Sunteți pe pagina 1din 16

TEMA 1 : Esena i Coninutul Auditului Intern .

Subiecte :
1. Definirea i obiectivele auditului intern
2. Caracteristicele activitii de Audit intern
3. Tipurile auditului intern
4. Auditul intern i auditul extern
5. Reglementarea internaional a auditului intern

Subiectul 1 : Definirea i obiectivele auditului intern

La nceput auditul a fost practicat pentru utilizatori externi obinnd asfel denumirea de Audit
Extern .
Auditul Extern a fost efectuat spre exemplu pentru informarea domnitorilor privind starea
caznarii regale , autencitatea veniturilor i cheltuielelor publice iar ulterior pentru necensitile
informrii acionarilor privind situaia real a ntreprinderilor , dup criza economic din anii 30
al secolului XX serviciile de audit au nceput a fi folosite i pentru utilizatori din interiorul
ntreprinderii , care au neles beneficiile auditului pentru a afla situaia real i pentru a obine
consultan i recomandri pentru mbuntirea situaiei , auditorii ce ofereau aceste servicii
puteau fi din afara ntreprinderii sau din interiorul ei dar beneficiarul principal al serviciilor era
din interiorul ei . Aceasta funcie a cptat denumire de Audit Intern
La nceput funcia a fost marcat de originile sale financiar contabile lrgnduse treptat spre
organizarea i activitatea ntreprinderilor , instituiilor n ntregime i mai mult ca att a mers mai
departe prioritatea fiind oferirea plusvalorii .
Pentru definirea auditului intern este necesar s fie reinute urmtoarele obiective specifice
acestei activiti :
1. Acordarea de consultaii conductorului entitii
2. Asisten personalului cu sarcini administrative
Prin aceste obiective auditul intern se destinge de celelalte activiti de control .
Referitor la primul obiectiv auditul intern ofer consultaii managerului cu privire la
administrarea activitilor pentru care este responsabil . De aceea auditorul intern se consider
ca un consilier care ajut ntreprinderea n rezolvarea problemelor legate de activitatea
economico-financiar a ntreprinderii , soluiile propuse trebuie s contribuie la rezolvarea
problemelor cu care se confrunt managerul astfel n ct decizia aprobat s garanteze pe viitor
un control mai eficient al aciunelor ulterioare ale conducerii entitii .n calitate de consilier
auditorul intern se manifest n primul rnd prin maniera de a aciona n mod profesionist ,
competena profesional fiind determinat de iscusina cu care auditorul intern aplic anumite
instrumente i tehnici sub form de sisteme informatice , instruciuni sau proceduri ,
Instrumentele i tehnicile de lucru ale auditorului intern au ca obiect de referin controlul
intern care este incontinuu supraveagheat , controlul intern necensit permanent perfecionat cu
scopul de a oferi mai mult protecie patrimoniului entitii , prin urmare controlul intern
constituie obiectul activitii auditului intern , scopul fiind mbuntirea sistemului de control
intern . Pentru realizarea acestui scop auditorul intern ofer asisten , recomandri sau aplic
mijloace de perfecionare nemijlocit a securitii i eficacitii controlului intern .
Auditul intern vine cu soluii dar nu cu decizii , ele fiind aprobate de conducerea entitii care
este responsabil de mbuntirea controlului intern , auditorului intern i revine funcia de
consultant contribuind cu soluii profesionale la selectarea deciziei optimale n vederea atingerii
obiectivelor controlului intern , pentru realizarea acestei funcii auditorul intern are posibilitatea
de a beneficia de practica bun n acest domeniu descris de standartele profesionale
internaionale .
n paralel auditorul ofer asisten nu doar conducerii dar i personoalului entitii , intirese
fa de auditul intern se manifest de ctre orice angajat al entitii care este interesat de
minimizarea riscului aferente conformitii cu reglementrile de baz sau legate de eficacitatea
activitilor entitii , necensitatea de asisten este mai evident n cazul riscurilor legate de
fraude sau de dispariie a activelor , n acest context auditorul intern este definit ca o activitate
din capul entitii menit s ofere soluii de perfecionare sistemului de managment a riscurilor i
de control intern .

Subiectul II : Caracteristicele activitii de Audit intern

Activitile de audit intern i sunt inerente urmtoarele caracteristici :


1. Universalitatea
2. Independena
3. Periodicitatea
Univesalitatea Auditului Intern se manifest n baza ariei de aplicabilitate scopului urmit i
profesionalismul auditorilor interni , aria de aplicabilitate constituie toate entitile n cadrul
crora exist activitatea de audit intern , n prezent auditul intern funcioneaz att n sectorul
privat ct i n sectorul public contribuind la ameliolarea controlului intern aferent tuturor
activitilor desfurate n cadrul entitii inclusiv i acelora de natur financiar-contabil. Scopul
urmrit de auditul intern este de a ajuta managerii s stpneasc mai bine activitatea entitii
pentru rezolvarea acestui scop auditorul intern trebuie s aib posibilitatea de a audita fiecare
activitate din cadrul entitii , prin urmare activitatea de audit intern necensit a fi exercitat de
specialiti din diverse domenii profesionale , n caz dac entitatea nu-i permite s angajeze
specialiti necesari v-a recurge la contractarea experilor din exterior .

