Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE APROFUNDATA
Obiectivele cursului
NOTE DE CURS
CUPRINS
CAPITOLUL II
LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR........................... 22
2.1. Delimitri privind situaiile financiare anuale................................................. 22
2.2. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar ............................................... 24
2.3. Contabilitatea operaiilor de regularizare...................................................... 27
2.3.1. Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar 27
2.3.2. Operaii privind calculul amortizrilor ............................................. 30
2.3.3. Operaii privind ajustrile pentru deprecieri ................................... 31
2.3.4. Operaii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli ................ 34
2.3.5. Diferenele de curs valutar ............................................................. 34
2.3.6. Operaii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor ...... 35
2.4. Balana conturilor dup inventariere............................................................. 37
2.5. Determinarea rezultatului exerciiului i impozitarea profitului...................... 37
2.6. Distribuirea rezultatului exerciiului / finanarea pierderii .............................. 45
2.7. Redactarea situaiilor financiare ................................................................... 47
1
Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene i
Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002, pag. 30;
3
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
4
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
6
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
3. Concepte de baza
Pentru a corespunde obiectivelor, situaiile financiare trebuie s fie
elaborate pe baza respectrii urmtoarelor concepte de baz: contabilitatea
de angajamente i continuitatea exploatrii.
a) Conceptul de continuare a activitii
La sfritul exerciiului financiar trebuie sa cercetam prezenta unor
factori care ar putea sa acioneze n perioada urmtoare n direcia
continuitii activitii. Aceti factori pot fi: diminuarea continua a valorii
activelor datorita deprecierii acestora pana la eliminarea lor din bilan,
creterea continua a datoriilor i contractarea de ctre ntreprindere a unor
datorii noi fr a exista posibilitatea de rambursare, pierderea de piee
importante sau existenta unui fond de rulment negativ i a unei trezorerii
negative
ntocmirea situaiilor financiare se bazeaz pe evaluarea contabila
a elementelor de natura activelor i datoriilor. Cnd activitatea ntreprinderii
nu este continua evaluarea elementelor de natura activelor i datoriilor va
avea la baza valoarea lichidativ a acestora.
b) Conceptul de contabilitate de angajamente
- Rezultatul exerciiului
Poziia financiara a entitii reflecta capacitatea acesteia de a
genera numerar sau echivalente de numerar pentru a onora obligaiile fata
de teri i pentru dezvoltri viitoare.
9
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
Politici contabile
Totalitatea principiilor, regulilor, metodelor, tehnicilor utilizate de
ctre entitate n vederea obinerii informaiilor prezentate n coninutul
situaiilor financiare. (ex.: determinarea costului de achiziie al imobilizrilor,
utilizarea unui anumit regim de amortizare, determinarea costului de ieire a
stocului).
Politicile contabile adoptate de ctre entitate pot fi modificate de la
un exerciiu financiar la altul. Tratamentele contabile necesare ca urmare a
schimbrii politicii contabile au la baza prevederile din IAS 8 Politici
contabile. Modificri n estimri i erori
Recunoaterea activelor
Un activ este recunoscut n bilan cnd sunt ndeplinite
urmtoarele criterii:
- Probabilitatea intrrii de beneficii n cadrul entitii ca urmare a
utilizrii activului. Are n vedere modul n care activele aduc
beneficii economice pentru entitate. Potrivit acestui criteriu la
sfritul exerciiului financiar nu trebuie sa existe factor a crui
aciune ar putea sa aib ca finalitate nendeplinirea condiiilor de
intrare a beneficiilor n cadrul ntreprinderii. (ex.: n contul 4111
exista suma 200.000 lei ceea ce nseamn ca n cursul exerciiului
/ exerciiilor viitoare entitatea va incasa probabil suma de 200.000
lei)
- Determinarea unui cost sau a unei valori credibile. Are n vedere
determinarea costului sau a unei valori acceptate pentru
elementele de natura activelor.
