Medicin de activos tangibles e intangibles

ndice
1. INTRODUCCION ...................................................................................................... 2
2. DEFINICIONES ........................................................................................................ 2
3. MARCO NORMATIVO APLICABLE AL ACTIVO INMOVILIZADO ............................ 3
3.1 INVERSIONES MOBILIARIAS ............................................................................ 3
3.2 INVERSIN INMOBILIARIA .............................................................................. 5
3.3. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ...................... 7
3.4 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: .................................................................... 8
3.5 ACTIVO INTANGIBLE: ..................................................................................... 16
3.6 ACTIVO BIOLGICOS: .................................................................................... 22
3.7 OTROS ACTIVOS:............................................................................................ 26
 Medicin de activos tangibles e intangibles

1. INTRODUCCION

Las empresas en general adquieren bienes tanto materiales como inmateriales, los
cuales deben ser registrados en sus libros contables y adems valuados conforme las
exigencias de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

En muchos casos an existen falencias en el reconocimiento de los activos

inmovilizados, tales como errores de identificacin del tipo de activo inmovilizado
(material o inmaterial), clase y partida contable, ello conlleva a otro error recurrente
que es la valuacin de los mencionados activos, finalmente provoca que los estados
financieros emitidos probablemente contengan la informacin completa, pero esta
resulte inequvoca, inexacta o irrelevante. La finalidad de la elaboracin de esta obra,
es brindar las pautas necesarias a considerar de conformidad con la normativa vigente
y que esperamos sea de provecho para sus labores profesionales.

2. DEFINICIONES

Es necesario partir de la definicin de ACTIVO para comprender el tema en

desarrollo; el Marco Conceptual de la Informacin Financiera lo define de la siguiente
manera, en su prrafo 4.4 (a):

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Beneficios Econmicos
EMPRESA

Bienes

Los activos en los estados financieros se presentan de conformidad con su naturaleza

y liquidez, en este punto nos centramos en el activo inmovilizado que de conformidad
con el Plan Contable General Empresarial (en adelante PCGE) corresponde al
Elemento 3 Activo Inmovilizado, se comprende las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Adems,
las inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. La caracterstica de este elemento es que los
mencionados activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio
econmico completo.

En este elemento debemos distinguir el inmovilizado material e inmovilizado inmaterial,

que pasamos a definir:

a. Activo tangible (inmovilizado material):

Las normas contables no contienen una definicin adicional respecto de activos

tangibles, debiendo definir separadamente el trmino tangible.

La RAE1 define el trmino tangible como:

1. adj. Que se puede tocar.
2. adj. Que se puede percibir de manera precisa

Por lo mencionado entonces, se puede afirmar que un activo tangible es un bien que
fsicamente puede tocarse o apreciarse, ejemplo: una maquinaria, escritorio, el dinero,
joyas, etc.

b. Activo Intangible (inmovilizado inmaterial):

La NIC 38 Intangibles define este trmino como un activo intangible es un activo

identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
En este tipo de activos tenemos a: software, licencia, marcas, goodwill, etc.

3. MARCO NORMATIVO APLICABLE AL ACTIVO INMOVILIZADO

3.1 INVERSIONES MOBILIARIAS

Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
NIIF 9 Instrumentos Financieros

3.1.1 Generalidades y definiciones:

Representado en la cuenta 30 Inversiones mobiliarias en el PCGE, comprende los

activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable, sus
vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin, as
como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:

a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado

para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (inversiones
negociables);

b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar.

Incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras

empresas.

1 Real Academia Espaola

Los activos financieros se clasifican en las cuatro categoras siguientes:
Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados2;
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento3;
Prstamos y partidas por cobrar4; y,
Activos financieros disponibles para la venta5.

Las subcuentas que contiene esta cuenta son:

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra

3.1.2 Reconocimiento inicial (NIIF 9 P3.1)

El reconocimiento de un activo financiero en su estado de situacin financiera se

realizar cuando, y solo cuando, se convierta en parte de las clusulas contractuales
del instrumento.

El reconocimiento inicial para estos activos se realizar al costo amortizado, a valor

razonable con cambios en otro resultado integral o al valor razonable con
cambios en resultados, sobre la base siguiente:

El modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y

Las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

a) Medicin al costo amortizado:

Se aplicar esta medicin siempre que cumplan las dos condiciones siguientes:

El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo

es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo
contractuales y
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.

b) Medicin al Valor Razonable con cambios en el otro resultado integral:

Se aplicar esta medicin siempre que cumplan las dos condiciones siguientes:

El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo

se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo activos
financieros y
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.