Independena Auditorului Neplicarea n elaborarea i implimentarea controlului intern al


entitii .
- Lipsa relaiilor personale i finanare cu persoanele auditate
- Apsena intereselor financiare i politice fa de activitile auditate
- Anterior nu a fost responsabil de activitile sectorului care urmeaz a fi auditat

Periodicitatea Auditului Intern - este determinat de fregvena auditrii activitilor i


operaiunelor entitii , auditul intern exist i funcioneaz permanent n cadrul entitii ns
anumite obiecte sunt auditate mai fregvent sau mai rar n dependena de riscurile cu care se
confrunt , graficul de auditare a structurilor activitilor i operaiunelor este stabilit n planul
strategic , planul anual i programul de audit .

Subiectul III : Tipurile auditului intern

Sunt cunoscute mai multe clasificri ale tipurilor de audit dar pentru practica auditului intern
este relevat urmtoarea clasificare a tipurilor de audit intern :
1. Auditul de Sistem
2. Auditul Performanei
3. Auditul de conformitate
Auditul de Sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control
intern cu scopul de a stabili dac aceste funcioneaz economic eficace i eficient . Pentru
identificarea deficienilor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora .
Un sistem poate fi privit ca un ansamblu de resurse i activiti combulate i organizate astfel
nct s se ating anumite obiective stabilite sau s se realizeze rezultatele necesare .
Exemple Sisteme :
Financiar
Operaional
Administrativ i Resurse Umane
Auditul Performanei reprezint o activitate independent i obiectiv n cadrul creia se
examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui program , funcii , operaii sau sistem de
managment pentru a determina dac resursele sunt utilizate n cel mai economic eficace i
eficient mod pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor entitii .

Auditul de Conformitatea se verific respectarea cadrului normativ a politicilor i


procedurilor aplicate i dac este necesar mbuntirea proceselor a procedurilor de control
intern utilizate pentru a asigura respectarea legislaiei .

Legea privind controlul financiar public intern nafar de tipurile de audit nominalizate mai sus
mai stipuleaz exercitarea :
- Auditului financiar care evalueazea funcionarea eficient a procedurilor de control
intern , aferente sistemelor financiare .
- Auditul Tehnologiilor informaionale n cadrul cruia se examineaz eficacitatea
sistemului de managment i control al sistemelor informaionale .

Subiectul IV: Auditul intern i auditul extern

n contextul activitii de audit intern este necesar de atenionat despre originea cuvntului audit ,
n traducere specificnd a asculta , termenul n cauz era fregvent utilizat de egipteni i aserieni
Actualmente termenult audit este asociat activitii de control financiar n special activitii de
audit a situaiilor financiare , din cauza costurilor mari caracteristice auditului extern unele
entiti au creat cabinete interne de audit care funcionau cu cheltuieli mai mici , aceste cheltuieli
chiar dac erau nsoite de pli suplimentare de certificare a situaiei financiare de ctre auditorul
extern n suma nu depeau preul unui serviciu coplex de audit extern al rapoartelor financiare ,
n acest caz auditorii interni erau supervizai de auditorii externi care nu ncepeau lucrrile de la
0 zero dar se bazau pe documentaia auditorilor interni .
n prezent entitile cu serviciile de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul de a
realiza comparaii i diverse analize dar nu pentru verificri detaliate a operaiunelor i
proceselor .
Auditorul extern este solicitat de regul s certifice rapoartele financiare iar auditorul intern
este angajat s ofere consultaii i propuneri pentru managmentul ntreprinderii n privina
minimizrii riscurilor legate de utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe
n gestionarea fodurilor entitii .
Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern fiinc obiectul ambelor activiti
constituie controlul intern al entitii n acest sens auditul intern se asigur dac controlul intern
exist pentru fiecare activitate i operaiune realizat la entitate i dac controlul intern
funcioneaz eficient .Iar n baza aprecierilor aferente eficienei controlului intern auditul intern
formuleaz soluii de perfecionare a controlului intern sub form de recomandri .
Exemplu :
Renunare la unele aciuni de control intern n favoarea dezvoltrii altora .
Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de auditorul extern pentru a
nelege mai bine dificultile cu care se confrunt controlul intern i n ce msur ele pot afecta
asigurarea contabilitii cu informaie autentice .
Diferena dintre auditul intern i auditul extern

Subiectul V : Reglementarea internaional a auditului intern

La nivel internaional activitatea de audit intern este organizat profesional de institutul


auditorilor interni (SUA) . Iar n europa de ctre confideraia european a institutelor de audit
intern . Ambele organizaii sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standartelor
profesionale internaionale care periodic sunt revizuite i publicate de institutul auditorilor interni
Standartele sunt actualizate cu scopul de a bunti practica n domeniul i am minimiza
conflictele de interese .
Ultima revizuire a fost efectuat n anul 2004 i au fost publicate n Ghidul Auditorului
Intern

Conform prevederelor ghidului funcia actual de audit intern se deosebete de cea iniial astfel
primele standarte profesionale ale auditului intern consider activitatea de audit intern ca o
funcie menit s perfecioneze controlul intern al entitii ns n conformitate cu ultimele
modificri operate n Ghid funcia de audit intern trebuie s fie focalizat pe mangmentul riscului
, prin urmare actualmente auditul intern se v-a afla mai mult n apripierea managerului pentru al
informa permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil activitile entitii , unele
institute naionale ale auditorilori interni de exemplu din Marea Britanie sunt de prere c auditul
intern n paralel cu activitatea de verificare ar trebui s raporteze detaliat despre cum actvitile
din cadrul entitii aduc mai mult profit .
Componentele de baz ale standartelor profesionale internaionale ale auditului intern sunt
urmtoarele :
1. Codul demontologic al Auditorului intern
2. Standartele de calificare numerotate cu seria 1000
3. Standartele de funcionare numerotate cu seria 2000
4. Standartele de implimentare practic numerotarea cruia difer de celelalte standarte prin
modificarea penultimii cifre a seriei 1000 i 2000 . De asemenea la numerotarea acestor
standarte se aplic literile A i C .