Sunt situaii n care valoarea atribuita activelor este o valoare
estimata. Estimrile sunt considerate credibile atunci cnd au la baza o serie
de modele recunoscute de profesia contabila. (ex.: la sfritul exerciiului
financiar s-au aplicat cerinele IAS 36 Deprecierea activelor. Potrivit acestui
standard pentru fiecare element de natura imobilizrilor se efectueaz testul
de depreciere comparndu-se valoarea contabila neta cu valoarea realizabila
neta (valoarea de inventar). Atunci cnd diferena este semnificativa entitatea
va recunoate o depreciere a activului (valoarea contabila neta depete
valoarea de inventar). Valoarea deprecierii Reprezint o informaie estimativa
dar este considerata credibila.
Recunoaterea datoriilor
O datorie este recunoscuta n bilan atunci cnd este actuala
(obligaie actuala) i ndeplinete urmtoarele criterii:
- Probabilitatea ieirii de resurse din cadrul entitii sub forma
beneficiilor economice pentru stingerea datoriei. Are n vedere
11
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
Recunoaterea veniturilor
Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere numai
atunci cnd n cursul perioadei contabile au loc creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect aducerea aporturilor de ctre acionari sau asociai.
(ex.: entitatea livreaz bunuri ctre clieni, exista astfel o cretere
a valorii creanelor fata de clieni care duce la o cretere a profitului respectiv
a capitalurilor proprii. Entitatea a onorat o obligatei fata de un creditor iar
acesta a intrat sub imperiul prescrierii deci avem de-a face cu o diminuare a
datoriei i respectiv o cretere a profitului.)
Recunoaterea cheltuielilor
Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere numai
atunci cnd n cursul perioadei au loc diminuri ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor care genereaz diminuri ale capitalurilor proprii altele
dect restituirile efectuate ctre acionari sau asociai.
(ex.: entitatea primete factura pentru consumul de gaze naturale.
Potrivit facturii exista o obligaie fata de furnizor pentru a crui stingere va
diminua beneficiile economice ale entitii. Diminuarea beneficiilor economice
va avea ca finalitate diminuarea capitalurilor proprii).
Potrivit criteriului recunoaterii entitatea va recunoate
concomitent 2 sau mai multe elemente din coninutul situaiilor financiare.
(ex.: achiziionarea unei imobilizri de la furnizor - entitatea va recunoate
imobilizarea ca activ, i obligaia fata de furnizor ca datorii n momentul
recepiei activului).
Relevanta
12
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
Credibilitatea informaiei
Are n vedere faptul ca informaiile contabile trebuie sa nu fie
inseratoare sau prtinitoare, ea trebuie sa reflecte ceea ce ateapt
utilizatorul de la informaie sa reflecte. Credibilitatea informaiei este data de
elementele existente n prezentarea informaiei.
Sunt situaii n care informaia prezentata utilizatorilor este
rezultatul unor estimri. O informaie estimata poate fi credibila atunci cnd
pentru obinerea informaiei au fost utilizate o serie de tehnici acceptate n
domeniul profesiei.
Estimrile trebuie sa fie conectate pe tot parcursul exerciiului
innd cont de informaiile obinute n legtur cu activitile la care acestea
se refera. (ex: o informaie estimata poate fi costul antecalculat al produsului.
Pe parcursul exerciiului financiar entitatea obine loturi de produse a cror
cost efectiv este diferit de costul antecalculat aceasta nseamn ca entitatea
trebuie sa corecteze costul antecalculat n funcie de nivelul nregistrat de
costul efectiv).
Credibilitatea informaiei este data de conformitatea acesteia cu
IFRS.
Comparabilitatea informaiei
Este caracteristica potrivit creia o informaie nu poate fi
comparata cu o alta informaie n timp i n spaiu.
Comparabilitatea n timp are n vedere nivelul informaiei de
la un exerciiu financiar la alt exerciiu financiar.
Comparabilitatea n spaiu are n vedere nivelul informaiei
existent intr-o entitate cu nivelul informaiei existent intr-o alta entitate
Comparabilitatea informaiilor este asigurata de permanenta
metodelor. Astfel utilizatorii aceleai metode de utilizare a informaiei ne va
duce la obinerea unei informaii comparabile. (ex: entitatea utilizeaz pentru
determinarea costului de ieire a stocurilor CMP pentru ca informaia sa fie
comparabila).
