Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

STUDII DE CAZ (SET 6)

STAGIAR:
VIZIREANU ANDREEA

An I, Semestru I

Bucuresti, 2015

Aplicatii Set No.6

Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu

urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind taxele vamale.

2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.
3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.
4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.
5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.
6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.
7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.
8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.
9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.
10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.
11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.
12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.
13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.
14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.
15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.
16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.
17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.
18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.
19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.
20. Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.
21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.
22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.
23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.
24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.
25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.
26. Studiu de caz privind acreditivele.
27. Studiu de caz privind privind alte valori.
28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.
29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.
30. Studiu de caz privind liniile de credit.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

1. Studiu de caz privind taxele vamale

In 10 iulie 2015 societatea Win Expert SRL cumpara de la un furnizor cu sediul in China
un mobilier in valoare de 30.000 dolari. Mobilierul este transportat pe cale navala, iar
2
 cumparatorul intra in posesia lui din momentul in care activul este incarcat pe nava, in
portul vanzatorului. In data de 15 iulie 2015, transportatorul efectueaza in numele
cumparatorului atat incarcarea, cat si receptia mobilierului.Cursul de schimb valutar =
4,000 lei/dolar. Cu aceasta ocazie, vanzatorul ii transfera cumparatorului atat
proprietatea, cat si riscurile si beneficiile. Receptia mobilierului se face de catre
transportator in numele cumparatorului. La receptie, transportatorul si confirma
cumparatorului existenta mobilierului solicitat si ii transmite o copie a facturii primite de
la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptie. Pe toata perioada transportului
pana la predarea utilajului catre cumparator, acesta se afla in proprietatea cumparatorului
si in raspunderea transportatorului. Mobilierul ajunge in tara in data de 20 iulie 2015.
Odata ajuns in tara, transportatorul ii preda cumparatorului mobilierului si factureaza
catre acesta cheltuieli de transport in valoare de 2.000 dolari la cursul de schimb de 3,9
lei/dolar. Data la care cumparatorul a acceptat factura de transport este 25 iulie 2015. In
perioada imediat urmatoare, cumparatorul vamuieste activul importat (taxele vamale
sunt in suma de 9200 lei).Conform OMFP nr. 1802/2014:

a) Precizati ce inregistrare contabila se efectueaza in data de 15 iulie 2015, cu ocazia

receptiei mobilierului;
b) Calculati costul de achizitie al mobilierului;
c) Contabilizati recunoasterea mobilierului pentru costul sau de achizitie.

a) In data de 15 iulie 2015, in momentul transferului riscurilor si beneficiilor, se recunoaste

activul in curs de aprovizionare: 30.000 dolari x 4.0 lei/dolar = 120.000 lei:

214 = 404 120.000 lei

b) Costul de achizitie al activului:

Pretul de achizitie stabilit la data receptiei (120.000 lei) + Cheltuieli de transport (2.000
dolari x 3,9 lei/dolar = 7.800 lei) + Taxe vamale (9.200 lei) => Cost de achizitie (137.000
lei)

c) Recunoasterea activului la nivelul costului de achizitie:

214 = % 137.000 lei
224 120.000 lei

446 9.200 lei

404 7.800 lei

2.Studiu de caz privind impozitul pe cladiri

Societatea New Age SRL detine un imobil cu valoare de inventar de 285.000 lei.
Impozitul pe constructii este in cuantum de 1,5% si va fi aplicat asupra valorii constructiilor
existente in patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului 2014, evidentiata
contabil in soldul debitor al conturilor corespunzatoare constructiilor prevazute in grupa 1
din catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
Impozitul pe cladire datorat in anul 2014: 285.000 x 1,5% = 4.275 lei

Se constituie la inceputul anului 2015 a impozitului pe cladire datorat la prima rata

(pana la 31 martie 2015):
635 = 446 2.137,50 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"

3
 In data de 30 Martie 2015, se achita cu ordin de plata prima rata de 2.137,50 lei
446 = 5121 2.137,50 lei
"Alte impozite, taxe si "Banca in lei"
varsaminte asimilate"
Se constituie la 01 Iulie 2015 a impozitului pe cladire datorat la a doua rata (pana
la 30 septembrie 2015):
635 = 446 2.137,50 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
In data de 02 August 2015, societatea achita cu ordin de plata a doua rata de 2.137,50 lei
446 = 5121 2.137,50 lei
"Alte impozite, taxe si "Banca in lei"
varsaminte asimilate"

3.Studiu de caz privind impozitul pe teren

Impozitul/taxa pe teren se calculeaza prin inmultirea suprafetei libere de cladiri cu

impozitul/taxa se stabileste in functie de categoria terenului si zona in care acesta este situat.
Termenele de plata al impozitului pe teren sunt: Semestrul I(31 martie) si Semestrul II (30
septembrie).

Societatea Gama SRL detine un teren intr-o comuna (categorie de folosinta teren cu
constructii) in suprafata de 2000 m, din care suprafata construita 500 m.
Algoritm - Suma fixa pe mp se stabileste luand in calcul numarul de mp. de teren,
rangul localitatii in care este amplasat terenul si/sau categoria de folosinta a terenului
conform incadrarii facute de consiliul local.