Standartele de calificare i standartele de funcionare sunt obligatorii , iar standartele de


implimentare practic sunt cu caracter de recomandare sau facultative .
Codul demontologic a auditorului intern enun principiile pentru practica auditului intern i
descrie modul de aplicare al lor .
Principiile enunate de cod sunt :
1. Integritate
2. Obiectivitate i independen
3. Confidenialitate
4. Competen
Standartele de calificare exprim caracteristicele realizrii activitii de audit intern i se
divizeaz n 4 standarte :
1. 1000 misiuni , competene i responsabiliti .
2. 1100 independe i obiectivitate
3. 1200 competen i contiin profesional
4. 1300 program de asigurare i mbuntire a calitii
Fiecare din acest standart se compune din mai multe standarte de implimentare practic .
Exemplu :
Standartul de calificare 1000 se dezvolt n 2 standarte de inmplimentare practic
1000.A1 i 1000.C1.
Standartele de funcionare conin criteriile de calitate pentru aprecierea calitilor realizate de
auditul intern exist urmtoarele standarte de funcionare
1. 2000 gesteonarea auditului intern
2. 2100 natura activitilor
3. 2200 planificarea angajamentului
4. 2300 realizarea angajamentului
5. 2400 comunicarea rezultatelor
6. 2500 supravegherea aciunelor de evoluie
7. 2600 acceptarea riscurilor de ctre direcia general

Coninutul standartelor de funcionare deasemenea este dezvluit n standartele de implimentare


practic :
Exemplu :
Standartul de funcionare 2000 este dezvluit n 8 standarte de implimentare practic primul fiind
2010 planificare .

Tema 2 : Cadrul normativ n domeniul auditului intern

1. Legea privind controlul financiar public intern - Conform legii nominalizate auditul
intern este o activitate independent i obiectiv care le ofer managerilor asigurare i
consultan desfurat pentru a mbunti activitatea entitii publice . Acesta are
menirea s ajute entitatea n atingerea obiectivelor sale evalund printr-o abordare
sistemic i metodic , sistemul de magment financiar i control i oferind recomandri
pentru consolidarea eficacitii acestuia .
n lege este prevzut c unitile de audit intern se creaz n entitatea public dac aceasta
este un organ central de specialitate al administraiei publice sau autoritate administraiei
publice locale de nivelul 2 sau a municipiului .n leeg sunt stipulate urmtoarele prevederi
afernte auditului intern .
a)Este prezentat scopul i obiectul auditului intern
b)Sunt descrise principiile fundamentale ale activitii de audit intern i organizarea lui
c)Sunt prezentate tipurile auditului intern
d)Sunt stabilite drepturile i obligaiile conductorului i personalului de audit intern ,
deasemenea drepturile i obligaiile managerului entitii auditate
e)Sunt stipulate circumstanele existenei conflictelor de interese i restriciile n activitatea
de audit.
f)Este prevzut raportarea activitii de audit intern

Legea contabilitii ea prevede reglementrea sistemului de control intern i audit intern


astfel entitatea este obligat s organizeze un sistem de control intern ,rspunderea pentru
organizare o poart conducerea , auditul intern este obligatoriu pentru instituiile financiare i
poate fi efectut de auditori interni sau auditori externi independeni

Programul de rezolvare n programul dat este prevzut organizarea i funcionarea


auditului intern ca parte component a controlului financiar public intern , sunt specificate
entitile care sunt obligate s creeze uniti de audit intern , relaiile dintre conductorul
unitii i managerul unitii auditate .
Reglementarea activitii practice de audit intern na ctivitatea sa auditorii interni se
bazeaz pe urmtoarele acte normative specifice auditului intern :
1. SNAI
2. Codul etic al auditului intern
3. Normele metodologice pentru implimentarea auditului intern
4. Carta de audit intern
5. Instruciuni proprii de aplicare a normelor metodologice pentru implimentarea auditului
intern innd cont de specificul entitii

Ierarhia actelor normative afernte auditului intern:

Subiectul II :

SNAI sunt elaborate n baza standartelor internaionale ale practicii profesionale de audit
intern. Ele sunt aplicabile sectorului public i totodat se recomand sectorului privat (hotrrea
curtei de conturi nr82. din 29.11.2007 ) .
Caracteristicile de baz a SNAI:
1. Stau la baza indeplinirii unei misiuni de audit intern
2. Asigur criteriile att de realizare ct i de evaluare a activitii de audit
3. Constituie fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii
Obiectivele de baz a SNAI :
1. Definesc principiile de baz pe care auditorul intern trebuie s le urmeze
2. Furnizeaz un cadru de referin n vedere a realizrii i promovrii activitilor de audit
intern care s aduc un plusvaloare.
3. Stabilesc criteriile de apreciere , a funcionrii a auditului intern
4. Favorizeaz mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaionale

Auditul intern conform SNAI reprezint activitate independent i obiectiv care ofer entitii
asigurarea unui grad de control asupra operaiunelor , o ndrumeaz n ceea ce privete
mbuntirea operaiunelor i contribuie la adaugarea unei plusvaloare acestuia .
Ajut entitatea n atingerea obiectivelor , evalund printr-o abordare sistemic i metodic
procesele de managment a riscurilor , de control i guvernare a instituiei cu propuneri de
consolidare a eficacitii lor .
Standartele conin anumite cerine cu privire la exercitarea a unei misiuni de audit care
convenional pot fi atribuite la urmtoarele etape :
1. Planificarea misiunii de audit intern
2. Desfurarea auditului intern
3. Raportarea rezultatelor obinute
4. Aprecierea funcionrii auditului intern

SNAI sunt clasificate n mod similar ca i standartele internaionale :


1. Standarte de calificare enun caracteristicele pe care trebuie s le aib unitatea de audit
intern i persoanele care exercit activiti de audit intern
2. Standarte de funcionare descriu natura activitilor de audit intern i definesc criteriile
de calitate pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat (executarea
misiunii de audit intern)
3. Standarte de implimentare practic reprezint transpunerea standartelor 1i2 pentru
misiuni specifice (un audit de conformitate, activiti de autoevaluare a controlului intern
etc.)
Numerotarea standartelor naionale este analogic cu cea a standartelor internaionale . Spre
deosebire de standartele pentru auditul extern , standartele de audit intern sunt prezentate ca
volum n mod foarte restrns , majoritatea fiind dezvluite prin intermediul unei singure fraze :

TEMA 3 : Rolul auditului intern n asigurarea controlului intern public.


Subiecte :
1. Aspecte generale privind controlul intern
2. Conceptul de control financiar public intern
3. Coordonarea i armonizarea centralizat a controlului financiar public intern
4. Standartele naionale de control intern n sectorul public
5. Sarcinile auditului intern n cadrul instituiilor publice

Subiectul I : Aspecte generale privind controlul intern

Noiunea de control i are originea n Frana i prezint Lege-Execuie-Cotrol-Sanciune . Mai


trziu conceptul de control a fost preluat de Marea Britanie astfel schimbndui totalmente
sensul , n concepia anglo-saxon controlul reprezint procesul de supraveghere a unei activiti
innd cont de atingerea obiectivelor unei entiti.
Controlul este o parte component a managmentului , n funcie de localizarea lui poate fi
extern sau intern .
Controlul extern reprezint totalitatea formelor de control , este organizat i efectuat din afara
organizaiei .
Controlul intern este format din ansamblu formelor de control exercitate la nivelul
organizaiei , este stabilit de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale n vederea administraiei resurselor n mod eficient , are drept scop pe de o
parte asigurarea proteciei patrimoniului i calitii informaiilor iar pe de alt parte aplicarea
instruciunilor conducerii .

Controlul financiar public intern reprezint un sistem general consolidar instituit n sectorul
public avnd scopul de a promova gestionarea entitilor conform principiilor bunei guvernri :
Principiile bunei guvernri constau n transparen i rspundere , Economicitatea ,Eficiena i
Eficacitatea , Egalitate i echitate etic i integritate n activitatea entitii.
Controlul financiar public intern include :
1. Managmentul financiar i controlul
2. Auditul intern
3. Cordonarea i armonizarea centralizat
Responsabilitatea pentru implimintarea managmentului financiar i controlului i auditului intern
este managerul iar recoordonarea i armonizarea centralizat Ministerul finanelor .
Obiecte ale managmentului financiar i controlului sunt toate activitile i procesele entitii
inclusiv etapele de elaborare i executare a bugetelor de elaborare a programelor , de eviden
contabil , de raportare i monitorizare. La implimintarea sistemului de managment financiar i
control n republica moldova s-a inut cont de modelul COSO n plan internaional .
El conine 5 elemente eseniale :
1. Mediul de control
2. Managmentul performanelor i al riscurilor
3. Activitile de control
4. Informarea i comunicarea
5. Monitorizarea i evaluarea

Mediul de control conducerea este responsabil de crearea i mbuntirea unui mediu


favorabil de control n care controlul intern v-a fi implimentat i v-a funciona cu succes.
Elementele mediului de control :
a) integritatea personal i profesional valorile etice ale conducerii i personalului
b) filosofia i stilul de conducere
c) structura organizaional
d) delimitarea organizaiilor i responsabilitilor
e) politicele i practicile referitoare la resursele umane
f) competena personalului

Managmentul performaelor i a riscurilor el examineaz modalitatea de gestionare a


performanelor i riscurilor legate de activitatea operaional a instituiei publice. Managerii
trebuie s in cont c entitile sunt supuse deverselor riscuri specifice att organizaiei n
general ct i fiecrei activiti n parte .
Riscul reprezint probabilitatea ntmplrii unui eveniment care poate afecta atingerea
obiectivelor propuse ale entitii , riscul este msurat din punctul de vedere al probabilitii i
impactului , probabilitatea reprezint posibilitatea ca un eveniment s aib loc n ce impactul
reprezint efectul produs n acest caz , de aceea managerii trebuie s identifice , s evalueze ,s
nregistreze i s evalueze sistematic riscurile ce pot afecta ndeplinirea obiectivelor i realizarea
performanelor planificate, n acest context ei vor elabora msuri de diminuare a probabilitii
riscului i impactului acestora .