2 Este activo financiero se registra en la cuenta 11Inversiones Financieras.

3 Este activo financiero se registra en la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
4 Este activo financiero pertenece al activo disponible (Elemento 1).
5 Este activo financiero se registra en la cuenta 11Inversiones Financieras
c) Medicin al Valor Razonable con cambios en resultados:

Esta medicin se aplicar a un activo financiero a menos que este, se mida a costo
amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado integral.
La entidad tambin puede realizar una eleccin irrevocable en el momento del
reconocimiento inicial, para presentar los cambios posteriores en el valor razonable en
otro resultado integral para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio que,
en otro caso, se mediran a valor razonable con cambios en resultados.

3.2 INVERSIN INMOBILIARIA

Cuenta 31 Inversin Inmobiliaria
NIC 40 Propiedades de Inversin

3.2.1 Generalidades y definiciones:

La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias, incluye las propiedades cuya tenencia es

mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en
lugar de utilizar dichas propiedades para la produccin o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos; o, para, su venta en el curso normal de las
operaciones.

Las subcuentas que contiene la cuenta 31 son:

311 Terrenos
312 Edificaciones

Las definiciones a tener en cuenta son:

Las inversiones inmobiliarias, reciben tambin el nombre de propiedad de inversin,

la NIC 40 define este trmino de la siguiente manera:

Propiedad de inversin (terreno o un edificio o parte de un edificio o ambos)

mantenido (por el dueo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) para obtener rentas o apreciacin del capital o con ambos fines y no para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

3.2.2 Reconocimiento Inicial:

a. Requisitos para su reconocimiento:

Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando:

sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con
tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.

b. Medicin Inicial:
Las propiedades de inversin se miden inicialmente al costo.
 c. Componentes del costo:
Los costos a considerar comprenden los costos de adquisicin (precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible tales como honorarios profesionales por
servicios legales, impuestos de traspaso de las propiedades y otros asociados a la
transaccin).

No se atribuyen al costo de las propiedades de inversin los siguientes desembolsos:

costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la
propiedad en la condicin necesaria para que pueda operar de la manera
prevista por la administracin),
prdidas de operacin incurridas antes de que la propiedad de inversin logre
el nivel planeado de ocupacin, o
las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos
incurridos en la construccin o en el desarrollo de la propiedad.

3.2.3 Medicin Posterior:

La entidad deber elegir como poltica contable:

modelo del valor razonable, o

modelo del costo
Debiendo aplicar esta poltica a todas sus propiedades de inversin.

3.2.4 Imposibilidad de la medicin del valor razonable en forma fiable

Se presume que la entidad puede medir, de forma fiable y continua, el valor razonable
de una propiedad de inversin; sin embargo en casos excepcionales, tales como:

- La adquisicin por primera vez de una propiedad de inversin o

- un inmueble de propiedad del dueo (la entidad) se clasifique por primera vez
en propiedad de inversin y existe evidencia clara de que la entidad no va a
poder medir de forma fiable y continua el valor razonable de la propiedad de
inversin.

Estas excepcin surge cuando, y solo cuando, el mercado para propiedades similares
est inactivo (existen pocas transacciones recientes, cotizaciones de precios no son
actuales o precios de transacciones observadas indican que el vendedor estuvo
forzado a vender), y no se puede disponer de otras formas de medir el valor razonable
(tal como proyeccin de flujos de efectivo descontados).

3.2.5 Propiedades de Inversin en Construccin:

De mantener una propiedad de inversin en construccin y no se pueda medir el valor

razonable de la misma, con fiabilidad, se medir la construccin en curso por su costo
hasta que pueda determinar su valor razonable de forma fiable.

3.2.6 Reclasificacin de propiedades distintas de propiedad de inversin:

En los siguientes casos de transferencia de propiedades distintas de propiedades de

inversin, se deber tener en consideracin en cuanto a la valuacin en la oportunidad
de la reclasificacin:
 a) Transferencia de Propiedad de Inversin a Inventarios la medicin se
realizar al valor razonable en la fecha del cambio de uso

b) Transferencia a Propiedad ocupada por el dueo la medicin se realizar al

valor razonable en la fecha del cambio de uso.

c) Transferencia de propiedad a Propiedad de Inversin la medicin se

realizar al valor razonable en la fecha de cambio de uso, el excedente que se
hubiere determinado respecto del valor en libros de conformidad con la NIC 16
y el valor razonable en la fecha del cambio de uso se registrar como
excedente de revaluacin.

d) Transferencia de Inventarios a Propiedades de Inversin la medicin se

realizar al valor razonable en la fecha del cambio de uso; el exceso que se
determine respecto de comparar el valor en libros de conformidad con la NIC 2
y el valor razonable en la fecha de cambio de uso se registrar en el resultado
del periodo en que se produce el cambio de uso.