Conform cotelor stabilite are de achitat un impozit pe teren in cuantum de 1550 lei pe
anul 2014.

Se constituie la inceputul anului 2014 impozitului pe teren datorat la prima rata (pana
la 31 martie 2014):
635 = 446 775 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
La 15 martie 2014, societatea achita prin ordin de plata prima rata de 775 lei pentru care
primeste chitanta in baza careia societatea inregistreaza in contabilitate stingerea datoriei
primei rate a impozitului pe teren.
446 = 5121 775 lei
"Alte impozite, taxe si "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"
Se constituie la 01 Iulie 2014 impozitul pe teren datorat la a doua rata (pana la 30
septembrie 2014):
635 = 446 775 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
La 30 august 2014, societatea achita in numerar a doua rata de 775 lei pentru care
primeste chitanta in baza careia societatea inregistreaza in contabilitate stingerea datoriei
celei de a doua rate a impozitului pe teren.
446 = 5311 775 lei
"Alte impozite, taxe si "Casa in lei"
varsaminte asimilate"
4
 4.Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport

SC Gama SRL are 4 mijloace de transport pentru care trebuie sa plateasca impozit de
4000 lei pentru anul 2015.

Se constituie la inceputul anului 2015 a impozitului pe mijloacele de transport datorat

la prima rata (pana la 31 martie 2015):
635 = 446 2000 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
In 20 martie 2015, firma achita in numerar prima rata de 2000 lei pentru care primeste
chitanta in baza careia societatea inregistreaza in contabilitate stingerea datoriei primei rate a
impozitului pe mijloacele de transport.
446 = 5311 2000 lei
"Alte impozite, taxe si "Casa in lei"
varsaminte asimilate"
Constituirea la 01 Iulie 2015 a impozitului pe mijloacele de transport datorat la a
doua rata (pana la 30 septembrie 2015):
635 = 446 2000 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
I
n data de 01 septembrie 2015, administratorul firmei achita prin ordin de plata a doua
rata de 2000 lei. Se inregistreaza in contabilitate stingerea datoriei celei de a doua rate a
impozitului pe mijloacele de transport.

446 = 5121 2000 lei

"Alte impozite, taxe si "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"

5.Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si

publicitate

Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza

unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei
prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin
mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale.
Taxa pentru beneficierea serviciilor de reclama si publicitate se plateste lunar de catre
prestatorul serviciului de reclama si publicitate, pana la data de 10 a lunii urmatoare datorarii
taxei, pe toata durata desfasurarii contractului, incepand cu luna in care taxa a devenit
exigibila.
Taxa devine exigibila la data intrarii in vigoare a contractului de prestare a serviciilor
de reclama si publicitate.
Aceasta taxa se achita la bugetele locale ale comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor
municipiului Bucuresti in a caror raza de competenta teritoriala sunt prestate serviciile de
reclama si publicitate.

Societatea Outdoor Media SRL afiseaza pentru clientul sau, agentia de publicitate Touch
Media SRL 3 panouri stradale iluminate pentru o campanie publicitara desfasurata in luna
noiembrie 2015. Panourile sunt amplasate in Sectorul 2, Bucuresti (cota taxa de publicitate
3%) Valoarea serviciului prestat este de 3000 lei (fara TVA), pentru care Outdoor Media
SRL emite factura in data de 30.11.2015. Clientul achita factura in data de 05 decembrie
2015.
5
 Urmare amplasarii acestui panou intr-un loc public , societatea Outdoor Media plateste
prin banca, catre Directia de Impozite si Taxe Locale a Sectorului 2 taxa pentru serviciile de
reclam i publicitate pana la data de 10 decembrie 2015. Evidentiati in contabilitate
inregistrarile efectuate de societatea Outdoor Media.

Emiterea facturii catre client in 30.11.2015

411 Clienti = % 3810 lei

704 Venituri din prestari servicii 3000 lei
4427 TVA colectata 720 lei
7588 Taxa publicitate 90 lei

Incasarea facturii in data de 05.12.2015

5121Conturi la banci in lei = 411 Clienti 3810 lei

Evidentierea taxei pentru reclama si publicitate colectate in data de 30.11.2015

635 = 446 90 lei

"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"

Se achita taxa reclama si publicitate in data de 09.10.2015

446 " Alte impozite, taxe si, = 5121 Conturi la banci in lei 90 lei
varsaminte asimilate "

6.Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice

Care sunt formulele contabile aferente inregistrarii vinietei pe anul 2014 operate in
contabilitatea societii IUNIS SRL ce deine un camioneta pana in 3,5 tone, necesara pentru
transportul mrfii?