Activitile de control se organizeaz i se realizeaz n toate procese operaionale la toate


nivelurile entitii
Activitile de control includ:
a) Controale Generale
b) Controale ale aplicaiilor
c) Controale specifice entitii
Controale Generale reprezint cele mai rspndite forme de control ce pot fi identificate n
majoritatea sistemelor de control intern deosebim :
- autorizarea i aprobare
- divizarea sarcinilor (ele presupun c una i aceai persoan nu trebuie s se ocupe de mai
multe etape ale unei operaii astfel avnd posibilitate de-a minimiza consecinele unei
erori sau comportament necorespunztor ba chiar mai mult , s le ascund. Achiziii
publice unde trebuie separate activitile de comand ,recepie i plat)
- supravegherea la componena controalelor generale reprezintr controale manageriale
de baz aplicate la supravegherea activitii subordonailor depinde de :
a) stabilirea obligaiunelor i responsabilitilor angajailor n scris
b) asigurarea faptului c personalul este competent n ndeplinirea sarcinilor ncredinate
c) verificri periodice pentru a evalua dac lucrul este executat n modul planificat
- Raportarea excepiilor controalele ce prevd raportarea excepiilor de la procedurile
standart pentru a fi examinate de conducere , ele includ :
a) rapoarte emise de sisteme computerizate ce resping tranzaciile suspecte
b) raportri ale personalului privind semnalarea unor neregulariti

Controale ale aplicaiilor controale ce apar n sisteme care genereaz un volum mare de date
sau vizeaz activele fizice ele includ :
1. accesul la resurse controale care tind s limiteze accesul persoanelor la :
a) domenii de introducere a datelor
b) funciile de procesare electronic
c) nregistrri electronice
d) stocuri de OMVSD
controalele de acces pot s includ att bariere fizce ct i electronice
2. verificri controale prin verificarea fizic a activelor ce asigur faptul c activele
enumerate ntrun registru de inventar exist defapt (inventarierea activelor)
3. reconcilier controale ce compar 2seturi independente de date pentru a determina
pletitudinea tranzaciilor procesate (verificarea dac sumele incluse n rapoartele i
nregistrrile entitii corespund cu sumele achitate sau incasate de banc)

Controale specifice entitii controale aferente domeniului specific de activitate a entitii (o


entitate responsabil de gestionarea materiarelor periculoase , poate avea un ir de activiti
suplimentare de control ce in de depozitarea i utilizarea acestor materiale (exemplu:depozit
pestecide ))

n funcie de momentul REALizrIi ACTIVItii de CONTROl deosebIM :


1) Controale prevenTIVE
2) Controale curente
3) ContROALE UlteRioare

Informarea i comunicarea pentru o bun gestionare a activitii organizaia necensit


informaie adecvat i veridic , financiar i nefinanciar privind evenimentele att din interiorul
ei ct i din exteriorul ei .
Informaia trebuie nregistrat i conducerii la timp , de aceea managerii entitii organizeaz
sisteme de informare i comunicare intern i extern care asigur o circulaie rapid ,complet i
la timp a informaiilor att pe orizontal ct i pe vertical .

Monitorizarea i evaluarea monitorizarea evaluaz funcionarea n timp a sistemului de


managment i control precum i nregistrarea i corectarea iregularitilor stabilite .
ME se realizeaz prin supraveghere continu autoevaluare i audit intern , conductorii entitii
sunt obligai :
1) s analizeze imediat constatrile procesului de verificare i recomandrile persoanelor
care evalueaz activitatea entitii
2) s elaboreze deciziile privind msurile care vor fi intreprinse conform constatrilor i
recomandrilor
3) s realizeze n termenii indicai toate activitile necesare corectrii ireguleteilor.

Subiectul III : Coordonarea i armonizarea centralizat a controlului financiar public intern

Responsabil de elaborarea i monotorizarea politicii n domeniul controlului financiar public


intern este ministerul finanelor , n cadrul Ministerului a fost creat direcia de armonizare a
sistemului de control financiar public intern . Direcia de armonizare este subdiviziunea
structural responsabil de coordonarea procesului de transformare a procesului existent de
control ntr-un nou sistem de control financiar public intern , are urmtoare atribuii:
1) Elaboreaz , promoveaz i monotorizeaz politicele n domeniul controlului financiar
public intern
2) Elaboreaz i actualizeaz cadrul normativ n domeniul controlului financiar public intern
3) Monitorizeaz i evaluaz calitatea activitii unitilor de audit intern
4) Prezint guvernului pna la data de 1 iunie a fiecrui an Raportul Anual consolidat
privind controlul financiar public intern pe anul precedent .
5) Organizeaz instruirea n domeniul managmentului financiar i controlului precum i
instruirea auditorilori interni din sectorul public
6) Certific auditorii interni
7) Avizeaz cartele de audit intern , instruciunele de aplicare a normelor metodologice
pentru aplicarea auditului intern
8) Colaboreaz cu organismele internaionale i instituiile de specialitate din domeniul
controlului financiar public intern etc.