3.3. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

3.3.1 Generalidades y definiciones:

Cuenta 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero

NIC 17 Arrendamientos

Los activos que se posean bajo esta modalidad de financiamiento, se registran en la

cuenta contable 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero, esta agrupa
las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero.

Las sub cuentas que contiene esta cuenta son:

321 Inversiones inmobiliarias

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

La NIC 17 Arrendamientos en su prrafo 4 desarrolla las siguientes definiciones a

tener en consideracin:

Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a

cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas,
el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se

transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser
transferida.

Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.

3.3.2 Reconocimiento Inicial (NIC 17, p20):

a. Medicin Inicial:
La norma contable seala que al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,
ste se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un
activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento6, si
ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

b. Componentes del costo del activo:

Formar parte del costo del activo adquiridos en arrendamiento financiero, cualquier
costo directo inicial que hubiere incurrido el arrendatario (esto, siempre que fuere
diferente al fabricante o distribuidor); tales como costos incrementales atribuibles a la
negociacin y contratacin del arrendamiento. Ejemplo: la comisin de
reestructuracin.

3.3.3 Medicin posterior (NIC 17, p25 al 30):

Los activos reconocidos bajo esta modalidad, se medirn segn modelo del costo de
conformidad con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; esto es, al valor sealado en el
punto 3.3.2 menos el cargo por depreciacin coherente con el resto de activos
depreciables que posea la entidad.

3.3.4 Depreciacin

La depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles, segn sea el caso.

Por lo tanto, la depreciacin se determinar de la siguiente manera:

Cuando se tenga la certeza de acceder a la opcin de compra y por ende

obtener la propiedad del activo al trmino del plazo del contrato de
arrendamiento: la depreciacin se calcular sobre la base de la vida til de
conformidad a la NIC 16 y NIC 38 segn corresponda.

Cuando no exista certeza de acceder a la opcin de compra (no es probable

que se obtenga la propiedad del activo al trmino del plazo del contrato de
arrendamiento), el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en
el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.

3.4 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

Cuenta 33 Propiedad, planta y equipo
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

3.4.1 Generalidades y definiciones:

La partida 33 denominada Propiedad, planta y equipo, comprende aquellos activos

tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y espera
usar durante ms de un perodo.

Esta cuenta contiene las siguientes sub cuentas:

331 Terrenos
6
A efectos de calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de
descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se
usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Herramientas y unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso

3.4.2 Reconocimiento Inicial (NIC 16, p7 y 15):

a. Principios de reconocimiento:
Se reconocer como activo (elemento Propiedad, Planta y Equipo) si, y slo si, se
cumpla con los siguientes requerimientos:

sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros

derivados del mismo; y
el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

b. Medicin Inicial:
De cumplirse estas condiciones, el activo se medir por su costo.

La NIC 16, no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento

individual de cada partida; por tanto, la entidad deber de realizar juicios para aplicar
los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad.

c. Equipos auxiliares y Piezas de repuesto:

En el caso de las piezas de repuesto, equipos de reserva (reemplazo) y el equipo

auxiliar se reconocern de acuerdo con la NIC 16 siempre que cumplan con la
definicin de propiedades, planta y equipo. En caso que no se cumpla con ello, estos
bienes sern registrados como inventarios.

d. Componentes del Costo:

El prrafo 6 de la NIC 16, define el Costo como el importe de efectivo o

equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o,
cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce
inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo,
la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

En la oportunidad del reconocimiento y habiendo cumplido con los principios de

reconocimiento para este elemento, se evaluaran todos los costos incurridos en
propiedades, planta y equipo. Los costos en mencin comprenden tanto los incurridos
inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo,
como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el
elemento correspondiente. Por tanto tenemos:

Costos Iniciales Costos Posteriores

- Costos de adquisicin
- Costos de Construccin
- Inspecciones generales
- Sustitucin de partes o piezas
fundamentales
Siempre que se cumpla con los
principios de reconocimiento
 Qu desembolsos incurridos se reconocen como componentes del costo?

Motor
(Costo posterior)

Suministros consumibles

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprenden:

Costo de Adquisicin: contiene el precio de adquisicin, aranceles de

importacin, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, descuento o rebaja del precio.

Costos directamente atribuibles: comprende todos los costos directamente

atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Tales como:

- Beneficios a los empleados (segn la NIC 19 Beneficios a los Empleados)

siempre que procedan directamente de la construccin de un elemento de
propiedades, planta y equipo;
- Costos de preparacin del emplazamiento fsico;
- Costos de entrega inicial y manipulacin o transporte posterior;
- Costos de instalacin y montaje;
- Costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo);
- Honorarios profesionales.

Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del

elemento, comprende tambin la rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta, siempre que la entidad tenga la obligacin de hacerlo como
consecuencia de haber utilizado o adquirido dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios
durante tal periodo, la contabilizacin se realizar de conformidad con la NIC
16.

Respecto de los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento,

retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento en los que
se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Estos se
 contabilizarn de conformidad con la NIC 2 Inventarios y NIC 16 Propiedad,
Planta y equipo.

La medicin de esta estimacin se realizar de acuerdo con la NIC 37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Costos que NO forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y

equipo:

- Costos de apertura de una nueva instalacin productiva;

- Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio;
- Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela, y
- Costos de administracin y otros costos indirectos generales.

Importante:
El reconocimiento de los costos terminar cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

e) Adquisicin a plazos componente del costo

En el caso que un elemento de propiedades, planta y equipo sea adquirido a plazos,

los intereses acordados o implcitos en la operacin debern de medirse y se
reconocern como gastos al largo del periodo del crdito a menos que sea posible la
capitalizacin de los mencionados intereses de conformidad con la NIC 23 Costos por
Prestamos (esto es, siempre que se traten de activos aptos)

3.4.3 Medicin Posterior:

La entidad podr elegir como poltica contable entre los siguientes modelos a efectos
de medir posteriormente el elemento de propiedades, planta y equipo:

3.4.3.1 Modelo del Costo

Este modelo consiste en la medicin posterior al reconocimiento inicial de un elemento

Propiedad, planta y equipo, a su costo menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Costo (iniciales y posteriores)

(-) Depreciacin Acumulada
(-) Deterioro del valor
---------------------------------------
Valor Neto del Activo

3.4.3.2 Modelo de Revaluacin

Este modelo consiste en la medicin posterior al reconocimiento inicial de un elemento

Propiedad, planta y equipo, a su valor revaluado; siempre que pueda medirse con
fiabilidad su valor razonable (Ver NIIF 13 Medicin a Valor Razonable); menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor.
Las revaluaciones se debern realizar con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los

valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn
revaluando:

Si experimentan cambios significativos y voltiles en su VR, ser necesario

revaluaciones anuales.

Si las variaciones son insignificantes en su VR, pueden ser suficientes las

revaluaciones cada tres o cinco aos.

3.4.3.2.1 Requerimiento para la revaluacin de un elemento propiedad, planta y

equipo:

En caso la entidad opte por el modelo de revaluacin, se deber de tener en

consideracin que la medicin a valor razonable deber determinarse respecto de los
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto

de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.

Ejemplo:

- Terrenos;
- Terrenos y edificios;
- Maquinaria;
- Buques;
- Aeronaves;
- Vehculos de motor;
- Mobiliario y enseres;
- Equipo de oficina; y
- Plantas productoras.

3.4.3.2.2 Ajuste del importe en libros por la revaluacin del elemento Propiedad,
planta y equipo

El importe en libros del activo se ajustar al importe revaluado, en la fecha de la

revaluacin, y podr ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras:

a) Re-expresando proporcionalmente el importe en libros del activo

El importe en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente con la

revaluacin del importe en libros del activo.

La depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin se ajustar para

igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del
activo despus de tener en cuenta las prdidas por deterioro de valor
acumuladas.
b) Eliminando la depreciacin acumulada

La depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del

activo.

El importe del ajuste de la depreciacin acumulada forma parte del incremento

o disminucin del importe en libros, que se contabilizar en el Otro Resultado
Integral (Excedente de Revaluacin).

3.4.4 Depreciacin:

Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta las
siguientes pautas:

La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido

como propiedades, planta y equipo.

En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a

su costo total, debern depreciar cada parte significativa de forma separada,
siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; tambin
en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y
equipo tengan una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del

periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
(depreciacin de las maquinarias de produccin de existencias, etc).

3.4.4.1 Inicio de la Depreciacin (p 55):

La depreciacin de un activo iniciar cuando est disponible para su uso, esto

quiere decir: cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

Se debe tener claro entonces que, la NIC 16 seala que la depreciacin contable inicia
cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesariamente
cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este punto la entidad
debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciacin contable de
sus activos.