- fiind o taxa fixa, pentru perioada de valabilitate 1 ianuarie- 31 decembrie 2014,

pentru un autovehicul transport marfa intre 0-3,5 tone = 424,11 lei (96 euro)

- achiziia vinietei cu o valabiliate de 12 luni

446 = 5311 424,11 lei

Alte impozite, taxe
si varsaminte asimilate

- inregistrarea in contabilitate a cheltuielii efectuate in avans

471 = 446 424,11 lei

Cheltuieli inregistrate Alte impozite, taxe si
in avans varsaminte asimilate

- lunar se va face transferul cheltuielilor aferente asupra exerciiului: 424,11 lei :12
luni = 35,3425 lei/luna
6
 635 = 471 35,34 lei
Cheltuieli cu alte impozite Cheltuieli inregistrate in avans
taxe si varsaminte asimilate

7.Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu

Societatea New Age SRL vinde deseuri metalice feroase rezultate din activitatea curenta
catre firma 2 Digital SRL, in valoare de 3000 lei fara TVA.Cota fond de mediu este de 3%.
Evidentiati taxa pentru fondul de mediu la cele doua societati.

1.La unitatea vanzatoare de deseuri reciclabile (persoana juridica):

a) Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare:

411Clienti = % 3.720 RON

703 Venituri din vanzarea produselor reziduale 3.000

4427 TVA colectata 720

b) Se incaseaza factura - cota din veniturile realizate de unitatea detinatoare reprezentnd
suma necesara constituirii fondului pentru mediu:

% = 411 Clienti 3720 RON

5121Conturi curente la banci (3.720 (3000*3/100)) 3630
635Ch. cu alte ip.,taxe si varsaminte asimilate (3000 * 3/100) 90

2. La unitatea colectoare de deseuri reciclabile:

a)Achizitionarea deseurilor de la unitatea detinatoare :

% = 401Furnizori 3.720 RON

3028 Alte materiale consumabile 3.000
4426 TVA deductibila 720

b) Constituirea fodului pentru mediu, cota acestuia retinandu-se prin stopaj la sursa :

401 Furnizori = 4447.1 Fond mediu 90

c) Achitarea facturii, mai putin cota de 3 %:

401Furnizori = 5121 Conturi la banci 3.630 RON

d) Varsarea la Fondul de mediu, a cotei retinute de unitatea colectoare:

447.1 Fond mediu = 5121 Conturi la banci 90 RON

8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune

7
 Societatile Alfa si Beta participa la o asociere in participatie, in vederea obtinerii de
bunuri, conform contractului de asociere, astfel:
Societatea Alfa - 70% structurat astfel:
-aport in natura mijloc fix in valoare de 24.000 RON, durata de amortizare 5 ani.
-aport in numerar - 67.000 RON.
Societatea Beta 30%.
-aport in natura mijloc fix 36.000 RON, durata de amortizare 4 ani
-aport in numerar 3.000 RON.
In cursul lunii februarie 2012, au fost inregistrate urmatoarele venituri si cheltuieli din
activitatea de asociere:
Veniturile totale obtinute de catre asociere 60.000 RON, din care:
- venituri din vanzarea marfurilor obtinute - 40.000 RON
- alte venituri 20.000 RON
Cheltuielile totale obtinute de catre asociere 50.000 RON. din care:
- cheltuieli cu materii prime si materiale auxiliare aferente obtinerii bunurilor 15.000
RON.
- cheltuieli cu energia si apa 3.000 RON.
- cheltuieli cu salariile 10.000 RON.
In cursul lunii aprilie 2012, societatile Alfa SRL si Beta SRL obtin urmatoarele venituri
si cheltuieli:
Societatea Alfa :
- venituri 70.000 RON.
- cheltuieli 50.000 RON.
Societatea Beta SRL:
- venituri 50.000 RON
- cheltuieli 30.000 RON.
Conform contractului de asociere, contabilitatea este tinuta de catre asociatul Alfa SRL.

1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea Alfa SRL:

1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatie

Inregistrarea aportului in natura:

2133 Mijloace de transport = 458.1 Dec.din operatii in participatie-Alfa 24.000 RON

2133 Mijloace de transport = 458.2 Dec.din operatii in participatie-Beta 36.000 RON

Inregistrarea aportului in numerar:

5121Conturi la banci in lei = 458.1Dec.din operatii in participatie-Alfa 67.000 RON

5121Conturi la banci in lei = 458.2Dec.din operatii in participatie- Beta 3.000 RON

Evidentierea veniturilor aferente asocierii:

Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor
4111 Clienti = % 49.600 RON
707 Venituri din vz.marfurilor 40.000
4427 TVA colectata 9.600

Inregistrarea altor venituri

4111 Clienti = % 24.800 RON
708 Venituri din activit.diverse" 20.000
4427 TVA colectat 4.800

8
Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:
Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile
% = 401 Furnizori 18.600 RON
602 Cheltuieli cu materialele consumabile" 15.000
4426 TVA deductibila 3.600
Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica:
% = 401 Furnizori 3.720 RON
605 Cheltuieli cu energia si apa 3.000
4426 TVA deductibila 720

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea Alfa SRL

6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe " 400

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea Beta SRL

6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe" 750

Inregistrarea altor cheltuieli

% = 5311 "Casa in lei" 22.847 RON
628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 18.425
4426 TVA deductibila 4.422

Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din asociere, catre

cei doi asociati Alfa si Beta SRL:
Repartizarea catre asociatul Alfa SRL a veniturilor si cheltuielilor:

a) Repartizarea veniturilor(70%):
% = 458.1 Decontari din operatii in participatie Alfa 42.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor 28.000
708 Venituri din activitati diverse 14.000

b) Repartizarea cheltuielilor:
458 Decontari din operatii = % 33.303 RON
in participatie-Alfa 602 Cheltuieli cu materiale 10.500
605 Cheltuieli cu energia si apa 2.100
641 Cheltuieli cu remuneratiile pers. 7.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea 805
628 "Alte chelt. cu serviciile execut. de terti 12.898
Repartizarea catre asociatul Beta SRL a veniturilor si cheltuielilor(30%):

a)Repartizarea veniturilor :
% = 458 Decontari din operatii in participatie- Beta 18.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000
708 Venituri din activitati diverse 6.000

b) Repartizarea cheltuielilor
458 Decontari din operatii =
in participatii-Beta
% 14.273 RON
602 Chelt.cu materialele 4.500
605 Chelt.cu energia si apa 900
641 Chelt.cu remuneratiile pers 3.000
6811 Chelt.cu amortizarea 345
628 Alte chelt.cu serv.execut.de terti 5.528

9
1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea proprie

a) Inregistrarea aportului in natura:

458 Decontari din op.in participatie-Alfa = 2133 Mijloace fixe 24.000 RON

b) Inregistrarea aportului in numerar:

458 Decontari din op.in participatie-Alfa = 5121Conturi la banci in lei 67.000 RON
Inregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii A

Inregistrarea colectarii cheltuielilor :

% = 5311 "Casa in lei" 59.500 RON
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 50.000
4426 TVA colectat 12.000

Inregistrarea colectarii veniturilor

5311 "Casa in lei" = % 86.800 RON
708 Venituri din activitati diverse 70.000
4427 TVA colectat 16.800

Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie:

Preluarea veniturilor:
458 Decontari din operatii = % 42.000 RON
in participatie Alfa 707 Venituri din vz.marfurilor 28.000
708 Venituri din activit.diverse 14.000

Preluarea cheltuielilor:
% = 458 Decont.din asociatii in particip.-Beta 33.303 RON
602 Cheltuieli cu materialele 10.500
605 Cheltuieli cu energia si apa 2.100
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 7.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea 805
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 12.898

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :

Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:
% = 121 Profit si pierdere 112.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor 28.000
708 "Venituri din activitati diverse" 14.000
708 "Venituri din activitati diverse" 70.000

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

121 Profit si pierdere = % 83.303 RON
602 Cheltuieli cu materiale 10.500
605 Cheltuieli cu energia si apa 2.100
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 7.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea 805
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 12.898
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 50.000

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea AlfaSRL:

10
Venituri totale 112.000 RON.
din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 70.000 RON.
- Venituri totale obtinute din asociere: 42.000 RON
Cheltuieli totale 83.303 RON.
din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 50.000 RON
- Cheltuieli totale din asociere 33.303 RON
Profit brut: 28.697 RON.
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit datorat: 4.592 RON.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 4.592 RON
Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.
441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 4.592 RON

2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea B

2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in participatie

Inregistrarea aportului in natura:

458 Decont.din op.in participatie-Beta = 2133 Mijloace fixe 36.000 RON

b) Inregistrarea aportului in numerar:

458 Decont.din op.in participatie Beta = 5121Conturi la banci in lei 3.000 RON

Reflectarea in contabilitate a preluarii veniturilor s cheltuielilor din asocierea in participatie:

a) inregistrarea preluarii veniturilor

458 Decont.din op.in participatie-Beta = % 18.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000
708 Venituri din activitati diverse 6.000

b) inregistrarea preluarii cheltuielilor

% = 458Decont.din asociatii in particip.-Beta 14.273 RON
602 "Cheltuieli cu materii prime 4.500
605 Cheltuieli cu energia si apa 900
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 3.000
681 Cheltuieli cu amortizarea 345
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.528

2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii

Reflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie

a) Inregistrarea veniturilor :
5311 "Casa in lei" = % 62.000 RON
708 Venituri din activitati diverse 50.000
4427 TVA colectat 12.000

b) Inregistrarea cheltuielilor

% = 5311 "Casa in lei" 37.200 RON

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 30.000
4426 TVA deductibila" 7.200

11
Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :
Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri

% = 121 Profit si pierdere 68.000 RON

707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.000
708 Venituri din activitati diverse 6.000
708 Venituri din activitati diverse 50.000

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli

121 Profit si pierdere = % 44.273 RON
602 Cheltuieli cu materii prime 4.500
605 Cheltuieli cu energia si apa 900
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului 3.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea 345
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.528
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 30.000

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea Beta SRL:

Venituri totale 68.000 RON.

din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 50.000 RON.
- Venituri totale obtinute din asociere: 18.000 RON

Cheltuieli totale 44.273.000 RON.

din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 30.000 RON
- Cheltuieli totale din asociere 14.273 RON

Profit brut: 23.727 RON.

Cota de impozit pe profit: 16%

Impozit pe profit : 3.796 RON.

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 3.796 RON

Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.