Respectarea principiului permanentei metodelor nu trebuie sa fie
neleasa ca o interdicie a entitii n ceea ce privete schimbarea metodei.
Entitatea are posibilitatea sa schimbe metoda de la un exerciiu financiar la
altul respectnd IFRS cu privire la prezentarea n coninutul notelor asupra
situaiei financiare a efectelor schimbrilor de metoda pentru a asigura astfel
comparabilitatea informaiei.
13
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
14
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
15
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
16
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
21
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
CAPITOLUL II
LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR
22
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
24
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
Diferene
Denumirea structurilor Valoarea Valoarea de
de
inventariate contabil inventar
nregistrat
1. Active imobilizate 4.000.000 3.750.000 250.000
2. Stocuri 680.000 670.000 10.000
2.1. Materiale 80.000 80.000 -
2.2. Produse finite 400.000 400.000 -
2.3. Mrfuri 200.000 190.000 10.000*
3. Creane 100.000 95.000 5.000
3.1. Clieni 100.000 95.000 5.000
*Diferena este calculat n listele de inventariere la nivel de
sortimente depreciate. Dac valoarea de inventar este mai mare dect
valoarea contabil, n cazul activelor, n listele de inventariere este
recunoscut ca valoare de inventar nu valoarea actual ci valoarea contabil.
28
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
29
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
31
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
32
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
6814 = 397
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea mrfurilor
activelor circulante
33
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
34
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
35
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
36
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
4111 = 472
Clieni Venituri n avans
37
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
38
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
Cheltuieli cu impozitul
Rezultat contabil Cheltuieli
Venituri pe profit calculat i
nainte de = - corespondente +
realizate evideniat n cursul
impozitare veniturilor realizate
exerciiului
2
Athanasiu POP, Contabilitatea financiar romneasc - armonizat cu Directivele contabile
Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002
39
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
40
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
44
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
691 = 441
Cheltuieli privind impozitul pe profit Impozit pe profit
i
441 = 5121
Impozit pe profit Conturi la bnci n lei
129 = 117
Repartizarea profitului Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat
Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea
general a acionarilor se face nregistrarea:
117 = %
Rezultatul reportat 457
Dividende de plat (reprezentnd
profitul nerepartizat)
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
46
Capitolul II Lucrri de nchidere a exerciiului financiar
47
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
1
Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti,
1998;
2
Dumitru Mati, Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003;
50
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
3
Legea Contabilitii 82/1991 actualizat 2007 i OMFP 1753/2004 privind normele de organizare i
efectuare a inventarierii elementelor de activ i de pasiv;
51
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
53
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
54
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
55
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
c) ncasarea creanei
5121 = 461 59.500
b. facturarea mrfurilor
4111 = % 26.180
707 22.000
4427 4.180
57
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
58
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
ncasarea creanei:
5121 = 461 14.280
ncasarea creanei:
5121 = 461 107.100
59
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
ncasarea creanei
5121 = 4111 35.700
Plata datoriilor
fa de furnizori
401 = 5121 30.000
fa de instituii bancare
162 = 5121 50.000
60
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
9 Plata furnizorilor:
401 = 5121 31.000
63
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
Aspecte generale
Conform principiului entitii, contabilitatea trebuie s delimiteze
riguros activitile unitii patrimoniale de activitile proprietarilor acesteia
(acionari sau asociai). Contabilitatea consider unitatea patrimonial o
entitate autonom, distinct de proprietarii ei., indiferent de forma juridic a
acestora.
Bunurile aduse de acionari sau asociai ca aport la capitalul
social, precum i acelea pe care unitatea comercial le dobndete pe
parcursul derulrii activitii alctuiesc mpreun patrimoniul societii.
Patrimoniul unei societi comerciale nu poate fi urmrit dect prin prisma
creanelor sau datoriilor societii constituite4.
Bunurile aduse ca aport la capitalul social de acionari sau asociai
devin proprietatea societii, constituind patrimoniul societii, independent
de acela al acionarilor sau asociailor. n cazul lichidrii, excluderii sau
retragerii din societate ei nu mai pot revendica bunurile aportate ci numai
contravaloare lor.