Ejemplo 1:
Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el 06.02.16, dicha
maquinaria es entregada e instalada el 04.04.16; y es utilizada el 04.04.2016

En Ubicacin y Inicio de Depreciacin

Bien condiciones de Contable: ABRIL 2016
adquirido el uso: 04.04.16
06.02.2016
Ejemplo 2:
La empresa que presta servicios de taxi, ha efectuado una compra importada de
automviles pactada en trminos CIF (incoterm), la fecha de llegada a puerto de
destino es el 05.01.2016 y fueron nacionalizados el 12.01.2016, los trmites legales y
permisos vinculados a la obtencin de la tarjeta de propiedad culminaron el
15.02.2016. El vehculo es asignado a un conductor el 03.03.2016

En Ubicacin y
Bien condiciones de Inicio de Depreciacin
nacionalizado uso: 12.01.2016 Contable:
el 12.01.2016 ENERO 2016

Se debe tener en consideracin que la transferencia de los riesgos y ventajas de la

propiedad del activo ha sido traslada el 05 de enero del 2016, y que a la fecha de su
nacionalizacin, el 12 de enero este activo se encontraba en condiciones ptimas para
su utilizacin. Debiendo slo completar la documentacin y permisos legales
correspondientes para su circulacin.

3.4.4.2 Importe Depreciable:

La identificacin del importe depreciable, implica identificar el valor residual de los

activos; una vez determinado este valor se procede a detraerla del costo de los
mismos:

Costo
(-) Valor Residual
------------------------
Importe depreciable

El valor residual es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente

por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.

3.4.4.3 Vida til:

La definicin de VIDA TIL: Es

a) el periodo esperado de uso del activo por parte de la entidad; o
b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.

La entidad consume los beneficios econmicos futuros incorporados en el activo

mediante su utilizacin; no obstante, existen otros factores como la obsolescencia
tcnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien,
que disminuiran la cuanta de los beneficios econmicos esperados de la utilizacin
del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida til del elemento de
propiedades, planta y equipo, deber tener en cuenta todos los factores siguientes:
 La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.

El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los activos,

tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo
no est siendo utilizado.

La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se

definir en trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en la
desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras
haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a
los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.

La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, basados

en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.

3.4.4.5 Mtodos de Depreciacin:

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios

econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente con la
finalidad de identificar algn cambio significativo que implique un cambio de estimacin
de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8, como un cambio
de estimacin contable.

Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:

a. Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la

depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual
NO cambie.

b. Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se

determina la depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el
mismo que da lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo
largo de su vida til.

c. Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se

determina la depreciacin en funcin a las unidades de producidas

La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn

esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros.
3.4.4.6 Cese de la Depreciacin:

El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que:

Se clasifique como mantenido para la venta (segn NIIF 5), o

Se produzca la baja en cuentas del mismo.

Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo

est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente
depreciado. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.

3.4.5 Baja en Libros:

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja

en cuentas, en la siguiente oportunidad:

Por su disposicin (enajenacin, retiro fsico); o

Por obsolescencia o desuso; esto quiere decir cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y

equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas.

Estas ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

3.5 ACTIVO INTANGIBLE:

Cuenta 34 Intangibles
NIC 38 Intangibles
NIIF 6 Exploracin de Recursos Minerales

3.5.1 Generalidades y definiciones:

La cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos inmateriales

(no corporales) identificables, de carcter no monetario y sin sustancia o contenido
fsico.

Las sub cuentas que la comprenden son:

341 Concesiones, licencias y otros derechos

342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploracin y desarrollo
345 Frmulas, diseos y prototipos
346 Reservas de recursos extrables
347 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
El trmino INTANGIBLE comprenden a aquellos bienes que no cuenta con apariencia
fsica, que no son tangibles, esto es bienes inmateriales, su representacin
usualmente, refiere a la transferencia de derechos, privilegios o ventajas de
competencia valiosa, los cuales conllevan a la generacin de beneficios econmicos
para el propietario del activo intangible. Sin embargo no necesariamente todos los
bienes inmateriales podran reconocerse como activos para la empresa.

Es necesario repasar laguna definiciones para su comprensin:

Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios
econmicos. Un activo Intangible es un activo identificable de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.

Activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no monetario y sin

apariencia fsica.

3.5.2 Principio de Reconocimiento

La NIC 38 Intangibles, exige que para el reconocimiento de un activo intangible se

cumpla con dos requisitos esenciales: definicin del activo intangible y los criterios para su
reconocimiento

Definicin: Es un activo
identificable de carcter no
monetario y sin apariencia
fsica.

Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios Econmicos

Estos criterios son:

a. Identificabilidad de un activo intangible:

Un activo intangible es identificable si cumple con las siguientes caractersticas:

es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la

entidad, vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado,
ya sea individualmente o junto con un contrato con los que guarde relacin,
independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
 surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos y obligaciones.