441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 3.796 RON

9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afiliate

Societatea Gama Invest SRL impumuta societatea Cometa SRL cu suma de 100.000
lei, pe o perioada de un an, cu o dobanda de 10%.Societatea Alfa detine 60% din capitalul
social al societatii Cometa SRL. Evidentiati primirea imprumutului de catre societatea Beta:

Tranzactii la societatea Cometa SRL :

1. Primirea sumelor conform contractului incheiat intre entitatile afiliate:

12
 5121Conturi la banci = 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" 100.000 RON

2. Inregistrarea dobanzilor de platit:

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 4518 "Dobanzi af.decontarilor 10.000 RON

intre entitatile afiliate"

3. Achitarea imprumutului si a dobanzii:

% = 5121 "Conturi la banci in lei" 110.000 lei

4511 "Decontari intre entitatile afiliate" 100.000
4518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" 10.000

Tranzactii la societatea Gama Invest SRL:

1.Acordarea imprumutului catre societatea Cometa SRL:

4511"Decontari intre entitatile afiliate" = 5121 "Conturi la banci in lei" 100.000 RON

2.Achitarea imprumutului si a dobanzii:

5121 "Conturi la banci in lei" = % 110.000

RON
4511 "Decontari intre entitatile afiliate" 100.000
766 "Venituri din dobanzi" 10.000

10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.

Se primeste o factura de prestari servicii in valoare de 10.000 euro in data de

12.10.2015 de catre firma Chello zrt din Ungaria, curs BNR 4,4145 lei/euro si se plateste in
data de 16.11.2015 , curs BNR de 4,4412 lei/euro. Inregistrarea diferentelor de curs.

a) Inregistrarea facturii de achizitie: (10.000 euro x 4,4145 = 44.145 RON)

628 Cheltuieli cu serv. prestate de terti = 401 Furnizori 44.145 RON

b) Inregistrarea diferentei de curs valutar la sfarsitul lunii octombrie 2015, cursul BNR fiind
de 4,4322 lei/euro

10.000 euro x 4,4322 lei/euro = 44.322 lei fata de 10.000 euro x 4,4145 lei/euro = 44.145 lei

rezulta diferenta nefavorabila de 44.322 lei 44.145 lei = 177 lei

6651Chel. cu diferente de curs valutar = 401 Furnizori 177 RON

c)Achitarea furnizorului extern:

401Furnizori = 5124 Conturi la banci in valuta 44.412 RON

d )Inregistrarea diferentei de curs la incasare:

10.000 euro x 4,4412 lei/eur = 44.412 lei fata de 10.000 euro x 4,4322 lei/eur = 44.322 lei

diferenta nefavorabila de curs de 44.412 lei 44.322 lei = 90 lei

13
6651Chel. cu diferente de curs valutar = 5124Conturi la banci in valuta 90 RON

11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate

Se emite factura de vanzare stocuri/marfuri in valoare de 48.000 lei; rabatul pentru

defecte de calitate este de 3000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de 40.000 lei
este de 4%; remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii
este de 8%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 3%; TVA 24%

Factura simplificata se prezinta astfel:

Valoarea bruta a marfurilor vandute 48.000 lei

(-) Rabat 3.000 lei
Net 45.000 lei

Remiza 1 (pentru vanzari superioare

sumei de 40.000 lei): 45.000 * 4% (-) 1.800 lei
Net 43.200 lei

Remiza 2 (pentru importanta clientului):

43.200 * 8% (-) 3.456 lei

Net comercial 39.744 lei
Scont de decontare : 39.744 x 3% (-) 1.192,32 lei
Net financiar 38.551,68 lei
TVA : 38.551,68 x 24% (+) 9.252,40 lei
Total de plata 47.804,08 lei

Furnizorul inregistreaza:
- Inregistrarea vanzarii marfurilor:

4111Clienti =% 48.996,40 RON

707 Venituri din vanzarea Marfurilor 39.744
4427 Tva colectata 9.252,40

- Inregistrarea scontului de decontare acordat:

667Cheltuieli privind sconturile acordate = 4111Clienti 1.192,32 RON

Clientul inregistreaza:

- Inregistrarea achizitiei stocurilor:

% = 401Furnizori 48.996,40 RON

371Marfuri 39.744
4426Tva colectata 9.252,40

- Inregistrarea scontului de decontare obtinut:

401Furnizori = 767Venituri din sconturi obtinute 1.192,32 RON

14
12.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.

O societate achizitioneaza marfa in valoare de 15.000 lei la care se adauga TVA 9%

Primeste pe factura o reducere comerciala in valoare de 3.000 lei fara TVA.
Inregistrare contabila:

% = 401 13.080 RON

371 Marfuri Furnizori 12.000
4426 TVA deductibila 1.080

13.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.

Firma Pont SRL emite clientului Gama SRL o factura de reducere comerciala in
suma de 10.000 lei, TVA 24%, aferente livrarilor de marfuri efectuate in cursul lunii
precedente.

Ordinul 1802/2014 face o delimitare intre tratamentul in cazul in care stocurile pentru care a
fost primita o reducere mai exista in gestiune sau sunt consumate.