4
Dumitru Mati, Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003, pag. 228
64
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
Exemplul 1:
O societate are doi asociai A i B, fiecare din cei doi asociai
deine 50 % din capitalul social. Asociatul A se retrage . n contractul de
partaj s-a prevzut c asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capital
depus n numerar.
Bilanul societii nainte de retragerea asociatului A este
prezentat n tabelul nr. 3.5.:
tabel nr. 3.5 Bilan nainte de retragere asociat
65
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
Exemplul 2
O societate are 3 asociai care au adus capitalul social astfel:
66
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
TOTAL CAPITALURI
TOTAL ACTIV 57.815 57.815
PROPRII I DATORII
67
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
68
Capitolul III - Lichidarea societilor comerciale
Rspunsuri: 1 a, 2 a, 3 c, 4 c, 5 a, 6 c, 7 e, 8 b
69
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
6
Ileana Niulescu, Reorganizarea i lichidarea societilor comerciale, Editura Infomedica,
Bucureti, 1997
70
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
72
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
73
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
74
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
S.C. A S.C. B
S.C. A
S.C. B
S.C. B dispare, se dizolv; S.C. A i S.C. B se Crete ANC (Capitalul S.C. A dispare, se dizolv; S.C. A aportez o parte a
Cresc capitalurile proprii ale dizolv; propriu) al S.C. A cu ANC Iau natere S.C. B i S.C. activelor sale la S.C. B;
S.C. A cu capitalurile proprii Se creaz S.C. C, al crei al S.C. B, dar B subzist; C; S.C. B ia natere sau ANC
ale S.C. B; capital propriu va fi suma Acionarii S.C. B devin Acionarii S.C. A devin (capitalul propriu) al S.C. B
Acionarii S.C. B vor deveni capitalurilor proprii ale S.C. acionari ai S.C. A acionari ai S.C. B i S.C. va crete cu aportul primit de
acionari ai S.C. A A i S.C. B C; la S.C. A;
Acionarii S.C. A i S.C. B S.C. A devine acionarul
vor deveni acionari ai S.C. S.C. B
C
75
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
7
Niculae Feleag, Ion Ionacu , Tratat de Contabilitate financiar, vol II, Editura Economic,
Bucureti, 1998, pag 614
76
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
8
Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Contabilitate Aprofundat, Editura Lucman, Bucureti,
2002, pag. 199
77
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
sau
Capitaluri proprii
- Active fictive
Plusvaloarea / minusvaloarea din evaluare
= Activul net corectat
78
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
9
Dumitru Mati, Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2003, pag 115
10
Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de Contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti
,1998, pag. 619
79
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
ANCA ANCB
VMCA = VMCB =
NA NB
Unde:
VMCA = valoare matematic contabil a aciunilor societii A
VMCB = valoare matematic contabil a aciunilor societii B
NA = numrul de aciuni al societii A, nainte de fuziune
NB = numrul de aciuni al societii B, nainte de fuziune
ANCA = activ net contabil societatea A
ANCB = activ net contabil societatea B
n A/B = R s N B
Raportul de schimb se va determina ca raport ntre numrul de
aciuni care trebuie emise de societatea absorbant pentru remunerarea
capitalurilor societii absorbite anterior determinat i numrul de aciuni al
societii absorbite.
n A/B
RS =
NB
O metod mai direct const n determinarea raportului de schimb
ca raport ntre valorile matematice contabile ale celor dou societi.
VMCB
RS =
VMCA
Determinarea raportului de schimb prin a doua metod presupune
compararea societilor implicate n fuziune sub aspect economic, financiar,
tehnic i contabil.
Astfel apar ca fiind necesare mai multe criterii: Activ net contabil,
Activ net contabil corijat, valoare de randament, rezultate previzionale,
valoare bursier etc, care s permit determinarea unei pariti de ansamblu,
tradus ulterior prin raport de schimb. Problema care apare n cazul alegerii
unui criteriu se refer la pragul de semnificaie i anume11:
n practic, marea majoritate a aporturilor sunt evaluate pe baza
valorilor contabile, n timp ce pentru calculul paritii sunt reinute valorile
economice, care iau n considerare plus-valorile nerealizate nc.