La identificabilidad de un activo intangible est relacionado con la probabilidad de que

un activo intangible pueda ser transferirlo, separarlo, arrendarlo, etc; en ese sentido,
esta caracterstica se cumple entonces cuando una entidad interesa tiene la
posibilidad de encontrar en el mercado estos bienes inmateriales, ejemplo: software,
programas informticos, adquisicin de marcas.

Resulta identificable tambin en aquellos casos que la posesin del bien, surja de
derechos contractuales o legales. Ejemplo, licencias, concesiones.

b. Control:

Esta caracterstica se cumple cuando la entidad tiene el poder para obtener los
beneficios econmicos futuros procedentes de los recursos que subyacen en el
mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios;
este poder en trminos legales responde al otorgamiento de derechos contractuales.

Ejemplo: el Know How7 permite la transferencia del control de los beneficios

econmicos futuros, a travs de un contrato de regalas; siempre que se hubiere
protegido tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el
derecho de copia.

c. Beneficios econmicos futuros:

Esta caracterstica est asociada a los fines de cada entidad, sobre el uso o
explotacin del activo intangible; por cuanto los beneficios econmicos futuros
procedentes de un activo intangible pueden fluir como ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios o como ahorro de costo y
otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la
entidad.

3.5.3 Reconocimiento de Activos Intangibles:

Los activos intangibles pueden ser adquiridos o construidos por la entidad, en ambas
situaciones, su reconocimiento se realizar a su costo.

3.5.4 Intangibles Generados Internamente:

La construccin de activos intangibles, es decir, aquellos generados internamente,

dentro de la empresa, implicar la distincin de las siguientes fases, ello para cumplir
con el criterio de identificabilidad del activo intangible:

Las fases en mencin son:

a) Fase de Investigacin
b) Fase de Desarrollo

7
Conocimiento tcnico y experiencia
 a) Fase de Investigacin

En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento en que

se decide la factibilidad tecnolgica del activo intangible, como gastos en la
oportunidad en que se incurren en ellos; esto debido a que en esta fase no
puede demostrarse que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios econmicos en el futuro.

Algunas actividades comprendidas en esta fase son:

actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la

investigacin u otro tipo de conocimientos;

la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos,

sistemas o servicios; y

la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas

para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.

b) Fase de desarrollo

En esta fase se realizan procesos ms avanzados tales como diseos,

construccin y prueba previa a la produccin, prototipos o modelos, entre otros
aplicando los conocimientos recabados en la fase de investigacin, por ello en
esta fase si podramos identificar la existencia de un activo intangible y la
probabilidad de la generacin de beneficios econmicos.

Los desembolsos incurridos en esta fase se registraran como costo del activo
intangible generado internamente, siempre que la entidad puede demostrar todos
los extremos siguientes:

Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de

forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un
mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o
bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la
entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.

En caso resultase imposible identificar estas fases (investigacin y desarrollo) en un

proyecto interno para crear un activo intangible, el registro contable de los
desembolsos incurridos se tratara como ocurridos dentro de la fase de investigacin,
debiendo ser registrados al gasto, en la oportunidad en que se incurra en ellos.
3.5.5 Componentes del Costo

Los costos comprenden todos los costos directamente atribuibles necesarios para
crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.

Ejemplo:
los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la
NIC 19) derivadas de la generacin del activo intangible;
los honorarios para registrar los derechos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles.

No es posible atribuir al costo del activo intangible generados internamente, los

siguientes desembolsos:

los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter

general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la
preparacin del activo para su uso;
las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se
haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.

3.5.5 Error en el reconocimiento contable efectuado en ejercicios anteriores

Los desembolsos incurridos en periodos anteriores, relacionados al reconocimiento de

un activo intangible, segn lo seala el prrafo 71 de la NIC 38, prohbe la
reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocern posteriormente
como parte del costo de un activo intangible.

3.5.6 Activos que no pueden ser registrados como activos intangibles

La entidad puede generar internamente activos tales como: marcas, sellos, listas de
clientes gastos de establecimiento; de ser este el caso, los ddesembolsos incurridos
para la generacin interna de las mismas, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su conjunto, por tanto, los mencionados
desembolsos se registrarn como gastos en el periodo en que se incurra en tales
desembolsos.

Ejemplo de gastos de establecimientos:

- Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de
 operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del
costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir
en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la creacin de una entidad con
personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalacin, una actividad o para comenzar una operacin (costos de
preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (costos previos a la operacin).

- Desembolsos por actividades formativas.

- Desembolsos por publicidad y actividades de promocin (incluyendo los

catlogos para pedidos por correo).

- Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad

de una entidad.