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se

refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite
reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate
(contul 609 Reduceri comerciale primite), pe seama conturilor de teri.

In contabilitatea clientului:
a) Daca marfa se mai afla in gestiune :

% = 401Furnizori - 12.400 RON

371 Reduceri comerciale primite - 10.000
4426TVA deductibila - 2.400

b) Daca marfa achizitionata nu se mai afla in gestiune :

% = 401Furnizori - 12.400 RON

609 Reduceri comerciale primite - 10.000

4426 TVA deductibila - 2.400

In contabilitatea furnizorului:

4111 = % - 12.400 RON

709 Reduceri comerciale acordate - 10.000

4427 TVA colectata - 2.400

14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere

Societatea Contab SRL constata lipsa unui telefon, cu valoare contabila de 3.000 lei.
Amortizarea cumulata la data inventarierii este de 2.000 lei.

Daca lipsa copiatorului nu poate fi imputata, acesta se scade din gestiune:

15
 % = 2132 "Echipamente tehnologice 3.000 RON
2813"Amortizarea instalatiilor" 2.000
6583"Cheltuieli privind activele cedate 1.000
si alte operatii de capital"

Daca lipsa imprimantei este imputata persoanei care o avea in gestiune, valoarea de
inlocuire este de 1.000 lei, pe langa scaderea din gestiune se va inregistra si operatia de
imputare a minusului:

4282"Alte creante in legatura cu personalul" = % 1.240 RON

7588 "Alte venituri din exploatare" 1.000
4427 "TVA colectata" 240

Daca imprimata a fost distrusa in urma unei calamitati:

% = 2132"Echipamente tehnologice" 3.000 RON

2813 "Amortizarea instalatiilor" 2.000
671"Cheltuieli privind calamitatile si alte 1.000
evenimente extraordinare"

15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare

O societate A incaseaza in contul bancar in luna Octombrie 2015, suma de 5.000

RON de la societatea B, cu care nu desfasoara nici o activitate economica. Pe 31 Octombrie
societatea A returneaza suma necuvenita societatii B.
Inregistrarea in contabilitate a sumei incasate eronat in contul bancar.

a) Inregistrarea operatiunii in curs de decontare:

5121Conturi curente la banci = 473 "Dec.din op. in curs de clarificare" 5.000 RON

b) Restituire sume necuvenite pe 31.10.2014 :

473 "Dec.din op. in curs de clarificare" = 5121 Conturi curente la banci 5.000 RON

16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul

Un salariat a inchiriat un spaiu dezafectat din entitatea in care lucreaz, pltind lunar o chirie de 500
lei plus TVA. Sa se inregistreze operaiile contabile aferente tinand seama de faptul ca reinerea
creanei se face pe statul de salarii.

Rezolvare:

- inregistrarea creanei privind chiria de incasat

620 lei
500 lei
16

120 lei
 4282 = %
Alte creane in 706
legtura cu personalul Venituri din redevente
Locaii de gestiune si chirii
4427 TVA colectata

- reinerea pe statul de salarii a creanei

421 = 4282 620 lei

Personal- Alte creane in legtura cu
salarii datorate personalul

17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat

Pe baza procesului verbal intocmit in urma unui control al organelor fiscale se inregistreaza majorri
in suma de 200 lei pentru neplata la termen a impozitului pe profit si diminuri de penaliti in suma
de 50 lei privind TVA de plata, care au fost calculate si vrsate in anul precedent.

Rezolvare:

- majorri de intaziere pentru neplata la termen a impozitului pe profit

6581 = 4481 200 lei

Despgubiri, amenzi Alte datorii fata de bugetul statului
si penaliti

- creana privind diminuarea penalitilor

4482 = 7581 50 lei

Alte creane pv Venituri din despgubiri, amenzi
bugetul statului si penaliti

18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati

Pe baza fisei sintetice obinute de la administraia financiara, la data de 30.11.2015 societatea

inregistreaza in contabilitate suma de 340 lei, reprezentnd majorri de intarziere datorate statului.
Se achita prin banca, in data de 05.12.2015

6581 = 4481 340 lei

Despgubiri, amenzi Alte datorii fata de bugetul statului
si penaliti

4481 = 5121 340 lei

Alte datorii fata Conturi la banci in lei
de bugetul statului

19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale

La data de 31.12.2014, conform contractului dintre societatea Gama Invest SRL si Contabil SRL,
Gama Inest SRL, are o datorie de 12.000 lei catre societatea Contab SRL, reprezentnd penaliti de

17
intarziere la plata in termen a datoriei. Pe baza crei formule contabile se face inregistrarea
penalitilor, avand in vedere si ca furnizorul nu a emis factura de penalitati?

Rezolvare

6588 = 408 12.000 lei

Alte cheltuieli Furnizori facturi nesosite
de exploatare

20. Studiu de caz privind garantiile retinute personalului

Conform intelegerii incheiate cu ocazia semnarii contractului de munca, societatea

Penta SRL retine gestionarului suma de 800 lei din salariu drept garantie. Inregistrarea
sumei retinute se efectueaza astfel:

421 Personal salarii datorate = 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 800 lei

21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.