Conform prevederilor legii privind controlul financiar public intern a fost instituit consiliul
controlului financiar public intern . Consiliul are scopul de a monotoriza controlul
financiarpublic intern i are urmtoarele atribuii :
1) Avizarea proiectelor de acte normative n domeniul controlului financiar public intern
2) Avizarea raportului anual privind controlul financiar public intern
3) Examinarea aspectelor problematice privind funcionarea controlului financiar public
intern i naintarea propunerilor pentru nlturarea acestora .

Subiectul IV . Standartele naionale de control intern n sectorul public

Republica Moldova se afl la nceput de cale n vederea implimentrii controlului financiar


public intern , inclusiv a auditului intern motivarea ce a sta la baza demarrii acestui proces
prezint prevederile planului de aciuni Moldova Uniunea European care stabilete
obiectivele strategice de cooperare dintr pri n scopul ajustrii sistemului de guvernan al
Republicii Moldova la standartele Europene.
Conform punctului 42 din planul nominalizat guvernul s-a angajat s implimenteze un sistem
modern de managment financiar i control n sectorul public.
Primul pas n stabilirea unui cadru normativ adecvat pentru implimentarea managmentului
financiar i control a fost elaborarea SN de control intern .. Ordnul MinFin nr 51 din 23.06.09
SN de control intern stabilesc domeniile principale care necensit anumite aciuni pentru
implimentarea sistemului de ManaGment financiar i control n cadrul ntregului sector public.
Ele sunt aplicabile tuturor entitilor din sectorul public finanate integral sau partial de la
bugetul public naional.
SN de control intern sunt codificate i clasficate prin componenetele principale ale controlului
intern (vezi tabelul)

SN de control intern constau din 3 seciuni :


1) coninutul standartului unde se descrie coninutul de paz
2) note explicative care ofer informaii suplimentare necesare pentru nelegerea
standartului i de modl de amicare a acestuie
3) cadrul legal este expus cadrul legal curent care susiene aplicarea standartului

Subiectul V : Sarcinile auditului intern n cadrul instituiilor publice

Sarcinile auditului intern la nivelul entitilor publice rezult din misiunea i atribuiile
unitii de audit intern precizate n Carta de audit intern i Legea privind controlul financiar
public intern. n conformitate cu actele nominalizate, auditul intern ndeplinete dou sarcini
principale:
- evalueaz eficacitatea sistemului de management financiar i control intern;
- ofer consultaii conductorului instituiei n form de propuneri referitor la
mbuntirea proceselor de guvernare, control i management al riscurilor.
Pentru realizarea sarcinilor nominalizate, auditorilor li se asigur accesul deplin i nelimitat
la docmentele i spaiile necesare. Auditorii interni sunt n drept de a solicita informaii de la
personalul instituiei publice.
Totodat, n comparaie cu alte activiti de control de stat auditul intern public nu se implic
n revizia i controale de stat a activitilor operaionale ale instituiei publice.
La evaluarea eficacitii sistemului de management financiar i control intern
auditorul intern apreciaz nivelul de control intern al operaiunilor i proceselor. Conform
legislaiei, orice instituie public trebuie s exercite control asupra gestionrii econome i
eficiente a fondurilor, precum i s ofere siguran n raportarea financiar. n acest scop n
cadrul instituiei publice trebuie s funcioneze anumite controale interne, care sunt studiate i
apreciate de auditorul intern.
Deasemenea auditorul intern verific dac instituia public i-a ndeplinit obiectivele n
mod adecvat conform resurselor i timpului necesar pentru realizarea lor. La ndeplinirea
obiectivelor sale, instituia se conduce de reguli i proceduri interne, respectarea crora
garanteaz minimizarea riscurilor n activitatea instituiei publice. Auditorul intern din cadrul
instituiei publice trebuie s identifice toate riscurile posibile legate de activitatea instituiei i s
aprecieze influena lor asupra obiectivelor manageriale.
Eficacitatea sistemului de management financiar i control intern se evalueaz conform
urmtoarelor criterii:
1) cadrul legal este cunoscut i aplicat n mod adecvat de ctre angajaii instituiei;
2) angajaii instituiei activeaz conform politicilor, procedurilor i regulamentelor interne;
3) n ce msur instituia i realizeaz obiectivele sale;
4) managerii instituiei interacioneaz n mod adecvat;
5) riscurile legate de realizarea obiectivelor instituiei au fost identificate i gestionate
corespunztor;
6) rnformaia cu care opereaz managementul este corect, sigur i oportun;
7) controlul intern este perfecionat n continuu;
8) resursele instituiei sunt utilizate econom, eficient i sunt n siguran;
De asemenea, auditorii interni trebuie s fie implicai i n aprecierea noilor servicii, procese
i operaiuni, care apar n cadrul instituiei. Analogic se procedeaz i dac intervin careva
schimbri n orice domeniu, proces sau activitate.
n baza rezultatelor de evaluare, unitatea de audit intern formuleaz recomandri cu privire
la perfecionarea managementului riscurilor precum i soluii de mbuntire a controlului
intern.
Conductorul instituiei trebuie s colaboreze pe principii de parteneriat cu conductorul
unitii de audit intern, fiindc ambii sunt preocupai de aceleai obiective, care urmresc un
scop comun, adic mbuntirea operaiunilor entitii pentru adugarea unui plus de valoare.
De aceea, recomandrile auditului intern necesit a fi nelese de managementul instituiei, astfel
nct aceasta s-i permit aprobarea unor decizii juste legate de gestionarea riscurilor.