3.5.7 Medicin posterior al reconocimiento:

La entidad deber elegir como poltica contable, entre los siguientes modelos de
medicin:

a. Modelo del costo

Este modelo consiste en la medicin del activo intangible a su costo menos la
amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor.

b. Modelo de revaluacin
Este modelo consiste en la medicin del activo intangible a su valor razonable menos
la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor. El valor razonable se medir por referencia a un mercado activo.

Para la aplicacin de este modelo deber existir un mercado activo para la clase de
activo sujeto a medicin.

Este modelo deber aplicarse a todos los activos de la misma clase.

Este modelo de revaluacin no contempla:

la revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos
previamente como activos; o
el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.

3.5.9 Amortizacin y Vida til:

Se define como amortizacin, a la distribucin sobre una base sistemtica a lo largo

de su vida til, del importe depreciable de un activo intangible con vida til finita.

El clculo de la amortizacin implicar que la entidad identifique si la vida til del activo
intangible es finita o indefinida.

a. Vida til finita: se evaluar la duracin o el nmero de unidades

productivas u otras similares que constituyan su vida til a efectos de
calcular la amortizacin respectiva.
 b. Vida til indefinida: en este caso, el activo intangible no se amortizar.
En este caso, la entidad comprobar anualmente, si el activo intangible ha
experimentado prdida por deterioro del valor.

3.5.10. Inicio de la amortizacin:

La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es

decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.

3.5.11 Cese de la amortizacin:

La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.

3.5.12. Mtodo de Amortizacin

Los mtodos de amortizacin a aplicar son: mtodo lineal, d e p r e c i a c i n

decreciente y de unidades de produccin.

El mtodo seleccionado por la entidad, deber reflejar el patrn esperado de

consumo de los beneficios econmicos futuros esperados incorporados en el activo, y
se aplicar de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una
variacin en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos
futuros.

En el caso, que no pudier a determ inarse un patrn de consumo de los beneficios

econmicos de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

Se reconocer el cargo por amortizacin en el resultado del periodo; a menos que

dicho concepto se atribuya al proceso productivo y por ende al costo de los inventarios
producidos de conformidad con la NIC 2 Inventarios.

3.6 ACTIVO BIOLGICOS:

Cuenta 35 Activos Biolgicos

NIC 41 Agricultura

3.6.1 Generalidades y definiciones:

La cuenta 35 Activos biolgicos, comprende a los animales vivos y las plantas (ccn
excepcin de las plantas productoras) que forman parte de una actividad agrcola,
pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos
biolgicos diferentes.

Las subcuentas que comprende son:

351 Activos biolgicos en produccin
352 Activos biolgicos en desarrollo
3.6.1.1 Definicin de Activo Biolgico

Un activo biolgico es una planta (diferente de planta productora) o un animal vivo;

capaces de experimentar transformaciones biolgicas, y que son controlados por una
entidad (ya sea por posesin o aspectos legales), de los cuales se derivan productos
agrcolas o como otros activos biolgicos diferentes.

El reconocimiento y medicin de una planta productora no se encuentra dentro del

alcance de la NIC 41 Agricultura, por tanto no se registra en la cuenta 35; debiendo
remitirse a las exigencias de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y su registro en la
cuenta 33.

Se define como una planta productora a una planta viva que:

se utiliza en la elaboracin o suministro de productos agrcolas;

se espera que produzca durante ms de un periodo; y
tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrcolas,
excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

3.6.1.2 Clasificacin de los Activos Biolgicos:

a) Activos biolgicos consumibles: Son aquellos activos biolgicos que han de

ser recolectados por ser, en s mismos, el producto agrcola primario.
Ejemplo:

Cerdos para la produccin de carne la planta de espinaca

b) Activos biolgicos portadores: Son aquellos activos biolgicos que portan el

producto agrcola a ser recolectado.
En esta clase los activos biolgicos por s mismos, no son, el producto agrcola
primario, sino ms bien son autos regeneradores.
Ejemplo:

Lana Producto Agrcola

Leche Producto Agrcola

Ganado ovino Activo Autoregenador

c) Activos biolgicos maduros: Son aquellos activos biolgicos que se

encuentran en su etapa de cosecha.
Estos activos biolgicos consumibles maduros, se identifican cuando han
alcanzado especificaciones necesarias para su recoleccin (cosecha); en el
caso de los activos biolgicos portadores se dicen que estn maduros cuando
se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

d) Activos biolgicos inmaduros: Son aquellos activos biolgicos que an no

han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todava no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas regulares.

3.6.2 Criterios de reconocimiento

El reconocimiento de un activo biolgico o un producto agrcola, se realizar, siempre

que cumpla con los siguientes requisitos:

La entidad controla el activo como resultado de hechos pasados (se puede

dar por adquisicin, por posesin mediante el marcado, nacimiento,
destete, entre otras).

Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros

asociados con el activo (estos beneficios se evalan en relacin a los
cambios cualitativos o cuantitativos significativos atributos fsicos de los
activos biolgicos o productos agrcolas); y

El Valor Razonable o su costo puedan ser medidos confiablemente.

3.6.3 Medicin Inicial:

La medicin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas se realizar como

sigue:

a. Activo Biolgico: su medicin tanto en el momento de su reconocimiento

inicial como posterior, se realizar a su valor razonable menos los costos de
venta; con excepcin en caso no se pueda determinar en forma confiable el
valor razonable.
 b. Productos agrcolas (cosechados o recolectados), se miden en el momento
de su reconocimiento inicial y posterior, a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin.
Dicho valor representar el costo a esa fecha del producto agrcola obtenido.

3.6.3 Medicin del Valor Razonable:

La entidad deber obtener informacin fiable respecto del Valor Razonable del
activo biolgico y/o producto agrcola, ello se producir siempre que existencia un
mercado activo; por ello se observar las siguientes condiciones:

El importe pactado en un contrato de venta futura de activos biolgicos, no

representar el Valor razonable del activo biolgico o producto
agropecuario, esto debido a que no refleja el mercado corriente.

La seleccin de atributos significativos (edad, calidad, etc.) utilizados en el

mercado como base para la fijacin de los precios.

La identificacin del precio de cotizacin en el mercado activo de un

determinado activo biolgico o producto agrcola, se realizar considerando
su ubicacin y condicin actual8; siendo esta, una base adecuada para
determinar el valor razonable de ese activo.

De existir ms de un mercado activo, se utilizar la informacin que provea

el mercado ms relevante; este podr ser el mercado en el cual se espera
operar.

3.6.4. Medicin en caso no exista un mercado activo:

En estas circunstancias la medicin del activo biolgico, se realizar si determinada

informacin se encuentre disponible, tales como:

El precio de transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya

habido cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de
la transaccin y el final del periodo sobre el que se informa.
Precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias
existentes.
Las referencias del sector (valor del terreno expresado en hectreas o valor del
ganado expresado en kilogramos de carne, etc.).

Los activos biolgicos para los cuales no estn disponibles precios o valores fijados
por el mercado y para los cuales se haya determinado que no son fiables otras
estimaciones alternativas del valor razonable; evento que solo puede distinguirse en el
reconocimiento inicial del activo biolgico, se medir a su: costo menos la
depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor.

En la oportunidad que el valor razonable de estos activos pueda medirse fiablemente,

la entidad deber medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

8
De no haber precios disponibles para un activo biolgico en su condicin actual, se establecer el valor
razonable utilizando el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados para el activo ,
descontados a una tasa corriente definida por el mercado (los flujos de efectivos, no contempla los
destinados a la financiacin, por impuestos, ni por restablecimiento del activo).
Se presume que es imposible medir el valor razonable de forma fiable, en el momento
del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que hubiera medido
previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta,
continuar midindolo as hasta su disposicin.

Respecto de los activos biolgicos medidos a su costo menos la depreciacin

acumulada y deterioro del valor, en el punto de cosecha y recoleccin, debern ser
medidos al igual que los activos para los cuales existe un mercado activo; esto quiere
decir que los productos agrcolas siempre se medirn a su valor razonable menos los
costos de venta.

3.6.5 Ganancias o prdidas por cambios en el Valor Razonable

Las ganancias o prdidas que se determinen producto de la medicin a valor

razonable menos los costos de venta, se registraran en el resultado del ejercicio en el
cual se ocurra lo siguiente:

Ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo

biolgico medido a su valor razonable menos los costos de venta.

Ganancias o prdidas surgidas por cambios en la medicin del valor

razonable menos los costos de venta de un activo biolgico

Ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto

agrcola en su etapa de cosecha o recoleccin.

3.7 OTROS ACTIVOS:

3.7.1 Generalidades:

Cuenta 38 Otros activos comprende el registro de bienes que no estn destinados

para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el
caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

Las subcuentas que comprende son:

381 Bienes de arte y cultura

382 Diversos

3.7.2 Medicin Inicial

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse contablemente a su costo.

Este comprende el costo de adquisicin, o a su valor razonable en el caso de bienes

aportados, recibidos por donacin o ingresados al patrimonio por cualquier otro
concepto.

El costo de adquisicin comprende los desembolsos por los bienes incluyendo

aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de
compra no recuperables y otros similares.
3.7.3 Medicin Posterior
La medicin posterior al reconocimiento responder a la naturaleza de cada uno de
estos bienes observndose los indicios de deterioro del valor de los mismos.