Societatea Trio SRL, persoana juridica romana, in calitate de executant, incheie cu o societate din
Italia, aceasta in calitate de ordonator, un contract de prelucrare confecii in sistem lohn.
Prin contract, ordonatorul strin se angajeaz sa puna la dispoziia executantului materiile prime si
materialele in valoare de 8.400 euro ( 1 euro =4,3 lei), destinate prelucrrii, impreuna cu
documentaia tehnica aferenta.
Valoarea contractului este de 19.600 euro, stabilita astfel: 20 euro/unit. x 980 unit. Preul unitar
(20 euro) are la baza o antecalculatie de cost si include:
cheltuielile directe de producie (prelucrare) pe unitate de produs finit (de exemplu, cheltuieli cu
manopera directa);
cheltuielile indirecte ocazionate de obinerea bunurilor (de exemplu, cheltuieli cu amortizarea
utilajelor, cheltuieli cu iluminatul seciei de producie, cheltuieli de intretinere si reparaii,
repartizate pe produse);
marja de profit stabilita de prestator.

a) primirea stocurilor in valoare de 8.400 euro ce trebuie prelucrate

Conform contractului incheiat, stocurile ce trebuie supuse prelucrrii raman in proprietatea societii
care le da spre prelucrare (ordonatorul), motiv pentru care in contabilitatea societii productoare
(executantul in regim de lohn) acestea se reflecta cu ajutorul contului extrabilantier
8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare. DEBIT 36.120 lei
(8.400 euro x 4,3 lei/euro)
b) dupa obinerea si recepia celor 980 de uniti contractate, executantul factureaz
serviciile prestate la valorile stabilite in contract, adic 19.600 euro x 4,3 lei/euro = 84.280 lei
4111 = 704 84.280 lei
Clieni Venituri din servicii prestate

c) odat cu recepia si livrarea comenzilor onorate ctre ordonator, se descarc din gestiuni
stocurile de materiale primite in regim lohn
8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare - CREDIT 36.120 lei

18
 d) incasarea facturii externe la cursul valutar comunicat de BNR de 4,4 lei/euro
5124 = % 86.240 lei
Conturi la banei 4111 84.280 lei

in valuta Clieni

765 1.960 lei

Venituri din diferente de curs

valutar

22. Studiu de caz privind decontarile in numerar

Societatea Alfa achizitioneaza in 15.09.2015, marfa in valoare de 4.900 lei. Plata se

face cash in aceeasi zi.

a) Achizitie marfa 15.05.2015:

% = 401 Furnizori 4.900 RON
371 Marfa 3.951,61
4426 TVA deductibila 948,39

b) Plata furnizor marfuri cash:

401Furnizori = 5311 Casa lei 4.900 RON

23.Studiu de caz privind decontarile prin virament

Societatea Alfa achizitioneaza mobilier de la societatea Beta in valoare de 9.000 lei.

Plata se va face prin virament bancar.Evidentiati in contabilitate achizitia si plata
mobilierului.

Achizitie masina :

% = 404Furnizori de imobilizari 9.000 RON

214 Mijloace de transport 7.258,06
4426 A deductibila
1.741,94

Plata mobilier:

404Furnizor imobilizari = 5121 Conturi la banci 9.000 RON

24.Studiu de caz privind investitile pe termen scurt

Travel SRL contracteaza un imprumut din emisiune de obligatiuni in valoare de 10.000 lei.
Decontarile se fac in numerar . La scadenta se rascumpara in numerar obligatiunile emise la
valoare nominala.

* Subscrierea imprumutului
461 Debitori diversi = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 10.000 RON

19
* Vanzarea obligatiunilor emise :
5311 Casa in lei = 461 Debitori diversi 10.000 RON

* Rascumpararea obligatiunilor :
505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5311 Casa in lei 10.000 RON

* Anularea obligatiunilor rascumparate

161 Imprumuturi din obligatiuni = 505 Obligat.emise si rascumparate 10.000 RON

25.Studiu de caz privind avansurile de trezorerie

Cometa SRL emite un ordin de deplasare la Iasi pentru un angajat in vederea

incheierii unui contract. In vederea delegatiei salariatul primeste un avans de 1.000 de lei.

a) Acordarea unui avans de trezorerie catre salariat:

542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa in lei 1.000 RON

b) Angajatul se reintoarce din delegatie a doua zi si depune la contabilitate decontul de

cheltuieli pe care reflecta urmatoarele cheltuieli : cazare 300 lei, tranport 400 lei, cheltuieli
cu diurna 42.5 lei.