Aceast diferen se justific prin faptul c valoarea reinut
pentru paritate nu rezult din evaluarea fiecrui element component al
ansamblului celor dou entiti ce fuzioneaz, n timp ce valoarea
matematic contabil poate fi reinut ca valoarea de nscriere n bilan. De
asemenea, aceast soluie este reinut deoarece permite eludarea unor
inconveniente de ordin contabil care pot rezulta din necesitatea de a egala
valorile de aport cu cele degajate de paritate (exemplu, prezena elementelor
11
Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Contabilitate aprofundat note de curs, probleme, studii
de caz, ntrebri i teste gril, Editura Lucman, Bucureti, 2001
80
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
12
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 927 din 23.12.2003, cu modificrile
si completrile ulterioare
13
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/ 2003 privind
Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 112 din 06.02.2004 i H.G. nr. 84 din 03.02.2005 pentru
modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, publicata in M.Of. nr. 147 din 18.02.2005.
81
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
82
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
84
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
85
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Societatea B - absorbit
Societatea absorbant A
La societatea absorbant A, se nregistreaz reevaluarea imobilizrilor
corporale prin actualizarea valorii brute i a amortizrii
Vj 26.000
Ia = = = 1,3
VCN 20.000
Vbact. = Vb Ia = 86.000 1,3 = 111.800 lei
Creterea valorii brute: 118.800 86.000 = 25.800
Amact. = 66.000 x 1,3 = 85.800 lei
Creterea amortizrii: 85.800 66.000 = 19.800
- nregistrarea contabil a reevalurii imobilizrilor:
213 = % 25.800
105 6.000
2813 19.800
- nregistrarea aportului n natur primit de la societatea absorbant:
456.B = % 12.000
1012 8.000
1042 4.000
Societatea absorbit B
La societatea absorbit B, se nregistreaz reevaluarea imobilizrilor
corporale prin actualizarea valorii brute i a amortizrii
Vj 22.000
Ia = = = 1,19565
VCN 18.400
Vbact. = Vb Ia = 30.000 1,19565 = 35.870 lei
Creterea valorii brute: 35.870 30.000 = 5.870 lei
Amact. = 11.600 x 1,19565 = 13.870 lei
Creterea amortizrii: 13.870 11.600 = 2.270 lei
213 = % 5.870
105 3.600
2813 2.270
- nregistrarea drepturilor acionarilor asupra capitalului propriu al societii
absorbite sau nregistrarea activului net ce va fi preluat de societatea A
% = 456.B 12.000
1012 6.000
106 2.400
105 3.600
- Transmiterea posturilor de activ:
892 = % 39.600
213 33.600
371 1.600
4111 4.000
5121 400
Societatea absorbant
- La societatea absorbant A, se nregistreaz reevaluarea imobilizrilor
corporale prin actualizarea valorii brute i a amortizrii
Vj 26.000
Ia = = = 1,3
VCN 20.000
Vbact. = Vb Ia = 86.000 1,3 = 111.800 lei
Creterea valorii brute: 118.800 86.000 = 25.800
Amact. = 66.000 x 1,3 = 85.800 lei
Creterea amortizrii: 85.800 66.000 = 19.800
213 = % 25.800
105 6.000
2813 19.800
89
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Societatea absorbit B
- Evidenierea valorii activului transferat reprezentnd total active
identificate n bilan plus creterea de valoare rezultata la evaluarea
global:
461 = 7583 28.000
- Scderea din eviden a elementelor de activ transferate (imobilizri,
stocuri, creane i disponibil)
% = 213 30.000
6583 18.400
2813 11.600
6583 = % 6.000
371 1.600
4111 4.000
5121 400
- nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli :
7583 = 121 28.000
121 = 6583 24.400
- Transmiterea elementelor de pasiv
401 = 461.A 16.000
% 456 12.000
1012 6.000
106 2.400
121 3.600
- Regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461.A 12.000
Sau
- Primirea aciunilor A n schimbul creanei asupra societii A rezultat
din transferarea activului net contabil al societii B ctre societatea A
503 = 461.A 12.000
Sau
n A/B = N B x R S = 3.000 1,307 = 3.922 ac
Observaie:
Societatea A (absorbant ) deine deja un numr de 400 de aciuni B din cele
3.000 de aciuni ale societii B, adic 13,33%. Societatea A nu poate
remunera propriile aciuni, ci doar pe acelea care aparin altor acionari, adic
cele 2.600 ac. Din totalul de 3.000 de aciuni, respectiv fraciunea de
86.67%. Astfel din cele 3922 aciuni se vor emite doar 86,67%, adic 3.400
aciuni.
n ,A/B = 3.922 86.67% = 3.400 ac.