Subiectul II :

- Fregvena auditrii sistemelor


- Resursele necesare i disponibile pentru ralizarea planului strategic
- Impactul insuficienii de resurse pentru realizarea planului strategic
- Proiectul planului anual al activitii de audit pentru 1-mul an al planului strategic
- Calitatea resurselor de audit disponibile
- Necensitatea instruirii personalului implicat n audit
- Modalitatea de respectare a cadrului normativ i a cerinelor de raportare stabilite de MinFin

Normele metodologice prevd c n caz de necensitate planul strategic poate fi modificat prin
introducerea activitilor add-hock .
Circumstanele care justific efectuarea activitilor date pot fi :
- Reorganizarea entitii
- Modificarea prioritilor
- Opinia conducerii cu privire la gradul de prioritate a anumitor activiti
- Perfectarea unei fraude sau a unor iregulariti
- Evoluia sau modificarea riscurior
- Solicitarea de ctre ministru a auditrii a anumitor subiecte mai devreme dect este
planificat n planul strategic
Subiectul III : Stabilirea obiectelor (sistemelor auditabile)

Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi stabilite obiectele auditabile ,
obiectele auditabile constituie o parte a activitilor entitii pentru care pot fi definite Obiective
de Audit ele sunt determinate prin intermediul identificrii fiecrui sistem n parte resspectiv a
fiecrui proces aferent sistemului care poate fi auditat .
Pentru a identifica sistemele auditate , auditorii pot utiliza urmtoarele surse de informaii :
- Informaii manageriale i sarcinile
- ndrumarea cu serviciile prestate ale entitii
- Organigrame
- Rapoarte anuale i indicatorii de performan stabilii pentru entitate
- Planul general operaional a activitii i fiecrui
- Planul de dezvoltare a tehnologiilor informaionale , altor elemente ale infrastructurii i
a cldirilor
- Bugete , rapoarte i concluzii
- Auditul extern i de consultan
- Alte informaii (procese verbale ale edinelor interne a organelor colegiale etc)

Conform normei metodologice nr.3 sistemele auditabile ale unei entiti publice pot fi grupate n
urmtoarele grupuri :
1) Sisteme corporative ( planificarea activitilor generale)
2) Sisteme financiare (achitarea grandurilor)
3) Sisteme de suport (recrutarea i promovarea personalului)
4) Sisteme operaionale (gestionarea procesului de inmatriculare i examinare a studenilor )

n practic se aplic o metodologie comun de stabilire a sistemelor i proceselor auditabile care


presupune realizarea urmtoarelor etape :

1) Precizarea proceselor i sistemelor auditate


2) Ierarhizarea sistemelor i proceselor auditabile

Sistemele i procesele auditabile sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei
riscurilor , sunt analizate riscurile legate de nereguli , abateri ca urmare a nerespectrii cadrului
nenormativ sau a prevederilor documentelor de fiannare i a contractelor ncheiate n baza
acestora , analiza n cauz include studierea cadrului normativ i a regulamentelor care
reglementeaz entitatea , examinarea organigramelor , repartizarea funciilor i
responsabilitilor ntre angajai , cunoaterea deciziilor de organizare a activitilor n cadrul
entitilor de exemplu :
- Pentru sistemul financiar contabil n planul anual de audit intern de obicei se precizeaz
urmtoarele procese :
1) Elaborarea bugetului devizului de cheltuieli i a planului de finanare
2) Contabilitatea finanrilor
3) Evidena transferurilor
4) Achiziiile publice
5) Calculul Salariului
6) Inventarierea patrimoniului
7) ntocmirea bilanului
8) Raportarea nivelului de executare a devizului de cheltuieli

La etaba a 2-a sistemele i procesele identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt
ierarhizate n funcie de nivelul riscului n acest scop se precizeaz riscurile posibile fiecrui
proces, n cazul sistemului financiar contabil , spre exemplu (pentru procesul organizrii ,
desfurrii i documentrii inventarierei pot fi determinate urmtoarele riscuri)
- Petrcerea incomplet a inventarierei
- Nereflectarea rezultatelor inventarierei
- Pierderi neprevzute , nejustificate de mijloace fixe , materiale , mijloace bneti n
urma controlului insuficient privind existena lor .

n practic exist mai multe modaliti de evaluare a riscurilor . Normele metodologice


autohtone ofer un exemplu de evaluare a riscurilor . La evaluarea riscurilor sunt utilizai
urmtorii factori :
1) Materialitatea (valoarea veniturilor , cheltuielelor , valoarea cheltuielelor capitale ,
volumul valoarea tranzaciilor , numrul angajailor , valoarea activelor expuse unui risc
semnificativ)
2) Mediul de control (ieecurile precedente n control , fraudele precedente , nivelul ridicat
al erorilor , probleme manageriale )
3) Sensibilitatea (sensibilitatea politic , importana obiectivelor , impactul asupra calitii
serviciilor prestate)
4) Preocuprile conducerii ( cereri directe de surplus auditului , puncte slabe a controlului
intern semnalizate de conducere , domenii apreciate drept problematice )

Fiecrui factor de risc i se atribuie un anumit scor ntre 1-5 .Modul de atribuire a scorului pentru
factorulului de risc l vom explica n tabelul de mai josc :