-cheltuieli cu cazarea:
625 = 542 Avansuri de trezorerie 300 RON
cheltuieli cu deplasari
detasari si transferuri

-cheltuieli cu diurna
625 = 542 Avansuri de trezorerie 42.50 RON
cheltuieli cu deplasari
detasari si transferuri

-cheltuieli cu transportul
625 = 542 Avansuri de trezorerie 400 RON
cheltuieli cu deplasari
detasari si transferuri

- Restituirea avansului neutilizat

5311 Casa in lei = 542 Avansuri de trezorerie 257,50 RON

26. Studiu de caz privind acreditivele

Societatea Alfa deschide un acreditiv pentru plata datoriei fata de un furnizor extern,
in suma de 3.000 euro. Cursul de schimb este de 4,45 lei/euro. Datoria a fost inregistrata
initial la cursul de 4,35 lei/euro. Cursul la data decontarii este de 4,25 lei/euro.

a) Deschiderea acreditivului = 3.000 euro x 4,45 lei/euro = 13.350 lei:

581 = 5124 13.350 lei

Viramente interne Conturi la banci in valuta

5412 = 581 13.350 lei

20
 Acreditive in valuta Viramente interne
b) Plata furnizorului din acreditiv:

Datoria recunoscuta anterior : 13.050 lei (3000 eur x 4,35)

Valoarea decontata din acreditiv = 3.000 euro x 4,25 lei/euro = 12.750 lei

401 = 5412 12.750 lei

Furnizori Acreditive in valuta

401 = 7651 300 lei

Furnizori Ven.dif.curs valutar
c) Recunoasterea diferentei de curs aferente acreditivului:

13.350 lei 12.750 lei = 600 lei

665 = 5412 600 lei
Chelt.dif.curs valutar Acreditive in valuta

27. Studiu privind alte valori

Societatea Alfa achizitioneaza in luna iunie 2015 20 de carnete a cate 22 de tichete

de masa la valoarea nominala de 9,41 Iei/tichet. Costul imprimatelor este de 450 lei, TVA
24%.
Nota:
Tichetele de masa sunt supuse impozitului pe venit (in cota de 16%) la nivelul angajatilor in
luna in care acestea au fost primite. Impozitul se calculeaza lunar de catre angajator, se
declara si se plateste odata cu restul impozitului pe salarii, pana pe data de 25 a lunii
urmatoare lunii in care au fost primite tichetele de masa. Asupra contravalorii tichetelor de
masa acordate in limitele impuse de Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa
(un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata per angajat) nu se datoreaza contributii sociale la
nivelul angajatilor si nici la nivelul angajatorilor.

a) Achizitia tichetelor de masa:

Valoarea tichetelor de masa = 20 carnete x 22 tichete/carnet x 9,41 Iei/tichet = 4.140,40 lei
Costul imprimatelor = 450 lei TVA = 24% x 450= 108 lei

6.106 lei % = 401 6.106 lei

4.140,40 lei 5328 Furnizori
Alte valori
450 lei 628
Chelt.prestari servicii
108 lei 4426
TVA deductibil

b) Acordarea tichetelor de masa:

Valoarea tichetelor de masa acordate = 20 carnete x 22 tichete/carnet x 9,41 lei/tichet =
4.140,40 lei

642 = 5328 5.610 lei

Chelt.cu tichetele de masa Alte valori
Acordate salariatilor

- impozitul pe salariu corespunzator tichetelor de masa este retinut salariatilor: 4.140,40 lei x
16% = 898 lei

421 = 444 662,46 lei

21
 Personal salarii datorate Impozitul pe venituri
de natura salariilor
28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt

Societatea Beta efectueaza urmatoarele operatiuni:

a) Incaseaza un credit pe termen scurt in valoare de 25.000 lei
5121 = 5191 25.000 lei
Conturi la banci in lei Credite bancare
pe termen scurt

b) Rambursarea se efectueaza in 6 rate lunar (25.000 lei : 6 luni = 4.166,66 lei)

5191 = 5121 4.166,66 lei

Credite bancare Conturi la banci in lei
pe termen scurt

29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind investitiile pe termen scurt

La 31.12.2014, societatea Gama SRL constata o depreciere a valoarii investitiilor pe

termen scurt ale societatii Alfa, in valoare de 3.000 RON.

a) Inregistratre ajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:

6863
Chelt.financiare privind = 598 Ajust.pentru pierderea de val.a 3.000 RON
ajustarile pentru pierderea de altor inv.pe termen scurt si creante de
valoare a imobilizarilor financiare

b) Anularea ajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:

598Ajust.pentru pierdere de valoare = 7863 Venit.fin. din ajustari pt. 3.000 RON
a altor inv.pe termen scurt si creante asimilate pierdere de valoare a imob.fin.

30.Studiu de caz privind liniile de credit

La 30.10.2015 societatea Perla SRL realizeaza un imprumut in suma de 40.000 lei

sub forma unui contract de linie de credit cu Banca Romaneasca .Comisioane si speze 100
RON, rata dobanda 12.50 %.

a)inregistrare imprumut:

5121 "Conturi la banci in lei" = 5191 "Credite bancare pe termen scurt". 40.000 RON

b) constituire dobanda in prima luna:

666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 5121 "Conturi la banci in lei" 416,66 RON

22
40.000 RON * 12.5 %/12 luni= 416,66 RON/luna

c) comisioane, speze pentru acordarea creditului:

627 "Cheltuieli cu comisioane bancare" = 5121 "Conturi la banci in lei" . 100 RON

e) restituirea imprumut catre banca:

519 "Credite bancare pe termen scurt" = 5121 "Conturi la banci in lei" . 40.000 RON

23