generate de investiiile sale n entitatea asociat sau n asocierea n
participaie, precum i repartizrile i alte pli sau ncasri ntre aceasta i entitatea asociat sau
asocierea n participaie.
D21 Se terge punctul 50 litera (b).
D22 Se adaug punctul 57, dup cum urmeaz:
5 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, au modificat punctele 37, 38 i
42B i au eliminat punctul 50 litera (b). O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci
cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IAS 12 Impozitul pe profit

D23 [Nu se aplic dispoziiilor]
D24 [Nu se aplic dispoziiilor]
D25 Se modific punctul 39, dup cum urmeaz:

3 O entitate trebuie s recunoasc o datorie privind impozitul amnat pentru toate

diferenele temporare impozabile asociate investiiilor n filiale, sucursale i entiti
asociate i participaiile n angajamente comune, cu excepia cazului n care sunt
ntrunite cumulativ urmtoarele dou condiii:

Societatea-mam, investitorul, asociatul ntr-o asociere n participaie sau

operatorul ntr-o exploatare n participaie este capabil s controleze momentul
relurii diferenei temporare; i

D26 Se modific punctul 43, dup cum urmeaz:
4 Angajamentul dintre prile ntr-un angajament comun se refer de regul la distribuirea profitului
i stabilete dac deciziile privind astfel de probleme necesit consimmntul tuturor prilor sau
a grupului prilor. Atunci cnd un asociat ntr-o asociere n participaie sau un operator ntr-o
exploatare n participaie poate controla momentul distribuirii prii sale din profitul generat de
angajamentul comun i exist probabilitatea ca partea sa din profit s nu fie distribuit n viitorul
apropiat, nu este recunoscut o datorie privind impozitul amnat.
D27 Se adaug punctul 98A, dup cum urmeaz:
9 IFRS 11 Angajamente comune, publicat n mai 2011, a modificat punctele 2, 15, 18 litera (e), 24,
38, 39, 4345, 81 litera (f), 87 i 87C. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci
cnd aplic IFRS 11.

IAS 18 Venituri
D28 [Nu se aplic dispoziiilor]
D29 Se adaug punctul 41, dup cum urmeaz:
4 IFRS 11 Angajamente comune, publicat n mai 2011, aduce modificri la punctul 6 litera (b). O
entitate trebuie s aplice modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 11.

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

D30 [Nu se aplic dispoziiilor]
D31 La punctele 3(b) i 44 se terge consolidare proporional i la punctul 33 se terge consolidat
proporional.
D32 La punctul 45 se terge IAS 31 Interese n asocierile n participaie .

21
D33 La punctul 46 se modific ultima propoziie, dup cum urmeaz:
4 Atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i asocierile n
participaie se utilizeaz aceeai abordare, n conformitate cu IAS 28 (astfel cum a fost modificat n
2011).
D34 Se modific punctul 48A, dup cum urmeaz:
4 n afar de cedarea ntregii participaii a unei entiti ntr-o operaiune din strintate, urmtoarele
cedri pariale sunt contabilizate drept cedri:
atunci cnd cedarea parial are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale
care include o operaiune din strintate, indiferent dac entitatea pstreaz un interes care
nu controleaz n fosta filial dup cedarea parial; i
atunci cnd participaia pstrat dup cedarea parial a unei participaii ntr-un
angajament comun sau dup cedarea parial a unei participaii ntr-o entitate asociat care
include o operaiune din strintate este un activ financiar care include o operaiune din
strintate.
[ters]
D35 Se adaug punctul 60F, dup cum urmeaz:
6 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune publicate n mai 2011, au modificat punctele 3 litera (b),
8, 11, 18, 19, 33, 44-46 i 48A. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd
aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

D36 Se modific punctul 3, dup cum urmeaz:

3 Prezentul standard dispune prezentarea de informaii privind relaiile, tranzaciile i

soldurile scadente ntre prile afiliate, inclusiv angajamentele, n situaiile financiare
consolidate i individuale ale unei societi-mam sau ale unui investitor cu control
comun sau cu o influen semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit,
prezentate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate sau IAS 27 Situaii
financiare individuale. Prezentul standard se aplic, de asemenea, situaiilor financiare
individuale.
D37 Se modific punctul 19, dup cum urmeaz:

1 Prezentrile de informaii prevzute la punctul 18 trebuie s fie ntocmite separat

pentru fiecare dintre categoriile urmtoare:

Societatea-mam;

entitile care dein controlul n comun sau exercit o influen semnificativ

asupra entitii;

filiale; ...
D38 Se modific punctul 25, dup cum urmeaz:

2 O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare de la

punctul 18 referitoare la tranzaciile i soldurile scadente cu prile afiliate, inclusiv
angajamentele, cu:

un guvern care deine controlul, sau controlul n comun, sau exercit o

influen semnificativ asupra, entitii raportoare; i

o alt entitate care este o parte afiliat, deoarece acelai guvern deine
controlul, sau controlul n comun al, sau exercit o influen semnificativ att
asupra entitii raportoare ct i asupra celeilalte entiti.
D39 Se adaug punctul 28A, dup cum urmeaz:
2 IFRS 10, IFRS 11 Angajamente comune i IFRS 12, publicate n mai 2011, au modificat punctele 3,
9, 11(b), 15, 19(b) i (e) i 25. O entitate trebuie s aplice acele modificri atunci cnd aplic IFRS
10, IFRS 11 i IFRS 12.

IAS 32 Instrumente financiare: prezentare

D40 Se modific punctul 4(a), dup cum urmeaz:

22
 DO20961/01
4 Prezentul standard trebuie s fie aplicat de toate entitile, pentru toate tipurile de
instrumente financiare, cu excepia:

acelor participaii deinute n filiale, entiti asociate sau asocieri n

participaie contabilizate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate,
IAS 27 Situaii financiare individuale, sau IAS 28 Investiii n entitile asociate i
n asocierile n participaie. Cu toate acestea, n unele cazuri, IAS 27 sau IAS 28
permit unei entiti s contabilizeze o participaie deinut ntr-o filial, entitate
asociat sau asociere n participaie utiliznd IAS 39; ...
D41 Se adaug punctul 97I, dup cum urmeaz:
9 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, au modificat punctele 4(a) i
AG29. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IAS 33 Rezultatul pe aciune

D42 Se modific punctele 40 i A11 i se adaug punctul 74B, dup cum urmeaz:
4 O filial, o asociere n participaie sau o entitate asociat poate s emit ctre alte pri dect
societatea-mam sau investitorul care dein controlul n comun sau o influen semnificativ
asupra entitii n care s-a investit aciuni ordinare poteniale convertibile fie n aciuni ordinare n
filial, n asocierea n participaiune sau n entitatea asociat, fie n aciuni ordinare n societatea
mam sau ale investitorilor care dein controlul n comun sau o influen semnificativ (entitatea
raportoare) asupra entitii n care s-a investit. Dac aceste aciuni ordinare poteniale ale filialei,
ale asocierii n participaie sau ale entitii asociate au un efect de diluare asupra rezultatului pe
aciune de baz al entitii raportoare, acestea vor fi incluse n calculul rezultatului pe aciune
diluat.
A Aciunile ordinare poteniale ale unei filiale, asocieri n participaie sau entiti asociate care pot fi
convertite fie n aciuni ordinare n filial, n asocierea n participaiune sau n entitatea asociat,
fie n aciuni ordinare n societatea mam sau ale investitorilor care dein controlul n comun sau o
influen semnificativ (entitatea raportoare) asupra entitii n care s-a investit sunt incluse n
calculul rezultatului pe aciune diluat, dup cum urmeaz:
7 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, au modificat punctele 4, 40 i
A11. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IAS 36 Deprecierea activelor

D43 Se adaug punctul 140H, dup cum urmeaz:
1 IFRS 10 i IFRS 11, publicate n mai 2011, au modificat punctul 4, titlul dinaintea punctului 12(h) i
punctul 12(h). O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i
IFRS 11.

IAS 38 Imobilizri necorporale

D44 Se modific punctul 3(e), dup cum urmeaz:
3 Dac un alt standard dispune contabilizarea unui anumit tip de imobilizare necorporal, o entitate
va aplica standardul respectiv n locul prezentului standard. De exemplu, prezentul standard nu se
aplic la:

active financiare, astfel cum sunt definite n IAS 32. Recunoaterea i evaluarea
anumitor active financiare sunt tratate n IFRS 10 Situaii financiare consolidate, IAS 27
Situaii financiare individuale i IAS 28 Investiii n entitile asociate i n asocierile n
participaie.