Modul de atribuire a factorului de risc

Elementul Descriere Scor


A. materialitatea -Sistemul are o pondere de mai puin d eun procent 0
din bugetul anual
-Sistemul are o pondere de 5-10% 2
-25-50 % 3
- Peste 75 % din bugetul anual 5

B. mediu de control -system bine controlat cu un risc sczut de fraude sau 0


erori
- system bine controlat cu un anumit risc de fraude 3
sau erori
- system controlat inificient , cu riscturi nalte de 5
fraude i erori
C. sensibilitatea -sistemul are contacte minime cu mediul extern 0
-sunt posibile anumite complicaii cu mediul extern 3
dac sistemul nu este eficace
- probleme majore de ordin juridic dac sistemul nu 5
este eficace
D. preocuprile - sistem un rol redus n activitatea entitii care are 0
conducerii un impact mic asupra realizrii obiectivelor entitii
- sistem cu un rol redus n activitatea entitii n 5
trecutul apropiat ce implic anumite preocupri
pentru conducere din cauza eecurilorrepetate

Fiecrui factor de risc i se atribuie o anumit pondere care variaz n funcie de tipul entitii , n
norma metodologic nr.3 este prezentat un exemplu de ponderi care pot fi aplicate :

Atrebuirea ponderilor factorilor de risc


Elementul Ponderea

A. materialitatea 3

B. mediu de control 2

C. sensibilitatea 2

D. preocuprile conducerii 4

Scorurile i ponderile sunt combinate ntro formul care pot fi utilizate pentru calcularea
indicelui riscului

IR = (A*3) + (B*2) + (C*2) + (D*4)


n continuarea sisteme le clasific n siteme cu riscuri nalte , medii sau reduse

Ir Categoria riscului
> 49 nalt
30 -49 Mediu
< 30 redus

Pentru uniti noi de audit intern se poate de aplicat un proces de riscuri i anume pe baza unei
edine cu conducerea entitii unde se armonizeaz i se clasific principalele riscuri pe care
auditorii interni le exameneaz n mod prioritar .

Subiectul IV :

Planul anual auditului intern se elaboreaz n abaza planului strategic multianual . El include
partea planului strategic de audit sub forma misiunelor de audit care sunt realizate n urmtoarele
12 luni , planul anual definete scopul i durata fiecrei misiuni de audit , deasemenea aloc
personalul i celelalte resurse , el ofer o informauie general pentru conductorul entitii
privind titlul fiecrei misiuni de audit . La elaborarea planului anual se ine cond de umtoarea
informaie :
1. De eficiene constatate n cadrul auditelor anterioare
2. Verificrile solicitate de unitile de audit subordonate
3. Riscurile identificate aferente sistemelor i proceselor entitii
4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitate de
audit subordonat

Norma metodologic stabilete anumite aciuni necesarea pentru a fi realizate la elaborarea


planului anual de audit intern .

1. alocarea personalului i altor resurse pentru ntreaga perioad de alocare


2. selectarea misiunelor de audit din planul strategic multianual
3. stabilirea numrului de zile pentru fiecare miusiune de audit
4. planificarea pe sptmni a misiunelor de audit
5. indentificarea perioadei mai favorabile pentru realizarea misiunei de audit
6. compararea performanelor reale cu cele planificate ale activitii de audit

Planul anual de audit intern conine urmtoarele elemente de baz :


1. scopul aciunelor de auditare
2. obiectivele aciunelor de auditare
3. operaiuni supuse auditului intern
4. structurile organizatorice la care se desfoar aciunea de auditare
5. durata de aciuni de auditare
6. perioada supus auditrii
7. auditorii antrenai n aciune de auditare
8. precizarea cunotinelor de specialitate
9. experi strini care necensit implicai n audit

n practic la planul de audit intern se anexeaz nota explicativ n care se dezvluie arguentele
pentru selectarea misiunelor respectiv , nota n cauz conine analiza riscurilor aferente
operaiunelor supuse auditului intern .

Tema 6 : Organizarea i exercitarea misiunii de audit intern

Obiective :
1. Scopul i obiectivile Misiunii de audit intern
2. Etapele delurrii misiunii de audit intern
3. Lucrri preliminare elaborrii programului de misiuni audit intern
4. Identificarea obiectelor auditabile
5. ntocmirea programului de lucru a misiunii de audit intern
6. Obinerea dovezelor de audit (probelor de audit )
7. Constatarea i investigarea iregularitilor
8. Documentarea lucrrilor de audit intern

Subiectul 1 : Scopul i obiectivile Misiunii de audit intern

Scopul de majoritatea Misiunii de audit intern reprezint identificare disfuncionalitilor n


funcionarea sistemului ne managment financiar i control .
Exist 2 obiective de baz ale misiunelor de audit :
1. Aprecierea sistemului de control intern
2. Evaluarea riscurilor de managment i control

Aprecierea sistemului de control intern umrrete examinarea tuturor activitilor de control.


Aceste activiti nu se organizeaz n compartimente de sinesttroare ele sunt ataate funciilor
curente i se exercit la fiecare nivel de responsabilitate sau post de lucru , totalitatea
activitilor de control intern formeaz sistemul de control intern . Aprecierea sistemului n
cauz de ctre auditorul intern const n stabilirea urmtoarelor disfuncionaliti :
1. Inexistena activitilor operaionale de control intern
2. Neactualizarea sistemic a activitilor de control intern
3. Neimplementarea reacomandrilor de perfecionare de control intern