Societatea absorbant:
- nregistrarea reevalurii imobilizrilor corporale utiliznd metoda
actualizrii valorii contabile nete:
2813 = 213 19.800
213 = 105 6.000
456 = % 12.000
1012 6.800
1042 4.200
261 1.000
92
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Societate absorbit
- nregistrarea reevalurii imobilizrilor corporale utiliznd metoda
actualizrii valorii contabile nete
2813 = 213 11.600
213 = 105 3.600
93
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Observaie:
Prin absorbirea societii B cele 1.500 de aciuni deinute de B la A,
societatea absorbant A se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni.
Contabilizare la soc A:
Structura aportului primit de la B:
Aport net 12.900 lei
4300 ac x 2.000 lei/ac = 8.600 lei
prima de fuziune = 4.300 lei
- nregistrarea reevalurii imobilizrilor corporale ale societii A, utiliznd
metoda actualizrii valorii contabile nete:
2813 = 213 66.000
213 = 105 6.000
- nregistrarea aportului primit de la societatea B:
456 = % 12.900
1012 8.600
1042 4.300
95
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Contabilizare la societatea B
- nregistrarea reevalurii imobilizrilor corporale:
2813 = 213 66.000
213 = 105 3.600
96
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
97
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Contabilizare la societatea A
- Reevaluarea imobilizrilor corporale
2813 = 213 66.000
213 = 105 18.000
98
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
% = 109 7.500
1012 3.000
1042 4.500
99
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
100
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
7. nregistrri contabile:
101
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
la Societatea A
- nregistrarea reevalurii cldirilor
Ia = 200.000 / 150.000 = 1,33
Val. bruta actualizata = 1,33 x 200.000 = 266.667 lei
Cresterea valorii brute = 266.667 200.000 = 66.667
Amortizarea actualizata = 1,33 x 50.000 = 66.667 lei
Cresterea amortizrii = 66.667 50.000 = 16.667
213 = % 66.667
2813 16.667
105 50.000
la Societatea B:
- nregistrarea reevalurii cldirilor
Ia = 210 mil / 180 mil. = 1,166
Val. bruta actualizata = 1,166 x 300.000 = 350.000 lei
Cresterea valorii brute = 350.000 300.000 = 50.000
Amortizarea actualizata = 1,166 x 120.000 = 140.000 lei
Cresterea amortizrii = 140.000 120.000 = 20.000 lei
213 = % 50.000
2813 20.000
105 30.000
102
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
% = 456 330.000
1012 200.000
105 30.000
1061 100.000
tabel nr. 4.26 Structura aporturilor ctre cele dou societi absorbante Alfa i Beta
Aport total Alfa Beta
Imobilizri corporale 300.000 212.500 87.500
Stocuri 75.000 75.000 -
Creane 125.000 - 125.000
Datorii (62.500) (37.500) (25.000)
Valoare net aportat 437.500 250.000 187.500
104
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
105
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
Exemplu:
- Societatea A n schimbul aportului primit, realizeaz o cretere de capital,
astfel:
456 = % 337.500
1012 168.750
1043 168.750
- Primirea aportului:
% = 891
212
371
891 = %
456.1
401
14
Ileana Niulescu, Reorganizarea i lichidarea societilor comerciale, Editura Infomedica,
Bucureti, 1997, pag. 97
106
Capitolul IV - Fuziunea societilor comerciale
261 = 7583
% = 213
281
6583
Raspunsuri: 1 b, 2 b, 3 a, 4 d, 5 a, 6 c, 7 b, 8 c, 9 a.
109
Bibliografie