D45 Se adaug punctul 130F, dup cum urmeaz:
1 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, au modificat punctul 3 litera (e). O
entitate trebuie s aplice modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare (astfel cum a fost

modificat n octombrie 2009)
D46 Se modific punctul 2(a), dup cum urmeaz:

23
 2 Prezentul standard trebuie s fie aplicat de toate entitile, pentru toate tipurile de
instrumente financiare, cu excepia:

acelor participaii n filiale, entiti asociate i asocieri n participaie

contabilizate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate, IAS 27
Situaii financiare individuale sau IAS 28 Investiii n entitile asociate i n
asocierile n participaie. Cu toate acestea, entitile trebuie s aplice prezentul
standard pentru participaia deinut ntr-o filial, entitate asociat sau asociere n
participaie care, n conformitate cu IAS 27 sau IAS 28 este contabilizat pe baza
acestui standard.
D47 Se modific punctele AG3 i AG41litera (a), dup cum urmeaz:
A Uneori, o entitate face ceea ce ea consider o investiie strategic n instrumente de capitaluri
proprii emise de o alt entitate, cu intenia de a stabili sau de a menine o relaie de exploatare pe
termen lung cu entitatea n care se investete. Entitatea-investitor sau asociatul ntr-o asociere n
participaie utilizeaz IAS 28 pentru a stabili dac metoda contabilizrii prin punerea n echivalen
este adecvat pentru o astfel de investiie. Dac metoda punerii n echivalen nu este adecvat,
pentru investiia strategic respectiv entitatea va aplica prezentul standard.
A Entitatea este o organizaie cu capital de risc, un fond mutual, un fond de investiii sau o entitate
similar a crei activitate o reprezint investirea n active financiare n vederea obinerii de profit
din rentabilitatea lor total sub form de dobnd sau dividende i modificri ale valorii juste. IAS
28 permite evaluarea unor astfel de investiii la valoarea just prin profit sau pierdere n
conformitate cu prezentul standard. O entitate poate aplica aceeai politic de contabilizare i
altor investiii gestionate pe baza rezultatelor totale, dar asupra crora influena sa este suficient
pentru ca acestea s intre sub incidena IAS 28.
D48 Se adaug punctul 103P, dup cum urmeaz:
1 IFRS 10 i IFRS 11 Angajamente comune, publicate n mai 2011, au modificat punctele 2 litera (a),
15, AG3, AG36-AG38 i AG4I litera (a). O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci
cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IFRIC 5 Drepturi la interese din fonduri de dezafectare, de reconstituire i de

reabilitare a mediului
D49 Se modific punctele 8 i 9, dup cum urmeaz:
8 Contribuabilul trebuie s stabileasc dac deine controlul sau controlul n comun sau o influen
semnificativ asupra,fondului innd cont de IFRS 10, IFRS 11 i IAS 28. n caz afirmativ,
contribuabilul trebuie s i contabilizeze participaia sa n fond n conformitate cu aceste
standarde.
9 Dac un contribuabil nu deine control , control n comun sau o influen semnificativ asupra
fondului, contribuabilul trebuie s recunoasc dreptul de a primi rambursri din partea fondului
drept rambursri efectuate n conformitate cu IAS 37. Rambursarea trebuie s fie evaluat la
valoarea cea mai mic dintre urmtoarele:
...
D50 Se adaug punctul 14B, dup cum urmeaz:
1 IFRS 10 i IFRS 11, publicate n mai 2011, aduc modificri la punctele 8 i 9. O entitate trebuie s
aplice modificrile respective atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 11.

IFRIC 9 Reevaluarea instrumentelor derivate ncorporate

D51 [Nu se aplic dispoziiilor]
D52 Se adaug punctul 12, dup cum urmeaz:
1 IFRS 11 publicat n mai 2011, a modificat punctul 5 litera (c). O entitate trebuie s aplice
modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 11.

IFRIC 16 Acoperirea mpotriva riscurilor unei investiii nete ntr-o operaiune

din strintate
D53 Se modific nota de subsol la punctul 2, dup cum urmeaz:
* Acest lucru este valabil pentru situaiile financiare consolidate, situaiile financiare n cadrul crora
investiiile precum entitile asociate sau asocierile n participaie sunt contabilizate pe baza metoda

24
 DO20961/01
punerii n echivalen, iar situaiile financiare care includ o sucursal sau o exploatare n participaie,
astfel cum este definit n IFRS 11 Angajamente comune.

25